KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa atas
karunia yang telah diberikan sehingga kami dapat menyelesaikan penyusunan
ringkasan mata kuliah ini dengan judul “Cost Concept and Behavior” dengan tepat
waktu.
Kami harapkan ringkasan mata kuliah ini dapat memberikan manfaat
dan wawasan dalam kegiatan proses belajar mengajar maupun dalam kehidupan
sehari-hari tentang konsep biaya dan perilaku.
K ami ucapkan terima kasih kepada s emua pihak yang telah
membantu dalam penyusunan ringkasan mata kuliah ini. Kritik dan saran yang
bersifat konstruktif dari semua pihak kami harapkan untuk peningkatan kualitas
ringkasan mata kuliah kami selanjutnya. Atas perhatiannya kami ucapkan terima
kasih.

Denpasar, 8 Februari
2020

Penulis
 DAFTAR ISI

COVER..........................................................................................................................i
KATA PENGANTAR..................................................................................................ii
DAFTAR ISI................................................................................................................iii
BASIC COST MANAGEMENT CONCEPTS - Chapter 2..................................................1
PEMBEBANAN BIAYA: PENELUSURAN LANGSUNG (DIRECT
TRACING) ,PENELUSURAN PENGGERAK (DRIVER TRACING), DAN
ALOKASI(ALLOCATION)............................................................................................1
LAPORAN KEUANGAN EKSTERNAL.......................................................................5
SISTEM FUNCTIONAL BASED MANAGEMENT DAN ACTIVITY
BASED COST..............................................................................................................7
COST BEHAVIOR - Chapter 3....................................................................................9
DASAR-DASAR PERILAKU BIAYA........................................................................9
AKTIVITAS, PENGGUNAAN SUMBER DAYA, DAN PERILAKU BIAYA......13
METODE UNTUK MEMISAHKAN BIAYA CAMPURAN
MENJADI KOMPONEN TETAP DAN VARIABEL...............................................14
KEANDALAN RUMUS BIAYA...............................................................................18
REGRESI BERGANDA.............................................................................................18
PENILAIAN MANAJERIAL.....................................................................................19
DAFTAR PUSTAKA.................................................................................................20
 BASIC COST MANAGEMENT CONCEPTS Chapter 2

PEMBEBANAN BIAYA: PENELUSURAN LANGSUNG (DIRECT TRACING),

PENELUSURAN PENGGERAK (DRIVER TRACING), DAN ALOKASI
(ALLOCATION)
Mempelajari akuntansi manajemen membutuhkan pemahaman
a r t i b i a y a d a n terminology yang berkaitan dengan biaya. Pembebanan biaya
pada produk, jasa, pelanggan,dan objek lain yang menjadi perhatian manajemen
adalah salah satu tujuan dasar dari sistem informasi akuntansi manajemen. Biaya
adalah kas atau nilai setara kas yang dikorbankan untuk mendapatkan barang
atau jasa yang diharapkan memberi manfaat saat ini atau di masa depan bagi
organisasi.
Biaya dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat di masa depan. Pada
perusahaan yang berorientasi laba, manfaat masa depan biasanya berarti
pendapatan. Ketika biaya telah dihabiskan dalam proses menghasilkan
pendapatan, biaya tersebut dinyatakan kadaluarsa (expire). Biaya yang
kadaluarsa disebut beban ( expenses) . D i s e t i a p p e r i o d e , b e b a n a k a n
d i k u r a n g k a n d a r i pendapatan dalam laporan laba rugi untuk menentukan
laba periode tersebut. Biaya yang tidak termasuk kadaluarsa diklasifikasikan
sebagai aset.

Objek Biaya
Sistem akuntansi biaya disusun untuk mengukur dan menetapkan biaya
pada objek biaya. Objek biaya dapat berupa barang apa saja, seperti produk,
pelanggan, departemen, proyek, dan sebagainya, dimana biaya tersebut diukur
dan ditugaskan. Objek biaya juga dapat berupa aktivitas, unit kerja dasar yang
dilakukan dalam suatu organisasi. Suatu aktivitas dapat didefinisikan sebagai
agregasi tindakan dalam suatu organisasi yang berguna bagi para manajer untuk
keperluan perencanaan, mengendalikan, dan pengambilan keputusan. Aktivitas
memainkan peran penting dalam menetapkan biaya ke objek biaya lainnya dan
merupakan elemen penting dari sistem manajemen berbasis aktivitas.

Accuracy of Assignments (Akurasi Tugas)

Menetapkan biaya secara akurat pada objek biaya sangat penting. Akurasi
tidak dievaluasi berdasarkan pengetahuan tentang beberapa biaya "benar" yang
mendasarinya. Sebaliknya, itu adalah konsep relatif dan ada hubungannya
dengan kewajaran dan logika metode penetapan biaya itu sedang digunakan.
Tujuannya adalah untuk mengukur dan menetapkan seakurat mungkin biayanya
dari sumber daya yang digunakan oleh objek biaya.

Traceability (Ketertelusuran)

Hubungan biaya dengan objek biaya dapat dimanfaatkan untuk membantu

meningkatkan akurasi penugasan biaya. Biaya langsung adalah biaya-biaya yang
dapat ditelusuri dengan mudah dan akurat ke objek biaya. Biaya Tidak langsung
adalah biaya yang tidak dapat dilacak dengan mudah dan akurat ke objek biaya.
Untuk biaya yang dilacak dengan mudah berarti biaya dapat ditetapkan dengan
cara yang layak secara ekonomi. Untuk biaya ditelusuri secara akurat berarti
biaya ditetapkan menggunakan hubungan sebab akibat. Jadi, ketertelusuran
hanyalah kemampuan untuk menetapkan biaya langsung ke objek biaya secara
ekonomis melalui hubungan sebab akibat. Semakin banyak biaya yang dapat
ditelusuri ke objek, semakin besar keakuratan penugasan biaya. Sistem
manajemen biaya biasanya menangani banyak objek biaya. Jadi, untuk pos biaya
tertentu harus diklasifikasikan sebagai biaya langsung dan biaya tidak langsung.
Semuanya tergantung pada objek biaya mana yang menjadi titik acuan.
Methods of Tracing (Metode Penelusuran)

Menelusuri biaya ke objek biaya dapat terjadi dalam satu dari dua cara:
(1) penelusuran langsung (Direct Tracing) dan (2) penelusuran penggerak
(Driver Tracing). Penelusuran langsung adalah proses mengidentifikasi dan
menetapkan biaya ke objek biaya yang secara khusus atau fisik terkait dengan
objek biaya. Mengidentifikasi biaya khusus terkait dengan objek biaya paling
sering dilakukan dengan pengamatan fisik. Penelusuran penggerak (Driver
Tracing) adalah penggunaan penggerak atau pengguna untuk menetapkan biaya
ke objek biaya. Meski kurang tepat dibandingkan penelusuran langsung,
penelusuran penggerak adalah sangat akurat jika hubungan sebab dan akibat
dapat dibangun.

Menetapkan Biaya Tidak Langsung

Biaya tidak langsung tidak dapat dilacak ke objek biaya. Ini berarti bahwa
tidak ada hubungan kausal antara biaya dan objek biaya, atau penelusuran yang tidak
layak secara ekonomis. Penugasan biaya tidak langsung ke objek biaya disebut
alokasi. Karena tidak ada hubungan sebab akibat, mengalokasikan biaya tidak
langsung didasarkan pada kenyamanan atau keterkaitan yang diasumsikan.

Rangkuman Penugasan Biaya

Terdapat tiga metode menetapkan biaya untuk objek biaya: direct tracing,
driver tracing, dan alokasi. Metode-metode ini diilustrasikan dalam Tampilan 2-1.
Dari tiga metode, penelusuran langsung adalah yang paling tepat karena
mengandalkan pengamatan fisik hubungan sebab akibat. Direct Tracing diikuti oleh
tracing driver dalam hal biaya akurasi penugasan. Driver Tracing bergantung pada
faktor-faktor penyebab yang disebut driver dalam menetapkan biaya. Ketepatan
pelacakan penggerak tergantung pada kekuatan kausal hubungan yang dijelaskan oleh
penggerak. Mengidentifikasi driver dan menilai kualitas hubungan sebab akibat jauh
lebih mahal daripada penelusuran langsung atau alokasi. Faktanya, satu keuntungan
alokasi adalah mudah dan murah untuk diterapkan. Namun, alokasi merupakan
metode penetapan biaya yang paling tidak akurat, dan penggunaannya harus dihindari
jika memungkinkan. Dalam banyak kasus, manfaat peningkatan akurasi oleh
pengemudi lebih besar daripada pelacakan biaya pengukuran tambahan.

2.1 Accuracy of Assignments

Product Cost

Salah satu objek biaya paling penting adalah output dari organisasi. Output
dapat berupa produk dan layanan nyata/ jasa. Produk berwujud (Tangible products)
adalah barang yang diproduksi dengan mengkonversi bahan baku melalui
penggunaan input tenaga kerja dan modal. Layanan/ jasa adalah tugas atau kegiatan
yang dilakukan untuk pelanggan atau kegiatan yang dilakukan oleh pelanggan
menggunakan produk atau organisasi fasilitas. Layanan juga diproduksi
menggunakan bahan, tenaga kerja, dan input modal.

Layanan berbeda dari produk nyata pada tiga dimensi penting: tidak
berwujud, mudah rusak, dan tidak dapat dipisahkan. Intangibilitas (Intangibility)
berarti bahwa pembeli layanan tidak dapat melihat, rasakan, dengar, atau cicipi
layanan sebelum dibeli. Dengan demikian, layanan adalah produk tidak berwujud.
Perishability berarti bahwa layanan tidak dapat disimpan (ada beberapa kasus yang
tidak biasa di mana barang berwujud tidak dapat disimpan). Akhirnya,
ketidakterpisahan berarti produsen jasa dan pembeli layanan biasanya harus berada
dalam kontak langsung untuk pertukaran berlangsung. Akibatnya, layanan seringkali
tidak dapat dipisahkan dari produsennya.

Definisi Biaya Produk

Definisi biaya produk dapat berbeda sesuai dengan tujuan manajerial yang
dilayani. Tampilan 2-2 memberikan tiga contoh definisi biaya produk dan beberapa
tujuan mereka memuaskan. Untuk keputusan penetapan harga, keputusan bauran
produk, dan profitabilitas strategis analisis, semua biaya yang dapat dilacak sepanjang
rantai nilai perlu ditugaskan ke produk. Untuk keputusan desain produk yang strategis
dan analisis keuntungan taktis, biaya untuk produksi, pemasaran, dan layanan
pelanggan (termasuk biaya pembelian pasca pelanggan) diperlukan. Untuk pelaporan
keuangan eksternal, Aturan dan konvensi Dewan Standar Akuntansi Keuangan
(FASB) mengamanatkan itu saja biaya produksi digunakan dalam menghitung biaya
produk. Tujuan lain mungkin masih menggunakan yang lain definisi biaya produk.

Biaya Produk dan Pelaporan Keuangan Eksternal

Tujuan penting dari sistem manajemen biaya adalah perhitungan biaya produk
untuk pelaporan keuangan eksternal. Prinsip akuntansi yang diterima secara umum
membagi total biaya produksi produk menjadi dua kategori: biaya produksi dan
nonproduksi biaya. Biaya produksi adalah biaya yang terkait dengan pembuatan
barang atau penyediaan layanan. Biaya produk untuk keperluan pelaporan keuangan
eksternal mengacu pada biaya produksi. Biaya nonproduksi adalah biaya yang terkait
dengan fungsi penelitian dan pengembangan, penjualan, dan administrasi. Untuk
barang berwujud, produksi dan biaya nonproduksi sering disebut sebagai biaya
produksi dan nonmanufaktur biaya masing-masing. Biaya produksi dapat
diklasifikasikan lebih lanjut sebagai bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead. Hanya tiga elemen biaya ini yang dapat ditetapkan untuk produk pelaporan
keuangan eksternal.

2.2 Contoh dari Product Cost Definitions

Bahan langsung

Bahan langsung adalah bahan-bahan yang secara langsung dapat dilacak ke

barang atau jasa yang diproduksi. Biaya bahan-bahan ini bisa langsung dibebankan ke
produk karena fisik observasi dapat digunakan untuk mengukur kuantitas yang
dikonsumsi oleh setiap produk.

Tenaga kerja langsung

Tenaga kerja langsung adalah tenaga kerja yang dapat dilacak langsung ke
barang atau jasa yang diproduksi. Seperti halnya bahan langsung, pengamatan fisik
dapat digunakan untuk mengukur kuantitas tenaga kerja yang digunakan untuk
menghasilkan suatu produk atau layanan.

Overhead

Atas Semua biaya produksi selain bahan langsung dan tenaga kerja langsung
disatukan menjadi satu kategori yang disebut overhead. Di perusahaan manufaktur,
overhead juga dikenal sebagai pabrik beban atau overhead manufaktur. Kategori
biaya overhead mengandung beragam barang. Banyak input selain tenaga kerja
langsung dan bahan langsung diperlukan untuk menghasilkan produk.
 Bahan langsung yang membentuk bagian tidak penting dari produk akhir
biasanya disamakan ke dalam kategori overhead sebagai jenis khusus dari bahan tidak
langsung. Ini dibenarkan pada dasar biaya dan kenyamanan. Biaya penelusuran lebih
besar daripada manfaat peningkatan akurasi. Lem yang digunakan dalam pembuatan
furnitur atau mainan dan biaya lembur adalah contohnya.

Biaya Utama dan Biaya Konversi

Biaya utama adalah jumlah biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja
langsung. Biaya konversi adalah jumlah biaya tenaga kerja langsung dan biaya
overhead. Itu adalah biaya sumber daya yang mengubah bahan mentah dalam
produksi dari satu kondisi fisik ke kondisi fisik lainnya. Untuk perusahaan
manufaktur, biaya konversi dapat diartikan sebagai biaya konversi bahan baku
menjadi produk akhir.

Biaya Nonproduksi

Biaya nonproduksi dibagi menjadi tiga kategori: biaya penelitian dan

pengembangan, biaya pemasaran (penjualan), dan biaya administrasi. Karena jumlah
dan waktu dari manfaat dari biaya-biaya ini tidak dapat diperkirakan secara wajar,
untuk pelaporan keuangan eksternal, mereka disebut biaya periode dan tidak dapat
diinventarisasi. Biaya periode dibebankan dalam periode di mana mereka
dikeluarkan. Dengan demikian, tidak satu pun dari biaya ini dapat ditetapkan untuk
produk atau muncul sebagai bagian dari nilai persediaan yang dilaporkan di neraca.

2.3 Biaya Produksi dan Nonproduksi

Laporan Keuangan eksternal
Klasifikasi fungsional adalah klasifikasi biaya yang diperlukan untuk
pelaporan eksternal.
1. Laporan Laba Rugi: perusahaan Manufaktur
Laporan laba rugi dari perusahaan manufaktur melaporkan pendapatan laba
penyerapan-biaya atau pendapatan full costing karena Semua biaya manufaktur
sepenuhnya ditugaskan untuk produk. Pendapatan dihitung dengan mengikuti
klasifikasi fungsional dari dua katagori biaya yaitu harga pokok penjualan dan
beban usaha. Harga pokok penjualan adalah biaya bahan baku langsung, tenaga
kerja langsung, dan overhead yang melekat pada unit yang terjual.
2. Cost of Goods Manufactured
Harga Pokok Produksi menyajikan Laporan total biaya produksi barang selesai
selama periode berjalan. Termasuk hanya biaya pembuatan bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead. Melibatkan perhitungan persediaan barang
dalam proses perhitungan. Bekerja dalam proses terdiri dari semua unit selesai
sebagian ditemukan di produksi di setiap titik waktu.
3. Cost of goods sold
Laporan harga pokok penjualan:
Laporan biaya pembuatan unit yang terjual selama periode tersebut. Melibatkan
perhitungan persediaan barang jadi. BI (FG) + Biaya pokok produksi = Beban
pokok penjualan + EI (FG)
di mana:
BI (FG) = Biaya persediaan awal barang jadi
EI (FG) = Biaya persediaan akhir barang jadi
4. Laporan Laba Rugi: Organisasi Layanan
Laporan laba rugi untuk organisasi layanan melaporkan biaya jasa yang dijual.
perusahaan jasa telah ada barang jadi persediaan karena jasa tidak dapat
disimpan. Laporan laba rugi melibatkan perhitungan servis atau pelayanan dalam
proses. Dalam proses terdiri dari semua proyek selesai sebagian ditemukan di
setiap titik waktu.
I.1.1 Sistem Manajemen biaya berbasis fungsional dan aktivitas
Sistem manajemen biaya dapat secara luas diklasifikasikan sebagai
berbasis fungsional dan berbasis aktivitas. Kedua sistem ditemukan dalam
praktek karena sistem yang berbeda memenuhi kebutuhan perusahaan yang
berbeda. Perbedaan antara kedua sistem manajemen biaya adalah sebagai
berikut:
1. Sistem Manajemen Biaya berbasis fungsional
Sebuah sistem manajemen biaya berdasarkan fungsional-terdiri dari dua
subsistem:
a. Sistem akuntansi biaya berdasarkan fungsional-(sistem biaya berbasis
fungsional):
 Mengasumsikan bahwa semua biaya dapat diklasifikasikan
sebagai tetap atau variabel terhadap perubahan dalam unit atau
volume produk yang dihasilkan.
 Menggunakan driver biaya terutama unit atau berbasis volume
untuk menentukan biaya obyek biaya.
 Cenderung alokasi intensif karena banyak biaya produk tugas
berdasarkan keterkaitan atau kenyamanan diasumsikan.
 Memenuhi tujuan pelaporan keuangan menetapkan biaya
produksi untuk persediaan dan harga pokok penjualan.
b. Sebuah sistem pengendalian operasi berbasis fungsional:
Memberikan biaya untuk unit dan kemudian memegang unit manajer
bertanggung jawab untuk mengendalikan biaya yang ditetapkan.

2. Sistem Manajemen Biaya berbasis aktivitas

Tujuan keseluruhan dari suatu sistem manajemen biaya berdasarkan aktivitas
adalah untuk meningkatkan kualitas, konten, relevansi, dan waktu informasi
biaya.
a. Sistem akuntansi biaya berdasarkan aktivitas (ABC system):
  Menekankan menelusuri lebih alokasi dengan mengidentifikasi driver
yang tidak terkait dengan volume produk yang dihasilkan.
 Meningkatkan akurasi tugas biaya dengan menggunakan dasar kedua
aktivitas unit dan nonunit.
 Meningkatkan kualitas secara keseluruhan dan relevansi informasi
biaya dengan memproduksi informasi biaya untuk berbagai tujuan
manajerial.
b. Sistem pengendalian operasi berbasis aktivitas (ABM):
 Berfokus pada pengelolaan kegiatan dengan tujuan meningkatkan
value yang diterima oleh pelanggan dan keuntungan yang diterima
oleh perusahaan dalam memberikan nilai ini.
 Mengacu pada pandangan proses model ABM, mengidentifikasi
faktor-faktor yang menyebabkan biaya kegiatan ini, menilai
pekerjaan apa yang dilakukan, dan mengevaluasi pekerjaan yang
dilakukan dan hasil yang dicapai.
 Berfokus pada akuntabilitas untuk kegiatan daripada biaya.
 Menekankan maksimalisasi kinerja systemwide bukan kinerja
individu.
 Menggunakan kedua ukuran kinerja finansial dan nonfinansial.

3. Pilihan dari Sistem Manajemen Biaya

a. Sistem manajemen biaya yang optimal adalah salah satu yang
meminimalkan jumlah pengukuran biaya dan biaya kesalahan.
b. Biaya pengukuran adalah biaya yang berkaitan dengan yang dibutuhkan
oleh sistem manajemen biaya pengukuran.
c. Biaya kesalahan adalah biaya yang terkait dengan membuat keputusan
yang buruk berdasarkan ketidakauratan biaya produk atau secara umum
informasi biaya yang buruk.
 Perubahan terbaru dalam lingkungan manufaktur telah mengubah trade-off
antara biaya pengukuran dan biaya kesalahan karena: teknologi informasi baru
menurunkan biaya pengukuran, Perubahan sifat kompetisi meningkatkan
biaya kesalahan, Deregulasi dan manufaktur JIT meningkatkan biaya
kesalahan, kesalahan etika meningkatkan biaya kesalahan. Hasil akhirnya
adalah penurunan biaya pengukuran dan peningkatan biaya kesalahan. Oleh
karena itu, sistem manajemen biaya yang lebih akurat diamanatkan karena
perubahan kesalahan dan pengukuran biaya.

I.2 COST CONCEPT AND BEHAVIOUR

I.2.1 Dasar-dasar Perilaku Biaya
Perilaku biaya adalah cara biaya berubah dalam hubungannya dengan
perubahan penggunaan aktivitas. Perilaku biaya adalah istilah umum untuk
menggambarkan apakah biaya berubah seiring dengan perubahan output.
Perilaku biaya perlu dipahami dengan tujuan untuk membantu penganggaran,
pengendalian dan pengambilan keputusan. Dalam menentukan perilaku biaya,
memiliki peranan yang sangt penting sebab biaya dapt berubah dari biaya
tetap menjadi biaya variabel.
1. Biaya Tetap
Biaya tetap adalah biaya yang jumlahya tidak berubah dalam rentang
yang relevan ketika penggunaan aktivitas berubah dengan kata lain biaya
yang jumlahnya tetap sama ketika output berubah. Biaya tetap tidak
dipengaruhi oleh perubahan-perubahan dalam aktivitas operasi. Rentang
yang relevan adalah rentang output di mana asumsi hubungan biaya /
output berlaku. Contoh biaya tetap adalah biaya gaji, biaya asuransi. biaya
sewa gedung, biaya iklan dan lain-lain.
2. Biaya Variabel
Biaya variabel adalah biaya yang jumlahnya berubah ketika penggunaan
aktivitas berubah, sehingga dapat diasumsikan makin besar volume
penjualan maka semakin besar pula biaya yang harus dikeluarkan. Biaya
 variabel dapat dinyatakan dengan persamaan linear. Disini total biaya
tergantung pada tingkat penggerak. Hubungan ini dapat digambarkan
sebagai berikut:
Total biaya = biaya variabel per unit x jumlah unit
Contoh biaya variabel adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dalam
pembuatan sebuah produk dan komisi penjualan.
3. Biaya Campuran
Biaya campuran adalah biaya yang jumlah totalnya berubah tidak
sebanding dengan perubahan volume kegiatan sehinnga dapat
disimpulkan memiliki komponen biaya tetap dan biaya variabel.
Persamaan linear untuk biaya campuran adalah:
Total biaya = biaya tetap + total biaya variabel

I.2.2 Mengklasifikasikan Biaya Sesuai Dengan Perilaku

Batasan waktu merupakan langkah pertama yang harus dipertimbangkan
dalam menilai perilaku biaya, apakah biaya tersebut termasuk biaya tetap atau
biaya. Selanjutnya mengidentifikasi sumber daya yang dibutuhkan dan
keluaran aktivitasnya. Langkah terakhir dalam menilai perilaku biaya adalah
masukan dan keluaran yang harus diukur dan pengaruh perubahan keluaran
pada biaya aktivitas ditentukan.
1. Batasan Waktu
Menentukan apakah suatu biaya tetap atau variabel bergantung pada
batasan waktu. Menurut ilmu ekonomi, dalam jangka panjang, semua
biaya adalah variabel, dalam jangka pendek, paling tidak satu biaya adalah
tetap.
2. Sumber Daya dan Ukuran Output
Setiap aktivitas memerlukan sumber daya untuk menyelesaikan tugas yang
harus dilakukan. Suimber daya dapat meliputi bahan baku, energi atau
bahan bakar, tenaga kerja , dan modal. Input-input ini digabungkan untuk
memproduksi suatu output. Untuk memahami perilaku biaya selanjutnya
 menentukan aktivitas yang dilakukan dan penggerak terkait yang
berfungsi sebagai pengukur kapasitas dan penggunaan aktivtas.
3. Penggerak Tingkat NonUnit
Penggerak tingkat nonunit menjelaskan perubahan dalam biaya ketika
faktor-faktor lain selain unit berubah. Contoh dari biaya tingkat nonunit
adalah penyusutan pabrik, gaji manajer pabrik dan biaya menjalankan
departemen pembelian.

I.2.3 Aktivitas, Penggunaan Sumber Daya dan Perilaku Biaya

Model penggunaan sumber daya baik sumber daya yang fleksibel maupun
sumber daya terikat dapat meningkatkan pemahaman tentang perilaku biaya.
1. Sumber Daya Fleksibel (Flexible Resources)
Sumber daya yang diperoleh saat digunakan dan dibutuhkan disebut
sumber daya fleksibel (flexible resources). Karena bahan baku langsung
dibutuhkan ketika diperlukan dengan jumlah yang sesuai dengan yang
dibutuhkan, maka jumlah sumber daya naik ketika permintaan tersebut
naik. Sehingga sumber daya fleksibel merupakan biaya variabel.
2. Sumber Daya yang Terikat (Commited Resources)
Sumber daya yang diperoleh sebelum penggunaan disebut sumber daya
terikat (commited resources). Sumber daya terikat didapat dengan
menggunakan kontrak eksplisit atau implisit untuk memperoleh sumber
daya tersebut, tanpa memandang apakah jumlah sumber daya yang
tersedia digunakan secara penuh atau tidak. Sumber daya terikat dapat
memiliki kapasitas tidak terpakai, karena lebih banyak yang tersedia
daripada yang sebenarnya digunakan. Sebagai contoh, banyak organisasi
memperoleh berbagai kapasitas pelayanan multiperiode dengan membayar
tunai di depan atau dengan membuat kontrak eksplisit yang memerlukan
pembayaran tunai secara periodik. Pembelian atau penyewaan gedung dan
peralatan adalah contoh dari bentuk akuisisi sumber daya di muka.
Sedangkan contoh sumber daya terikat yang menyangkut organisasi yang
 memperoleh sumber daya di depan melalui kontrak implisit, biasanya
kontrak tersebut dibuat dengan karyawan tetap dan karyawan paruh waktu.
3. Perilaku Biaya Bertahap (Step-Cost)
Biaya bertahap menampilkan tingkat biaya yang konstan untuk rentang
keluaran tertentu dan pada titik tertentu naik pada tingkat biaya yang lebih
tinggi di mana biaya tersebut tindak berubah untuk rentang keluaran yang
sama. Lebar setiap tahap menunjukkan rentang keluaran yang
mengharuskan diperolehnya sumber daya dalam jumlah tertentu. Jika
lebar tahap cukup besar, maka biaya dipandang tetap. Jika lebar tahap
sempit, maka biaya tersebut diperkirakan dengan fungsi biaya variabel.

I.2.4 Implikasi-implikasi untuk Pengendalian dan Pengambilan Keputusan

Sistem pengendalian operasional mendorong para manajer untuk lebih
memperhatikan pengendalian atas penggunaan dan pengeluaran sumber daya.
Sebagai contoh sistem pengendalian opersional yang dirancang dengan baik
akan memungkinkan para manajer untk menilai perubahan permintaan sumber
daya yang akan terjadi dari keputusan tentang bauran produk yang baru.
Model penggunaaan sumber daya berdasarkan aktifitas juga
memungkinkan para manajer untuk menghitung perubahan pasokan dan
permintaan sumber daya yang disebabkan oleh implementasi keputusan untuk
membuat atau membeli suku cadang, menerima atau menolak pesanan khusus,
dan untuk mempertahankan atau menghilangkan lini produk.

I.2.5 Metode untuk Memisahkan Biaya Campuran Menjadi Komponen Tetap

dan Variabel
Beberapa biaya dapat diklasifikasikan sebagai biaya tetap, biaya variable
atau biaya campuran. Biaya-biaya yang termasuk kategori biaya campuran
perlu dipisahkan dalam komponen biaya tetap dan biaya variabel dengan
menggunakan metode tinggi-rendah (high-low), Scatterplot dan kuadrat
terkecil (least square)
1. Metode Tinggi-Rendah (High-Low)
Metode tinggi-rendah (high-low) adalah suatu metode untuk menentukan
persamaan suatu garis lurus dengan terlebih dahulu memilih dua titik
(titik tinggi dan rendah) yang akan digunakan untuk menghitung
parameter perpotongan dan kemiringan. Titik tinggi didefenisikan sebagai
titik dengan tingkat keluaran atau aktivitas tertinggi. Titik terendah
didefenisikan sebagai titik dengan tingkat keluaran atau aktivitas
terendah. Metode tinggi-rendah memiliki keunggulan objektivitas namun
tidak seakurat metode-metode lain, Sebab, titik tinggi dan rendah
mungkin merupakan outlier (berada di luar jalur) yang menunjukkan
hubungan biaya aktivitas yang tidak umum terjadi dan meskipun titik-titik
tersebut bukan merupakan outlier, pasangan titik lainnya mungkin lebih
dapat mewakili.
2. Metode Scatterplot
Metode Scatterplot adalah metode penentuan persamaan suatu garis
dengan menggambarkan data dalam suatu grafik. Grafik scatter dapat
membantu memberikan pengetahuan tentang hubungan antara biaya dan
penggunaan aktivitas. Bahkan, grafik scatter memungkinkan seseorang
untuk menyesuaikan suatu garis secara visual dengan titik-titik dalam
grafik scatter. Dalam melakukan hal ini, garis yang dipilih seharusnya
garis yang paling sesuai dengan titik tersebut. Dalam memutuskan pilihan
tersebut, seorang manajer atau analisis biaya bebas menggunakan
pengalaman terdahulu yang berkaitan dengan perilaku biaya.
Keunggulan signifikansi dari metode scatterplot adalah memungkinkan
kita untuk melihat data secara visual, dimana metode ini adalah suatu cara
yang baik untuk mengidentifikasi nonlinearitas, outlier dan pergeseran
dalam hubungan biaya. Namun, kelemahan metode scatterplot adalah
 tidak ada kriteria objektif untuk memilih garis terbaik. Kualitas rumus
biaya bergantung pada kualitas penilaian subjektif dari analisis. Metode
tinggi-rendah menghilangkan subjektifitas dalam pemilihan garis.
3. Metode Kuadrat Terkecil (Method of Least Squares)
Metode kuadrat terkecil (method of least squares)pertama-tama
mengkuadratkan setiap deviasi dan kemudian menjumlahkan deviasi yang
dikuadratkan tersebut sebagai ukuran kedekatan keseluruhan. Metode
kuadrat terkecil mengidentifikasikan garis yang paling sesuai.
4. Mengevaluasi Keandalan dari Sebuah Persamaan Biaya
Metode kuadrat terkecil memiliki keunggulan dibanding metode lainnya
dalam menilai keandalan persamaan biaya. Kefesien determinasinya
memungkinkan analisis untuk menghitung jumlah variabilitas biaya yang
dijelaskan oleh penggerak biaya tertentu. Koefesien juga mengukur
kekuatan hubungan dan menunjukkan arah hubungan.

I.2.6 Peranan Regresi Berganda (Multiple Regression) dalam Menilai Perilaku

Biaya
Rumus biaya terkadang lebih sulit diperoleh daripada
mengidentifikasikan satu penggerak aktivitas dan meregresikan biaya aktivitas
untuk penggerak ini, sehingga tidak menghasilkan suatu rumus biaya yang
cukup baik untuk kegunaan manajerial. Jika dalam suatu kasus, satu variable
bebas mungkin hanya dapat menjelaskan lebih sedikit variabilitas dalam
variabel terikat. Jadi, salah satu kemungkinan solusi adalah mencari variabel
penjelasan tambahan. Dalam hal dua atau lebih variabel penjelasan,
persamaan liniear diperluas untuk mencakup variable tambahan. Dengan
memberikan variable tambahan ke dalam persamaan dapat meningkatkan
kemampuan persamaan tersebut dalam memprediksi biaya aktivitas dan
memberi pemahaman mengenai cara pengelolaan biaya aktivitas.
Jika terdapat dua atau lebih variabel bebas, metode tinggi-rendah dan
scatterplot tidak dapat digunakan. Untungnya, perluasan metode kuadrat
 terkecil dapat dilakukan secara langsung. Jika kuadrat terkecil digunakan
untuk membuat suatu persamaan yang melibatkan dua atau lebih variabel
penjelas, metodenya disebut sebagai regresi berganda (multiple regression).
Karena perhitungan yang diperlukan untuk regresi berganda sangat rumit,
penggunaan komputer dibutuhkan.

I.2.7 Penilaian Manajerial

Pertimbangan manajerial merupakan hal yang sangat penting dalam
menentukan perilaku biaya, dan sejauh ini merupakan metode paling luas
digunakan. Banyak manajer menggunakan pengalaman mereka dan observasi
terhadap hubungan manajer yang menggunakan pengalaman mereka dan
observasi terhadap hubungan biaya pada masa lampau untuk menentukan
biaya tetap dan variabel. Manajemen menggunakan pengalaman dan
pertimbangan mereka untuk menyaring hasil estimasi statistik. Barangkali
manajer yang berpengalaman dapat meneliti data dan membuang beberapa
titik yang tidak biasa terjadi atau mungkin merevisi hasil estimasi untuk
memasukkan perubahan yang diproyeksikan ke dalam struktur biaya atau
teknologi.
Keunggulan dari penggunaan pertimbangan manajerial untuk
memisahkan biaya tetap dan variabel terletak pada kesederhanaannya. Jika
manajer memiliki pengetahuan mendalam tentang perusahaan dan pola
biayanya, metode ini dapat memberikan hasil yang baik. Sebaliknya, manajer
yang tidak memiliki pertimbangan baik, akan menimbulkan kesalahan.
Sehingga mempertimbangkan pengalaman manajer, potensi kesalahan, dan
pengaruh pertimbangan yang salah terhadap keputusan yang terkait adalah hal
yang penting.