RMK

Oleh
Mochamad Risnanda

MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
2 0 21
 Secara tak terbantahkan, ada banyak cara berbeda untuk mendefinisikan apa yang
merupakan "institusi" (mis., Barley dan Tolbert, 1997; Scott, 1987). Akan tetapi, sebagian besar
definisi ini menyiratkan bahwa institusi adalah struktur sosial yang signifikan yang sering dianggap
remeh dan tertanam dalam pengaturan sosial tertentu (mis., Burns and Scapens, 2000; Ribeiro dan
Scapens, 2006). Lembaga-lembaga juga secara teratur dipandang menampilkan beberapa daya
tahan dan dengan demikian tingkat ketahanan dan resistensi yang tinggi terhadap perubahan (Scott,
2001). Untuk menjelaskan bagaimana kelembagaan dapat berubah, yaitu untuk menjelaskan
perubahan kelembagaan, perspektif teoretis yang berbeda telah mendominasi selama kerangka
waktu yang berbeda dalam literatur studi organisasi. Pada 1950-an dan 1960-an, studi umumnya
disebut sebagai "institusionalisme lama" mendominasi lapangan (Battilana dan D‘unno, 2009).
Mereka terutama berfokus pada peran aktor (organisasi atau individu) dalam menjelaskan
perkembangan dan perubahan dalam institusi, dan dengan demikian, mereka menghubungkan para
aktor ini dengan kehendak bebas dan kemampuan untuk bertindak secara mandiri dan proaktif.
Aktor dengan demikian dipandang sebagai sumber utama perubahan, dan tingkat agensi yang tinggi
dikaitkan dengan mereka (Green dan Li, 2011; Selznick, 1949).

Studi terbaru mengusulkan bahwa perspektif agen tertanam menawarkan kerangka kerja yang
menjanjikan untuk menganalisis fenomena akuntansi manajemen. Sebagai contoh, Kilfoyle dan
Richardson (2011) mengemukakan bahwa perspektif agen yang tertanam dapat berkontribusi secara
signifikan terhadap pemahaman yang lebih baik tentang proses penganggaran dan bagaimana agen
yang tertanam dapat muncul dari proses penganggaran. Memperluas karya Kilfoyle dan Richardson
(2011), Englund dan Gerdin (2011) mengusulkan empat asal-usul utama dari agen yang disematkan
dan mengidentifikasi sejumlah peluang masa depan dalam penelitian akuntansi manajemen
sepanjang keempat asal tersebut. Berfokus pada beberapa pemicu endogen dari agensi tertanam,
Horton dan de Araujo Wanderley (2016) menyarankan bahwa pekerjaan identitas dan konflik
identitas akuntan manajemen mungkin merupakan faktor penting dalam menjelaskan agensi
tertanam dalam akuntansi manajemen.

Selain pekerjaan konseptual seperti itu, beberapa karya empiris baru-baru ini dalam penelitian
akuntansi manajemen juga mengacu pada perspektif lembaga yang melekat. Di antara ini, beberapa
penelitian menunjukkan bahwa agen tertanam dapat menggunakan informasi akuntansi manajemen
untuk mengidentifikasi kontradiksi antara struktur sosial yang ada dan menggunakan kontradiksi
ini untuk menantang dan mengubah lembaga yang ada (Baños Sánchez-Matamoros et al., 2014;
Burns and Baldvinsdottir, 2005; Sharma et al., 2010; Yang dan Modell, 2013). Studi empiris lain
mengembangkan pemahaman yang lebih dalam tentang bagaimana agen tertanam dapat bergantung
pada lembaga eksternal ketika melembagakan sistem akuntansi manajemen baru (Gooneratne dan
Hoque, 2016; Sutheewasinnon et al., 2016). Englund et al. (2013) menambahkan gagasan bahwa
tidak hanya isi informasi akuntansi manajemen dapat memicu agen yang disematkan tetapi juga
ambiguitas informasi akuntansi manajemen. Berfokus pada hasil setelah perubahan kelembagaan,
studi lebih lanjut (Déjean et al., 2004; Lockett et al., 2015) telah menyarankan bahwa tindakan dan
metrik dapat menjadi sumber daya politik yang menentukan dalam melegitimasi perubahan
kelembagaan. Misalnya, Lockett et al. (2015) menyatakan bahwa sumber daya yang sangat penting
untuk melegitimasi kewirausahaan institusional dapat berupa ukuran dan metrik kinerja.

2.1 Identifikasi Artikel yang Relevan

Seperti yang disarankan oleh banyak pedoman untuk melakukan tinjauan literatur sistematis
(misalnya, Tranfeld et al., 2003; Booth et al., 2016), identifikasi sumber literatur yang relevan
untuk tinjauan saat ini dimulai dengan pencarian literatur yang luas dari database elektronik untuk
mengidentifikasi bahan yang relevan yang diterbitkan dalam jurnal akademik.1 Untuk makalah ini,
berbagai kombinasi istilah pencarian "akuntansi manajemen *", "kontrol manajemen *",
"kekuasaan *", "politik *" 2 dan "tahan *" 3 digunakan untuk mencari basis data berikut: Scopus,
Premier Sumber Bisnis EBSCO, Thomson Reuters Web of Science dan ProQuest.4 Semua makalah
yang diterbitkan hingga 2015 dipertimbangkan untuk dimasukkan dalam makalah tinjauan ini.
Namun, makalah yang ditemukan hanya dimasukkan dalam makalah ini jika mereka membahas
perubahan kelembagaan, agen tertanam, akuntansi manajemen dan kekuatan organisasi dan / atau
politik. Selain itu, referensi makalah yang ditemukan relevan untuk ulasan ini dipindai secara
manual untuk sumber lain yang berpotensi relevan dengan fokus makalah ini. Demikian juga,
makalah yang mengutip salah satu makalah relevan yang diidentifikasi sebelumnya juga diperiksa.

Karakteristik Sampel

Informasi bibliografi dan ikhtisar penulis dan desain penelitian dari 64 artikel disajikan pada Tabel
1 dan Tabel 2, masing-masing. Seperti yang ditunjukkan pada Tabel 1, 64 artikel yang
diidentifikasi diterbitkan antara 1988 dan 2015, dengan mayoritas (49) diterbitkan pada 2000 atau
lebih baru. Sebagian besar makalah (59) diterbitkan dalam jurnal akuntansi. Lima makalah dari
bidang penelitian selain akuntansi juga diidentifikasi sebagai relevan dengan makalah ini (lihat
Tabel 1). Fakta bahwa temuan dari luar disiplin sempit makalah tinjauan ini (akuntansi) dapat
dimasukkan dalam tinjauan adalah keuntungan dari pendekatan tinjauan literatur sistematis
berdasarkan pencarian kata kunci yang luas - mereka menumbuhkan aliran pengetahuan antara
disiplin ilmu. artikel yang diulas diterbitkan dalam 19 jurnal yang berbeda. Jurnal yang
menerbitkan lebih dari satu artikel yang relevan dengan makalah tinjauan ini termasuk
Management Accounting Research, Accounting, Auditing & Accountability Journal, Accounting,
Organization & Society, Critical Perspectives on Accounting, Qualitative Research in Accounting
& Management, European Accounting Review, Journal of Accounting & Organization Chage and
FinanciL Accountability & Management. Dengan demikian, set outlet publikasi ini mencakup
sejumlah jurnal yang berulang kali ditemukan lebih mungkin untuk mempublikasikan penelitian
akuntansi kritis, politis atau umumnya interdisipliner (Bromwich dan Scapens, 2016; Hopper dan
Bui, 2016; de Villiers dan Dumay, 2013).

Mayoritas makalah yang ditinjau menggunakan organisasi besar sebagai situs penelitian mereka,
yang cocok dengan fakta bahwa penelitian tentang politik organisasi sering berfokus pada
organisasi besar (Fleming dan Spicer, 2014) dan bahwa perebutan kekuasaan terkait perubahan
kelembagaan lebih sering diamati. di organisasi yang lebih besar, lebih dewasa daripada di
organisasi yang lebih kecil, lebih kewirausahaan (Gray dan Ariss, 1985). Tampaknya perlu dicatat
bahwa 15 dari 64 makalah yang ditinjau bergantung pada data empiris dari Inggris dan semua studi
ini ditulis atau ditulis bersama oleh para peneliti

yang terkait dengan lembaga-lembaga Inggris. Selain itu, dari 49 makalah yang tidak bergantung
pada data UK, 22 juga ditulis atau ditulis bersama oleh para peneliti yang berafiliasi dengan
lembaga-lembaga Inggris.7 Konsentrasi tinggi dari jenis penelitian yang ditulis oleh para peneliti
yang terkait di Inggris dapat dianggap sebagai bukti lebih lanjut bahwa peneliti akuntansi UK lebih
terbuka untuk penelitian kualitatif dan interdisipliner daripada para sarjana akuntansi dari negara
maju lainnya, seperti AS (de Villiers dan Dumay, 2013). Terlepas dari studi berdasarkan data UK,
33 makalah menggunakan data dari negara-negara maju lainnya, dan 17 makalah mengandalkan
data dari negara-negara berkembang.

Organisasi dari Temuan Reviu

Analisis mendalam dari 64 makalah menyarankan bahwa penggunaan politik akuntansi manajemen
dapat berbeda sepanjang fase perubahan kelembagaan. Meskipun ada berbagai konseptualisasi fase
perubahan tersebut (misalnya, Armenakis dan Bedeian, 1999; Arroyo, 2012; Battilana et al., 2009),
para penulis konseptualisasi seperti itu biasanya sepakat bahwa setidaknya dua fase luas dari
perubahan kelembagaan dapat dibedakan:

1. Identifikasi kebutuhan dan mendapatkan dukungan orang lain untuk perubahan

kelembagaan.9 Sebagai
 Battilana et al. (2009) mencatat, pengusaha institusional harus mengidentifikasi kebutuhan
untuk perubahan dan mendapatkan dukungan orang lain untuk dan menerima perubahan
yang dibayangkan. Untuk tujuan ini, pengusaha institusional dapat memanfaatkan atau
memanfaatkan berbagai pemicu endogen dan eksogen yang dapat memberi sinyal atau
membantu mengidentifikasi kebutuhan akan perubahan semacam itu (Englund dan Gerdin,
2011). Akuntansi manajemen — seperti penetapan biaya dan tolok ukur produk (Kloot,
1997) —mungkin menjadi sumber daya penting dalam fase ini dengan memberikan
informasi (Hardy, 1996; Markus dan Pfefer, 1983; Yazdifar et al., 2005). Informasi
akuntansi manajemen seperti itu mungkin tidak hanya mendukung ide-ide sebelumnya
dengan mendukung perlunya perubahan tetapi juga dapat membantu mengidentifikasi
kebutuhan untuk perubahan kelembagaan di tempat pertama (Kloot, 1997).

2. Implementasi perubahan institusional Fase kedua dari perubahan institusional terletak pada
implementasi perubahan dan dengan demikian dalam “kegiatan yang dilakukan untuk
melembagakan perubahan” (Battilana et al., 2009, hal. 78). Seperti ditunjukkan di atas,
untuk fase perubahan ini, literatur kewirausahaan institusional sampai saat ini sebagian
besar berfokus pada strategi diskursif tetapi baru-baru ini telah menyoroti bahwa sumber
daya lebih lanjut - seperti akuntansi manajemen - mungkin perlu dimobilisasi untuk
mengamankan dukungan dan dukungan orang lain untuk implementasi- perubahan
institusional (Battilana et al., 2009; Déjean et al., 2004; Lockett et al., 2015).

3.1 Identifikasi Kebutuhan untuk Meningkatkan Dukungan Orang Lain untuk

Perubahan

Kelembagaan

Berdasarkan analisis dari makalah yang ditinjau, tiga peran yang lebih besar muncul
mengenai bagaimana akuntansi manajemen dapat digunakan secara politis dalam
identifikasi kebutuhan dan mendapatkan dukungan orang lain untuk perubahan
kelembagaan. Peran-peran ini diringkas dalam Tabel 3 dan akan dibahas dalam Bagian
3.1.1 hingga 3.1.3.

3.1.1 Ekspresi Politik melalui Akuntansi Manajemen

Seperti yang ditunjukkan pada Tabel 3, yang pertama dari tiga peran politik yang diidentifikasi
dari akuntansi manajemen dalam fase pertama dari perubahan kelembagaan adalah bahwa
kemauan politik aktor yang kuat dapat diekspresikan melalui praktik akuntansi manajemen,
yang dengan demikian menginduksi kebutuhan akan, dan keputusan potensial, perubahan
kelembagaan. Paling sering, peran seperti itu untuk akuntansi manajemen dapat ditemukan
dalam makalah tentang organisasi sektor publik, yang menghadapi kendala keuangan karena
keputusan pemerintah. Dalam kasus-kasus ini, kemauan politik pemerintah — misalnya, untuk
meningkatkan e fi siensi organisasi sektor publik — sering diungkapkan melalui pemotongan
anggaran, dan agen yang melekat dalam organisasi terkait harus merespons kendala-kendala
ini. Mengingat bahwa target anggaran ambisius dalam banyak kasus, agen yang melekat dalam
organisasi masing-masing terpaksa berpikir tentang bagaimana menanggapi tujuan-tujuan ini.

3.1.2 Informasi Akuntansi Manajemen yang Digunakan untuk Mengidentifikasi Kebutuhan dan Ex-
Ante

Melegitimasi Perubahan Kelembagaan

Kedua, peran politik dari akuntansi manajemen dalam memampukan agen yang melekat (lihat
Tabel 3), muncul dari fakta bahwa informasi yang berasal dari sistem akuntansi manajemen dapat
membantu mengidentifikasi dan ex-ante melegitimasi kebutuhan semacam itu. Misalnya, seperti
yang ditunjukkan oleh Burns dan Baldvinsdottir (2005) dan Yang dan Modell (2013), evaluasi dan
proyeksi kinerja dapat menunjukkan bahwa target kinerja — misalnya, relatif terhadap pesaing —
berada dalam bahaya dan bahwa perubahan kelembagaan mungkin diperlukan untuk meningkatkan
kinerja . Demikian pula, perbandingan benchmark dapat menandakan perkembangan aktor lain di
bidang organisasi, yang juga dapat menimbulkan kebutuhan untuk perubahan kelembagaan (Coad
dan Herbert, 2009). Contoh-contoh ini menunjukkan bahwa informasi akuntansi manajemen dapat
menyoroti kontradiksi antara lembaga endogen (mis., Tingkat kinerja yang biasa di masing-masing
organisasi) dan lembaga eksogen (mis., Tingkat kinerja yang biasa di industri atau di pesaing).

3.1.3 Kekurangan dan Ambiguitas dalam Sistem Akuntansi Manajemen

Ketiga peran akuntansi manajemen yang berasal dari makalah yang ditinjau adalah bahwa
kebutuhan untuk perubahan kelembagaan dapat ditandai oleh kekurangan dalam sistem akuntansi
manajemen yang ada. Makalah-makalah yang diulas menggambarkan peran seperti itu sebagian
besar menekankan bahwa opacity atau ambiguitas sistem yang ada kadang-kadang menyoroti
kebutuhan untuk mengubah sistem ini. Misalnya, dalam studi multi-kasus Skærbæk (1998), sistem
informasi akuntansi manajemen yang ada kurang transparan. Kurangnya transparansi ini
menandakan perlunya perubahan kelembagaan dengan bantuan sistem akuntansi manajemen
terkomputerisasi baru di lembaga pemerintah Denmark.

Implementasi Perubahan Kelembagaan

Mengenai fase kedua perubahan institusional yang digambarkan dalam Bagian 2.3 (mis.,
Implementasi perubahan institusional), tiga peran politik lebih lanjut dari akuntansi manajemen
dapat dibedakan (lihat Tabel 4). Peran-peran ini akan dibahas dalam tiga subbagian berikutnya.

3.2.1 Akuntansi Manajemen yang Digunakan untuk Meningkatkan Transparansi Organisasi

dan Kontrol untuk Aktor Endogendan/atau Eksogen

Peran politik keempat dari akuntansi manajemen dalam memampukan agen yang melekat mengacu
pada penggunaan akuntansi manajemen untuk meningkatkan transparansi organisasi — untuk para
aktor baik di dalam maupun di luar organisasi. Banyak makalah yang masuk dalam kategori ini
menyajikan bukti bahwa peningkatan transparansi digunakan secara politis sebagai sumber
informasi. Pengaruh penggunaan sistem akuntansi manajemen yang lebih transparan dapat berupa
tindakan bawahan menjadi lebih mudah untuk diikuti oleh atasan (misalnya, Coad dan Herbert,
2009; Cowton dan Dopson, 2002; Dirsmith et al., 1997; Hopper dan Macintosh, 1993; Liu dan Pan,
2007; Morelli dan Lecci, 2014; Scapens dan Roberts, 1993; Yazdifar et al., 2008; Youssef, 2013).

Interaksi antara Akuntansi Manajemen dan Faktor-faktor Lain dalam Mewujudkan Agen
yang Tertanam

Makalah yang ditinjau memberikan bukti sejumlah besar faktor yang berkontribusi pada realisasi
agen tertanam, tetapi yang tidak dapat secara langsung dikaitkan dengan akuntansi manajemen.
Apa yang tampaknya paling menarik untuk makalah ini adalah bahwa faktor-faktor ini sering saling
mempengaruhi dengan akuntansi manajemen dalam mewujudkan lembaga yang disematkan.
Meskipun terlalu banyak untuk dibahas secara rinci di sini, faktor-faktor yang paling menonjol
dalam makalah yang diulas diperiksa dalam bagian ini.

Sebagai contoh, beberapa studi menunjukkan bahwa perubahan dalam struktur bidang organisasi
seperti teknologi baru atau peningkatan persaingan menjadi terlihat dan nyata untuk agen tertanam
dalam organisasi tertentu melalui informasi akuntansi manajemen (misalnya, Baños Sánchez-
Matamoros et al., 2014; Burns, 2000; Macintosh dan Scapens, 1991; Munir et al., 2013). Dengan
demikian, kebutuhan untuk perubahan kelembagaan dalam organisasi tertentu dapat dipicu oleh
faktor-faktor eksogen seperti itu (Englund dan Gerdin, 2011) tetapi kemudian diidentifikasi melalui
akuntansi manajemen (lihat Bagian 3.1.2). Demikian pula, perubahan struktur di tingkat ekonomi
atau politik, seperti tren manajemen atau perubahan peraturan, dapat membuat praktik akuntansi
manajemen yang ada tampak usang atau tidak dapat menciptakan transparansi yang memadai
(misalnya, Kamal et al., 2015; Stergiou et al., 2013; Uddin dan Tsamenyi, 2005). Dengan demikian,
agen yang melekat dapat bereaksi atau merujuk pada perubahan struktur eksogen seperti ketika
mengidentifikasi kebutuhan untuk perubahan kelembagaan,

Kontribusi Akuntansi Manajemen terhadap identifikasi Kebutuhan dalam Perubahan

Kelembagaan

Seperti ditunjukkan dalam Bagian 3.1.2, makalah yang ditinjau sebagian besar tidak berkaitan
dengan penjelasan teoritis tentang bagaimana agen tertanam menyimpulkan bahwa perubahan
kelembagaan diinginkan; melainkan, mereka lebih peduli dengan bagaimana perubahan
kelembagaan yang diinginkan dapat menemukan persetujuan dan diimplementasikan. Temuan ini
mungkin karena fokus dari makalah ini pada peran POLITIK akuntansi manajemen dalam lembaga
tertanam, karena penelitian tentang kekuasaan dan politik sering berkaitan dengan mengatasi
resistensi untuk menerapkan perubahan kelembagaan (Fleming dan Spicer, 2014; Hardy, 1996;
Markus dan Pfe ff er, 1983). Namun, pada saat yang sama, temuan keseluruhan ini juga menyoroti
bahwa peran akuntansi manajemen dalam agen yang melekat tidak terbatas pada paradoks tentang
bagaimana agen yang tertanam dapat mengidentifikasi kebutuhan untuk perubahan kelembagaan
(Englund dan Gerdin, 2011). Sebaliknya, juga tampak paradoks bagaimana wirausahawan
institusional dapat mewujudkan kebutuhan yang teridentifikasi untuk perubahan dan benar-benar
mengubah institusi yang mengelilinginya. Dengan demikian, makalah ini menunjukkan bahwa
peran akuntansi manajemen dalam mewujudkan agen melekat berlaku untuk kedua pertanyaan
tentang (1) bagaimana agen tertanam dapat menyadari kebutuhan untuk perubahan kelembagaan
dan (2) bagaimana agen tertanam dapat menerapkan perubahan kelembagaan tersebut.

Akuntansi Manajemen Digunakan sebagai Sumber Daya Politik untuk Memungkinkan Agen
Tertanam oleh Agen dengan Tingkat Level yang Lebih Rendah

Sebagai batasan dari enam peran politik akuntansi manajemen yang diidentifikasi di atas, harus
dicatat bahwa tinjauan tersebut mengungkapkan bahwa penggunaan mereka untuk membuat agen
yang melekat, sampai saat ini, sebagian besar telah ditunjukkan di antara elit organisasi. Dengan
demikian, meskipun penelitian ke dalam paradoks dari agensi yang disematkan menyerukan untuk
pindah dari kisah heroik tentang eksekutif sebagai sumber utama agensi (misalnya, Garud et al.,
2007; Hwang dan Colyvas, 2011), temuan review menunjukkan bahwa organisasi elit nasional,
terutama mereka yang kurang bertenor di organisasi masing-masing, menggunakan akuntansi
manajemen sebagai sumber daya politik untuk mewujudkan lembaga tertanam.

Kesimpulan

Makalah ini menambah literatur dengan menunjukkan bahwa kekuatan dan politik adalah penting -
tetapi, sampai saat ini, agak diabaikan - bahan untuk memajukan pemahaman kita tentang peran
akuntansi manajemen dalam agen tertanam. Untuk tujuan ini, makalah ini berkontribusi pada
literatur dengan mengidentifikasi enam peran yang dapat dimainkan akuntansi manajemen sebagai
sumber daya politik dalam mengidentifikasi kebutuhan dan mendapatkan dukungan orang lain
untuk dan implementasi agen yang disematkan. Oleh karena itu, makalah ini menunjukkan bahwa
langkah-langkah dan metrik seperti praktik akuntansi manajemen dapat digunakan tidak hanya
untuk melegitimasi perubahan institusional ex (Lockett et al., 2015) tetapi juga dalam fase
sebelumnya dari perubahan kelembagaan. Makalah ini juga menunjukkan bahwa konteks
organisasi mungkin memiliki implikasi penting untuk bagaimana badan yang tertanam dapat
direalisasikan.
Pada saat yang sama, makalah ini menyajikan bukti yang menunjukkan bahwa akuntansi
manajemen saja mungkin tidak cukup untuk memungkinkan lembaga yang berwenang. Makalah ini
menunjukkan bahwa penggunaan politik praktik akuntansi manajemen cenderung bertindak dalam
interaksi dengan faktor- faktor lain. Dengan melakukan hal itu, makalah ini menambah pemahaman
yang meningkat tentang interaksi antara kondisi yang memungkinkan dari agen yang tertanam —
sebagaimana diminta dalam literatur agensi yang tertanam (Battilana dan D‘Aunno, 2009).
Makalah ini juga menunjukkan bahwa peran akuntansi manajemen mungkin tidak hanya terletak
pada identifikasi kebutuhan untuk perubahan oleh pengusaha institusional, sebagaimana difokuskan
sejauh ini dalam aplikasi paradoks agensi yang tertanam dalam literatur akuntansi (Englund dan
Gerdin, 2011; Kilfoyle dan Richardson, 2011). Sebagai gantinya, temuan tinjauan yang disajikan
menunjukkan bahwa pengusaha institusional yang telah mengidentifikasi kebutuhan untuk
perubahan kelembagaan juga dapat menggunakan akuntansi manajemen untuk mengatasi resistensi
politik terhadap perubahan.

Selain kontribusi ini, makalah ini telah mengidentifikasi kesenjangan tertentu dalam pengetahuan
kami yang ada dan menyarankan tiga jalan yang lebih luas untuk penelitian di masa depan yang
tampaknya paling menjanjikan dalam memperoleh pemahaman yang lebih dalam tentang peran
akuntansi manajemen sebagai sumber daya politik dalam menciptakan agen yang tertanam. Pada
saat yang sama, mengikuti jalan penelitian ini harus menghasilkan temuan penting yang juga
relevan untuk praktik.