1

PPAK UII
Soal Praktik Audit
Waktu: 180 Menit
Dosen: Dr. Kumalahadi, M.Si, Ak, CA, CPA

Soal terdiri atas 2 Bagian. Bagian 1 adalah soal Kasus dengan bobot 75% dan Bagian
2 Teori dengan Bobot 25%.
Diperkenankan Buka Buku tetapi dilarang kerja sama.
Jawablah pada lembar jawban yang sudah tersedia.

Bagian 1 Soal Kasus

Dari kasus di bawah saudara dimint untuk:
a. Membuat identifikasi risiko bawaan
b. Menilai risiko bawaan
c. Membahami pengendalian internal
d. Melakukan uji pengendalian dan menentukan risiko pengendalian
e. Membuat matrik penilaian risiko audit

Sandra Renwood - presiden, CEO, dan Chairman Kendallville Bank- sedang menunggu
untuk naik pesawat bersama dengan Tom Kmetko, CFO bank. Pasangan ini pada
penerbangan pagi bermaksud untuk melakukan review terhadap peluang akuisisi
potensial. Renwood menyatakan, "Ini adalah bank ketiga kami telah melihat dalam
enam bulan terakhir, dan kita mengajukan tawaran hanya jika bank ini cocok bagi
kita, saya lebih yakin dari sebelumnya bahwa akuisisi adalah langkah berikutnya yang
tepat untuk mempertahankan pertumbuhan perusahaan kita. "Kmetko menjawab,"
saya setuju. Dengan tim yang kita miliki di Kendallville, operasi berjalan lancar dan
efisien; dan dengan situasi pasar secara keseluruhan, peluang pertumbuhan secara
organic nmemang terbatas terbatas. "Renwood kemudian menyebutkan Dan Davis,
kepala pelayanan pemberian pinjaman Kendallville (CLO). "Dan Davis menjadi alasan
besar kita untuk mengejar akuisisi. Portofolio kredit sudah relative besar, dan ia
membantu kita dalam banyak cara. "Kmetko menjawab," Dan tampaknya memiliki
jarinya bisa mengidentifikasi denyut ekonomi daerah. Dia menjadi bagian besar dari
kesuksesan kami. "
Pesawat mulai naik. Kmetko mengambil tasnya dan kemudian melanjutkan, "Pada
titik tertentu, kitai perlu duduk dan memastikan bahwa kita tidak kehilangan apa-apa
dengan operasi kami karena kita memiliki manajemen risiko. Anda ingat yang saya
pernah katakan bahwa Komite Kualitas Kredit yang ditangani oleh Dan telah
membuat gabungan dua kategori pinjaman real estate kami. Sementara setelah saya
setujui, saya bisa berharap bahwa saya punya lebih banyak waktu untuk
sepenuhnya bekerja mengawal kredit yang telah diberikan. "Ketika Renwood duduk
di sebuah kursi, dia teringat Kmetko bercerita pernah tentang tentang perubahan.
Pada saat itu ia merasa yakin bahwa itu telah sepenuhnya telah memastikan diri, tapi
sekarang ia bertanya-tanya apakah kepercayaan dirinya itu memang benar. Dan dia
mengerti keinginan Kmetko untuk lebih banyak waktu. Saat pesawat dipercepat di
landasan, Renwood bertanya pada dirinya sendiri apakah dia harus melihat lebih ke
dalam lagi terhadap hal –hal yang menambah daftar agenda yang harus dia lakukan.
 2

Bank Kendallville
Bank Kendallville adalah bank swasta yang berkantor pusat di Indiana utara yang
memberikan pelayanan kepada sebagian besar kota-kota kecil dan menengah di
negara bagian itu, ditambah bagian dari Michigan dan Ohio. Akarnya bank tersebut
membentang sampai ke bank-kota kecil yang didirikan pada awal 1900-an.
Kendallville dijalankan melalui beberapa merger dan akuisisi di tahun 1990-an dan
memperluas penawaran seumlah produk di sepanjang perjalanan aktivitasnya.
Akuisisi terbaru dilakukan 10 tahun yang lalu, pada saat bank memilih bentuk yang
sekarang dan menjadi perusahaan publik.
Kendallville sekarang memiliki 37 cabang jaringan yang menawarkan jasa perbankan
komersial dan kredit konsumsi. Untuk kredit konsumsi, Kendallville menawarkan
layanan giro, tabungan, dan rekening pasar uang; CD; pinjaman pribadi; kartu kredit;
hipotek dan kredit pemilikan rumah; tabungan pensiun; dan akses ke telepon, ATM,
dan layanan perbankan online. Untuk pelanggan komersial dan usaha kecil,
Kendallville menawarkan berbagai jasa rekening giro dan pinjaman produk, layanan
cash management, proses pembayaran, dan layanan perbankan lainnya. Sebuah
bagian penting dari bisnis komersial Kendallville adalah pinjaman untuk pemilikan
real estate tercakup untuk pembangunan perumahan, mal, dan kantor kecil dan
bangunan profesional. Dalam beberapa tahun terakhir, Kendallville telah
mengungguli pesaing yang sebanding di sektor ini. Pada perioda terakhir, Kendallville
memiliki deposito $ 770.000.000 , pinjaman / kredit kepada nasabah $ 635.000.000 ,
$ 920 juta total aset, dan laba bersih $ 7.800.000. kapitalisasi pasarnya adalah $ 140
juta.
Seperti semua bank, Kendallville dioperasikan di lingkungan yang semakin banyak
persyaratan peraturan, dan peraturan baru mensyaratkan untuk meningkatkan
jumlah manajemen senior sehingga diperlukan waktu yang lebih banyak untuk
memahami dan memenuhi persyaratan baru tersebut. Komisaris dan direksi
Kendallville tidak hanya memberikan perhatian terhadap ketaatan terhadap
peraturan perundangan, tetapi juga tentang pengelolaan biaya yang terkait dengan
lingkungan peraturan yang semakin banyak.

STRATEGI PERUSAHAAN
Kendallville fokus pada target pasar kecil yang umumnya terletak jauh dari kota-kota
besar. Sementara Kendallville adalah sebuah bank kecil bila dibandingkan dengan
industry bank yang . Hal ini memungkinkan bank untuk menawarkan tingkat layanan
yang lebih bagus dan lebih banyak produk kepada nasabah daripada banyak bank
pesaingnya. Kendallville, mempromosikan dirinya sebagai "Bank lokal," memiliki
keunggulan bersaing yaitu pelanggan bisa berpikir mereka dilayani produk seperti
produk bank besar, tapi beroperasi secara lokal . Itu terutama terlihat pada
banyaknya pelanggan komersial, dan banyak pejabat eksekutif Kendallville dan
manajer senior yang membuat upaya yang terhubunga secara pribadi dengan
pemilik bisnis klas menengah yang sukses di bidang layanan bank.
Kendallville menghadapi peluang pertumbuhan yang terbatas karena pasar hampir
jenuh di wilayahnya. pertumbuhan moderat bisa diperoleh hanya dengan bersaing
keras dengan para pesaingnya, sementara pertumbuhan yang signifikan hanya akan
terjadi melalui akuisisi atau ekspansi ke wilayah geografis lainnya.
 3

Untuk sebagian besar karirnya di Kendallville, Renwood telah menciptakan

pertumbuhan “pintar” yang stabil. Daripada mencoba untuk mengatur dunia
perbankan yang keras, yang mungkin menyebabkan meningkatnya tingkat risiko
yang tinggi, dia fokus untuk menjalankan bank saat ini secara efektif dan efisieb.
Untuk menjaga agar laba tumbuh dan pemegang saham puas, dia mendorong
timnya untuk bersaing dengan menciptakan bisnis baru dan untuk menurunkan
biaya sedapat mungkin, pengurangan biaya telah terjadi terutama di back-office,
departemen non-pelanggan agar tidak mengurangi bisnis dan pendapatan.
Sementara bank menghindari PHK karena takut menyakiti moral atau mengirim
sinyal bank yang buruk, Renwood sangat menganjurkan timnya untuk tidak
mempekerjakan pengganti bagi staf yang keluar atas inisiatif sendiri.
Sekitar setahun yang lalu, Renwood mulai yakin bahwa strategi pertumbuhan yang
pintar telah mencapai batas-batasnya. Walaupun Bank bisa beroperasi secara baik-
baik, tapi dia merasa dibutuhkan pertumbuhan yang lebih cepat. Dia memulai diskusi
dengan tim eksekutif sekeliling apakah dimungkinkan untuk membeli bank lain.
Renwood menyatakan keyakinan bahwa tim Kendallville bisa menerapkan
keterampilan secara efisien dalam menjalankan bank dan menghasilkan keuntungan
selama masa-masa sulit terkait usaha akuisisi bank lain. Tim setuju dan Renwood dan
Kmetko memimpin untuk melakukan identifikasi calon bank yang akan dilakkan
akuisisi secara potensial. Renwood mengingatkan agar timnya tetap menjadi
pengakuisisi yang menarik, baik bagi pemegang saham sendiri dan kepada pemilik
target potensial, itu penting bahwa Kendallville mempertahankan kinerja di atas
rata-rata.

TIM EKSEKUTIF
Renwood telah bergabung pada Kendallville lima tahun sebelumnya sebagai
presiden dan CEO. Dia dibesarkan di Indiana selanjjtnya terdaftar pada perguruan
tinggi East Coast di mana ia mengambil jurusan ekonomi. Setelah lulus, dia bekerja di
perbankan dan selama 20 tahun pertama karirnya dihabiskan di luar New York City,
sembari mendapatkan gelar MBA di sepanjang meniti karirnya di perbankan. Di awal
karirnya, Renwood telah bekerja dalam bidang operasi dan manajemen cabang bank
sebelum pindah ke dalam fungsi keuangan. Dia menjadi CFO dan pernah aktif di
sejumlah merger bank. Keterbatasannya hanya hanya dalam manajemen pinjaman
atau pengelolaan portofolio pinjaman. Renwood akhirnya menjadi seorang eksekutif
senior di sebuah bank publik menengah. Ketika ia mencari pekerjaan untuk pulang
kampong di Indiana, dia menerima kesempatan untuk bergabung Kendallville.
Pengalamannya, bersama dengan catatan keberhasilan, membuatnya memilki
peluang menjadi pimpinan di Kendallville. Delapan belas bulan setelah dia
bergabung, Renwood menjadi CEO.
CFO Kmetko telah direkrut oleh pendahulunya Renwood 11 tahun yang lalu untuk
membantu Kendallville agar menjadi perusahaan publik. Kmetko memperoleh gelar
sarjana bidang keuangan dan MBA. Sebelum masuk sebagai pegawai Kendallville,
Kmetko memiliki pengalaman dalam merger bank dan akuisisi dan telah terlibat
dalam dua IPO. Kmetko bukan CPA dan tidak memiliki pengetahuan yang mendalam
tentang SAK di US, sehingga Renwood dan timnya berbalik ke John Jones, wakil
presiden senior di bidang pelaporan eksternal, agar menangani area ini. Kmetko
memproyeksikan secara serius serius, sikap dan perilak "semua-bisnis" tidak
 4

mendorong percakapan santai dengan bawahannya, tapi ia bersedia untuk

menjawab pertanyaan dan terlibat ketika keahliannya diperlukan.
CLO Davis telah juga telah direkrut oleh Renwood tak lama setelah Renwood
bergabung Kendallville. Davis memiliki gelar sarjana dalam bidang matematika dan
gelar master dalam akuntansi. Ia menjadi CPA di awal awal karirnya, dan kemudian
pindah ke perbankan di mana selama hampir 20 tahun ia bekerja di pinjaman,
manajemen pinjaman portofolio, manajemen risiko kredit, dan area lainnya di bank
Midwestern untuk beberapa bidang yang besar dan cepat pertumbuhannya.
Renwood merekrut Davis karena ia ingin menambah orang kuwat dari luar untuk tim
eksekutif.
Renwood berpikir Davis adalah salah satu orang paling cerdas yang pernah
ditemuinya. Dia cepat-berpikir, berbakat, dan tahu cara terkait laporan keuangan di
bandingkan Renwood atau Kmetko. Davis juga memiliki rasa percaya diri yang besar
dan pandangan yang positif. Tampaknya ia selalu benar tentang segala sesuatu, tapi
ketika tidak, dia adalah orang pertama yang berusaha memperbaiki dirinya sendiri.
Akhirnya, Davis keras, ramah, dan penuh energi. Setelah Davis bergabung di
Kendallville eksekutif lainnya sering menanyakan pikiran dan pendapatnya, karena
dia memiliki wawasan yang ketika diimplementasikan, terbukti berhasil. Anggota
lain dari tim eksekutif yang melapor kepada Renwood termasuk direktur operasi,
yang bertanggung jawab atas cabang bank, kepala bisnis komersial, dan kepala bisnis
konsumen, masing-masing fokus pada pertumbuhan bisnis mereka.

Komisaris
Komisaris Kendallville beranggotakan 11 orang dengan masa jabatan tiga tahun.
Komisaris terdiri terdiri dari para mantan dan pemilik bisnis kecil – menengah yang
ada saat ini yang usahanya pada area pemberian jasa bank. Dengan demikian,
sebagian besar dari mereka adalah mereka yang telah, atau masih menjadi nasabah
bank. Tidak ada pimpinan bank selain Renwood yang memiliki pengalaman sebagai
seorang eksekutif bank; Namun, dua anggota juga menjabat sebagai direktur di
perusahaan jasa keuangan lainnya, sementara direktur ketiga telah berpengalaman
sebagai presiden dari perusahaan asuransi terkemuka di kawasan ini. Hanya satu
direktur, selain Renwood, telah menjadi eksekutif senior sebuah perusahaan publik.
Beberapa anggota komisari kurang berpengalaman di bidang perbankan, mereka
harus berusaha mendapatkan pengetahuan tentang pasar perbankan lokal. Mereka
memiliki pemahaman ekonomi lokal dan pemahaman yang mendalam tentang jenis
usaha yang diperlukan para pelanggan komersial utama.
Komisaris menyelenggarakan rapat bulanan sepanjang tahun. Rapat tambahan bisa
dijadwalkan jika perlu, tetapi Rapat tambahan seperti itu jarang terjadi. Renwood
menyiapkan agenda untuk setiap pertemuan dan undangan tersebut didistribusikan
sekitar 10 hari sebeum rapat diselenggarakan. Agenda terdiri dari presentasi dari apa
yang terjadi di bank, dan bahan rapat khusus untuk diskusi dan keputusan. Renwood
biasanya menganjurkan agar dibuat keputusan untuk setiap agenda dan komisaris
biasanya didukung sesuai posisinya. Sementara Renwood suka bekerja dengan
agenda yang efisien, ia menyediakan waktu untuk menjawab pertanyaan dan
perdebatan, dan dia juga memastikan bahwa tersedia cukup waktu di akhir setiap
rapat dalam hal anggota komisaris bermaksud membahas suatu isu.
 5

Sebagai pimpinan, Renwood benar-benar menikmati rapat dengan komisaris.

Seringkali terjadi diskusi mengenai apa yang sedang terjadi terkait komunitas bisnis
dan wacana pelanggan besar yang spesifik atau bisnis bank yang akan dikejar.
Baginya, setiap pimpinan akan bangga terhadap perannya di bank. Dia merasa
beberapa direksi kurang persiapan untuk meeting dibandingkan yang seharusnya
dan ia membayangkan bahwa mereka tidak meneruskan menjadi komisaris bila masa
jabatannya habis. Namun demikian dalam kenyataannya tidak ada tindakan yang
dilakjkan.
Rob Singh telah menjabat sebagai ketua komite audit sejak Kendallville go public.
Singh menampilkan dirinya berkualitas baik untuk perannya. Dia adalah BPA dan
telah pensiun 10 tahun sebelumnya dari kantor akuntan publik yang independen, di
mana dia adalah partner audit. Bergabungnya Singh pada komite audit diikuti oleh
dua anggota komisaris lainnya: pemilik perusahaan konstruksi lokal, yang juga
penerima pinjaman usaha regular dari Kendallville, dan juga mantan presiden dari
sebuah perusahaan asuransi.

Budaya Kendallville
Pada Kendallville, Renwood menetapkan ekspektasi yang jelas bahwa tim eksekutif
nya bisa memenuhi target keuangan dan target bisnis baik di tingkat unit individu
dan bisnis. Sementara target nya tidak terlalu agresif, tetapi harus tercapai, ia
percaya, bisa menjaga bank pada pijakan yang kokoh. Renwood secara teratur
mereview setiap anggota tim eksekutif dengan menggunakan proses review kinerja
terstruktur yang termasuk dalam matrik yang dimasukkan ke dalam rencana
kompensasi insentif bagi para eksekutif. Renwood mendorong perdebatan dan
diskusi di antara laporan – laporan langsung, meskipun ia berharap anggota timnya
akan mendorong atau menantang satu sama lain untuk melakukan sedikit lebih
daripada yang mereka lakukan. Terlalu sering, dia merasa, ketika salah satu eksekutif
nya mempresentasikan pada suatu pertemuan, para eksekutif lainnya cenderung
untuk meminta klarifikasi pertanyaan, tapi tidak melakukan investigasi atau
mengajukan pertanyaan yang menantang. Hal seperti ini yang sering disampaikan
ketika Davis berbicara.
Meskipun ekspektasi, dan fakta terus hubungan dia dengan eksekutif nya pada
tingkat profesional, Renwood dipromosikan sebagai pendukung lingkungan kerja
ramah. Sementara Renwood akan memberikan siapa pun di bank Halo dan senyum,
dia jarang memiliki percakapan yang berhubungan dengan pekerjaan yang signifikan
dengan siapa pun di bawah karena takut mengganggu rantai komando.

Lingkungan Pengendalian Level Entitas

Seperti praktek lazimnya di bank umum, Kendallville menerbitkan kode etik. bank
mengharuskan semua karyawan menyatakan setiap tahun bahwa mereka telah
membaca dan mengikuti kode etik ini. Kendallville juga mempertahankan hotline
whistleblower bagi karyawan untuk melaporkan setiap matter of concern
persyaratan lain dari perusahaan public - survei karyawan, bagaimanapun,
menunjukkan bahwa individu yang tidak menyadari adanya hotline atau enggan
menggunakannya karena mereka skeptis bahwa panggilan tetap rahasia. Dalam
enam bulan terakhir, hotline tidak menerima panggilan. Sejak diberlakukannya
Sarbanes-Oxley Act of 2002, Kendallville melaporkan pengendalian internal yang
 6

efektif atas pelaporan keuangan dan wajar tanpa pengecualian opini-opini audit
terintegrasi. Kendallville baru saja menyelesaikan Ulasan atas regulasi, dan tidak ada
masalah dari hasil review.

FAKTOR EKSTERNAL TERBARU

Beberapa tahun sebelumnya, ekonomi AS mengalami resesi ekonomi yang melanda
sebagian besar sektor, tetapi terutama dampak nilai-nilai real estate. Sebagian besar
bank menderita kerugian, tetapi Kendallville, mengikuti saran Davis, telah
menghindari dampak terburuk. Davis telah diidentifikasi sejak awal beberapa sektor
real estate bahwa ia merasa akan terkena dampak paling. Hal ini memungkinkan
Kendallville berusaha memotong kembali bisnisnya di sektor-sektor yang
ekonominya melambat. Kendallville mengalami beberapa kerugian, tetapi pada
tingkat yang jauh lebih rendah dari rekan-rekan. Karena ekonomi membaik,
Kendallville dengan posisi yang lebih baik tersebut bertindak cepat. Kendallville
melonggarkan standar penjaminan kredit untuk level pra-resesi dan
mempertahankan pertumbuhan bisnisnya sementara para pesaing masih
menyembuhkan luka – luka atau menangani kerugian.
Bagaimanapun, selama beberapa triwulan terakhir, terdapat tanda-tanda bahwa
sektor real estate lagi melambat. Harga telah diratakan, dan dalam beberapa kasus,
penurunan harga real estate terjadi karena butuh waktu lama untuk menjualnya.
Jumlah peminjam yang berada di balik pinjaman mereka berdetak ke atas
(meningkat) seperti yang dilakukan pada tingkat pengangguran yang juga telah
menurun. Banyak bank merespon dengan cepat selama dua triwulan terakhir
dengan memperketat penjaminan, mengurangi kredit kepada nasabah karena
kreditnya dipertanyakan, dan meningkatkan semuanya.

Akuntansi PINJAMAN: ALL (Allowance for Loan and Lease Losses), PLL (Provision
For Loan and Lease Losses), Charge-offs dan Recoveries
Aturan akuntansi Bank sesuai dengan GAAP memainkan peran penting dalam situasi
Kendallville. Berdasarkan aturan ini, bank yang memberikan pinjaman / kredit
menyajikan pokok pinjaman kredit, jumlah bersih fee dan cost originasi yang
ditangguhkan, dimasukkan sebagai aset pada neraca. Manajer bank memahami dari
pengalaman masa lalu, bagaimanapun, terdapat beberapa pinjaman tidak akan
dibayar. Untuk mencerminkan ini, neraca bank juga menyelenggarakan akun
Penyisihan Kerugian Pinjaman dan Kerugian Lease (ALLL - Allowance for Loan and
Lease Losses). ALLL mencerminkan estimasi terbaik manajemen atas jumlah
kemungkinan kerugian atas pinjaman yang akan terjadi yang pada setiap tanggal
neraca diharapkan bisa dikonfirmasi dan dibebankan di masa mendatang.
Saldo ALLL yang dihitung terdiri dari komponen kuantitatif dan kualitatif. Untuk
menghitung komponen kuantitatif, manajemen memisahkan portofolio kredit dalam
kategori yang memiliki karakteristik risiko yang serupa, menentukan tarif kerugian
historis (charge-off) untuk masing-masing kategori, dan kemudian menetapkan
tingkat kerugian historis dengan nilai pinjaman untuk setiap kategori pinjaman pada
tanggal neraca. Komponen kualitatif mencerminkan penyesuaian komponen
kuantitatif yang tercatat karena kondisi ekonomi saat ini berbeda dengan kondisi
sejarah; tujuannya adalah untuk mencerminkan perubahan dalam kolektibilitas
masing-masing kategori pinjaman yang tidak bisa terungkap dalam data kerugian
 7

historis. Manajemen menentukan komponen kualitatif dengan mempelajari faktor-

faktor yang mempengaruhi collectability- seperti harga perumahan, harga ketika
liburan, tingkat pengangguran, dan perubahan kebijakan pinjaman dan prosedur-dan
kemudian membandingkan faktor-faktor tersebut dengan faktor dan tren untuk
periode di mana tingkat kerugian kuantitatif ditentukan.
Konsisten dengan semua lembaga keuangan, aktivitas ALLL Kendaville mencakup
pembebanan dan recovery. Bila manajemen menentukan bahwa semu atau suatu
proporsi pinjaman tidak akan dibayar, jumlah itu segera dibebankan sebagai
kerugian kredit, atau mengurangi jumlam kredit tercatat, jumlah yang tidak sesuai
dengan yang diharapkan bisa ditagih. Recovery terjadi bila bank mendapatkan
pembayaran dari kredit yang sebelumnya telah dihapus. Penghapusan kredit diakui
dengan mengurangi nilai kredit tercatat dan mengurangi ALLL; recorevy diakui
dengan menambah ALLL ketika kas diterima. Semua perlakuan akuntansi menurut
bagian akuntansi perusahaan sudah sesuai dengan GAAP.
Pada setiap tanggal neraca, manajemen bank menaksir ALLL yang diperlukan dengan
mendasarkan pada portfolio kredit pada tanggal tersebut. Manajemen kemudian
membuat jurnal penyesuaian untuk menambah atau mengurangi akun ALLL sampai
suatu jumlah yang diperlukan; offsetting diakui melalui akun yang dinamakan PLLL
atau Provision for Loan and Lease Losses yang diakui sebagai beban pada laporan
laba rugi bank.

Bank Kendallville juga memiliki Komite yang berfungsi yang mempertahankan

kualitas kredit (Credit Qualirty Committee – CQC). Kondisi penghapusan kredit
khsususnya penghapusan kredit untuk kategori Comercial Real Estate 1 dan 2
nampak sebagai berikut
 8

Bila dilihat dari nilai kredit dan penghapusan kredit CRE 1 dan 2 saja Nampak
sebagai berikut
9
Soal Bagian 2
1. ISA 510 menyebutkan bahwa ketika auditor mengaudit tahun pertama,
auditor harus melakukan pengujian terhadap saldo awal. Jelaskan apa yang
harus dilakukan oleh auditor agar tidak menyimpang dari SPAP?
2. Jelaskan dalam opini auditor independen alena 1, mengapa ada yang berjudul
dan ada yang tidak berjudul?
3. Apa perbedaan negative assurance dan positive assurance? Jelaskan bentuk
wording atau kalimat yang dimaksudkan!
4. Apa perbedaan Materialitas keseluruhan dan Materialitas pelaksanaan?
Untuk apa keduanya dalam audit?
5. Ketentuan baru yang ada di ISA 210 mengharuskan untuk bisa diaudit klien
harus memenuhi prakondisi. Jelaskan apa yang dimaksud dengan pra
kondisi?