Sampel yang representatif.

Sampel representatif adalah sampel yang ciri-cirinya kira-kira sama dengan populasinya. Artinya
item yang dijadikan sampel sama dengan item yang tidak dijadikan sampel. Dalam praktiknya,
auditor tidak pernah tahu apakah sampel itu representatif, bahkan setelah semua pengujian
selesai. Satu-satunya cara untuk mengetahui apakah suatu sampel representatif adalah dengan
mengaudit seluruh populasi selanjutnya. Namun, auditor dapat meningkatkan kemungkinan
sampel menjadi representatif dengan berhati-hati dalam merancang proses pengambilan sampel,
pemilihan sampel, dan evaluasi hasil sampel. Hasil sampel dapat menyebabkan kesimpulan yang
salah karena kesalahan pengambilan sampel atau kesalahan nonsampling. Risiko terjadinya
kedua jenis kesalahan ini disebut risiko sampling dan risiko nonsampling. Risiko pengambilan
sampel adalah risiko auditor mencapai kesimpulan yang salah karena sampel tidak mewakili
populasi. Risiko pengambilan sampel adalah bagian inheren dari pengambilan sampel yang
dihasilkan dari pengujian kurang dari seluruh populasi.

Auditor memiliki dua cara untuk mengendalikan risiko sampling:

1. Sesuaikan ukuran sampel

2. Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dari populasi Meningkatkan ukuran
sampel mengurangi risiko pengambilan sampel, dan sebaliknya. Pada satu ekstrem, sampel dari
semua item populasi memiliki risiko pengambilan sampel nol. Di sisi lain, sampel satu atau dua
item memiliki risiko pengambilan sampel yang sangat tinggi.

Menggunakan metode pemilihan sampel yang tepat meningkatkan kemungkinan keterwakilan.

Ini tidak menghilangkan atau bahkan mengurangi risiko pengambilan sampel, tetapi
memungkinkan auditor untuk mengukur risiko yang terkait dengan ukuran sampel tertentu jika
metode statistik pemilihan dan evaluasi sampel digunakan.

Risiko nonsampling adalah risiko bahwa auditor mencapai kesimpulan yang salah karena alasan
apa pun yang tidak terkait dengan risiko pengambilan sampel. Dua penyebab risiko nonsampling
adalah kegagalan auditor untuk mengenali pengecualian dan prosedur audit yang tidak tepat atau
tidak efektif.
Seorang auditor mungkin gagal mengenali pengecualian karena kelelahan, kebosanan, atau
kurangnya pemahaman tentang apa yang mungkin merupakan pengecualian. Dalam contoh
sebelumnya, asumsikan tiga dokumen pengiriman tidak dilampirkan pada duplikat faktur
penjualan dalam sampel 100. Jika auditor menyimpulkan bahwa tidak ada pengecualian, itu
adalah kesalahan nonsampling. Prosedur audit yang tidak efektif untuk mendeteksi pengecualian
yang dimaksud adalah dengan memeriksa sampel dokumen pengiriman dan menentukan apakah
masing-masing dilampirkan pada faktur penjualan duplikat, daripada memeriksa sampel faktur
penjualan duplikat untuk menentukan apakah dokumen pengiriman dilampirkan. Dalam hal ini,
auditor telah melakukan pengujian ke arah yang salah dengan memulai dengan dokumen
pengiriman alih-alih duplikat faktur penjualan. Desain prosedur audit yang cermat, instruksi
yang tepat, pengawasan, dan tinjauan adalah cara untuk mengendalikan risiko nonsampling.

sampling statistik versus non-statistik dan pemilihan sampel probabilistik vs non-probabilistik.

Pengambilan Sampel Statistik Versus Nonstatistik

Sebelum membahas metode pemilihan sampel untuk mendapatkan sampel yang representatif,
penting untuk membedakan antara sampling statistik versus nonstatistik, dan antara pemilihan
sampel probabilistik versus nonprobabilistik.

Metode sampling audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar: sampling statistik dan sampling
nonstatistik. Kategori-kategori ini serupa karena keduanya melibatkan tiga fase:

1. Rencanakan sampel

2. Pilih sampel dan lakukan tes

3. Evaluasi hasilnya

Tujuan perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa pengujian audit dilakukan dengan
cara yang memberikan risiko pengambilan sampel yang diinginkan dan meminimalkan
kemungkinan kesalahan nonsampling. Memilih sampel melibatkan memutuskan bagaimana
sampel dipilih dari populasi. Auditor dapat melakukan pengujian audit hanya setelah item
sampel dipilih. Mengevaluasi hasil adalah penarikan kesimpulan berdasarkan tes audit.
Asumsikan bahwa auditor memilih sampel 100 duplikat faktur penjualan dari suatu populasi,
menguji masing-masing untuk menentukan apakah dokumen pengiriman dilampirkan, dan
menentukan bahwa ada tiga pengecualian. Mari kita lihat tindakan itu selangkah demi selangkah:

Pengambilan sampel statistik berbeda dari pengambilan sampel nonstatistik dalam hal itu,
dengan menerapkan aturan matematika, auditor dapat mengukur (mengukur) risiko pengambilan
sampel dalam merencanakan sampel (langkah 1) dan dalam mengevaluasi hasil (langkah 3).
(Anda mungkin ingat menghitung hasil statistik pada tingkat kepercayaan 95 persen dalam
kursus statistik. Tingkat kepercayaan 95 persen memberikan risiko pengambilan sampel 5
persen.)

Dalam pengambilan sampel nonstatistik, auditor tidak mengukur risiko pengambilan sampel.
Namun, sampel nonstatistik yang dirancang dengan baik yang mempertimbangkan faktor yang
sama sebagai sampel statistik yang dirancang dengan baik dapat memberikan hasil yang sama
efektifnya dengan sampel statistik yang dirancang dengan benar.

Pemilihan Sampel probabilistik Versus Nonprobabilistik

Baik pemilihan sampel probabilistik dan nonprobabilistik termasuk dalam langkah 2. Saat
menggunakan pemilihan sampel probabilistik, auditor secara acak memilih item sedemikian rupa
sehingga setiap item populasi memiliki probabilitas yang diketahui untuk dimasukkan dalam
sampel. Proses ini membutuhkan perhatian besar dan menggunakan salah satu dari beberapa
metode yang dibahas segera. Dalam pemilihan sampel nonprobabilistik, auditor memilih item
sampel menggunakan metode nonprobabilistik yang mendekati pendekatan random sampling.
Auditor dapat menggunakan salah satu dari beberapa metode pemilihan sampel nonprobabilistik.

menerapkan Sampling Statistik dan Nonstatistik dalam praktik dan Metode Pemilihan Sampel

Standar auditing mengizinkan auditor untuk menggunakan metode sampling statistik atau
nonstatistik. Namun, adalah penting bahwa kedua metode diterapkan dengan hati-hati. Semua
langkah proses harus diikuti dengan hati-hati. Ketika sampling statistik digunakan, sampel harus
probabilistik dan metode evaluasi statistik yang sesuai harus digunakan dengan hasil sampel
untuk membuat perhitungan risiko sampling. Auditor dapat membuat evaluasi nonstatistik ketika
menggunakan pemilihan probabilistik, tetapi tidak pernah dapat diterima untuk mengevaluasi
sampel nonprobabilistik menggunakan metode statistik. Sekarang kita akan membahas metode
seleksi yang berbeda.

metode pemilihan sampel

Ada sejumlah teknik yang dapat digunakan auditor untuk memilih sampel. Namun, hanya teknik
probabilistik yang dapat diterapkan saat menggunakan sampling statistik.

Metode pemilihan sampel probabilistik meliputi:

1. Pemilihan sampel acak sederhana

2. Pemilihan sampel yang sistematis

3. Probabilitas sebanding dengan pemilihan ukuran sampel

Metode pemilihan sampel nonprobabilistik meliputi:

1. Pemilihan sampel yang serampangan

2. Blok pemilihan sampel

Auditor juga dapat menggunakan metode probabilistik bahkan ketika menggunakan sampling
nonstatistik. Kami akan membahas masing-masing teknik ini, dimulai dengan metode pemilihan
sampel probabilistik.

Metode Pemilihan Sampel probabilistik

Pengambilan sampel statistik memerlukan sampel probabilistik untuk mengukur risiko

pengambilan sampel. Untuk sampel probabilistik, auditor tidak menggunakan pertimbangan
tentang item sampel mana yang dipilih, kecuali dalam memilih metode pemilihan probabilistik
yang akan digunakan.

Pemilihan Sampel acak sederhana. Dalam sampel acak sederhana, setiap kemungkinan
kombinasi item populasi memiliki peluang yang sama untuk dimasukkan dalam sampel.

Auditor menggunakan sampling acak sederhana untuk sampel populasi ketika tidak perlu untuk
menekankan satu atau lebih jenis item populasi. Katakanlah, misalnya, auditor ingin mengambil
sampel pengeluaran kas klien untuk tahun tersebut. Mereka mungkin memilih sampel acak
sederhana dari 60 item dari jurnal pengeluaran kas, menerapkan prosedur audit yang sesuai untuk
60 item yang dipilih, dan menarik kesimpulan tentang semua transaksi pengeluaran kas yang
tercatat.

Ketika auditor memperoleh sampel acak sederhana, mereka harus menggunakan metode yang
memastikan semua item dalam populasi memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih. Misalkan
auditor memutuskan untuk memilih sampel dari total 12.000 transaksi pengeluaran kas untuk
tahun tersebut. Sampel acak sederhana dari satu transaksi akan menjadi seperti itu, masing-
masing dari 12.000 transaksi memiliki peluang yang sama untuk menjadi terpilih. Auditor akan
memilih satu nomor acak antara 1 dan 12.000. Asumsikan angka tersebut adalah 3.895. Auditor
akan memilih dan menguji hanya transaksi pengeluaran kas ke-3.895. Untuk sampel acak 100,
setiap item populasi juga memiliki peluang yang sama untuk dipilih.

Auditor paling sering menghasilkan angka acak dengan menggunakan salah satu dari tiga teknik
pemilihan sampel komputer: spreadsheet elektronik, generator angka acak, dan perangkat lunak
audit umum. Gambar 15-1 menunjukkan pemilihan acak faktur penjualan untuk audit Hillsburg
Hardware Co. menggunakan program spreadsheet elektronik. Dalam contoh, auditor
menginginkan 50 item sampel dari populasi faktur penjualan yang diberi nomor dari 3689 hingga
9452. Program hanya memerlukan parameter input untuk membuat sampel yang dapat dipilih
oleh auditor. Program tersebut memiliki fleksibilitas yang besar, mampu menghasilkan tanggal
acak atau rentang set angka (seperti nomor halaman dan baris atau nomor faktur penjualan untuk
beberapa divisi), dan memberikan output baik diurutkan atau dipilih.

Nomor acak dapat diperoleh dengan atau tanpa penggantian. Dengan penggantian berarti suatu
unsur dalam populasi dapat dimasukkan dalam sampel lebih dari satu kali. Dalam pemilihan
tanpa penggantian, item hanya dapat dimasukkan satu kali. Meskipun kedua pendekatan
pemilihan konsisten dengan teori statistik yang baik, auditor jarang menggunakan sampling
pengganti.

Pemilihan Sampel Sistematis. Dalam pemilihan sampel sistematis (juga disebut sampling
sistematis), auditor menghitung interval dan kemudian memilih item untuk sampel berdasarkan
ukuran interval. Interval ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel
yang diinginkan. Dalam populasi faktur penjualan mulai dari 652 hingga 3.151, dengan ukuran
sampel yang diinginkan 125, intervalnya adalah 20 [(3.151 – 651)/125]. Auditor pertama-tama
memilih angka acak antara 0 dan 19 (ukuran interval) untuk menentukan titik awal sampel. Jika
nomor yang dipilih secara acak adalah 9, item pertama dalam sampel adalah nomor faktur 661
(652 + 9). Sisanya 124 item akan menjadi 681 (661 + 20), 701 (681 + 20), dan seterusnya hingga
item 3.141.

Keuntungan dari pemilihan sistematis adalah kemudahan penggunaannya. Di sebagian besar

populasi, sampel sistematis dapat diambil dengan cepat dan pendekatan ini secara otomatis
menempatkan nomor dalam urutan, sehingga mudah untuk mengembangkan dokumentasi yang
sesuai.

Kekhawatiran dengan seleksi sistematis adalah kemungkinan bias. Karena cara pemilihan
sistematis dilakukan, setelah item pertama dalam sampel dipilih, semua item lainnya dipilih
secara otomatis. Ini tidak menimbulkan masalah jika karakteristik yang diinginkan, seperti
kemungkinan penyimpangan kontrol, didistribusikan secara acak ke seluruh populasi, tetapi hal
ini mungkin tidak selalu terjadi. Misalnya, jika penyimpangan kontrol terjadi pada waktu tertentu
dalam sebulan atau hanya dengan jenis dokumen tertentu, sampel sistematis dapat memiliki
kemungkinan gagal yang lebih tinggi untuk mewakili daripada sampel acak sederhana. Oleh
karena itu, ketika auditor menggunakan pemilihan sistematis, mereka harus mempertimbangkan
kemungkinan pola dalam data populasi yang dapat menyebabkan bias sampel.

probabilitas sebanding dengan Ukuran dan Pemilihan Sampel Bertingkat. Dalam banyak
situasi audit, adalah menguntungkan untuk memilih sampel yang menekankan item populasi
dengan jumlah tercatat yang lebih besar. Ada dua cara untuk mendapatkan sampel tersebut:

1. Ambil sampel di mana probabilitas memilih setiap item populasi individu sebanding dengan
jumlah yang tercatat. Metode ini disebut sampling dengan probabilitas proporsional terhadap
ukuran (PPS), dan dievaluasi menggunakan sampling nonstatistik atau sampling statistik unit
moneter.

2. Bagilah populasi menjadi subpopulasi, biasanya dengan ukuran dolar, dan ambil sampel yang
lebih besar dari subpopulasi dengan ukuran yang lebih besar. Ini disebut sampling bertingkat,
dan dievaluasi menggunakan sampling nonstatistik atau sampling statistik variabel.

Metode pemilihan ini dan metode evaluasi terkaitnya dibahas secara lebih rinci dalam Bab 17.
Metode Pemilihan Sampel Nonprobabilistik

Metode pemilihan sampel nonprobabilistik adalah metode yang tidak memenuhi persyaratan
teknis untuk pemilihan sampel probabilistik. Karena metode ini tidak didasarkan pada
probabilitas matematis, keterwakilan sampel mungkin sulit ditentukan.

Pemilihan Sampel yang serampangan. Pemilihan sampel yang serampangan adalah pemilihan
item tanpa bias yang disadari oleh auditor. Dalam kasus tersebut, auditor memilih item populasi
tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik pembeda lainnya.

Kelemahan paling serius dari pemilihan sampel yang serampangan adalah sulitnya untuk tetap
sepenuhnya tidak bias dalam pemilihan. Karena pelatihan auditor dan bias yang tidak disengaja,
item populasi tertentu lebih mungkin dimasukkan dalam sampel dibandingkan item lain.

Seleksi Sampel Blok. Dalam pemilihan sampel blok, auditor memilih item pertama dalam satu
blok, dan sisa blok dipilih secara berurutan. Misalnya, asumsikan sampel blok akan menjadi
urutan 100 transaksi penjualan dari jurnal penjualan untuk minggu ketiga bulan Maret. Auditor
dapat memilih total sampel 100 dengan mengambil 5 blok dari 20 item, 10 blok dari 10, 50 blok
dari 2, atau satu blok dari 100. Biasanya dapat diterima untuk menggunakan sampel blok hanya
jika jumlah blok yang digunakan wajar. Jika beberapa blok digunakan, kemungkinan
memperoleh sampel yang tidak representatif terlalu besar, mengingat kemungkinan pergantian
karyawan, perubahan dalam sistem akuntansi, dan sifat musiman dari banyak bisnis. Misalnya,
pada contoh sebelumnya, pengambilan sampel 10 blok dari 10 dari minggu ketiga bulan Maret
jauh kurang tepat daripada memilih 10 blok dari 10 dari 10 bulan yang berbeda.

Meskipun pemilihan sampel serampangan dan blok tampak kurang logis dibandingkan metode
pemilihan sampel lainnya, mereka sering berguna dalam situasi di mana sifat data membuat lebih
sulit untuk menggunakan metode probabilistik. Misalnya, asumsikan bahwa auditor ingin
menelusuri kredit dari file induk piutang usaha ke jurnal penerimaan kas dan sumber resmi
lainnya sebagai pengujian untuk kredit fiktif dalam file induk, tetapi kredit tidak diberi nomor
sedemikian rupa sehingga sampel acak dapat dipilih dengan mudah. Dalam situasi ini, banyak
auditor menggunakan pendekatan serampangan atau blok, karena lebih sederhana daripada
metode seleksi lainnya. Namun, untuk banyak aplikasi pengambilan sampel nonstatistik yang
melibatkan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, auditor lebih suka
menggunakan metode pemilihan sampel probabilistik untuk meningkatkan kemungkinan
pemilihan sampel yang representatif.

Pengambilan Sampel Untuk Tarif Pengecualian.

Auditor menggunakan sampling untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif

transaksi untuk menentukan apakah pengendalian beroperasi secara efektif dan apakah tingkat
kesalahan moneter berada di bawah batas yang dapat ditoleransi. Untuk melakukan ini, auditor
memperkirakan persentase item dalam populasi yang mengandung karakteristik atau atribut yang
menarik. Persen ini disebut tingkat kejadian atau tingkat pengecualian. Misalnya, jika auditor
menentukan bahwa tingkat pengecualian untuk verifikasi internal faktur penjualan adalah sekitar
3 persen, maka rata-rata 3 dari setiap 100 faktur tidak diverifikasi dengan benar. Auditor tertarik
pada jenis pengecualian berikut dalam populasi data akuntansi:

1. Penyimpangan dari kontrol yang ditetapkan klien

2. Salah saji moneter dalam populasi data transaksi

3. Salah saji moneter dalam populasi rincian saldo akun

Mengetahui tingkat pengecualian sangat membantu untuk dua jenis pengecualian pertama, yang
melibatkan transaksi. Oleh karena itu, auditor menggunakan secara ekstensif sampling audit
yang mengukur tingkat pengecualian dalam melakukan pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi. Dengan jenis pengecualian ketiga, auditor biasanya perlu
memperkirakan jumlah total dolar dari pengecualian karena mereka harus memutuskan apakah
salah saji tersebut material. Ketika auditor ingin mengetahui jumlah total salah saji, mereka
menggunakan metode yang mengukur dolar, bukan tingkat pengecualian.

Tingkat pengecualian dalam sampel digunakan untuk memperkirakan tingkat pengecualian di

seluruh populasi, artinya ini adalah "estimasi terbaik" auditor untuk tingkat pengecualian
populasi. Istilah pengecualian harus dipahami untuk merujuk pada penyimpangan dari prosedur
pengendalian klien dan jumlah yang tidak benar secara moneter, baik karena kesalahan akuntansi
yang tidak disengaja atau penyebab lainnya. Istilah deviasi mengacu secara khusus untuk
penyimpangan dari kontrol yang ditentukan.
Asumsikan, misalnya, bahwa auditor ingin menentukan persentase duplikat faktur penjualan
yang tidak memiliki dokumen pengiriman yang dilampirkan. Karena auditor tidak dapat
memeriksa setiap faktur, persentase sebenarnya dari dokumen pengiriman yang hilang tetap tidak
diketahui. Auditor memperoleh sampel duplikat faktur penjualan dan menentukan persentase
faktur yang tidak dilampirkan dokumen pengiriman.

Auditor kemudian menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian sampel adalah estimasi terbaik
dari tingkat pengecualian populasi.

Karena tingkat pengecualian didasarkan pada sampel, ada kemungkinan yang signifikan bahwa
tingkat pengecualian sampel berbeda dari tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya.

Perbedaan ini disebut kesalahan sampling. Auditor memperhatikan baik estimasi kesalahan
sampling maupun keandalan estimasi tersebut, yang disebut risiko sampling. Asumsikan auditor
menentukan tingkat pengecualian sampel 3 persen, dan kesalahan pengambilan sampel 1 persen,
dengan risiko pengambilan sampel 10 persen. Auditor dapat menyatakan bahwa perkiraan
interval tingkat pengecualian populasi adalah antara 2 persen dan 4 persen (3 persen ± 1) dengan
risiko 10 persen salah (dan peluang 90 persen benar).

Dalam menggunakan sampling audit untuk tingkat pengecualian, auditor ingin mengetahui
kemungkinan besar tingkat pengecualian, daripada lebar interval kepercayaan. Jadi, auditor
berfokus pada batas atas estimasi interval, yang disebut estimasi atau tingkat pengecualian atas
yang dihitung (CUER) dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
Dengan menggunakan angka-angka dari contoh sebelumnya, auditor dapat menyimpulkan bahwa
CUER untuk dokumen pengiriman yang hilang adalah 4 persen dengan risiko pengambilan
sampel 5 persen, yang berarti auditor menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian dalam populasi
tidak lebih besar dari 4 persen dengan risiko 5 persen. dari tingkat pengecualian melebihi 4
persen. Setelah dihitung, auditor dapat mempertimbangkan CUER dalam konteks tujuan audit
tertentu. Jika pengujian untuk dokumen pengiriman yang hilang, misalnya, auditor harus
menentukan apakah tingkat pengecualian 4 persen menunjukkan risiko pengendalian yang dapat
diterima untuk tujuan kejadian.

penerapan sampling audit nonstatistik

Kami sekarang akan memeriksa penerapan sampling audit nonstatistik dalam pengujian transaksi
untuk pengendalian deviasi dan salah saji moneter. Sampling statistik diperiksa nanti dalam bab
ini. Sebelum melakukannya, terminologi kunci didefinisikan dan diringkas dalam Tabel 15-1.
Terminologi yang sama digunakan untuk sampling statistik.

Auditor pertama-tama menentukan apakah akan menerapkan pengambilan sampel nonstatistik

pada atribut-atribut di mana pengambilan sampel diterapkan. Seperti yang telah dibahas
sebelumnya, ada tiga fase saat pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi. Auditor harus (1) merencanakan sampel; (2) memilih sampel dan
melakukan prosedur audit; dan (3) mengevaluasi hasil untuk menyimpulkan akseptabilitas
populasi. Ketiga fase ini melibatkan 14 langkah yang terdefinisi dengan baik. Auditor harus
mengikuti langkah-langkah ini dengan hati-hati untuk memastikan penerapan yang tepat dari
persyaratan audit dan pengambilan sampel. Kami menggunakan contoh audit dari Hillsburg
Hardware Co. untuk mengilustrasikan langkah-langkah dalam pembahasan berikut.

Rencanakan Sampel

1. Nyatakan tujuan pengujian audit.

2. Memutuskan apakah sampling audit berlaku.

3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian.

4. Tentukan populasi.

5. Tentukan unit sampling.

6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.

7. Tentukan risiko ketergantungan yang berlebihan yang dapat diterima.

8. Perkirakan deviasi populasi atau tingkat pengecualian.

9. Tentukan ukuran sampel awal.

Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit.

10. Pilih sampel.

11. Melakukan prosedur audit.

Evaluasi Hasil.

12. Generalisasi dari sampel ke populasi.

13. Analisis pengecualian.

14. Memutuskan akseptabilitas populasi.

Nyatakan Tujuan pengujian audit

Tujuan pengujian harus dinyatakan dalam hal siklus transaksi yang diuji.

Biasanya, auditor mendefinisikan tujuan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi sebagai berikut:

• Uji efektivitas operasi pengendalian

• Tentukan apakah transaksi tersebut mengandung salah saji moneter

Tujuan pengujian ini dalam siklus penjualan dan penagihan biasanya untuk menguji efektivitas
pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas dan untuk menentukan apakah
transaksi penjualan dan penerimaan kas mengandung salah saji moneter. Auditor biasanya
mendefinisikan tujuan ini sebagai bagian dari perancangan program audit, yang telah dibahas
untuk siklus penjualan dan penagihan di Bab 14. Anda dapat menemukan program audit untuk
siklus penjualan dan penagihan untuk Perangkat Keras Hillsburg pada Gambar 14-6 (hal. 467).

Putuskan Apakah Audit Sampling berlaku

Sampling audit berlaku setiap kali auditor berencana untuk mencapai kesimpulan tentang
populasi berdasarkan sampel. Auditor harus memeriksa program audit dan memilih prosedur
audit di mana sampling audit berlaku. Sebagai ilustrasi, asumsikan program audit parsial berikut
ini:

1. Meninjau transaksi penjualan untuk jumlah yang besar dan tidak biasa (prosedur analitis).

2. Amati apakah tugas petugas piutang terpisah dari penanganan kas (test of control).

3. Memeriksa contoh faktur penjualan rangkap untuk a. persetujuan kredit oleh manajer kredit
(test of control).
B. adanya lampiran dokumen pengiriman (test of control).

C. pencantuman bagan nomor rekening (test of control).

4. Pilih sampel dokumen pengiriman dan telusuri masing-masing ke duplikat faktur penjualan
terkait (uji kendali).

5. Bandingkan kuantitas pada setiap duplikat faktur penjualan dengan kuantitas pada dokumen
pengiriman terkait (uji substantif transaksi).

Sampling audit tidak berlaku untuk dua prosedur pertama dalam program audit ini.

Yang pertama adalah prosedur analitis yang pengambilan sampelnya tidak tepat. Yang kedua
adalah prosedur observasi dimana tidak ada dokumentasi untuk melakukan sampling audit.
Sampling audit dapat digunakan untuk tiga prosedur lainnya. Sampling audit umumnya berlaku
untuk pengendalian manual. Kontrol otomatis dapat diuji menggunakan teknik audit berbantuan
komputer yang dijelaskan dalam Bab 12. Tabel 15-2 menunjukkan prosedur audit untuk siklus
penjualan untuk Hillsburg Hardware Co. di mana pengambilan sampel audit sesuai.

Tentukan atribut dan pengecualian Kondisi

Ketika sampling audit digunakan, auditor harus hati-hati menentukan karakteristik (atribut) yang
diuji dan kondisi pengecualian. Kecuali setiap atribut secara hati-hati didefinisikan sebelumnya,
staf yang melakukan prosedur au dit tidak akan memiliki pedoman untuk mengidentifikasi
pengecualian.

Atribut kepentingan dan kondisi pengecualian untuk sampling audit diambil langsung dari
prosedur audit auditor. Tabel 15-3 (hal. 492) menunjukkan sembilan atribut kepentingan dan
kondisi pengecualian yang diambil dari prosedur audit 12 sampai 14 dalam audit fungsi
penagihan Hillsburg. Sampel faktur penjualan akan digunakan untuk memverifikasi atribut ini.
Tidak adanya atribut untuk item sampel apa pun akan menjadi pengecualian untuk atribut
tersebut.

Tentukan populasi

Populasi adalah item-item yang ingin digeneralisasikan oleh auditor. Auditor dapat menentukan
populasi untuk memasukkan item apa pun yang mereka inginkan, tetapi ketika mereka memilih
sampel, itu harus dipilih dari seluruh populasi seperti yang telah ditentukan. Auditor harus
menguji populasi untuk kelengkapan dan detail tie-in sebelum sampel dipilih untuk memastikan
bahwa semua item populasi dikenakan pemilihan sampel.

Auditor dapat menggeneralisasi hanya tentang populasi yang telah dijadikan sampel. Sebagai
contoh, ketika melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
penjualan, auditor umumnya mendefinisikan populasi sebagai semua faktur penjualan yang
tercatat untuk tahun tersebut. Jika auditor mengambil sampel dari transaksi hanya satu bulan,
tidak valid untuk menarik kesimpulan tentang faktur untuk seluruh tahun.

Auditor harus dengan hati-hati menentukan populasi sebelumnya, konsisten dengan tujuan
pengujian audit. Dalam beberapa kasus, mungkin perlu untuk menentukan populasi terpisah
untuk prosedur audit yang berbeda. Misalnya, dalam audit siklus penjualan dan penagihan untuk
Hillsburg Hardware Co., arah pengujian dalam prosedur audit 12 sampai 14 pada Tabel 15-2
(hal. 491) berasal dari faktur penjualan dalam jurnal penjualan ke dokumentasi sumber.
Sebaliknya, arah pengujian untuk prosedur audit 10 dan 11 berasal dari dokumen pengiriman ke
jurnal penjualan. Jadi, auditor mendefinisikan dua populasi—populasi faktur penjualan dalam
jurnal penjualan dan populasi dokumen pengiriman.

Tentukan Unit Pengambilan Sampel

Unit sampling ditentukan oleh auditor berdasarkan definisi populasi dan tujuan pengujian audit.
Unit sampling adalah unit fisik yang sesuai dengan angka acak yang dihasilkan auditor.
Seringkali membantu untuk menganggap unit sampling sebagai titik awal untuk melakukan
pengujian audit. Untuk siklus penjualan dan penagihan, unit pengambilan sampel biasanya
berupa faktur penjualan atau nomor dokumen pengiriman. Misalnya, jika auditor ingin menguji
terjadinya penjualan, unit sampling yang tepat adalah faktur penjualan yang dicatat dalam jurnal
penjualan. Jika tujuannya adalah untuk menentukan apakah kuantitas barang yang dijelaskan
pada pesanan pelanggan dikirim dan ditagih secara akurat, auditor dapat mendefinisikan unit
pengambilan sampel sebagai pesanan pelanggan, dokumen pengiriman, atau faktur penjualan
duplikat, karena arahan dari tes audit tidak masalah untuk prosedur audit ini. Prosedur audit 14
pada Tabel 15-2 merupakan pengujian atas terjadinya penjualan yang tercatat.
Apa unit sampling yang tepat? Ini adalah duplikat faktur penjualan. Apakah unit pengambilan
sampel yang sesuai untuk prosedur audit 11 adalah dokumen pengiriman? Ya, karena ini menguji
bahwa penjualan yang ada dicatat (kelengkapan). Baik faktur penjualan duplikat atau dokumen
pengiriman sesuai untuk prosedur audit 13a hingga 13e karena ini semua adalah pengujian non-
arah.

Untuk melaksanakan prosedur audit 12 sampai 14, auditor akan menetapkan unit sampling
sebagai duplikat faktur penjualan. Prosedur audit 10 dan 11 harus diuji secara terpisah
menggunakan sampel dokumen pengiriman.

Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.

Menetapkan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (TER) untuk setiap atribut memerlukan
pertimbangan profesional auditor. TER mewakili tingkat pengecualian tertinggi yang akan
diizinkan auditor dalam pengendalian yang sedang diuji dan masih berkeinginan untuk
menyimpulkan bahwa pengendalian beroperasi secara efektif (dan/atau tingkat salah saji moneter
dalam transaksi dapat diterima). Sebagai contoh, asumsikan bahwa auditor memutuskan bahwa
TER untuk atribut 8 pada Tabel 15-3 adalah 9 persen. Itu berarti bahwa auditor telah
memutuskan bahwa bahkan jika 9 persen dari duplikat faktur penjualan tidak disetujui untuk
kredit, pengendalian persetujuan kredit masih efektif dalam hal risiko pengendalian yang dinilai
termasuk dalam rencana audit.

Ketika menentukan TER, auditor mempertimbangkan tingkat kepercayaan yang akan

ditempatkan pada pengendalian dan signifikansi pengendalian terhadap audit. Jika hanya satu
pengendalian internal yang digunakan untuk mendukung penilaian risiko pengendalian rendah
untuk suatu tujuan, TER akan lebih rendah untuk atribut daripada jika beberapa kontrol
digunakan untuk mendukung penilaian risiko pengendalian rendah untuk tujuan yang sama.
Penyimpangan pengendalian meningkatkan risiko salah saji material dalam catatan akuntansi,
tetapi tidak selalu mengakibatkan salah saji. Misalnya, pengeluaran yang tidak memiliki bukti
persetujuan yang tepat mungkin telah diotorisasi dan dicatat dengan benar. Untuk alasan ini,
tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi untuk pengujian pengendalian biasanya lebih tinggi
daripada tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi yang sebanding untuk salah saji moneter.
TER dapat memiliki dampak yang signifikan pada ukuran sampel. Ukuran sampel yang lebih
besar diperlukan untuk TER rendah daripada TER tinggi. Misalnya, ukuran sampel yang lebih
besar diperlukan untuk pengujian persetujuan kredit (atribut 8) jika TER diturunkan dari 9 persen
menjadi 6 persen. Karena TER yang lebih rendah digunakan untuk saldo akun yang signifikan,
auditor memerlukan ukuran sampel yang lebih besar untuk mengumpulkan bukti yang cukup
tentang efektivitas pengendalian atau tidak adanya salah saji moneter.

Kebanyakan auditor menggunakan beberapa jenis template untuk mendokumentasikan setiap

aplikasi sampling. Gambar 15-2 (hal. 494) menunjukkan satu contoh formulir yang umum
digunakan. Perhatikan bahwa bagian atas formulir mencakup definisi tujuan, populasi, dan unit
sampling.

Auditor menentukan TER untuk setiap atribut yang diuji dalam prosedur audit 12 sampai 14
pada Tabel 15-3 dengan memutuskan tingkat pengecualian apa yang material. Seperti Gambar
15-2, menunjukkan:

• Untuk atribut 1, kegagalan untuk mencatat faktur penjualan akan sangat signifikan, sehingga
TER terendah (4 persen) dipilih.

• Untuk atribut 2-5, penagihan yang salah kepada pelanggan dan pencatatan transaksi berpotensi
signifikan, tetapi kemungkinan besar tidak ada salah saji untuk jumlah penuh faktur. Akibatnya,
auditor memilih TER 5 persen untuk masing-masing atribut ini.

• Atribut 6-9 memiliki TER yang lebih tinggi karena kurang penting dalam audit.

Tentukan risiko yang dapat diterima dari Ketergantungan yang berlebihan

Setiap kali auditor mengambil sampel, mereka berisiko membuat kesimpulan yang salah tentang
populasi. Risiko bahwa auditor menyimpulkan bahwa pengendalian lebih efektif daripada yang
sebenarnya adalah risiko ketergantungan yang berlebihan. Risiko ketidakpercayaan adalah risiko
bahwa auditor akan salah menyimpulkan bahwa pengendalian kurang efektif daripada yang
sebenarnya. Kurangnya ketergantungan mempengaruhi efisiensi audit. Kesimpulan yang salah
bahwa suatu pengendalian tidak efektif dapat menyebabkan peningkatan yang tidak perlu dalam
risiko pengendalian yang dinilai dan pengujian substantif. Sebaliknya, ketergantungan yang
berlebihan pada pengendalian berdampak pada efektivitas audit, karena ketergantungan pada
pengendalian yang tidak efektif menyebabkan pengurangan pengujian substantif yang tidak
tepat.

Auditor biasanya lebih peduli dengan risiko ketergantungan yang berlebihan karena berdampak
pada efektivitas audit. Risiko ketergantungan berlebihan (ARO) yang dapat diterima mengukur
risiko yang bersedia diambil oleh auditor untuk menerima pengendalian sebagai efektif (atau
tingkat salah saji yang dapat ditoleransi) ketika tingkat pengecualian populasi sebenarnya lebih
besar dari TER.

memperkirakan tingkat pengecualian populasi.

Auditor harus membuat perkiraan sebelumnya dari tingkat pengecualian populasi untuk
merencanakan ukuran sampel yang sesuai. Jika perkiraan tingkat pengecualian populasi (EPER)
rendah, ukuran sampel yang relatif kecil akan memenuhi tingkat pengecualian yang dapat
ditoleransi auditor, karena diperlukan perkiraan yang kurang tepat.

Auditor sering menggunakan hasil audit tahun sebelumnya untuk memperkirakan EPER. Jika
hasil tahun sebelumnya tidak tersedia, atau jika dianggap tidak dapat diandalkan, auditor dapat
mengambil sampel awal kecil dari populasi tahun berjalan untuk tujuan ini. Tidaklah penting
bahwa perkiraan itu tepat karena tingkat pengecualian sampel tahun berjalan pada akhirnya
digunakan untuk memperkirakan karakteristik populasi. Jika sampel pendahuluan digunakan,
sampel tersebut dapat dimasukkan dalam sampel total, selama prosedur pemilihan sampel yang
sesuai diikuti. Dalam audit Hillsburg Hardware Co., perkiraan tingkat pengecualian populasi
untuk atribut pada Gambar 15-2 (hal. 494) didasarkan pada hasil tahun sebelumnya, sedikit
dimodifikasi untuk memperhitungkan perubahan personel.

Tentukan Ukuran Sampel Awal

Empat faktor menentukan ukuran sampel awal untuk sampling audit: ukuran populasi, TER,
ARO, dan EPER. Ukuran populasi bukanlah faktor yang signifikan dan biasanya dapat
diabaikan, terutama untuk populasi yang besar. Auditor yang menggunakan sampling
nonstatistik memutuskan ukuran sampel menggunakan pertimbangan profesional daripada
menggunakan rumus statistik. Setelah tiga faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel telah
ditentukan, auditor dapat memutuskan ukuran sampel awal. Ini disebut ukuran sampel awal
karena pengecualian dalam sampel aktual harus dievaluasi sebelum auditor dapat memutuskan
apakah sampel cukup besar untuk mencapai tujuan pengujian.

Sensitivitas Ukuran Sampel terhadap Perubahan Faktor. Untuk memahami konsep yang
mendasari pengambilan sampel dalam audit, Anda perlu memahami pengaruh peningkatan atau
penurunan salah satu dari empat faktor yang menentukan ukuran sampel, sementara faktor
lainnya dianggap konstan. Tabel 15-6 menunjukkan pengaruh pada ukuran sampel dari
peningkatan masing-masing faktor secara independen. Efek sebaliknya akan terjadi untuk
penurunan setiap faktor.

Kombinasi dua faktor memiliki pengaruh terbesar pada ukuran sampel: TER dikurangi EPER.
Perbedaan antara kedua faktor tersebut adalah ketepatan estimasi sampel awal. Presisi yang lebih
kecil, yang disebut perkiraan yang lebih tepat, membutuhkan sampel yang lebih besar. Pada satu
ekstrim, asumsikan TER adalah 4% dan EPER adalah 3%. Dalam hal ini, presisi adalah 1%,
yang akan menghasilkan ukuran sampel yang besar. Sekarang asumsikan TER adalah 8% dan
EPER adalah nol, untuk presisi 8%. Dalam hal ini ukuran sampel bisa kecil dan masih
memberikan keyakinan auditor bahwa tingkat pengecualian aktual kurang dari 8%, dengan
asumsi tidak ada pengecualian yang ditemukan saat mengaudit sampel.

Gambar 15-2 merangkum berbagai ukuran sampel yang dipilih untuk menguji atribut 1 sampai 9
untuk audit Hillsburg. Sampel terbesar (ukuran 100) dipilih untuk pengujian atribut 2 sampai 5,
karena tingkat presisi yang diperlukan. Untuk atribut-atribut tersebut, selisih TER dan EPER
paling kecil, sehingga membutuhkan ukuran sampel yang lebih besar daripada atribut 6 sampai
9. Walaupun selisih TER dan EPER untuk atribut 1 sama dengan untuk atribut 2 sampai 5,
perkiraan pengecualian populasi tingkat nol membenarkan sampel yang lebih kecil dari 75 item.
Karena estimasi yang kurang tepat diperlukan (TER dikurangi EPER lebih besar) untuk atribut 7
dan 8, ukuran sampel yang dibutuhkan hanya 50 item.

Pilih Sampel

Setelah auditor menentukan ukuran sampel awal untuk aplikasi sampling audit, mereka harus
memilih item dalam populasi untuk dimasukkan dalam sampel. Auditor dapat memilih sampel
menggunakan salah satu metode probabilistik atau nonprobabilistik yang telah kita bahas
sebelumnya dalam bab ini. Untuk meminimalkan kemungkinan klien mengubah item sampel,
auditor tidak boleh memberi tahu klien terlalu jauh sebelumnya tentang item sampel yang dipilih.
Auditor juga harus mengontrol sampel setelah klien memberikan dokumen. Beberapa item
sampel tambahan dapat dipilih sebagai tambahan untuk menggantikan item yang dibatalkan
dalam sampel asli.

Pemilihan acak untuk prosedur audit Hillsburg sangat mudah kecuali untuk ukuran sampel yang
berbeda yang diperlukan untuk atribut yang berbeda. Untuk mengatasi masalah ini, auditor dapat
memilih sampel acak 50 untuk digunakan pada semua sembilan atribut, diikuti oleh sampel lain
15 untuk semua atribut kecuali atribut 7 dan 8, tambahan 10 untuk atribut 1 sampai 5, dan 25 lagi
untuk atribut 2 melalui 5.

You have been assigned to perform tests of controls on the sales systemat EDB Pty Ltd as part of
the 30 June 2006 audit. EDB is a wholesaler of bathroom supplies such as vanity units,
toilets,taps and sinks. During testing, you noted the following errors:

1.Invoice no. 54922 issued on 12 December 2010 was entered twice. The error was discovered
when the customer rang to complain about being charged double the agreed amount.

2.Invoice no. 51839 issued on 25 September 2005 contained incorrect prices. Three vanity units
were charged at $453 each instead of $543, and five sinks were charged at $231 each instead of
$321. The error was discovered when the salesperson complained about not receiving the full
commission entitlement for the month.

3.No prices were entered on invoice no. 56329 issued on 24 January 2006, resulting in a zero
dollar invoice being issued. The error was discovered when accounts receivable stafqueried the
zero amount appearing on the accounts receivable ledger.

4.Invoice no.59328 issued on 18 March 2005 matched the customer’s order. However, the order
was only partially filled because of a lack of stock in the warehouse, meaning itemsthat were
never delivered were included in the invoice. The error was discovered when the customer rang to
complain about being overcharged.