PERANCANGAN PENGUJIAN RINCI SALDO

Pada pengujian rinci saldo, auditor lebih menekankan pada akun-akun neraca, konfirmasi
piutang usaha adalah pengujian rinci saldo piutang usaha yang paling penting. Ada dua asumsi
yaitu:

1. Auditor telah menyelesaikan kertas kerja perencanaan bukti

2. Auditor telah menetapkan risiko deteksi direncanakan untuk pengujian rinci untuk setiap
tujuan audit

Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampelnya akan sangat tergantung pada apakah bukti
untuk suatu tujuan ditetapkan rendah, medium, atau tinggi.

KECOCOKAN SALDO DALAM CATATAN

Daftar umur piutang adalah suatu daftar yang berisi saldo-saldo setiap akun yang terdapat
dalam master file piutang usaha per tanggal neraca. Kolom total dan kolom-kolom yang dibagi
menurut umur piutang harus diuji kebenaran penjumlahan vertikalnya (footing) dan total pada
daftar dibandingkan dengan saldo di buku besar. Luas pengujian memeriksa kecocokan
tergantung pada jumlah akun debitur, seberapa banyak master file telah diuji dalam rangka
pelaksanaan pengujian pengendalian dan pengujian subtantif transaksi sebelum daftar tersebut
diserahkan kepada auditor.

KEBERADAAN – PIUTANG USAHA

Konfirmasi saldo piutang adalah pengujian rinci saldo terpenting untuk menentukan
keberadaan piutang usaha sebagaimana tercantum dalam pembukuan. Biasanya auditor tidak
memeriksa bukti pengiriman barang atau bukti penerimaan kas setelah tanggal neraca untuk
setiap akun yang dikonfirmasi.

KELENGKAPAN – PIUTANG USAHA

Auditor mengalami kesulitan untuk menguji akun piutang yang dengan sengaja
dihilangkan dari daftar umur piutang dan hanya mengandalkan pada sifat keseimbangan yang
dimiliki oleh master file piutang. Apabila semua penjualan kepada seseorang pelanggan
dihilangkan dari jurnal penjualan, kurang saji piutang usaha hampir tidak mungkin terungkap
melalui pengujian rincian saldo. Cara terbaik untuk menemukan kurang saji penjualan dan
piutang usaha adalah dengan menguji substantive transaksi atas pengiriman barang yang tidak
dicatat dan dengan prosedur analitis.

KETELITIAN – PIUTANG USAHA

Konfirmasi akun-akun piutang usaha yang dipilih dari daftar umur piutang adalah
penjualan rinci saldo yang paling sering dilakukan untuk menguji ketelitian piutang usaha.
Auditor melakukan pengujian dengan memeriksa pendebetan dan pengkreditan pada masing-
masing akun pelanggan individual dengan membandingkannya pada dokumen pendukung
pengirim barang dan penerimaan kas.

PENGGOLONGAN – PIUTANG USAHA

Auditor harus memeriksa apakah piutang wesel atau akun yang harus digolongkan sebagai
asset tidak lancar telah dipisahkan dari akun piutang usaha yang regular, demikian pula piutang
bersaldo kredit yang signifikan telah dikelompokan sebagai utang usaha. Untuk memenuhi
tujuan audit saldo tentang penggolongan, auditor harus memastikan bahwa klien telah
menggolongkan piutang dengan tepat, dan piutang usaha dipisahkan dari piutang lainnya.

PISAH BATAS – PIUTANG USAHA

Kesalahan penyajian pisah batas terjadi apabila transaksi tahun ini dicatat pada tahun
berikutnya atau sebaliknya. Tujuannya adalah untuk memeriksa apakah transaksi menjelang
akhir tahun buku telah dicatat pada periode yang tepat. Kesalahan penyajian pisah batas bisa
terjadi pada penjualan, retur, penjualan, dan penerimaan kas. Untuk menentukan kewajaran pisah
batas, auditor melakukan pendekatan sebagai berikut:

1. Tetapkan kriteria yang tepat untuk pisah batas

2. Evaluasi apakah klien telah menetapkan prosedur yang memadai untuk pisah batas yang
sewajarnya
3. Ujilah apakah pisah batas telah dilakukan dengan benar.

Pisah Batas Penjualan

 Bagian terpenting dalam menilai metode yang digunakan klien untuk mendapat pisah batas
yang bisa dipercaya adalah prosedur yang digunakan. Apabila klien menerbitkan dokumen
pengiriman barang bernomer urut tercetak secara berurutan, maka evaluasi dan penguji pisah
batas bisa dilakukan dengan mudah. Apabila pengendalian internal perusahaan klien cukup baik,
auditor biasanya dapat memeriksa pisah batas dengan meminta dokumen pengiriman barang
yang terakhir yang dilakukan pada akhir tahun buku dan memandingkan nomor bukti pengiriman
barang dengan penjualan tahun ini dan penjualan tahun berikutnya.

Pisah Batas Retur Penjulan

Standar akuntansi mensyaratkan retur penjualan bisa ditandingkan dengan penjualan yang
bersangkutan pada periode yang sama, apabila jumlahnya material. Apabila auditor percaya
bahwa klien memcatat semua penjualan retur dengan benar, pisah batas bisa dilakukan dengan
mudah dan langsung. Auditor dapat memeriksa suatu sampel bukti pendukung retur penjualan
yang terjadi beberapa minggu setelah berakhirnya tahun tahun buku untuk menentukan tanggal
penjualan yang berkaitan dengan retur tersebut.

Pisah Batas Penerimaan Kas

Pengujian kesalahan penyajian pisah batas penerimaan kas mudah dilakukan dengan cara
menelusur penerimaan kas ke setoran kas ke bank yang Nampak dalam laporan bank pada
periode berikutnya. Auditor seringkali mengalami kesulitan dalam membedakan kesalahan
penyajian pisah batas karana adanya perbedaan waktu yang normal yang timbul dari pengiriman
barang dan penerimaan kas dalam perjalanan pada akhir tahun.

NILAI BERSIH YANG BISA DIREALISASI – PIUTANG USAHA

Nilai piutang yang bisa direalisasi sama dengan piutang bruto dikurangi dengan cadangan
keuangan piutang. Untuk mulai mereview cadangan kerugian piutang, auditor mereview hasil
pengujian pengendalian yang berkaitan dengan kebijakan pemberian kredit pada perusahaan
klien.

HAK KLIEN ATAS PIUTANG USAHA

Hak klien atas piutang usaha umumnya tidak merupakan masalah dalam audit, karena piutang
biasanya memang merupakan milik klien. Namun dalam hal tertentu, sebagian dari piutang
mungkin saja dijadikan jaminan atau digadaikan, atau dijual kepada seseorang, atau dijual
dengan discount.

PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN – PIUTANG USAHA

Pengujian atas keempat tujuan penyajian dan pengungkapan biasanya dilakukan sebagai bagian
dari tahap penyelesaian audit. Namun demikian, sejumlah penyajian dan pengungkapan sering
dilakukan dengan pengujian untuk memenuhi tujuan audit saldo.