TIM ASISTEN DOSEN AKL II 2020

BAB VI
TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN – PERSEDIAAN (DOWNSTREAM)
- Downstream sales = penjualan dari Induk ke anak
- Upstream sales = penjualan dari anak ke induk
- Laba dari transaksi antar perusahaan boleh diakui hanya jika persediaan telah terjual ke
pihak non afiliasi.
- Pengakuan laba transaksi antar perusahaan dari penjualan upstream dibagi untuk induk
dan pihak nonpengendali.
SOAL TEORI
1. Buatlah ilustrasi transaksi penjualan barang dagangan dari PT X ke PT Y, dan buatlah
jurnal yang diperlukan oleh PT X dan PT Y untuk mencatat transaksi tersebut!
2. Jelaskan konsep upstream sales dan downstream sales menurut pendapat saudara dan
berikan contohnya!

SOAL KASUS
PT A mengakuisisi 80% saham PT B pada 1 Januari 2016 seharga Rp 800.000.000.
Nilai aset bersih PT B terdiri dari Rp 500.000.000 saham biasa dan Rp 300.000.000 saldo
laba. Nilai buku aset bersih PT B sama dengan nilai wajar kecuali untuk persediaan, tanah,
dan bangunan tercatat undervalued sebesar Rp 30.000.000, Rp 70.000.000, dan Rp
50.000.000, sedangkan sisanya merupakan goodwill. Undervalued persediaan terjual semua
pada tahun 2016, dan undervalued bangunan memiliki sisa umur manfaat 10 tahun.
Selama 2016, PT B melaporkan laba bersih sebesar Rp 400.000.000 dan
mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp 100.000.000. Dalam penjualan PT A tahun
2016, terdapat penjualan kepada PT B sebesar Rp 400.000.000 dengan beban pokok
penjualan sebesar Rp 250.000.000. Sampai 31 Desember 2016, persediaan tersebut baru
terjual 40% seharga Rp 200.000.000 .

Diminta : Buatlah jurnal eliminasi dan lengkapi kertas kerja konsolidasi periode 31
Desember 2016.
 TIM ASISTEN DOSEN AKL II 2020
Jawaban:
1. Perhitungan Downstream
PT A PT B Jumlah Konsolidasi
Sales 400.000.000 200.000.000 600.000.000 200.000.000
COGS 250.000.000 160.000.000 410.000.000 *100.000.000
Inventory 240.000.000 240.000.000 **150.000.000
*250.000.000 X 40% = 100.000.000 (persediaan terjual)
**250.000.000 X 60% = 150.000.000 (persediaan yang belum terjual)

a. Jurnal Eliminasi transaksi antar perusahaan

Sales 400.000.000
COGS 310.000.000
Inventory 90.000.000

b. Jurnal Eliminasi Pendapatan dan Dividen dari perusahaan anak dan

menyesuaikan akun investasi ke saldo awal
Income from PT B 400.000.000
Adjustment
Inventory Sold 30.000.000
Amortization Building 5.000.000 (35.000.000)
Adjusted Income 365.000.000

Income for PT A = 365.000.000 X 80% = 292.000.000 – unrealized profit downstream

= 292.000.000 – (60% X 150.000.000)
= 202.000.000
Income for NCI = 365.000.000 X 20% = 73.000.000

Income from PT B 202.000.000

Dividend 80.000.000
Investment in PT B 122.000.000

c. Jurnal Penyesuaian Pendapatan untuk NCI dan Dividen dari Perusahaan Anak
NCI Share 73.000.000
Dividend 20.000.000
NCI 53.000.000

d. Eliminasi Akun Resiprokal Investasi dan Ekuitas Perusahaan Anak

Cost of 80 % Acquisition 800.000.000
Implied Value 1.000.000.000
BV of Net Asset 800.000.000
Excess 200.000.000
NCI 200.000.000
 TIM ASISTEN DOSEN AKL II 2020
Common Stock – PT B 500.000.000
Retained Earnings – PT B 300.000.000
Unamortized Excess 200.000.000
Investment in PT B 800.000.000
NCI 200.000.000

e. Alokasi Nilai Wajar dari Excess

Inventory 30.000.000
Land 70.000.000
Building 50.000.000
Goodwill 50.000.000
Unamortized Excess 200.000.000

Unamortized Excess Unamortized Excess

Amortization
Jan 1, 2016 Dec 31, 2016
Inventory 30.000.000 (30.000.000) -
Land 70.000.000 70.000.000
Building 50.000.000 (5.000.000) 45.000.000
Goodwill 50.000.000 50.000.000
200.000.000 (35.000.000) 165.000.000

f. Amortisasi Nilai Wajar dari Excess

Cost of Goods Sold 30.000.000
Inventory 30.000.000
Depreciation Expense 5.000.000
Accumulated Depreciation - Building 5.000.000
 TIM ASISTEN DOSEN AKL II 2020
Kertas Kerja Konsolidasi 31 Desember 2016 (dalam ribuan)
Adjustment and Consolidate
PT A PT B
Elimination d Statement
Income Statement
Sales 6.000.000 1.390.000 a. 400.000 6.990.000
Income from PT B 202.000 b. 202.000 -
Cost of goods sold (2.250.000) (1.040.000) f. 30.000 a. 310.000 (3.010.000)
Depreciation expense (300.000) (25.000) f. 5.000 (330.000)
Other expenses (1.070.000) (135.000) (1.205.000)
NCI share c. 73.000 (73.000)
Controlling share of Net Income 2.582.000 190.000 2.372.000
Retained Earning Statement
Retained Earnings – PT A 2.000.000 2.000.000
Retained Earnings – PT B 300.000 d. 300.000 -
Controlling share of Net Income 2.582.000 190.000 2.372.000
Dividends (200.000) (100.000) b. 80.000 (200.000)
c. 20.000
Retained Earnings, December 31 4.382.000 390.000 4.172.000
Balance Sheet at December 31
Cash 5.150.000 500.000 5.650.000
Account receivable-net 1.960.000 200.000 2.160.000
Inventories 800.000 150.000 e. 30.000 a. 90.000 860.000
f. 30.000
Land 1.500.000 550.000 e. 70.000 2.120.000
Buildings 1.400.000 200.000 e. 50.000 1.650.000
Accumulated Depreciation -
Building (10.000) f. 5.000 (15.000)

Investment in PT B 922.000 - b. 122.000 -

d. 800.000
Patent 400.000 - 400.000
Goodwill e. 50.000 50.000
Unamortized excess d. 200.000 e. 200.000 -
Total Assets 12.122.000 1.600.000 12.875.000
Accounts payable 1.240.000 210.000 1.450.000
Other liabilities 1.500.000 500.000 2.000.000
Common Stock, $10 par 5.000.000 500.000 d. 500.000 5.000.000
Retained Earnings 4.380.400 390.000 4.172.000
NCI, January 1 d. 200.000
NCI, December 31 c. 53.000 253.000
Total Liabilities & Equities 12.122.000 1.600.000 12.875.000