Halaman 459

Penjualan tercatat Lebih dari Sekali

Penjualan duplikat dapat ditentukan dengan meninjau daftar transaksi penjualan yang dicatat
secara numerik untuk nomor duplikat. Auditor juga dapat menguji pembatalan yang tepat dari dokumen
pengiriman. Pembatalan yang tepat mengurangi kemungkinan bahwa dokumen pengiriman akan
digunakan untuk mencatat penjualan lain.

Pengiriman Dibuat ke Pelanggan Tidak Ada

Jenis penipuan ini biasanya terjadi hanya ketika orang yang mencatat penjualan juga dalam
posisi untuk mengotorisasi pengiriman. Kurangnya pengendalian internal membuat sulit untuk
mendeteksi pengiriman fiktif, seperti pengiriman ke lokasi lain perusahaan. Untuk menguji pelanggan
yang tidak ada, auditor dapat melacak informasi pelanggan pada faktur penjualan ke file induk
pelanggan. Penipuan pendapatan ini sering disebut sebagai "penjualan palsu."

Pendekatan lain yang efektif untuk mendeteksi tiga jenis salah saji transaksi penjualan yang baru
saja dibahas adalah dengan menelusuri kredit dalam file induk piutang usaha ke sumbernya. Jika piutang
benar-benar dikumpulkan secara tunai atau barang dikembalikan, penjualan awal kemungkinan besar
terjadi, kecuali auditor memiliki alasan untuk percaya bahwa pembayaran atau pengembalian barang
juga curang. Jika kredit tersebut untuk penghapusan piutang tak tertagih atau memo kredit, atau jika
akun tersebut masih belum dibayar pada saat audit, ini dapat mengindikasikan transaksi penjualan yang
dicatat secara tidak tepat. Auditor harus memeriksa dokumen pengiriman dan pesanan pelanggan untuk
menentukan apakah ada dukungan yang memadai bahwa transaksi penjualan benar-benar terjadi.

Transaksi Penjualan yang ada dicatat

Dalam banyak audit, tidak ada pengujian substantif atas transaksi yang dilakukan untuk tujuan
kelengkapan. Ini karena pernyataan aset dan pendapatan yang lebih tinggi dari transaksi penjualan lebih
mungkin terjadi daripada pernyataan yang lebih rendah, dan pernyataan yang berlebihan juga
merupakan sumber risiko audit yang lebih besar. Akibatnya, auditor sering mengandalkan prosedur
analitis substantif untuk menguji kelengkapan pendapatan. Jika kontrol tidak memadai, yang
kemungkinan besar terjadi jika klien tidak melakukan penelusuran internal independen dari dokumen
pengiriman ke jurnal penjualan, pengujian substantif mungkin diperlukan.

Untuk menguji pengiriman yang belum ditagih, auditor dapat melacak dokumen pengiriman
yang dipilih dari file di departemen pengiriman ke faktur penjualan duplikat terkait dan jurnal penjualan.
Untuk melakukan pengujian yang berarti menggunakan prosedur ini, auditor harus yakin bahwa semua
dokumen pengiriman disertakan dalam file. Hal ini dapat dilakukan dengan menghitung urutan numerik
dari dokumen. Perangkat lunak audit umum, seperti ACL atau IDEA, dapat digunakan untuk
mengidentifikasi duplikat dan kesenjangan dalam urutan numerik catatan elektronik secara efisien.
 Arah tes

Auditor perlu memahami perbedaan antara penelusuran dari dokumen sumber ke jurnal dan
vouching dari jurnal kembali ke dokumen sumber. Tes sebelumnya untuk transaksi yang dihilangkan
(tujuan kelengkapan); tes terakhir untuk transaksi yang tidak ada (tujuan kejadian).

Untuk menguji tujuan keterjadian, auditor memulai dengan memilih sampel nomor faktur dari
jurnal dan menjaminnya untuk menduplikasi faktur penjualan, dokumen pengiriman, dan pesanan
pelanggan, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 14-4 (hal. 460). Dalam pengujian untuk tujuan
kelengkapan, auditor biasanya memulai dengan memilih sampel dokumen pengiriman dan
menelusurinya untuk menduplikasi faktur penjualan dan jurnal penjualan sebagai pengujian
penghilangan.

Ketika merancang prosedur audit untuk tujuan keterjadian dan kelengkapan, titik awal untuk
pengujian sangat penting. Ini disebut arah pengujian dan diilustrasikan pada Gambar 14-4. Sebagai
contoh, jika auditor memperhatikan tujuan kejadian tetapi menguji ke arah yang salah (dari pengiriman
dokumen ke jurnal), ada kekurangan audit yang serius. Dalam pengujian untuk empat tujuan audit
terkait transaksi lainnya, arah pengujian biasanya tidak relevan. Misalnya, keakuratan transaksi
penjualan dapat diperiksa dengan menguji dari duplikat faktur penjualan ke dokumen pengiriman atau
sebaliknya.

Penjualan dicatat secara akurat Pencatatan transaksi penjualan yang akurat menyangkut:

• Pengiriman sejumlah barang yang dipesan

• Penagihan yang akurat untuk jumlah barang yang dikirim

• Mencatat secara akurat jumlah yang ditagih dalam catatan akuntansi

Auditor biasanya melakukan pengujian substantif atas transaksi dalam setiap audit untuk
memastikan bahwa masing-masing dari ketiga aspek akurasi ini dilakukan dengan benar dengan
menghitung ulang informasi dalam catatan akuntansi dan membandingkan informasi pada dokumen
yang berbeda. Auditor biasanya membandingkan harga pada faktur penjualan duplikat dengan daftar
harga yang disetujui, menghitung ulang ekstensi dan pijakan, dan membandingkan rincian faktur dengan
catatan pengiriman untuk deskripsi, kuantitas, dan identifikasi pelanggan. Seringkali, auditor juga
memeriksa pesanan pelanggan dan pesanan penjualan untuk informasi yang sama. Dalam uji kecocokan
tiga arah, auditor membandingkan kuantitas dan deskripsi item yang ditagihkan dengan informasi yang
sama pada dokumen pengiriman dan pesanan pelanggan untuk menentukan apakah semuanya sesuai.
 Perbandingan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk tujuan
akurasi adalah contoh yang baik tentang bagaimana waktu audit dapat dihemat ketika pengendalian
internal yang efektif ada. Jelas, pengujian pengendalian untuk tujuan ini hampir tidak memakan waktu
karena hanya melibatkan pemeriksaan inisial atau bukti lain dari verifikasi internal. Jika kontrol atas
verifikasi jumlah faktur, harga, dan perpanjangan otomatis, pengujian dapat dikurangi lebih lanjut,
dengan asumsi kontrol TI umum efektif. Jika kontrol efektif, ukuran sampel untuk pengujian substantif
transaksi dapat dikurangi, menghasilkan penghematan yang signifikan.

Transaksi penjualan Disertakan dengan Benar dalam File Induk dan Diringkas dengan Benar

Penyertaan yang tepat dari semua transaksi penjualan dalam file induk piutang usaha sangat
penting karena keakuratan catatan ini mempengaruhi kemampuan klien untuk menagih piutang yang
beredar. Demikian pula, jurnal penjualan harus dijumlahkan dengan benar dan diposting ke buku besar
jika laporan keuangan ingin benar. Dalam sebagian besar penugasan, auditor melakukan beberapa tes
akurasi klerikal, seperti membuat catatan jurnal dan menelusuri total dan detail ke buku besar dan file
induk, untuk memeriksa apakah ada kesalahan atau penipuan dalam pemrosesan transaksi penjualan.
Sejauh mana tes tersebut diperlukan ditentukan oleh kualitas pengendalian internal. Perangkat lunak
audit umum memungkinkan pengujian yang efisien atas keakuratan jurnal dan catatan elektronik.

Menelusuri dari jurnal penjualan ke file induk biasanya dilakukan sebagai bagian dari
pemenuhan tujuan audit terkait transaksi lainnya, tetapi pembukuan jurnal penjualan dan penelusuran
total ke buku besar dilakukan sebagai prosedur terpisah.

Tes posting dan peringkasan berbeda dari tes untuk tujuan audit terkait transaksi lainnya karena
tes tersebut mencakup jurnal pijakan, catatan file induk, dan buku besar, dan penelusuran dari satu ke
yang lain di antara ketiganya.

Ketika pijakan dan perbandingan dibatasi pada tiga catatan ini, tujuan audit terkait transaksi
adalah memposting dan meringkas. Ketika jurnal, file induk, atau buku besar ditelusuri ke atau dari
dokumen, tujuannya adalah salah satu dari lima tujuan lainnya, tergantung pada apa yang sedang
diverifikasi. Untuk mengilustrasikan, ketika auditor membandingkan jumlah pada faktur penjualan
duplikat dengan jurnal penjualan atau entri file induk, itu adalah prosedur tujuan audit akurasi. Ketika
auditor menelusuri entri dari jurnal penjualan ke file induk, itu adalah prosedur posting dan peringkasan.

Penjualan yang Tercatat Diklasifikasikan dengan Benar

Meskipun masalah penjualan tidak terlalu bermasalah dibandingkan dengan beberapa siklus
transaksi, auditor harus tetap memperhatikan bahwa transaksi dibebankan ke akun buku besar yang
benar. Dengan penjualan tunai dan kredit, personel perusahaan tidak boleh mendebet piutang untuk
penjualan tunai atau penjualan kredit untuk penagihan piutang. Mereka juga tidak boleh
mengklasifikasikan penjualan aset operasi, seperti bangunan, sebagai penjualan. Bagi perusahaan yang
menggunakan lebih dari satu klasifikasi penjualan, seperti perusahaan yang mengeluarkan laporan laba
tersegmentasi, klasifikasi yang tepat sangat penting.
 Auditor biasanya menguji penjualan untuk klasifikasi yang tepat sebagai bagian dari pengujian
akurasi. Mereka memeriksa dokumen pendukung untuk menentukan klasifikasi yang tepat dari transaksi
yang diberikan dan membandingkannya dengan akun sebenarnya yang dibebankan.

Penjualan dicatat pada Tanggal yang Benar

Penjualan harus ditagih dan dicatat sesegera mungkin setelah pengiriman dilakukan untuk mencegah
penghilangan transaksi yang tidak disengaja dari catatan dan untuk memastikan bahwa penjualan
dicatat dalam periode yang tepat. Transaksi yang dicatat tepat waktu juga cenderung mengandung salah
saji. Ketika auditor melakukan pengujian substantif atas prosedur transaksi untuk akurasi, mereka
biasanya membandingkan tanggal pada bill of lading yang dipilih atau dokumen pengiriman lainnya
dengan tanggal pada duplikat faktur penjualan yang terkait, jurnal penjualan, dan file induk piutang
usaha. Perbedaan yang signifikan menunjukkan potensi masalah pisah batas dalam pengujian saldo
akhir tahun.

Ringkasan Metodologi untuk Penjualan

Gambar 14-2 (hal. 453) adalah gambaran umum tentang bagaimana auditor merancang pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penjualan. Tabel 14-2 (hal. 457) adalah
matriks yang menunjukkan bagaimana auditor memutuskan pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi penjualan setelah pengendalian dan defisiensi pengendalian telah diidentifikasi.
Berikut adalah pembahasan Tabel 14-2.

Tujuan audit terkait transaksi (Kolom 1)

Tujuan audit terkait transaksi untuk penjualan pada Tabel 14-2 berasal dari kerangka kerja yang disajikan
dalam bab-bab sebelumnya. Meskipun pengendalian internal tertentu memenuhi lebih dari satu tujuan,
auditor harus mempertimbangkan setiap tujuan secara terpisah untuk memfasilitasi penilaian risiko
pengendalian yang lebih baik.

Kontrol Kunci yang ada (Kolom 2)

Manajemen merancang pengendalian internal untuk penjualan untuk mencapai enam tujuan
audit terkait transaksi. Jika kontrol yang diperlukan untuk memenuhi salah satu tujuan tidak memadai,
kemungkinan salah saji yang terkait dengan tujuan tersebut meningkat, terlepas dari kontrol untuk
tujuan lainnya. (Metodologi untuk menentukan kontrol yang ada dibahas pada halaman 374 di Bab 12.)

Kontrol di kolom 2 diidentifikasi oleh auditor sebelumnya dalam audit dan berasal dari matriks
risiko pengendalian auditor, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 12-3 (hal. 373). Suatu pengendalian
dimasukkan dalam lebih dari satu baris pada Tabel 14-2 jika terdapat lebih dari satu C untuk
pengendalian tersebut pada matriks risiko pengendalian.
Pengujian Kontrol (Kolom 3)

Untuk setiap pengendalian internal di kolom 2, auditor merancang pengujian pengendalian untuk
memverifikasi keefektifannya. Perhatikan bahwa pengujian pengendalian pada Tabel 14-2 berhubungan
langsung dengan pengendalian internal. Untuk setiap kontrol, harus ada setidaknya satu pengujian
kontrol, tetapi bisa lebih dari satu.

Kekurangan (Kolom 4)

Kekurangan yang diidentifikasi oleh auditor menunjukkan tidak adanya pengendalian yang efektif.
Auditor harus mengevaluasi defisiensi pengendalian dengan mempertimbangkan potensi salah saji yang
dapat terjadi dan pengendalian kompensasi apa pun. Auditor dapat menanggapi defisiensi pengendalian
internal dalam audit laporan keuangan dengan memperluas pengujian substantif atas transaksi untuk
menentukan apakah defisiensi tersebut mengakibatkan sejumlah besar salah saji.

Pengujian Substantif Transaksi (Kolom 5)

Tes ini membantu auditor menentukan apakah ada salah saji moneter dalam transaksi penjualan. Pada
Tabel 14-2, pengujian substantif atas transaksi secara langsung berhubungan dengan tujuan di kolom
pertama. Penting bagi auditor untuk memahami hubungan antar kolom dalam Tabel 14-2.

• Kolom pertama mencakup enam tujuan audit terkait transaksi. Tujuan umum adalah sama untuk
setiap kelas transaksi, tetapi tujuan khusus berbeda untuk penjualan, penerimaan kas, atau kelas
transaksi lainnya.

• Kolom 2 mencantumkan satu atau lebih ilustrasi pengendalian internal untuk setiap tujuan audit
terkait transaksi. Setiap pengendalian harus terkait dengan satu atau lebih tujuan audit.

• Kolom 3 mencakup satu pengujian pengendalian yang menguji pengendalian internal pada kolom 2.
Pengujian pengendalian tidak memiliki arti kecuali pengujian tersebut menguji pengendalian tertentu.
Tabel tersebut berisi satu pengujian pengendalian di kolom 3 untuk setiap pengendalian internal di
kolom 2, tetapi auditor dapat memutuskan untuk menggunakan lebih dari satu pengujian pengendalian
untuk pengendalian yang diberikan.

• Kolom 4 mencakup defisiensi pengendalian internal. Mereka mewakili kurangnya pengendalian

internal yang efektif dan ditentukan dengan menggunakan pendekatan yang sama yang digunakan
untuk mengidentifikasi pengendalian.

 Kolom terakhir mencakup pengujian substantif umum atas transaksi yang mendukung tujuan
audit terkait transaksi tertentu di kolom 1. Pengujian substantif atas transaksi tidak secara langsung
terkait dengan pengendalian utama atau kolom pengujian pengendalian, tetapi luas pengujian substantif
atas transaksi tergantung, sebagian, pada pengendalian kunci mana yang ada, hasil pengujian
pengendalian, dan setiap defisiensi pengendalian internal untuk tujuan audit terkait transaksi.
Prosedur audit Desain dan Format Kinerja

Informasi yang disajikan dalam Tabel 14-2 dimaksudkan untuk membantu auditor merancang
program audit yang memenuhi tujuan audit terkait transaksi dalam serangkaian keadaan tertentu.
Metodologi ini membantu auditor merancang program audit yang efektif dan efisien yang merespons
risiko unik salah saji material pada setiap klien.

Setelah prosedur audit yang tepat untuk serangkaian keadaan tertentu telah dirancang, tentu
saja prosedur tersebut harus dilaksanakan. Namun, mungkin tidak efisien untuk melakukan prosedur
audit seperti yang dinyatakan dalam format desain Tabel 14-2. Mengubah dari program audit format
desain ke program audit format kinerja, prosedur digabungkan. Ini mencapai hal berikut:

• Menghilangkan prosedur duplikat.

• Memastikan bahwa ketika dokumen tertentu diperiksa, semua prosedur yang harus dilakukan
pada dokumen itu dilakukan pada saat itu.

• Memungkinkan auditor untuk melakukan prosedur dalam urutan yang paling efektif. Misalnya,
dengan membuat jurnal dan meninjau jurnal untuk item yang tidak biasa terlebih dahulu, auditor
memperoleh perspektif yang lebih baik dalam melakukan pengujian terperinci.

Gambar 14-6 (hal. 467) mengilustrasikan program audit format kinerja untuk penjualan dan
penerimaan kas untuk Perangkat Keras Hillsburg. Ini adalah ringkasan prosedur audit dalam Tabel 14-2
dan 14-3 (hal. 465). Angka untuk prosedur audit pada Gambar 14-6 sesuai dengan angka di akhir
pengujian pengendalian dan prosedur audit substantif pada Tabel 14-2 dan 14-3. Angka-angka ini
disertakan untuk membantu Anda melihat hubungan antara dua tabel dan Gambar 14-6.

Retur dan potongan penjualan

Tujuan audit terkait transaksi dan metode klien untuk mengendalikan salah saji pada dasarnya
sama untuk memproses memo kredit seperti yang dijelaskan untuk penjualan, dengan dua perbedaan.
Yang pertama adalah materialitas. Dalam banyak kasus, retur dan potongan penjualan sangat tidak
material sehingga auditor dapat mengabaikannya.

Perbedaan kedua adalah penekanan pada tujuan kejadian. Untuk retur dan pengurangan
penjualan, auditor biasanya menekankan pengujian transaksi yang tercatat untuk mengungkap
pencurian uang tunai dari penagihan piutang yang ditutup-tutupi oleh retur atau penyisihan penjualan
fiktif. (Meskipun auditor biasanya menekankan terjadinya tujuan transaksi retur dan pengurangan
penjualan, tujuan kelengkapan sangat penting dalam pengujian saldo akun untuk menentukan apakah
penjualan dan retur kurang saji pada akhir tahun.)

Tentu, tujuan lain tidak boleh diabaikan. Tetapi karena tujuan dan metodologi untuk mengaudit
retur dan pengurangan penjualan pada dasarnya sama dengan penjualan, kami tidak menyertakan studi
terperinci tentangnya. Jika Anda perlu mengaudit retur dan pengurangan penjualan, Anda harus dapat
menerapkan logika yang sama untuk sampai pada pengendalian, pengujian pengendalian, dan pengujian
substantif transaksi yang sesuai untuk memverifikasi jumlahnya.

Metodologi Untuk Merancang Pengujian Pengendalian Dan Pengujian Subantif Atas TRANSAKSI Untuk
Penerimaan Kas.

Auditor menggunakan metodologi yang sama untuk merancang pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi untuk penerimaan kas seperti yang digunakan untuk penjualan.
Pengujian pengendalian penerimaan kas dan pengujian substantif atas prosedur audit transaksi
dikembangkan di sekitar kerangka kerja yang sama yang digunakan untuk penjualan, tetapi tentu saja
tujuan khusus diterapkan pada penerimaan kas. Mengingat tujuan audit terkait transaksi, auditor
mengikuti proses ini:

• Menentukan pengendalian internal utama untuk setiap tujuan audit;

• Desain pengujian pengendalian untuk setiap pengendalian yang digunakan untuk mendukung
pengurangan risiko pengendalian;

• Rancang pengujian substantif transaksi untuk menguji salah saji moneter untuk setiap tujuan.

Seperti di semua bidang audit lainnya, pengujian pengendalian bergantung pada pengendalian
yang diidentifikasi oleh auditor, sejauh mana pengendalian tersebut akan diandalkan untuk mengurangi
risiko pengendalian yang dinilai, dan apakah perusahaan yang diaudit diperdagangkan secara publik.

Gambar 14-5 (hal. 466) menyajikan matriks risiko pengendalian untuk penerimaan kas untuk
Hillsburg Hardware. Hal ini berdasarkan informasi pada flowchart penjualan dan penerimaan kas pada
Gambar 14-3 (hal. 454).

Tabel 14-3 mencantumkan pengendalian internal utama, pengujian pengendalian umum, dan
pengujian substantif umum atas transaksi untuk memenuhi setiap tujuan audit terkait transaksi untuk
penerimaan kas untuk Hillsburg Hardware Co. Tabel 14-3 mengikuti format yang sama yang digunakan
untuk penjualan sebagai ditunjukkan pada Tabel 14-2 (hal. 457). Pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi untuk penerimaan kas digabungkan dengan pengujian untuk penjualan dalam
program audit format kinerja pada Gambar 14-6 (hal. 467).

Karena metodologi penerimaan kas mirip dengan penjualan, pembahasan kita tidak sedetail
pembahasan kita tentang pengendalian internal, pengujian pengendalian, dan pengujian substantif atas
transaksi untuk audit penjualan. Sebaliknya, kami fokus pada prosedur audit substantif yang paling
mungkin disalahpahami.

Bagian penting dari tanggung jawab auditor dalam mengaudit penerimaan kas adalah
mengidentifikasi defisiensi dalam pengendalian internal yang meningkatkan kemungkinan terjadinya
kecurangan. Untuk memperluas Tabel 14-3, kami menekankan prosedur audit yang dirancang terutama
untuk penemuan penipuan. Kami menghilangkan pembahasan beberapa prosedur hanya karena tujuan
dan metodologi penerapannya harus jelas dari deskripsi yang diberikan pada Tabel 14-3.
Tentukan Apakah Kas yang diterima Dicatat.

Jenis penggelapan kas yang paling sulit dideteksi oleh auditor adalah ketika terjadi sebelum kas
dicatat dalam jurnal penerimaan kas atau daftar kas lainnya, terutama jika penjualan dan penerimaan
kas dicatat secara bersamaan. Misalnya, jika petugas toko kelontong mengambil uang tunai dan dengan
sengaja gagal mencatat penjualan dan penerimaan uang tunai di kasir, sangat sulit untuk menemukan
pencurian itu. Untuk mencegah jenis kecurangan ini, pengendalian internal seperti yang termasuk dalam
tujuan kedua pada Tabel 14-3 diterapkan oleh banyak perusahaan. Jenis kontrol akan, tentu saja,
tergantung pada jenis bisnis. Misalnya, pengendalian untuk toko eceran di mana kas diterima oleh orang
yang sama yang menjual barang dagangan dan memasukkan penerimaan kas ke dalam mesin kasir harus
berbeda dengan pengendalian untuk perusahaan yang semua penerimaannya diterima melalui pos
beberapa minggu setelah penjualan terjadi.

Merupakan praktik normal untuk menelusuri dari saran pengiriman uang yang telah diberi
nomor sebelumnya atau daftar awal penerimaan kas ke jurnal penerimaan kas dan catatan piutang
usaha anak perusahaan sebagai pengujian substantif atas pencatatan penerimaan kas aktual. Tes ini
akan efektif hanya jika daftar awal atau catatan pembayaran lainnya disiapkan pada saat pembayaran
diterima.

Siapkan bukti penerimaan kas (DISINI BANYAK GAMBARNYAA, GUA BINGUNG) :”)

Prosedur audit yang berguna untuk menguji apakah semua penerimaan kas yang tercatat telah
disetorkan ke rekening bank merupakan bukti penerimaan kas. Dalam pengujian ini, total penerimaan
kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas untuk suatu periode tertentu, misalnya satu bulan,
direkonsiliasi dengan setoran aktual yang dilakukan ke bank selama periode yang sama. Perbedaan
keduanya mungkin disebabkan oleh setoran dalam perjalanan dan barang-barang lainnya, tetapi
jumlahnya dapat direkonsiliasi dan dibandingkan. Prosedur ini tidak berguna dalam menemukan
penerimaan kas yang belum dicatat dalam jurnal atau jeda waktu dalam melakukan penyetoran, tetapi
dapat membantu mengungkap penerimaan kas tercatat yang belum disetorkan, setoran yang tidak
tercatat, pinjaman yang tidak tercatat, pinjaman bank yang disetorkan langsung ke rekening bank, dan
salah saji serupa. Biasanya, prosedur yang memakan waktu ini hanya digunakan ketika kontrolnya
kurang. Dalam kasus yang jarang terjadi, ketika kontrol sangat lemah, periode yang dicakup oleh bukti
penerimaan kas dapat mencakup seluruh tahun.

Tes Untuk Temukan Lapping Piutang

Lapping piutang adalah penundaan entri untuk penagihan piutang untuk menyembunyikan
kekurangan kas yang ada. Penggelapan ini dilakukan oleh orang yang menangani penerimaan kas dan
kemudian memasukkannya ke dalam sistem komputer. Dia menunda pencatatan penerimaan kas dari
satu pelanggan dan menutupi kekurangan dengan penerimaan lain. Ini pada gilirannya ditutupi dari
penerimaan pelanggan ketiga beberapa hari kemudian. Karyawan tersebut harus terus menutupi
kekurangan tersebut melalui pemukulan berulang kali, mengganti uang yang dicuri, atau mencari cara
lain untuk menutupi kekurangan tersebut.
 Penggelapan ini dapat dengan mudah dicegah dengan pemisahan tugas dan kebijakan cuti wajib
bagi karyawan yang menangani kas dan memasukkan penerimaan kas ke dalam sistem. Hal ini dapat
dideteksi dengan membandingkan nama, jumlah, dan tanggal yang ditunjukkan pada saran pengiriman
uang dengan entri jurnal penerimaan kas dan slip setoran duplikat terkait. Karena prosedur ini relatif
memakan waktu, biasanya dilakukan hanya jika ada masalah khusus dengan penggelapan karena
kekurangan dalam pengendalian internal.

Tes audit untuk piutang tak tertagih

Sama seperti retur dan pengurangan penjualan, perhatian utama auditor dalam audit
penghapusan piutang tak tertagih adalah kemungkinan personel klien menutupi penggelapan dengan
menghapus piutang yang telah ditagih (transaksi terjadinya- tujuan audit terkait). Pengendalian utama
untuk mencegah penipuan ini adalah otorisasi yang tepat atas penghapusan piutang tak tertagih oleh
tingkat manajemen yang ditunjuk hanya setelah penyelidikan menyeluruh atas alasan pelanggan belum
membayar.

Biasanya, verifikasi akun yang dihapus membutuhkan waktu yang relatif sedikit. Biasanya,
auditor memeriksa persetujuan oleh orang yang tepat. Untuk sampel akun yang dihapuskan, biasanya
auditor juga perlu memeriksa korespondensi dalam arsip klien untuk menetapkan ketidaktertagihannya.
Dalam beberapa kasus, auditor juga memeriksa laporan kredit seperti yang disediakan oleh Dun &
Bradstreet. Setelah auditor menyimpulkan bahwa akun-akun yang dihapuskan dengan ayat jurnal umum
adalah benar, item-item yang dipilih harus ditelusuri ke file induk piutang untuk menguji apakah
penghapusan telah dicatat dengan benar.

Nilai yang dapat direalisasi merupakan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo yang penting
untuk piutang usaha karena kolektibilitas piutang sering menjadi perhatian yang signifikan. Idealnya,
klien menetapkan beberapa kontrol untuk mengurangi kemungkinan piutang tak tertagih. Kami telah
membahas persetujuan kredit oleh orang yang tepat. Dua kontrol lainnya adalah:

• Penyusunan neraca saldo piutang umur berkala untuk ditinjau dan ditindaklanjuti oleh
personel manajemen yang tepat.

• Kebijakan penghapusan piutang yang tidak dapat ditagih ketika tidak lagi dapat ditagih.

Estimasi beban piutang tak tertagih, yang merupakan golongan transaksi kelima dalam siklus
penjualan dan penagihan, jelas berkaitan dengan nilai realisasi dan penghapusan piutang tak tertagih.
Namun, karena estimasi piutang tak tertagih didasarkan pada saldo piutang akhir tahun, auditor
mengevaluasi estimasi piutang tak tertagih dan pengendalian terkait sebagai bagian dari pengujian
rincian saldo piutang akhir, yang kita bahas di Bab 16.
Pengaruh Hasil Pengujian Pengendalian Dan Pengujian Subansantif Dari Transaksi

Hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi memiliki pengaruh
signifikan terhadap sisa audit, terutama pada pengujian substantif atas rincian saldo. Bagian audit yang
paling terpengaruh oleh pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus
penjualan dan penagihan adalah saldo piutang, kas, beban piutang tak tertagih, dan penyisihan piutang
ragu-ragu.

Selanjutnya apabila hasil pengujian kurang memuaskan maka perlu dilakukan pengujian
substantif tambahan atas penjualan, retur dan pengurangan penjualan, penghapusan piutang tak
tertagih, dan pemrosesan penerimaan kas. Auditor perusahaan publik pelapor akselerasi juga harus
mempertimbangkan dampak hasil pengujian yang tidak memuaskan terhadap audit pengendalian
internal atas pelaporan keuangan.

Pada penyelesaian pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, auditor
harus menganalisis setiap pengecualian, baik untuk audit perusahaan publik maupun nonpublik, untuk
menentukan penyebab dan implikasi pengecualian tersebut terhadap risiko pengendalian yang dinilai,
yang dapat mempengaruhi risiko deteksi yang didukung. dan pengujian substantif terkait lainnya.
Metodologi dan implikasi dari analisis pengecualian dijelaskan lebih lengkap dalam bab berikutnya.

Pengaruh paling signifikan dari hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan adalah pada konfirmasi piutang. Jenis konfirmasi,
ukuran sampel, dan waktu pengujian semuanya terpengaruh. Pengaruh pengujian terhadap piutang,
beban piutang tak tertagih, dan penyisihan piutang tak tertagih dibahas dalam Bab 16.

Gambar 14-7 mengilustrasikan akun-akun utama dalam siklus penjualan dan penagihan dan
jenis pengujian audit yang digunakan untuk mengaudit akun-akun ini. Angka ini telah diperkenalkan
pada bab sebelumnya (hal. 411) dan disajikan di sini untuk tinjauan lebih lanjut.