BAB 7

Pengungkapan secara Wajar

Kewajaran dalam laporan keuangan menggambarkan realitas operasi dan kondisi keuangan
perusahaan. Dalam bahasa profesi, keterkaitan data yang dilaporkan dengan kenyataan ini dinyatakan
sebagai ‘penyajian secara wajar’. Dalam Auditing Procedure No. 27 dan No 28, gagasan tentang
penyajian yang wajar ini diperluas ke informasi lainnya yang termasuk dalam kebiasaan laporan
keuangan dan implikasinya terhadap data dan kemudian auditor independen diminta untuk memeriksa
kepatutannya.
Konsep presentasi yang wajar terdiri dari tiga sub konsep :
1. Konsep kepatuhan akuntansi.
2. Konsep pengungkapan yang memadai.
3. Konsep kewajiban audit.

Kepatuhan Akuntansi
Dari akuntansi, audit telah mengadopsi prinsip akuntansi yang berlaku umum dan semua yang
diungkapkan terkait ini termasuk: 1) bahwa ada prinsip akuntansi. 2) bahwa ada kesepakatan umum
dan beberapa dukungan otoritatif untuk prinsip-prinsip ini dan (3) bahwa penerapannya dalam kasus
tertentu tidak hanya meningkatkan penyajian keuangan namun juga meningkatkan standar kualitas
yang memuaskan.
Hubungan antara Akuntansi dan Auditing. Semua auditor adalah akuntan atau setidaknya
dilatih sebagai akuntan. Karena seseorang secara efektif memverifikasi data akuntansi kecuali dia
memiliki pemahaman tentang bagaimana mereka dikumpulkan, diringkas, diklasifikasikan. dan
disajikan. Dia harus mengetahui prosedur dan praktik akuntansi dan terbiasa dengan perangkat dan
tekniknya. Dengan demikian akuntansi memberikan latar belakang yang diperlukan untuk studi audit.
Hanya jika seseorang memiliki kompetensi sebagai akuntan maka ia dapat memiliki kompetensi
sebagai auditor. Namun ketika seorang praktisi, tidak peduli berapa banyak pelatihan atau
pengalaman akuntansi yang dia miliki, bertindak dalam kapasitas auditor dia melakukan sesuatu di
atas dan di luar aktivitas seorang akuntan. Meskipun dia mungkin menggunakan pelatihan dan
pengalaman akuntansi, dia sedang mengaudit.
Begitu juga dengan auditor, meski harus memanfaatkan latar belakang akuntingnya sebagai
auditor, sikap dan sudut pandang harus sangat berbeda; dia harus mengembangkan rasa independen:
dia harus berjuang untuk tidak memihak atas pencarian dan pembobotan buktinya. Auditor meninjau
kembali karya akuntan. Di mana mereka telah bebas untuk berinovasi dan bereksperimen, untuk
mencoba presentasi baru, mungkin kebutuhan untuk mengembangkan praktik baru, auditor hanya
mengulas dan mengevaluasi.
Auditor pertama-tama akan menetapkan kepatutan prinsip akuntansi yang berlaku umum
dalam kasus ini dan kemudian mengukur metode dan hasil akuntansi yang spesifik terhadap prinsip-
prinsip tersebut. Salah satu atau kedua prinsip akuntansi mungkin kurang. Maka ia harus
mengembangkan apa yang menurut penilaiannya merupakan solusi yang tepat. Penolakan didasarkan
pada keyakinan yang bijaksana bahwa aspek-aspek penting dari situasi yang ada saat ini
menghapusnya dari kategori yang menerapkan prinsip-prinsip umum yang berlaku. Ada sesuatu yang
cukup tidak biasa mengenai situasi tersebut sehingga membuat prinsip yang diterima secara umum
tidak dapat diterapkan.
Sifat Umum yang Diterima dari Akuntansi. Penegasan bahwa auditor dapat menolak prinsip
akuntansi yang berlaku umum jika dia merasa bahwa hal tersebut tidak sesuai dengan masalah yang
dipermasalahkan tampaknya memberi auditor hak yang tidak semestinya untuk menentukan kepatutan
akuntansi. Berikut adalah karakteristik yang penting diperhatikan tentang kesulitan dalam pembuatan
standar:
1. Ketidaklengkapan "sistem".
2. Relatif daripada otoritas absolut.
3. Ketidaksesuaian dukungan suara bulat atau bahkan mayoritas untuk pendirian sebagaimana yang
berlaku umum.
4. Pengembangan sebagai tanggapan terhadap kejadian bisnis yang umumnya berbasis "after the
event".
5. Kemampuan mengoreksi daripada mapan untuk menampilkan kejadian dan kondisi keuangan.
Efek dari Karakteristik Prinsip Akuntansi. Prinsip akuntansi tanpa henti menekankan tugas
auditor untuk menerima penugasan dengan hati-hati. Karena mereka tidak lengkap, tidak memiliki
otoritas absolut, tidak memerlukan dukungan mayoritas sekalipun, Makna dari Prinsip Akuntansi
Berterima Umum. Esensi dari prinsip-prinsip ini dapat disajikan dalam pernyataan berikut:
1. Metode akuntansi yang dapat diterima adalah metode yang secara realistis mengenali transaksi
perusahaan dan pengaruhnya, seperti yang terjadi melalui penggunaan sistem akrual. Hubungkan
usaha (biaya) dan prestasi (pendapatan) berdasarkan ketetapan mereka satu sama lain dalam jangka
waktu tertentu.
2. Penyajian laporan keuangan yang dapat diterima adalah pernyataan yang tanpa pilih kasih atau bias
melaporkan sebanyak mungkin data yang diperoleh melalui metode akuntansi yang dapat diterima
kepada pihak yang memiliki kepentingan yang sah atas hasil operasi perusahaan dan posisi keuangan
perusahaan.

Pengungkapan yang Memadai

Subjek dari pengungkapan yang memadai yaitu :
1. Banyaknya detail yang akan diungkapkan,
2. Luas informasi yang akan diungkapkan,
a. Sehubungan dengan kemungkinan hasil yang berbahaya,
 b. Sehubungan dengan keterbatasan dan batas dari akuntansi dan pengauditan.
Solusi Terkini dari Masalah Pengungkapan. Masalah dalam pengungkapan muncul
sebagaimana kepentingan investor atas laporan keuangan dan pengungkapan akuntansi sebagai tipe
informasi dalam laporan keuangan. Hal ini dapat diatasi dengan adanya standar pelaporan.
Bagian kedua dari solusi untuk masalah pengungkapan, adalah pembatasan tanggung jawab
pengungkapan akuntan kepada materi dalam laporan keuangan yang khas, sangat mapan untuk tampil
hampir tanpa pertanyaan. Bahkan survei tergesa-gesa terhadap laporan yang diterbitkan akan
menunjukkan bahwa auditor juga bekerja dengan catatan kaki dan jadwal pendukung mereka sesekali
meskipun ini sama sekali tidak dibutuhkan.
Termasuk dalam bentuk baru organisasi pertukaran adalah ketentuan untuk.
1. Presiden yang penuh waktu dan berbayar.
2. Dewan gubernur yang sama sekali baru dengan perwakilan untuk calo non anggota dan anggota di
luar kota.
3. Perwakilan publik di papan tulis.
4. Revisi sistem panitia secara drastis.
5. Aturan pasti yang mengatur kegiatan dan tanggung jawab anggota.
Presiden New York Stock Exchange menggambarkan perbedaan antara pasar yang tidak
terkendali pada tahun 1920an dan situasi sekarang dalam hal ini mustahil. untuk membuat
perbandingan yang valid antara kondisi pasar dulu dan sekarang; konteks sosial dan ekonomi di mana
keduanya pasar yang tertanam sangat berbeda.
Pasar sekarang adalah pasar yang diatur dengan baik. Aturan pertukaran telah direvisi dan
dijabarkan untuk perlindungan publik. Pertukaran itu sendiri jauh melampaui pengaturan Komisi
Sekuritas dan Bursa. Perubahan lingkungan keuangan di mana audit ada, mulai dari pasar yang bebas
dan tidak terkendali, tiga puluh tahun, sampai ke pasar yang teregulasi dan profesionalistik, hari ini
memiliki beberapa implikasi penting untuk audit. Ini, bisa dipahami paling baik dengan
mempertimbangkan perkembangan mengikuti faktor pasar yang signifikan:
1. Meningkatnya investor institusi.
2. Munculnya analis keuangan profesional.
3. Munculnya penasihat investasi profesional.
4. Munculnya pakar humas di bidang keuangan.
Kenaikan investor institusi. Ada kesepakatan yang hampir bulat antara pengamat pasar
Investasi, baik di Amerika Serikat maupun di luar negeri, bahwa pertumbuhan investor institusi
merupakan salah satu fitur penting dari keuangan pasar di tahun 1950an.
Analis Keuangan Profesional. Tampaknya jelas bahwa institusi besar akan mampu dan
membutuhkan saran investasi dalam skala yang tidak seperti yang diinginkan oleh investor
perorangan. Besar kemungkinan bahwa adanya kenaikan investor institusional, oleh karena itu, sangat
berkaitan dengan pengembangan analisis keuangan sebagai profesi. Tapi apa pun Faktor
pendistribusian, kita tidak bisa lepas dari kesimpulan bahwa profesi baru ini memang ada dan
merupakan faktor yang berpengaruh pada pasar investasi.
subkomite membagi informasi yang ingin ditemukan dalam laporan tahunan ke dalam tiga kategori:
(I) penting, (2) diinginkan, dan (3) berguna, sebagai berikut:
(1) Penting
Ringkasan operasi tahun
Rekening pendapatan penuh (tahun berjalan dan tahun sebelumnya disarankan)
Neraca (tahun berjalan dan tahun sebelumnya direkomendasikan)
Ulasan operasi
(2) Diinginkan
Rincian penjualan oleh divisi
Rincian penjualan oleh industri dilayani
Belanja modal
Pengeluaran penelitian
Total upah (termasuk keuntungan)
Rekaman sepuluh tahun (sebanding)
Penanaman Modal Asing
(3) Berguna
Indeks harga jual
Indeks upah
Rencana masa depan untuk belanja modal
Jumlah karyawan
Deskripsi divisi operasi
Ringkasan produk yang dibuat
Deskripsi manajemen
Grafik
Mr Maas menyatakan bahwa, analis keuangan tidak tertarik pada sejarah perusahaan yang
panjang, sebuah re-hash dari laporan tahunan, penghitungan tanaman dan properti, statistik industri
dan gambar (kecuali jika tidak tersedia), Di sisi lain, sejumlah besar informasi tidak ditemukan dalam
laporan dan pernyataan yang diterbitkan. Yang disebutkan oleh Pak Maas adalah sebagai berikut:
1. Informasi keuangan: Penjualan ... Dalam semua kasus, margin keuntungan salah satu fakta
terpenting yang kami pakai Dalam analisis keuangan sebuah operasi perusahaan Sebagai hasil
dari beberapa perlakuan akuntansi yang benar-benar sah. Angka produktif saja sebenarnya
bisa menyesatkan pemegang saham.
2. pernyataan sementara memberi petunjuk kuat mengenai kecenderungan operasi perusahaan di
antara laporan tahunan.
 3. Kerusakan penjualan: (a) oleh divisi utama: (b) menurut jenis operasi, dan (c) menurut
klasifikasi pelanggan
4. Produk baru: ... Pembahasan produk baru sangat berarti dalam menilai kemajuan yang
dilakukan oleh perusahaan. terutama dalam kondisi Kompetitif. Analis selalu sadar akan
"kemungkinan pertumbuhan" sebuah organisasi Apa itu posisi kompetitif? Apakah program
perluasan digabung? Produk baru berarti kehidupan organisasi. Di samping deskripsi produk
baru itu sendiri. Penting untuk mengetahui kapan mereka akan tersedia secara komersial.
5. Penelitian: Sebuah antisipasi favorit di kalangan analis keuangan adalah bagaimana
banyak yang dihabiskan untuk penelitian? atau 'Berapa proporsi penjualan yang diperluas
pada penelitian? Bahkan lebih penting lagi untuk belajar bagaimana. organisasi penelitian
didirikan Jenis penelitian apa yang dilakukan? Apakah itu ditujukan untuk pengembangan
produk baru? Perbaikan yang ada produk? Apakah ada organisasi riset terpusat? Seberapa
luas apakah cakupannya? Apa yang telah dikembangkan departemen riset secara komersial.
6. Perluasan pabrik dan modernisasi: Apakah perusahaan menjaga kompetitornya baik dalam
ekspansi maupun modernisasi? ... Seberapa jauh ke depan adalah jadwal perencanaan? Dan
apa yang dimaksud dengan belanja modal? ... Yang sama pentingnya adalah metode
pembiayaan.
7. Manajemen: ... Akan lebih menarik lagi untuk mendengar bagaimana tim manajemen "yang
disebut" dibentuk - dengan tujuan untuk membuktikan "kedalaman dan kontinuitasnya - Jika
itu ada, deskripsi tentang tanggung jawab - khususnya referensi untuk pria "lini kedua" yang
lebih muda dapat diberikan. Sesuatu mungkin dikatakan mengenai insentif manajemen-bonus,
kompensasi khusus, ketentuan pensiun, dan sejenisnya.
8. Masalah yang ada: Jika ada masalah, eksekutif harus mengakui mereka dan tidak
mengabaikannya. Setiap perusahaan memilikinya. Dan analis keuangan yang baik akan
belajar tentang mereka pada akhirnya. Eksekutif harus berterus terang-dan jelaskan apa yang
sedang dilakukan untuk memecahkan masalah.
9. Perkiraan: Manajemen perusahaan tidak perlu takut membuat beberapa jenis prakiraan
dengan alasan - baik penjualan maupun pendapatan. Perkiraan tersebut tidak perlu terlalu
spesifik dan bisa disebutkan dari ketidakpastian seperti itu yang ada. Analis yang baik tidak
akan mengambil eksekutif untuk tugas Jika ternyata ada beberapa variasi ketika angka akhir
tersedia, jika perkiraan itu dilakukan dengan jujur.
Penasihat Investasi Profesional. Relatif sedikit orang memiliki kemampuan atau minat untuk
membuat jenis analisis dan investigasi yang seharusnya mendahului investasi sejumlah uang besar
dalam Surat Berharga perusahaan bisnis. Di sisi lain, mereka yang berinvestasi berdasarkan tip atau
firasat belaka cenderung menemukan diri mereka terlibat dalam perusahaan yang gagal
mengembalikan investasi asli sekalipun, apalagi memberikan prospek keuntungan. Kombinasi atau
kedua faktor tersebut telah menyebabkan tethe tampil sebagai penasihat investasi profesional. ahli
yang menggunakan analis keuangan atau ahli keuangan kompeten untuk melakukan pekerjaan analitis
yang diperlukan dan melayani klien mereka dengan berbagai cara. Bahwa layanan ini menjadi
signifikan dalam perekonomian kita dibuktikan oleh fakta bahwa pada awal 1940 penasihat investasi
dikenali oleh undang-undang. Undang-undang Penasihat Investasi tahun 1940 disahkan untuk
mengatur penawaran layanan tersebut dan menempatkannya di bawah kendali Sekuritas dan
Eksekutuan.
Dengan ini ditemukan bahwa penasihat investasi mendapat perhatian nasional, di antaranya
antara lain :
a. saran, saran, publikasi, tulisan, analisis, dan laporan mereka dilengkapi dan didistribusikan,
dan kontrak mereka. perjanjian berlangganan dan pengaturan lain dengan klien
dinegosiasikan dan dilakukan, dengan menggunakan kiriman dan sarana instrumentalitas dari
perdagangan antarnegara
b. saran, saran, publikasi, tulisan, analisis, dan laporan mereka, biasanya terkait dengan
pembelian dan penjualan sekuritas yang diperdagangkan di bursa efek nasional dan di pasar
antarnegara. surat berharga yang dikeluarkan oleh perusahaan yang bergerak dalam bisnis di
bidang perdagangan antarnegara, dan surat berharga yang diterbitkan oleh bank nasional dan
bank anggota dari sistem cadangan federal dan
c. Transaksi di atas terjadi dalam volume seperti yang secara substansial mempengaruhi
perdagangan antarnegara, bursa efek nasional, dan pasar efek lainnya pada sistem perbankan
nasional, dan ekonomi nasional.
‘’Penasihat investasi berarti setiap orang, bisa untuk kompensasi, terlibat dalam bisnis
penasihat orang lain. baik secara langsung atau melalui publikasi atau tulisan mengenai nilai sekuritas
atau mengenai kelayakan investasi dalam pembelian. atau menjual sekuritas, bisa untuk kompensasi
dan sebagai bagian dari bisnis reguler. isu atau pengumuman analisis dan laporan mengenai sekuritas:
namun tidak termasuk: (a) bank .., yang bukan merupakan perusahaan investasi: (b) pengacara,
akuntan, insinyur, atau guru yang kinerjanya hanya diberikan secara kebetulan praktek profesinya: (c)
pialang atau agen yang kinerjanya seperti itu semata-mata melakukan tindakan bisnisnya sebagai
perantara atau agen dan tidak menerima kompensasi khusus untuk itu: (d) penerbit surat kabar
bonafide , majalah berita atau publikasi bisnis dan keuangan umum dan sirkulasi reguler’’
Konsep "pemimpin opini" dan "aliran dua langkah" dari komunikasi mungkin - terlihat lebih
jelas dari berikut ini:
 Beberapa individu tampaknya berfungsi sebagai penasihat pribadi untuk orang lain.
Tanpa individu tentang ini, pesan yang berasal dari media massa mungkin tidak
menjangkau orang yang tidak terpapar. Ini tentu saja, adalah bagian utama dari gagasan
pemimpin opini: kami menyebutnya fungsi tentang hubungan interpersonal.
  Selanjutnya. pengaruh media masa tampaknya sangat efektif. Bila pengaruh media massa-
usaha bertepatan dengan komunikasi interpersonal. Tampaknya memiliki peluang sukses
yang jauh lebih besar. Kami menyebutnya fungsi penguatan.
Pakar humas di bidang keuangan. Seiring bertambahnya ukuran organisasi dan
Kompleksitas, sulitnya mengungkapkan tujuan, motif, dan citra umum agar komunikasi masyarakat
menjadi lebih sulit. Dengan demikian tidak mengherankan bila kita hidup di era humas. Ketika
perusahaan, badan pemerintah, tim bisbol, universitas, dan bahkan rekan kerja mempekerjakan
spesialis untuk membuat komunikasi antara mereka dan dunia lain tidak hanya lebih mudah namun
lebih produktif dari kesan yang ingin mereka ciptakan. Dan juga mengejutkan untuk menemukan
perkembangan ini bahkan sampai ke urusan keuangan perusahaan bisnis.
Rupanya, analis keuangan merasa perlu mengandalkan orang hubungan keuangan untuk
mendapatkan sejumlah besar informasi. Sebenarnya, setiap informasi yang digunakan oleh analis
keuangan yang tidak diverifikasi oleh auditor independen harus diambil berdasarkan kepercayaan dari
analis keuangan. Hal ini menunjukkan bahwa hubungan saling percaya harus dilakukan antara kedua
belah pihak. Kenyataannya, tampaknya hubungan seperti itu sudah mapan dalam banyak kasus seperti
yang ditunjukkan oleh program berikut yang baru-baru ini ditawarkan oleh konsultan hubungan
masyarakat yang diakui.
S.E.C dan Bursa Efek. Tidak ada niat di sini untuk tidak terlalu memperdulikan pentingnya
Komisi Sekuritas dan Bursa Efek dan persyaratan pencatatan bursa bursa Dalam menetapkan standar
pengungkapan dan dalam mempengaruhi pengembangan praktik akuntansi dan pelaporan. Ini sangat
terkenal karena dianggap remeh. Tentunya akan menjadi kesepakatan umum bahwa mereka
merupakan faktor penting dalam penentuan pengungkapan yang memadai. Terlalu sering, memang,
auditor independen merasa perlu mengandalkan prestise dan pengaruh S.E.C. untuk mendapatkan
konsesi sehubungan dengan pelaporan yang mungkin bisa diperoleh dengan cara lain. Dalam bab ini.
Namun, kami sengaja menekankan pengaruh dan faktor yang menurut kami diabaikan oleh
kebanyakan akuntan. Sebagai S.E.C. dan bursa saham tidak termasuk di antara ini, kita mungkin
memberi mereka sedikit perhatian daripada yang seharusnya mereka dapatkan.
Keterkaitan antara profesional pasar keuangan. Pada titik ini, perbandingan dua grafik
akan membantu dalam menunjukkan perubahan di pasar sekuritas. Yang pertama menggambarkan
hubungan di mana gagasan pengungkapan kita saat ini tampaknya berbasis. Berikut informasi yang
tersedia bagi investor oleh perusahaan melalui media laporan keuangan yang diaudit. Informasi
tersebut disampaikan langsung dari perusahaan kepada investor dengan satu perantara, auditor yang
meninjau inforniation tersebut dan menawarkan pendapatnya. Namun interpretasi ini hampir tidak
memadai untuk menggambarkan berfungsinya pasar sekuritas saat ini.
Deskripsi ini menyajikan pandangan yang cukup berbeda tentang pasar investasi dan arus
informasi di dalamnya. Sampai batas tertentu, diagram Merupakan representasi ideal, namun jauh
lebih realistis dalam hal operasi hari ini daripada presentasi sederhana pada Gambar III. Kami merasa
ini adalah penggambaran yang jauh lebih akurat dari pasar sekarang dan, bahkan lebih, indikasi yang
lebih baik dari tren yang akan diikuti oleh praktik investasi di masa depan.
 Audit Obligations. Kami telah membahas secara panjang lebar tanggung jawab auditor atas
kepatutan akuntansi dan kecukupan pengungkapan dalam laporan keuangan yang dia teliti. Tanggung
jawab auditor untuk pengungkapan dan untuk presentasi yang adil tidak akan berakhir,
bagaimanapun, dengan pernyataan klien. Auditor juga menyajikan laporan tentang pekerjaannya
sendiri dan walaupun singkat mungkin, dia memiliki tanggung jawab untuk presentasi yang adil
sehubungan dengan laporannya sendiri seperti yang dia lakukan untuk laporan perusahaan-perusahaan
yang sedang diperiksa. Meskipun bagian dari konsep penyajian yang adil sama pentingnya dengan
bagian-bagian yang telah dibahas dalam bab ini, hal ini dapat ditangani secara lebih singkat, pertama
karena sebagian dari diskusi sebelumnya juga relevan di sini, namun yang lebih penting, karena
literatur profesi sudah mengandung esensi dari konsep ini. Jadi, kita beed-untuk melakukan sedikit
lebih daripada menarik perhatian pada apa yang telah berhasil dengan baik.

Namun, kami merasa berkewajiban untuk memperluas esensi konsep kewajiban audit ini
untuk menyetujui gagasan yang sebelumnya diungkapkan dalam bab ini. Ruang lingkup audit harus
diperluas untuk melayani tidak hanya kebutuhan profesional profesional lainnya di pasar investasi
namun pada akhirnya sebagai sarana untuk mencapai kebijakan publik. Buletin 27 dan 28 telah
sampai pada masalah pengungkapan secara realistis, tanggung jawab auditor terhadap data di luar
yang biasanya termasuk dalam laporan keuangan standar yang hadir. kondisi keuangan atau hasil
operasi. Sebagai auditor diminta untuk meninjau dan memverifikasi presentasi keuangan tersebut
sebagai anggaran. rencana pengeluaran barang modal program periklanan dan sejenisnya, bentuk
standar opini auditor pendek akan menjadi kurang dan kurang berguna. Akan semakin sulit untuk
menemukan frase yang dapat diterima untuk menggambarkan pemeriksaan auditor atas data tersebut
dan untuk mengungkapkan penilaiannya. Apapun kata-kata yang digunakan untuk tujuan ini, mereka
harus:

1. Kenali bahwa bahkan pembaca profesional mungkin mengalami kesulitan dalam

membedakan kebiasaan ekspresi yang diandalkan auditor untuk melepaskan tanggung jawab
hukumnya.
2. Jelaskan dan tegas, dan dalam gaya yang sesuai dengan profesinya, sifat pemeriksaan
dilakukan untuk memberikan dasar bagi penilaian auditor.
3. Mengungkapkan penilaian auditor secara langsung.

BAB 8
INDEPENDENSI
 Independensi merupakan standar audit yang penting karena pendapat akuntan independen
dilengkapi untuk menambahkan kredibilitas yang dibenarkan ke laporan keuangan yang terutama
merupakan representasi manajemen. Ini adalah untuk jaminan mereka bahwa pendapat ahli
independen disediakan dan akuntan tersebut memiliki kewajiban profesional yang sangat besar
terhadap penonton yang tak terlihat ini meskipun dia tidak tahu siapa mereka. Dia harus memenuhi
kewajiban ini bahkan jika itu berarti menentang dan menolak keinginan orang-orang yang telah
mempekerjakannya, dan siapa, dia tahu, mungkin akan menggoda untuk melakukannya.
Makna praktisi-independen tampak jelas. Hal ini berkaitan dengan kemampuan praktisi
individual untuk mempertahankan sikap yang benar dalam merencanakan program auditnya, kinerja
pekerjaan verifikasi, dan penyusunan laporannya. Kemandirian Profesi berkaitan dengan citra auditor
sebagai kelompok yang diingat saat istilah "auditor" atau CPA digunakan. Bagi banyak orang yang
tidak pernah berkenalan langsung dengan auditor independen, istilah tersebut tetap memiliki makna,
makna yang mereka dapatkan dari apa yang telah mereka baca, dari kesan berbagai bentuk media
komunikasi massa telah dilakukan terhadap mereka, dan dari gagasan yang disampaikan kepada
mereka oleh berbagai pemimpin opini. Ada banyak orang yang, walaupun mereka mengenal auditor
individual dan sangat memikirkannya, mungkin ada kesan lain tentang profesinya. Ketika saatnya tiba
bagi mereka untuk bergantung pada pekerjaan auditor yang tidak dikenal. itu adalah kesan umum
mereka yang akan memerintah. Dengan demikian kita merasa bahwa pertimbangan serius dari subjek
profesi-independen adalah teratur.
Praktisi-independen. Subjek kebebasan praktisi telah mendapat perhatian besar dalam
beberapa tahun terakhir. Mr John L Carey mencatat dua makna independensi: pertama adalah
kepercayaan diri setiap orang profesional dan, kedua, signifikansi khusus istilah tersebut berkenaan
dengan pendapat auditor atas laporan keuangan.
Dengan demikian kita telah menganjurkan pengakuan tiga dimensi independen sebagai
berikut:
Mautz dan Sharaf menekankan tiga dimensi dari independensi sebagai berikut:
1. Programming Independence adalah kebebasan (bebas dari pengendalian atau pengaruh orang
lain, misalnya dalam bentuk pembatasan) untuk memilih teknik dan prosedur audit dan berapa
dalamnya teknik dan prosedur audit itu diterapkan.
2. Investigative Independence adalah kebebasan (seperti yang telah diartikan) untuk menyajikan
fakta yang terungkap dari pemeriksaan atau pemberian rekomendasi atau opini sebagai hasil
pemeriksaan.
3. Reporting Independence adalah kebebasan (seperti telah diartikan) untuk menyajikan fakta yang
terungkap dari pemeriksaan atau pemberian rekomendasi atau opini sebagai hasil pemeriksaan.
Berdasarkan ketiga dimensi tersebut, Mautz dan Sharaf mengembangkan petunjuk yang
mengindikasikan apakah ada pelanggaran atas independensi. Mautz dan Sharaf menyarankan :
Programming Independence
1. Bebas dari tekanan atau intervensi manajerial atau friksi yang dimaksudkan untuk menghilangkan
(eliminate), menentukan (specify), atau mengubah (modify) apapun dalam audit.
2. Bebas dari intervensi apapun atau dari sikap tidak kooperatif yang berkenaan dengan prosedur
audit yang dipilih.
3. Bebas dari upaya pihak luar yang memaksakan pekerjaan audit itu di-review di luar batas – batas
kewajaran dalam prosedur audit.
Investigative Independence
1. Akses langsung dan bebas atas seluruh buku, catatan, pimpinan, pegawai perusahaan dan sumber
informasi lainnya mengenai kegiatan perusahaan, kewajibannya dan sumber-sumbernya.
2. Kerja sama yang aktif dari pimpinan perusahaan selama berlangsungnya kegiatan audit.
3. Bebas dari upaya pimpinan perusahaan untuk menugaskan atau mengatur kegiatan yang harus
diperiksa atau menentukan dapat diterimanya suati evidential matter (sesuatu yang mempunyai
nilai pembuktian).
4. Bebas dari kepentingan atau hubungan pribadi yang akan menghilangkan atau membatasi
pemeriksaan atau kegiatan, catatan, atau orang yang seharusnya masuk dalam lingkup
pemeriksaan.
Reporting Independence
1. Bebas dari perasaan loyal kepada seseorang atau merasa berkewajiban kepada seseorang untuk
mengubah dampak dari fakta yang dilaporkan.
2. Menghindari praktik untuk mengeluarkan hal – hal penting dari laporan formal dan
memasukkannya Don laporan informal dalam bentuk apapun.
3. Menghindari penggunaan bahasa yang tidak jelas (kabur, samar-samar), baik yang disengaja
maupun yang tidak, dalam pernyataan fakta, opini dan rekomendasi dan dalam interpretasi.
4. Bebas dari upaya untuk memveto judgement auditor mengenai apa yang seharusnya masuk dalam
laporan audit, baik yang bersifat fakta maupun opini.
Hubungan pribadi dapat menimbulkan prasangka yang tidak dikenali; Karakteristik dan
keinginan pribadi dapat mempengaruhi sikap seseorang secara substansial: keinginan untuk melayani
mungkin tidak terkendali. Hanya ketika auditor menyadari sepenuhnya bahaya yang terlibat, dia dapat
melakukan tindakan pencegahan yang diperlukan. Panduan ini, atau yang serupa, akan sangat
membantu jika praktisi mengembangkan kemampuan dan kebiasaan introspeksi atau self-review.
Disini seperti di tempat lain di bidang auditing, keseimbangan yang wajar harus dijaga antara
ideal dan praktis. Pelanggaran kecil atas independensi auditor harus diharapkan dan mungkin sangat
tidak relevan dengan keabsahan dan kegunaan pendapatnya. Di sisi lain, hal-hal kecil terkadang
berkembang menjadi pertimbangan penting. Kehati-hatian membutuhkan kebahagiaan yang paling
berharga ini dijaga dengan iri. Hal ini terjamin hanya jika kita terus-menerus mengetahui semua
kemungkinan bahaya yang menjadi dasar independensi auditor.
 Independensi Profesi. Kami setuju dengan Mr Blough bahwa untuk menjadi berguna,
seorang praktisi harus menghindari penampilan yang tidak memiliki kebebasan. Tapi kami
menambahkan melakukan ini bahwa, seperti praktisi individual, profesi secara keseluruhan harus
menghindari penampilan yang tidak memiliki kebebasan. Jika masyarakat umum dan juga pengguna
langsung laporan audit memiliki kepercayaan terhadap independensi dan integritas profesinya,
praktisi individual tidak akan memiliki kesempatan kerja yang maksimal.
Penerimaan umum juga diperlukan untuk kinerja efektif dari peran audit terbatas saat ini
sebagai pemverifikasi data keuangan. Kami telah melihat bahwa analis keuangan dan penasihat
investasi sudah menemukan perlunya mengandalkan data yang tidak diaudit ke tingkat yang jauh
lebih besar daripada yang biasa disadari. jika mereka tidak memiliki kepercayaan terhadap
independensi auditor. kemungkinan mereka akan cenderung lebih bergantung pada data yang tidak
diaudit daripada meminta agar data yang saat ini tidak diaudit disertakan dalam pemeriksaan auditor.
Jika kecenderungan ke arah ini harus disertai oleh perkembangan beberapa jenis aktivitas verifikasi
yang tak terduga, hasil audit dapat menjadi bencana.
Ketiadaan jaminan atau independensi "built-in" ini sangat disayangkan karena audit
mengalami kerugian dari apa yang dapat digambarkan sebagai "faktor anti-independensi". Inheren
dalam sifat pekerjaan akuntansi publik seperti yang sekarang dilakukan adalah sejumlah fitur yang
bagi orang awam. Hampir pasti memang membuang bayangan curiga terhadap protes auditor atas
kemerdekaan penuh. Beberapa di antaranya sudah disarankan sebelumnya namun beruang berulang
saat ini. Kami akan mencakup:
A. Kedekatan hubungan dari Profesi CPA dengan Dunia Bisnis
1. Ketergantungan Keuangan yang sangat Jelas
2. Adanya hubungan confidential antara Auditor dan Bisnis
3. Dorongan dan Tekanan yang kuat pada melayani manajemen (Klien).
B. Organisasi Profesi Auditor
1. Kecenderungan muncul pada sejumlah perusahaan besar
2. Kurangnya Solidaritas Profesi antar auditor
3. Kecenderungan Auditor untuk menjadi marketer jasa audit
Dalam membaca paragraf berikut, harus diingat bahwa kepentingan utama kita adalah dalam
independensi profesi dan bukan independensi praktisi individual. Kita adalah era yang menunjukkan
karakteristik praktek audit dan tentu saja akuntansi publik, yang cenderung mempengaruhi
masyarakat awam untuk mempertanyakan sifat independen auditing sebagai profesi.
Mungkin saja auditor individual cukup kuat sehingga tidak memiliki detasemen atau
independensi pribadi mereka setidaknya karena karakteristik ini. Namun, jika mereka yang
membutuhkan jasa anggota profesi tidak percaya pada independensi para praktisi, mereka mungkin
menolak layanan auditing. Jadi penting kita memberi pertimbangan serius terhadap kesan atau citra
profesi yang ada dalam benak orang awam.
 Kedekatan Hubungan Akuntansi Publik dan Bisnis. Tentu akuntansi publik, dan dengan itu
auditnya, terkait erat dengan bisnis. Akuntansi telah mengalami perkembangan terbesar di bidang
usaha. Audit perusahaan bisnis merupakan karya terbesar kebanyakan akuntan publik, dan jenis
layanan lainnya kepada klien semacam itu merupakan bagian terbesar dari sisanya. Ini adalah fakta
kehidupan di akuntan publik bahwa biaya berasal dari klien, dan akuntan publik bergantung langsung
pada perusahaan bisnis untuk sebagian besar pendapatan mereka. Jadi hubungan intim dengan bisnis
sangat jelas merupakan karakteristik akuntansi publik dan audit sehingga kita mungkin gagal untuk
melihat pengaruhnya di benak orang awam. Bagi mereka, mungkin memang sulit untuk melihat audit
yang cukup independen terhadap bisnis sehingga penilaiannya membawa auditor berat merasa
seharusnya melakukannya.
Aturan 16 dari Aturan Perilaku Profesional Institut Akuntan Publik Amerika menyatakan
hubungan ini dengan kata-kata berikut:
Seorang anggota tidak boleh melanggar hubungan rahasia antara dirinya dan kliennya.
Karakteristik ketiga dari akuntansi publik yang menekankan hubungan erat auditor dan bisnis
adalah penekanan yang besar pada pelayanan kepada manajemen. Literatur kita sendiri penuh dengan
referensi akuntansi sebagai "alat bisnis".
Organisasi Profesi. Sepengetahuan kami, tidak ada profesi lain yang diatur seperti akuntansi
publik. Tidak ada profesi lain yang melakukan perusahaan besar nasional bahkan ada, praktik yang
jauh lebih mendominasi sejauh yang mereka lakukan di akuntansi publik. Sejumlah besar merger pada
dekade lima puluhan mengurangi secara signifikan jumlah perusahaan menengah sebagai satu demi
satu penggabungan usaha kecil ke perusahaan besar. Hampir tidak dapat dipungkiri bahwa konsentrasi
praktik yang substansial telah terjadi dan bahwa jika tren ini berlanjut, kecuali beberapa pengecualian
langka, perusahaan berukuran menengah akan hilang dan profesinya akan terdiri dari sejumlah kecil
perusahaan besar dan sejumlah besar perusahaan sangat kecil dengan sedikit Di antara yang ekstrem
ini:
Tentu saja ada alasan yang sah untuk perkembangan ini, dan beberapa alasan ini terkait
langsung dengan pemeliharaan daripada penurunan independensi. Sebuah perusahaan kecil tidak
memiliki sumber keuangan. fasilitas penelitian. atau staf untuk melakukan pemeriksaan terhadap
perusahaan raksasa seperti yang relatif umum di scene Amerika hari ini. Dan bahkan jika itu terjadi,
kemungkinan yang tidak menguntungkan selalu ada sehingga satu klien utama dapat membentuk
proporsi praktik yang signifikan tersebut dan berkontribusi secara substansial terhadap pendapatannya
untuk mengajukan pertanyaan yang memalukan sehubungan dengan independensi ekonomi
perusahaan akuntansi yang sebenarnya dari klien semacam itu. Begitu beberapa klien yang sangat
penting mulai mendominasi praktik sebuah firma akuntan publik, pemeliharaan kemandirian sejati
menjadi masalah yang sangat penting. Karenanya. pengembangan perusahaan besar telah menjadi hal
yang wajar, diperlukan untuk mengimbangi perkembangan klien besar, klien mendanai usaha besar
pemerintah maupun dalam bisnis.
 Meskipun ini telah menjadi penting dan oleh karena itu merupakan pengembangan yang
menguntungkan, bukan tanpa masalah. Sebagai perusahaan akuntan publik tumbuh lebih besar.
Kepentingannya pada klien kecil cenderung menurun. Beberapa layanan yang diberikan oleh praktisi
kecil kepada klien kecil cenderung hilang dari hubungan klien besar dan besar. Karena perusahaan
klien dan akuntan meningkat dalam ukuran, semakin banyak pekerjaan masing-masing dilakukan oleh
karyawan. Oleh karena itu, pengetahuan langsung tentang rincian pemeriksaan dan hubungan stafnya
dengan staf klien oleh mitra audit cenderung menurun. Betapapun tingginya standar independensi
pribadi dan martabat profesional pasangan audit itu, pemeliharaan standar yang sama tinggi di seluruh
stafnya menimbulkan masalah.
Tapi yang kami sarankan adalah doktrin dasar yang diketahui oleh setiap manajer penjualan:
Salesman harus melakukan panggilan reguler kepada pelanggan. Ini, inilah substansi ramuan ketiga
dalam mengembangkan sebuah praktik.

1. Kenali produk Anda (keterampilan yang tersedia dalam profesinya).

2. Kenali klien Anda-kebutuhannya. temperamennya, kepribadiannya.
3. Hubungi klien Anda secara teratur dan tunjukkan bagaimana kebutuhan mereka bisa
dipuaskan oleh skill anda (atau produk).
4. Meminta pesanan.
Gagasan tentang program penjualan reguler untuk membangun praktik praktisi sangat
bertentangan dengan pilihan berikut dari Professional Ethics of Certified Public Accountants John L
Carey, Permohonan keterlibatan profesional selalu dianggap tidak disukai oleh anggota cerdas profesi
apapun. Ada sesuatu yang secara inheren tidak menyenangkan dan memalukan dalam menawarkan
untuk penjualan keterampilan dan integritas pribadi seseorang. Selain itu, tentu saja, ajakan
bertentangan dengan sikap profesional. Ini setara dengan keahlian menjual di dunia komersial. Ini
mengarah pada kesan bahwa pembuatan uang, bukan pelayanan, adalah motif utama.
Apakah jenis kegiatan promosi penjualan yang direkomendasikan oleh Mr. La France berasal
dari masuknya akuntan publik ke area umum layanan manajemen atau dari pengembangan perusahaan
yang overhead berat mengharuskan mereka untuk menjaga agar staf mereka sibuk sepanjang waktu
mungkin tidak penting. Implikasinya nampak jelas. Ada orang yang kurang peduli dengan status
profesinya daripada tentang kesempatan untuk memberikan layanan. Di sini kita harus adil. Ada orang
yang merasa bahwa fungsi profesinya adalah pelayanan dan tidak ada kesempatan untuk melayani
harus dihilangkan. Termotivasi oleh cita-cita tertinggi, mereka mungkin merasa bahwa akuntan publik
harus berusaha semaksimal mungkin untuk meningkatkan tingkat layanan yang mereka berikan.
Seharusnya tidak diabaikan, bagaimanapun, bahwa profesi tidak memiliki monopoli dalam
pelayanan. Perdagangan dan jenis kegiatan lainnya juga menyediakan layanan. Sebuah profesi
ditandai dengan sesuatu yang lebih dari sekedar pemberian layanan: dan jika karakteristik yang
membedakan ini hilang. diragukan apakah audit akan terus berlanjut menjadi layanan substansial bagi
masyarakat Ekonomi.
Solidaritas Profesional. Aspek terakhir dari pengorganisasian profesi berkaitan dengan apa,
karena tidak ada istilah yang lebih baik. bisa disebut "solidaritas profesional". Ini melibatkan
dukungan yang diberikan oleh auditor independen oleh anggota profesi lainnya saat klien
menunjukkan keinginannya untuk tidak meninggalkan auditornya saat ini dan mencari layanan dari
pihak lain.
Institute of Chartered Accountants pada tahun 1937 mengeluarkan sebuah resolusi seorang
akuntan yang disewa berkomunikasi dengan auditor pendahulunya sebelum menerima pertunangan
dimana dia mengetahui laporan keuangan perusahaan sebelumnya telah dikenai pemeriksaan. Dalam
kasus kemitraan atau individu, peraturan yang sama berlaku, walaupun hal itu dianggap hanya
masalah sopan santun profesional. Edisi 1959 dari Dicksees Auditing menyatakan: Secara umum
dipahami bahwa di mana seorang auditor akan melepaskan pertunangan, atau telah kehilangannya,
auditor lain tidak melangkah menggantikannya tanpa terlebih dahulu merujuk pada koleganya dan
memberinya kesempatan melakukan pengamatan.
Sebuah pernyataan menunjukkan baru-baru ini pada tahun 1951 bahwa tujuan komunikasi
semacam itu lebih dari sekadar sopan santun bagi auditor yang keluar. Dewan ingin menjelaskan
bahwa tugas untuk berkomunikasi ada dalam setiap kasus. Penting bahwa kepentingan sah masyarakat
dan independensi auditor atau akuntan profesional yang ada harus dijaga dan komunikasi harus
dilakukan walaupun perubahan tersebut merupakan masalah yang sepenuhnya berada dalam
kebijaksanaan appointer Tugas untuk berkomunikasi tidak terbatas pada kasus di mana penunjukan
sebelumnya diadakan oleh seorang anggota institut tersebut.
Kompatibilitas Jasa Audit dan Manajemen
Kasus untuk kinerja layanan manajemen oleh akuntan publik meningkatkan kesempatan
untuk layanan. Keinginan untuk menjadi layanan maksimal bagi klien adalah hal yang alami bagi
orang profesional manapun. Sejauh bahwa pelatihan, pengalaman, dan penghakimannya membantu
kliennya. Dia memiliki keinginan alami untuk menyediakannya. Mereka dapat dipertimbangkan
dalam dua judul: (1) sulitnya menetapkan standar profesional untuk jenis pekerjaan ini: dan. (2)
pengaruh kinerja karya tersebut terhadap independensi akuntan.
Standar Profesional untuk Jasa Manajemen. Meskipun beberapa penelitian telah diberikan
pada masalah ini, belum ada pernyataan pasti mengenai batasan layanan manajerial yang sesuai.
Tidak ada yang tahu apa yang bisa dan tidak bisa dilakukan oleh akuntan independen di bidang ini.
Karena layanan manajemen belum didefinisikan secara akurat, tidak ada dasar untuk memenuhi syarat
mereka yang ingin melakukannya.
Dalam hubungan ini menarik untuk dicatat bahwa banyak praktisi merasa akuntan dapat
memenuhi syarat untuk jenis pekerjaan ini dengan belajar mandiri dan membaca profesional.
Meskipun mereka mendukung gagasan bahwa pelatihan profesional dan ujian kualifikasi diperlukan
bagi seseorang untuk masuk ke dalam jajaran mereka sendiri sebagai CPA.
Pengaruh Jasa Manajemen terhadap Independensi. Pendukung kinerja jasa manajemen
oleh akuntan publik independen telah mengambil posisi bahwa kinerja semacam itu sama sekali tidak
mempengaruhi independensi akuntan. Mereka mendukung pendapat ini dengan alasan sebagai
berikut:
1. Ada perbedaan nyata dan substansial antara memberi nasehat kepada manajemen dan melayani
sebagai manajemen.
2. Karena independensi adalah keadaan pikiran, auditor yang cakap dapat mempertahankan
independensi pribadinya adalah mengaudit keterlibatan terlepas dari hubungan lain dengan klien.
Layanan manajemen telah menjadi bagian penting dari total layanan yang dilakukan oleh
profesinya, dan tidak mungkin mereka akan ditinggalkan. Kinerja layanan manajerial hampir semua
jenis memiliki implikasi penting bagi ketidaktersediaan profesi dan bahkan bagi independensi
praktisi. Di sinilah letak kesulitannya: Karena konflik inilah kita menemukan kinerja layanan
manajerial dan audit untuk klien yang sama oleh akuntan yang sama dengan kombinasi layanan yang
tidak sesuai. Ketidakcocokan ini tidak menghasilkan solusi lain selain keinginan dan memang
perlunya pemisahan kedua jenis layanan ini. Jika audit adalah untuk terus menikmati penghormatan
dari mereka yang mengandalkan layanannya, maka harus benar-benar independen. Jika audit
dilakukan sebagai bagian dari mekanisme kontrol sosial. itu harus diterima sebagai benar-benar
independen.
Spesialisasi Dalam Profesi
Keuntungan untuk spesialisasi adalah tingginya tingkat keahlian yang ditawarkan permita dan
dorongan. Lain lagi, melalui pembentukan dan pengakuan, spesialisasi, adalah mungkin untuk
menetapkan dan mempertahankan standar tinggi baik untuk masuk maupun untuk kinerja. Persyaratan
ini dengan tidak adanya persyaratan untuk akuntan publik atau orang lain yang ingin
mempraktikkannya sebagai spesialis layanan manajemen dalam penganggaran, sistem kerja, atau fase
lainnya. Spesialisasi harus disesuaikan dengan kebutuhan profesi tertentu mengingat penggunaannya.
Kami mungkin mengkhususkan diri pada jenis layanan seperti pekerjaan pajak, layanan
manajemen, dan audit, karena beberapa sekarang cenderung dilakukan secara informal. Atau kita bisa
melangkah lebih jauh dan mematahkan layanan manajemen menjadi kerja sistem, penganggaran,
konseling bisnis, dan sejumlah divisi lainnya. Sekali lagi, kami mungkin mengkhususkan diri pada
jenis industri dan membatasi praktisi untuk klien di industri ekstraktif, manufaktur berat, manufaktur
ringan, utilitas, perdagangan eceran dan barang dagangan. dan sejenisnya, yang sebenarnya
sebenarnya sudah sampai batas tertentu, meski hanya secara informal.
Solusi terbaik untuk masalah independensi dalam audit adalah mengenali dengan berani dan
tegas salah satu kelompok kemahiran ini. Demi kebaikan profesi, auditing harus diakui sebagai
keahlian tersendiri yang terpisah dari fungsi akuntan publik yang tersisa. Akuntan yang bertugas
sebagai auditor tidak melakukan fungsi lain untuk klien mereka, dan mereka yang melakukan fungsi
lain tidak boleh melakukan audit opini.
Impiementasi Rekomendasi ini. Pada semua tingkat di bawah mitra, sebaiknya anggota staf
dinyatakan sebagai auditor atau bukan auditor dan kemudian dibatasi pada jenis pekerjaan apa yang
mereka pilih. Langkah kedua untuk diambil lebih santai, akan memisahkan pasangan menjadi mitra
audit dan pihak lainnya. Pertimbangan profesional harus diberikan pada kelayakan untuk membagi
masing-masing kantor akuntan publik besar menjadi dua bagian, staf audit dan staf non-audit.
Sebenarnya membagi perusahaan menjadi dua perusahaan tentu saja menjadi salah satu kemungkinan;
Yang lain akan mengoperasikan dua divisi independen di bawah satu badan eksekutif. Secara
bersamaan, langkah-langkah ini akan memberi tingkat independensi secara struktural dan sebenarnya
tidak sekarang hadir.
Kesimpulan
Tiga fase Independen penting dalam audit independen pertama adalah independensi
pendekatan dan sikap yang harus dimiliki setiap orang profesional jika ia terlibat dalam pekerjaan
yang benar-benar profesional. Ini adalah kombinasi kemandirian, kebebasan dari kontrol klien,
kemampuan dan kemampuan ahli, dan mempertimbangkan penilaian berdasarkan pelatihan dan
pengalaman yang tidak tersedia bagi mereka yang bukan anggota profesi. Semua praktisi akuntansi
publik harus memiliki tingkat independensi ini apakah mereka tampil di bidang praktik pajak, sistem
kerja, konseling bisnis, atau audit.
Tahap kedua dari independensi adalah yang diminta oleh auditor jika dia ingin melakukan
ratifikasi review dan verifikasi dengan cara yang memuaskan. Kemandirian di sini terdiri dari
kebebasan dari bias dan prasangka, entah diakui atau tidak. Untuk mendapatkan kebebasan semacam
ini, praktisi harus menyadari berbagai tekanan, beberapa hal yang jelas dan beberapa hal yang halus,
yang cenderung mempengaruhi sikapnya dan dengan demikian mengikis perlahan tapi pasti
kemandiriannya. Untuk menjaga independensi di bawah banyak tekanan praktik, auditor harus selalu
waspada terhadap pengaruh buruk pada perencanaan, investigasi, atau independensi pelaporannya.
Jika tidak waspada dan terus berkepentingan, kemungkinan independensi akan melemah, dan hal itu
mungkin terganggu sedemikian rupa sehingga kegunaannya sebagai auditor hilang.
Tahap ketiga kemerdekaan mengakui fakta bahwa pengakuan dan penerimaan publik
terhadap status auditor penting bagi keberhasilan pencapaian tujuannya. Ini juga mengakui bahwa
dalam jangkauan layanan akuntansi publik, ada perbedaan penting antara audit dan layanan lainnya.
Perbedaan ini sedemikian rupa sehingga kinerja layanan ini oleh individu yang sama tidak sesuai
dengan gagasan kemerdekaan. Layanan non-audit menghasilkan identifikasi kepentingan auditor dan
klien mereka yang tidak ditemukan dalam kegiatan audit. Pada akhirnya, kita hanya menemukan tidak
adanya konflik kepentingan, bukan identifikasi kepentingan. Jika audit benar-benar independen,
langkah-langkah harus diambil untuk memisahkan kedua divisi akuntansi publik, yang pertama untuk
melindungi praktisi terhadap tekanan dan pengaruh yang tidak dikenal, kedua, untuk membangun
struktur profesi beberapa jaminan keamanan yang solid yang akan membawa kepercayaan dan
penerimaan dari pihak luar. Hanya karena jaminan ini telah dibangun. Agar dapat mengaudit harapan
untuk mengembangkan kepercayaan dan kepercayaan orang lain, hal itu harus mencapai potensi
penuh untuk pelayanan sosial.