Kerangka konseptual adalah sistem koheren konsep yang mengalir dari suatu tujuan. Theobjective .

1
mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan. Konsep lain memberikan panduan tentang (1)
mengidentifikasi batas-batas pelaporan keuangan, (2) memilih transaksi, peristiwa lain, dan keadaan
yang akan direpresentasikan, (3) bagaimana mereka harus diakui dan diukur, dan (4) bagaimana mereka
harus diringkas dan dilaporkan. Kerangka konseptual diperlukan dalam akuntansi keuangan karena
alasan berikut: (1) Ini akan memungkinkan IASB untuk mengeluarkan standar yang lebih berguna dan
konsisten di masa depan. (2) Masalah baru akan lebih cepat diselesaikan dengan mengacu pada
kerangka teori dasar yang ada (3) Meningkatkan pemahaman dan kepercayaan pengguna laporan
.keuangan terhadap pelaporan keuangan

Tujuan utama pelaporan keuangan adalah sebagai berikut: Tujuan pelaporan keuangan bertujuan .2
umum adalah untuk memberikan informasi keuangan tentang entitas pelapor yang

berguna untuk mempresentasikan dan calon investor ekuitas, pemberi pinjaman, dan kreditor lainnya
.dalam membuat keputusan dalam kapasitas mereka sebagai penyedia modal

Informasi yang berguna bagi penyedia modal juga dapat berguna bagi pengguna pelaporan keuangan
.lain yang bukan penyedia modal

"Karakteristik kualitatif informasi akuntansi " .3

adalah karakteristik yang berkontribusi terhadap kualitas atau nilai informasi. Karakteristik kualitatif .4
.fundamental adalah relevansi dan representasi yang setia

Relevansi dan representasi yang setia adalah dua kualitas fundamental yang membuat informasi akun
berguna untuk pengambilan keputusan. Menjadi

,relevan

informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam pengambilan keputusan. Informasi yang
tidak ada hubungannya dengan keputusan tidak relevan. Informasi keuangan mampu membuat
.perbedaan jika memiliki nilai prediksi, nilai konfirmasi, atau orboth

Representasi yang setia

berarti bahwa item tersebut mewakili fenomena dunia nyata yang dimaksudkan untuk diwakili.
Representasi yang tepat adalah suatu keharusan karena sebagian besar pengguna tidak memiliki waktu
atau keahlian untuk mengevaluasi konten faktual informasi. Dengan kata lain, representasi yang setia
berarti bahwa angka dan deskripsi sesuai dengan apa yang benar-benar ada atau yang terjadi. Untuk
.menjadi representasi yang setia, informasi harus lengkap, netral, dan bebas dari kesalahan material

Karakteristik kualitatif peningkat adalah komparabilitas, verifiabilitas, ketepatan waktu, dan .5

keterpahaman. Karakteristik tersebut meningkatkan kegunaan keputusan dari informasi pelaporan
keuangan yang relevan dan terwakili dengan tepat. Karakteristik kualitatif peningkat melengkapi
karakteristik kualitatif fundamental. Karakteristik kualitatif peningkat membedakan informasi yang lebih
.berguna dari informasi yang kurang berguna
 .6

Dalam memberikan informasi kepada pengguna laporan keuangan, Dewan mengandalkan laporan
keuangan bertujuan umum. Maksud dari pernyataan seperti itu adalah untuk memberikan informasi
yang paling berguna mungkin dengan biaya minimal untuk berbagai kelompok pengguna. Yang
mendasari tujuan ini adalah gagasan bahwa pengguna membutuhkan pengetahuan yang wajar tentang
bisnis dan akuntansi keuangan untuk memahami informasi yang terkandung dalam laporan keuangan.
Hal ini penting: artinya dalam penyusunan laporan keuangan dapat diasumsikan tingkat kompetensi
.yang wajar; ini berdampak pada cara dan sejauh mana informasi dilaporkan

.7

Keterbandingan memfasilitasi perbandingan antara informasi tentang dua perusahaan yang berbeda
pada waktu tertentu. Konsistensi memfasilitasi perbandingan antara informasi tentang perusahaan yang
.sama di dua titik waktu yang berbeda

.8

Saat ini, literatur akuntansi mengandung banyak istilah yang memiliki arti yang khas dan khusus,
beberapa istilah tersebut telah digunakan dalam jangka waktu yang lama, dan artinya telah berubah dari
waktu ke waktu. Karena unsur-unsur laporan keuangan merupakan bahan penyusun pernyataan, maka
.perlu dikembangkan kerangka definisi dasar untuk unsur-unsur tersebut

.9

Unsur-unsur tersebut adalah aset, kewajiban, dan ekuitas (elemen momen dalam waktu) dan
pendapatan dan biaya (elemen periode waktu). Kelas pertama (momen dalam waktu), dipengaruhi oleh
elemen kelas kedua (periode waktu), memberikan hasil kumulatif dari semua perubahan kapan saja.
Interaksi ini disebut sebagai "artikulasi". Artinya, angka-angka kunci dalam satu laporan keuangan sesuai
.dengan saldo di laporan lain

.10

Lima asumsi dasar yang mendasari struktur akuntansi keuangan adalah: (1) Asumsi entitas ekonomi. (2)
. Asumsi kelangsungan usaha. (3) Asumsi unit moneter. (4) Asumsi periodisitas. (5) Asumsi basis akrual

.11

Dalam akuntansi, secara umum disepakati bahwa setiap ukuran keberhasilan perusahaan untuk )a(
periode kurang dari total hidupnya paling baik bersifat sementara dan tunduk pada koreksi. Pengukuran
kemajuan dan status untuk periode waktu yang sewenang-wenang merupakan kebutuhan praktis untuk
melayani mereka. siapa yang harus membuat keputusan. Ini bukan hasil dari mendalilkan periode waktu
tertentu sebagai segmen terukur dari total umur. (B) Praktik pengukuran periodik telah menyebabkan
banyak masalah akuntansi yang paling sulit seperti harga persediaan, depresiasi aset jangka panjang,
dan kebutuhan untuk tes pengakuan pendapatan. Sistem akrual meminta pemasukan dan pengeluaran
terkait. Ini menjadi sangat sulit untuk periode waktu yang sewenang-wenang dengan transaksi yang
.tidak lengkap dalam proses baik di awal maupun di akhir periode
 .12

Asumsi unit moneter mengasumsikan bahwa unit ukuran (dolar) tetap stabil sehingga Euro, Yen, atau
dolar dari tahun yang berbeda dapat ditambahkan tanpa penyesuaian apa pun. Ketika nilai mata uang
sangat berfluktuasi dari waktu ke waktu, asumsi unit moneter kehilangan validitasnya. IASB
mengindikasikan bahwa ia mengharapkan mata uang yang tidak disesuaikan dengan inflasi atau deflasi
untuk digunakan untuk mengukur item yang diakui dalam laporan keuangan. Hanya jika keadaan
.berubah secara dramatis, Dewan akan mempertimbangkan unit pengukuran yang lebih stabil

.13

Beberapa argumen yang dapat digunakan diuraikan di bawah ini: (1) Biaya pasti dan dapat diandalkan;
nilai lain harus ditentukan agak sewenang-wenang dan akan ada ketidaksepakatan yang cukup besar
mengenai jumlah yang akan digunakan. (2) Jumlah yang ditentukan oleh basis lain harus sering direvisi.
(3) Perbandingan dengan perusahaan lain dibantu jika biaya digunakan . (4) Biaya untuk memperoleh
.nilai wajar dapat lebih besar daripada manfaat yang diperoleh

Nilai yang adil .14

didefinisikan sebagai "harga yang akan diterima untuk menjual aset atau dibayarkan untuk mengalihkan
aliabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran". Oleh karena itu, nilai
.wajar menjadi ukuran berbasis pasar

.15

Opsi nilai wajar memberi perusahaan opsi untuk menggunakan nilai wajar (mengacu pada opsi nilai
wajar sebagai dasar pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan.) Dewan percaya bahwa
pengukuran nilai wajar untuk aset keuangan dan liabilitas keuangan memberikan informasi yang lebih
relevan dan dapat dipahami daripada historis biaya. Ini menganggap nilai wajar lebih relevan karena
mencerminkan nilai setara kas saat ini dari aset keuangan dan kewajiban keuangan. Akibatnya,
perusahaan sekarang memiliki opsi untuk mencatat nilai wajar dalam akun mereka untuk sebagian besar
.aset keuangan dan liabilitas keuangan, termasuk item seperti piutang, investasi, dan sekuritas utang

.16

Pendapatan diakui jika besar kemungkinan manfaat ekonomi masa depan akan mengalir ke entitas dan
pengukuran yang andal dari jumlah pendapatan dimungkinkan. Penerapan dasar penjualan adalah solusi
praktis akuntan untuk masalah yang sangat sulit dalam mengukur pendapatan dalam kondisi
ketidakpastian tentang masa depan. Pendapatan ini sama dengan jumlah kas yang akan diterima karena
operasi periode akuntansi saat ini, tetapi jumlah ini tidak akan diketahui secara pasti sampai kas
tersebut dikumpulkan. Akuntan, dalam keadaan ini, bersikeras untuk memiliki "bukti obyektif", yaitu,
bukti di luar perusahaan itu sendiri, yang menjadi dasar estimasi jumlah kas yang akan diterima.
Penjualan tersebut dianggap sebagai titik paling awal di mana bukti ini tersedia dalam kasus biasa.
Sampai penjualan dibuat, estimasi nilai persediaan seluruhnya didasarkan pada pendapat manajemen
perusahaan. Namun, ketika penjualan dilakukan, pihak luar, pembeli, telah menguatkan perkiraan
manajemen dan nilai sekarang dapat ditetapkan berdasarkan transaksi ini. Penjualan juga mengarah
pada klaim yang valid terhadap pembeli dan memberi penjual dukungan penuh dari hukum dalam
menegakkan penagihan. Dalam perekonomian yang sangat berkembang di mana kemungkinan
pengumpulannya tinggi, hal ini memberikan bobot tambahan pada penjualan dalam penentuan jumlah
 yang akan dikumpulkan. Biasanya ada pengalihan kendali serta hak milik di titik penjualan. Ini tidak
hanya berfungsi sebagai bukti obyektif tambahan tetapi juga membutuhkan pengakuan atas perubahan
,sifat aset. Penjualan, kemudian

.17

Pendapatan diakui jika besar kemungkinan manfaat ekonomi masa depan akan mengalir ke entitas dan
pengukuran yang andal dari jumlah pendapatan adalah mungkin. Waktu yang paling umum di mana
kedua kondisi ini terpenuhi adalah ketika produk atau barang dagangan dikirim atau layanan diberikan
kepada pelanggan. Oleh karena itu, pendapatan untuk Selane Eatery harus diakui pada saat makan siang
.disajikan

.18

Setiap penyimpangan bergantung pada keberadaan bukti obyektif sebelumnya selain penjualan atau
bukti penjualan yang tidak mencukupi. Bukti objektif adalah kuncinya. (A) Dalam kasus penjualan
angsuran, kemungkinan tidak tertagihnya kemungkinan besar karena sifat dari persyaratan penagihan.
Penjualan itu sendiri, oleh karena itu, tidak memberikan dasar yang akurat untuk memperkirakan jumlah
uang tunai yang akan dikumpulkan. Penting untuk mengadopsi dasar yang akan memberikan perkiraan
yang cukup akurat. Metode penjualan angsuran adalah metode kas yang dimodifikasi; pendapatan
diakui saat kas dikumpulkan. Basis uang tunai lebih disukai jika tidak ada perkiraan pendapatan
sebelumnya yang cukup akurat. (B) Hal yang sebaliknya berlaku dalam kasus produk pertanian tertentu.
Karena ada pembeli yang siap dan harga yang dikutip, penjualan tidak diperlukan untuk menentukan
jumlah pendapatan yang akan diterima, bahkan penjualan merupakan bagian yang tidak signifikan dari
keseluruhan operasi. Segera setelah dipanen, hasil panen dapat dinilai dengan harga jualnya dikurangi
biaya transportasi ke pasar dan penilaian ini memberikan ukuran yang sangat akurat tentang jumlah
pendapatan untuk periode tersebut tanpa perlu menunggu sampai penjualan dilakukan untuk
mengukur. saya t. Dengan kata lain, ada kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan akan
mengalir ke entitas dan pengukuran pendapatan yang andal adalah mungkin, dan oleh karena itu
pendapatan harus diakui. hasil panen dapat dinilai berdasarkan harga jualnya dikurangi biaya
transportasi ke pasar dan penilaian ini memberikan ukuran yang sangat akurat tentang jumlah
pendapatan untuk periode tersebut tanpa perlu menunggu sampai penjualan dilakukan untuk
mengukurnya. Dengan kata lain, ada kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan akan mengalir
ke entitas dan pengukuran pendapatan yang andal adalah mungkin, dan oleh karena itu pendapatan
harus diakui. hasil panen dapat dinilai berdasarkan harga jualnya dikurangi biaya transportasi ke pasar
dan penilaian ini memberikan ukuran yang sangat akurat tentang jumlah pendapatan untuk periode
tersebut tanpa perlu menunggu sampai penjualan dilakukan untuk mengukurnya. Dengan kata lain, ada
kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan akan mengalir ke entitas dan pengukuran
.pendapatan yang andal adalah mungkin, dan oleh karena itu pendapatan harus diakui
 ,Hak Cipta © 2011 John Wiley & Sons, Inc. Kieso

,IFRS

e, Manual Solusi (Hanya Untuk Penggunaan Instruktur) / 1

2-7

Pertanyaan Bab 2

Dalam kasus kontrak jangka panjang, penggunaan "basis penjualan" akan mengakibatkan )c( )Lanjutan(
distorsi angka pendapatan periodik. Pergeseran ke "persentase dasar penyelesaian" dijamin jika bukti
objektif dari jumlah pendapatan yang diperoleh dalam periode sebelum penyelesaian tersedia. Akuntan
menemukan bukti tersebut dalam keberadaan kontrak pasti, dari mana realisasi akhirnya dapat
ditentukan, dan perkiraan biaya total yang dapat dibandingkan dengan biaya yang terjadi untuk
memperkirakan persentase penyelesaian untuk tujuan pengukuran pendapatan. Secara umum, ketika
perkiraan biaya untuk menyelesaikan dan tingkat kemajuan menuju penyelesaian kontrak jangka
panjang cukup dapat diandalkan, metode persentase penyelesaian lebih disukai daripada metode
.kontrak selesai

.19

Presiden bermaksud bahwa "keuntungan" harus dicatat di buku. Item ini tidak boleh dimasukkan ke
.dalam akun, karena pengukuran pendapatan yang andal masih perlu dipertanyakan

)NO 22(

.20

Hubungan sebab dan akibat jarang dapat dibuktikan secara meyakinkan, tetapi banyak biaya yang
tampaknya terkait dengan pendapatan tertentu dan mengakuinya sebagai biaya yang menyertai
pengakuan pendapatan tersebut. Contoh beban yang diakui dengan mengaitkan sebab dan akibat
adalah komisi penjualan dan harga pokok produk yang dijual atau jasa yang disediakan Alokasi
sistematis dan rasional berarti bahwa dengan tidak adanya cara langsung untuk menghubungkan sebab
dan akibat, dan di mana aset memberikan manfaat untuk beberapa periode, biayanya harus
dialokasikan ke periode secara sistematis dan rasional. Contoh beban yang diakui secara sistematis dan
.rasional adalah penyusutan aset pabrik, amortisasi aset tidak berwujud, dan alokasi sewa dan asuransi

.21

Suatu pos yang memenuhi definisi suatu unsur harus diakui jika: (a) besar kemungkinan bahwa manfaat
ekonomi masa depan yang terkait dengan unsur tersebut akan mengalir ke atau dari entitas tersebut;
.dan (b) item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan reliabilitas

.22

Agar diakui dalam tubuh utama laporan keuangan, suatu pos harus memenuhi definisi elemen. )a(
Selain itu, item tersebut harus telah diukur, dicatat dalam pembukuan, dan melewati sistem akuntansi
entri ganda. (B) Informasi yang diberikan dalam catatan atas laporan keuangan memperkuat atau
 menjelaskan item yang disajikan dalam badan utama laporan dan penting untuk pemahaman tentang
kinerja dan posisi perusahaan. Informasi dalam catatan tidak harus quanti-fiable, juga tidak perlu
memenuhi syarat sebagai suatu elemen. (C) Informasi tambahan mencakup informasi yang menyajikan
perspektif yang berbeda dari yang diadopsi dalam laporan keuangan. Ini juga mencakup penjelasan
.manajemen atas informasi keuangan dan diskusi tentang signifikansi informasi tersebut

2-8

,Hak Cipta © 2011 John Wiley & Sons, Inc. Kieso

,IFRS

e, Manual Solusi (Hanya Untuk Penggunaan Instruktur) / 1

Pertanyaan Bab 2

)Lanjutan(

.23

Pedoman umum yang diikuti sehubungan dengan prinsip pengungkapan penuh adalah mengungkapkan
dalam laporan keuangan setiap fakta yang cukup penting untuk mempengaruhi penilaian pembaca yang
terinformasi. Fakta bahwa jumlah saham biasa yang beredar menjadi dua kali lipat pada bulan Januari
pada periode pelaporan berikutnya mungkin harus diungkapkan karena situasi seperti itu penting bagi
pemegang saham Meskipun peristiwa tersebut terjadi setelah tanggal 31 Desember 2011, namun hal
tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan tanggal 31 Desember 2011, agar
pengungkapan yang memadai. (Poin utama yang harus ditekankan di seluruh diskusi tentang
pengungkapan penuh adalah bahwa biasanya tidak ada "hitam" atau "putih" tetapi berbagai corak abu-
abu dan membutuhkan pengalaman dan penilaian yang baik untuk sampai pada jawaban yang sesuai.)

.24

Informasi akuntansi tunduk pada dua batasan: pertimbangan biaya / manfaat dan materialitas.
Informasi tidak layak diberikan kecuali manfaat yang diberikan melebihi biaya penyusunannya. Informasi
yang tidak material tidak relevan, dan akibatnya, tidak berguna. Jika pencantuman atau
penghilangannya tidak akan berdampak pada pengambil keputusan, informasi tersebut tidak material.
.Namun, jika materialnya harus dilaporkan

)NO 24(

.25

Biaya penyediaan informasi akuntansi dibayarkan terutama kepada akuntan yang sangat terlatih yang
menandatangani dan mengimplementasikan sistem informasi, mengambil dan menganalisis data dalam
jumlah besar, menyiapkan laporan keuangan sesuai dengan pernyataan otoritatif, dan mengaudit
informasi yang disajikan. Kegiatan ini memakan waktu dan mahal. Manfaat menyediakan informasi
 akuntansi dialami oleh masyarakat secara umum, karena keputusan keuangan yang terinformasi
membantu mengalokasikan sumber daya yang terbatas kepada perusahaan yang paling efektif. Kadang-
kadang standar akuntansi baru membutuhkan penyajian informasi yang tidak mudah disusun oleh
sistem akuntansi kebanyakan perusahaan. Penentuan harus dibuat, apakah biaya tambahan atau
.tambahan untuk penyediaan informasi yang diusulkan melebihi manfaat tambahan yang akan diperoleh

)NO 28(

.26

Konsep materialitas mengacu pada signifikansi relatif dari suatu jumlah, aktivitas, atau item untuk
pengungkapan informasi dan penyajian yang tepat dari posisi keuangan dan hasil operasi.Materialitas
memiliki aspek kualitatif dan kuantitatif; baik sifat item dan ukuran relatifnya masuk ke dalam
evaluasinya. Salah saji akuntansi dikatakan material jika pengetahuan tentang salah saji tersebut akan
memengaruhi keputusan pembaca laporan keuangan rata-rata yang mendapat informasi. Laporan
keuangan dianggap memimpin jika mereka menghilangkan fakta material atau menyertakan begitu
banyak hal yang tidak material sehingga membingungkan. Dalam pemeriksaan, auditor memusatkan
upaya secara proporsional dengan derajat materialitas dan risiko relativer dan mengabaikan item yang
tidak material. Kriteria yang relevan untuk menilai materialitas akan bergantung pada keadaan dan sifat
barang dan akan sangat bervariasi di antara perusahaan. Sebagai contoh, kesalahan dalam
mengklasifikasikan peralatan akan menjadi lebih penting daripada jika kesalahan klasifikasi terjadi pada
akun persediaan, dibandingkan dengan kesalahan klasifikasi dalam jumlah yang sama untuk tanah,
karena kesalahan sebelumnya akan mempengaruhi rasio modal kerja. per saham) adalah ukuran
materialitas yang paling umum digunakan. Hal ini mencerminkan kepentingan utama yang melekat pada
laba bersih oleh investor dan pengguna laporan lainnya. Dampak terhadap aset dan ekuitas juga penting
seperti salah saji akun individu dan subtotal yang termasuk dalam laporan keuangan. Auditor akan
mencatat pengaruh salah saji pada rasio-rasio utama seperti laba kotor, rasio lancar, rasio

,Hak Cipta © 2011 John Wiley & Sons, Inc. Kieso

,IFRS

e, Manual Solusi (Hanya Untuk Penggunaan Instruktur) / 1

2-9

Pertanyaan Bab 2

Tidak ada standar atau pedoman yang kaku untuk menilai materialitas. Batas bawah )Lanjutan(
materialitas telah diperkirakan secara beragam pada 5% hingga 20% dari pendapatan bersih, tetapi
penentuan akan bervariasi berdasarkan kasus individu dan mungkin tidak termasuk dalam batasan ini.
Barang-barang tertentu, seperti pinjaman yang dipertanyakan kepada pejabat perusahaan, dapat
dianggap material bahkan jika melibatkan sejumlah kecil. Perbedaan kesalahan klasifikasi yang besar di
.antara akun beban mungkin tidak dianggap material jika tidak ada salah saji dalam laba bersih
 .27

Baik IASB dan FASB memiliki prinsip pengukuran yang serupa, berdasarkan biaya historis dan nilai wajar.
Namun US GAAP memiliki pernyataan konsep untuk memandu estimasi nilai wajar ketika data terkait
( .pasar tidak tersedia

,Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No.7

Menggunakan Informasi Arus Kas dan Nilai Sekarang dalam Akuntansi.") IASB sedang "
mempertimbangkan proposal untuk memberikan panduan yang diperluas dalam mengestimasi nilai
.wajar ("Makalah Diskusi tentang Pengukuran Nilai Wajar," (London UK: IASB), November 2006)

.28

Tahapan proyek kerangka konseptual adalah: (a) Karakteristik tujuan dan kualitatif. (B) Elemen dan
pengakuan (c) Pengukuran (d) Entitas pelapor (e) Penyajian dan pengungkapan (f) Tujuan dan status (g)
Permohonan untuk tidak entitas-untuk-profit (h) Isu-isu yang tersisa Sebuah dokumen akhir diharapkan
.pada tahun 2010 untuk Fase A dan Fase D

.29

Seperti yang ditunjukkan, proyek pengukuran berkaitan dengan pengukuran awal dan pengukuran
selanjutnya. Dengan demikian, kontroversi yang terus berlanjut terkait dengan biaya historis dan
akuntansi nilai wajar menunjukkan bahwa masalah ini akan menjadi kontroversial. Proyek entitas
pelapor yang membahas entitas mana yang harus dimasukkan dalam laporan konsolidasi dan bagaimana
menerapkan konsolidasi tersebut akan menjadi proyek yang sulit. Masalah sulit lainnya terkait dengan
pertukaran antara informasi yang sangat relevan yang sulit diverifikasi. Atau bagaimana kita
mendefinisikan kendali ketika kita mengembangkan definisi aset? Ataukah kewajiban mengorbankan
?masa depan itu sendiri atau kewajiban untuk melakukan pengorbanan