#$%&'RS%()S #D)*)$)
+)K#,(
+)K#,()S
)S 'K-$-M% D)$ .%S$%S
.% S$%S
PR-GR)M 'KS('$S%
1
2015
2
DAFTAR ISI
1. Lima Jenis
Jenis Pengui
Penguian
an dalam
dalam Prosedu
Prosedurr Audit
Audit Lebih
Lebih Lanut..
Lanut.......
..........
..........
..............
............!
...!
1.1.Prosedur
1.1.Prosedur Penilaian Resi"o....................................
Resi"o...................................................................
......................................
.......!
!
1.#.Penguian Pengendalian.............................
Pengendalian....................................................
.............................................
..........................!
....!
1.!.Penguian Substanti$ Transa"si...............
Transa"si......................................
...................................................%
............................%
1.%.Penguian Analitis Substanti$............................
Substanti$...................................................
..........................................%
...................%
1.&.Penguian Rin'i Saldo A"un.................................
A"un.......................................................................
......................................%%
#. Pemilihan
Pemilihan Jenis Penguian
Penguian Audit
Audit (ang Te)at..
Te)at.......
..........
..........
..........
..........
..........
..........
..............
................&
.......&
#.1.........Ketersediaan Jenis*Jenis +u"ti untu" Pela"sanaan Prosedur Au Audit
dit
Lebih Lanut..................................
Lanut.........................................................
..............................................
........................................................&
.................................&
#.#.+ia(a Pela"sanaan Penguian.........................
Penguian................................................
............................................&
.....................&
#.!.,$e"ti-itas Pengendalian Internal..............................
Internal..............................................................&
................................&
#.%.Risi"o Inheren........................
Inheren...............................................
..............................................
.......................................
........................&
........&
#.&.ubungan antara
antara Penguian Pengendalian
Pengendalian dan Penguian Substanti$. ./
#./.ubungan antara Prosedur Analitis
Analitis dengan Penguian Substanti$......../
Substanti$..... .../
#.0.ubungan antara
antara Penguian Pengendalian
Pengendalian dan Penguian Substanti$. ./
!. Kombinasi
Kombinasi +u"ti....
+u"ti.........
..........
..........
..........
..........
..........
.........
.........
..........
..........
..........
..........
..........
...........
...............
...................
................/
....../
%. Peran'an
Peran'angan
gan Progra
Program
m Audit..
Audit.......
..........
..........
..........
..........
..........
..........
..........
..........
..........
...............
....................
.................
.......
%.1.Penguian Pengendalian dan Penguian Substanti$ 2olongan Transa"si
Transa"si
%.#.Prosedur
%.#.Prosedur Analitis.............................
Analitis....................................................
..............................................
......................................
...............
%.!.Penguian Rin'i Saldo........................................
Saldo...............................................................
..........................................3
...................3
&. Perbandin
Perbandingan
gan dan Perbedaan
Perbedaan Tu
Tuuan Audit
Audit Tr
Transa"si
ansa"si dengandengan TuuanTuuan Audit Audit
Saldo4 dan Tuuan
uuan Pen(aian dan Pengung"a)an..................................................
Pengung"a)an..................................................15
15
/. Penginte
Pengintegrasi
grasian
an Keem)at Taha)a
Taha)an
n Proses
Proses Audit..
Audit.......
..........
..........
............
.................
...................
..........11
.11
3
1. Lima Jenis
Jenis Pengu
Penguian
ian dalam
dalam Prosedu
Prosedurr Audit
Audit Lebih
Lebih Lanut
Lanut
(erdap
erdapat
at delapa
delapan
n tahapan
tahapan dalam
dalam peren/a
peren/anaa
naan
n audit
audit (uuh
(uuh tahapa
tahapan
n perttam
perttamaa
dilakukan guna memenuhi keaian audit4r untuk melaksanakan pr4sedur penilaian
resik4
resik4 kesalah
kesalahan
an penya
penyaian
ian materia
materiall pada
pada tingka
tingkatt lap4ra
lap4ran
n keuang
keuangan
an dan asersi
asersi
seagaimana ditetapkan dalam S) 3155
3155
1.1. Prosedu
Prosedurr Penilaian
Penilaian Resi"o
Resi"o
Pada agian ini )udit4r 64kus pada pemahaman tentang ran/angan maupun
implementasi pengendalian internal Se/ara ersama7sama pr4sedur7pr4sedur
untuk memper4leh pemahaman mengenai isnis dan lingkungannya termasuk
pengendalian internal men/erminkan pr4sedur7pr4sedur penilaian risik4 yang
dilakukan audit4r untuk menilai kesalahan penyaian material dalam lap4ran
keuangan
1.#. Penguian
Penguian Pengenda
Pengendalian
lian
#ntuk mendapat /ukup ukti untuk mendukung penilaian risik4 pengendalian
au
audi
dit4
t4rr melak
melaksan
sanak
akan
an pe
peng
ngu
uian
ian pe
peng
ngen
enda
dali
lian
an 8e
8eni
niss 9
9en
enis
is u
ukt
ktii ya
yang
ng
diperlukan adalah:
1 Mengaukan
Mengaukan pertanyaan
pertanyaan kepada
kepada pers4nel
pers4nel iklan
iklan yang
yang sesuai
sesuai
2 Memerik
Memeriksa
sa d4kum
d4kumen
en /atat
/atatan
an dan
dan lap4ra
lap4rann
3 Melakukan
Melakukan pengamatan
pengamatan atas aktivitas
aktivitas pengendali
pengendalian
an terkait
! Melaku
Melakukan
kan ulang
ulang pr4se
pr4sedur
dur7pr
7pr4sed
4sedur
ur klien
klien
!
)udit
)udit4r
4r melaku
melakukan
kan transa/t
transa/ti4n
i4n alkth
alkthr4u
r4ugh
gh seaga
seagaii agian
agian dari
dari pr4sed
pr4sedur
ur
untuk memper4leh pemahaman yang dapat memantunya dalam menentukan
apakah
apakah pengendalia
pengendalia telah dialankan
dialankan Penguian pengendala
pengendalan
n uga digunakan
digunakan
untuk
untuk menentukan
menentukan apakah pengendalian7pen
pengendalian7pengend
gendalian
alian terseut
terseut e6ekti6 yang
iasanya men/akup suatu sampel transaksi
transaksi )udit4r
transaksi )udit4r dapat melakukan penguian
penguian pengendalian
pengendalian terpisah
terpisah dari
penguian7penguian lainnya tapi iasanya akan leih e6isien apaila hal
terseut dilakukan se/ara ersamaan dengan penguian sustansi6 g4l4ngan
transaksi
1.%. Penguian Analitis Substanti$
Pr4sedur analitis adalah pengevaluisian terhadap in64mrasi keuangan yang
dila
dilaku
kuka
kan
n mela
melalu
luii anal
analis
isis
is huu
huung
ngan
an an
anta
tara
ra da
data
take
keua
uang
ngan
an da
dan
n da
data
ta
n4nkeuangan Pr4sedur analitis meliputi perangingan antara umlah yang
ter/antum dalam 4emukuan dengan ekspektasi yag dikemangkan audit4r
5
#. Pemilihan
Pemilihan Jenis
Jenis Pengu
Penguian
ian Audit
Audit (ang
(ang Te
Te)at
)da eragai 6akt4r yang erpengaruh terhadap pemilihan enis penguian yang
akan
akan dilaku
dilakukan
kan audit4
audit4r
r antara
antara lain keterse
ketersedia
diaan
an delapa
delapan
n enis
enis ukti
ukti iaya
iaya
pelaksanaan untuk setiap enis penguian e6ektivitas pengendalian internal dan
risik4 inheren
#.1. Ketersediaan
Ketersediaan Jenis*Jenis +u"ti untu" Pela"sanaan
Pela"sanaan Prosedur
Prosedur Audit
Audit Lebih
Lanut
(ael
(ael erikut
erikut akan menhelaskan huungan
huungan antara pr4sedur audit leih lanut
dengan enis ukti yang harus didapatkan
mahal adalah:
• Pr4sedur analitis
• Pr4sedur penilaian resik4
• Penguian pengendalian
• Penguian sustantive g4l4ngan transaksi
• Penguian rin/i sald4
=
atau penguian rin/i sald4 adalah suatu kesalahan penyaian lap4ran keuangan
Penyimp
Peny impang
angan
an dalam
dalam pengu
penguian
ian pengen
pengendali
dalian
an diseu
diseutt deviasi
deviasi pengu
penguian
ian
pengendalian
#./. ubungan antara
antara Prosedur Analitis dengan
dengan Penguian Substanti$
Sepe
Seperti
rti ha
halny
lnyaa pe
peng
ngu
uia
ian
n pe
peng
ngen
enda
dali
lian
an pr
pr4s
4sed
edur
ur an
anali
aliti
tiss u
uga
ga ha
hany
nyaa
meru
merupa
paka
kan
n indi
indika
kasi
si tent
tentna
nag
g ke
kemu
mung
ngki
kina
nan
n ke
kesa
salah
lahan
an pe
peny
nyai
aian
an ya
yang
ng
mempen
mempenga
garu
ruhi
hi nila
nilaii ru
rupi
piah
ah da
dalam
lam la
lap4
p4ran
ran ke
keua
uang
ngan
an )pa
pail
ilaa au
audi
dit4
t4r
r
melakuk
melakukan
an pr4sedu
pr4sedurr analisi
analisiss sustan
sustantiv
tivee dan yakin
yakin aha
aha kemung
kemungkin
kinan
an
ke
kesal
salah
ahan
an pe
peny
nyai
aian
an renda
rendah
h m
mak
akaa pe
peng
ngui
uian
an sus
susta
tans
nsi6
i6 lainn
lainnya
ya i
isa
sa
dikurnagi
#.0. ubungan antara
antara Penguian Penge
Pengendalian
ndalian dan Penguia
Penguian
n Substanti$
)udit4r
)udit4r dihadapkan
dihadapkan pada pilihan
pilihan dalam memadukan
memadukan penguian pengendalian
pengendalian
dan
dan peng
pengu
uia
ian
n sus
susta
tant
ntiv
ive
e Dala
Dalam
m ta
taha
hap
p pe
pere
ren/
n/an
anaa
aan
n au
audi
dit4
t4rr haru
haruss
memutuskan apakah akan menilai risik4 pengendalian di aah maksimum
)paila hal ini dilakukan audit4r selanutnya harus melakukan penguian
pengendaian untuk emmastikan didukung tingkat risik4 pengendalian yang
suda
sudah
h dite
ditetap
tapka
kan
n )pa
pai
ila
la pe
peng
ngu
uia
ian
n peng
pengen
enda
dalia
lian
n mend
menduk
ukun
ung
g risik
risik4
4
pengendalian yang telah ditetapkan maka risik4 deteksi dalam m4del risik4
audit mening
audit meningkat
kat dan dengan
dengan demiki
demikian
an renana
renana pengu
penguian
ian susta
sustantiv
ntivee isa
isa
dikurangi
!. Komb
Kombin
inas
asii +u"t
+u"tii
,uas penguian dan pemilihan enis penguian isa sangat ervariati6 tergantung
pada tingkat e6ekti6itas pengendalian dan risik4 inheren yang ereda #ntuk
memper4
memper4leh
leh ukti
ukti yang
yang /ukup
/ukup seaga
seagaii resp4n
resp4n atas
atas risik4
risik4 yang
yang diiden
diidenti6
ti6ika
ikasi
si
melalui pr4sedur penilaian risik4 audit4r melakukan k4minasi pada keempat
penguian audit lainnya yang sering diseut
diseut dengan k4minasi ukti
>
1
Audit M M , M
2
Audit ( , M ,
3
Audit M , , ,
4
Keterangan: , ? umlah penguian yang luas M ? umlah penguian medium S ?
umlah penguian sedikit ( ? tidak ada penguian
Analisis Audit 1 Klien adalah perusahaan esar dengan pengendalian internal
yang /anggih dan risik4 internal yang rendah -leh karena itu audit4r melakukan
penguian internal yang luas dan sangat mengandalakan pada pengendalian
internal untuk mengurangi penguian sustantive .iaya untuk audit ini uga tidak
mahal
sis Audit #. Perusa
Analisis
Anali Perusahaan
haan ini adalah
adalah Perusah
Perusahaan
aan yang
yang tidak
tidak egitu
egitu esar
esar
dengan
dengan sedikit
sedikit risik4
risik4 pengen
pengendal
dalian
ian dan sediki
sedikitt risik4
risik4 inheren
inheren Semua
Semua enis
enis
penguian dilakukan pada tingkat medium ke/uali pr4sedur analisis sustantive
yang dilakukan se/ara luas
Analisis Audit !. Perusahaan erukuran medium tetapi memiliki pengendalian
kurang
kurang e6ekti6
e6ekti6 serta
serta risik4
risik4 inheren
inheren yang
yang signi6
signi6ika
ikan
n Karena
Karena perusa
perusahaa
haan
n ke/il
ke/il
audit4rr tidak melakukan
audit4 melakukan penguian
penguian pengendali
pengendalian
an karena tidak memadai
memadai )udit4r
)udit4r
meneka
menekanka
nkan
n pada
pada pengu
penguian
ian rin/i
rin/i sald4
sald4 dan pengu
penguian
ian susta
sustantiv
ntivee g4l4ng
g4l4ngan
an
transaksi tetapi seumlah pr4sedur analisis sustantive uga diperlukan
Analisis Audit % Ren/ana aal audit ini adalh mengikuti pendekatan )udit 2
tetapi
tetapi audit4
audit4rr menum
menumpai
pai deviasi
deviasi pengu
penguian
ian pengen
pengendal
dalian
ian yang
yang anyak
anyak dan
kesalahan penyaian signi6ikan ketika melakukan penguian sustantive g4l4ngan
transak
transaksi
si dan pr4sed
pr4sedur
ur analiti
analitiss sustan
sustantive
tive Kesimp
Kesimpulan
ulan aha
aha pengen
pengendal
dalian
ian
internal tidak e6ekti6 isa ditarik dan karena itu iaya audit menadi leih tinggi
%. Peran'
Peran'ang
angan
an Prog
Progra
ram
m Audi
Auditt
Pr4sedur audit yang spesi6ik harus diran/ang untuk setiap penguian Pr4sedur7
pr4sedur audit ini digaungkan menadi suatu pr4gram audit .iasayanya audit4r
in /harg
/hargee akan
akan menga
mengauka
ukan
n usula
usula kepada
kepada manae
manaerr audit
audit Pr4gra
Pr4gram
m audit
audit yang
yang
dian/
dian/an
ang
g ha
haru
russ memenu
memenuhi
hi tu
tuu
uan
an au
audi
ditt tran
transa
saks
ksii da
dan
n tu
tuu
uan
an au
audi
ditt sald4
sald4
Di
Disam
sampi
ping
ng a
agi
gian
an da
dari
ri pr
pr4g
4gram
ram au
audi
ditt yn
ynag
ag e
eri
risi
si pr
pr4s
4sed
edur
ur pr
pr4g
4gra
ram
m au
audi
ditt
iasanya diran/ang dalam tiga agian tamahan: penguian pengendalian dan
penguian sustanti6 g4l4ngan transaksi pr4sedur analitis sustantive dan
penguian rin/i sald4
%.1. Penguian Pengendalian
Pengendalian dan Penguian Substanti$
Substanti$ 2olongan Trans
Transa"si
a"si
Pada agian ini audit4r
audit4r akan menelaskan d4kumentasi
d4kumentasi pemahaman tentang
"
dila
dilaku
kuka
kan
n pada
pada taha
tahap
p pere
peren/
n/an
anaa
aan
n )ud
udit
it4r
4r /e
/end
nder
erun
ung
g un
untu
tuk
k tida
tidak
k
meng
menggu
guna
naka
kan
n data
data kese
keselu
luru
ruha
han
n agar
agar da
dapa
patt men
enet
etap
apka
kan
n an
angk
gkaa yan
ang
g
diharapkan se/ara leih tepat
)paila audit4r meren/anakan untuk menggunakan pr4sedur analitis untuk
memper
memper4leh
4leh keyaki
keyakinan
nan sustan
sustantiv
tivee tetang
tetang suatu
suatu sald4
sald4 akun
akun data
data yang
yang
digunakan dalam perhitungan haruslah data yang /ukup isa diper/aya @al
ini erlaku untuk data keuangan dan n4n keuangan
%.!. Penguian
Penguian Rin'i
Rin'i Saldo
Saldo
(ahap7tahap
(ahap7tahap dalam peren/anaan pr4sedur audit penguian rein/i sa
sald4
ld4 adalah:
1 %d
%den
enti6
ti6ik
ikasi
asi ris
risik
ik4
4 isn
isnis
is klie
klien
n ya
yang
ng e
erp
rpen
enga
garu
ruh
h te
terh
rhad
adap
ap pi
piut
utan
ang
g
usaha
2 (etapkan
(etapkan kesalahan
kesalahan penyaian
penyaian isa
isa dit4leransi
dit4leransi dan
dan risik4 inheren
inheren untuk
untuk
piutang usaha
3 (etapkan
(etapkan risik4 pengen
pengendalian
dalian untuk
untuk siklus
siklus penual
penualan
an dan penerima
penerimaan
an
piutang
! Ran/ang
Ran/ang dan lakukan
lakukan penguian
penguian sustant
sustantive
ive g4l4nga
g4l4ngann transaksi
transaksi untuk
untuk
penualan dan penerimaan arang
5 Ran/ang
Ran/ang dan alkukan
alkukan pr4sedur
pr4sedur analitis
analitis untuk
untuk sald4 piutang
piutang usaha
= Ran/ang
Ran/ang penguian
penguian rin/i sald4
sald4 piutang
piutang usaha untuk
untuk memenuhi
memenuhi tuuan
tuuan
audit sald4
a Pr4s
Pr4sed
edur
ur au
audi
ditt
#kuran sampel
/ #nsu
#nsurr yan
yangg dip
dipil
ilih
ih
d Saat
&. Perbandi
Perbandingan
ngan dan Perbedaa
Perbedaan
n Tuuan Audit
Audit Transa
Transa"si
"si dengan Tuuan
Tuuan Audit
Audit
10
(ransaksi Sald4
Keteradian Keeradaan ata
atau ,angsung (erdapat huungan langusng antara tuuan
kelengkapan audit transaksi keteradiaan dengan tuuan
audit sald4 keeradaan apaila transaksi
menaikkan sald4 akun uang
ersangkutan<
Kelen
lengkapan Kelengkapan ,angsung Sama seperti diatas
atau keeradaan
Ketelitian Ketelitian ,angsung
P4st
P4stin
ing
g dandan Ke/4/4kan ,angsung
peringkasan Sald4
Pengg4l4nga Pengg4l4ngan ,angsung
n
Saat Pisah atas ,angsung
$ilai isa (idak ada @anya sedikit pengendalian tentan niali
direalisasi yang isa direalisasi erhuungan dengan
g4l4ngan tra
ran
nsa
sak
ksi
si teta
tap
pi pr4ses
pemerian 4t4risasi kredit mempengaruhi
luas penguian
(ael diatas memeri gamaran tetang huungan tuuan audit transasksi dan
tuuan audit sald4 dan melukiskan aha alaupun seandainya semua tuuan audit
transaksi terpenuhi audit4r masih harus melakukan penguian sustantive sald4 untuk
memenuhi tuuan audit sald4 erikut:
/. Penginte
Pengintegras
grasian
ian Keem)at
Keem)at Ta
Taha)an
ha)an Proses
Proses Audit
Audit
()@)P
()@)P % 9 Meren/anakan dan meran/ang suatu
s uatu pendekatan audit
11
*a7 melaksanakan
meren/anakan (idak5 melaksanakan
pengu1ian untuk pengu1ian su3stanti6
pengendalian mengurangi transaksi
tingkat resik4
pengendalian
()@)P
()@)P %%% 9 melaksanakan pr4sedur analitis dan penguian rin/i sald4
12
medium
rendah tinggi
Melaksanakan
pr4sedur
analitis
()@)P
()@)P %& 9 menyelesaikan audit dan meneritkan lap4ran audit
mengevaluasi hasil
13