Kuning : Sub sub Bab

Ijo : Sub Bab

Garis bawah : printilan

Accounts receivable Is Stated at Realizable Value

Piutang Usaha Dinyatakan Pada Nilai Realizable

Standar akuntansi mengharuskan perusahaan menyatakan piutang pada jumlah yang pada
akhirnya akan dikumpulkan. Nilai realisasi piutang usaha sama dengan piutang bruto dikurangi
penyisihan piutang tak tertagih. Untuk menghitung penyisihan, klien memperkirakan jumlah total
piutang yang diharapkan tidak akan tertagih. Jelas, klien tidak dapat memprediksi masa depan dengan
tepat, tetapi auditor perlu mengevaluasi apakah penyisihan klien masuk akal, dengan
mempertimbangkan semua fakta yang tersedia. Untuk membantu evaluasi ini, auditor sering
menyiapkan jadwal audit yang menganalisis penyisihan piutang tak tertagih, seperti yang diilustrasikan
pada Gambar 16-4 (hal. 536). Dalam contoh ini, analisis menunjukkan bahwa penyisihan terlalu rendah.
Hal ini dapat disebabkan oleh klien yang gagal menyesuaikan penyisihan atau faktor ekonomi.
Perhatikan bahwa potensi meremehkan cadangan ditandai oleh prosedur analitis pada Tabel 16-3 (hal.
530) untuk Hillsburg Hardware.

Untuk memulai evaluasi penyisihan piutang tak tertagih, auditor menelaah hasil pengujian
pengendalian yang berkaitan dengan kebijakan kredit klien. Jika kebijakan kredit klien tetap tidak
berubah dan hasil pengujian kebijakan kredit dan persetujuan kredit konsisten dengan tahun
sebelumnya, maka perubahan dalam saldo penyisihan piutang tak tertagih seharusnya hanya
mencerminkan perubahan kondisi ekonomi dan volume penjualan. . Namun, jika kebijakan kredit klien
atau sejauh mana ia berfungsi dengan benar telah berubah secara signifikan, auditor harus sangat
berhati-hati untuk mempertimbangkan dampak dari perubahan ini juga.

Auditor sering mengevaluasi kecukupan penyisihan dengan hati-hati memeriksa akun tidak
lancar pada neraca saldo untuk menentukan mana yang belum dibayar setelah tanggal neraca. Ukuran
dan umur saldo yang belum dibayar kemudian dapat dibandingkan dengan informasi serupa dari tahun-
tahun sebelumnya untuk mengevaluasi apakah jumlah piutang tidak lancar meningkat atau menurun
dari waktu ke waktu. Auditor juga memperoleh wawasan tentang kolektibilitas akun dengan memeriksa
file kredit, diskusi dengan manajer kredit, dan meninjau file korespondensi klien. Prosedur ini sangat
penting jika beberapa saldo besar tidak lancar dan tidak dibayar secara teratur.

Auditor menghadapi dua kekurangan dalam mengevaluasi penyisihan dengan meninjau saldo
tidak lancar individu pada neraca saldo umur. Pertama, giro diabaikan dalam menetapkan kecukupan
penyisihan, meskipun beberapa dari jumlah ini pasti akan menjadi tidak tertagih. Kedua, sulit untuk
membandingkan hasil tahun ini dengan tahun-tahun sebelumnya secara tidak terstruktur. Jika rekening
menjadi semakin tidak tertagih selama beberapa tahun, fakta ini dapat diabaikan. Untuk menghindari
dua kekurangan ini, klien dapat membuat riwayat penghapusan piutang tak tertagih selama periode
waktu tertentu sebagai kerangka acuan untuk mengevaluasi penyisihan tahun berjalan. Misalnya, klien
mungkin menghitung bahwa 2 persen dari rekening giro, 10 persen dari rekening 30 sampai 90 hari, dan
35 persen dari semua saldo selama 90 hari akhirnya menjadi tidak tertagih. Auditor dapat menerapkan
persentase ini ke total neraca saldo tahun berjalan dan membandingkan hasilnya dengan saldo dalam
akun penyisihan. Tentu saja, auditor harus memverifikasi kesesuaian persentase yang digunakan dan
berhati-hati untuk memodifikasi perhitungan untuk kondisi yang berubah.

Biaya piutang tak tertagih (Bad Debt expense)

Setelah auditor puas dengan penyisihan piutang tak tertagih, mudah untuk memverifikasi beban piutang
tak tertagih. Asumsikan bahwa:

• Saldo awal dalam akun penyisihan diverifikasi sebagai bagian dari audit sebelumnya.

• Penghapusan piutang tak tertagih diverifikasi sebagai bagian dari pengujian substantif atas transaksi.

• Saldo akhir dalam akun penyisihan telah diverifikasi dengan berbagai cara.

Beban piutang tak tertagih kemudian hanyalah sisa saldo yang dapat diverifikasi dengan perhitungan
ulang.

The Client Has Rights To Accounts Receivable

Klien memiliki hak atas piutang

Hak klien atas piutang biasanya tidak menimbulkan masalah audit karena piutang biasanya milik
klien. Namun, dalam beberapa kasus, sebagian dari piutang mungkin telah dijadikan jaminan, dialihkan
kepada orang lain, diperhitungkan, atau dijual dengan harga diskon. Biasanya, pelanggan klien tidak
mengetahui adanya hal tersebut, sehingga konfirmasi piutang tidak akan terungkap. Untuk mengungkap
kasus di mana klien memiliki hak terbatas atas piutang, auditor dapat meninjau risalah, berdiskusi
dengan klien, mengkonfirmasi dengan bank, memeriksa kontrak utang untuk bukti piutang yang
dijaminkan, dan memeriksa file korespondensi.

Accounts receivable Presentation and Disclosure

Penyajian dan Pengungkapan Piutang Usaha

Pengujian terhadap empat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan umumnya
dilakukan sebagai bagian dari tahap penyelesaian audit. Namun, beberapa pengujian penyajian dan
pengungkapan sering dilakukan dengan pengujian untuk memenuhi tujuan audit terkait saldo. Misalnya,
ketika menguji penjualan dan piutang, auditor harus memahami dan mengevaluasi ketepatan kebijakan
pengakuan pendapatan klien untuk menentukan apakah kebijakan tersebut diungkapkan dengan benar
dalam laporan keuangan. Auditor juga harus memutuskan apakah klien telah menggabungkan jumlah
dengan tepat dan mengungkapkan informasi pihak berelasi dalam laporan. Untuk mengevaluasi
kecukupan penyajian dan pengungkapan, auditor harus memiliki pemahaman menyeluruh tentang
standar akuntansi dan persyaratan penyajian dan pengungkapan.
 Bagian penting dari evaluasi melibatkan memutuskan apakah klien telah memisahkan jumlah
material yang memerlukan pengungkapan terpisah dalam laporan. Misalnya, piutang dari pejabat dan
perusahaan afiliasi harus dipisahkan dari piutang dari pelanggan jika jumlahnya material. Demikian pula,
berdasarkan persyaratan SEC, perusahaan harus mengungkapkan penjualan dan aset untuk segmen
bisnis yang berbeda secara terpisah. Agregasi yang tepat dari saldo buku besar dalam laporan keuangan
juga memerlukan penggabungan saldo akun yang tidak relevan untuk pengguna eksternal laporan
tersebut. Jika semua akun yang termasuk dalam buku besar diungkapkan secara terpisah pada laporan,
sebagian besar pengguna laporan akan lebih bingung daripada tercerahkan.

Confirmation of accounts receivable

Konfirmasi piutang

Konfirmasi piutang adalah konsep yang berulang dalam diskusi kita tentang merancang pengujian
rincian saldo untuk piutang. Tujuan utama konfirmasi piutang adalah untuk memenuhi tujuan
keberadaan, akurasi, dan pisah batas.

Konfirmasi adalah salah satu dari delapan jenis bukti audit yang diperkenalkan di Bab 7. Biasanya,
konfirmasi adalah tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga dalam bentuk kertas atau elektronik,
tetapi juga dapat mencakup informasi yang dapat diperoleh auditor melalui akses langsung. disediakan
oleh pihak ketiga untuk informasi yang dipegang oleh pihak ketiga, seperti akses langsung ke sistem
manajemen vendor pemasok. Konfirmasi dianggap sebagai bukti yang sangat andal karena diterima
langsung dari pihak ketiga. Meskipun tanggapan lisan memberikan bukti audit, itu tidak dianggap
sebagai konfirmasi.

Auditing Standards Requirements

Persyaratan Standar Audit

Standar audit AS menunjukkan bahwa auditor harus menggunakan konfirmasi eksternal untuk piutang.
Konfirmasi mungkin tidak tepat dalam keadaan berikut:

1. Keseluruhan saldo piutang tidak material. Beberapa klien, seperti restoran cepat saji, dapat
menghasilkan penjualan sebagian besar secara tunai, sehingga saldo piutang usaha dapat
diabaikan.
2. Auditor menganggap konfirmasi sebagai bukti yang tidak efektif karena tingkat respons
kemungkinan besar tidak memadai atau tidak dapat diandalkan. Di industri tertentu, seperti
rumah sakit, tingkat respons terhadap konfirmasi sangat rendah.
3. Tingkat risiko salah saji material yang dinilai auditor (diwakili oleh tingkat gabungan risiko
bawaan dan risiko pengendalian) rendah dan bukti substantif lainnya dapat diakumulasikan
untuk memberikan bukti yang cukup. Jika klien memiliki pengendalian internal yang efektif dan
risiko bawaan yang rendah untuk siklus penjualan dan penagihan, auditor harus sering dapat
memenuhi persyaratan bukti dengan pengujian pengendalian, pengujian substantif atas
transaksi, dan prosedur analitis substantif.
 Jika auditor memutuskan untuk tidak mengkonfirmasi piutang usaha yang material, pembenaran
untuk melakukannya harus didokumentasikan dalam file audit. Sementara standar audit AS
mengharuskan penggunaan konfirmasi untuk piutang di sebagian besar keadaan, standar audit
internasional menyarankan tetapi tidak mengharuskan penggunaannya. Ini adalah salah satu dari sedikit
perbedaan penting antara persyaratan standar audit AS dan internasional. PCAOB juga
mempertimbangkan perubahan pada Standar Auditnya yang dapat memperluas penggunaan konfirmasi
dengan kemungkinan menghilangkan pengecualian yang disebutkan di atas dan dengan memperluas
jenis piutang yang harus dikonfirmasi.

Types of Confirmation

Jenis Konfirmasi

Dalam melakukan prosedur konfirmasi, auditor harus terlebih dahulu memutuskan jenis konfirmasi yang
akan digunakan.

Konfirmasi Positif

Konfirmasi positif adalah komunikasi yang ditujukan kepada debitur yang meminta penerima
untuk mengkonfirmasi secara langsung apakah saldo yang tercantum pada permintaan konfirmasi benar
atau salah. Gambar 16-5 mengilustrasikan konfirmasi positif dalam audit Hillsburg Hardware Co.
Perhatikan bahwa konfirmasi ini adalah untuk salah satu akun terbesar pada neraca saldo umur pada
Gambar 16-3 (hal. 532).

(A blank confirmation )Formulir konfirmasi kosong adalah jenis konfirmasi positif yang tidak
menyebutkan jumlah pada konfirmasi tetapi meminta penerima untuk mengisi saldo atau memberikan
informasi lainnya. Karena formulir kosong mengharuskan penerima untuk menentukan informasi yang
diminta, formulir tersebut dianggap lebih andal daripada konfirmasi yang menyertakan informasi saldo.
Formulir kosong jarang digunakan dalam praktik karena sering kali menghasilkan tingkat respons yang
lebih rendah.

(An invoice confirmation) Konfirmasi faktur adalah jenis konfirmasi positif lain di mana setiap
faktur dikonfirmasi, bukan seluruh saldo piutang pelanggan. Banyak pelanggan menggunakan sistem
voucher yang memungkinkan mereka untuk mengkonfirmasi faktur individu tetapi tidak informasi saldo.
Akibatnya, penggunaan konfirmasi faktur dapat meningkatkan tingkat respons konfirmasi. Konfirmasi
faktur juga menghasilkan perbedaan waktu yang lebih sedikit dan item rekonsiliasi lainnya daripada
konfirmasi saldo. Namun, konfirmasi faktur memiliki kelemahan karena tidak secara langsung
mengkonfirmasi saldo akhir.

Penjualan ke pelanggan utama sering kali melibatkan persyaratan khusus atau perjanjian
sampingan untuk pengembalian barang yang dapat mempengaruhi jumlah dan waktu pendapatan yang
akan diakui dari penjualan. Ketika ini telah diidentifikasi sebagai risiko yang signifikan, konfirmasi positif
sering kali meminta pelanggan untuk mengonfirmasi adanya persyaratan khusus atau perjanjian
sampingan antara klien dan pelanggan. Sketsa di halaman sebelumnya menggambarkan pentingnya
mengonfirmasi persyaratan transaksi.

Negative Confirmation

Konfirmasi Negatif

Konfirmasi negatif juga ditujukan kepada debitur tetapi meminta tanggapan hanya jika debitur tidak
setuju dengan jumlah yang disebutkan. Gambar 16-6 (hal. 540) mengilustrasikan konfirmasi negatif
dalam audit Hillsburg Hardware Co. yang telah dilampirkan pada laporan bulanan pelanggan.

Konfirmasi positif merupakan bukti yang lebih andal karena auditor dapat melakukan prosedur tindak
lanjut jika tidak ada tanggapan dari debitur. Dengan konfirmasi negatif, kegagalan menjawab harus
dianggap sebagai jawaban yang benar, meskipun debitur mungkin mengabaikan permintaan konfirmasi.

Mengimbangi kerugian keandalan, konfirmasi negatif lebih murah untuk dikirim daripada konfirmasi
positif, dan dengan demikian lebih banyak yang dapat didistribusikan dengan biaya total yang sama.
Konfirmasi negatif lebih murah karena tidak ada permintaan kedua dan tidak ada tindak lanjut dari
nonrespons.

Penentuan jenis konfirmasi yang akan digunakan merupakan keputusan auditor, dan harus didasarkan
pada fakta-fakta dalam audit. Standar auditing menyatakan bahwa penggunaan konfirmasi negatif
sebagai satu-satunya prosedur audit substantif dapat diterima untuk menangani risiko salah saji material
yang dinilai pada tingkat asersi hanya jika semua keadaan berikut ini ada:

1. Auditor telah menilai risiko salah saji material yang rendah dan telah memperoleh bukti yang
cukup dan tepat mengenai desain dan efektivitas operasi pengendalian yang relevan dengan
asersi yang diuji dengan prosedur konfirmasi.
2. Populasi pos-pos yang tunduk pada prosedur konfirmasi negatif terdiri dari sejumlah besar saldo
akun, transaksi, atau pos-pos lain yang kecil dan homogen.
3. Auditor mengharapkan tingkat pengecualian yang rendah.
4. Auditor cukup yakin bahwa penerima permintaan konfirmasi negatif akan memberikan
pertimbangan yang memadai atas permintaan tersebut. Misalnya, jika tingkat respons terhadap
konfirmasi positif di tahun-tahun sebelumnya sangat tinggi atau jika ada tingkat respons yang
tinggi pada audit klien serupa, kemungkinan besar penerima konfirmasi negatif juga akan
memberikan pertimbangan yang masuk akal.

Biasanya, ketika konfirmasi negatif digunakan, auditor memberikan penekanan yang cukup besar
pada efektivitas pengendalian internal, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis
substantif sebagai bukti kewajaran piutang usaha, dan mengasumsikan bahwa sebagian besar penerima
akan memberikan membaca dan menanggapi permintaan konfirmasi dengan cermat.

Konfirmasi negatif sering digunakan untuk audit rumah sakit, toko ritel, bank, dan industri lain
yang piutangnya berasal dari masyarakat umum. Auditor dapat menggunakan kombinasi konfirmasi
negatif dan positif dengan mengirimkan konfirmasi positif dan terakhir ke akun dengan saldo besar dan
konfirmasi sebelumnya ke akun dengan saldo kecil.

Pilihan konfirmasi auditor jatuh di sepanjang kontinum, dimulai dengan penggunaan tidak ada
konfirmasi dalam beberapa keadaan, hingga hanya menggunakan negatif, menggunakan negatif dan
positif, hingga hanya menggunakan positif. Faktor utama yang mempengaruhi keputusan auditor adalah
materialitas total piutang, jumlah dan ukuran akun individu, risiko pengendalian, risiko bawaan,
efektivitas konfirmasi sebagai bukti audit, dan ketersediaan bukti audit lainnya.

Timing

Waktu

Bukti yang paling andal dari konfirmasi diperoleh ketika konfirmasi tersebut dikirim sedekat
mungkin dengan tanggal neraca. Hal ini memungkinkan auditor untuk secara langsung menguji saldo
piutang usaha pada laporan keuangan tanpa membuat kesimpulan tentang transaksi yang terjadi antara
tanggal konfirmasi dan tanggal neraca. Namun, sebagai sarana untuk menyelesaikan audit secara tepat
waktu, seringkali perlu untuk mengkonfirmasi akun pada tanggal interim. Hal ini diperbolehkan jika
pengendalian internal memadai dan dapat memberikan keyakinan memadai bahwa penjualan,
penerimaan kas, dan kredit lainnya dicatat dengan benar antara tanggal konfirmasi dan akhir periode
akuntansi. Auditor kemungkinan akan mempertimbangkan faktor-faktor lain dalam membuat
keputusan, termasuk materialitas piutang dan eksposur auditor terhadap tuntutan hukum karena
kemungkinan kebangkrutan klien dan risiko serupa.

Jika keputusan dibuat untuk mengkonfirmasi piutang sebelum akhir tahun, auditor biasanya
menyiapkan jadwal roll-forward yang merekonsiliasi saldo piutang pada tanggal konfirmasi ke piutang
pada tanggal neraca. Selain melakukan prosedur analitis pada aktivitas selama periode intervensi,
mungkin perlu untuk menguji transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan tanggal neraca.
Auditor dapat melakukannya dengan memeriksa dokumen internal seperti duplikat faktur penjualan,
dokumen pengiriman, dan bukti penerimaan kas.

Sampling Decisions

Keputusan Pengambilan Sampel

Ukuran sampel (Sample Size)

Faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel untuk konfirmasi piutang jatuh ke dalam beberapa
kategori dan termasuk yang berikut:

 Materialitas kinerja
 Risiko bawaan (ukuran relatif dari total piutang, jumlah akun, hasil tahun sebelumnya, dan salah
saji yang diharapkan)
 Kontrol risiko
  Mencapai risiko deteksi dari pengujian substantif lainnya (luas dan hasil pengujian substantif
atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian detail lainnya)
 Jenis konfirmasi (negatif biasanya membutuhkan ukuran sampel yang lebih besar)

Pemilihan Item untuk pengujian

Beberapa jenis stratifikasi diinginkan dengan sebagian besar konfirmasi. Dalam pendekatan
tipikal untuk stratifikasi untuk memilih saldo untuk konfirmasi, auditor mempertimbangkan ukuran dolar
dari masing-masing akun dan lamanya waktu suatu akun telah beredar. Dalam sebagian besar audit,
penekanannya harus pada konfirmasi saldo yang lebih besar dan lebih tua karena ini kemungkinan besar
mencakup salah saji yang signifikan. Tetapi juga penting untuk mengambil sampel beberapa item dari
setiap segmen material populasi. Dalam banyak kasus, auditor memilih semua akun di atas jumlah dolar
tertentu dan memilih sampel acak dari sisanya.

Manajemen dapat menolak untuk mengizinkan auditor mengirimkan permintaan konfirmasi

kepada pelanggan tertentu. Auditor harus menanyakan tentang alasan permintaan klien, yang sering
kali disebabkan oleh litigasi atau negosiasi antara klien dan pelanggan. Auditor harus memperoleh bukti
untuk mengevaluasi kewajaran permintaan klien, dan mengevaluasi apakah permintaan tersebut
mengindikasikan potensi risiko kecurangan atau peningkatan risiko salah saji material.

Verification of addresses and Maintaining Control

Verifikasi alamat dan Mempertahankan Kontrol

Auditor harus melakukan prosedur untuk memverifikasi alamat atau alamat email yang digunakan untuk
konfirmasi. Misalnya, auditor harus mempertimbangkan untuk melakukan prosedur tambahan ketika
alamatnya adalah kotak pos atau ketika alamat email tidak sesuai dengan alamat situs Web pelanggan.

Untuk konfirmasi yang dikirim melalui pos, auditor harus mempertahankan kendali atas konfirmasi
tersebut sampai konfirmasi tersebut dikembalikan dari pelanggan. Klien dapat membantu menyiapkan
konfirmasi, tetapi auditor harus bertanggung jawab untuk mengirimkan konfirmasi ke luar kantor klien.
Alamat pengirim harus disertakan pada semua amplop untuk memastikan bahwa surat yang tidak
terkirim diterima oleh kantor akuntan publik. Demikian pula, amplop pengembalian dengan alamat
sendiri yang menyertai konfirmasi harus ditujukan untuk pengiriman ke kantor kantor akuntan publik.
Prosedur ini dirancang untuk memastikan bahwa tanggapan akan diterima secara langsung oleh auditor.

Follow-Up on Nonresponses

Tindak lanjut atas Nonrespons

Tidaklah tepat untuk menganggap konfirmasi yang dikirimkan tetapi tidak dikembalikan oleh pelanggan
sebagai bukti audit yang signifikan. Misalnya, nonrespons terhadap konfirmasi positif tidak memberikan
bukti audit. Demikian pula, untuk konfirmasi negatif, auditor tidak boleh menyimpulkan bahwa
penerima menerima permintaan konfirmasi dan memverifikasi informasi yang diminta. Konfirmasi
negatif, bagaimanapun, memberikan beberapa bukti dari pernyataan keberadaan.
 Ketika konfirmasi positif digunakan, standar auditing memerlukan prosedur tindak lanjut untuk
konfirmasi yang tidak dikembalikan oleh pelanggan. Adalah umum untuk mengirim permintaan
konfirmasi kedua dan terkadang bahkan ketiga. Bahkan dengan upaya tersebut, beberapa pelanggan
tidak mengembalikan konfirmasi, sehingga perlu ditindaklanjuti dengan prosedur alternatif. Tujuan
prosedur alternatif adalah untuk menentukan dengan cara selain konfirmasi apakah akun yang belum
dikonfirmasi ada dan telah dinyatakan dengan benar pada tanggal konfirmasi. Untuk konfirmasi positif
yang tidak dikembalikan, auditor dapat memeriksa dokumentasi berikut untuk memverifikasi
keberadaan dan keakuratan transaksi penjualan individual yang membentuk saldo akhir piutang usaha:

Penerimaan Kas Selanjutnya

Bukti penerimaan kas setelah tanggal konfirmasi mencakup pemeriksaan saran pengiriman
uang, entri dalam catatan penerimaan kas, atau mungkin bahkan kredit berikutnya dalam file induk
piutang usaha. Di satu sisi, pemeriksaan bukti penerimaan kas berikutnya adalah prosedur alternatif
yang sangat berguna karena masuk akal untuk mengasumsikan bahwa pelanggan tidak akan melakukan
pembayaran kecuali itu adalah piutang yang ada. Di sisi lain, pembayaran tidak menentukan apakah ada
kewajiban pada tanggal konfirmasi. Selain itu, auditor harus berhati-hati untuk mencocokkan setiap
transaksi penjualan yang belum dibayar dengan bukti pembayaran berikutnya sebagai ujian untuk
perselisihan atau ketidaksepakatan atas faktur terutang individu.

Faktur Penjualan Ganda

Ini berguna dalam memverifikasi penerbitan faktur penjualan yang sebenarnya dan tanggal penagihan
yang sebenarnya.

Dokumen pengiriman

Ini penting dalam menetapkan apakah pengiriman benar-benar dilakukan dan sebagai uji pisah batas.

Korespondensi dengan Klien

Biasanya, auditor tidak perlu meninjau korespondensi sebagai bagian dari prosedur alternatif, tetapi
korespondensi dapat digunakan untuk menemukan piutang yang disengketakan dan dipertanyakan yang
tidak terungkap dengan cara lain.

Luas dan sifat prosedur alternatif bergantung terutama pada materialitas nonrespons, jenis
salah saji yang ditemukan dalam respons yang dikonfirmasi, penerimaan kas berikutnya dari
nonrespons, dan kesimpulan auditor tentang pengendalian internal.

Biasanya diinginkan untuk memperhitungkan semua saldo yang belum dikonfirmasi dengan
prosedur alternatif bahkan jika jumlahnya kecil, sebagai sarana generalisasi yang tepat dari sampel ke
populasi. Pendekatan lain yang dapat diterima adalah dengan mengasumsikan bahwa nonrespons
adalah 100 persen jumlah pernyataan yang berlebihan.
Analysis of Differences

Analisis Perbedaan

Ketika permintaan konfirmasi dikembalikan oleh pelanggan, auditor harus menentukan alasan
untuk setiap perbedaan yang dilaporkan. Dalam banyak kasus, mereka disebabkan oleh perbedaan
waktu antara catatan klien dan pelanggan. Penting untuk membedakan antara perbedaan waktu dan
pengecualian, yang mewakili salah saji saldo piutang usaha. Jenis perbedaan konfirmasi yang paling
sering dilaporkan meliputi:

Pembayaran sudah dilakukan

Perbedaan yang dilaporkan biasanya muncul ketika pelanggan telah melakukan pembayaran sebelum
tanggal konfirmasi, tetapi klien belum menerima pembayaran tepat waktu untuk pencatatan sebelum
tanggal konfirmasi. Kejadian seperti itu harus diselidiki dengan cermat untuk menentukan kemungkinan
salah saji pisah batas penerimaan kas, lapping, atau pencurian uang tunai.

Barang belum diterima

Perbedaan ini biasanya terjadi karena klien mencatat penjualan pada tanggal pengiriman dan pelanggan
mencatat perolehan saat barang diterima. Waktu barang dalam perjalanan sering menjadi penyebab
perbedaan yang dilaporkan dalam konfirmasi. Ini harus diselidiki untuk menentukan kemungkinan
pelanggan tidak menerima barang sama sekali atau adanya salah saji pisah batas pada catatan klien.

Barang telah dikembalikan

Kegagalan klien untuk mencatat memo kredit dapat diakibatkan oleh perbedaan waktu atau pencatatan
retur dan potongan penjualan yang tidak tepat. Seperti perbedaan lainnya, ini harus diselidiki.

Kesalahan klerikal dan jumlah yang Disengketakan

Jenis perbedaan yang paling mungkin dilaporkan dalam catatan klien adalah ketika pelanggan
menyatakan bahwa ada kesalahan dalam harga yang dibebankan untuk barang, barang rusak, jumlah
barang tidak diterima, dan sebagainya. Perbedaan ini harus diselidiki untuk menentukan apakah klien
dalam kesalahan dan jumlah kesalahan.

Dalam kebanyakan kasus, auditor akan meminta klien untuk mendamaikan perbedaan dan, jika perlu,
akan berkomunikasi dengan pelanggan untuk menyelesaikan setiap ketidaksepakatan. Tentu, auditor
harus hati-hati memverifikasi kesimpulan klien pada setiap perbedaan yang signifikan.

Drawing Conclusions

Menarik kesimpulan

Ketika semua perbedaan telah diselesaikan, termasuk yang ditemukan dalam melaksanakan prosedur
alternatif, auditor harus mengevaluasi kembali pengendalian internal. Setiap salah saji klien harus
dianalisis untuk menentukan apakah itu konsisten atau tidak konsisten dengan tingkat risiko
pengendalian yang dinilai semula. Jika sejumlah besar salah saji terjadi yang tidak konsisten dengan
penilaian risiko pengendalian, perlu untuk merevisi penilaian dan mempertimbangkan pengaruh revisi
tersebut terhadap audit. Auditor perusahaan publik juga harus mempertimbangkan implikasi audit
pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

Perlu juga dilakukan generalisasi dari sampel ke seluruh populasi piutang. Meskipun jumlah salah saji
dalam sampel mungkin tidak secara signifikan mempengaruhi laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan apakah populasi kemungkinan besar mengandung salah saji material. Generalisasi
dari sampel ke populasi dapat dilakukan dengan menggunakan teknik sampling nonstatistik atau statistik
dan dibahas pada Bab 17.

Auditor harus selalu mengevaluasi sifat kualitatif salah saji yang ditemukan dalam sampel, terlepas dari
jumlah dolar dari estimasi salah saji populasi. Bahkan jika salah saji yang diestimasi lebih kecil dari
materialitas kinerja untuk piutang usaha, salah saji yang ditemukan dalam sampel dapat menjadi gejala
dari masalah yang lebih serius.

Keputusan akhir tentang piutang dan penjualan adalah apakah bukti yang cukup dan tepat telah
diperoleh melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis
substantif, prosedur pisah batas, konfirmasi, dan pengujian substantif lainnya untuk membenarkan
penarikan kesimpulan tentang kebenaran saldo yang dinyatakan. .

Developing tests of details audit program

Mengembangkan tes program audit detail

Kami menggunakan Hillsburg Hardware Co. untuk mengilustrasikan pengembangan prosedur program
audit untuk pengujian detail dalam siklus penjualan dan penagihan. Penentuan prosedur ini didasarkan
pada pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, seperti yang diilustrasikan dalam
Bab 14 dan 15, dan prosedur analitis yang dijelaskan sebelumnya dalam bab ini.

Fran Moore, senior audit, menyiapkan lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 sebagai
bantuan untuk membantunya memutuskan tingkat pengujian yang direncanakan atas rincian saldo.
Sumber dari setiap baris adalah sebagai berikut:

• Materialitas kinerja. Penilaian awal materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan
ditetapkan sebesar $442.000 (sekitar 6 persen dari pendapatan dari operasi sebesar $7.370.000). Dia
mengalokasikan $265.000 sebagai materialitas kinerja untuk audit piutang usaha (lihat Gambar 8-7 pada
hal. 240).

• Risiko audit yang dapat diterima. Fran menilai risiko audit dapat diterima sebagai medium karena
perusahaan tersebut go public, namun dalam kondisi keuangan yang baik, dan memiliki integritas
manajemen yang tinggi. Meskipun Hillsburg adalah perusahaan publik, sahamnya tidak dimiliki secara
luas atau diikuti secara ekstensif oleh analis keuangan.
• Risiko bawaan. Fran menilai risiko inheren sebagai media untuk keberadaan dan pisah batas
karena kekhawatiran atas pengakuan pendapatan yang diidentifikasi dalam standar audit. Fran juga
menilai risiko bawaan sebagai media untuk nilai realisasi. Dalam beberapa tahun terakhir, klien
membuat penyesuaian audit terhadap penyisihan piutang tak tertagih karena dianggap terlalu rendah.
Risiko bawaan dinilai rendah untuk semua tujuan lainnya.

• Kontrol risiko. Penilaian risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit adalah sama seperti pada
Gambar 15-6 di halaman 504. (Ingat bahwa hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi dalam Bab 15 konsisten dengan penilaian risiko pengendalian awal auditor, kecuali untuk
akurasi dan tujuan nilai yang dapat direalisasikan untuk penjualan.)

• Pengujian substantif atas hasil transaksi. Hasil ini juga diambil dari Gambar 15-6. (Ingat dari Bab 15
bahwa semua hasil dapat diterima kecuali untuk akurasi dan tujuan pisah batas untuk penjualan.)

• Prosedur analitis substantif. Lihat Tabel 16-2 dan 16-3 (keduanya di halaman 530).

• Risiko deteksi yang direncanakan dan bukti audit yang direncanakan. Kedua baris ini diputuskan untuk
setiap tujuan berdasarkan kesimpulan di baris lainnya.

Tabel 16-4 (hal. 545) menunjukkan pengujian rincian program audit untuk piutang, berdasarkan tujuan,
dan untuk penyisihan piutang tak tertagih. Program audit mencerminkan kesimpulan untuk bukti audit
yang direncanakan pada lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 (hal. 544).

Tabel 16-5 menunjukkan program audit dalam format kinerja. Prosedur audit identik dengan yang ada di
Tabel 16-4 kecuali untuk prosedur 4, yang merupakan prosedur analitis substantif. Angka-angka dalam
tanda kurung adalah referensi silang antara dua tabel.