PERANCANGAN UJI RINCIAN SALDO Meskipun auditor menekankan akun neraca dalam pengujian rincian

saldo, mereka tidak mengabaikan akun laporan laba rugi karena akun laporan laba rugi diuji sebagai
produk sampingan dari pengujian neraca. Misalnya, jika auditor mengonfirmasi saldo piutang dan
menemukan pernyataan berlebihan yang disebabkan oleh kesalahan dalam menagih pelanggan, maka
piutang dan penjualan terlalu dilebih-lebihkan. Konfirmasi piutang dagang adalah tes terpenting dari
rincian piutang. Kami akan membahas konfirmasi secara singkat saat kami mempelajari pengujian yang
sesuai untuk setiap tujuan audit terkait keseimbangan. Kami akan memeriksanya lebih detail nanti di
bab ini. Untuk pembahasan kami tentang pengujian rincian saldo piutang, kami akan fokus pada tujuan
audit terkait saldo. Kami juga akan mengasumsikan dua hal: 1. Auditor telah melengkapi lembar kerja
perencanaan bukti yang serupa dengan yang ada pada Gambar 16-7. 2. Mereka telah memutuskan
risiko deteksi yang direncanakan untuk pengujian detail untuk setiap tujuan audit terkait keseimbangan.
Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampelnya akan sangat bergantung pada apakah bukti yang
direncanakan untuk tujuan tertentu rendah, sedang, atau tinggi. TUJUAN 16-3 Merancang dan
melakukan pengujian rincian saldo piutang. Sebagian besar pengujian piutang dan penyisihan piutang
tak tertagih merupakan Piutang Usaha berdasarkan neraca saldo berumur. Neraca saldo lama
mencantumkan saldo dalam file induk piutang pada tanggal neraca, termasuk saldo pelanggan individu
yang beredar dan perincian setiap saldo pada waktu yang berlalu antara tanggal penjualan dan tanggal
neraca. Gambar 16-3 mengilustrasikan neraca saldo usia tua, berdasarkan contoh Perangkat Keras
Hillsburg. Perhatikan bahwa totalnya sama dengan piutang pada neraca saldo buku besar di halaman
150. Biasanya, auditor menguji informasi pada neraca saldo lama untuk detail keterikatan sebelum tes
lain untuk memverifikasi bahwa populasi yang diuji setuju dengan buku besar dan file induk piutang.
Kolom total dan kolom yang menggambarkan penuaan harus diuji dengan kaki dan total pada neraca
saldo dibandingkan dengan buku besar. Selain itu, auditor harus melacak sampel saldo individu ke
dokumen pendukung seperti duplikat faktur penjualan untuk memverifikasi nama pelanggan,
Ditambahkan dengan Benar dan Setuju dengan Master File dan Buku Besar.

keseimbangan, dan penuaan yang tepat. Tingkat pengujian keterikatan detail tergantung pada jumlah
akun yang terlibat, sejauh mana file induk telah diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi, dan sejauh mana jadwalnya telah ditetapkan. diverifikasi oleh
auditor internal atau orang independen lain sebelum diberikan kepada auditor. Auditor sering
menggunakan perangkat lunak audit untuk menghitung ulang neraca saldo yang sudah tua dan
menghitung ulang penuaan. Konfirmasi saldo pelanggan merupakan pengujian paling penting dari
rincian saldo untuk menentukan keberadaan piutang yang tercatat. Ketika pelanggan tidak menanggapi
konfirmasi, auditor juga memeriksa dokumen pendukung untuk memverifikasi pengiriman barang dan
bukti penerimaan kas selanjutnya untuk menentukan apakah akun telah dikumpulkan. Biasanya, auditor
tidak memeriksa dokumen pengiriman atau bukti penerimaan kas berikutnya untuk setiap akun dalam
sampel yang dikonfirmasi, tetapi mereka dapat menggunakan dokumen ini secara ekstensif sebagai
bukti alternatif untuk nonrespons. Ada Catatan Piutang Usaha Sulit bagi auditor untuk menguji saldo
akun yang dihilangkan dari saldo percobaan yang sudah ada kecuali dengan mengandalkan sifat self-
balancing dari file induk piutang. Sebagai contoh, jika klien secara tidak sengaja mengeluarkan piutang
dari neraca saldo, satu-satunya cara yang mungkin akan ditemukan adalah bagi auditor untuk
memasukkan Piutang Usaha Yang Ada di neraca saldo piutang dan merekonsiliasi saldonya dengan akun
kontrol di jurnal umum. Jika semua penjualan kepada pelanggan dihilangkan dari jurnal penjualan,
pernyataan piutang usaha yang terlalu rendah hampir tidak mungkin ditemukan dengan pengujian
rincian saldo. Misalnya, auditor jarang mengirimkan konfirmasi piutang kepada pelanggan dengan saldo
nol, sebagian karena penelitian menunjukkan bahwa pelanggan tidak mungkin menanggapi permintaan
yang mengindikasikan saldo mereka dikecilkan. Selain itu, penjualan yang tidak tercatat ke pelanggan
baru sulit diidentifikasi untuk konfirmasi karena pelanggan tersebut tidak termasuk dalam file induk
piutang. Pengurangan penjualan dan piutang paling baik ditemukan dengan pengujian substantif dari
transaksi untuk pengiriman yang dilakukan

tidak dicatat (tujuan kelengkapan untuk pengujian transaksi penjualan) dan dengan prosedur analitis.
Konfirmasi akun yang dipilih dari neraca saldo adalah pengujian rincian saldo yang paling umum untuk
keakuratan piutang. Ketika pelanggan tidak menanggapi permintaan konfirmasi, auditor memeriksa
dokumen pendukung dengan cara yang sama seperti yang dijelaskan untuk tujuan keberadaan. Auditor
melakukan pengujian debit dan kredit ke saldo pelanggan individu dengan memeriksa dokumentasi
pendukung untuk pengiriman dan penerimaan kas. Piutang Akurat Biasanya, auditor dapat
mengevaluasi klasifikasi piutang dengan relatif mudah, dengan meninjau neraca saldo piutang material
dari afiliasi, pejabat, direktur, atau pihak terkait lainnya. Auditor harus memverifikasi bahwa wesel tagih
atau akun yang harus diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar dipisahkan dari akun reguler, dan saldo
kredit yang signifikan dalam piutang direklasifikasi sebagai hutang. Ada hubungan erat antara tujuan
terkait keseimbangan klasifikasi dan klasifikasi terkait serta tujuan presentasi dan pengungkapan
pemahaman. Untuk memenuhi tujuan audit terkait saldo klasifikasi, auditor harus menentukan apakah
klien telah memisahkan klasifikasi piutang dagang dengan benar. Misalnya, auditor akan menentukan
apakah piutang dari pihak berelasi telah dipisahkan pada neraca saldo berumur. Untuk memenuhi
tujuan penyajian dan pengungkapan, auditor harus memastikan bahwa klasifikasi disajikan dengan
benar dengan menentukan apakah transaksi pihak berelasi telah ditampilkan dengan benar dalam
laporan keuangan selama tahap penyelesaian audit. Piutang Dagang Diklasifikasikan dengan Benar
Kesalahan penyajian cutoff terjadi ketika transaksi periode berjalan dicatat pada periode berikutnya
atau sebaliknya. Tujuan dari uji batas akhir, apa pun jenis transaksinya, adalah untuk memverifikasi
apakah transaksi yang mendekati akhir periode akuntansi dicatat dalam periode yang tepat. Tujuan
batas akhir adalah salah satu yang terpenting dalam siklus karena salah saji dalam batas dapat secara
signifikan mempengaruhi pendapatan periode berjalan. Misalnya, penyertaan yang disengaja atau tidak
disengaja dari beberapa penjualan periode berikutnya yang besar dalam periode berjalan - atau
pengecualian dari beberapa pendapatan dan tunjangan penjualan periode saat ini - dapat secara
material melebih-lebihkan laba bersih. Salah saji cutoff dapat terjadi untuk penjualan, retur dan
tunjangan penjualan, dan Cutoff untuk Piutang adalah penerimaan kas yang Benar. Untuk masing-
masing, auditor memerlukan pendekatan tiga kali lipat untuk menentukan kewajaran cutoff: 1. Tentukan
kriteria yang tepat untuk cutoff. 2. Evaluasi apakah klien telah menetapkan prosedur yang memadai
untuk memastikan pemutusan yang wajar. 3. Uji apakah batas tersebut benar. Batas Penjualan
Sebagian besar klien perdagangan dan manufaktur mencatat penjualan berdasarkan kriteria pengiriman
barang. Namun, beberapa perusahaan mencatat faktur pada saat hak milik berlalu, yang dapat terjadi
sebelum pengiriman (seperti dalam kasus barang yang dibuat sesuai pesanan), pada saat pengiriman,
atau setelah pengiriman. Untuk pengukuran yang benar dari pendapatan periode berjalan, metode
tersebut harus sesuai dengan standar akuntansi dan diterapkan secara konsisten. Bagian terpenting dari
mengevaluasi metode klien untuk mendapatkan batas waktu yang andal adalah menentukan prosedur
yang digunakan. Ketika klien menerbitkan dokumen pengiriman yang telah diberi nomor secara
berurutan, biasanya merupakan masalah sederhana untuk mengevaluasi dan menguji batas waktu.
Selain itu, pemisahan tugas antara fungsi pengiriman dan penagihan juga meningkatkan kemungkinan
pencatatan transaksi dalam periode yang tepat. Namun, jika pengiriman dilakukan dengan truk
perusahaan, jika catatan pengiriman tidak diberi nomor, dan jika personel departemen pengiriman dan
penagihan tidak independen satu sama lain, mungkin sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk memastikan
pemotongan yang akurat.

Ketika kontrol internal klien memadai, auditor biasanya dapat memverifikasi batas waktu dengan
mendapatkan nomor dokumen pengiriman untuk pengiriman terakhir yang dilakukan pada akhir
periode dan membandingkan jumlah ini dengan penjualan tercatat periode saat ini dan periode
berikutnya. Sebagai ilustrasi, anggaplah nomor dokumen pengiriman untuk pengiriman terakhir pada
periode saat ini adalah 1489. Semua catatan penjualan sebelum akhir periode harus memiliki nomor
dokumen pengiriman sebelum nomor 1490, dan tidak ada penjualan yang dicatat dan dikirim pada
periode berikutnya harus memiliki bill of lading bernomor 1489 atau lebih rendah. Auditor dapat
dengan mudah menguji ini dengan membandingkan penjualan yang tercatat dengan dokumen
pengiriman terkait untuk beberapa hari terakhir dari periode saat ini dan beberapa hari pertama dari
periode berikutnya. Potongan Retur dan Tunjangan Penjualan Standar akuntansi mengharuskan retur
dan tunjangan penjualan disesuaikan dengan penjualan terkait jika jumlahnya material. Misalnya, jika
pengiriman periode saat ini dikembalikan pada periode berikutnya, hasil penjualan harus muncul di
periode saat ini. (Barang yang dikembalikan harus diperlakukan sebagai persediaan periode berjalan.)
Namun, bagi sebagian besar perusahaan, retur dan tunjangan penjualan dicatat dalam periode
akuntansi di mana mereka terjadi, dengan asumsi kira-kira sama, jumlah saling hapus pada awal dan
akhir masing-masing periode akuntansi. Pendekatan ini dapat diterima selama jumlahnya tidak
material. Beberapa perusahaan membentuk cadangan, serupa dengan penyisihan piutang tak tertagih,
untuk jumlah pengembalian yang diharapkan pada periode berikutnya. Ketika auditor yakin bahwa klien
mencatat semua retur dan izin penjualan dengan segera, tes batasnya sederhana dan mudah. Auditor
dapat memeriksa dokumentasi pendukung untuk sampel retur penjualan dan tunjangan yang dicatat
selama beberapa minggu setelah tanggal penutupan untuk menentukan tanggal penjualan asli. Jika
auditor menemukan bahwa jumlah yang dicatat pada periode berikutnya secara signifikan berbeda dari
pengembalian dan penyisihan yang tidak tercatat pada awal periode yang diaudit, mereka harus
mempertimbangkan penyesuaian. Misalnya, perusahaan mungkin mengalami peningkatan hasil
penjualan saat meluncurkan produk baru. Selain itu, jika pengendalian internal untuk pencatatan retur
penjualan dan tunjangan dievaluasi sebagai tidak efektif, sampel yang lebih besar diperlukan untuk
memverifikasi batas waktu. Pemotongan Penerimaan Kas Untuk sebagian besar audit, pemotongan
penerimaan kas yang tepat kurang penting daripada baik penjualan atau pengembalian penjualan dan
pemotongan tunjangan karena pemotongan yang tidak tepat.
pemotongan kas hanya mempengaruhi kas dan saldo piutang, bukan pendapatan. Namun demikian, jika
salah saji material, hal tersebut dapat mempengaruhi penyajian akun-akun ini secara wajar, terutama
jika kas dalam jumlah kecil atau saldo negatif. Sangat mudah untuk menguji kesalahan penyajian cutoff
penerimaan kas (sering disebut memegang buku penerimaan kas terbuka) dengan melacak penerimaan
kas yang tercatat ke setoran bank periode berikutnya pada laporan bank. Jika terjadi penundaan selama
beberapa hari, hal itu dapat mengindikasikan salah saji batas. Sampai tingkat tertentu, auditor juga
dapat mengandalkan konfirmasi piutang untuk mengungkap kesalahan penyajian cutoff untuk
penjualan, retur dan tunjangan penjualan, dan penerimaan kas. Namun, seringkali sulit untuk
membedakan salah saji batas dari perbedaan waktu normal karena pengiriman dan pembayaran dalam
perjalanan pada akhir tahun. Misalnya, jika pelanggan mengirimkan dan mencatat cek kepada klien
untuk pembayaran rekening yang belum dibayar pada tanggal 30 Desember dan klien menerima dan
mencatat jumlah tersebut pada tanggal 2 Januari, catatan kedua organisasi akan berbeda pada tanggal
31 Desember. Ini adalah bukan salah saji batas waktu, tetapi perbedaan waktu karena waktu
pengiriman. Mungkin sulit bagi auditor untuk mengevaluasi apakah kesalahan penyajian cutoff atau
perbedaan waktu terjadi ketika jawaban konfirmasi merupakan sumber informasi. Situasi seperti ini
membutuhkan investigasi tambahan, seperti pemeriksaan dokumen pendukung. Standar akuntansi
mengharuskan perusahaan menyatakan piutang sejumlah yang pada akhirnya akan dikumpulkan. Nilai
realisasi piutang sama dengan piutang kotor dikurangi penyisihan piutang tak tertagih. Untuk
menghitung tunjangan, klien memperkirakan jumlah total piutang yang diharapkan tidak tertagih. Jelas,
klien tidak dapat memprediksi masa depan dengan tepat, tetapi auditor perlu mengevaluasi apakah
tunjangan klien wajar, dengan mempertimbangkan semua fakta yang tersedia. Untuk membantu
evaluasi ini, auditor sering kali menyiapkan jadwal audit yang menganalisis penyisihan piutang tak
tertagih, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 16-4. Dalam contoh ini, analisis menunjukkan bahwa
tunjangan terlalu kecil. Ini bisa jadi akibat klien gagal menyesuaikan tunjangan atau faktor ekonomi.
Perhatikan bahwa potensi pengurangan cadangan ditandai dengan prosedur analitis pada Tabel 16-3 (p.
523) untuk Perangkat Keras Hillsburg. Untuk memulai evaluasi penyisihan piutang tak tertagih, auditor
meninjau hasil pengujian pengendalian yang berkaitan dengan kebijakan kredit klien. Jika kebijakan
kredit klien tetap tidak berubah dan hasil pengujian kebijakan kredit dan persetujuan kredit konsisten
dengan tahun sebelumnya, perubahan saldo penyisihan piutang tak tertagih harus mencerminkan hanya
perubahan dalam kondisi ekonomi dan volume penjualan. . Namun, jika kebijakan kredit klien atau
sejauh mana ia berfungsi dengan benar telah berubah secara signifikan, auditor harus sangat berhati-
hati untuk mempertimbangkan efek dari perubahan ini juga. Auditor sering mengevaluasi kecukupan
tunjangan dengan secara cermat memeriksa akun tidak lancar pada neraca saldo lama untuk
menentukan akun mana yang belum dibayar setelah tanggal neraca. Ukuran dan umur saldo yang
belum dibayar kemudian dapat dibandingkan dengan informasi serupa dari tahun-tahun sebelumnya
untuk mengevaluasi apakah jumlah piutang tidak lancar meningkat atau menurun dari waktu ke waktu.
Auditor juga mendapatkan wawasan tentang kolektibilitas akun dengan memeriksa file kredit, diskusi
dengan manajer kredit, dan meninjau file korespondensi klien. Prosedur ini sangat penting jika
beberapa saldo besar tidak lancar dan tidak dibayar secara teratur. Auditor menghadapi dua
kekurangan dalam mengevaluasi penyisihan dengan meninjau saldo tidak lancar individu pada neraca
saldo tua. Pertama, giro diabaikan dalam menetapkan kecukupan penyisihan, meskipun sebagian dari
jumlah tersebut niscaya akan menjadi tidak tertagih. Kedua, sulitnya membandingkan hasil tahun
berjalan dengan tahun-tahun sebelumnya secara tidak terstruktur. Piutang Usaha Dinyatakan pada Nilai
Realisasi

,Jika rekening semakin tidak dapat tertagih selama beberapa tahun, fakta ini dapat diabaikan. Untuk
menghindari dua kekurangan ini, klien dapat membuat riwayat penghapusan kredit macet selama
periode waktu tertentu sebagai kerangka acuan untuk mengevaluasi penyisihan tahun berjalan.
Misalnya, klien mungkin menghitung bahwa 2 persen dari giro, 10 persen dari akun 30- sampai 90 hari,
dan 35 persen dari semua saldo selama 90 hari pada akhirnya menjadi tidak tertagih. Auditor dapat
menerapkan persentase ini ke total saldo percobaan tahun berjalan dan membandingkan hasilnya
dengan saldo di akun penyisihan. Tentu saja, auditor harus memverifikasi kesesuaian persentase yang
digunakan dan berhati-hati dalam memodifikasi kalkulasi untuk kondisi yang berubah. Beban Hutang
Tak Tertagih Setelah auditor puas dengan penyisihan piutang tak tertagih, maka mudah untuk
memverifikasi beban piutang tak tertagih. Asumsikan bahwa: • Saldo awal akun penyisihan telah
diverifikasi sebagai bagian dari audit sebelumnya. • Akun-akun tak tertagih yang dihapusbukukan
diverifikasi sebagai bagian dari pengujian substantif transaksi. • Saldo akhir di akun penyisihan telah
diverifikasi dengan berbagai cara. Beban piutang tak tertagih kemudian hanyalah saldo sisa yang dapat
diverifikasi dengan penghitungan ulang. Hak klien atas piutang biasanya tidak menimbulkan masalah
audit karena piutang biasanya milik klien. Namun dalam beberapa kasus, sebagian dari piutang mungkin
telah dijaminkan, dialihkan kepada orang lain, difaktorkan, ke Piutang Usaha atau dijual dengan harga
diskon. Biasanya, pelanggan klien tidak mengetahui adanya hal-hal tersebut, sehingga konfirmasi
piutang tidak akan menjelaskannya. Untuk mengungkap contoh di mana klien memiliki hak terbatas
atas piutang, auditor Klien Memiliki Hak

dapat meninjau risalah, berdiskusi dengan klien, mengkonfirmasi dengan bank, memeriksa kontrak
hutang untuk bukti piutang yang dijadikan jaminan, dan memeriksa file korespondensi. Pengujian
empat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan umumnya dilakukan sebagai bagian dari tahap
penyelesaian audit. Namun, beberapa pengujian penyajian dan pengungkapan sering dilakukan dengan
pengujian untuk memenuhi tujuan audit terkait keseimbangan. Misalnya, saat menguji penjualan dan
piutang, auditor harus memahami dan mengevaluasi ketepatan kebijakan pengakuan pendapatan klien
untuk menentukan apakah hal tersebut diungkapkan dengan benar dalam laporan keuangan. Auditor
juga harus memutuskan apakah klien telah menggabungkan jumlah dengan benar dan mengungkapkan
informasi pihak berelasi dalam laporan. Untuk mengevaluasi kecukupan penyajian dan pengungkapan,
auditor harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang standar akuntansi dan persyaratan
penyajian dan pengungkapan. Bagian penting dari evaluasi melibatkan memutuskan apakah klien telah
memisahkan jumlah material yang membutuhkan pengungkapan terpisah dalam pernyataan. Misalnya,
piutang dari pejabat dan perusahaan afiliasi harus dipisahkan dari piutang dari pelanggan jika jumlahnya
material. Demikian pula, menurut persyaratan SEC, perusahaan harus mengungkapkan penjualan dan
aset untuk segmen bisnis yang berbeda secara terpisah. Agregasi yang tepat dari saldo buku besar
dalam laporan keuangan juga memerlukan penggabungan saldo akun yang tidak relevan untuk
pengguna eksternal laporan tersebut. Jika semua akun yang termasuk dalam buku besar diungkapkan
secara terpisah pada laporan, sebagian besar pengguna laporan akan lebih bingung daripada
tercerahkan. Penyajian dan Pengungkapan Piutang KONFIRMASI AKUN DITERIMA Konfirmasi piutang
merupakan konsep yang berulang dalam pembahasan kita tentang perancangan pengujian rincian saldo
piutang. Tujuan utama dari konfirmasi piutang adalah untuk memenuhi tujuan eksistensi, akurasi, dan
cutoff. Konfirmasi adalah salah satu dari delapan jenis bukti audit yang diperkenalkan di Bab 7.
Konfirmasi adalah tanggapan langsung tertulis dari pihak ketiga dalam bentuk kertas atau elektronik,
dan dianggap sebagai bukti yang sangat andal karena diterima langsung dari pihak ketiga. Meskipun
respons lisan memberikan bukti audit, respons tersebut tidak dianggap sebagai konfirmasi. TUJUAN 16-
4 Mendapatkan dan mengevaluasi konfirmasi piutang. Persyaratan Standar Audit Standar audit A.S.
menunjukkan bahwa auditor harus menggunakan konfirmasi eksternal untuk piutang material.
Konfirmasi mungkin tidak tepat dalam kondisi berikut: 1. Auditor menganggap konfirmasi sebagai bukti
yang tidak efektif karena tingkat respons kemungkinan besar tidak memadai atau tidak dapat
diandalkan. Di industri tertentu, seperti rumah sakit, tingkat respons terhadap konfirmasi sangat
rendah. 2. Tingkat gabungan risiko inheren dan risiko pengendalian rendah dan bukti substantif lainnya
dapat dikumpulkan untuk memberikan bukti yang cukup. Jika klien memiliki pengendalian internal yang
efektif dan risiko inheren yang rendah untuk siklus penjualan dan pengumpulan, auditor harus mampu
memenuhi persyaratan bukti dengan pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan
prosedur analitis. Jika auditor memutuskan untuk tidak mengkonfirmasi piutang, maka justifikasi untuk
melakukannya harus didokumentasikan dalam file audit. Sementara standar audit A.S. mensyaratkan
penggunaan konfirmasi untuk piutang dalam banyak keadaan, standar audit internasional menyarankan
tetapi tidak mengharuskan penggunaannya. Ini adalah salah satu dari sedikit perbedaan penting antara
persyaratan A.S. dan standar audit internasional. PCAOB juga sedang mempertimbangkan perubahan
Standar Auditing yang mungkin memperluas

penggunaan konfirmasi dengan kemungkinan menghilangkan pengecualian yang disebutkan di atas dan
dengan memperluas jenis piutang yang harus dikonfirmasi. Dalam melakukan prosedur konfirmasi,
auditor harus terlebih dahulu memutuskan jenis Jenis Konfirmasi yang akan digunakan. Konfirmasi
Positif Konfirmasi positif adalah komunikasi yang ditujukan kepada debitur yang meminta penerima
untuk mengkonfirmasi secara langsung apakah saldo yang tertera pada permintaan konfirmasi sudah
benar atau salah. Gambar 16-5 (hal. 532) mengilustrasikan konfirmasi positif dalam audit Hillsburg
Hardware Co. Perhatikan bahwa konfirmasi ini adalah untuk salah satu akun terbesar pada neraca saldo
tua pada Gambar 16-3 (hal. 525). Formulir konfirmasi kosong adalah jenis konfirmasi positif yang tidak
mencantumkan jumlah pada konfirmasi tetapi meminta penerima untuk mengisi saldo atau memberikan
informasi lainnya. Karena formulir kosong memerlukan penerima untuk menentukan informasi yang
diminta, mereka dianggap lebih dapat diandalkan daripada konfirmasi yang menyertakan informasi
saldo. Formulir kosong jarang digunakan dalam praktik karena sering kali menghasilkan tingkat respons
yang lebih rendah. Konfirmasi faktur adalah jenis konfirmasi positif lain di mana faktur individu
dikonfirmasi, daripada seluruh saldo piutang pelanggan. Banyak pelanggan menggunakan sistem
voucher yang memungkinkan mereka untuk mengonfirmasi faktur individu tetapi tidak
menyeimbangkan informasi. Akibatnya, penggunaan konfirmasi faktur dapat meningkatkan tingkat
tanggapan konfirmasi. Konfirmasi faktur juga menghasilkan perbedaan waktu yang lebih sedikit dan
item rekonsiliasi lainnya daripada konfirmasi saldo. Namun, konfirmasi faktur memiliki kerugian karena
tidak secara langsung mengkonfirmasikan saldo akhir. Penjualan ke pelanggan utama sering kali
melibatkan persyaratan khusus atau perjanjian sampingan untuk pengembalian barang yang dapat
mempengaruhi jumlah dan waktu pendapatan untuk diakui dari penjualan. Jika hal ini telah
diidentifikasi sebagai risiko yang signifikan, konfirmasi positif sering kali meminta pelanggan untuk
mengkonfirmasi adanya persyaratan khusus atau perjanjian sampingan apa pun antara klien dan
pelanggan. Sketsa di bagian bawah halaman ini menggambarkan pentingnya mengkonfirmasikan
persyaratan transaksi. Konfirmasi Negatif Konfirmasi negatif juga ditujukan kepada debitur tetapi
meminta tanggapan hanya jika debitur tidak setuju dengan jumlah yang disebutkan. Gambar 16-6 (p.
533) mengilustrasikan konfirmasi negatif dalam audit Hillsburg Hardware Co. yang telah dilampirkan
pada laporan bulanan pelanggan.

Konfirmasi positif merupakan bukti yang lebih andal karena auditor dapat melakukan prosedur tindak
lanjut jika tidak ada tanggapan dari debitur. Dengan konfirmasi negatif, kegagalan menjawab harus
dianggap sebagai tanggapan yang benar, meskipun debitur mungkin mengabaikan permintaan
konfirmasi tersebut. Mengimbangi kerugian keandalan, konfirmasi negatif lebih murah untuk dikirim
daripada konfirmasi positif, dan dengan demikian lebih banyak dapat didistribusikan dengan biaya total
yang sama. Biaya konfirmasi negatif lebih murah karena tidak ada permintaan kedua dan tidak ada
tindak lanjut dari non-tanggapan. Penentuan jenis konfirmasi yang akan digunakan merupakan
keputusan auditor, dan harus didasarkan pada fakta dalam audit. Standar auditing menyatakan bahwa
penggunaan konfirmasi negatif dapat diterima hanya jika terdapat semua kondisi berikut: 1. Auditor
telah menilai risiko salah saji material serendah-rendahnya dan telah memperoleh bukti yang cukup dan
tepat mengenai desain dan efektivitas operasi pengendalian relevan dengan asersi yang diuji dengan
prosedur konfirmasi. 2. Populasi item yang tunduk pada prosedur konfirmasi negatif terdiri dari
sejumlah besar saldo akun, transaksi, atau item lain yang kecil dan homogen. 3. Auditor mengharapkan
tingkat pengecualian yang rendah.

4. Auditor secara wajar yakin bahwa penerima permintaan konfirmasi negatif akan memberikan
pertimbangan yang memadai. Misalnya, jika tingkat respons untuk konfirmasi positif di tahun-tahun
sebelumnya sangat tinggi atau jika ada tingkat respons yang tinggi pada audit klien serupa, kemungkinan
penerima juga akan memberikan pertimbangan yang wajar untuk konfirmasi negatif. Biasanya, ketika
konfirmasi negatif digunakan, auditor sangat menekankan pada efektivitas pengendalian internal,
pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis sebagai bukti kewajaran piutang, dan
mengasumsikan bahwa sebagian besar penerima akan memberikan membaca dan menanggapi
permintaan konfirmasi. Konfirmasi negatif sering digunakan untuk audit rumah sakit, toko ritel, bank,
dan industri lain di mana piutang jatuh tempo dari masyarakat umum. Auditor dapat menggunakan
kombinasi konfirmasi negatif dan positif dengan mengirimkan yang terakhir ke akun dengan saldo besar
dan yang pertama ke akun dengan saldo kecil. Pilihan konfirmasi auditor berada dalam satu kontinum,
dimulai dengan penggunaan tanpa konfirmasi dalam beberapa keadaan, hingga hanya menggunakan
negatif, menggunakan negatif dan positif, hingga hanya menggunakan positif. Faktor utama yang
mempengaruhi keputusan auditor adalah materialitas total piutang, jumlah dan ukuran akun individu,
risiko pengendalian, risiko inheren, efektivitas konfirmasi sebagai bukti audit, dan ketersediaan bukti
audit lainnya. Bukti paling andal dari konfirmasi diperoleh ketika dikirimkan sedekat mungkin dengan
tanggal neraca. Hal ini memungkinkan auditor untuk secara langsung menguji saldo piutang pada
laporan keuangan tanpa membuat kesimpulan tentang transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi
dan tanggal neraca. Namun, sebagai cara menyelesaikan audit secara tepat waktu, akun tersebut sering
kali perlu dikonfirmasi pada tanggal interim. Hal ini diperbolehkan jika pengendalian internal memadai
dan dapat memberikan jaminan yang memadai bahwa penjualan, penerimaan kas, dan kredit lainnya
dicatat dengan benar antara tanggal konfirmasi dan akhir periode akuntansi. Auditor cenderung
mempertimbangkan faktor-faktor lain dalam membuat keputusan, termasuk materialitas piutang dan
eksposur auditor terhadap tuntutan hukum karena kemungkinan pailit klien dan risiko serupa. Jika
keputusan dibuat untuk mengkonfirmasi piutang sebelum akhir tahun, auditor biasanya menyiapkan
jadwal roll-forward yang merekonsiliasi saldo piutang pada tanggal konfirmasi ke piutang pada tanggal
neraca. Selain pelaksanaan prosedur analitis atas aktivitas selama periode intervening, mungkin perlu
untuk menguji transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan tanggal neraca. Auditor dapat
melakukannya dengan memeriksa dokumen internal seperti duplikat faktur penjualan, dokumen
pengiriman, dan bukti penerimaan kas. Pengaturan waktu

Ukuran Sampel Faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel untuk mengkonfirmasi piutang
termasuk dalam beberapa kategori dan termasuk yang berikut ini: • Materialitas kinerja • Risiko yang
melekat (ukuran relatif dari total piutang, jumlah akun, hasil tahun sebelumnya, dan kesalahan
penyajian yang diharapkan) • Kontrol risiko • Mencapai risiko deteksi dari pengujian substantif lainnya
(tingkat dan hasil pengujian subtantif dari transaksi, prosedur analitis, dan pengujian detail lainnya) •
Jenis konfirmasi (biasanya negatif memerlukan ukuran sampel yang lebih besar) Keputusan Sampling
Pemilihan Item untuk Pengujian Beberapa jenis stratifikasi diinginkan dengan sebagian besar
konfirmasi. Dalam pendekatan tipikal stratifikasi untuk memilih saldo untuk konfirmasi, auditor
mempertimbangkan baik ukuran dolar dari akun individu dan lamanya akun telah beredar. Dalam
sebagian besar audit, penekanannya harus pada konfirmasi saldo yang lebih besar dan lebih lama karena
ini kemungkinan besar akan menyertakan salah saji yang signifikan. Tetapi penting juga untuk
mengambil sampel beberapa item dari setiap segmen material dari populasi. Dalam banyak kasus,
auditor memilih semua akun di atas jumlah dolar tertentu dan memilih sampel acak dari sisanya.
Manajemen dapat menolak untuk mengizinkan auditor mengirimkan permintaan konfirmasi kepada
pelanggan tertentu. Auditor harus menanyakan alasan permintaan klien, yang sering kali disebabkan
oleh litigasi atau negosiasi antara klien dan pelanggan. Auditor harus memperoleh bukti untuk
mengevaluasi kewajaran permintaan klien, dan mengevaluasi apakah permintaan tersebut
menunjukkan potensi risiko kecurangan atau peningkatan risiko salah saji material. Auditor harus
melakukan prosedur untuk memverifikasi alamat atau alamat email yang digunakan untuk konfirmasi.
Misalnya, auditor harus mempertimbangkan untuk melakukan prosedur tambahan ketika alamatnya
adalah kotak pos atau ketika alamat email tidak sesuai dengan alamat situs Web pelanggan. Untuk
konfirmasi yang dikirim melalui surat, auditor harus menjaga kendali atas konfirmasi tersebut sampai
mereka dikembalikan dari pelanggan. Klien dapat membantu menyiapkan konfirmasi, tetapi auditor
harus bertanggung jawab untuk mengirimkan konfirmasi ke luar kantor klien. Alamat pengirim harus
disertakan di semua amplop untuk memastikan bahwa surat yang tidak terkirim diterima oleh
perusahaan CPA. Demikian pula, amplop pengembalian dengan alamat sendiri yang menyertai
konfirmasi harus ditujukan untuk pengiriman ke kantor perusahaan CPA. Prosedur ini dirancang untuk
memastikan bahwa tanggapan akan diterima secara langsung oleh auditor. Verifikasi Alamat dan
Mempertahankan Kontrol Adalah tidak tepat untuk menganggap konfirmasi yang dikirim tetapi tidak
dikembalikan oleh pelanggan sebagai bukti audit yang signifikan. Misalnya, nonrespons untuk
konfirmasi positif tidak memberikan bukti audit. Demikian pula, untuk konfirmasi negatif, auditor tidak
boleh menyimpulkan bahwa penerima menerima permintaan konfirmasi dan memverifikasi informasi
yang diminta. Konfirmasi negatif, bagaimanapun, memberikan beberapa bukti pernyataan keberadaan.
Ketika konfirmasi positif digunakan, standar audit memerlukan prosedur tindak lanjut untuk konfirmasi
yang tidak dikembalikan oleh pelanggan. Mengirimkan permintaan konfirmasi kedua dan terkadang
bahkan ketiga adalah hal yang umum. Meski dengan upaya ini, beberapa pelanggan tidak
mengembalikan konfirmasi, sehingga perlu ditindaklanjuti dengan prosedur alternatif. Tujuan dari
prosedur alternatif adalah untuk menentukan dengan cara selain konfirmasi apakah akun yang belum
dikonfirmasi ada dan dinyatakan dengan benar pada tanggal konfirmasi. Untuk setiap konfirmasi positif
yang tidak dikembalikan, auditor dapat memeriksa dokumentasi berikut untuk memverifikasi
keberadaan dan keakuratan transaksi penjualan individu yang membentuk saldo akhir dalam piutang
usaha: Tindak Lanjut atas Nonresponses

Penerimaan Kas Selanjutnya Bukti penerimaan kas setelah tanggal konfirmasi mencakup pemeriksaan
saran pengiriman uang, entri dalam catatan penerimaan kas, atau bahkan kredit berikutnya dalam file
induk piutang. Di satu sisi, pemeriksaan bukti penerimaan kas selanjutnya merupakan prosedur
alternatif yang sangat berguna karena masuk akal untuk mengasumsikan bahwa pelanggan tidak akan
melakukan pembayaran kecuali jika itu adalah piutang yang ada. Di sisi lain, pembayaran tidak
menentukan apakah suatu kewajiban ada pada tanggal konfirmasi. Selain itu, auditor harus berhati-hati
untuk mencocokkan setiap transaksi penjualan yang belum dibayar dengan bukti pembayaran
berikutnya sebagai ujian untuk perselisihan atau perselisihan atas masing-masing faktur terutang.
Faktur Penjualan Duplikat Ini berguna dalam memverifikasi penerbitan faktur penjualan yang
sebenarnya dan tanggal penagihan yang sebenarnya. Dokumen Pengiriman Hal ini penting dalam
menentukan apakah pengiriman benar-benar dilakukan dan sebagai uji batas waktu. Korespondensi
dengan Klien Biasanya, auditor tidak perlu meninjau korespondensi sebagai bagian dari prosedur
alternatif, tetapi korespondensi dapat digunakan untuk mengungkapkan piutang yang disengketakan
dan dipertanyakan yang tidak ditemukan dengan cara lain. Luas dan sifat prosedur alternatif terutama
bergantung pada materialitas non-respons, jenis kesalahan penyajian yang ditemukan dalam respons
yang dikonfirmasi, penerimaan kas berikutnya dari non-respons, dan kesimpulan auditor tentang
pengendalian internal. Biasanya diinginkan untuk memperhitungkan semua saldo yang belum
dikonfirmasi dengan prosedur alternatif meskipun jumlahnya kecil, sebagai cara untuk melakukan
generalisasi yang tepat dari sampel ke populasi. Pendekatan lain yang dapat diterima adalah dengan
mengasumsikan bahwa nonrespon adalah 100 persen jumlah pernyataan yang berlebihan. Ketika
permintaan konfirmasi dikembalikan oleh pelanggan, auditor harus menentukan alasan perbedaan yang
dilaporkan. Dalam banyak kasus, hal itu disebabkan oleh perbedaan waktu antara catatan klien dan
pelanggan. Penting untuk membedakan antara perbedaan waktu dan pengecualian, yang mewakili
kesalahan penyajian saldo piutang. Jenis perbedaan konfirmasi yang paling sering dilaporkan meliputi:
Pembayaran Telah Dilakukan Perbedaan yang dilaporkan biasanya muncul ketika pelanggan telah
melakukan pembayaran sebelum tanggal konfirmasi, tetapi klien belum menerima pembayaran tepat
waktu untuk pencatatan sebelum tanggal konfirmasi. Contoh seperti itu harus diselidiki dengan hati-
hati untuk menentukan kemungkinan salah saji pemotongan penerimaan kas, lapping, atau pencurian
uang tunai. Barang Belum Diterima Perbedaan ini biasanya terjadi karena klien mencatat penjualan
pada tanggal pengiriman dan pelanggan mencatat akuisisi

saat barang diterima. Waktu pengiriman barang seringkali menjadi penyebab perbedaan yang
dilaporkan dalam konfirmasi. Hal ini harus diselidiki untuk menentukan kemungkinan pelanggan tidak
menerima barang sama sekali atau adanya kesalahan penyajian batas pada catatan klien. Barang Telah
Dikembalikan Kegagalan klien untuk mencatat memo kredit dapat disebabkan oleh perbedaan waktu
atau pencatatan retur dan tunjangan penjualan yang tidak tepat. Seperti perbedaan lainnya, ini harus
diselidiki. Kesalahan Clerical dan Jumlah yang Disengketakan Jenis perbedaan yang paling mungkin
dilaporkan dalam catatan klien adalah ketika pelanggan menyatakan bahwa ada kesalahan dalam harga
yang dikenakan untuk barang, barang rusak, jumlah barang yang tepat tidak diterima, dan sebagainya.
sebagainya. Perbedaan ini harus diselidiki untuk menentukan apakah klien salah dan jumlah
kesalahannya. Dalam kebanyakan kasus, auditor akan meminta klien untuk mendamaikan perbedaan
tersebut dan, jika perlu, akan berkomunikasi dengan pelanggan untuk menyelesaikan setiap
ketidaksepakatan. Biasanya, auditor harus memverifikasi dengan cermat kesimpulan klien pada setiap
perbedaan yang signifikan. Ketika semua perbedaan telah diselesaikan, termasuk yang ditemukan
dalam melaksanakan prosedur alternatif, auditor harus mengevaluasi kembali pengendalian internal.
Setiap kesalahan penyajian klien harus dianalisis untuk menentukan apakah itu konsisten atau tidak
konsisten dengan tingkat risiko pengendalian awal yang dinilai. Jika terjadi kesalahan penyajian dalam
jumlah signifikan yang tidak sesuai dengan penilaian risiko pengendalian, maka penilaian tersebut perlu
direvisi dan mempertimbangkan pengaruh revisi tersebut terhadap audit. Auditor perusahaan publik
juga harus mempertimbangkan implikasi audit atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Juga perlu dilakukan generalisasi dari sampel ke seluruh populasi piutang. Meskipun jumlah kesalahan
penyajian dalam sampel mungkin tidak secara signifikan memengaruhi laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan apakah populasi kemungkinan besar salah saji material. Generalisasi dari sampel
ke populasi dapat dilakukan dengan menggunakan teknik pengambilan sampel nonstatistik atau statistik
dan dibahas di Bab 17. Auditor harus selalu mengevaluasi sifat kualitatif salah saji yang ditemukan dalam
sampel, terlepas dari jumlah dolar dari estimasi salah saji populasi. Bahkan jika estimasi salah saji
kurang dari materialitas kinerja untuk piutang, kesalahan penyajian yang ditemukan dalam sampel dapat
menjadi gejala dari masalah yang lebih serius. Keputusan akhir tentang piutang dan penjualan adalah
apakah bukti yang cukup dan tepat telah diperoleh melalui pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi, prosedur analitis, prosedur penghentian, konfirmasi, dan pengujian substantif
lainnya untuk membenarkan penarikan kesimpulan tentang kebenaran saldo yang dinyatakan. Menarik
Kesimpulan MENGEMBANGKAN TES RINCIAN PROGRAM AUDIT Kami menggunakan Hillsburg Hardware
Co. untuk menggambarkan pengembangan prosedur program audit untuk pengujian detail dalam siklus
penjualan dan pengumpulan, yang berfungsi sebagai ringkasan dari bab ini. Penentuan prosedur ini
didasarkan pada pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, seperti yang
diilustrasikan dalam Bab 14 dan 15, dan prosedur analitis yang dijelaskan sebelumnya dalam bab ini.
Fran Moore, senior audit, menyiapkan lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 sebagai
bantuan untuk membantunya memutuskan sejauh mana pengujian terencana terhadap rincian saldo.
Sumber dari setiap baris adalah sebagai berikut: TUJUAN 16-5 Merancang prosedur audit untuk audit
piutang, dengan menggunakan lembar kerja perencanaan bukti sebagai panduan. • Materialitas kinerja.
Penilaian awal materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan ditetapkan pada $ 442.000
(sekitar 6 persen dari

pendapatan dari operasi $ 7,370,000). Dia mengalokasikan $ 265.000 sebagai materialitas kinerja untuk
mengaudit piutang (lihat halaman 253). Risiko audit yang dapat diterima. Fran menilai risiko audit
dapat diterima sebagai medium karena perusahaan tersebut diperdagangkan secara publik, tetapi dalam
kondisi keuangan yang baik, dan memiliki integritas manajemen yang tinggi. Meskipun Hillsburg adalah
perusahaan publik, sahamnya tidak dimiliki secara luas atau diikuti oleh analis keuangan. • Risiko
bawaan. Fran menilai risiko inheren sebagai media untuk eksistensi dan batas waktu karena
kekhawatiran atas pengakuan pendapatan yang diidentifikasi dalam standar audit. Fran juga menilai
risiko inheren sebagai media untuk nilai yang dapat direalisasikan. Dalam beberapa tahun terakhir, klien
melakukan penyesuaian audit pada penyisihan akun tak tertagih

karena dianggap remeh. Risiko yang melekat dinilai rendah untuk semua tujuan lainnya. • Kendalikan
risiko. Penilaian risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit adalah sama dengan yang ditunjukkan
pada Gambar 15-6 di halaman 496. (Ingatlah bahwa hasil pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi dalam Bab 15 konsisten dengan

penilaian risiko pengendalian awal auditor, kecuali untuk akurasi dan tujuan nilai yang dapat
direalisasikan untuk penjualan.) • Pengujian substantif atas hasil transaksi. Hasil ini juga diambil dari
Gambar 15-6. (Ingat dari Bab 15 bahwa semua hasil dapat diterima kecuali untuk akurasi dan tujuan
pemotongan untuk penjualan.) • Prosedur analitis. Lihat Tabel 16-2 dan 16-3 (keduanya di halaman
523). • Risiko deteksi terencana dan bukti audit yang direncanakan. Kedua baris ini ditentukan untuk
setiap tujuan berdasarkan kesimpulan di baris lainnya. Tabel 16-4 menunjukkan pengujian program
audit rinci untuk piutang, dengan tujuan, dan untuk penyisihan piutang tak tertagih. Program audit
mencerminkan kesimpulan untuk bukti audit yang direncanakan pada lembar kerja perencanaan bukti
pada Gambar 16-7 (p. 537). Tabel 16-5 menunjukkan program audit dalam format kinerja. Prosedur
audit identik dengan yang ada di Tabel 16-4 kecuali untuk prosedur 4, yang merupakan prosedur
analitis. Angka-angka dalam tanda kurung merupakan referensi silang antara kedua tabel.