com
Disiapkan oleh
Coby Harmoni
Universitas California, Santa Barbara
Perguruan Tinggi Westmont
21-1
BAB 21
Akuntansi untuk Sewa
TUJUAN
PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:
1. Menggambarkan lingkungan 3. Jelaskan akuntansi untuk
yang berhubungan dengan sewa oleh lessor.
transaksi leasing. 4. Membahas akuntansi dan
2. Menjelaskan akuntansi untuk pelaporan untuk fitur spesial
sewa oleh lessee. dari pengaturan sewa.
21-2
PRATINJAU BAB 21
Akuntansi Menengah
IFRS Edisi ke-3
Kieso ● weygandt ● medan perang
21-3
SEDANG BELAJAR TUJUAN
Lingkungan Sewa 1
Jelaskan lingkungan yang
terkait dengan transaksi
leasing.
SEBUAH sewa adalah perjanjian kontraktual antara lessor
dan lessee, yang memberikan penyewa hak untuk
menggunakan properti tertentu, yang dimiliki oleh penyewa,
untuk jangka waktu tertentu.
Kelompok terbesar dari peralatan yang disewakan
meliputi:
peralatan teknologi informasi
Transportasi (truk, pesawat, kereta api)
Konstruksi
Pertanian
21-4 LO 1
ILUSTRASI 21.2
Apa Apakah Perusahaan
Menyewa?
21-5
Lingkungan Sewa
21-6 LO 1
Lingkungan Sewa
21-7 LO 1
Lingkungan Sewa
21-8 LO 1
SEDANG BELAJAR TUJUAN
Akuntansi Sewa 2
Jelaskan akuntansi untuk
sewa oleh lessee.
HAIhanya pengecualian:
sewa mencakup jangka waktu kurang dari satu tahun
atau
sewa properti dengan nilai kurang dari $5.000.
Penyewa
mengakui beban bunga pada kewajiban sewa
menggunakan itu bunga efektif metode dan
mencatat biaya penyusutan pada aset hak pakai.
21-11 LO 2
Pengukuran Liabilitas Sewa dan Aset
Sewa
21-12 LO 2
Jangka Waktu Sewa
21-13 LO 2
Pengukuran Liabilitas Sewa dan Aset
Sewa
Sewa Pembayaran
Pembayaran tetap.
Pembayaran variabel yang didasarkan pada indeks atau
tarif.
Residu dijamin nilai.
Pembayaran yang terkait dengan opsi pembelian atau
penghentian yang secara wajar pasti akan dilakukan
oleh penyewa olahraga.
21-14 LO 2
Pengukuran Liabilitas Sewa dan Aset
Sewa
Nilai diskon
Penyewa harus menghitung nilai sekarang dari
pembayaran sewa menggunakan tingkat bunga implisit.
► Tarif ini, pada saat dimulainya sewa, yang menyebabkan
nilai sekarang agregat dari pembayaran sewa dan nilai
sisa yang tidak dijamin sama dengan nilai wajar aset
sewaan.
21-16 LO 2
Ketentuan dan ketentuan sewa perjanjian:
• Itu jangka waktu sewa adalah lima bertahun-tahun. Perjanjian sewa
tidak dapat dibatalkan,membutuhkan sama pembayaran sewa
sebesar €20.711,11 pada awal setiap tahun (dasar jatuh tempo).
• Itu backhoe memiliki nilai wajar pada awal sewa sebesar €100.000,
dan perkiraan ekonomis kehidupan lima tahun, dan nilai sisa yang
dijamin sebesar €5.000. (Ivanhoe mengharapkan kemungkinan
besar nilai yang diharapkan dari nilai sisa pada akhir sewa akan
lebih besar dari jumlah yang dijamin sebesar €5.000.)
• Itu sewa tidak mengandung opsi pembaruan. Backhoe kembali ke
CNH Capital dipenghentian itu sewa.
• Ivanhoe tingkat pinjaman tambahan adalah 5 persen per tahun.
• Ivanhoe menyusutkan peralatannya secara garis lurus dasar.
• CNH menetapkan tarif sewa tahunan untuk memperoleh tingkat
pengembalian 4 persen per tahun; Ivanhoesadar dari tarif ini.
21-17 LO 2
Penyewa Akuntansi: Contoh 1
Pembayaran € 20,711.11
Hadiah faktor nilai (saya = 4%,n=5) x 4.62990
PV dari sewa pembayaran €95,890,35 *
21-19 LO 2
ILUSTRASI 21.7
Jadwal Amortisasi Sewa-Penyewa
21-20 LO 2
ILUSTRASI 21.7
21-21 * pembulatan LO 2
Penyewa Akuntansi: Contoh 1
21-22 LO 2
Penyewa Akuntansi: Contoh 1
21-23
ILUSTRASI 21.7
21-24 * pembulatan LO 2
ILUSTRASI 21.7
Peralatan 5.000
Uang tunai 5.000
21-25 * pembulatan LO 2
Penyewa Akuntansi: Contoh 2
21-26 LO 2
Penyewa Akuntansi: Contoh 2
Pembayaran € 20,711.11
Hadiah faktor nilai (saya = 4%,n=5) x 4.62990
PV dari sewa pembayaran € 95.890.35 *
21-28 LO 2
ILUSTRASI 21.11
Jadwal Amortisasi Sewa-Penyewa
21-29 LO 2
ILUSTRASI 21.12
Entri Jurnal—Nilai Residu Dijamin
21-30 LO 2
Contoh 2: Rugi Nilai Residu
21-32 LO 2
Penyewa Akuntansi: Contoh 3
21-34 LO 2
Penyewa Akuntansi: Contoh 3
21-36 LO 2
21-37 ILUSTRASI 21.15 Entri Jurnal oleh Penyewa LO 2
Sewa Bernilai Rendah dan Jangka
Pendek
IASB memberikan pengecualian ke diperlukan kapitalisasi
semua sewa:
1. Sewa Bernilai Rendah (mendasari aset dengan nilai
$5.000 atau kurang), penyewa dapat memilih untuk
sewa biaya pembayaran sebagai terjadi.
2. Sewa Jangka Pendek (sewa jangka waktu 12 bulan
atau kurang), penyewa dapat memilih untuk biaya sewa
pembayaran pada saat terjadinya.
21-38 LO 2
SEDANG BELAJAR TUJUAN
Akuntansi Penyewa 3
Jelaskan akuntansi untuk
sewa oleh lessor.
Ekonomi Leasing
Lessor menentukan jumlah sewa pembayaran, bukan
penyewa.
Menentukan pembayaran menggunakan kecepatan
dari pengembalian (tingkat implisit).
Mempertimbangkan kredit berdiri dari penyewa.
Panjang dari sewa.
Status dari nilai sisa (dijamin versus tidak dijamin).
21-39 LO 3
Akuntansi Penyewa
Ekonomi Leasing
Di Contoh 1 dan 2, CNH menentukan tingkat implisit menjadi 4
persen, nilai wajar dari peralatan menjadi €100.000, dan nilai sisa
menjadi $5.000. CNH kemudian menghitungsewa pembayaran
sebagai ditampilkan.
21-41 LO 3
Untuk keuangan
sewa,
• harus tidak dapat
dibatalkan dan
• bertemu
setidaknya satu
dari lima tes.
ILUSTRASI 21.218
Tes Klasifikasi Sewa
21-42 LO 3
Klasifikasi Sewa oleh Lessor
21-43 LO 3
Klasifikasi Sewa oleh Lessor
21-44 LO 3
Klasifikasi Sewa oleh Lessor
21-45 LO 3
Klasifikasi Sewa oleh Lessor
Pembayaran Sewa
Umumnya meliputi:
1. Pembayaran tetap.
2. Pembayaran variabel.
21-46 LO 3
Klasifikasi Sewa oleh Lessor
Nilai diskon
Implisit rate harus digunakan untuk menentukan saat
ini nilai pembayaran.
ditentukan sebagai tingkat diskonto itu, pada
dimulainya sewa, menyebabkan hadiah nilai
pembayaran sewa dan tidak dijamin nilai sisa sama
dengan nilai wajar aset sewaan.
21-47 LO 3
Uji Penggunaan Alternatif
21-48 LO 3
Klasifikasi Sewa oleh Lessor
Ilustrasi: CNH Financial Services Corp. (anak perusahaan dari CNH) dan
Konstruksi Ivanhoe menandatangani perjanjian sewa tertanggal 1 Januari 2019,
yang meminta CNH untuk menyewakan backhoe ke Ivanhoe mulai 1 Januari
2019. Syarat dan ketentuan perjanjian sewa, dan data terkait lainnya, adalah
sebagai berikut.
• Jangka waktu sewa adalah lima tahun. Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan,
membutuhkan pembayaran sewa yang sama di awal setiap tahun (dasar jatuh
tempo anuitas)).
• Itu backhoe memiliki nilai wajar pada saat dimulainya masa sewa €100,000,
taksiran umur ekonomis lima tahun, dan nilai residu yang dijamin sebesar
€5.000 (yang kurang dari nilai sisa yang diharapkan dari backhoe pada akhir
masa sewa). Selanjutnya, asumsikan aset dasar (backhoe) memiliki€85,000
biaya ke dealer, CNH.
• Itu sewa tidak mengandung opsi pembaruan. Backhoe kembali keCNH pada
saat berakhirnya sewa.
• Kolektibilitas pembayaran oleh CNH mungkin.
21-50 LO 3
Contoh Sewa Keuangan (Tipe Penjualan)
Ilustrasi: CNH Financial Services Corp. (anak perusahaan dari CNH) dan
Konstruksi Ivanhoe menandatangani perjanjian sewa tertanggal 1 Januari 2019,
yang meminta CNH untuk menyewakan backhoe ke Ivanhoe mulai 1 Januari
2019. Syarat dan ketentuan perjanjian sewa, dan data terkait lainnya, adalah
sebagai berikut.
• CNH menetapkan pembayaran sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat
pengembalian 4 persen per tahun (tingkat implisit) atas investasinya seperti
yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21.20.
ILUSTRASI 21.20
Perhitungan Pembayaran Sewa
21-51 LO 3
Contoh Sewa Keuangan (Tipe Penjualan)
21-52 LO 3
Contoh Sewa Keuangan (Tipe Penjualan)
ILUSTRASI 21.23
Jadwal Amortisasi Sewa
21-54 LO 3
ILUSTRASI 21.23
ILUSTRASI 21.24
Presentasi Neraca
ILUSTRASI 21.25
Presentasi Laporan
Laba Rugi
21-57 LO 3
ILUSTRASI 21.23
Ivanhoe
Piutangmencatat bunga yang masih harus dibayar pada tanggal
Sewa 192.19
31Pendapatan
Desember 2019
Sewa 192,19
21-59 * pembulatan LO 3
ILUSTRASI 21.23
Inventaris 5.000
Sewa Piutang 5.000
21-60 * pembulatan LO 3
Lessor—Nilai Residu Terjamin
21-61 LO 3
Lessor—Nilai Residu Tanpa Jaminan
Dalam hal ini, terdapat kepastian yang lebih kecil bahwa bagian
sisa yang tidak dijamin dari aset telah “dijual”.
Itu lessor mengakui pendapatan penjualan dan harga pokok
penjualan hanya untuk bagian aset yang pemulihannya dapat
dipastikan.
Keduanya pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan
dikurangi dengan nilai sekarang dari nilai sisa yang tidak
dijamin.
Itu laba kotor yang dihitung akan tetap sama dengan nilai
residu yang dijamin.
21-62 LO 3
Lessor—Nilai Residu Tanpa Jaminan
21-63 LO 3
Lessor—Nilai Residu Tanpa Jaminan
ILUSTRASI 21.27
Perhitungan Sewa Jumlah menurut CNH—Sewa Tipe Penjualan
21-64 LO 3
ILUSTRASI 21.28
21-65 Entri untuk Residual yang Dijamin dan Tidak Terjamin Nilai — Jenis Penjualan Sewa LO 3
Akuntansi Penyewa untuk Sewa Operasi
Data berikut terkait dengan perjanjian sewa: antara Hathaway Disposal Ltd.
dan NONA untuk penggunaan salah satu Hathaway's karton standar
pemadat. Informasi yang relevan dengan sewa adalah sebagai berikut.
• Itu jangka waktu sewa adalah tiga tahun. Perjanjian sewa tidak dapat
dibatalkan, membutuhkan tiga pembayaran sewa tahunan
sebesar£17,620,08, dengan pembayaran pertama pada tanggal 1 Januari,
2019 (dasar anuitas-jatuh tempo).
• Pemadat memiliki biaya dan nilai wajar pada saat dimulainya sewa
£60,000, taksiran umur ekonomis lima tahun, dan nilai sisa pada akhir
masa sewa sebesar £12.000 (tidak dijamin).
• Itu sewa tidak mengandung opsi pembaruan. Pemadat kembali
keHathaway di penghentian sewa.
• Itu tingkat implisit lessor dikenal dengan NONA. Tingkat pinjaman
tambahan Traylor adalah 6 persen. Hathaway menetapkan tarif sewa
tahunan untuk mendapatkan tarif sebesar kembali sebesar 6 persen per
21-66 LO 3
tahun (tingkat implisit) pada investasi.
Akuntansi Penyewa untuk Sewa Operasi
ILUSTRASI 21.30
Tes Klasifikasi Sewa
21-67 LO 3
Akuntansi Penyewa untuk Sewa Operasi
21-68 LO 3
Akuntansi Penyewa untuk Sewa Operasi
21-69 LO 3
Akuntansi Penyewa untuk Sewa Operasi
21-70 LO 3
SEDANG BELAJAR TUJUAN
Masalah Akuntansi 4
Diskusikan akuntansi dan
Sewa Khusus pelaporan untuk fitur khusus
pengaturan sewa.
21-71 LO 4
Masalah Akuntansi Sewa Khusus
21-73 LO 4
Masalah Akuntansi Sewa Khusus
21-74 LO 4
Masalah Akuntansi Sewa Khusus
ILUSTRASI 21.35
Penyajian dalam Laporan Keuangan—Lessee
21-76 LO 4
Presentasi, Pengungkapan, dan
Analisis
Presentasi
Ringkasan tentang bagaimana penyewa melaporkan informasi
yang berkaitan dengan tipe penjualan dan sewa operasi dalam
laporan keuangan.
ILUSTRASI 21.36
Presentasi di Keuangan Pernyataan—Lessor
21-77 LO 4
Presentasi, Pengungkapan, dan
Analisis
Penyingkapan
Lessee dan lessor juga harus memberikan pengungkapan kualitatif
dan kuantitatif tambahan untuk membantu pengguna laporan
keuangan menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas
masa depan. Kualitatif pengungkapan yang akan disediakan oleh
baik lessee maupun lessor diringkas seperti yang ditunjukkan.
ILUSTRASI 21.37
Pengungkapan Sewa Kualitatif
21-78 LO 4
Presentasi, Pengungkapan, dan
Analisis
Penyingkapan
Ilustrasi ini menyajikan jenis informasi kuantitatif yang seharusnya
diungkapkan untuk penyewa.
ILUSTRASI 21.38
Pengungkapan Kuantitatif Penyewa
21-79 LO 4
Presentasi, Pengungkapan, dan
Analisis
Penyingkapan
Ilustrasi ini menyajikan jenis informasi kuantitatif yang seharusnya
diungkapkan untuk itu penyewa.
ILUSTRASI 21.40
Penyewa Pengungkapan
Kuantitatif
21-80 LO 4
Presentasi, Pengungkapan, dan
Analisis
Analisis
Dengan peningkatan aset dan kewajiban, sejumlah metrik
keuangan yang digunakan untuk mengukur profitabilitas dan
solvabilitas perusahaan akan mengubah.
• Kembali pada aset akan mengurangi.
• Pendapatan sebelum bunga, pajak, dan depresiasi dan
amortisasi (EBIDTA), yang kemungkinan akan memerlukan
beberapa penyesuaian sebagai perusahaan menyusutkan aset
hak-guna dan mencatat beban bunga.
• Utang rasio ekuitas akan meningkat, dan rasio cakupan bunga
akan menurun.
21-81 LO 4
LAMPIRAN 21A Sale-Leasebacks
21-82 LO 5
LAMPIRAN 21A Sale-Leasebacks
21-84 LO 5
LAMPIRAN 21A Sale-Leasebacks
21-85 LO 5
LAMPIRAN 21A Sale-Leasebacks
Transaksi Penjualan
Di penjualan, pengakuan keuntungan atau kerugian
sesuai. Darden kemudian mencatat transaksi sebagai
berikut.
1. meningkat kas dan mengurangi nilai tercatat aset menjadi
nol (disebut penghentian pengakuan aset).
Transaksi Penjualan
Untuk contoh, asumsikan bahwa Stora Enso (FIN) menjual
salah satu bangunannya yang memiliki a membawa nilai dari
€580.000 (membangun €800.000 dikurangi akumulasi
penyusutan €220.000) untuk Jerman Bank (DEU) seharga
€623.110. Kemudian menyewa kembali gedung tersebut dari
Deutsche Bank seharga €50.000 a tahun, selama delapan
dari 15 tahun sisa umur ekonomis bangunan.
Menganggapbahwa nilai sekarang pembayaran sewa ini sama
dengan €310.000, sehingga sewa adalah diklasifikasikan
sebagai sewa operasi oleh Deutsche Bank.
21-87 LO 5
LAMPIRAN 21A Sale-Leasebacks
Transaksi Penjualan
Stora Enso membuat entri berikut untuk mencatat penjualan-
sewa kembali.
21-88 LO 5
LAMPIRAN 21A Sale-Leasebacks
Transaksi Penjualan
Di tambahan, Stora Enso membuat entri untuk mencatat sewa
operasi dari Deutsche Bank sebagai berikut.
21-89 LO 5
LAMPIRAN 21A Sale-Leasebacks
Contoh Sale-Leaseback
Japan Airlines (JAL) (JPN) pada 1 Januari 2019, menjual Boeing 757 bekas yang
memiliki nilai tercatat dalam pembukuannya $30.000.000 ke CitiCapital untuk
$33.000.000. JAL segera menyewakan kembali pesawat tersebut dengan
ketentuan sebagai berikut:
• Itu jangka waktu sewa adalah tujuh tahun. Perjanjian sewa tidak dapat
dibatalkan, membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar
$4.881.448 pada akhir setiap tahun (dasar anuitas biasa), mulai tanggal 31
Desember2019.
• Itu sewa tidak mengandung opsi pembaruan atau pembelian. Pesawat
kembali ke CitiCapital pada akhir masa sewa.
• Itu pesawat memiliki nilai wajar $33.000.000 pada 1 Januari, 2019, dan
estimasi sisa umur ekonomis 10 tahun. Nilai sisa (tidak dijamin) pada akhir
masa sewa adalah $13.000.000.
21-91 • Itu pembayaran tahunan menjamin lessor pengembalian 8 persen (yang LO 5
Contoh Sale-Leaseback
Menerapkan pengujian klasifikasi, sewa-balik pesawat
diklasifikasikan sebagai sewa operasi karena tidak ada kriteria
sewa jenis penjualan yang terpenuhi, seperti yang ditunjukkan
pada Ilustrasi 21A.3.
ILUSTRASI 21A.3
Tes Klasifikasi Sewa
21-92 LO 5
Contoh Sale-Leaseback
Ini pengaturan dicatat sebagai dijual karena penyewaan kembali
tidak mengalihkan kendali atas aset kembali ke JAL; hanyahak
pakai selama tujuh tahun diberikan melalui sewa.
ILUSTRASI 21A.4
Entri Perbandingan untuk Dijual-Sewa Kembali untuk Penyewa dan
Penyewa
21-93 LO 5
ILUSTRASI 21A.4
Entri Perbandingan untuk Dijual-Sewa Kembali untuk Penyewa dan
Penyewa
21-94 LO 5
SEWA PEMBIAYAAN LANGSUNG
LAMPIRAN 21B
(LESSOR)
21-95 LO 6
Ketentuan Sewa: Skenario 1
Parker.
21-96
Ketentuan Sewa: Skenario 1
ILUSTRASI 21B.2
Tes Klasifikasi Sewa
21-97 LO 6
Ketentuan Sewa: Skenario 1
Penyewa/Penyewa Akuntansi
21-98 LO 6
skenario 1
ILUSTRASI 21B.4
Entri Lessee/Lessor untuk Keuangan/Penjualan-Jenis Sewa
21-99 LO 6
skenario 1
ILUSTRASI 21B.4
Entri Lessee/Lessor untuk Keuangan/Penjualan-Jenis Sewa
21-100 LO 6
skenario 1
ILUSTRASI 21B.4
Entri Lessee/Lessor untuk Keuangan/Penjualan-Jenis Sewa
21-101 LO 6
Ketentuan Sewa: Skenario 2
Parker.
21-102
Ketentuan Sewa: Skenario 2
ILUSTRASI 21B.6
Tes Klasifikasi Sewa
21-103 LO 6
Ketentuan Sewa: Skenario 2
Akuntansi Penyewa
tukang parkir membuat jurnal berikut untuk mencatat sewa ini dan:
pertama pembayaran.
1 Januari 2019
21-104 LO 6
Ketentuan Sewa: Skenario 2
Akuntansi Penyewa
21-105 LO 6
Skenario 2
ILUSTRASI 21B.8
Entri Penyewa untuk Sewa Keuangan
21-106 LO 6
Skenario 2
ILUSTRASI 21B.8
21-107
Entri Penyewa untuk Sewa Keuangan
LO 6
Skenario 2
ILUSTRASI 21B.8
Entri Penyewa untuk Sewa Keuangan
21-108 LO 6
Skenario 2
ILUSTRASI 21B.8
Entri Penyewa untuk Sewa Keuangan
21-109 LO 6
Skenario 2
ILUSTRASI 21B.9
Entri Lessor untuk Sewa operasional
21-110 LO 6
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
21-111 LO 7
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
21-113 LO 7
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
21-114 LO 7
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
21-115 LO 7
hak cipta
“Hak Cipta © 2018 John Wiley & Sons, Inc. Semua hak dilindungi
undang-undang. Reproduksi atau terjemahan karya ini di luar yang
diizinkan dalam Bagian 117 Undang-Undang Hak Cipta Amerika
Serikat 1976 tanpa izin tertulis dari pemilik hak cipta adalah
melanggar hukum. Permintaan untuk informasi lebih lanjut harus
ditujukan ke Departemen Perizinan, John Wiley & Sons, Inc. Pembeli
dapat membuat salinan cadangan untuk digunakan sendiri saja dan
tidak untuk didistribusikan atau dijual kembali. Penerbit tidak
bertanggung jawab atas kesalahan, kelalaian, atau kerusakan, yang
disebabkan oleh penggunaan program ini atau dari penggunaan
informasi yang terkandung di sini.”
21-116