Machine Translated by Google

Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37

Daftar isi tersedia di ScienceDirect

Jurnal Internasional Informasi Akuntansi

Sistem
beranda jurnal: www.elsevier.com/location/accinf

Sebuah studi eksplorasi tentang adopsi, penerapan dan

dampak teknologi audit berkelanjutan dalam usaha kecil
Pall Rikhardssona,ÿ, Richard Dull B
A
Universitas Reykjavik, Sekolah Bisnis, Menntavegur 1, 101 Reykjavík, Islandia
B
Universitas Virginia Barat, Departemen Akuntansi, PO Box 6025, 300 B&E Building, 1601 University Av., Morgantown, WV 26506, AS

informasi artikel abstrak

Sejarah artikel: Teknologi audit berkelanjutan telah dipelajari dalam berbagai konteks, namun sebagian besar dalam
Diterima 1 Oktober 2014 perusahaan besar dengan sistem informasi terintegrasi dan fungsi audit internal mereka sendiri.
Diterima dalam bentuk revisi 30 Desember 2015
Meskipun beberapa vendor teknologi audit berkelanjutan telah melaporkan penerapannya pada usaha
Diterima 4 Januari 2016
kecil, hanya sedikit yang diketahui tentang penggunaan dan dampak teknologi ini pada organisasi
Tersedia online 16 Februari 2016
jenis ini. Studi eksplorasi ini mempertimbangkan motivasi untuk mengadopsi jenis teknologi audit
berkelanjutan tertentu, serta penerapan dan dampak teknologi ini pada tujuh usaha kecil. Hasilnya
Kata kunci: menunjukkan bahwa teknologi ini biasanya diterapkan untuk meningkatkan efisiensi sumber daya,
Teknologi audit berkelanjutan
namun sering kali dianggap sebagai alat untuk memperbaiki masalah kualitas data — bukan sebagai
Audit berkelanjutan
Usaha kecil teknologi yang selaras secara strategis. Implementasinya tidak didorong oleh departemen audit
Pengendalian internal internal tetapi oleh departemen TI atau keuangan. Penerapan teknologi ini adalah verifikasi transaksi
Audit internal yang pertama dan terpenting dengan aplikasi kontrol proses yang muncul kemudian.
Dampak utama mencakup perubahan dari pengendalian korektif menjadi pengendalian preventif dan
detektif; peningkatan persepsi nilai yang diciptakan oleh departemen keuangan; dan peningkatan
kepercayaan manajemen terhadap data. Studi ini juga mengungkapkan potensi dampak negatif dari
teknologi ini, seperti peringatan imunisasi dan hilangnya pemikiran kritis pengguna. © 2016
Elsevier Inc. Semua hak dilindungi undang-undang.

1. Perkenalan

Memanfaatkan teknologi informasi untuk memastikan kualitas informasi yang relevan dengan pengambilan keputusan, serta memastikan
kepatuhan terhadap hukum, peraturan, dan kebijakan, merupakan agenda utama perusahaan. Faktanya, banyak Chief Executive Officer
yang percaya bahwa pemanfaatan teknologi informasi dengan benar sangat penting bagi peran Chief Financial Officer — dan peran ini
mencakup mengubah beban kepatuhan menjadi sebuah peluang (KPMG, 2014). Penelitian menunjukkan bahwa audit berkelanjutan adalah
salah satu teknologi yang diterapkan di semakin banyak organisasi untuk mengatasi tantangan ini (Vasarhelyi et al., 2012).
Audit berkelanjutan telah didefinisikan sebagai proses dan teknologi (Bumgarner dan Vasarhelyi, 2015). Makalah ini berfokus pada
teknologi informasi yang memungkinkan audit berkelanjutan. Mengikuti Gonzalez dkk. (2012b), makalah ini menggunakan istilah “teknologi
audit berkelanjutan” untuk teknologi ini.
Penelitian yang dilakukan saat ini berada dalam domain penelitian Sistem Informasi Akuntansi (SIA). Selain audit komputer, agenda
penelitian AIS mencakup sistem perusahaan, sistem berbasis pengetahuan dan nilai bisnis TI (Sutton, 2010). Pada gilirannya, penelitian AIS
merupakan bagian dari agenda penelitian yang lebih luas dalam ilmu sosial dan teknis, dengan fokus pada adopsi, penerapan dan dampak
teknologi informasi dalam organisasi dan masyarakat (EU, 2012).

ÿ Penulis yang sesuai.

Alamat email: pallrik@ru.is (P. Rikhardsson), Richard.Dull@mail.wvu.edu (R.membosankan).

http://dx.doi.org/10.1016/j.accinf.2016.01.003 1467-0895/
© 2016 Elsevier Inc. Semua hak dilindungi undang-undang.
Machine Translated by Google

P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37 27

Semua organisasi mempunyai sistem pengendalian. Dalam literatur SIA dan audit, hal ini biasanya disajikan sebagai sistem pengendalian internal
(COSO, 2013) atau sistem pengendalian manajemen (Malmi dan Brown, 2008; Chenhall, 2003). Pengendalian internal mencakup pengamanan aset dan
penyediaan informasi yang andal kepada manajemen untuk pengambilan keputusan sehingga organisasi dapat mencapai tujuannya (COSO, 2013).
Pengendalian manajemen adalah konsep yang lebih luas dan mencakup, misalnya, pengendalian budaya, pengendalian perencanaan, pengendalian
cybernetic, praktik penghargaan dan kompensasi, serta pengendalian administratif yang dirancang dan diterapkan untuk mengubah dan mengarahkan
manajemen dan perilaku karyawan (Malmi dan Brown, 2008) . Simons (1995) menunjukkan bahwa pengendalian manajemen hanya berfungsi jika sistem
data dan informasi dapat diandalkan dan pengendalian internal penting untuk memastikan integritas sistem lainnya. Oleh karena itu pengendalian internal
sangat penting agar pengendalian manajemen dapat berfungsi (Simons, 1995). Kaitan antara teknologi informasi dan pengendalian secara umum masih
merupakan subjek yang kurang diteliti dan “hanya ada sedikit kesimpulan yang diterima secara umum mengenai hubungan antara TI dan pengendalian
manajemen” (Granlund dkk., 2013:275; lihat juga Berry dkk. ., 2009). Meskipun penelitian menunjukkan bahwa penerapan teknologi audit berkelanjutan
berdampak pada sistem pengendalian (Alles et al., 2002, 2008; Chan dan Vasarhelyi, 2011; Gonzalez et al., 2012a, 2012b) tidak banyak yang diketahui
tentang karakteristik dampak tersebut. Tujuan utama dari penelitian saat ini adalah untuk memahami dan memberikan bukti mengenai dampak teknologi
audit berkelanjutan terhadap pengendalian internal di usaha kecil.

Mayoritas bisnis di dunia adalah usaha kecil.1 Misalnya, di 20 pasar teratas dunia, bisnis kecil mencakup 85% hingga 99,9% dari populasi bisnis
(ACCA, 2010). Usaha kecil juga menyumbang sekitar 50% nilai tambah sektor swasta dan 77% lapangan kerja sektor swasta secara global (ACCA,
2010). Penelitian menunjukkan bahwa ukuran penting dalam adopsi inovasi secara umum (Damanpour, 1996) dan inovasi teknologi informasi pada
khususnya (Lee dan Xia, 2006). Studi mengenai adopsi inovasi teknologi informasi dalam organisasi kecil menunjukkan bahwa tingkat dan jalur adopsi
dimoderasi oleh jenis inovasi teknologi informasi, tahap adopsi dan sektor industri (Lee dan Xia, 2006).

Lebih jauh lagi, penelitian sistem pengendalian manajemen menunjukkan bahwa ketika ukuran perusahaan bertambah, kompleksitas sistem
pengendaliannya pun meningkat. Mereka juga menjadi lebih formal, lebih cenderung didorong oleh kebijakan dan tujuan, dan memanfaatkan kombinasi
hasil, tindakan, dan pengendalian personel yang lebih bervariasi (Chenhall, 2003, 2006; Chenhall dan Langfield-Smith, 2003; Davila dan Foster, 2007;
Malmi dan Brown, 2008; Nobre dan Zawadzki, 2013). Hal ini menunjukkan bahwa karakteristik adopsi usaha kecil dan penerapan teknologi audit
berkelanjutan – serta dampak teknologi ini – belum tentu sama dengan pengalaman di perusahaan besar.

Referensi pelanggan dari vendor teknologi yang menjual teknologi audit berkelanjutan seperti SAP, Oracle, IDEA, ACL, dan Expectus menunjukkan
bahwa teknologi ini dibeli dan diterapkan di banyak usaha kecil. Memang sebagian besar pelanggan Expectus – penyedia teknologi audit berkelanjutan
yang dicakup dalam penelitian ini – adalah usaha kecil. Usaha kecil umumnya tidak diperdagangkan di pasar saham mana pun, memiliki persyaratan
kepatuhan yang lebih sedikit, dan persyaratan pelaporan keuangan yang tidak seketat perusahaan besar. Mengingat karakteristik umum ini, mengapa
usaha kecil menerapkan teknologi audit berkelanjutan? Studi ini mempertimbangkan pertanyaan ini dan memberikan kontribusi bukti empiris mengenai
adopsi, penerapan dan dampak teknologi audit berkelanjutan pada usaha kecil.

Penelitian saat ini mengadopsi pendekatan eksplorasi, dan mencakup wawancara semi-terstruktur dengan responden di tujuh usaha kecil yang telah
mengadopsi dan menerapkan teknologi audit berkelanjutan. Studi ini membahas tiga pertanyaan penelitian spesifik:

• Apa yang memotivasi usaha kecil mengadopsi teknologi audit berkelanjutan? • Apa saja
penerapan teknologi audit berkelanjutan pada usaha kecil? • Apa dampak penerapan teknologi audit
berkelanjutan pada usaha kecil?

Latar belakang tambahan untuk pertanyaan-pertanyaan ini diberikan di Bagian 2.

Konteks penelitian ini adalah Islandia – negara dengan perekonomian barat yang sangat maju dimana hampir semua perusahaannya adalah usaha
kecil dengan kurang dari 500 karyawan. Fakta ini menjadikan lingkungan bisnis Islandia sebagai populasi yang baik untuk mempelajari bisnis kecil.
Setelah pulih dari dampak krisis keuangan pada tahun 2008, saat ini Islandia merupakan negara dengan pertumbuhan ekonomi yang berbasis pada
pariwisata, industri berat, dan perikanan.
Sisa makalah ini disusun sebagai berikut: bagian berikutnya berisi tinjauan literatur yang relevan, diikuti dengan bagian yang menjelaskan metodologi
penelitian; menyajikan hasilnya; dan mendeskripsikan serta mendiskusikan tema-tema yang muncul dari penelitian. Bagian akhir menyajikan kesimpulan
penelitian dan saran untuk penelitian selanjutnya.

2. Teknologi audit berkelanjutan dan usaha kecil

Definisi operasional audit berkelanjutan yang digunakan dalam penelitian ini adalah metodologi, proses, dan teknologi yang memungkinkan jaminan
real-time atau mendekati real-time pada suatu hal tertentu. Definisi ini lebih luas dibandingkan dengan definisi awal yang diusulkan oleh ISACA yang
membatasi jaminan hanya pada jaminan tertulis dan kelompok sasaran hanya pada auditor independen (CICA/AICPA, 1999).

Sejak diperkenalkan pada awal tahun 1990an, audit berkelanjutan telah berkembang menjadi fokus praktik di beberapa perusahaan audit, seperangkat
metodologi dan alat di banyak perusahaan, serta solusi teknologi informasi yang disediakan oleh berbagai vendor teknologi.

1
Definisi usaha kecil yang digunakan berasal dari United States Small Business Administration yang mengacu pada usaha kecil yang memiliki kurang dari 500
karyawan https://www.sba.gov/content/small-business-size-standards (diakses 25 Maret 2015).
Machine Translated by Google

28 P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37

(AICPA, 2012; Alles dkk., 2004, 2006; Chan dan Vasarhelyi, 2011; Kuhn dan Sutton, 2010; Rikhardsson dkk., 2008; Vasarhelyi dan
Halper, 1991).
Audit berkelanjutan – sebagai sebuah teknologi – digunakan oleh berbagai aktor untuk terus mengumpulkan data guna mendukung tujuan dan aktivitas
audit dan manajemen (AICPA, 2015; Alles et al., 2006; Deloitte, 2010; KPMG, 2012; Vasarhelyi et al., 2004; Vasarhelyi
dan Halper, 1991). Solusi teknologi yang memungkinkan audit berkelanjutan disebut dalam literatur sebagai “teknologi audit berkelanjutan”, “teknologi
pemantauan berkelanjutan”, “platform pemantauan dan pengendalian berkelanjutan”, dan “platform pemantauan berkelanjutan”.
teknologi jaminan” (Gonzalez et al., 2012b; Alles et al., 2006; Groomer dan Murthy, 2003; Masli et al., 2010). Mengadopsi
terminologi yang digunakan dalam Gonzalez dkk. (2012b) makalah ini menggunakan istilah teknologi audit berkelanjutan ketika mengacu pada
spektrum teknologi informasi yang dapat digunakan untuk memungkinkan audit berkelanjutan. Hal ini berkisar dari pemantauan data berkelanjutan hingga
penerapan yang lebih canggih termasuk penilaian risiko berkelanjutan dan evaluasi penilaian (Gonzalez dkk., 2012b). Sebuah
Hal penting yang perlu diungkapkan adalah bahwa studi saat ini berfokus pada solusi perangkat lunak yang dikemas dan bukan solusi yang disesuaikan
membutuhkan pemrograman atau pengembangan yang ekstensif (Granlund, 2011). Solusi perangkat lunak yang dikemas biasanya dipilih dan diintegrasikan
dengan bantuan vendor atau konsultan dan melibatkan penyesuaian pengaturan paket perangkat lunak dengan kebutuhan pelanggan. Varietas
solusi tersebut tersedia di pasar dari vendor termasuk ACL, Aptean, BWise, Caseware, Expectus, Fastpath, Infor, Oracle dan SAP. Tinjauan lengkap mengenai
variasi antara solusi yang ada di pasar berada di luar cakupan makalah ini. Namun, itu
Perlu dicatat bahwa solusi-solusi ini bervariasi dalam konten fungsionalitasnya, tingkat integrasi ke dalam solusi sistem perusahaan, kemampuan vendor,
antarmuka pengguna, fleksibilitas, modularitas dan teknologi perangkat lunak (Kuhn dan Sutton, 2010).
Mempertimbangkan definisi operasional teknologi audit berkelanjutan yang digunakan di sini, serta konteks berkelanjutan
audit dalam usaha kecil, langkah selanjutnya adalah mempertimbangkan latar belakang teoritis dan empiris untuk ketiga penelitian tersebut
pertanyaan.

2.1. Apa yang memotivasi bisnis untuk mengadopsi teknologi audit berkelanjutan?

Alles dkk. (2008) dan Vasarhelyi dkk. (2004) mengidentifikasi pendorong penerapan audit berkelanjutan karena adanya permintaan
sisi daripada sisi pasokan teknologi. Vasarhelyi dkk. (2004) menegaskan bahwa motivasi di balik adopsi terus menerus
teknologi audit berkaitan dengan ekonomi dan kepatuhan (Vasarhelyi et al., 2012; Davidson et al., 2013). Alles dkk.
(2008), misalnya menemukan bahwa motivasi penerapan audit berkelanjutan di perusahaan mereka adalah karena alasan ekonomi — yaitu departemen audit
internal ingin mengurangi waktu audit, meningkatkan efisiensi audit, dan meningkatkan kapasitas internal
departemen audit. Masalah kapasitas ini terkait dengan penerapan Pasal 404 UU Sarbanes-Oxley AS. Untuk mematuhi tindakan ini departemen audit internal
harus menangani lebih banyak pekerjaan namun tidak dapat menambah karyawan. Penerapan teknologi audit berkelanjutan dimaksudkan untuk meningkatkan
kapasitas departemen audit internal (Alles et al.,
2006, 2008).
Tata kelola teknologi informasi mencakup penjaminan pemanfaatan teknologi informasi dengan cara mendefinisikan dan menerapkannya
proses, struktur, dan mekanisme relasional yang memungkinkan penciptaan nilai bisnis dari investasi TI (Wilkin dan Chenhall,
2010). Penelitian tata kelola informasi telah menunjukkan pentingnya manajemen menyelaraskan teknologi informasi dengan tujuan strategis; menangani
risiko teknologi informasi; menggunakan sumber daya untuk melaksanakan strategi teknologi informasi; memastikan
penyampaian nilai teknologi informasi; dan memilih dan menggunakan ukuran untuk mengevaluasi perubahan kinerja operasional
dan nilai teknologi informasi (Wilkin dan Chenhall, 2010). Dari perspektif ini penerapan teknologi informasi merupakan hasil pertimbangan manajemen strategis
dimana penerapannya, permasalahan risiko; penggunaan sumber daya dan kasus bisnis ditangani. Survei telah mendokumentasikan keselarasan penerapan
teknologi audit berkelanjutan dengan harapan manajemen. A
survei oleh Gonzalez dkk. (2012a) tentang penerapan teknologi audit berkelanjutan di perusahaan besar, menunjukkan bagaimana ekspektasi kinerja (sejauh
mana pengguna percaya bahwa menggunakan sistem akan membantu mencapai peningkatan kinerja pekerjaan), ekspektasi upaya
(tingkat kemudahan yang terkait dengan penggunaan sistem), pengaruh sosial (persepsi pengguna bahwa orang-orang penting baginya
percaya bahwa sistem harus digunakan) dan kondisi yang memfasilitasi (infrastruktur organisasi dan teknis) mempengaruhi rencana
adopsi teknologi audit berkelanjutan. Mereka menemukan bahwa potensi harapan upaya dan pengaruh sosial merupakan faktor yang signifikan dalam
pengambilan keputusan. Studi lain yang dilakukan oleh perusahaan konsultan KPMG, yang melibatkan lebih dari 700 perusahaan, menunjukkan hal yang sama
peningkatan proses, peningkatan transparansi proses dan desentralisasi koreksi kesalahan termasuk yang tinggi
alasan untuk berinvestasi dalam teknologi audit berkelanjutan (KPMG, 2012).
Penelitian-penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa motivasi untuk mengadopsi teknologi audit berkelanjutan didasarkan pada keinginan untuk
memanfaatkan kapasitas dengan lebih baik dan menghemat sumber daya ekonomi – seringkali karena meningkatnya persyaratan kepatuhan. Motivasi lain bisa muncul
peran seperti keinginan untuk meningkatkan transparansi proses, desentralisasi kontrol dan pengaruh sosial. Penerapan teknologi audit berkelanjutan sering
kali diatur oleh departemen audit internal dan diselaraskan dengan strategi audit internal perusahaan.

2.2. Apa saja penerapan teknologi audit berkelanjutan dalam bisnis?

Granlund (2011) dan Granlund dkk. (2013) berpendapat bahwa penelitian AIS seringkali berbicara tentang teknologi informasi secara umum.
Studi-studi tersebut menunjukkan bahwa dampak terhadap, misalnya praktik kalkulatif, dapat bersifat heterogen, bergantung pada tingkat integrasi, modularitas,
dan fleksibilitas sistem informasi yang bersangkutan. Mereka berpendapat bahwa peneliti tidak boleh menganggap teknologi informasi sebagai “kotak hitam”
atau “monolit” (Granlund et al., 2013). Mengikuti pemikiran ini jelaslah fungsinya
konten berbeda antara berbagai solusi audit berkelanjutan yang ada di pasar (Gartner, 2015; Kuhn dan Sutton, 2010). Dia
Machine Translated by Google

P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37 29

harus mengikuti bahwa kecanggihan dan kompleksitas penerapan teknologi audit berkelanjutan akan bergantung pada fungsionalitas apa yang tersedia dalam
solusi spesifik.
Berbagai peneliti mencantumkan penerapan teknologi audit berkelanjutan (Alles et al., 2006, 2008; Best et al., 2004; Groomer dan Murthy, 2003; Vasarhelyi
et al., 2004). Alles dkk. (2004) menyajikan kerangka penerapan teknologi audit berkelanjutan yang telah diperluas dan disempurnakan oleh Bumgarner dan
Vasarhelyi (2015). Kerangka kerja ini memiliki empat level mulai dari aplikasi yang relatif sederhana di Level 1 hingga aplikasi yang lebih kompleks di Level 3 dan
4:

1. Audit Data Berkelanjutan: Berfokus pada verifikasi registrasi serta pergerakan data di dalam dan antar sistem dan
database pada tingkat transaksi.
2. Pemantauan Kontrol Berkelanjutan: Menggunakan teknologi untuk meninjau kontrol sistem dan proses tertentu serta fitur kontrol, dan
untuk memberikan jaminan bahwa hal ini efektif.
3. Pemantauan dan Penilaian Risiko Berkelanjutan: Menggunakan algoritma dan model probabilitas untuk menilai penilaian dan risiko
evaluasi serta memantau risiko operasional, risiko lingkungan, dan risiko berdampak tinggi yang jarang terjadi.
4. Pemantauan Kepatuhan Berkelanjutan: Menggunakan teknologi informasi untuk membuat taksonomi komprehensif mengenai masalah kepatuhan terhadap
peraturan dan secara progresif memperbarui perubahan peraturan serta memantau kepatuhan organisasi terhadap peraturan.

Dalam model kematangan auditnya, Vasarhelyi et al. (2012) menunjukkan bagaimana akses data dan otomatisasi audit berkembang melalui tingkatan ini,
mulai dari proses manual dan perangkat lunak sederhana hingga pemantauan data sistematis, alarm, dan akses data terintegrasi. Keempat tingkat tersebut
mencerminkan peningkatan kecanggihan dan kompleksitas penggunaan, serta tingkat persyaratan fungsionalitas yang berbeda, mulai dari fungsionalitas
pemantauan aliran data yang relatif sederhana, hingga verifikasi dan pengujian berbasis analitis yang lebih kompleks.

2.3. Apa dampak penerapan teknologi audit berkelanjutan dalam bisnis?

“Dampak teknologi audit berkelanjutan” mencakup dampak terhadap pengendalian internal (Granlund, 2011; COSO, 2013) dan dampak terhadap penyampaian
nilai bisnis yang dirasakan karena adopsi dan penerapan teknologi audit berkelanjutan (Wilkin dan Chenhall, 2010).

Granlund (2011) mengulas dan mengkritik penelitian tentang teknologi informasi serta akuntansi dan pengendalian manajemen. Dia menyatakan bahwa
banyak penelitian SIA berfokus pada pengaruh teknologi informasi terhadap teknik akuntansi manajemen dan bagaimana teknologi sebenarnya bekerja dalam
praktiknya. Dia juga mencatat bahwa penelitian SIA jarang mempunyai masalah akuntansi manajemen dan pengendalian substantif sebagai titik awalnya, kecuali
penelitian mengenai audit komputer. Namun, penelitian di bidang audit komputer paling sering mendefinisikan pengendalian sebagai pengendalian internal karena
fokusnya pada audit. Penelitian saat ini juga mempertimbangkan dampak teknologi audit berkelanjutan terhadap pengendalian internal.

Teknologi audit berkelanjutan memungkinkan perluasan jaminan dan aktivitas pengendalian, alarm dan laporan yang disesuaikan, perubahan pendekatan
audit dari reaktif menjadi detektif, serta perubahan peran organisasi audit internal (Alles et al., 2006).
Penelitian lain menunjukkan bahwa peningkatan integritas data karena penerapan teknologi audit berkelanjutan meningkatkan kepercayaan manajer dan karyawan
terhadap data untuk pengambilan keputusan dan pelaporan. Hal ini pada gilirannya akan meningkatkan kecepatan dan kualitas pengambilan keputusan (Vasarhelyi
et al., 2012).
Selain meningkatkan kecepatan dan kualitas keputusan, teknologi dapat memberikan nilai bisnis bagi suatu organisasi. Penyampaian nilai teknologi informasi
telah didefinisikan sebagai “nilai relatif atau pentingnya suatu investasi bagi suatu perusahaan, seperti yang dirasakan oleh para pemangku kepentingan utama,
dinyatakan sebagai total manfaat siklus hidup (setelah dikurangi biaya terkait), disesuaikan dengan risiko dan (dalam kasus ini) nilai finansial) nilai waktu dari
uang” (ValIT, 2008: 114). Kesimpulan umumnya adalah bahwa teknologi informasi dapat memberikan nilai bisnis yang positif jika diterapkan dan dikelola dengan
benar dan mengingat pengaruh variabel moderasi tertentu (Wilkin dan Chenhall, 2010; ValIT, 2008; Rivard et al., 2006). Nilai bisnis yang termasuk di sini misalnya
keunggulan kompetitif yang berkelanjutan, laba atas investasi yang positif, produktivitas yang lebih tinggi, dan biaya yang lebih rendah. Penyampaian nilai dari
teknologi audit berkelanjutan pada akhirnya didasarkan pada hubungan antara biaya penjaminan dan kualitas penjaminan (Power, 1997). Jika teknologi audit
berkelanjutan mengurangi biaya pengendalian internal, biaya kepatuhan, serta meningkatkan efektivitas proses audit, maka hal ini menciptakan nilai bisnis yang
positif (Alles et al., 2002; Chan dan Vasarhelyi, 2011; French, 2011). Masli dkk. (2010) misalnya, mengukur dampak teknologi audit berkelanjutan terhadap
kemungkinan kelemahan material dan peningkatan penundaan audit. Mereka menemukan bahwa penerapan teknologi audit berkelanjutan berdampak positif
terhadap variabel-variabel ini dan menyimpulkan bahwa terdapat manfaat (yang dirasakan) terkait dengan penerapan teknologi jenis ini.

Berfokus pada biaya audit eksternal sebagai biaya tertentu, audit berkelanjutan disebut sebagai “pergeseran progresif dalam praktik audit menuju tingkat
otomatisasi audit semaksimal mungkin…untuk mengurangi biaya audit…” (Vasarhelyi dkk., 2010: hal . 5 ).
Bukti menunjukkan bahwa penerapan teknologi audit berkelanjutan dan kemampuan TI yang lebih tinggi akan menurunkan – atau mengurangi risiko biaya audit
eksternal yang lebih tinggi (Masli et al., 2010; Chen et al., 2014).
Penelitian sebelumnya secara kolektif menunjukkan bahwa teknologi audit berkelanjutan berdampak pada pengendalian termasuk menjadikan pengendalian
internal lebih transparan, mengubah perilaku pengambilan keputusan karena meningkatnya kepercayaan manajemen terhadap informasi relevan keputusan dan
menciptakan sikap yang lebih positif terhadap fungsi pengendalian seperti departemen audit internal. Dampak nilai menunjukkan biaya pengendalian yang lebih
rendah, biaya yang dapat dihindari karena risiko kesalahan yang lebih kecil, dan biaya audit eksternal yang lebih rendah.
Machine Translated by Google

30 P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37

3. Metode penelitian dan konteks kajian

Pendekatan keseluruhan untuk penelitian saat ini adalah penggunaan beberapa studi kasus (Yin, 2013). Otley dan Berry (1998) menyatakan bahwa
peran utama studi kasus adalah eksplorasi yang melampaui sekadar deskripsi dan dapat digunakan untuk menghasilkan pernyataan teoretis dari observasi dan
deskripsi. Berdasarkan Yin (2013) dukungan terhadap pilihan metode penelitian ini antara lain, bahwa ada
apakah tidak ada kendali atas lingkungan penelitian yang dimaksud; tidak ada kendali atas sistem dan orang yang diteliti; Dan
penelitian ini berfokus pada eksplorasi subjek yang jarang dipelajari.
Makalah ini mengadopsi apa yang Scapens (1990, 2004) sebut sebagai studi kasus deskriptif yang berfokus pada mendeskripsikan sistem dan prosedur yang
digunakan dalam praktik. Studi ini mencakup beberapa perusahaan dengan satu unit analisis yang tertanam — yaitu audit berkelanjutan
teknologi yang ada. Tujuannya adalah untuk melihat persamaan dan perbedaan antar perusahaan untuk sampai pada kesimpulan tentatif dan
saran untuk penelitian lebih lanjut mengenai penerapan dan dampak teknologi audit berkelanjutan di usaha kecil. Ini
Studi ini tidak mendefinisikan praktik terbaik dengan cara apa pun namun memberikan informasi dan bukti empiris mengenai praktik akuntansi kontemporer
(Scapens, 2004). Desain ini memungkinkan kontrol atas pemilihan jenis kasus yang akan dimasukkan dan responden apa
untuk memasukkan (Yin, 2013).
Studi ini dilakukan berdasarkan perusahaan di satu negara — Islandia. Ciri-ciri perekonomian Islandia antara lain sedang meningkat
PDB, pengangguran yang rendah, pertumbuhan industri ekspor, dan ledakan industri pariwisata (Bloomberg, 2014; Forbes,
2013; Kementerian Keuangan Islandia, 2014; OECD, 2013). Ketergantungan pada impor dan ekspor, terutama ke Eropa dan Utara
Perusahaan Amerika dan Islandia memiliki banyak kesamaan karakteristik dengan perusahaan di bidang tersebut, termasuk struktur hukum dan tata kelola
dan persyaratan kepatuhan. Namun, karena ukuran dan populasi negara tersebut, secara efektif semua perusahaan Islandia
adalah usaha kecil dengan kurang dari 500 karyawan. Meskipun kurang dari 20 perusahaan Islandia yang terdaftar di Islandia
pasar saham pada tahun 2015, semua perusahaan dengan ukuran tertentu (dan semua perusahaan dalam penelitian ini) diwajibkan secara hukum untuk mempersiapkan dan
menyerahkan laporan keuangan tahunan yang diaudit secara eksternal ke kantor pendaftaran pemerintah pusat. Pengajuan tersebut minimal harus memuat laporan
laba rugi dan neraca. Laporan keuangan tahunan harus dalam bentuk elektronik dan
registri terbuka untuk akses publik. Laporan keuangan tahunan harus mengikuti Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) atau Undang-Undang Akuntansi
Tahunan Islandia. Auditor eksternal harus mengikuti Standar Internasional tentang Audit
(ADALAH). Di Islandia, belum ada perkembangan hukum umum yang serupa dengan UU Sarbanes-Oxley di AS. Undang-Undang Rekening Tahunan Islandia tidak
mensyaratkan pengungkapan khusus apa pun mengenai pengendalian internal.2 Juga belum ada perkembangan hukum apa pun
di Islandia yang berfokus secara khusus pada audit berkelanjutan.
Untuk memilih peserta penelitian, pendekatan dua langkah digunakan. Langkah pertama mengidentifikasi usaha kecil yang telah membeli teknologi audit
berkelanjutan dari vendor yang memasok solusi ini di Islandia. Langkah kedua memilih usaha kecil untuk berpartisipasi dalam studi ini, dari usaha kecil yang
diidentifikasi pada langkah pertama.
Langkah pertama mengidentifikasi enam vendor teknologi audit berkelanjutan yang memasarkan solusi mereka di Islandia. Ini adalah BWise,
Persetujuan, Pengawasan, Aptean, Caseware dan Expectus. Penelitian lebih lanjut menunjukkan bahwa Expectus – satu-satunya vendor yang berkantor di dalamnya
Islandia – memiliki basis pelanggan terbesar. Berdasarkan informasi dari vendor ini, disusunlah daftar seluruh pelanggannya
yang saat ini memegang lisensi untuk solusi teknologi audit berkelanjutan mereka, ExMon. Solusi ExMon berisi fungsionalitas
untuk pemantauan data transaksi dan pemantauan pengendalian proses — yaitu Tingkat 1 dan 2 dari tingkat aplikasi yang dibahas dalam
Bagian 2.2. Selanjutnya menggunakan terminologi Kuhn dan Sutton (2010) untuk menggambarkan fungsionalitas pihak ketiga yang berkelanjutan
teknologi audit, solusi khusus ini berisi fungsionalitas untuk pemberitahuan otomatis, manajemen alur kerja, kompatibel dengan berbagai sistem perusahaan, dan
dapat memantau transaksi keuangan dan kontrol bisnis. Informasi lebih lanjut tentang ini
solusi dan konten fungsionalitas spesifiknya dapat ditemukan online.3
Pada langkah kedua, teridentifikasi 19 perusahaan yang dapat diklasifikasikan sebagai usaha kecil. Kepala Pejabat Keuangan dari 19 orang ini
perusahaan dihubungi dan dari jumlah tersebut, tujuh setuju untuk berpartisipasi dalam penelitian ini. Tabel 1 memberikan gambaran umum mengenai perusahaan-
perusahaan dan responden tersebut. Tak satu pun dari perusahaan tersebut diperdagangkan secara publik – yang berarti sahamnya dimiliki oleh perusahaan lain,
yayasan, dana investasi, keluarga atau investor swasta dan tidak diperdagangkan di bursa saham mana pun. Struktur pemerintahan
perusahaan termasuk dewan direksi dan tim manajemen eksekutif. Karena perusahaan-perusahaan tersebut dijanjikan kerahasiaan penuh dan perekonomian
Islandia tergolong kecil — hanya nama responden survei, jumlah karyawan, dan berapa tahun perusahaan telah menggunakan teknologi audit berkelanjutan yang
diungkapkan pada Tabel 1 .
Wawancara semi terstruktur tatap muka dilakukan terhadap masing-masing responden di tempat kerjanya antara bulan Februari
dan April 2014. Setidaknya dua anggota tim peneliti hadir pada semua wawancara dengan satu anggota yang melakukan
wawancara dan yang lainnya mencatat.
Pertanyaan-pertanyaan tersebut bersifat eksploratif dan terbuka dengan kata kunci untuk mengajukan pertanyaan menyelidik dan pertanyaan lanjutan
(Brinkman dan Kvale, 2014). Mereka disusun secara longgar berdasarkan tiga pertanyaan penelitian – yaitu motivasi untuk mengadopsi
teknologi audit berkelanjutan, penerapan teknologi ini di perusahaan dan dampaknya terhadap praktik pengendalian
dan pengiriman nilai. Panduan wawancara ditunjukkan pada Lampiran A. Namun, pertanyaan-pertanyaan tersebut digunakan sebagai petunjuk dan responden
diperbolehkan untuk mendiskusikan topik lain juga – selama isu-isu dalam panduan wawancara telah diatasi. Setiap wawancara
berlangsung dari 45 hingga 70 menit.

2
Teks lengkap Undang-undang dalam bahasa Inggris tersedia di sini: http://eng.atvinnuvegaraduneyti.is/laws-and-regulations/nr/nr/7410
3 www.exmon.com
Machine Translated by Google

P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37 31

Tabel 1
Menanggapi ikhtisar perusahaan.

Perusahaan Responden Ukuran (Karyawan) Bertahun-tahun menggunakan solusi teknologi audit berkelanjutan

1. Kepala Bagian Keuangan 70 2

2. Direktur akuntansi 100 3
3. Kepala Bagian Keuangan 217 2
Kepala Bagian Keuangan 232 4
Auditor internal 282 3
Kepala Bagian Keuangan 300 4
4.5.6.7. Kepala Bagian Keuangan 318 3

Mengingat keengganan beberapa manajer, wawancara tidak direkam secara audio. Sebaliknya, segera setelah setiap wawancara, para peneliti bertemu dan menuliskan
catatan tambahan, kutipan yang mudah diingat, dan observasi untuk melengkapi catatan yang dibuat.
selama wawancara. Pengkodean selanjutnya terdiri dari memasukkan informasi ini ke dalam tabel dimana pertanyaan mendefinisikan baris dan nama perusahaan sebagai
judul kolom. Proses ini memberi para peneliti gambaran umum tentang
tanggapan yang berbeda terhadap setiap pertanyaan, memungkinkan ringkasan jawaban serta kemampuan untuk mencatat persamaan
dan perbedaan.

4. Hasil

Hanya satu dari usaha kecil yang diwawancarai yang memiliki fungsi auditor internal tertentu, sementara perusahaan lain menempatkan fungsi tersebut
tanggung jawab untuk kegiatan audit internal di departemen keuangan. Seperti yang diharapkan pada organisasi kecil, formalisasi pengendalian internal masih rendah di
perusahaan-perusahaan tersebut. Hanya satu perusahaan yang memiliki strategi pengendalian internal tertentu
atau deskripsi proses pengendalian internal dan hanya satu yang memiliki penilaian risiko dan rencana respons yang terdokumentasi. Hanya dua yang punya
mendokumentasikan pengendalian internal mereka, menetapkan tujuan dan melakukan penilaian risiko formal.

4.1. Apa yang memotivasi usaha kecil untuk mengadopsi teknologi audit berkelanjutan?

Alasan yang paling sering disebutkan untuk mengadopsi teknologi audit berkelanjutan adalah kebutuhan untuk meningkatkan kualitas keputusan
data relevan yang dilaporkan kepada manajer, serta mengurangi upaya yang diperlukan untuk menjaga kualitas ini. Semua perusahaan punya
menerapkan sistem intelijen bisnis dengan kubus data OLAP (Online Analytical Processing) yang menerima data dari orang lain
sistem. Mereka masing-masing menerapkan pelaporan front-end (perangkat lunak intelijen bisnis atau spreadsheet) untuk mendapatkan informasi yang diperlukan
kepada para manajer. Para manajer yang diwawancarai menyebutkan bahwa sebelum implementasi, sumber daya yang besar telah dikeluarkan untuk melakukan hal tersebut
memastikan bahwa data di sistem transaksi dan kubus sudah benar:

“Sangat penting bagi para manajer untuk memercayai data yang mereka gunakan dalam mengambil keputusan. Dengan menggunakan (nama solusi teknologi audit berkelanjutan)
pengontrol dapat diperingatkan jika ada masalah dengan data di dalam kubus dan dapat mengambil tindakan sebelum masalah tersebut terjadi lebih jauh (Perusahaan 5)”.

Teknologi ini dipandang sebagai peluang untuk menghemat sumber daya dengan mengurangi upaya manual yang terlibat dalam penjaminan data.
Selain itu, teknologi ini memberikan jalan untuk beralih dari pengendalian detektif dan korektif ad hoc, ke pengendalian berkelanjutan
kontrol berbasis pengecualian. Seperti yang dinyatakan oleh salah satu responden:

“Kami ingin menggunakan waktu terbatas para karyawan (departemen keuangan) untuk sesuatu yang menciptakan nilai, bukan kesalahan
pemeriksaan (Perusahaan 5)”.

Respon yang menarik dari dua perusahaan tersebut adalah fungsi keuangan belum mengetahui adanya audit berkelanjutan
teknologi telah diperoleh sampai setelah kejadian tersebut. Hal ini karena fungsi TI telah membeli solusi sebagai alatnya
meningkatkan kualitas data, tanpa menyadari potensi manfaatnya bagi orang lain dalam organisasi.

“Perusahaan awalnya membeli sistem sebagai pemantau aliran data yang awalnya untuk departemen TI. Kemudian kami melihat bahwa itu bisa digunakan
memantau proses. Ini telah banyak berkembang. Sekarang kami memantau lebih dari 20 kontrol proses (Perusahaan 7)”.

Perusahaan lain melaporkan:

“Kami memulai dengan pemantauan aliran data tetapi beralih ke pemantauan manajemen data master (Perusahaan 3)”.

Penerapan teknologi audit berkelanjutan dalam kasus ini tidak mendukung strategi audit internal secara keseluruhan.
Ini dimulai dengan satu aplikasi dan berkembang ke area aplikasi lain seiring dengan meningkatnya kemahiran dengan sistem dan lainnya
departemen menjadi sadar akan potensi manfaat teknologi.
Machine Translated by Google

32 P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37

4.2. Apa saja penerapan teknologi audit berkelanjutan dalam usaha kecil?

Penerapan solusi teknologi audit berkelanjutan oleh masing-masing perusahaan terbagi dalam dua kategori utama. Yang pertama mencakup penerapan teknologi
untuk memantau kualitas data. Meningkatkan kualitas data termasuk memastikan kebenaran registrasi transaksi dan mengamankan integritas aliran data antara sistem
dan modul.

“Kami menggunakan (nama solusi teknologi audit berkelanjutan) untuk memantau aliran data antara (sistem perusahaan) dan (katalog produk elektronik) ke
dalam gudang data untuk memastikan bahwa data yang sama ada di kedua tempat dan bahwa semua pembaruan dan pengeditan di satu tempat tercermin di
tempat lain (Perusahaan 4)”.

Perusahaan lain menjelaskan bagaimana solusi tersebut digunakan untuk memantau dan memverifikasi transfer data antara sistem registrasi waktu karyawan dan
sistem penggajian. Perusahaan 2 memberikan contoh untuk memastikan pendaftaran data yang benar dalam sistem akuntansi. Perusahaan ini telah menyiapkan
alarm dalam solusi teknologi audit berkelanjutan yang berbunyi dalam keadaan yang telah ditentukan sebelumnya. Misalnya, jika data transaksi didaftarkan di akun non-
transaksi, data biaya didaftarkan di akun pendapatan (atau sebaliknya), atau data yang sama dimasukkan dua kali (misalnya dua pembayaran untuk faktur yang sama).

Kategori aplikasi kedua adalah pemantauan pengendalian proses. Hal ini dijelaskan oleh empat perusahaan sebagai sesuatu yang berevolusi dari pemantauan
aliran data yang solusi awalnya diperoleh. Salah satu perusahaan di bidang transportasi menggunakan teknologi continuous auditing dalam proses piutangnya.
Teknologi ini memantau penggunaan kartu kredit pelanggan dan perubahan tarif layanan untuk memastikan kebenaran pembayaran pelanggan dengan membandingkan
jumlah yang dibayarkan oleh kartu kredit dengan tarif standar yang dikenakan untuk layanannya. Mereka juga menggunakan teknologi tersebut dalam proses perawatan
kendaraan untuk memantau biaya perawatan kendaraan – yang merupakan bagian penting dari total biaya perusahaan.

Dalam hal ini, solusi teknologi audit berkelanjutan digunakan untuk membandingkan faktur dari pemasok suku cadang dengan faktur sebelumnya dan perjanjian
pembelian untuk memantau perubahan harga dan memastikan bahwa perusahaan mendapatkan diskon yang telah dinegosiasikan dengan pemasok.

Perusahaan lainnya – di sektor farmasi – menggunakan teknologi audit berkelanjutan dalam proses produksi untuk memantau sekitar 6000 variasi produk untuk
memastikan kesesuaian antara spesifikasi produk, dokumentasi produk, dan penandaan kemasan produk untuk setiap produk. Perusahaan tersebut juga menggunakan
teknologi ini dalam proses pemesanannya untuk melacak sinkronisasi pesanan antara vendor, produksi, dan pelanggan.

“Pelanggan bisa menelepon dan menanyakan perubahan, misalnya kuantitas atau spesifikasi. Kami harus menanyakan fungsi produksi apakah hal ini
memungkinkan dan kemudian berkoordinasi dengan vendor bahan dan kemasan. (Solusi teknologi audit berkelanjutan) memusatkan pemantauan pembaruan
dari satu modul ke modul lainnya dalam sistem perusahaan dan dapat memperingatkan kita jika salah satu bagian dari rantai tertinggal atau belum dihubungi
(Perusahaan 2)”.

Sebuah kasus perusahaan di bidang komunikasi menggunakan teknologi audit berkelanjutan dalam proses pembuatan faktur untuk memantau data yang dikirimkan
ke pelanggan. Hal ini dilakukan untuk “…meminimalkan risiko kemarahan pelanggan dengan mengirimkan faktur dua kali, mengirimkan penawaran pemasaran yang
tidak relevan atau materi yang mengandung kesalahan seperti faktur yang salah, alamat yang salah atau nama yang salah (Perusahaan 6)”.
Perusahaan ini juga menggunakan teknologi audit berkelanjutan untuk memantau langganan telepon seluler tertentu dari pelanggan dan
memulai pengiriman pengingat (dari sistem otomasi pemasaran terpisah) ketika langganan harus diperbarui.

4.3. Apa dampak penerapan teknologi audit berkelanjutan pada usaha kecil?

Sebagian besar manajer setuju bahwa penghematan waktu dan sumber daya akibat otomatisasi dan pengurangan kesalahan adalah manfaat langsung yang
paling signifikan, meskipun tidak ada perusahaan yang mengukurnya secara langsung. Salah satu manfaat yang sering disebutkan adalah penggunaan kapasitas
tenaga kerja yang lebih baik ketika aktivitas pengendalian menjadi otomatis, memungkinkan bagian keuangan dan karyawan lainnya untuk fokus pada tugas-tugas yang
lebih bernilai tambah, daripada pemeriksaan kesalahan dan tindak lanjut.
Ada peningkatan fokus pada praktik pengendalian real-time dan preventif setelah penerapan teknologi audit berkelanjutan. Salah satu responden yang menggunakan
teknologi untuk memantau diskon melaporkan dampak langsung terhadap praktik pengendalian:

“Ketika manajer penjualan melihat bahwa staf penjualan memberikan potongan harga yang tidak normal maka mereka dapat segera mengambil telepon dan
mengambil tindakan daripada menemukannya di laporan penjualan bulanan (Perusahaan 4)”.

Dampak lainnya adalah persepsi peningkatan kualitas keputusan. Manajer yakin kesalahan telah diperbaiki sebelum mereka mendapatkan laporan, dan mereka
tidak perlu khawatir dengan data yang salah. Hal ini lebih merupakan “firasat” – tidak ada responden yang mengukur peningkatan kualitas data secara sistematis.

Beberapa responden menyatakan bahwa pengurangan kesalahan menyebabkan pengurangan biaya dan menurunkan risiko hilangnya pendapatan. Contohnya
termasuk rutinitas pembelian yang lebih baik, pengurangan biaya material dan layanan, dan peningkatan tingkat penagihan utang. Terakhir, disebutkan peningkatan
kepuasan pelanggan — atau, lebih tepatnya, penurunan risiko yang memengaruhi kepuasan pelanggan melalui faktur yang salah, penawaran layanan yang tidak
relevan, dan spam penawaran layanan.
Beberapa responden menyebutkan adanya perubahan persepsi manajer lain di departemen keuangan. Departemen tersebut tidak lagi dipandang sebagai
“petugas polisi (Perusahaan 5),” namun lebih sebagai “konsultan proses (Perusahaan 1)”. Departemen keuangan
Machine Translated by Google

P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37 33

dipandang memiliki peran aktif dalam merancang (atau membantu manajer merancang) rutinitas yang memungkinkan manajer memperbaiki kesalahan
sendiri secara real time. Menurut para manajer ini, membantu departemen lain membuat proses mereka lebih efektif atau efisien akan menciptakan nilai
bisnis yang sangat dihargai oleh pemilik proses.

“Otomasi menyederhanakan semua pekerjaan kontrol dan memungkinkan kami mengumpulkan statistik dan menganalisis data. Bersikaplah proaktif,
bukan reaktif. Anda harus memahami bahwa mencegah kesalahan pasti lebih murah daripada memperbaiki kesalahan. Apalagi dengan pelanggan
(Perusahaan 7)”.

Meskipun banyak responden menyebutkan bahwa auditor eksternal telah menunjukkan minat terhadap penerapan teknologi audit berkelanjutan di
perusahaan, tidak ada satupun responden yang melihat adanya perubahan nyata dalam pendekatan audit auditor eksternal:

“Mereka telah melihat bahwa kebutuhan pengumpulan data berkurang dan mereka dapat lebih percaya pada data dalam sistem serta proses bisnis
karena penggunaan (nama solusi audit berkelanjutan). Tapi mereka belum benar-benar mulai memanfaatkannya (Perusahaan 2)”.

Ketika ditanya tentang dampak negatif teknologi audit berkelanjutan, salah satu responden menyebutkan risiko “imunisasi waspada (Perusahaan 3)” dan
“berkurangnya pemikiran kritis (Perusahaan 7)”. Imunisasi kewaspadaan, yang dihasilkan dari pengaturan awal parameter peringatan yang luas, meningkatkan
risiko “positif palsu”. Setelah beberapa saat, pengguna menjadi tidak peka terhadap peringatan tersebut dan mengabaikan pemberitahuan tersebut — berisiko
kehilangan peringatan untuk risiko yang valid.

“Kami melihat bahwa sistem mengirimkan peringatan email untuk segala hal, yang membuat orang kesal dan akhirnya mereka berhenti memperhatikan
peringatan tersebut (Perusahaan 3)”.

Risiko berkurangnya pemikiran kritis karyawan merujuk pada kemungkinan manajer dan karyawan terlalu menaruh kepercayaan
dalam teknologi audit berkelanjutan dan kehilangan kemampuan untuk berpikir kritis tentang peristiwa dan risiko terkait pengendalian.

“Berbahaya jika berasumsi bahwa jika ada sesuatu yang salah, (nama solusi teknologi audit berkelanjutan) akan menemukannya. Atau jika saya
melakukan kesalahan, sistem akan memperbaikinya (Perusahaan 7)”.

5. Diskusi

Secara keseluruhan, wawancara mengkonfirmasi karakteristik pengendalian dalam usaha kecil, termasuk hierarki organisasi yang datar dengan Chief
Financial Officer yang memiliki banyak peran (Canace dan Juras, 2014; ACCA, 2012) — serta tidak adanya departemen audit internal , praktik pengendalian
yang berkembang dan formalisasi yang rendah (Chenhall, 2003; Davila dan Foster, 2007).
Penggunaan teknologi audit berkelanjutan tidak dilakukan pada departemen audit internal, melainkan pada Chief Financial Officer dan fungsi keuangan atau
Chief Information Officer dan fungsi teknologi informasi. Hal ini menyiratkan bahwa audit berkelanjutan dalam bisnis kecil mungkin mengikuti jalur
pengembangan yang berbeda dibandingkan di perusahaan besar di mana fungsi audit internal sering kali menjadi ujung tombak audit berkelanjutan.
Pergerakan sepanjang kontinum kematangan audit mungkin lebih lambat dan tingkat kematangan yang lebih tinggi tidak dapat dicapai tanpa fungsi audit
internal yang spesifik (Vasarhelyi et al., 2012).

Dalam perusahaan kecil, motivasi utama untuk mengadopsi teknologi audit berkelanjutan tidak terkait dengan pelaporan atau audit eksternal tetapi
dengan pelaporan manajemen. Studi tentang perkembangan kematangan audit internal melihat praktik audit internal berkembang dengan investasi berikutnya
dalam teknologi audit berkelanjutan untuk mendukung praktik pengendalian yang lebih canggih (Vasarhelyi et al., 2004). Di perusahaan-perusahaan yang
diteliti dalam penelitian ini, hal ini tidak terjadi. Teknologi audit berkelanjutan diperoleh sebagai alat TI untuk memperbaiki masalah kualitas data, yang
kemudian “memulai” pengembangan praktik pengendalian internal yang lebih luas. Hal ini menyiratkan bahwa hubungan antara pengembangan kematangan
audit dan teknologi informasi lebih bersifat kausalitas “ayam atau telur” daripada jalur pengembangan linier yang digambarkan dalam model kematangan
audit. Terkadang praktik pengendalian berkembang dan perlu didukung oleh teknologi informasi yang lebih maju. Namun terkadang teknologi informasi
diperoleh terlebih dahulu untuk memecahkan suatu masalah dan kemudian memungkinkan praktik pengendalian yang lebih maju.

Dalam kasus perusahaan, solusi perangkat lunak diperoleh pertama dan terutama untuk peningkatan kinerja. Gonzalez dkk. (2012a) menemukan bahwa
motivasi untuk melakukan adopsi di perusahaan-perusahaan yang mereka survei cenderung tidak terkait dengan ekspektasi peningkatan kinerja dan lebih
terkait dengan kemudahan penerapan dan pengaruh sosial. Perbedaan ini dapat dijelaskan oleh fakta bahwa teknologi informasi dalam kasus perusahaan
diperoleh untuk tujuan tertentu dan bukan sebagai bagian dari upaya pengembangan audit internal. Peningkatan kinerja yang diharapkan (mengurangi upaya
manual dalam memperbaiki kesalahan) dengan demikian terkait langsung dengan penerapan perangkat lunak.

Hanya ada sedikit bukti adanya proses tata kelola TI untuk teknologi audit berkelanjutan. Tidak ada keselarasan yang jelas dengan strategi, tidak ada
penilaian risiko atau penilaian penyampaian nilai yang dilakukan, dan manfaat penerapannya belum diukur secara sistematis. Hal ini mendukung saran
Vasarhelyi et al. (2012) bahwa pengguna awal teknologi audit berkelanjutan – setidaknya di usaha kecil – mungkin lebih oportunistik dan berperan dalam
keputusan dan motif penerapannya.
Machine Translated by Google

34 P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37

Dua penerapan utama teknologi audit berkelanjutan pada usaha kecil yang diteliti adalah pemantauan transaksi dan
pengendalian proses bisnis. Pemantauan transaksi merupakan hal yang umum dilakukan di semua perusahaan, sedangkan hanya sedikit perusahaan yang menerapkan
teknologi ini dalam pengendalian proses. Ini cocok dengan Level 1 dan 2 dalam kerangka aplikasi yang dijelaskan di Bagian 2.2. Namun solusinya
diterapkan dalam hal perusahaan tidak memiliki fungsionalitas yang diperlukan untuk penerapan pada Level 3 dan 4. Fungsionalitas dan algoritma yang diperlukan untuk
mendukung proses penilaian risiko dan pemantauan kontrol kepatuhan kualitatif, adalah
jauh lebih maju dibandingkan solusi yang saat ini diterapkan di perusahaan-perusahaan yang terlibat. Dengan demikian, kandungan fungsionalitas dari solusi teknologi
audit berkelanjutan yang digunakan merupakan variabel yang mempengaruhi kematangan audit internal.
(Vasarhelyi dkk., 2012).
Keempat tingkat kerangka penerapan tersebut telah berkembang dari penelitian penerapan teknologi dalam praktik (lihat misalnya Alles
dkk., 2006, 2008). Oleh karena itu, kerangka kerja ini dibatasi oleh apa yang dilakukan dalam praktik dan bukan oleh kemampuan solusi perangkat lunak yang ada di
pasar. Granlund (2011) dan Granlund dkk. (2013) menyerukan lebih fokus pada karakteristik teknologi informasi yang dipelajari. Panggilan ini dijawab dalam studi seperti
hubungan antara kompetensi organisasi
dan kemampuan sistem perusahaan (Prasad dan Green, 2015) dan bagaimana solusi analisis bisnis mendukung kemampuan organisasi. Penelitian tentang bagaimana
analisis bisnis mendukung organisasi mencakup topik-topik seperti manajemen data, analisis, dan manajemen kinerja (Chae dan Olson, 2013). Ada kebutuhan untuk fokus
pada karakteristik dan fungsi
teknologi audit berkelanjutan modern.
Kecanggihan dan kompleksitas pengendalian internal terlihat meningkat seiring dengan penerapan perusahaan
sistem (Chan dan Vasarhelyi, 2011; Kuhn dan Sutton, 2010; Vasarhelyi et al., 2012). Kuhn dan Sutton (2010) memberikan
ikhtisar karakteristik modul audit yang tertanam dalam sistem perusahaan dan solusi tambahan yang serupa dengan yang ada
digunakan oleh perusahaan kasus. Namun, manajer usaha kecil yang diwawancarai melihat pengembangan pengendalian internal dan sistem perusahaan sebagai dua
isu yang berbeda. Semua perusahaan kasus menggunakan sistem perusahaan dari Microsoft atau SAP.
Mereka tidak mengaitkan audit internal dan pengembangan pengendalian dengan sistem ini; meskipun sistem ini menawarkan fungsionalitas terintegrasi seperti file log,
peringatan, dan pemantauan proses (Kuhn dan Sutton, 2010; Rikhardsson et al., 2008). Teknologi audit berkelanjutan didefinisikan hanya dalam kaitannya dengan solusi
tambahan spesifik yang telah diadopsi untuk tujuan ini.
Sebuah pertanyaan muncul mengenai alasan di balik perspektif audit berkelanjutan ini — apakah fenomena ini disebabkan oleh kurangnya perspektif audit berkelanjutan?
pengetahuan atas nama manajer atau karena solusi tambahan lebih cocok untuk perusahaan kecil daripada yang tertanam
modul audit dalam sistem perusahaan?
Penerapan teknologi audit berkelanjutan pada perusahaan kasus mempunyai dua dampak utama terhadap pengendalian. Satu
dampaknya adalah pergeseran persepsi manajemen terhadap pengendalian. Sebelum penerapan teknologi audit berkelanjutan
hal ini digambarkan sebagai tindakan reaktif dan korektif namun saat ini dikategorikan sebagai tindakan preventif. Hal ini serupa dengan perkembangan yang diprediksi
oleh model maturitas audit (Vasarhelyi et al., 2012). Perubahan terkait lainnya adalah perubahan persepsi
kontrol yang mendukung pengambilan keputusan secara real-time. Daripada menunggu informasi dapat diakses secara berkala
laporan, misalnya siklus pelaporan bulanan, manajer mendapatkan peringatan mengenai perkembangan secara real time. Jadi masalah
seperti potongan harga yang berlebihan kepada pelanggan atau potongan harga yang terlupakan pada faktur pemasok dapat ditangani saat hal tersebut muncul. Ini adalah
mirip dengan dampak yang dilaporkan di perusahaan besar setelah penerapan teknologi audit berkelanjutan (Vasarhelyi
dkk., 2012).
Perusahaan kasus belum melakukan perhitungan sistematis penyampaian nilai dari teknologi audit berkelanjutan. Namun, tanggapan mereka dan contoh penyampaian
nilai yang dirasakan di Bagian 4 dapat diklasifikasikan ke dalam empat kategori berbeda
nilai yang dirasakan dari teknologi audit berkelanjutan:

1. Dampak terkait biaya

- Hindari tidak mendapatkan potongan harga atas pembelian — mencegah harga pokok penjualan yang lebih tinggi.
- Menghindari kesalahan dalam harga pemasok — mencegah harga pokok penjualan yang lebih tinggi.

2. Dampak terkait pendapatan

- Hindari memberikan potongan harga berlebih kepada pelanggan — mencegah hilangnya pendapatan.
- Hindari membebankan biaya yang terlalu rendah kepada pelanggan (di bawah tarif standar layanan) — mencegah hilangnya pendapatan.
- Peningkatan tingkat penagihan piutang — mencegah hilangnya pendapatan.
- Mengurangi risiko kehilangan pelanggan karena kesalahan — membantu mempertahankan pendapatan saat ini.

3. Dampak terkait produktivitas

- Meningkatkan kapasitas dalam fungsi administratif — memungkinkan peningkatan produktivitas dengan biaya tenaga kerja yang sama.
- Mengurangi tugas-tugas manual — memungkinkan karyawan (misalnya departemen keuangan) untuk fokus pada tugas-tugas tambahan yang bernilai tambah.

4. Peningkatan pengambilan keputusan

- Memungkinkan manajer untuk bereaksi terhadap informasi secara real time — dengan fokus pada isu-isu yang berdampak pada biaya atau pendapatan.
- Memungkinkan manajer memercayai data dan memfokuskan upaya dalam penggunaan data — memungkinkan pengambilan keputusan yang lebih cepat dan akurat.

Ada pendapat bahwa auditor eksternal dapat mengambil manfaat dari penerapan dan integrasi teknologi audit berkelanjutan
mereka dalam proses audit (AICPA, 2012; Chan dan Vasarhelyi, 2011; Kuhn dan Sutton, 2010; De Aquino et al., 2008;
Debreceny dkk., 2005; Alles dkk., 2004). Teknologi ini berpotensi mengurangi jumlah jam kerja yang dibutuhkan pihak eksternal
Machine Translated by Google

P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37 35

auditor untuk mengevaluasi risiko, memperoleh pengetahuan yang memadai tentang proses, dan menetapkan keyakinan memadai bahwa pengendalian
internal berfungsi sebagaimana mestinya. Pada akhirnya, hal ini harus tercermin dalam biaya yang harus dibayar perusahaan untuk pekerjaan auditor eksternal.
Pengurangan jam kerja atau biaya auditor eksternal tidak terjadi pada usaha kecil yang diwawancarai untuk penelitian ini. Auditor eksternal perusahaan
dilaporkan tertarik untuk menggunakan teknologi audit berkelanjutan dalam kaitannya dengan aktivitas audit mereka, namun belum bertindak berdasarkan
kepentingan ini – dan responden juga tidak melihat adanya perubahan dalam biaya auditor setelah mengadopsi teknologi berkelanjutan.

6. Kesimpulan

Kesimpulan utama, berdasarkan tujuh kasus pengalaman perusahaan, adalah terdapat perbedaan dalam penerapan, penerapan, dan dampak teknologi
audit berkelanjutan pada bisnis kecil dan besar. Lima perbedaan diidentifikasi dan dijelaskan di bawah ini.

Perbedaan pertama adalah bahwa untuk usaha kecil, penerapan teknologi audit berkelanjutan tidak mengikuti proses manajemen yang terdefinisi
dengan baik dan selaras secara strategis seperti yang terjadi di organisasi besar. Dalam usaha kecil, teknologi hampir selalu – atau setidaknya pada
awalnya – digunakan sebagai alat untuk memperbaiki satu masalah tertentu.
Kedua, dalam usaha kecil, solusinya biasanya tidak dibeli oleh, atau tertanam dalam, fungsi audit internal dan juga tidak dilihat sebagai sarana untuk
mendukung praktik audit yang lebih maju. Pendorong utama pengembangan adalah peningkatan data dalam sistem informasi manajemen. Topik penelitian
yang menarik adalah fokus pada aplikasi intelijen bisnis dan analitik sebagai pendorong praktik audit berkelanjutan yang lebih matang. Intelijen bisnis
melibatkan kemampuan lebih banyak pengguna untuk mengakses data dengan berbagai kualitas, fokus pada “satu versi kebenaran”, dan meningkatkan
pengambilan keputusan secara real-time. Faktor pendorong seperti ini mungkin penting untuk mengembangkan praktik pengendalian di usaha kecil.

Usaha kecil yang menggunakan inovasi TI, seperti teknologi audit berkelanjutan, sebagai sarana perubahan mewakili perbedaan ketiga. Meskipun dibeli
untuk satu tujuan, penerapan teknologi tersebut menyebar ke area lain setelah beberapa waktu. Masalah penelitian masa depan yang menarik adalah
melihat pola difusi yang berbeda dalam bisnis di mana penerapan teknologi audit berkelanjutan diatur oleh, misalnya, departemen audit internal dan
membandingkannya dengan bisnis yang difusinya tidak terstruktur, bersifat instrumental, dan berbasis peluang. Apakah pola difusi yang berbeda
menghasilkan penerapan dan dampak yang sama atau berbeda terhadap organisasi?

Perbedaan keempat adalah bahwa dalam usaha kecil, konten fungsionalitas dari solusi yang diadopsi, membatasi kemungkinan pengembangan praktik
audit yang lebih matang untuk usaha kecil. Oleh karena itu, pilihan awal atas teknologi audit berkelanjutan adalah penting karena akan menentukan dan
membatasi pengembangan apa yang mungkin dilakukan. Mengikuti pemikiran Kuhn dan Sutton (2010), tinjauan yang lebih menyeluruh terhadap solusi yang
digunakan (baik yang tertanam maupun pihak ketiga), perbandingan fungsi dan karakteristik dapat membantu peneliti untuk mengevaluasi perkembangan
kematangan di perusahaan yang mengadopsi dan menerapkan solusi tersebut.

Perbedaan kelima memerlukan penelitian tambahan. Meskipun terdapat peningkatan nilai bisnis yang dirasakan (dilaporkan sendiri) ketika menerapkan
teknologi audit berkelanjutan pada usaha kecil, diperlukan lebih banyak penelitian untuk benar-benar membandingkan persepsi ini dengan realitas organisasi,
serta untuk mengukur hasil aktual. Meskipun sangat menarik bahwa responden merasa bahwa investasi pada teknologi telah membuahkan hasil melalui
pengurangan biaya dan upaya pengendalian, persepsi ini belum diukur secara sistematis. Secara khusus, terdapat kebutuhan untuk menyelidiki lebih jauh
jenis nilai bisnis apa yang dihasilkan oleh teknologi audit berkelanjutan, waktu terjadinya dampak, dan keberlanjutannya dari waktu ke waktu.

Meskipun penelitian ini mempertimbangkan secara spesifik teknologi audit berkelanjutan pada usaha kecil dalam konteks penelitian yang sudah ada
yang berfokus pada organisasi besar, penelitian tambahan akan membantu menyempurnakan perbedaan dalam berbagai ukuran organisasi.

Selain penelitian tambahan yang diperlukan, terdapat juga beberapa keterbatasan pada penelitian ini yang perlu dipertimbangkan. Salah satu
keterbatasan utama adalah hanya ada tujuh organisasi dari satu negara yang diikutsertakan dalam penelitian ini. Organisasi-organisasi ini dipilih karena
mereka telah menerapkan solusi audit berkelanjutan yang spesifik dari satu vendor. Meskipun hal ini mungkin membatasi generalisasi hasil, dengan
membandingkan tanggapan manajer yang diwawancarai dengan penelitian empiris sebelumnya, penelitian ini menawarkan beberapa wawasan dan
kesimpulan menarik mengenai ketiga pertanyaan penelitian, serta bagaimana hasilnya dibandingkan dengan penelitian empiris sebelumnya. di lapangan.

Bahkan dengan mempertimbangkan keterbatasannya, temuan penelitian ini memberikan wawasan yang melampaui literatur sebelumnya, yang terutama
berfokus pada audit berkelanjutan dan dampaknya terhadap organisasi besar. Wawasan ini penting mengingat jumlah usaha kecil di seluruh dunia, dan
pentingnya usaha tersebut terhadap perekonomian lokal, nasional, dan global.

Ucapan Terima Kasih

Penulis mengucapkan terima kasih kepada Eva Mjoll Thorfinnsdottir dan Gunnfridur Bjornsdottir atas bantuannya dalam mengumpulkan data empiris
untuk makalah ini, dan Megan Miller atas bantuannya dalam mengoreksi dan mengedit naskah.
Machine Translated by Google

36 P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37

Lampiran A. Panduan wawancara

Masalah Pertanyaan

Pertanyaan pengantar 1. Apa peran utama Anda mengenai pengendalian internal?

2. Bisakah Anda menjelaskan kepada saya bagaimana pengendalian internal didefinisikan dan diatur?
3. Bagaimana Anda mendefinisikan audit berkelanjutan dan teknologi audit berkelanjutan?
Motivasi untuk mengadopsi teknologi audit berkelanjutan 1. Bagaimana teknologi informasi digunakan dalam pengendalian internal secara umum?
2. Mengapa Anda menerapkan “nama solusi teknologi audit berkelanjutan”?
A. Sumber
dayab. Manajemen risikoc.
Persyaratan hukum d.
Peningkatan fokus pada kepatuhan e.
Lainnya
Penerapan teknologi audit berkelanjutan 1. Untuk apa Anda menggunakan “nama solusi teknologi audit berkelanjutan”?
2. Apakah ada bidang penerapan lain selain yang terkait dengan yang telah Anda sebutkan?
3. Bagaimana Anda memproses dan melaporkan informasi yang dihasilkan oleh
“nama solusi teknologi audit berkelanjutan”?
4. Siapa pengguna utama solusi tersebut?
Dampak teknologi audit berkelanjutan 1. Apa dampak penerapan teknologi audit berkelanjutan
miliki di organisasi? A. Prosesb.
Ekonomi c.
Kepatuhan d.
Lainnya

2. Apakah ada dampaknya terhadap pekerjaan departemen keuangan?

3. Apakah terdapat dampak terhadap hubungan dan pendekatan pihak eksternal
seperti misalnya auditor eksternal?
Pengembangan masa depan 1. Bagaimana pengendalian internal akan berkembang di perusahaan Anda di tahun-tahun mendatang?

Referensi

ACCA, 2010. Usaha Kecil — Agenda Global. (London. Diambil 8 Agustus 2014 dari http://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-technical/small-
bisnis/pol-afb-sbaga.pdf.
ACCA, 2012. Perubahan Peran CFO. Asosiasi Akuntan Bersertifikat Chartered (Diakses 8 Agustus 2014, dari http://www.accaglobal.com/us/en/
wawasan-penelitian/transformasi-keuangan/perubahan-CFO.html.
AICPA, 2012. Keadaan Audit Berkelanjutan dan Pemantauan Berkelanjutan Saat Ini. Institut Akuntan Publik Amerika, Toronto.
AICPA, 2015. Analisis Audit dan Audit Berkelanjutan: Menatap Masa Depan. AICPA, New York.
Alles, M., Kogan, A., Vasarhelyi, MA, 2002. Kelayakan dan keekonomian jaminan berkelanjutan. Audit 21 (1), 126–138.
Alles, M., Kogan, A., Vasarhelyi, MA, 2004. Memulihkan kredibilitas auditor: pemantauan tersier dan pencatatan sistem jaminan berkelanjutan. Int. J.Akun. Inf. sistem. 5
(2), 183–202.
Alles, M., Brennan, G., Kogan, A., Vasarhelyi, MA, 2006. Pemantauan berkelanjutan terhadap pengendalian proses bisnis: penerapan percontohan sistem audit berkelanjutan di Siemens. Int. J.Akun.
Inf. sistem. 7 (2), 137–161.
Alles, M., Kogan, A., Vasarhelyi, MA, 2008. Menerapkan teori audit berkelanjutan ke dalam praktik: pelajaran dari dua implementasi percontohan. J.Inf. sistem. 22 (2), 195–214.
Berry, AJ, Coad, EP, Harris, AF, Otley, DT, Stringer, C., 2009. Tema yang muncul dalam pengendalian manajemen: tinjauan literatur terkini. Sdr. Akun. Wahyu 41 (1), 2–20.
Terbaik, PJ, Mohay, G., Anderson, A., 2004d. Analisis jejak audit yang tidak bergantung pada mesin—alat untuk jaminan audit berkelanjutan. Intel. sistem. Akun. Keuangan. Kelola. 12 (2),
85–102.
Bloomberg, 2014. Biarkan bank gagal adalah Mantra Islandia karena 2% pengangguran sudah di depan mata - Bloomberg. Diakses pada 8 Agustus 2014, dari http://www.bloomberg.com/news/
2014-01-27/let-banks-fail-becomes-iceland-mantra-as-2-joblessness-in-sight.html .
Brinkman, S., Kvale, S., 2014. Wawancara: Mempelajari Kerajinan Penelitian Kualitatif Wawancara. Publikasi Sage, London.
Bumgarner, N., Vasarhelyi, MA, 2015. Audit berkelanjutan — pandangan baru. Analisis Audit dan Audit Berkelanjutan: Menatap Masa Depan. AICPA, New York,
hlm.3–51.
Canace, TG, Juras, P., 2014. CFO: dari analis hingga katalis. Strategi. Keuangan. 96 (2), 27–33.
Chae, B., Olson, DL, 2013. Analisis bisnis untuk rantai pasokan: kerangka kemampuan dinamis. Int. J.Inf. Teknologi. Keputusan. Mak. 12 (1), 9–26.
Chan, DY, Vasarhelyi, MA, 2011. Inovasi dan praktik audit berkelanjutan. Int. J.Akun. Inf. sistem. 12 (2), 152–160.
Chen, Y., Smith, AL, Cao, J., Xia, W., 2014. Kemampuan teknologi informasi, efektivitas pengendalian internal, serta biaya dan penundaan audit. J.Inf. sistem. 28 (2), 149–180.
Chenhall, R., 2003. Desain sistem pengendalian manajemen dalam konteks organisasinya: temuan dari penelitian berbasis kontingensi dan arah untuk masa depan. Acc.
Organ. sosial. 28, 127–168.
Chenhall, R., 2006. Berteori kontinjensi dalam penelitian sistem pengendalian manajemen. Dalam: Chapman, C., Anthony, G., Hopwood, A., Shields, M. (Eds.), Buku Pegangan Riset Akuntansi
Manajemen vol. 1. Elsevier, London, hlm.163–205.
Chenhall, R., Langfield-Smith, K., 2003. Pengukuran kinerja dan sistem penghargaan, kepercayaan, dan perubahan strategis. J.Manajemen. Akun. Res. 15, 117–143.
CICA/AICPA, 1999. Audit Berkelanjutan: Laporan Penelitian. Institut Akuntan Chartered Kanada, Toronto.
COSO, 2013. Pengendalian Internal — Kerangka Terintegrasi.
Damanpour, F., 1996. Kompleksitas dan inovasi organisasi: mengembangkan dan menguji berbagai model kontingensi. Kelola. Sains. 42 (5), 693–716.
Davidson, BI, Desai, NK, Gerard, GJ, 2013. Pengaruh audit kontinu terhadap hubungan antara sumber audit internal dan ketergantungan auditor eksternal pada
fungsi audit internal. J.Inf. sistem. 27 (1), 41–59.
Davila, A., Foster, G., 2007. Sistem pengendalian manajemen pada perusahaan startup tahap awal. Akun. Wahyu 82, 907–937.
De Aquino, CEM, Da Silva, WL, Vasarhelyi, MA, 2008. Bergerak menuju audit berkelanjutan. Magang. Audit. 65 (4), 27–29.
Machine Translated by Google

P. Rikhardsson, R. Dull / Jurnal Internasional Sistem Informasi Akuntansi 20 (2016) 26–37 37

Debreceny, RS, Gray, GL, Jun-Jin Ng, J., Siow-Ping Lee, K., Yau, W., 2005. Modul audit tertanam dalam sistem perencanaan sumber daya perusahaan: implementasi dan fungsi
kewarganegaraan. J.Inf. sistem. 19, 7–27.
Deloitte, 2010. Pemantauan berkelanjutan dan audit berkelanjutan. Diakses pada 28 September 2014, dari http://www.deloitte.com/view/en_US/us/Services/audit-enterprise-risk-services/
dbf8f10c3f889210VgnVCM200000bb42f00aRCRD.htm .
EU, 2012. Penelitian dan Inovasi TIK di Dunia Global (ISTAG — Kelompok Kerja Kerja Sama Internasional). Uni Eropa Diperoleh dari http://cordis. europa.eu/fp7/ict/istag/documents/ict-research-
and-innovation-final-72pp.pdf.
Forbes, 2013. Perekonomian Islandia yang stabil adalah kisah sukses yang mengejutkan — Forbes. Diakses pada 8 November 2015, dari http://www.forbes.com/sites/traceygreenstein/ 2013/02/20/
icelands-stabilized-economy-is-a-surprising-success-story.
French, D., 2011. Teknologi audit berkelanjutan memungkinkan jaminan berkelanjutan — white paper.pdf. Dipresentasikan pada Konferensi CACS Amerika Utara ISACA, Las Vegas. Diakses pada
28 Oktober 2015 dari http://www.isaca.org/Groups/Professional-English/continuous-monitoring-auditing/GroupDocuments/Continuous%20Audit% 20%20Technology%20Enabled%
20Continuous%20Assurance%20-%20White%20Paper.pdf.
Gartner, 2015. Kuadran ajaib dan kemampuan kritis. Diperoleh 6 Mei 2015 dari http://www.gartner.com/technology/research/methodologies/magicQuadrants.
jsp.
Gonzalez, GC, Sharma, PN, Galletta, D., 2012a. Faktor-faktor yang mempengaruhi rencana adopsi teknologi pemantauan berkelanjutan. J.Inf. sistem. 26 (2), 53–69.
Gonzalez, GC, Sharma, PN, Galletta, DF, 2012b. Anteseden penggunaan audit berkelanjutan dalam konteks audit internal. Int. J.Akun. Inf. sistem. 13 (3),
248–262.
Granlund, M., 2011. Memperluas penelitian AIS ke masalah akuntansi dan pengendalian manajemen: catatan penelitian. Int. J.Akun. Inf. sistem. 12 (1), 3–19.
Granlund, M., Mouritsen, J., Vaassen, E., 2013. Tentang hubungan antara teknologi informasi modern, pengambilan keputusan dan pengendalian manajemen. Int. J.Akun. Inf.
sistem. 14 (4), 275–277.
Groomer, SM, Murthy, US, 2003. Pemantauan sistem pemrosesan transaksi online bervolume tinggi menggunakan pendekatan pengambilan sampel berkelanjutan. Int. J.Audit. 7, 3–19.
Kementerian Keuangan Islandia, 2014. Prospek ekonomi di Negara-negara Nordik 2014. Diakses tanggal 8 Agustus 2014, dari http://eng.fjarmalaraduneyti.is/media/frettir/
Prospek Ekonomi-di-Negara-Nordik-2014.pdf.
KPMG, 2012. Audit berkelanjutan dan pemantauan berkelanjutan: status saat ini dan jalan ke depan. Diakses tanggal 28 September 2014 dari http://www.kpmg.com/cee/en/issuesandinsights/
articlespublications/pages/continuous-auditing-and-continuous-monitoring.aspx .
KPMG, 2014. Pemandangan dari atas. Diakses tanggal 20 Mei 2015 dari http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/the-view-
dari-the-top.pdf.
Kuhn, JR, Sutton, SG, 2010. Audit berkelanjutan di lingkungan sistem ERP: keadaan saat ini dan arah masa depan. J.Inf. sistem. 24 (1), 91–112.
Lee, G., Xia, W., 2006. Ukuran organisasi dan adopsi inovasi TI: sebuah meta-analisis. Inf. Kelola. 43 (8), 975–985.
Malmi, T., Brown, DA, 2008. Sistem pengendalian manajemen sebagai sebuah paket—peluang, tantangan dan arah penelitian. Kelola. Akun. Res. 19 (4), 287–300.
Masli, A., Peters, GF, Richardson, VJ, Sanchez, JM, 2010. Meneliti potensi manfaat teknologi pemantauan pengendalian internal. Akun. Wahyu 85 (3), 1001–1034.
Nobre, T., Zawadzki, C., 2013. Sebuah studi tentang proses pengenalan pengendalian manajemen di UKM menggunakan kerangka analisis strategis Crozier dan Friedberg. Tab Komp.
Kontrol. Audit. 19 (1), 91–116.
OECD, 2013. Survei ekonomi OECD: Islandia 2013. Diakses pada 10 Februari 2015 dari http://www.fjarmalaraduneyti.is/media/frettir/2013-Iceland.pdf.
Otley, DT, Berry, AJ, 1998. Penelitian studi kasus dalam akuntansi manajemen dan pengendalian. Acc. Mendidik. 7, 105–127.
Power, M., 1997. Masyarakat Audit: Ritual Verifikasi. Oxford Pers, Oxford.
Prasad, A., Green, P., 2015. Kompetensi organisasi dan kemampuan sistem informasi akuntansi dinamis: dampak pada proses AIS dan kinerja perusahaan. J.Inf.
sistem. 29 (3), 123–149.
Rikhardsson, P., Best, P., Christensen, C., 2008. Kepatuhan Sarbanes Oxley, pengendalian internal dan sistem ERP. kasus MySAP ERP. Dalam: Ferran, C., Salim, R. (Eds.), En-
Perencanaan Sumber Daya terprise untuk Perekonomian Global. IGI Global, London, hal.208–226.
Rivard, S., Raymond, L., Verreault, D., 2006. Pandangan berbasis sumber daya dan strategi bersaing: model terintegrasi dari kontribusi teknologi informasi terhadap kinerja perusahaan. J. Strategi.
Inf. sistem. 15 (1), 29–50.
Scapens, R., 1990. Meneliti praktik akuntansi manajemen: peran metode studi kasus. Sdr. Akun. Wahyu 20 (3), 260–279.
Scapens, RW, 2004. Melakukan penelitian studi kasus. Dalam: Humphrey, C., Lee, B. (Eds.), Panduan Kehidupan Nyata untuk Riset Akuntansi. Elsevier, Oxford, hlm.257–279.
Simons, R., 1995. Pengungkit Kontrol. Pers Sekolah Bisnis Harvard, Boston MA.
Sutton, SG, 2010. Sebuah disiplin penelitian tanpa batas: refleksi selama 20 tahun mendefinisikan penelitian AIS. Int. J.Akun. Inf. sistem. 11 (4), 289–296.
ValIT, 2008. Nilai Perusahaan: Tata Kelola Investasi TI: Kerangka 2.0. Institut Tata Kelola TI (Tersedia dari http://www.isaca.org/Knowledge-Center/
Val-IT-IT-Nilai-Pengiriman-/Pages/Val-IT1.aspx).
Vasarhelyi, MA, Halper, FB, 1991. Audit berkelanjutan terhadap sistem online. Audit 10 (1), 110–125.
Vasarhelyi, MA, Alles, MG, Kogan, A., 2004. Prinsip pemantauan analitik untuk Continuous Assurance. J.Muncul. Teknologi. Akun. 1, 1–21.
Vasarhelyi, MA, Alles, MG, Williams, K., 2010. Jaminan Berkelanjutan untuk Perekonomian Saat Ini. Chartered Accountants di Australia, Sydney (Diakses tanggal 28 September
2014 dari http://raw.rutgers.edu/docs/previousprojects/Continuous_Assurance_for_the_Now_Economy_-_2nd_draft%20mav.pdf).
Vasarhelyi, MA, Alles, MG, Kuenkaikaew, S., Littley, J., 2012. Penerimaan dan penerapan audit berkelanjutan oleh auditor internal: Analisis mikro. Int. J.Akun.
Inf. sistem. 13 (3), 267–281.
Wilkin, CL, Chenhall, R., 2010. Tinjauan tata kelola TI: taksonomi untuk menginformasikan sistem informasi akuntansi. J.Inf. sistem. 24 (2), 107–146.
Yin, R., 2013. Penelitian Studi Kasus: Desain dan Metode. edisi kelima. Publikasi Sage, London.