1.

Metodologi Desain Pengujian Perincian Saldo

Metodologi desain pengujian perincian saldo yang menggunakan model resiko audit
digunakan para auditor dalam mendesain pengujian yang tepat untuk saldo piutang
dagang. Dalam metodologi tersebut berkaitan dengan kertas kerja perencanaan bukti
yang diperkenalkan dalam bab materialitas dan resiko.
Bukti yang memadai yang akan dipakai dalam pengujian perincian saldo harus
diputuskan berbasis dengan tujuan dengan tujuan (objective-by-objective). Pengambilan
keputusan ini menjadi kompleks karena adanya beberapa interaksi yang mempengaruhi
atas bukti tersebut. Contohnya auditor harus mengevaluasi pelanggaran dan
mempertimbangkan risiko bawaan (inherest risk). Potensi dan resiko ini dapat bervariasi
sesuai dengan tujuannnya, seperti halnya hasil pengujian pengendalian identifikasi risiko,
yang bervariasi sesuai dengan tujuan.Auditor itu harus pula mempertimbangkan hasil
pengujian subtantif dari penjualan dan penerimaan kas.
Dalam mendesain pengujian perincian saldo piutang dagang, auditor harus memenuhi
delapan tujuan perincian saldo. Delapan tujuan umum ini sama untuk seluruh akun, yang
disebut tujuan audit yang terkait dengan saldo piutang dagang. Kedelapan tujuan
tersebut adalah sebagai berikut :
a) Piutang dagang dalam neraca saldo sesuai dengan jumla pada berkas utama, dan
jumlah totalnya secara tepat ditambahkan sesuai dengan buku besar (kecocokan
perincian).
b) Perincian piutang dagang yang terjadi (Keberadaan).
c) Seluruh piutang dagang sudah dihitung (Kelengkapan).
d) Jumlah piutang dagang yang tepat (Akurasi).
e) Piutang dagang diklasifikasikan dengan benar (Klasifikasi).
f) Pisah batas waktu piutang dagang yang tepat (pisah batas)
g) Piutang dagang dinyatakan dalam nilai yang dapat direalisasikan (Nilai Terealisasi)
h) Klien memiliki hak atas piutang dagang
Kolom dalam kertas kerja perencanaan bukti termasuk tujuan audit terkait saldo.auditor
menggunakan faktor-faktor yang ada untuk membantu mengetahui resiko deteksi piutang
dagang yang terencana, sesuai tujuannya.

Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Piutang Dagang (Tahap

I)
Pengujian atas piutang dagang didasarkan pada prosedur penilaian resiko audit agar
auditor memahami bisnis dan industri klien. Sebagai bagian dari pemahaman tersebut,
auditor mempelajari lingkungan bisnis dan industri klien serta mengevaluasi tujuan
manajemen dan proses bisnis yang mengidentifikasi risiko bisnis secara signifikan dapat
mempengaruhi pelaporan keuangan, termasuk piutang dagang.
Risiko bisnis klien yang mempengaruhi piutang dagang oleh auditor dianggap sebagai
resiko tak terhindarkan dan dijadikan bukti perencanaan untuk piutang dagang.
Contohnya, sebagai hasil dari perubahan lingkungan ekonomi dalam industri, auditor
bisa meningkatkan risiko bawaan dalam nilai realisasi bersih piutang dagang.
Mengidentifikasi Salah Saji yang Dapat diterima dan Mengevaluasi Resiko Bawaan
(Tahap I)
Auditor terlebih dahulu memberikan penilaian awal mengenai materialitas untuk
keseluruhan laporan keuangan, lalu mengalokasikan jumlah yang dianggap material
untuk setiap akun neraca, termasuk piutang dagang. Alokasi ini disbut penentuan salah
saji yang dapat diterima (tolerable mistatement).Piutang dagang biasanya merupakan
salah satu bagian terpenting dari pelporan keuangan bagi perusahaan dengan penjualan
kredit. Meskipun saldo piutang dagang tersebut kecil, transaksi dalam siklus penjualan
dan penagihan yang memengaruhi saldo tersebut biasanya berjumlah besar.
Auditor mentukan resiko tak terhindarkan untuk masing-masing akun (misalnya puitang
dagang) dengan mempertimbangkan resiko bisnis dan industri perusahaan klien. PSA 70
(SA 316) mengindikasikan bahwa auditor harus bisa mengidentifikasi risiko pelanggaran
dalam pengakuan pendapatan. Hal ini biasanya memengaruhi evaluasi auditor trhadap
resiko tersebut untuk tujuan: eksistensi, batas waktu penjualan, pengembalian barang
dagangan, dan batas penetapan cadangan kerugian piutang. Klien biasanya baik secara
segaja maupun tidak sengaja slah menetapkan cadangan atas piutang tak tertagih (nilai
realisasi bersih) karena sulitnya menentukan jumlah yang tepat.

Mengevaluasi Risiko Pengendalian dalam Siklus penjualan dan penagihan (Tahap

I)
Pengendalian internal atas penjualan dan bukti penerimaan kas yang berhubungan
dengan piutang dagang biasanya berlangsung secara efektif di banyak perusahaan karena
manajemen sangat peduli dengan pencatatan yang akurat untuk menjaga hubungan baik
dengan pelanggan. Auditor umumnya memperhatikan tiga aspek pengendalian internal,
yaitu:
1. Pengendalian untuk menghindari atau mendeteksi pencurian.
2. Pengendalian atas penetapan pisah batas.
3. Pengendalian yang berhubungan dengan cadangan piutang tidak tertagih.
Auditor harus menghubungkan risiko pengendalian atas tujuan audit terkait transaksi dan
tujuan audit terkait saldo, terutama untuk merencanakan risiko deteksi dan bukti-bukti
yang akan digunakan dalam pengujian perincian saldo.hubungan dua hal ini biasanya
mudah ditemukan.Pada figur 14-2 menunjukkan hubungan antara kedua transaksi untuk
siklus penjualan dan penagihan. Sebagai contoh, auditor menyimpulkan risiko
pengendalian untuk transaksi penjualan dan penerimaan kas adalah rendah dalam hal
akurasi saldonya. Dengan demikian, auditor menyimpulkan bahwa pengendalian untuk
akurasi saldo piutang dagang adalah efektif karena transaksi satu-satunya yang
mempengaruhi piutang dagang adalah penjualan dan penreimaan kas. Tentunya jika
pengembalian barang dagangan, penetapan cadangan, dan pengapusan piutang tak
tertagih jumlah signifikan, maka perlu dipertimbangkan risiko pengendaliauntuk jenis
transaksi tersebut.
Kedua aspek yang berhubungan dalam figur 14-2 disebutkan di bawah ini, yaitu :
1. Untuk penjualan, tujuan audit terait keterjadian transaksi (occurrence transactionrelated audit objective) memengaruhi tujuan audit terkait keberadaan saldo.Untuk
penreimaan kas, tujuan audit-terkait keterjadian transaksi memengaruhi tujuan auditterkait kelengkapan saldo. Hubungan yang sama juga terjadi pada tujuan audit-terkait
kelengakapan transaksi. Alasan dari kesimpulan ini adalah karena kenaikan penjualan
meningkatkan piutang dagang, namun penerimaan kas menurunkan saldo piutang
dagang. Sebagai contoh, pencatatan penjualan (yang sebetulnya tidak terjadi) akan
berbeda dengan tujuan audit-terkait ketrejadian transaksi dan tujuan audit-terkait
keberadaan saldo. Pencatatan penerimaan kas tidak hanya akan berbeda dengan tujuan

audit-terkait keterjadian transaksi, tetapi juga berbeda dengan tujuan audit-terkait

kelengkapan saldo karena piutang dagang yang masih belum dibayar tidak termasuk
dalam pencatatan tersebut.
2. Nilai realisasi dan tujuan audit-terkait saldo piutang dagang, seperti halnya tujuan
audit-terkait penyajian dan pengungkapan, tidak dipengaruhi oleh evaluasi risiko
pengendalian di luar tujuan-tujuan audit diatas, auditor harus mengidentifikasi dan
melakukan pengujian terpisah.
Figur 14-7 mencantumkan tiga baris evaluasi tiga baris evaluasi resiko pengendalian:
satu untuk penjualan, satu untuk penerimaan kas, dan satu untuk pengendalian tambahan
sehubungan dengan saldo piutang dagang. Sumber dari resiko pengendalian untuk
penjualan dan penreimaan kas adalah matriks risiko pengendalian yang mengansumsikan
bahwa hasil pengujian pengendalian mendukung mendukung pengujian awal. Auditor
membuat evaluasi resiko pengendalian yang terpisah untuk tujuan yang hanya berkaitan
dengan piutang dagang atau untuk penyajian dan pengungkapan.

Mendesain dan Melakukan Mengujian Pengendalian dan Pengujian Subtantif atas

Transaksi (Tahap II)
Hasil pengujian pengendalian menentukan apakah resiko pengendalian atas penjualan
dan penerimaan kas perlu direvisi.Auditor menggunakan hasil pengujian subtantif atas
transaksi untuk menentukan apakahrisiko pengendaliam atas penjualan dan penerimaan
kas perlu direvisi.auditor menggunakan hasil pengujian subtantif atas transaksi untuk
mentukan apakah perencanaan resiko deteksi sudah memenuhi untuk setiap tujuan audit
terkait saldo piutang dagang.
Mendesain dan Melakukan Prosedur Analitis (Tahap III)
Prosedur analitis biasanya dilakuikan dalam tiga tahap audit : selama perencanaan, saat
pelaksanaan pengujian terperinci dan saat menyelesaikan audit.
Prosedur analitis umumnya dialkukan selama tahap pengujian diselesaikan setelah
tanggal neraca, namun sebelum dilakukan pengujian perincian saldo. Hal ini
menimbulkan keinginan untuk melakukan ekstensifikasi prosedur analitis sebelum klien
mencatat seluruh transaksi selama tahun tersebut dan menyelesaikan laporan keuangan.

Auditor menjalankan prosedur analitis untuk seluruh siklus penjualan dan penagihan,
tidak hanya piutang dagang. Hal ini perlu dilakukan karena terdapat hubungan erat antara
laporan laba rugi dengan akun-akun pada neraca. Jika auditor mengidentifikasi adanya
kesalahan penyajian dalam penjualan atau pengembalian barang dagangan dengan
menggunakan prosedur analitis, piutang dagang kemungkian besar akan menutupi
kesalahan tersebut.
Sebagai tambahan untuk prosedur analitis pada tabel 14-1, auditor perlu menelaah
piutang dagang yang jumlahnya besar atau tidak lazim, seperti saldo yang besar.rekening
yang tidak tertagih dalam waktu lama, piutang dari perusahaan yang terfiliasi, karyawan,
direktur atau pihak-pihak lain, dan saldo kredit.Untuk mengidentifikasi jumlah ini,
auditor perlu menlaah daftar rekeningpada tanggal neraca untuk menentukan akun mana
yang perlu diselidiki lebih lanjut.
Tabel 14-1 Prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penagihan:
Prosedur analitis

Salah saji yang mungkin terjadi

Membandingkan presentasi laba kotor

Lebih saji atau kurang saji penjualan

dengan tahun sebelumnya (sesuai lini

dan piutang dagang

produk)
Membandingka penjualan

bulanan

(sesuai lini produk)

dan piutang dagang

Membandingkan retur dan

penjualan

sebagai

Lebih saji atau kurang saji penjualan

potongan

presentasi

dan

penjualan kotor dengan angka tahun

Lebih saji atau kurang saji retur dan

potongan penjualan dan piutang
dagang

sebelumnya (sesuai lini produk)

Membandingkan
individu

yang

tertentu

dengan

saldo pelanggan
melebihi

jumlah

angka

tahun

Membandingkan

piutang

tidak

tertagih

presentase

Salah saji pada piutang dagang dan

akun laporan laba/rugi terkait

sebelumnya

sebagai

dari

Piutang dagang yang tak tertagih yang

belum tersedia

penjualan kotor dengan angka tahu

sebelumnya
Membandingkan

jumlah

hari

peredaran piutang

dagang

dengan

angka

tahun

sebelumnya

perputaran dengan piutang

dan
dagang

terkait

Lebih saji atau kurang saji pada

cadangan kerugian dan piutang tak
tertagih

hal

mengindikasikan

ini
adanya

dapat
piutang

dagang fiktif

Membandingkan

ketegori

piutang

presentase

sebagai

umur
dari

piutang dagang dengan angka tahun

Lebih saji atau kurang saji pada

cadangan

kerugian

piutang

dan

piutang tak tertagih

sebelumnya.
Membandingkan

cadangan kerugian

Lebih saji atau kurang saji pada

piutang sebagai

sebagai presentase

cadangan

dari piutang dagang dengan angka

kerugian

piutang

dan

piutang tak tertagih

tahun sebelumnya
Membandingkan
piutang

tak

penghapusan
tertagih

sebagai

presentase dari total piutang dagang

Lebih saji atau kurang saji pada

cadangan

kerugian

piutang

dan

piutang tak tertagih

dengan angka tahun sebelumnya

Kesimpulan auditor mengenai prosedur analitis subtantif untuk siklus penjualan dan
penagihan terhubungkan dengan kertas kerja perencanaan bukti yang terdapat pada figur
14-7 baris ketiga dari bawah.Oleh karena prosedur analitis merupakan pengujian
subtantif, maka prosedur ini mengurangi tugas auditor dalam melakukan pengujian
perincian saldo, jika hasil dari prosedur tersebut memuaskan.
Jika prosedur analitis dalam siklus penjualan dan penagihan mengungkapkan adanya
fluktuasi tidak biasa, maka auditor perlu meminta informasi kepada manajemen.
Tanggapan dari manajemen perlu dievaluasi dengan kritis, apakah mampu menjelaskan
mengenai fluktuasi tersebut dan mampu menunjukkan bukti pendukungnya.

Mendesain dan melakukan Pengujian Perincian Saldo Piutang dagang (Tahap III)
Pengujian perincian yang tepat terhadap saldo bergantung pada faktor-faktor yang
disebutkan dalam kertas kerja perencanaan bukti.Resiko deteksi yang terncana untuk
setiap tujuan audit terkait saldo piutang dagang ditampilkan pada baris kedua.Keputusan
ini secara subjektif ditentukan auditor untuk setiap faktor yang disebutkan dalam baris
tersebut.
Tugas menggabungkan faktor-faktor penentu risiko deteksi terencana cukup kompleks
karena pengukuran untuk setiap faktor bisa saja salah dan penentuan bobot untuk setiap
faktor sifatnya sangat subjektif.Sebaliknya, hubungan abtar faktor dan resiko deteksi
terencana biasanya mudah dilakukan. Sebagai contoh, Auditor tahu risiko tinggi yang tak
terhindrkan atau resiko pengendalian menurunkan risiko deteksi terencana, sedangkan
hasil yang baik untuk pengujian substantif atas transaksi meningkatkan risiko deteksi
terencana dan menurunkan pengujian subtantif ternecana lainnya.

2. Mendesain Pengujian Perincian Saldo

Meskipun auditor menekankan akun-akun neraca dalam pengujian perincian saldo, akun
laporan laba-rugi tidak dilupakan karena akun laporan laba/rugi diuji sebagai produk
sampingan dari pengujian neraca. Sebagai contoh, jika auditor mengkonfirmasi saldo
piutang dagang dan menemukan lebih saji yang disebabkan karena kesalahan dalam
penagihan ke pelanggan, maka baik piutang dagang maupun penjualan menjadi lebih
saji.
Dalam membahas pengujian perincian saldo piutang dagang, kita berfokus pada tujuan
audit terkait saldo. Kita akan mengasumsikan dua hal, yaitu:
1.

Auditor telah melengkapi kertas kerja.

2.

Auditor telah menetapkan risiko deteksi terencana untuk pengujian atas tujuan

audit-terkait saldo.
Piutang Dagang Ditambahkan secara Tepat dan Sesuai dengan Berkas Utama dan
Buku Besar
Pada umumnya, pengujian atas piutang dagang dan cadangan kerugian piutang dilakukan
berdasarkan neraca saldo. Sebuah neraca saldo menyajikan saldo piutang dagang pada

tanggal neraca termasuk data saldo piutang untuk setiap pelanggan disertai perincian
saldo untuk kurun waktu antara tanggal penjualan dan tanggal neraca.
Biasanya, auditor melakukan pengujian atas informasi yang didapatkan dari kecocokan
perincian (detail tie-in) dalam neraca saldo, sebelum melakukan pengujian lainnya. Hal
ini dilakukan untuk mengetahui apakah populasi yang diuji sama dengan buku besar dan
piutang dagang pada berkas utama. Total kolom dan kolom yang berkaitan dengan umur
piutang harus diuji dan total pada neraca saldo dibandingkan dengan buku besar. Sebagai
tambahan, auditor harus menelusuri sampel untuk saldo masing-masing dokumen
pendukung, seperti duplikat bukti penjualan untuk mencocokkan nama pelanggan, saldo,
dan penghitungan umur piutang yang tepat. Perluasan pengujian terhadap kecocokan
perincian bergantung pada jumlah rekening, tingkat pengujian atas berkas utama sebagai
bagian dari uji pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi, dan tingkat
pengujian yang dilakukan oleh auditor internal atau pihak independen lain sebelum
auditor. Auditor sering kali menggunakan peranti lunak audit untuk menjumlah ke bawah
(foot) dan ke samping (cross-foot) pada neraca saldo dan menghitung ulang taksiran
umur piutang.
Piutang Dagang Dicatat Sesuai Keberadaannya
Konformasi atas saldo tagihan pelanggan merupakan pengujian paling penting untuk
menentukan keberadaan piutang dagang yang dicatat. Ketika pelanggan tidak
menanggapi konfirmasi, maka auditor perlu memeriksa dokumen pendukung untuk
mengecek pengiriman barang , juga menguji bukti penerimaan kas selama masa tenggat
(subsequent) untuk mengetahui apakah pembayaran sudah dilakukan. Biasanya, auditor
tidak menguji dokumen pengiriman atau bukti penerimaan kas dalam sampel yang
dikonfirmasi, melainkan memperluas penggunaan dokumen tersebut sebagai alternative
bukti bagi konfirmasi yang tidak ditanggapi.
Piutang Dagang Dicatat secara Lengkap
Bagi auditor, sulit untuk melakukan pengujian saldo rekening di luar neraca saldo,
kecuali bergantung pada pertimbangan data piutang dagang di berkas utama. Contohnya,
jika klien tanpa sengaja tidak memasukkan piutang dagang pada neraca saldo,
kemungkinan hal ini akan dapat dideteksi ketika auditor melakukan penjumlahan ke

bawah terhadap piutang dagang di neraca saldo, kemudian melakukan rekonsiliasi saldo
melalui akun pengntrol di buku besar.
Jika seluruh penjualan kepada pelanggan tidak dimasukkan dalam jurnal penjualan, maka
kurang saji pada piutang dagang tidak dapat diungkap melalui pengujian perincian saldo.
Sebagai contoh, auditor jarang mengirimkan konfirmasi piutang dagang kepada
pelanggan dengan saldo nol, sebagian karena hasil penelitian menyebutkan bahwa
pelanggan biasanya tidak merespons permintaan konfirmasi yang menunjukkan saldo
mereka kurang. Sebagai tambahan, penjualan yang tidak tercatat kepada pelanggan baru
akan sulit diidentifikasi dalam konfirmasi karena nama pelanggan tersebut tidak masuk
dalam berkas utama. Kurang saji atas penjualan dan piutang dagang lebih baik dideteksi
dari prosedur analitis dan pengujian substantive atas transaksi pengiriman yang
dilakukan, tetapi tidak dicatat (tujuan kelengkapan atas pengujian transaksi penjualan).
Akurasi Piutang Dagang
Konfirmasi rekening yang diambil dari neraca saldo merupakan bentuk pengujian
perincian saldo yang paling umum dilakukan untuk mengetahui akurasi piutang dagang.
Bila pelanggan tidak merespons permintaan konfirmasi, auditor dapat melihat data
pendukung untuk memperoleh keyakinan atas keberadaan piutang tersebut. Auditor
melakukan pengujian debet dan kredit pada saldo pelanggan individu dengan memeriksa
dokumen pendukung untuk pengiriman dan penerimaan kas.
Piutang Dagang Diklasifikasikan dengan Benar
Umumnya, auditor dapat mengevaluasi klasifikasi piutang dagang dengan mudah, yaitu
dengan menelaah neraca saldo untuk piutang yang jumlahnya material dari afiliasi,
karyawan, direktur, atau pihak terkait lainnya. Auditor perlu mengecek apakah piutang
yang sifatnya jangka panjang sudah dipisahkan dari piutang dagang biasa, dan saldo
kredit pada piutang dagang yang jumlahnya besar diklasifikasikan kembali menjadi
utang dagang.
Terdapat hubungan erat antara tujuan audit-terkait klasifikasi saldo dengan klasifikasi
terkait, penyajian atas pemahamannya, dan tujuan pengungkapannya. Untuk mencapai
tujuan audit-terkait klasifikasi saldo, auditor harus menetapkan apakah klien telah
mengklasifikasikan piutang dagang secara benar. Sebagai contoh, auditor akan
menetapkan apakah piutang dari pihak terkait telah dipisahkan di neraca saldo. Untuk

memenuhi persyaratan penyajian dan pengungkapan, auditor harus memastikan bahwa

klasifikasi disajikan secara benar dengan menentukan apakah transaksi antara pihakpihak yang terkait dengan perusahaan telah dicatat secara tepat dalam laporan keuangan
selama menyelesaikan tahapan audit.
Penetapan Pisah Batas (Cutoff) Piutang Dagang secara Tepat
Salah saji akibat pisah batas (Cutoff Misstatement) terjadi ketika transaksi dalam
waktu berjalan dicatat selama jeda waktu antara pembuatan pelaporan dan waktu audit,
atau sebaliknya. Tujuan pengujian pisah batas, tanpa memperhatikan jenis transaksi,
adalah untuk melihat apakah transaksi yang terjadi di akhir periode akuntansi dicatat
pada periode yang tepat. Hal ini adalah salah satu tujuan terpenting dari siklus karena
salah saji dalam pisah batas memengaruhi laba periode berjalan. Sebagai contoh,
kesalahan yang disengaja maupun tidak disengaja dalam menetapkan penjualan yang
terjadi setelah tanggal neraca sebagai penjualan periode berjalan, atau kesalahan tidak
memasukkan pembelian barang dagangan pada periode berjalan, akan menyebabkan
lebih saji laba bersih secara material.
Salah saji akibat penetapan pisah batas terjadi pada penjualan, retur dan cadangan
barang dagangan, serta penerimaan kas. Untuk masing-masing hal tersebut, auditor
perlu melakukan tiga pendekatan dalam menetapkan kewajaran pisah batas, yaitu:
1.
2.

Menetapkan kriteria pisah batas yang tepat.

Mengevaluasi apakah klien telah melakukan prosedur yang memadai untuk

menentukan tingkat kewajaran pisah batas.

3.

Menguji apakah pisah bats yang ditetapkan adalah tepat.

Pisah Batas Penjualan. Sebagian besar klien yang bergerak di bidang perdagangan dan
manufaktur mencatat penjualan berdasarkan kriteria pengiriman barang. Beberapa
perusahaan mencatat faktur pada saat perpindahan kepemilikan, yang dapat terjadi
sebelum pengiriman (seperti dalam kasus barang yang diproduksi khusus), pada saat
memulai pengiriman, atau selama pengiriman berlangsung. Agar pengukuran dilakukan
secara tepat pada periode berjalan, maka metode yang digunakan harus mengikuti Prinsip
Akuntansi Berterima Umum (Generally Accepted Accounting Principles/GAAP) dan
diterapkan secara konsisten.

Bagian terpenting pada evaluasi metode klien dalam menetapkan pisah batas adalah saat
menentukan prosedur apa yang digunakan. Jika klien menerbitkan dokumen pengiriman
secara urut nomor, maka auditor akan sangat mudah mengevaluasi dan menguji pisah
batasnya. Pemisahan tugas antara fungsi pengiriman dan penagihan juga menguatkan
kecenderungan untuk mencatat transaksi pada periode yang tepat. Bagaimana pun juga,
jika pengiriman dilakukan oleh armada perusahaan, jika pencatatan pengiriman tidak
diberi nomor, dan jika orang yang melakukan pengiriman dan penagihan tidak
independen satu sama lain, maka auditor akan sulit memastikan bahwa pisah batas yang
ditetapkan adlah akurat.
Ketika pengendalian internal klien dianggap memadai, maka auditor biasanya dapat
melakukan verifikasi pisah batas dengan memeriksa nomor dokumen pengiriman pada
saat pengiriman terakhir di akhir periode, lalu membandingkan nomor ini dengan
pencatatan penjualan selama periode berjalan dan periode jeda (subsequent). Sebagai
ilustrasi, diasumsikan nomor dokumen pengiriman untuk pengriman terakhir periode
berjalan adalah 1489. Seluruh penjualan yang dicatat sebelum akhir periode harus
diawali dengan dokumen nomor 1490 dan tidak ada penjualan dicatat dan dikirimkan
selama periode jeda yang bernomor 1489 atau lebih kecil. Seorang auditor dapat menguji
hal ini dengan membandingkan catatan penjualan dan dokumen pengiriman terkait untuk
beberapa hari terakhir pada periode berjalan, dan beberapa hari di awal periode jeda.
Pisah Batas Retur dan Cadangan Penjualan.
GAAP mensyaratkan retur penjualan harus dibandingkan dengan penjualan terkait jika
jumlahnya material. Sebagai contoh, jika pengiriman pada periode berjalan dikembalikan
pada periode jeda (subsequent period), maka retur penjualan seharusnya dianggap
sebagai persediaan periode berjalan). Di kebanyakan perusahaan, retur penjualan dicatat
pada periode akuntansi di mana transaksi ini terjadi, dengan asumsi yang hamper sama,
yaitu adanya saling-hapus (offsetting) jumlah pada awal dan akhir periode akuntansi.
Pendekatan ini dapat diterima selama jumlahnya tidak material. Beberapa perusahaan
menyediakan cadangan, mirip dengan cadangan piutang tak tertagih, untuk jumlah retur
yang diperkirakan terjadi selama periode jeda.
Jika auditor yakin bahwa klien mencatat seluruh retur penjualan tepat pada waktunya,
maka pengujian pisah batas bias dilakukan dengan mudah dan langsung. Auditor dapat
menguji dokumen pendukung sebagai sampel untuk retur dan cadangan penjualan yang

dicatat selama periode jeda sampai tanggal penutupan untuk menentukan tanggal
penjualan. Jika auditor melihat bahwa jumlah yang dicatat selama periode jeda secara
signifikan berbeda dari retur dan cadangan penjualan di awal periode audit, maka mereka
perlu melakukan penyesuaian. Sebagai contoh, suatu perusahaan bisa mengalami
kenaikan retur penjualan saat melakukan penjualan melalui internet. Hal ini disebabkan
karena pembeli tidak bisa memeriksa produk sebelum dibeli. Sebagai tambahan, jika
evaluasi pengendalian internal atas pencatatan retur dan cadangan penjualan hasilnya
tidak efektif, maka lebih banyak sampel dibutuhkan untuk melakukan verifikasi terhadap
pisah batas.
Pisah Batas Penerimaan Kas.
Dalam audit, biasanya penentuan pisah batas penerimaan kas dianggap tidak terlalu
penting dibandingkan pisah batas untuk penjualan, retur, dan cadangan penjualan. Hal ini
disebabkan karena penentuan pisah batas penerimaan kas yang kurang tepat hanya akan
memengaruhi saldo kas dan piutang dagang, bukan laba. Jika salah saji tersebut material,
maka hal tersebut dapat memengaruhi penyajian wajar atas akun-akun ini, terutama
ketika jumlah kas kecil atau bersaldo negative.
Pengujian untuk salah saji pisah batas penerimaan kas (biasanya disebut holding the cash
receipts book open) cukup mudah dilakukan, yaitu dengan menelusuri pencatatan
penerimaan kas ke setoran bank pada periode jasa yang terdapat di laporan bank. Jika
beberapa hari tertunda, maka terdapat indikasi salah saji dalam penentuan pisah
batas.Pada tingkat tertentu, auditor dapat mengandalkan konfirmasi atas piutang dagang
untuk menemukan salah saji pada pisah batas penjualan, retur, dan cadangan penjualan,
dan penerimaan kas. Sulit membedakan salah saji pisah batas dari suatu beda waktu
(timing difference) normal yang terjadi karena pengiriman dan pembayaran dalam
perjalanan pada akhir periode. Sebagai contoh, jika pembeli mengirimkan dan mencatat
pembayaran cek kepada klien untuk rekening yang belum dibayar tanggal 30 Desember
sedangkan klien menerima dan mencatatnya tanggal 2 Januari, maka pencatatan oleh
pembeli dan klien akan berbeda pada tanggal 31 Desember. Hal ini bukan salah saji,
melainkan terdapat beda waktu sehubungan dengan waktu pengiriman. Sulit bagi auditor
untuk menentukan apakah situasi seperti ini disebut salah saji atau beda waktu, jika
jawaban konfirmasi dijadikan sumber informasi. Situasi tersebut membutuhkan
penyelidikan lebih lanjut, misalnya dengan pemeriksaan dokumen pendukung.

Piutang Dagang Dinyatakan dalam Nilai Terealisasi

GAAP mensyaratkan perusahaan mencatat piutang dagang dalam jumlah tertinggi yang
dapat ditagih. Nilai terealisasi piutang dagang sama dengan jumlah total piutang dagang
dikurangi dengan cadangan piutang tak tertagih. Untuk menghitung cadangan, klien
mengestimasi jumlah total piutang dagang yang diperkirakan tidak dapat ditagih.
Prediksi ini tentunya tidak dapat dilakukan secara tepat, tetapi auditor perlu
mengevaluasi apakah klien sudah menetapkan cadangannya secara masuk kal dengan
mempertimbangkan semua fakta. Untuk melakukan evaluasi ini, auditor sering kali
menyiapkan skedul audit yang menganalisis cadangan piutang tak tertagih.
Untuk memulai evaluasi cadangan atas piutang tak tertagih, auditor menganalisis hasil
pengujian pengendalian mengenai kebijakan kredit klien. Jika kebijakan ini tidak
berubah dan hasil pengujian kebijakan kredit dan persetujuan kredit konsisten dengan
tahun sebelumnya, maka perubahan saldo cadangan piutang tak tertagih seharusnya
hanya merefleksikan perubahan kondisi ekonomi dan volume penjualan. Jika kebijakan
kredit klien berubah secara signifikan, maka auditor harus berhati-hati dalam
mempertimbangkan dampak dari perubahan ini.
Auditor sering kali mengevaluasi kecukupan cadangan dengan memeriksa akun-akun
jangka panjang pada neraca saldo secara hati-hati untuk menentukan mana yang belum
dibayar setelah tanggal neraca. Besaran saldo dan umur piutang yang belum dibayar
dapat

dibandingkan

dengan

informasi

serupa

tahun-tahun

sebelumnya

untuk

mengevaluasi apakah jumlah piutang jangka panjang meningkat atau menurun selama
kurun waktu tersebut. Auditor dapat juga menilai kolektibilitas piutang dagang dengan
memeriksa berkas-berkas kredit, mendiskusikan dengan manajer kredit dan menganalisis
berkas korespondensi klien. Prosedur ini sangat penting jika terdapat hanya sedikit
rekening bersaldo tingi yang tidak tterbayarkan dengan basis regular.
Auditor menghadapi dua kesalahan yang biasa terjadi dalam mengevaluasi cadangan
dengan memeriksa saldo jangka panjang secara individu pada neraca saldo. Pertama,
mereka mengabaikan tingkat kecukupan cadangan untuk akun jangka pendek, meskipun
beberapa akun ini jelas-jelas tak tertagih. Kedua, sulit untuk membandingkan hasil tahun
berjalan dengan tahun-tahun sebelumnya dalam basis yang tidak terstruktur. Jika akunakun ini secara progresif tidak tertagih selama beberapa tahun, maka akun ini telah
diabaikan. Untuk menghindari dua kesalahan tersebut, klien dapat menyusun sejarah

penghapusan piutang tak tertagih (bad debt write-offs) selama kurun waktu tertentu
sebagai referensi dalam mengevaluasi cadangan tahun berjalan. Sebagai contoh, klien
dapat menetapkan 2% dari akun berjalan, 10% dari akun berumur 30-90 hari, dan 35%
dari semua saldo yang berumur lebih dari 90 hari dianggap tidak tertagih. Auditor dapat
memberlakukan persentase ini ke neraca saldo dan membandingkan hasilnya dengan
saldo pada akun cadangan. Auditor tentunya harus memverifikasi kewajaran dari
persentase yang digunakan dan berhati-hati dalam memperhitungkan perubahan kondisi.
Piutang Tak Tertagih Setelah auditor puas dengan akun cadangan, mudah baginya
untuk memeriksa piutang tak tertagih. Diasumsikan bahwa:

Saldo awal akun cadangan diverifikasi sebagai bagian dari audit sebelumnya.
Jumlah tak tertagih yang dihapus diverifikasi sebagai bagian dari pengujian

substantive atas transaksi.

Saldo akhir akun cadangan diverifikasi untuk berbagai tujuan.Piutang tak tertagih

merupakan saldo sisa yang diverifikasi dari perhitungan kembali.

Klien Berhak atas Piutang Dagang
Hak klien atas piutang dagang biasanya tidak menyebabkan masalah audit karena piutang
umumnya memang milik klien. Dalam beberapa kasus, ada bagian dari piutang dagang
yang dijadikan jaminan, ditujukan untuk pihak lain, atau dijual dengan nilai lebih rendah.
Umumnya, pelanggan tidak tahu-menahu tentang hal tersebut, sehingga konfirmasi
piutang pun tidak dapat memberikan kejelasan. Untuk mendapatkan informasi mengenai
keterbatasan hak klien atas piutangnya, auditor perlu mendiskusikan dengan klien,
melakukan konfirmasi ke bank, atau memeriksa kontrak utang sebagai bukti bahwa
piutang dagang dipakai sebagai jaminan, dan memeriksa berkas korespondensi.
Penyajian dan Pengungkapan Piutang dagang
Pengujian dari keempat tujuan audit-terkait penyajian dan pengungkapan dilakukan
sebagai bagian dari penyelesaian tahapan audit. Beberapa pengujian atas penuajian dan
pengungkapan dilakukan untuk memenuhi tujuan audit-terkait saldo. Contohnya, ketika
pengujian penjualan dan piutang dagang dilakukan, auditor harus memahami dan
mengevaluasi kewajaran kebijakan klien atas pengakuan pendapatan untuk mengetahui

pengungkapannya secara wajar dalam laporan keuangan. Auditor juga perlu memutuskan
apakah klien secara wajar telah menghitung saldo dan menyajikan informasi dari pihakpihak terkait. Untuk mengevaluasi kecukupan penyajian dan pengungkapan tersebut,
auditor perlu memiliki pemahm SAK dan persyaratan penyajian dan pengungkapan
secara menyeluruh.
Bagian penting dari evaluasi meliputi keputusan apakah klien telah memisahkan hal-hal
material yang memerlukan pengungkapan terpisah dalam laporan keuangan. Contohnya,
piutang dari pegawai atau perusahaan afiliasi harus dipisahkan dari piutang dengan
pelanggan lainnya, jika jumlahnya material. Dengan cara yang serupa, SEC
mensyaratkan juga bahwa perusahaan harus memisahkan pengungkapan penjualan dan
asset dari segmen bisnis yang berbeda. Buku besar gabungan dalam laporan keuangan
juga perlu memisahkan saldo akun-akun yang tidak relevan dengan pengguna eksternal
laporan. Jika seluruh akun gabungan yang dimasukkan dalam buku besar diungkapkan
secara terpisah dalam laporan, maka hal ini akan membingungkan pengguna laporan.
3. KonfirmasiPiutangDagang
Persyaratan Standard Auditing
Standard audit mensyaratkan konfirmasi piutang dagang dalam kondisi normal. PSA 07
(SSA 330) menyebutkan tiga pengecualian terhadap persyaratan konfirmasi tersebut,
yaitu :
1.

Piutang dagang jumlahnya tidak material. Hal ini biasa terjadi pada perusahaan

tertentu, misalnya totko diskon dengan penjualan tunai dan kartu kredit.
2.

Auditor mempertimbangkan bahwa konfirmasi merupakan bukti yang tidak efektif

karena tingkat respon yang rendah atau tidak dapat diandalkan. Dalam industry tertentu,
seperti rumah sakit, tingkat respon untuk konfirmasi itu sangat rendah.
3.

Kombinasi dari tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian adalah rendah dan

bukti substantive lain dapat diakumulasikan sebagai bukti yang cukup. Jika klien
memiliki pengendalian internal efektif dan risiko bawaan yang cukup rendah terhadap
siklus penjualan dan penagihannya, maka auditor perlu memenuhi persyaratan dengan
melakukan pengujian pengendalian, pengujian substantive atas transaksi, dan prosedur
analitis.

Jenis-jenis Konfirmasi
1.

Konfirmasi positif

Konfirmasi positif adalah konfirmasi yang ditujukan kepada debitur untk meminta
konfirmasi secara langsung apakah saldo yang disebutkan dalam konfirmasi tersebut
benar atau salah.
Formulir konfirmasi kosong adalah jenis konfirmasi positif yang tidak menyebutkan
jumlah yang dikonfirmasi, tetapi mensyaratkan penerima untuk mengisi jumlahnya atau
memasukkan informasi lain. Formulir kosong ini jarang digunakan dalam praktik karena
biasanya tingkat responnya lebih rendah.
Konfirmasi tagihan adalah bentuk lain dari konfirmasi positif yang merupakan
konfirmasi individual, bukan saldo keseluruhan piutang pelanggan. Banyak pelanggan
menggunakan system voucher sehingga mereka bisa mengkonfirmasi tagihan individual,
tetapi bukna informasi saldo keseluruhan. Akibatnya, penggunaan konfirmasi tagihan ini
menaikkan tingkat respon.
2.

Konfirmasi negative

Konfirmasi negative juga ditujukan kepada debitur, tetapi hanya meminta respon jika
debitur tidak menyetujui jumlah yang dinyatakan dalam konfirmasi.
Konfirmasi positif merupakan bukti yang lebih dapat diandalkan karena auditor dapat
melakukan prosedur lain jika respon tidak diperoleh dari debitur. Dengan konfirmasi
negative, pelanggan bisa saja tidak merespon dan dianggap menyetujui jumlah yang
dikonfirmasi, meskipun mungkin sebenarnya pelanggan mengabaikan permintaan
konfirmasi.
Auditor berhak menentukan jenis konfirmasi yang akan digunakan, dan hal ini sebaiknya
berdasarkan fakta dalam audit. PSA 07 menyatakan bahwa konfirmasi negative dapat
dilakukan hanya jika tiga kondisi berikut dipenuhi.
1.

Piutang dagang terdiri dari sejumlah besar akun bersaldo kecil.

2.

Kombinasi antara risiko pengendalian dan risiko bawaan adalah rendah. Kombinasi

risiko tidak dapat dikatakan rendah jika pengendalian internal tidak efektif atau terdapat

kemungkinan salah saji. Jika audit tahun sebelumnya mengindikasikan bahwa piutang
dagang sering tidak akurat, maka konfirmasi negative tidak tepat untuk dilakukan.
3. Jika diyakini bahwa penerima konfirmasi tidak mengabaikan konfirmasi yang diminta.
Misalnya, jika tingkat respon konfirmasi positif tahun-tahun sebelumnya sangat tinggi
atau jika terdapat tingkat respon yang tinggi pada klien yang sama.

Biasanya, jika konfirmasi negative dilakukan, maka auditor akan memberikan penekanan
pada efektifitas pengendalian internal, pengujian substantive dan prosedur analitis
sebagai bukti kewajaran piutang dagang, dan mengasumsikan bahwa mayoritas penerima
konfirmasi akan membaca dengan seksama dan merespon permintaan konfirmasi.
Konfirmasi negative biasanya digunakan untuk audit rumah sakit, toko ritel, bank, dan
industry lain yang piutang dagangnya berhubungan dengan masyarakat umum.
Kombinasi konfirmasi negative dan konfirmasi positif juga biasa dilakukan dengan
mengirimkan konfirmasi positif kepada debitur dengan saldo besar dan menggunakan
konfirmasi negative kepada debitur bersaldo kecil.
Pilihan konfirmasi oleh auditor dipengaruhi oleh materialitas dari total piutang dagang,
jumlah dan ukuran setiap akun, risiko pengendalian, risiko yang tak terhindarkan,
efektifitas dari konfirmasi sebagai bukti audit, dan ketersediaan bukti audit lain.
Penetepan Waktu
Bukti yang paling dapat diandalkan dari konfirmasi diperoleh saat konfirmasi tersebut
dikirimkan sesegera mungkin setelah penutupan tanggal neraca. Dengan ini auditor dapat
secara langsung menguji saldo piutang dagang dari laporan keuangan tanpa perlu
memperhatikan transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan tanggal neraca.
Selain itu, untuk melakukan audit berbasis ketepatan waktu, biasanya diperlukan
konfirmasi akun-akun selama tanggal intermin.
Jika auditor memutuskan untuk mengkonfirmasi piutang dagang sebelum akhir tahun,
maka auditor tersebut biasanya menyiapkan skedul ke depan untuk merekonsiliasi saldo
piutang dagang pada tanggal neraca.
Keputusan Pengambilan Sampel

Jumlah sampel
Factor utama yang mempengaruhi jumlah sampel dalam melakukan konfirmasi piutang
dagang terbagi menjadi beberapa kategori, yaitu:

Salah saji yang dapat diterima.

Risiko yang tak terhindarkan (ukuran relative dari total piutang dagang, jumlah

akun, hasil pengujian tahun sebelumnya, dan ekspektasi salah saji).

Risiko pengendalian.

Risiko deteksi yang diperoleh dari pengujian substantive lainnya (perluasan dan

hasil dari pengujian substantive atas transaksi, prosedur analitis, dan pengujian detail
lainnya).

Tipe konfirmasi (konfirmasi negative biasanya membutuhkan sampel lebih

banyak).
Pemilihan Sampel Pengujian
Beberapa tingkatan sampel diperlukan bagi hamper seluruh jenis konfirmasi. Dalam
melakukan

pendekatan

untuk

memilih

tingkatan

sampel,

auditor

perlu

mempertimbangkan besaran nominal akun per individu dan jangka waktu peredaran
piutang dagang. Dalam banyak kasus, auditor mengambil sampel seluruh akun diatas
jumlah nominal tertentu dan memilih sampel acak atas sisanya.
Menjalankan Pengendalian
Setelah sampel konfirmasi ditentukan, auditor perlu melakukan pengendalian konfirmasi
hingga dikembalikan dari pelanggan. Jika klien membantu menyiapkan konfirmasi,
seperti memasukkan surat konfirmasi ke dalam amplop tertutup, atau melekatkan cap
pada amplop, auditor harus melakukan pengawasan ketat.
Tindak Lanjut Bila Tidak Ada Tanggapan
Surat konfirmasi yang tidak dikembalikan oleh pelanggan tidak dapat dianggap sebagai
bukti audit. Misalnya, tidak ada tanggapan atas konfirmasi positif bukan berarti
merupakan bukti audit. Sama halnya dengan konfirmasi negative, jika tidak ada respon

maka auditor tidak boleh menyimpulkan bahwa pelanggan menerima permintaan

konfirmasi dan membenarkan permintaan informasi.
Jika menggunakan konfirmasi positif, PS 07 mensyaratkan prosedur tindak lanjut bila
terdapat konfirmasi yang tidak diatnggapi. Biasanya, tindak lanjut dilakukan dengan
mengirimkan permintaan konfirmasi kedua atau bahkan ketiga. Jika pelanggan tetap
tidak mengembalikan surat konfoirmasi, maka perlu dilakukan tindak lanjut dengan
prosedur alternative. Tujuan dari prosedur alternative adalah menentukan, tanpa
konfirmasi, apakah akun yang tidak dijawab memang benar ada, dan disajikan dengan
benar pada tanggal konfirmasi. Untuk setiap konfirmasi positif yang tidak dikembalikan,
auditor dapat memeriksa dokumen untuk menguji keberadaan dan akurasi transaksi
penjualan individu yang tercantum dalam saldo akhir piutang dagang.
Analisis Perbedaan
Ketika permintaan konfirmasi dikembalikan oleh pelanggan, auidtor harus menentukan
alasan jika ditemukan perbedaan. Dalam banyak kasus, perbedaan tersebut disebabkan
oleh beda waktu antara pencatatan klien dan pelanggan. Beda waktu perlu dipisahkan
dari pengecualian (exeption), yang merupakan salah saji atas saldo piutang dagang. Jenis
perbedaan yang biasa terjadi pada hasil konfirmasi meliputi :
Pembayaran yang dilakukan Perbedaanbiasanya terjadi ketika pelanggan sudah
melakukan pembayaran sebelum tanggal konfirmasi, tetapi klien belum menerima
pembyaran saat pencatatan sebelum tanggal konfirmasi. Hal ini perlu diselidiki dengan
saksama dengan seksama untuk mengetahui kemungkinan salah saji akibat pisah batas
penerimaan kas, penggelapan dengan mengguhkan pencatatan penerimaan kas (lapping),
atau pencurian kas.
Barang Belum diterima Perbedaan ini biasanya timbul karena klien mencatat penjualan
pada tanggal pengiriman dan pelanggan mencatat pembelian pada saat barang diterima.
Waktu ketika barang dalam masa pengiriman menyebabkan perbedaan pelaporan tanggal
penerimaan barang atau salah saji akibat pisah batas pada catatan pelanggan.
Pengembalian Barang Kesalahan klien dalam mencatat memo kredit dapat terjadi
karena beda waktu atau kesalahan pencatatan retur dan cadangan penjualan. Sama halnya
dengan perbedaan lain, hal ini perlu diselidiki.

Kesalahan Klerikal dan Jumlah yang Dipertentangkan Perbedaan yang terjadi dalam
laporan pencatatan klien biasanya terjadi ketika pelanggan menyatakan terjadinya
kesalahanatas harga barang, kerusakan barang, jumlah barang yang tidak diterima, dan
lain-lain. Perbedaan ini perlu diselidiki untuk menentukan apakah klien melakukan
kesalahan dan berapa jumlah keslahan yang terjadi.
Dalam banyak kasus, auditor akan meminta klien merekonsiliasi perebdaan tersebut,
dan jika perlu, akan mengkomunikasikan dengan pelanggan untuk menyelesaikan
perbedaan tersebut. Auditor perlu berhati-hati dalam melakukan verifikasi kesimpulan
klien untuk setiap perbedaan yang signifikan.
Pengambilan Kesimpulan
Ketika masalah perbedaan sudah diselesaikan, termasuk perbedaan yang ditemukan saat
melakukan prosedur alternatif, auditor harus melakukan evaluasi ualng terhadap
pengendalian internal. Setiap salah saji harus harus dianalisis untuk menentukan apakah
hal ini konsisten atau tidak konsisten dengan tingkat yang ditetapkan dalam resiko
pengendalian. Jika terdapat jumlah salah saji yang signifikan dan tidak konsisten dengan
evaluasi resiko pengendalian, maka perlu dilakukan revisi terhadap evaluasi dan
mempertimbangkan dampak revsisi tersebut terhadap audit. Auditor pada perusahaan
publik harus juga mempertimbangkan implikasi dari audit pengendalian internal atas
pelaporan keuangan.
Selain itu, perlu dipastikan bahwa sampel yang diambil dapat mewakili populasi dengan
benar. Meskipun jumlah salah saji dalam sampel tidak signifikan dalam mempengaruhi
laporan keuangan, auditor perlu mempertimbangkan jika salah saji itu menjadi material
dalam populasi. Generalisasi hasil sampel ke populasi dapat dialakukan melalui teknik
pengambilan sampel sacara statistik atau non statistik.
Auditor harus selalu mengevaluasi kondisi kualitatif dan salah saji yang ditemukan dalam
sampel, tampa memperhatikan nominal salah saji populasi yang diestimasi. Bahkan, jika
salah saji yang diestimasi lebih kecil dari salah saji yang dapat diterima untuk piutang
dagang, salah saji yang ditemukan dalam sampel bisa saja merupakan gejala dari masalah
yang lebih serius.
Keputusan akhir tentang piutang dagang dan penjualan adalah mengenai apakah bukti
memadai telah diperoleh melalui pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas

transaksi , prosedur analitis, prosedur pisah batas, konfirmasi, dan pengujian subtantif
lain untuk menguatkan pengambilan keputusan mengenai kebenaran saldo yang
disajikan.

4. MengembangkanPengujianAtas Program Audit Perinci

Untuk lebih mempermudah pemahaman maka dalam membahas subbab ini, maka akan
digunakan contoh kasus pada PT Perkakas Prima guna mengilustrasikan pengembangan
prosedur program audit untuk pengujian perincian dalam siklus penjualan dan penagihan.
Prosedur ini ditentukan atas dasar pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas
transaksi.
Mira Abadi, seorang auditor senior, menyiapkan kertas kerja perencanaan bukti sebagai
panduan dalam memutuskan seberapa luas pengujian perincian saldo tersebut.
Informasinya adalah sebagai berikut:

Salah saji yang dapat diterima. Ketentuan awal atas materealitas adalah diatas Rp

442.000.000 (sekitar 6% dari laba operasi sebesar Rp 7.370.000.000). Ia mengalokasikan

Rp 265.000.000 ke audit piutang dagang.

Risiko audit yang bias diterima. Mira menentukan risiko audit yang dapat diterima

adalah tinggi, karena perusahaan dalam kondisi keuangan yang bagus, stabilitas
keuangan yang tinggi, dan pengguna laporan keuangan yang hanya sedikit.

Risiko bawaan. Mira menentukan bahwa tingkatan risiko yang tak terhindarkan

adalah medium untuk keberadaan dan pisah batas karena hal-hal yang perlu diperhatikan
mengenai pengakuan pendapatan. Mira juga menentukan risiko yang tak terhindarkan
adalah medium untuk nilai realisasi. Pada tahun-tahun sebelumnya, klien membuat
penyesuaian audit atas cadangan piutang tak tertagih karena terbukti kurang saji. Risiko
bawaan untuk tujuan lain ditetapkan rendah.

Risiko pengendalian. Penentuan risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit sesuai

dengan standar yang ada.

Pengujian substantive atas hasil transaksi. Penentuan pengujian substantive atas

hasil transaksi untuk setiap tujuan audit sesuai dengan standar yang ada.

Prosedur analitis.

Risiko deteksi terencana dan bukti audit terencana. Dua baris ini ditujukan untuk

setiap tujuan berdasarkan kesimpulan dari dua baris lainnya.

Tabel 14-5
Program Audit Untuk Pengujian Perincian Saldo PT PERKAKAS PRIMA Siklus
Penjualan dan Penagihan (Format Kinerja)
1.

Menelaah neraca saldo piutang dagang untuk piutang yang saldonya besar dan

tidak lazim.
2.

Membuat prosedur analitis yang diindikasikan dalam skedul audit ke depan (tidak

termasuk) dan menindaklanjuti setiap perubahan penting dari tahun sebelumnya.

3.

Menelaah piutang dalam daftar neraca saldo untuk wesel dan piutang pada pihak

terkait.
4.

Melakukan tanya jawab dengan manajemen apakah ada piutang kepada pihak

tekait, wesel, atau piutang jangka panjang yang termasuk dalam neraca saldo.
5.

Menelaah notulensi rapat pimpinan dan melakukan tanya jawab dengan

manajemen jika ada utang yang dijaminkan.

6.

Menelusuri 10 akun dari neraca saldo ke piutang dagang untuk menghitung umur

piutang dan saldonya.

7.

Menjumlah ke bawah, saldo dari dua halaman neraca saldo pada kolom

perhitungan umur piutang dan saldo.

8.

Menelusuri saldo ke buku besar.

9.

Menelusuri 5 akun dari berkas utama piutang dagang ke neraca saldo.

10. Melakukan konfimasi positif atas piutang dagang

DAFTAR PUSTAKA

Alvin, Arens. 2011. Jasa Audit dan Assurance : Pendekatan Terpadu (Adaptasi Indonesia)
Buku 2. Jakarta: Salemba Empat.