Nama : Adinda Novia Sari

NIM : 1801103010023

MK : Auditing II (Resume Chapter 18)

AUDIT SIKLUS AKUISISI DAN SIKLUS DANSIKLUS PEMBAYARAN :

PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAM SUBSTANTIF ATAS
TRANSAKSI, DAN UTANG USAHA

A. Akun dan Kelas Transaksi dan Dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Tujuan audit dari siklus akuisisi dan pembayaran adalah untuk mengevaluasi apakah
akun-akun yang terpengaruh oleh akuisisi barang dan jasa serta pengeluaran kas untuk akuisisi
tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi. Gambar 18-1 menunjukkan
cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
Ada tiga kelas transaksi yang termasuk dalam siklus:

 Akuisisi barang dan jasa

 Pencairan tunai

 Retur dan tunjangan pembelian serta diskon pembelian

Sepuluh akun tipikal yang terlibat dalam akuisisi dan siklus pembayaran ditunjukkan oleh
akun T pada Gambar 18-1. Untuk mempermudah, kami hanya menampilkan akun kontrol untuk
tiga kategori utama biaya yang digunakan oleh sebagian besar perusahaan. Untuk setiap akun
kontrol, contoh akun pengeluaran anak perusahaan juga diberikan. Perhatikan banyaknya akun
yang terpengaruh oleh siklus ini.

Oleh karena itu, tidak mengherankan bahwa mengaudit siklus akuisisi dan pembayaran
sering kali membutuhkan lebih banyak waktu daripada mengaudit siklus lainnya. Gambar 18-1
menunjukkan bahwa setiap transaksi didebit atau dikreditkan ke hutang dagang. Karena beberapa
perusahaan melakukan akuisisi secara langsung dengan cek atau transfer elektronik atau dengan
uang tunai, angka tersebut merupakan penyederhanaan yang berlebihan. Kami berasumsi bahwa
akuisisi yang dilakukan dengan uang tunai diproses dengan cara yang sama seperti yang
dilakukan oleh hutang dagang.

B. Fungsi Bisnis Dalam Siklus Serta Dokumen dan Catatan yang Terkait

Akuisisi dan siklus pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan untuk
memperoleh barang dan jasa untuk menjalankan bisnis. Siklus biasanya dimulai dengan
permulaan permintaan pembelian oleh karyawan resmi yang membutuhkan barang atau jasa,
dan diakhiri dengan pembayaran hutang dagang. Dalam pembahasan berikut, contoh perusahaan
manufaktur kecil yang membuat produk berwujud untuk dijual kepada pihak ketiga digunakan,
tetapi prinsip yang dibahas di sini juga berlaku untuk perusahaan jasa, entitas pemerintah, dan
jenis organisasi lainnya. Kolom ketiga Tabel 18-1 mencantumkan empat fungsi bisnis yang
terjadi di setiap bisnis dalam mencatat tiga kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan
pembayaran. Tiga fungsi pertama adalah untuk mencatat perolehan barang dan jasa secara
kredit, dan fungsi keempat adalah untuk mencatat pengeluaran kas untuk pembayaran kepada
vendor.

1. Memproses Pesanan Pelanggan

Permintaan barang atau jasa oleh personel klien adalah titik awal siklus. Bentuk pasti
permintaan dan persetujuan yang diperlukan bergantung pada sifat barang dan jasa serta
kebijakan perusahaan. Dokumen umum meliputi :
 Daftar permintaan pembelian digunakan untuk meminta barang dan jasa oleh karyawan
yang berwenang. Ini dapat berupa permintaan untuk akuisisi seperti bahan oleh staf
produksi atau supervisor gudang, perbaikan luar oleh personel kantor atau pabrik, atau
asuransi oleh wakil presiden yang bertanggung jawab atas properti dan peralatan.
Perusahaan sering kali mengandalkan titik pemesanan ulang yang telah ditentukan
sebelumnya yang digunakan oleh komputer untuk memulai daftar permintaan pembelian
inventaris secara otomatis.
 Purchase Order (Pesanan Pembelian) Pesanan pembelian adalah dokumen yang
digunakan untuk memesan barang dan jasa dari vendor. Ini mencakup deskripsi,
kuantitas, dan informasi terkait barang dan jasa yang ingin dibeli perusahaan dan sering
digunakan untuk menunjukkan otorisasi akuisisi. Perusahaan sering kali mengirimkan
pesanan pembelian secara elektronik kepada vendor yang telah mengatur pertukaran
data elektronik (EDI).

2. Menerima Barang dan Jasa

Penerimaan barang atau jasa oleh perusahaan dari vendor adalah titik kritis dalam siklus
karena pada saat itulah sebagian besar perusahaan pertama kali mengenali akuisisi dan kewajiban
terkait pada catatan mereka. Saat barang diterima, pengawasan yang memadai memerlukan
pemeriksaan untuk deskripsi, kuantitas, ketepatan waktu kedatangan, dan kondisi. Laporan
penerimaan adalah kertas atau dokumen elektronik yang disiapkan pada saat barang diterima.
meliputi uraian barang, jumlah yang diterima, tanggal diterima, dan data lain yang relevan.
 3. Mengakui Kewajiban

Pengakuan yang tepat atas kewajiban penerimaan barang dan jasa membutuhkan
pencatatan yang cepat dan akurat. Pencatatan awal mempengaruhi laporan keuangan dan
pengeluaran kas aktual; oleh karena itu, perusahaan harus berhati-hati untuk memasukkan semua
transaksi akuisisi, hanya akuisisi yang terjadi, dan dalam jumlah yang benar. Dokumen dan
catatan umum meliputi :

 Faktur Vendor adalah dokumen yang diterima dari vendor dan menunjukkan
jumlah terutang untuk akuisisi.

 Memo Debit merupakan dokumen yang diterima dari vendor dan menunjukkan
pengurangan jumlah yang terhutang kepada vendor karena barang yang
dikembalikan atau tunjangan yang diberikan. Seringkali mengambil bentuk yang
sama seperti faktur vendor, tetapi mendukung pengurangan hutang daripada
kenaikan

 Voucher biasanya digunakan oleh organisasi untuk menetapkan cara formal

pencatatan dan pengendalian akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap
transaksi akuisisi diberi nomor secara berurutan.

 File transaksi akuisisi Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup
semua transaksi akuisisi yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode,
seperti hari, minggu, atau bulan. Ini berisi semua informasi yang dimasukkan ke
dalam sistem dan termasuk informasi untuk setiap transaksi, seperti nama vendor,
tanggal, jumlah, klasifikasi atau klasifikasi akun, dan deskripsi dan jumlah barang
dan jasa yang dibeli.

 Jurnal Akuisisi sering disebut sebagai jurnal pembelian, dihasilkan dari file
transaksi akuisisi dan biasanya mencakup nama vendor, tanggal, jumlah, dan
klasifikasi akun atau klasifikasi untuk setiap transaksi, seperti perbaikan dan
pemeliharaan, inventaris, atau utilitas.
  File Induk mencatat akuisisi, pengeluaran kas, dan pengembalian akuisisi dan
transaksi tunjangan untuk setiap vendor.

 Neraca Saldo Utang Usaha mencakup jumlah hutang kepada setiap vendor atau
untuk setiap faktur atau voucher pada suatu titik waktu. Ini disiapkan langsung
dari file induk hutang dagang.

 Pernyataan Vendor adalah dokumen yang disiapkan setiap bulan oleh vendor
yang menunjukkan saldo awal, akuisisi, pengembalian dan tunjangan,
pembayaran kepada vendor, dan saldo akhir. Saldo dan aktivitas ini adalah
representasi vendor atas transaksi untuk periode tersebut, bukan milik klien.

4. Memproses dan Mencatat Pengeluaran Kas

Pembayaran barang dan jasa merupakan aktivitas yang signifikan untuk semua entitas.
Aktivitas ini secara langsung mengurangi saldo dalam akun kewajiban, terutama hutang dagang.
Dokumen yang terkait dengan proses pencairan yang diperiksa auditor meliputi :

 Cek Dokumen biasanya digunakan untuk membayar akuisisi pada saat

pembayaran jatuh tempo.

 File Transaksi pengeluaran Kas adalah file yang dibuat komputer yang mencakup
semua transaksi pengeluaran tunai yang diproses oleh sistem akuntansi untuk

 Jurnal atau Listing Pengeluaran Kas adalah daftar atau laporan yang dihasilkan
dari file transaksi pengeluaran kas yang mencakup semua transaksi untuk setiap
periode waktu. Transaksi yang sama, termasuk semua informasi yang relevan,
dimasukkan dalam file induk hutang dagang dan buku besar umum.

C. Metodologi Untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif

Atas Transaksi

Dalam audit khusus, akun yang paling memakan waktu untuk memverifikasi dengan
pengujian substantif rincian saldo adalah akun piutang, persediaan, aset tetap, hutang dagang,
dan beban. Perhatikan bahwa empat dari lima hal ini terkait langsung dengan akuisisi dan siklus
pembayaran. Jika auditor dapat mengurangi pengujian rincian saldo akun dengan menggunakan
pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk memverifikasi efektivitas
pengendalian internal untuk akuisisi dan pengeluaran kas, penghematan waktu bersih dapat
menjadi dramatis. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi
dan siklus pembayaran menerima banyak perhatian, terutama ketika klien memiliki pengendalian
internal yang efektif. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk akuisisi
dan siklus pembayaran dibagi menjadi dua bidang besar:

 Pengujian akuisisi, yang menyangkut tiga dari empat fungsi bisnis yang dibahas
sebelumnya dalam bab ini: memproses pesanan pembelian, menerima barang dan jasa,
dan pengakuan kewajiban

 Pengujian pembayaran, yang menyangkut fungsi keempat, pemrosesan dan pencatatan

pengeluaran kas.

1. Memahami Pengendalian Internal

Auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk akuisisi dan siklus
pembayaran sebagai bagian dari melakukan prosedur penilaian risiko dengan mempelajari
diagram alur klien, meninjau kuesioner pengendalian internal, dan melakukan tes penelusuran
untuk akuisisi dan transaksi pengeluaran kas. Prosedur untuk memahami pengendalian internal
dalam akuisisi dan siklus pembayaran serupa dengan prosedur yang dilakukan dalam siklus
transaksi lainnya, seperti yang dibahas pada bab-bab sebelumnya.

2. Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan

Selanjutnya, pengendalian internal utama untuk setiap fungsi bisnis yang dijelaskan
sebelumnya dalam bab ini diperiksa. Ini adalah otorisasi pembelian, pemisahan hak asuh barang
yang diterima dari fungsi lain, pencatatan tepat waktu dan tinjauan transaksi independen, dan
otorisasi pembayaran kepada vendor.

 Otorisasi Pembelian

 Pemisahan Penyimpangan Aset dari Fungsi Lainya

  Pencatatan yang Tepat Waktu dan Review Independen atas Transaksi

 Otorisasi Pembayaran

3. Menentukan Luas Pengujian

Setelah auditor mengidentifikasi pengendalian dan defisiensi internal utama, mereka

menilai risiko pengendalian. Ketika auditor bermaksud untuk mengandalkan pengendalian
untuk mendukung penilaian risiko pengendalian awal di bawah maksimum, auditor melakukan
pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti bahwa pengendalian beroperasi secara efektif.
Ketika efektivitas operasi pengendalian meningkat dan didukung oleh pengujian tambahan atas
pengendalian, auditor mampu mengurangi pengujian substantif. Tentu saja, jika klien adalah
perusahaan publik filer yang dipercepat, auditor harus mendokumentasikan dan menguji
pengendalian secara memadai untuk mengeluarkan opini tentang pengendalian internal atas
pelaporan keuangan.

4. Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi

Untuk Akuisisi

Empat dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi memerlukan perhatian
khusus dan oleh karena itu diperiksa lebih dekat. Kebenaran dari banyak akun aset, kewajiban,
dan beban bergantung pada pencatatan transaksi yang benar dalam jurnal akuisisi, terutama
yang terkait dengan keempat tujuan tersebut.

 Akuisisi Tercatat adalah untuk Barang dan Layanan yang Diterima, Konsisten dengan
Kepentingan Terbaik Klien (Kejadian). Jika auditor yakin bahwa pengendaliannya
memadai untuk tujuan ini, pengujian untuk transaksi yang tidak tepat dan transaksi yang
tercatat yang tidak terjadi dapat sangat dikurangi.

 Akuisisi Yang Ada Dicatat (Kelengkapan). Kegagalan untuk mencatat perolehan barang
dan jasa yang diterima mengecilkan hutang usaha dan dapat mengakibatkan penyajian
yang berlebihan atas laba bersih dan ekuitas pemilik.
  Akuisisi Dicatat dengan Akurat (Akurasi). Luasnya pengujian rincian banyak neraca dan
akun beban bergantung pada evaluasi auditor atas efektivitas pengendalian internal atas
keakuratan transaksi akuisisi yang dicatat.

 Akuisisi Diklasifikasikan dengan Benar (Klasifikasi). Pengujian rincian akun individu

tertentu dapat dikurangi jika auditor yakin bahwa pengendalian internal cukup untuk
memberikan keyakinan memadai atas klasifikasi yang benar dalam jurnal akuisisi.

5. Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi

Untuk Pengeluaran Kas

Auditor biasanya melakukan pengujian akuisisi dan pengeluaran kas pada saat yang
bersamaan. Untuk transaksi yang dipilih untuk pemeriksaan dari jurnal akuisisi, faktur vendor,
laporan penerimaan, dan dokumentasi akuisisi lainnya diperiksa pada saat yang sama dengan
cek yang dibatalkan terkait. Dengan demikian, verifikasi dilakukan secara efisien tanpa
mengurangi keefektifan pengujian.

6. Sampling Atribut Untuk Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas

Transaksi

Ada tiga perbedaan penting dalam akuisisi dan pembayaran dibandingkan dengan siklus lainnya :

 Seperti yang telah dibahas di awal bab, ada lebih banyak akun yang terlibat dalam siklus
ini, termasuk akun laporan laba rugi dan neraca. Dampaknya adalah peningkatan potensi
salah saji klasifikasi, beberapa di antaranya mungkin memengaruhi pendapatan.
Contohnya adalah kesalahan klasifikasi antara biaya perbaikan dan pemeliharaan dan aset
tetap. Akibatnya, auditor sering kali mengurangi tingkat pengecualian yang dapat
ditoleransi, terutama untuk atribut klasifikasi.

 Lebih umum dalam siklus ini transaksi memerlukan pertimbangan yang signifikan,
seperti untuk sewa dan biaya konstruksi. Persyaratan penilaian ini menghasilkan
kemungkinan kesalahan penyajian yang meningkat. Akibatnya, auditor sering kali
mengurangi tingkat pengecualian yang dapat diterima untuk atribut akurasi.
  Jumlah dolar dari setiap transaksi dalam siklus mencakup kisaran yang luas. Akibatnya,
auditor biasanya memisahkan item besar dan tidak biasa dan mengujinya 100 persen.

D. Metodologi Untuk Merancang Pengujian Atas Rincian Saldo Utang Usaha

Karena semua akuisisi dan transaksi siklus pembayaran biasanya mengalir melalui hutang
dagang, akun ini sangat penting untuk setiap audit siklus akuisisi dan pembayaran. Hutang
usaha adalah kewajiban yang belum dibayar untuk barang dan jasa yang diterima dalam
kegiatan bisnis biasa. Hutang usaha mencakup kewajiban untuk akuisisi bahan baku, peralatan,
utilitas, perbaikan, dan banyak jenis barang dan jasa yang diterima sebelum akhir tahun.
Sebagian besar hutang dagang juga dapat diidentifikasi dengan adanya faktur vendor untuk
kewajiban tersebut. Hutang harus dibedakan dari kewajiban yang masih harus dibayar dan
kewajiban menanggung bunga. Kewajiban adalah hutang hanya jika jumlah total kewajiban
diketahui dan terutang pada tanggal neraca. Jika kewajiban termasuk pembayaran bunga, itu
harus dicatat sebagai wesel bayar, hutang kontrak, hutang hipotek, atau hutang obligasi.

1. Mengindentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Utang Usaha (Tahap 1)

Seperti piutang dagang, sejumlah besar transaksi dapat memengaruhi hutang dagang.
Saldo tersebut sering kali signifikan dan terdiri dari saldo vendor dalam jumlah besar, dan
relatif mahal untuk mengaudit akun tersebut. Untuk alasan ini, auditor sering menilai risiko
inheren sebagai menengah atau tinggi.

2. Menetapkan Materialitas Kinerja dan Menilai Risiko Inheren (Tahap 1)

Karena sejumlah besar transaksi memengaruhi hutang dagang, saldonya seringkali

signifikan dan terdiri dari beberapa saldo vendor, dan relatif mahal untuk diaudit, auditor
biasanya menetapkan materialitas kinerja untuk hutang dagang yang relatif tinggi. Ini adalah
alasan yang sama yang menghasilkan penilaian risiko inheren yang lebih tinggi.
3. Menilai Risiko Pengendalian dan Merancang serta Melaksanakan Pengujian
Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi (Tahap 1 dan II)

Setelah auditor menetapkan materialitas kinerja dan menilai risiko salah saji material
untuk hutang, mereka menilai risiko pengendalian berdasarkan pemahaman tentang
pengendalian internal. Pengujian substantif akhir auditor bergantung pada efektivitas relatif dari
pengendalian internal yang terkait dengan hutang dagang. Oleh karena itu, auditor harus
memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang bagaimana pengendalian ini berkaitan dengan
hutang dagang. Pengaruh pengendalian internal klien pada pengujian hutang dapat diilustrasikan
dengan dua contoh:

 Asumsikan bahwa klien memiliki pengendalian internal yang sangat efektif atas
pencatatan dan pembayaran untuk akuisisi. Penerimaan barang segera didokumentasikan
oleh laporan penerimaan yang telah diberi nomor sebelumnya; voucher yang telah
dinomori sebelumnya disiapkan dan dicatat dengan cepat dan efisien dalam file transaksi
akuisisi dan akun file induk yang harus dibayar. Pembayaran tunai dilakukan segera
pada saat jatuh tempo dan langsung dicatat dalam file transaksi pengeluaran tunai dan
file induk hutang dagang. Saldo hutang individu dalam file induk direkonsiliasi setiap
bulan dengan laporan vendor, dan komputer secara otomatis merekonsiliasi total file
induk ke buku besar. Dalam keadaan ini, verifikasi hutang harus memerlukan sedikit
usaha audit setelah auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal beroperasi
secara efektif.

 Asumsikan bahwa laporan penerimaan tidak digunakan, klien menunda pencatatan

akuisisi sampai pengeluaran tunai dilakukan, dan karena kekurangan uang tunai, tagihan
sering kali dibayar beberapa bulan setelah tanggal jatuh tempo. Ketika auditor
menghadapi situasi seperti itu, ada kemungkinan besar untuk meremehkan hutang
dagang; Oleh karena itu, pengujian ekstensif terhadap rincian hutang diperlukan untuk
menentukan apakah hutang tersebut dinyatakan dengan benar pada tanggal neraca.
 4. Merancang dan Melaksanakan Prosedur Analitis

Penggunaan prosedur analitis dalam siklus akuisisi dan pembayaran sama pentingnya
dengan dalam setiap siklus lainnya, terutama untuk mengungkap kesalahan penyajian dalam
hutang dagang. Auditor harus membandingkan total biaya tahun berjalan dengan tahun
sebelumnya untuk mengungkap kesalahan penyajian hutang serta dalam akun biaya. Karena
akuntansi entri ganda, kesalahan penyajian akun beban biasanya juga menghasilkan kesalahan
penyajian yang sama pada hutang dagang. Oleh karena itu, membandingkan biaya saat ini seperti
sewa, utilitas, dan tagihan terjadwal lainnya dengan tahun-tahun sebelumnya merupakan
prosedur yang efektif untuk menganalisis hutang dagang ketika pengeluaran dari tahun ke tahun
diharapkan relatif stabil.

5. Merancang dan Melaksanakan Pengujian atas Rincian Saldo Utang Usaha

Tujuan keseluruhan dalam audit hutang dagang adalah untuk menentukan apakah saldo
hutang dagang dinyatakan secara wajar dan diungkapkan dengan benar. berlaku untuk hutang:
keberadaan, kelengkapan, keakuratan, klasifikasi, cutoff, detail tiein, serta hak dan kewajiban.
Nilai realisasi tidak berlaku untuk kewajiban.

 Pengujian Kewajiban setelah Periode

 Memeriksa dokumen yang mendasari pengeluaran kas selanjutnya

 Memeriksa dokumentasi yang mendasari tagihan yang belum dibayar beberapa minggu
setelah akhir tahun

 Menelusuri Laporan Penerimaan yang dikeluarkan sebelum akhir tahun faktur vendor
terkait

 Menelusuri laporan vendor yang menunjukan saldo yang jatuh tempo ke neraca saldo
utang usaha

 Mengirimi konfirmasi ke Vendor yang menunjukan saldo yang jatuh tempo ke Neraca
saldo utang usaha
  pengujian pisah batas

 Hubungan pisah batas dengan observasi fisik persediaan

6. Reliabilitas Bukti

Auditor perlu memahami keandalan relatif dari tiga jenis bukti utama yang biasanya
digunakan untuk memverifikasi hutang dagang: faktur vendor, pernyataan vendor, dan
konfirmasi.

 Perbedaan Antara Faktur Vendor dan Pernyataan Vendor Auditor harus membedakan
antara faktur vendor dan pernyataan vendor dalam memverifikasi jumlah yang harus
dibayarkan kepada vendor. Auditor mendapatkan bukti yang sangat andal tentang
transaksi individu ketika mereka memeriksa faktur vendor dan dokumen pendukung
terkait, seperti menerima laporan dan pesanan pembelian. Pernyataan vendor tidak
diinginkan seperti faktur untuk memverifikasi transaksi individu karena pernyataan hanya
mencakup jumlah total transaksi. Unit yang diperoleh, harga, pengiriman, dan data
lainnya tidak disertakan.

 Perbedaan Antara Pernyataan dan Konfirmasi Vendor Perbedaan terpenting antara

pernyataan vendor dan konfirmasi hutang dagang adalah sumber informasinya.
Pernyataan vendor telah disiapkan oleh vendor (pihak ketiga yang independen) tetapi
berada di tangan klien pada saat auditor memeriksanya. Ini memberi klien kesempatan
untuk mengubah pernyataan vendor atau menahan pernyataan tertentu dari auditor.
Tanggapan atas permintaan konfirmasi untuk hutang dagang biasanya merupakan
pernyataan terperinci yang dikirim langsung ke kantor CPA oleh vendor. Ini memberikan
informasi yang sama dengan pernyataan vendor tetapi lebih dapat diandalkan. Selain itu,
konfirmasi hutang sering kali mencakup permintaan informasi tentang wesel bayar dan
akseptasi yang harus dibayar serta persediaan barang yang dimiliki oleh vendor tetapi
disimpan di tempat klien.
7. Ukuran Sampel

Pembahasan kami tentang pengujian detail saldo hutang dagang sangat difokuskan pada
prosedur audit khas yang dilakukan, dokumen dan catatan yang diperiksa, dan waktu pengujian.
Auditor juga harus mempertimbangkan ukuran sampel dalam audit hutang dagang. Ukuran
sampel untuk pengujian hutang usaha sangat bervariasi, tergantung pada faktor-faktor seperti
materialitas hutang usaha, jumlah hutang usaha, risiko pengendalian yang dinilai, dan hasil
tahun sebelumnya. Pengambilan sampel statistik lebih jarang digunakan untuk audit hutang
dibandingkan piutang. Mendefinisikan populasi dan menentukan ukuran populasi lebih sulit
untuk hutang dagang. Karena penekanannya adalah pada hutang dagang yang dihilangkan,
auditor harus mencoba untuk memastikan bahwa populasi memasukkan semua potensi hutang.