IFRS

Akuntansi untuk investasi dibahas dalam IAS 27 (“Konsolidasi dan Keuangan Terpisah
Pernyataan "), IAS 28 (" Akuntansi Investasi Pada Perusahaan Asosiasi "), IAS 39 (" Instrumen
Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran "), dan IFRS 9 (" Instrumen Keuangan "). Sampai saat
ini, ketika IASB menerbitkan IFRS 9, akuntansi dan pelaporan untuk investasi berdasarkan IFRS
dan GAAP sebagian besar sangat mirip. Namun, IFRS 9 memperkenalkan klasifikasi investasi
baru dan meningkatkan situasi ketika investasi dicatat pada nilai wajar, dengan keuntungan dan
kerugian dicatat dalam pendapatan.
FAKTA RELEVAN
Berikut adalah persamaan dan perbedaan utama antara GAAP dan IFRS terkait investasi.
Kesamaan :
 GAAP dan IFRS menggunakan klasifikasi serupa untuk aset keuangan: kas, pinjaman
dan piutang investasi, dan turunannya.
 Baik IFRS dan GAAP mengharuskan aset keuangan diurutkan ke dalam kategori tertentu
untuk pengukuran dan tujuan klasifikasi
 Investasi dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo (GAAP) dan dimiliki untuk
dikumpulkan (IFRS) dicatat pada biaya perolehan diamortisasi. Keuntungan dan kerugian
dari beberapa investasi dilaporkan dalam komprehensif lainnya pendapatan.
 Digunakan biaya perolehan diamortisasi atau nilai wajar tergantung pada klasifikasi
instrumen keuangan tersebut.
 Definisi biaya perolehan diamortisasi dan nilai wajar adalah sama.
 Baik GAAP dan IFRS menggunakan pengujian yang sama untuk menentukan apakah
metode akuntansi ekuitas harus digunakan, yaitu, pengaruh yang signifikan dengan
pedoman umum lebih dari 20 persenckepemilikan.
 GAAP dan IFRS serupa dalam akuntansi untuk opsi nilai wajar. Artinya, opsi untuk
digunakancMetode nilai wajar harus dilakukan pada saat pengakuan awal, pemilihan
tidak dapat dibatalkan, dan keuntungan dan kerugian dilaporkan sebagai bagian dari
pendapatan.
Perbedaan
 Sementara GAAP mengklasifikasikan investasi hutang sebagai perdagangan, tersedia
untuk dijual, dan dimiliki hingga jatuh tempo, IFRS mengklasifikasikan investasi hutang
sebagai dimiliki untuk dikumpulkan (investasi hutang) dan perdagangan.
 GAAP mensyaratkan bahwa semua perubahan nilai wajar untuk semua efek ekuitas
dilaporkan sebagai bagian dan pendapatan. IFRS mensyaratkan bahwa perubahan nilai
wajar untuk sekuritas ekuitas non-perdagangan dilaporkan sebagai bagian dari
penghasilan komprehensif lain.
 Sementara pengukuran penurunan serupa menurut GAAP dan IFRS, GAAP tidak
mengizinkan pembalikan biaya penurunan nilai terkait dengan investasi hutang dimiliki
 hingga jatuh tempo dan investasi ekuitas. IFRS memungkinkan pembalikan penurunan
nilai investasi yang dimiliki untuk dikumpulkan.
 Meskipun GAAP dan IFRS serupa dalam akuntansi untuk opsi nilai wajar, satu
perbedaannya adalah bahwa GAAP mengizinkan opsi nilai wajar untuk investasi metode
ekuitas; IFRS tidak.
TENTANG ANGKA
Akuntansi Aset Keuangan
Aset keuangan adalah uang tunai, investasi ekuitas dari perusahaan lain (misalnya, biasa
atau preferensi saham), atau hak kontraktual untuk menerima uang tunai dari pihak lain
(misalnya, pinjaman, piutang, dan obligasi). Akuntansi kas relatif mudah dan dibahas dalam Bab
7. The akuntansi dan pelaporan untuk ekuitas dan investasi hutang, seperti yang dibahas dalam
cerita pembukaan, adalah sangat kontroversial, terutama sehubungan dengan krisis kredit di
akhir tahun 2008.
IFRS mengharuskan perusahaan menentukan bagaimana mengukur aset keuangan
mereka berdasarkan dua hal. kriteria:
 Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset keuangannya; dan
 Karakteristik arus kas kontraktual dari aset keuangan.
Jika sebuah perusahaan memiliki (1) model bisnis yang bertujuan untuk memiliki aset untuk
mengumpulkan kontrak arus kas dan (2) persyaratan kontraktual dari aset keuangan memberikan
tanggal tertentu untuk kasarus yang semata-mata pembayaran pokok dan bunga dari jumlah
pokok terutang, lalu perusahaan harus menggunakan biaya perolehan diamortisasi.
Misalnya, asumsikan Mitsubishi membeli investasi obligasi yang ingin dipegangnya
kematangan. Model bisnisnya untuk jenis investasi ini adalah mengumpulkan bunga dan
kemudian pokok pada kematangan. Tanggal pembayaran untuk suku bunga dan pokok pinjaman
tertera pada obligasi. Pada kasus ini, Mitsubishi mencata investasi pada biaya perolehan
diamortisasi. Sebaliknya, jika Mitsubishi membeli obligasi sebagai bagian dari strategi
perdagangan untuk berspekulasi tentang perubahan suku bunga (perdagangan investasi), maka
investasi utang dilaporkan sebesar nilai wajar. Akibatnya, hanya investasi utang seperti piutang,
pinjaman, dan investasi obligasi yang memenuhi dua kriteria di atas dicatat pada biaya perolehan
diamortisasi. Semua investasi hutang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar nilai wajar.
Investasi ekuitas umumnya dicatat dan dilaporkan sebesar nilai wajar. Investasi ekuitas
lakukan tidak memiliki jadwal pembayaran bunga atau pokok yang tetap sehingga tidak dapat
dipertanggungjawabkan di biaya perolehan diamortisasi. Singkatnya, akun perusahaan untuk
investasi berdasarkan jenis keamanan, sebagai ditunjukkan dalam Ilustrasi IFRS17-1.
Investasi Hutang
Investasi Hutang — Biaya Amortisasi
Hanya investasi hutang yang dapat diukur dengan biaya perolehan diamortisasi. Jika
perusahaan seperti Carrefour membuat investasi pada obligasi Nokia, ia akan menerima arus kas
kontraktual selama umur obligasi dan pembayaran kembali pokok pinjaman pada saat jatuh
tempo. Kalau memang strategi Carrefour mengadakan ini investasi untuk menerima arus kas ini
selama umur obligasi, yang dimiliki untuk dikumpulkan strategi dan akan mengukur investasi
pada biaya perolehan diamortisasi.
Contoh: Investasi Hutang pada Biaya Amortisasi. Untuk menggambarkan akuntansi untuk
investasi hutang sebesar biaya perolehan diamortisasi, asumsikan bahwa Robinson Company
membeli $ 100.000 dari 8 persen obligasi Evermaster Corporation pada tanggal 1 Januari 2017,
dengan harga diskon, membayar $ 92.278. Obligasi tersebut jatuh tempo1 Januari 2022, dan
hasil 10 persen; bunga dibayarkan setiap 1 Juli dan 1 Januari. Robinson mencatat investasi
sebagai berikut.

Sebagaimana ditunjukkan dalam Bab 14, perusahaan harus melakukan amortisasi premi atau
diskon dengan menggunakan metode bunga efektif. Mereka menerapkan metode bunga efektif
untuk investasi obligasi serupa dengan hutang obligasi. Untuk menghitung pendapatan bunga,
perusahaan menghitung bunga efektif menilai atau hasil pada saat investasi dan menerapkan
tingkat itu ke awal tercatat jumlah (nilai buku) untuk setiap periode bunga. Nilai tercatat
investasi bertambah sebesar diskonto diamortisasi atau dikurangi premi yang diamortisasi pada
setiap periode. Ilustrasi IFRS17-2 menunjukkan pengaruh amortisasi diskonto terhadap
pendapatan bunga yang dicatat Robinson setiap periode untuk investasinya di obligasi
Evermaster.
 Robinson mencatat penerimaan pembayaran bunga tengah tahunan pertama pada tanggal 1
Juli 2017 (menggunakan data pada Ilustrasi IFRS17-2), sebagai berikut.

Karena Robinson menggunakan basis tahun kalender, ia memperoleh bunga dan

mengamortisasi diskonto pada tanggal 31 Desember 2017 sebagai berikut.

Sekali lagi, Ilustrasi IFRS17-2 menunjukkan jumlah bunga dan amortisasi. Jadi, akuntansi
untuk Investasi dimiliki untuk dikumpulkan di IFRS sama dengan investasi dimiliki hingga jatuh
tempo berdasarkan GAAP.
Investasi Hutang — Nilai Wajar
Dalam beberapa kasus, perusahaan mengelola dan mengevaluasi kinerja investasi
berdasarkan nilai wajarvdasar. Dalam situasi ini, investasi tersebut dikelola dan dievaluasi
berdasarkan dokumen manajemen risiko atau strategi investasi berdasarkan informasi nilai wajar.
Misalnya, beberapa perusahaan sering mengadakan investasi hutang dengan tujuan menjualnya
dalam waktu singkat waktu. Investasi hutang ini sering disebut sebagai investasi perdagangan
karena perusahaan sering kali membeli dan menjual investasi ini untuk menghasilkan
keuntungan dalam perbedaan harga jangka pendek.
Perusahaan yang mencatat dan melaporkan investasi hutang pada nilai wajar mengikuti hal
yang sama entri akuntansi sebagai investasi hutang yang dimiliki untuk dikumpulkan selama
periode pelaporan. Itu adalah, dicatat sebesar biaya perolehan diamortisasi. Namun, pada setiap
tanggal pelaporan, perusahaan menyesuaikan biaya perolehan diamortisasi menjadi nilai wajar,
dengan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari bersih
pendapatan (metode nilai wajar). Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi
adalah perubahan bersih dalam nilai wajar dari investasi hutang dari satu periode ke periode
lainnya.
Contoh: Investasi Hutang pada Nilai Wajar. Untuk menggambarkan akuntansi untuk
investasi hutang menggunakan pendekatan nilai wajar, asumsikan informasi yang sama seperti
dalam ilustrasi kami sebelumnya untuk Robinson Perusahaan. Ingatlah bahwa Perusahaan
Robinson membeli $ 100.000 dari 8 persen obligasi Evermaster Korporasi pada tanggal 1 Januari
2017, dengan diskon, membayar $ 92.278,45 Obligasi tersebut jatuh tempo 1 Januari, 2022, dan
hasil 10 persen; bunga dibayarkan setiap 1 Juli dan 1 Januari. Entri jurnal pada tahun 2017 sama
persis dengan entri jurnal untuk biaya perolehan diamortisasi. Entri ini adalah sebagai berikut.

Sekali lagi, Ilustrasi IFRS17-2 menunjukkan jumlah bunga dan amortisasi. Jika investasi
hutangdisimpan untuk dikumpulkan, tidak ada entri lebih lanjut yang diperlukan. Untuk
menerapkan pendekatan nilai wajar, Robinson menentukan bahwa, karena penurunan suku
bunga, nilai wajar dari investasi hutang meningkat menjadi $ 95.000 pada 31 Desember 2017.
Membandingkan nilai wajar dengan nilai tercatat obligasi ini pada tanggal 31 Desember 2017,
Robinson memiliki keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi sebesar $ 1.463, seperti yang
ditunjukkan dalam Ilustrasi IFRS17-3.

Oleh karena itu, Robinson membuat jurnal berikut untuk mencatat penyesuaian investasi
utang menjadi nilai wajar pada tanggal 31 Desember 2017.

Robinson menggunakan akun penilaian (Penyesuaian Nilai Wajar) daripada mendebet

Investasi Hutang untuk mencatat investasi pada nilai wajar. Penggunaan akun Penyesuaian Nilai
Wajar memungkinkan Robinson untuk membuat catatan sebesar biaya perolehan diamortisasi
dalam akun. Karena akun penilaian memiliki saldo debet, dalam hal ini nilai wajar investasi
hutang Robinson lebih tinggi daripada miliknya biaya perolehan diamortisasi.
Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum Direalisasi — Pendapatan akun
dilaporkan dalam pendapatan lain-lain dan bagian pengeluaran dari laporan laba rugi sebagai
bagian dari laba bersih. Akun ini ditutup untuk laba bersih setiap periode. Akun Penyesuaian
Nilai Wajar tidak ditutup setiap periode dan hanya disesuaikan setiap periode untuk penilaian
yang tepat. Saldo Penyesuaian Nilai Wajar tidak ditampilkan pada laporan posisi keuangan tetapi
hanya digunakan untuk menyajikan kembali akun investasi utang ke nilai wajar. Robinson
melaporkan investasinya pada obligasi Evermaster dalam laporan keuangan 31 Desember 2017
seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi IFRS17-4.
 Seperti yang Anda lihat dari contoh ini, akuntansi untuk perdagangan investasi hutang di
bawah IFRS adalah sama seperti GAAP.
Investasi Ekuitas
Seperti dalam GAAP, berdasarkan IFRS, sejauh mana satu perusahaan (investor)
memperoleh minat Saham korporasi lain (investee) pada umumnya menentukan perlakuan
akuntansi investasi setelah akuisisi. Mereview, klasifikasi investasi tersebut tergantung pada
persentase hak suara investee yang dimiliki oleh investor:
1. Kepemilikan kurang dari 20 persen (metode nilai wajar) —investor memiliki kepentingan
pasif
Kepemilikan antara 20 persen dan 50 persen (metode ekuitas) - investor memiliki
signifikansi pengaruh.
Kepemilikan lebih dari 50 persen (laporan konsolidasi) —investor memiliki kendali
bunga.
Oleh karena itu, akuntansi dan pelaporan untuk investasi ekuitas bergantung pada tingkat
pengaruh dan jenis keamanan yang terlibat, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi IFRS17-5.

Investasi Ekuitas pada Nilai Wajar

 Ketika seorang investor memiliki kepentingan kurang dari 20 persen, maka investor
tersebut dianggap memiliki sedikit atau tidak ada pengaruh atas investee. Seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi IFRS17-5, ada dua klasifikasi untuk kepemilikan kurang dari 20
persen. Berdasarkan IFRS, anggapannya adalah investasi ekuitasdiadakan untuk diperdagangkan.
Artinya, perusahaan memegang sekuritas ini untuk mendapatkan keuntungan dari perubahan
harga. Seperti investasi hutang yang dimiliki untuk diperdagangkan, aturan akuntansi dan
pelaporan umum untuk ini Investasi adalah menilai efek pada nilai wajar dan mencatat
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dalam bentuk bersih pendapatan (metode nilai
wajar) .46
Namun, beberapa investasi ekuitas dimiliki untuk tujuan selain perdagangan. Misalnya, a
perusahaan mungkin diharuskan memiliki investasi ekuitas untuk menjual produknya secara
khusus daerah. Dalam situasi ini, pencatatan keuntungan dan kerugian pendapatan yang belum
direalisasi, seperti yang diperlukan investasi perdagangan, tidak menunjukkan kinerja
perusahaan sehubungan dengan investasi ini. Akibatnya, IFRS memungkinkan perusahaan untuk
mengklasifikasikan beberapa investasi ekuitas sebagai non-perdagangan. Investasi ekuitas non-
perdagangan dicatat sebesar nilai wajar di laporan posisi keuangan. dengan keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi dilaporkan dalam penghasilan komprehensif lain.
Contoh: Investasi Ekuitas (Pendapatan). Setelah akuisisi, perusahaan mencatat investasi
ekuitas dengan nilai wajar. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada 3 November 2017, Republic
Corporation membeli saham biasa dari tiga perusahaan, masing-masing investasi mewakili
kurang dari 20 persen bunga.

Ketiga perusahaan investee melaporkan laba bersih tahun berjalan, tetapi hanya Nestlé yang
menyatakan dan membayar dividen ke Republic. Tapi, ingatlah bahwa ketika seorang investor
memiliki kurang dari 20 persen dari saham korporasi lain, diasumsikan bahwa investor memiliki
pengaruh yang relatif kecil terhadapinvestee. Akibatnya, laba bersih investee bukan merupakan
dasar yang tepat untuk mengakui penghasilan dari investasi oleh investor. Mengapa? Pasalnya,
aktiva bersih yang dihasilkan meningkat dari menguntungkan operasi dapat dipertahankan secara
permanen untuk digunakan dalam bisnis investee. Oleh karena itu, investor mengakui laba bersih
hanya jika investee mengumumkan dividen tunai.
Pada tanggal 31 Desember 2017, portofolio investasi ekuitas Republik memiliki nilai tercatat
dan wajar nilai yang ditunjukkan pada Ilustrasi IFRS17-6.

Untuk portofolio investasi ekuitas Republik, keuntungan kotor yang belum direalisasi
adalah $ 15.300, dan kerugian kotor yang belum direalisasi adalah $ 50.850 ($ 13.500 + $
37.350), mengakibatkan kerugian bersih yang belum direalisasi sebesar $ 35.550. Nilai wajar
portofolio investasi ekuitas di bawah biaya perolehan sebesar $ 35.550.
Seperti investasi utang, Republic mencatat keuntungan dan kerugian bersih yang belum
direalisasi terkait perubahan nilai wajar investasi ekuitas dalam Keuntungan atau Kerugian
Kepemilikan yang Belum Direalisasi — Pendapatan Akun. Republik melaporkan jumlah ini
sebagai pendapatan dan beban lain. Dalam hal ini, Republik bersiap jurnal penyesuaian yang
mendebit akun Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum Direalisasi dan mengkredit
akun Penyesuaian Nilai Wajar untuk mencatat penurunan nilai wajar dan mencatat kerugian
sebagai berikut.
 Seperti yang ditunjukkan dalam contoh ini, metode nilai wajar memperhitungkan
investasi ekuitas perdagangan di bawah IFRS sama dengan GAAP untuk investasi ekuitas
perdagangan. Seperti yang ditunjukkan di bagian selanjutnya, file akuntansi untuk investasi
ekuitas non-perdagangan berdasarkan IFRS mirip dengan akuntansi untuk menjual investasi
ekuitas berdasarkan GAAP.
Contoh: Investasi Ekuitas (OCI). Entri akuntansi untuk mencatat investasi ekuitas non-
perdagangan sama dengan investasi ekuitas perdagangan, kecuali untuk mencatat kepemilikan
yang belum direalisasi untung atau rugi. Untuk investasi ekuitas non-perdagangan, perusahaan
melaporkan keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi atau rugi sebagai penghasilan
komprehensif lain (OCI). Jadi, akun berjudul Unrealized Holding Gain atau Rugi — Ekuitas
digunakan.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada 10 Desember 2017, Republic Corporation
membeli $ 20.750 1.000 saham biasa Hawthorne Company seharga $ 20,75 per saham (yang
mewakili kurang dari Bunga 20 persen). Hawthorne adalah distributor produk Republic di negara
tertentu, hukum yang membutuhkan tingkat kepemilikan saham minimum dari sebuah
perusahaan di wilayah itu. Investasi di Hawthorne memenuhi persyaratan peraturan ini.
Akibatnya, Republik bertanggung jawab untuk ini investasi pada nilai wajar, dengan keuntungan
dan kerugian yang belum direalisasi dicatat di OCI.47 Republic mencatat hal ini investasi
sebagai berikut.

Mirip dengan akuntansi untuk investasi perdagangan, ketika seorang investor memiliki
kurang dari 20 persen dari saham biasa perusahaan lain, diasumsikan bahwa investor memiliki
pengaruh yang relatif kecil pada investee. Oleh karena itu, investor memperoleh pendapatan
ketika investee mengumumkan dividen tunai. Pada tanggal 31 Desember 2017, investasi
Republic di Hawthorne memiliki nilai tercatat dan wajar nilai yang ditunjukkan pada Ilustrasi
IFRS17-8.
 Untuk investasi non-perdagangan Republic, keuntungan yang belum direalisasi adalah $
3.250. Artinya, nilai wajar investasi Hawthorne melebihi biaya sebesar $ 3.250. Karena Republik
telah mengklasifikasikan investasi ini sebagai non-perdagangan, Republik mencatat keuntungan
dan kerugian yang belum direalisasi terkait dengan perubahan dalam nilai wajar dari investasi
ekuitas nonperdagangan ini dalam Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum
Direalisasi — Ekuitas Akun. Republik melaporkan jumlah ini sebagai bagian dari pendapatan
komprehensif lain dan sebagai komponen dari akumulasi pendapatan komprehensif lain
(dilaporkan dalam ekuitas) sampai dengan realisasi. Di dalam kasus, Republic menyiapkan jurnal
penyesuaian yang mengkreditkan Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum
Direalisasi — Ekuitas akun dan mendebet akun Penyesuaian Nilai Wajar untuk mencatat
penurunan nilai wajar dan mencatat kerugian sebagai berikut.

Selama 2018, penjualan produk Republic melalui Hawthorne sebagai distributor tidak
terpenuhi tujuan manajemen. Akibatnya, Republic menarik diri dari pasar ini dan pada 20
Desember, 2018, Republic menjual semua saham biasa Hawthorne Company, menerima hasil
bersih sebesar $ 22.500. Ilustrasi IFRS17-10 menunjukkan perhitungan keuntungan yang
direalisasikan dari penjualan.
 Singkatnya, akuntansi untuk investasi ekuitas non-perdagangan menyimpang dari yang
umum ketentuan untuk investasi ekuitas. IASB mencatat bahwa sementara nilai wajar
memberikan yang paling berguna informasi tentang investasi dalam investasi ekuitas, mencatat
keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pendapatan komprehensif lainnya lebih
representatif untuk investasi ekuitas non-perdagangan.
Gangguan
Perusahaan harus mengevaluasi setiap investasi yang dimiliki untuk dikumpulkan, pada
setiap tanggal pelaporan, untuk menentukan jika mengalami penurunan nilai — kerugian nilai
sedemikian rupa sehingga nilai wajar investasi tersebut di bawah nilai tercatatnya.48 Sebagai
contoh, jika investee mengalami kebangkrutan atau signifikan krisis likuiditas, investor mungkin
menderita kerugian permanen. Jika perusahaan menentukan bahwa sebuah investasi mengalami
penurunan nilai, ia mencatat dasar biaya perolehan diamortisasi dari sekuritas individu untuk
mencerminkan hilangnya nilai ini. Perusahaan memperhitungkan penurunan nilai sebagai
kerugian yang terealisasi, dan itu termasuk jumlah laba bersih.
Untuk investasi hutang, perusahaan menggunakan uji penurunan nilai untuk menentukan
apakah “kemungkinan besar bahwa investor tidak akan dapat mengumpulkan semua jumlah yang
jatuh tempo sesuai dengan persyaratan kontrak. " Jika suatu investasi mengalami penurunan
nilai, perusahaan harus mengukur kerugian akibat penurunan nilai tersebut. Ini kerugian
penurunan nilai dihitung sebagai selisih antara nilai tercatat ditambah bunga yang masih harus
dibayar dan arus kas masa depan yang diharapkan didiskontokan pada suku bunga efektif historis
investasi.
Contoh: Kerugian Penurunan Nilai
Pada tanggal 31 Desember 2016, Mayhew Company memiliki investasi utang di
Bellovary Inc., yang dibeli di par sebesar $ 200.000. Investasi ini berjangka waktu empat tahun,
dengan pembayaran bunga tahunan pada 10 persen, dibayarkan setiap akhir tahun (tingkat suku
bunga efektif historis adalah 10 persen). Ini investasi hutang diklasifikasikan sebagai dimiliki
untuk ditagih. Sayangnya, Bellovary sedang mengalaminya kesulitan keuangan yang signifikan
dan menunjukkan bahwa ia tidak akan dapat melakukan semua pembayaran sesuai dengan
persyaratan kontrak. Mayhew menggunakan metode nilai sekarang untuk mengukur yang
dibutuhkan kerugian penurunan nilai. Ilustrasi IFRS17-11 menunjukkan jadwal arus kas yang
disiapkan untuk analisis ini.
 Kerugian karena penurunan nilai adalah $ 12.680. Mengapa bukan $ 16.000 ($ 280.000 -
$ 264.000)? Kehilangan dari $ 12.680 dicatat karena Mayhew harus mengukur kerugian pada
jumlah nilai sekarang, bukan pada jumlah yang tidak terhitung. Mayhew mengakui kerugian
penurunan nilai $ 12.680 dengan mendebit Kerugian pada Penurunan nilai kerugian yang
diharapkan. Pada saat yang sama, ini mengurangi nilai investasi secara keseluruhan. Oleh karena
itu, jurnal untuk mencatat kerugian tersebut adalah sebagai berikut.

Pemulihan Kerugian Penurunan Nilai

Setelah mencatat penurunan nilai, peristiwa atau kondisi ekonomi dapat berubah
sedemikian rupa sehingga luas penurunan penurunan nilai (misalnya, karena peningkatan
peringkat kredit debitur). Dalam situasi ini, sebagian atau seluruh kerugian penurunan nilai yang
diakui sebelumnya harus dibalik debit ke akun Debt Investments dan kredit ke Pemulihan
Kerugian Penurunan Nilai. Mirip dengan akuntansi untuk penurunan nilai piutang ditunjukkan
pada Bab 7, pemulihan penurunan nilai Kerugian tidak mengakibatkan nilai tercatat investasi
melebihi biaya perolehan diamortisasi akan dilaporkan jika penurunan nilai tidak dikenali.
ON THE HORIZON
Pada suatu waktu, baik FASB dan IASB mengindikasikan bahwa mereka percaya bahwa
semua instrumen keuangan harus dilaporkan pada nilai wajar dan bahwa perubahan nilai wajar
harus dilaporkan sebagai bagian dari bersih pendapatan. Melalui standar terkini di bidang ini,
Dewan terus bergerak menuju tujuan itu. GAAP dan IFRS secara substansial bertemu, kecuali
untuk investasi ekuitas non-perdagangan.