CONTOH PROSEDUR

Substantive Analytical Procedure

No
1
2
3
4

Akun: Biaya Gaji dan Upah, dll

Prosedur:
Test for fraudulent hours (test jam kerja)

test for non-existent employees (karyawan fiktif)

Test entries to inventory account (klasifikasi akun

sudah benar atau belum) - Tenaga Kerja langsung
Recalculate salaries and wages (menghitung
ulang data payroll)

Akun: Utang Gaji dan Upah, Utang Pensiun, Utang PPh 21

Prosedur:
Test for fraudulent hours, test for non-existent
employees, Recalculate salaries and wages
 Prosedur
Compare payroll expense accounts balance with previous years
Compare direct labor as percentage of sales with previous years
Compare payroll tax expense as a percentage of salaries and wages with previous years
average payroll cost per employee classification

Asersi
Occurence (apakah biaya tersebut fiktif atau tidak), Accuracy (perhitungan gaji/upah akurat),

Classification (klasifikasi biaya gaji marketing, administrasi, dan direct labor cost akurat)

Cutoff, Accuracy, Completeness

nsiun, Utang PPh 21

Asersi
Existence (apakah gaji tersebut fiktif atau tidak),
Valuation & Allocation (perhitungan gaji/upah, pensiun, pajak akurat),
Rights and Obligation (bukti dokumen kontrak dengan pegawai, bukti bahwa pegawai memang
telah bekerja sesuai yang diklaim)
Completeness
Data Gaji dan Upah Pegawai Bulan Desember 2020

Perusahaan: Jasa Jahit dan Konveksi MAYA

No Nama Posisi PTKP per bulan % PPh 21

1 Antin Pemilik/Supervisor 4,500,000 5%
2 Anggi Keuangan 4,500,000 5%
3 Ika Staf Produksi 4,500,000 5%
4 Mulia Staf Produksi 4,500,000 5%
5 Anton Staf Produksi 4,500,000 5%
6 Jana Staf Produksi 4,500,000 5%
7 Bima Supir/Pengiriman 4,500,000 5%

No Posisi Gaji/Upah
1 Supervisor Rp2.500.000 / bulan
2 Keuangan Rp2.200.000 / bulan
3 Staf Produksi Rp10.000 / jam
4 Supir/Pengiriman Rp1.800.000 / bulan

Informasi Lain:
1. Staf produksi mendapat bonus 10% gaji jika dalam satu bulan tercatat hadir >185 jam
2. Semua karyawan mendapat THR sebanyak 1x gaji pada hari raya keagamaan
Untuk staf produksi, upah 1 bulan untuk THR dihitung dengan asumsi 170 jam kerja.
3. Setiap pembayaran gaji/upah, sebanyak 0,5% gaji/upah kotor disimpan pemberi kerja sebagai kontribusi untuk pesang
4. Semua karyawan memiliki status sebagai pegawai tetap
5. Untuk gaji dan upah desember sudah dibayarkan seluruhnya per tanggal 31, sehingga tidak ada utang gaji dan upah
 Jam kerja normal = 8 jam sehari
Jam kerja sabtu = 4 jam sehari
Jam Kerja yang Tercatat (jam)
Tanggal Ika Mulia Anton Jana
1 8 8 8 8
2 8 8 8 8
3 8 6 8 6
4 4 4 4 4
5
6 8 8 8 8
7 8 8 8 8
8 8 8 8 8
9 8 8 8 8
10 8 8 8 8
11 4 4 4 4
12
13 4 8 8 8
14 4 8 8 8
15 8 8 8 8
16 8 8 8 8
17 8 8 8 8
18 0 4 4 4
a sebagai kontribusi untuk pesangon 19
20 8 8 8 8
a tidak ada utang gaji dan upah 21 8 8 8 8
22 8 8 8 8
23 8 8 8 8
24 8 8 8 8
25
26
27 8 8 8 8
28 8 8 8 8
29 8 8 8 8
30 8 8 0 8
31 8 8 0 8
184 194 180 194
Payroll Register
Nama Gaji/Upah Des 2020 Bonus THR PTKP PKP PPh 21
Antin 2,500,000 - 2,500,000 4,500,000 500,000 25,000
Anggi 2,200,000 - 2,200,000 4,500,000 - -
Ika 1,840,000 184,000 1,700,000 4,500,000 - -
Mulia 1,940,000 194,000 1,700,000 4,500,000 - -
Anton 1,800,000 - 1,700,000 4,500,000 - -
Jana 1,940,000 194,000 1,700,000 4,500,000 - -
Bima 1,800,000 - 1,800,000 4,500,000 - -

Neraca Saldo (Partial)

Des 2020 Nov 2020

Nama Akun
Debit Kredit Debit Kredit
Penjualan 52,042,000 51,784,000
Beban Pokok Penjualan 38,040,000 38,220,000

Kos Tenaga Kerja Langsung 14,892,000 16,150,000

Biaya Gaji Administrasi 13,000,000 13,000,000

Utang PPh 21 25,000 -

Kewajiban Pesangon 729,600 1,850,000
Potongan Pesangon Penghasilan Bersih
125,000 4,850,000
110,000 4,290,000
101,200 3,622,800
106,700 3,727,300
90,000 3,410,000
106,700 3,727,300
90,000 3,510,000
 Diskusikanlah:
1. Berdasarkan data yang ada, pilihlah prosedur yang menurut Anda perlu untuk dilakukan. Jelaskan bagaimana m
2. Dari prosedur yang sudah dipilih, kerjakanlah prosedur yang dapat Anda lakukan.
3. Berdasarkan data yang ada dan prosedur yang dapat Anda lakukan, jawablah:
a) apakah informasi pada tab Laporan Gaji dan Upah sudah sesuai?
b) apakah ada temuan/informasi menarik yang Anda temukan selama pengerjaan prosedur? Jelaskan

1 a. Prosedur Recalculate salaries and wages

Tahapannya yaitu:
Memperoleh payroll register
Menghitung utang gaji dan upah berdasarkan kebijakan perusahaan dan aturan yang berlaku

2 a. Payroll Register
Nama Gaji/Upah Des 2020 Bonus
Antin 2,500,000 -
Anggi 2,200,000 -
Ika 1,840,000 184,000
Mulia 1,940,000 194,000
Anton 1,800,000 -
Jana 1,940,000 194,000
Bima 1,800,000 -

Perhitungan
Nama Gaji/Upah Des 2020 Bonus
Antin 2,500,000 -
Anggi 2,200,000 -
Ika 1,840,000 -
Mulia 1,940,000 194,000
Anton 1,800,000 -
Jana 1,940,000 194,000
Bima 1,800,000 -

1 b. Test entries to inventory account

Tahapannya, antara lain:
Melihat data gaji yang sudah dicatat dineraca saldo
Mengklasifikasikan ulang gaji sesuai dengan klasifikasinya

2 b. Des 2020
Nama Akun
Debit Kredit
Penjualan 52,042,000
Beban Pokok Penjualan 38,040,000

Kos Tenaga Kerja Langsung 14,892,000

Biaya Gaji Administrasi 13,000,000
 Utang PPh 21 25,000
Kewajiban Pesangon 729,600

3 b. Kami melakukan prosedur analitis dibandingkan dengan data bulan November 2020.
- Pada akun Penjualan antara bulan November ke bulan Desember terjadi kenaikan yang cukup wajar.
Dimana pada bulan November tercantum sebesar Rp51.784.000 dan pada bulan Desember tercantum sebesar
Dari sini dapat ditemukan bahwa terdapat selisih sebesar Rp 258,000

- Pada akun Beban Pokok Penjualan antara bulan November ke bulan Desember terjadi penurunan yang cukup
Dimana pada bulan November tercantum sebesar Rp38.220.000 dan pada bulan Desember tercantum sebesar
Dari sini dapat ditemukan bahwa terdapat selisih sebesar -Rp 180,000

- Pada akun Kos Tenaga Kerja Langsung antara bulan November ke bulan Desember terjadi penurunan yang cuk
Dimana pada bulan November tercantum sebesar Rp16.150.000 dan pada bulan Desember tercantum sebesar
Dari sini dapat ditemukan bahwa terdapat selisih sebesar -Rp 1,258,000

- Pada akun Biaya Gaji Administrasi antara bulan November dan bulan Desember tidak terjadi perubahan.
Dimana pada bulan November tercantum sebesar Rp13.000.000 dan pada bulan Desember juga tercantum seb
Dapat diketahui penyebab jumlah nominal yang tetap ini terjadi karena akun ini merupakan akun gaji yang ma

- Pada akun Utang PPh 21 antara bulan November ke bulan Desember terjadi kenaikan.
Dimana pada bulan November tidak tercantum jumlah nominal atau 0 dan pada bulan Desember tercantum se

- Pada akun Kewajiban Pesangon antara bulan November ke bulan Desember terjadi penurunan yang cukup sig
Dimana pada bulan November tercantum sebesar Rp1.850.000 dan pada bulan Desember tercantum sebesar R
Dari sini dapat ditemukan bahwa terdapat selisih sebesar -Rp 1,120,400

Dapat disimpulkan bahwa mayoritas antara bulan November ke bulan Desember mengalami penurunan nilai
selain itu di beberapa akun terjadi penurunan yang cukup signifikan atau tidak wajar. Oleh karena itu auditor
melakukan audit pada laporan gaji dan upah.
k dilakukan. Jelaskan bagaimana melaksanakan prosedur tersebut.

rjaan prosedur? Jelaskan

an yang berlaku

THR PTKP PKP PPh 21 Potongan Pesangon

2,500,000 4,500,000 500,000 25,000 125,000
2,200,000 4,500,000 - - 110,000
1,700,000 4,500,000 - - 101,200
1,700,000 4,500,000 - - 106,700
1,700,000 4,500,000 - - 90,000
1,700,000 4,500,000 - - 106,700
1,800,000 4,500,000 - - 90,000
25,000 729,600

THR PTKP PKP PPh 21 Potongan Pesangon

2,500,000 4,500,000 500,000 25,000 12,500
2,200,000 4,500,000 - - 11,000
1,700,000 4,500,000 - - 9,200
1,700,000 4,500,000 - - 10,670
1,700,000 4,500,000 - - 9,000
1,700,000 4,500,000 - - 10,670
1,800,000 4,500,000 - - 9,000
25,000 72,040

Des 2020
Selisih
Debit Kredit
52,042,000 -
38,040,000 -

14,668,460 223,540
12,942,500 57,500
 25,000 -
72,040 657,560

naikan yang cukup wajar.

bulan Desember tercantum sebesar Rp52.042.000.

ber terjadi penurunan yang cukup wajar.

bulan Desember tercantum sebesar Rp38.040.000.

ember terjadi penurunan yang cukup tidak wajar.

bulan Desember tercantum sebesar Rp14.892.000.

mber tidak terjadi perubahan.

bulan Desember juga tercantum sebesar Rp13.000.000.
n ini merupakan akun gaji yang mana jumlahnya cenderung tetap.

pada bulan Desember tercantum sebesar Rp25.000

r terjadi penurunan yang cukup signifikan.

ulan Desember tercantum sebesar Rp729.600.

mber mengalami penurunan nilai,

dak wajar. Oleh karena itu auditor perlu berhati - hati dalam
Penghasilan Bersih
4,850,000
4,290,000
3,622,800
3,727,300
3,410,000
3,727,300
3,510,000
27,137,400

Penghasilan Bersih
4,962,500
4,389,000
3,530,800
3,823,330
3,491,000
3,823,330
3,591,000
27,610,960