PPh Orang Pribadi 1

Merupakan perhitungan Pajak Penghasilan Orang Pribadi yang tidak

bersifat final dan dituangkan pada SPT Tahunan PPh Orang Pribadi

Penghasilan Bruto

Penghasilan Neto

Penghasilan Kena Pajak/DPP

Tarif Pajak

PPh Terutang
2
 Penghasilan Neto Sehubungan Dengan
Usaha/Pekerjaan Bebas (Pencatatan)

Penghasilan
Bruto Dikalikan : norma
penghitungan Penghasilan Neto
(pekerjaan penghasilan neto
bebas)

3
 Norma penghitungan adalah pedoman untuk menentukan besarnya
penghasilan neto
 Pada prinsipnya setiap WP diwajibkan menyelenggarakan
pembukuan, tetapi implementasinya di lapangan ternyata tidak
semua wajib pajak mampu menyelenggarakan pembukuan
 Bagi WP yang tidak mampu menyelenggarakan pembukuan ini, DJP
mewajibkan baginya untuk melakukan pencatatan
 Bertujuan untuk memudahkan setiap WP dalam menentukan
besarnya penghasilan neto, dan penghitungan penghasilan neto
dilakukan dalam hal tidak terdapat dasar penghitungan yang lebih
baik, yaitu pembukuan yang lengkap atau pembukuan
diselenggarakan secara tidak benar 4
Dapat Melakukan pekerjaan bebas
dilakukan
oleh WP
OP yg : Mempunyai peredaran bruto/omzet bruto
tidak lebih dari Rp.4.800.000.000,- dalam
satu tahun pajak
Memberitahukan kepada DJP dalam jangka
waktu 3 (tiga) bulan pertama dari tahun
pajak bersangkutan
5
 Dikelompokkan menurut wilayah :
1. 10 (sepuluh) ibukota propinsi yaitu Medan, Palembang, Jakarta,
Bandung, Semarang, Surabaya, Denpasar, Manado, Makassar, dan
Pontianak
2. ibukota propinsi lainnya
3. daerah lainnya
 Norma yang berlaku sesuai dengan wilayah usaha
 Apabila memiliki lebih dari 1 pekerjaan bebas, dilakukan terhadap
masing-masing jenis usaha dengan memperhatikan pengelompokan
wilayah

6
 Keahlian
Khusus Tidak terikat
Dilakukan
untuk hubungan
oleh OP
memperoleh kerja
penghasilan

7
PENGACARA ARTIS OLAHRAGAWAN AGEN IKLAN PENERJEMAH
AKUNTAN PEMAIN MUSIK PENASIHAT PENGAWAS/ AGEN ASURANSI
ARSTIEK PEMBACA ACARA PENGAJAR PENGELOLA
PELATIH PROYEK AGEN MLM
DOKTER PENYANYI
KONSULTAN PELAWAK PENCERAMAH PETUGAS
PERANTARA
NOTARIS SUTRADARA PENYULUH PENJAJA
(AGEN PROPERTI
PENILAI MODEL MODERATOR BARANG
DLL)
DAGANGAN
AKTUARIS SENIMAN DLL PENELITI

8
 NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN
NETO WP OP
(dalam persen)
No KLU Uraian
IBUKOTA
10 IBUKOTA DAERAH
PROVINSI
PROVINSI LAINNYA
LAINNYA
1 69100 PENGACARA 51 50 50
2 69100 NOTARIS 51 50 50
3 69200 KONSULTAN 50 50 50
4 66291 AKTUARIS 50 50 50
5 69200 AKUNTAN 50 50 50
7 71100 ARSITEK 50 50 50
8 86201 DOKTER 50 50 50
9 90002 ARTIS 50 50 50
10 90002 PEMAIN MUSIK 50 50 50

9
 NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN NETO
WP OP
(dalam persen)
No KLU Uraian
IBUKOTA
10 IBUKOTA DAERAH
PROVINSI
PROVINSI LAINNYA
LAINNYA

12 90002 PENYANYI 50 50 50
13 90002 PELAWAK 50 50 50
16 90002 SENIMAN DLL 50 50 50
17 93192 OLAHRAGAW 35 32,5 31,5
AN
18 66199 PENASIHAT 50 50 50
20 85410 PELATIH 30 27,5 25
21 85500 PENCERAMAH 50 50 50
22 85500 PENYULUH 50 50 50
24 72101 PENELITI 50 50 50
10
 NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN
NETO WP OP (dalam persen)
No KLU Uraian IBUKOTA
10 IBUKOTA DAERAH
PROVINSI
PROVINSI LAINNYA
LAINNYA

25 73100 AGEN IKLAN 50 50 50

26 71100 PENGAWAS/PENGEL 50 50 50
OLA PROYEK
28 85493 PENERJEMAH 30 27,5 25
29 66221 AGEN ASURANSI 50 50 50
30 AGEN MLM 50 50 50
31 47920 PERANTARA / 50 50 50
MAKELAR

Daftar persentase Norma Penghitungan Neto Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi yang Menghitung
Penghasilan Netonya dengan Menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto Lebih Lanjut
Diatur Dalam PER-17/PJ/2015
11
 Tidak perlu
Keuntungan sederhana keahlian Murah
akuntansi

Tidak bisa Biaya pajak Dianggap

Kerugian mengakui relatif selalu
kerugian tinggi untung

12
Rapi Amat seorang artis yang melakukan kegiatan usahanya di Jakarta,
dan juga membuka kantor pengacara di Kota Bandung. Selain itu Rapi
Amat juga memiliki beberapa property berupa bangunan yang
disewakan di Kota Bogor. Peredaran bruto dari kegiatan usaha sebagai
artis selama tahun 2018 adalah sebesar 2 miliar, dan peredaran bruto
dari kegiatan usaha sebagai pengacara adalah sebesar 1,4 miliar
sedangkan peredaran bruto dari persewaan bangunan adalah sebesar
500 juta.

Berapakah penghasilan neto yang dijadikan dasar perhitungan pajak

Rapi Amat?
13
 Penghasilan Neto Sehubungan Dengan
Usaha/Pekerjaan Bebas (Pembukuan)

Penghasil Koreksi
an Bruto Penghasil Fiskal Penghasil
Dikurangi
(usaha/pe : biaya 3M
an Neto Positif an Neto
kerjaan Komersial dan Fiskal
bebas) Negatif

14
 Wajib Pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas dan Wajib Pajak Badan di Indonesia wajib
menyelenggarakan pembukuan
 Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan
pembelian sehingga dapat dihitung besarnya Penghasilan Neto
 Biaya 3M adalah biaya yang digunakan untuk mendapatkan, menagih
dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak yang
dikenakan PPh bersifat tidak final dan dapat menjadi pengurang
penghasilan bruto berdasarkan UU PPh
 Penghasilan neto komersial adalah penghasilan neto yang diperoleh
dari hasil pembukuan yang dilakukan oleh WP 15
 Yang dijadikan dasar perhitungan PPh bagi orang pribadi yang
melakukan pembukuan adalah penghasilan neto fiskal, bukan
penghasilan neto komersial
 Penghasilan neto fiskal merupakan penghasilan neto komersial yang
telah dilakukan penyesuaian fiskal baik positif maupun negatif.
 Haltersebut disebabkan karena adanya perbedaan metode
pengakuan pendapatan dan biaya secara fiskal dan komersial.
 Secara komersial pengakuan pendapatan dan biaya mengacu pada
PSAK
 Secara fiskal pengakuan pendapatan dan biaya mengacu pada
peraturan perundangan perpajakan
16
Biaya 3M antara lain (Pasal 6 UU PPh) :
 Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan
kegiatan usaha : biaya pembelian, biaya gaji, biaya sewa, biaya promosi,
dll;
 Biaya penyusutan fiskal dan/atau amortisasi;
 Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan (untuk OP);
 Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta;
 Kerugian dari selisih kurs;
 Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di
Indonesia;
 Biaya beasiswa, magang dan pelatihan;
 Piutang yang nyata-nyata tidak tertagih;
 Sumbangan dalam rangka : penanggulangan bencana nasional, penelitian
dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia, fasilitas pendidikan, dan
pembinaan olah raga;
 Biaya pembangunan infrastruktur sosial. 17
Biaya yang tidak termasuk 3M antara lain (Pasal 9 UU PPh) :
 Premi asuransi kesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna, dan asuransi
bea siswa, yang dibayar oleh WP OP
 Penggantian/imbalan pekerjaan/jasa yg diberikan dalam bentuk
natura dan kenikmatan
 Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan
 Pajak penghasilan
 Biaya yang dibebankan/dikeluarkan untuk kepentingan pribadi WP
atau orang yang menjadi tanggungan
 Sanksi administrasi serta sanksi pidana di bidang perpajakan
18
Biaya yang dilakukan koreksi fiskal positif :
 Biayayang dibebankan untuk kepentingan pribadi WP atau
tanggungannya
 Premi asuransi kesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna, beasiswa yang
dibayar WP
 Imbalan dalam bentuk natura/kenikmatan
 Jumlah yang melebihi kewajaran kepada pihak yang memiliki
hubungan istimewa sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan
 Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan
 Pajak penghasilan
19
Biaya yang dilakukan koreksi fiskal positif :
 Gaji yang dibayarkan kepada pemilik/orang yang menjadi
tanggungannya
 Sanksi administrasi
 Selisih penyusutan/amortisasi komersial diatas
penyusutan/amortisasi fiskal
 Biaya 3M penghasilan yang dikenakan PPh final dan bukan objek
pajak

20
Biaya yang dilakukan koreksi fiskal negatif :
 Penghasilan yang dikenakan PPh bersifat final dan bukan objek
pajak tetapi termasuk dalam peredaran usaha
 Selisih penyusutan/amortisasi komersial dibawah
penyusutan/amortisasi fiskal
 Penyesuaian fiskal negatif lainnya

21
Contoh kasus :
UD Enak Aja memperoleh peredaran bruto sebesar 8 miliar selama tahun 2018. Berikut
adalah biaya-biaya yagn dibebankan oleh UD Enak Aja di laporan keuangannya :
 Harga pokok penjualan 4.000.000.000
 Biaya gaji 2.000.000.000
 Biaya pengobatan kary 200.000.000
 Biaya sewa 600.000.000
 Biaya transportasi 350.000.000
 Premi asuransi kesehatan 40.000.000
 Biaya entertainment 30.000.000
 Biaya pemeliharaan 180.000.000
 Biaya promosi 90.000.000
 Biaya pajak penghasilan 60.000.000 22
23
 Penghasilan Neto Sehubungan Dengan Pekerjaan

Penghasilan Bruto Dikurangi : biaya

Dikurangi : Iuran
(gaji, tunjangan, jabatan (5% atau
Pensiun & JHT
ph lainnya) mx. 6jt)

24
Contoh kasus :
Tuan Dani merupakan karyawan yang bekerja di PT Lambat Laun.
Tuan Dani menerima penghasilan bruto sebesar 15 juta setiap bulan
dan membayar iuran pension sebesar 150rb. Berapakah penghasilan
neto yang diterima oleh Tuan Dani sehubungan dengan pekerjaannya
di PT Lambat Laun?

25
26
 Penghasilan Neto Dalam Negeri Lainnya

bunga pinjaman, Sebesar

Penghasilan royalty, sewa (selain Penghasilan
T/B), hadiah,
Bruto keuntungan dari Bruto yang
penjualan harta diterima

27
1. Bunga
dalam pengertian bunga termasuk premium, diskonto, bagi usaha
berbasis syariah dan imbalan lain sehubungan dengan jaminan
pengembalian utang, baik yang dijanjikan maupun tidak, yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak sendiri dan anggota
keluarganya (tidak termasuk penghasilan yang dikenakan PPh
bersifat final dan bukan obje PPh)

28
2. Royalti
Yang dimaksud dengan royalti adalah setiap imbalan dengan nama
apapun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak sendiri dan
anggota keluarganya sehubungan dengan penyerahan
penggunaan hak kepada pihak lain, berupa hak atas harta tak
berwujud, misalnya hak pengarang, paten, merek dagang, formula,
atau rahasia perusahaan; hak atas harta berwujud, misalnya hak
atas alat-alat industri, komersial, dan ilmu pengetahuan; dan
informasi, yaitu informasi yang belum diungkapkan secara umum,
walaupun mungkin belum dipatenkan, misalnya pengalaman di
bidang industri, atau bidang usaha lainnya

29
3. Sewa
setiap imbalan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak sendiri
dan anggota keluarganya sehubungan dengan penggunaan harta
selain sewa tanah dan/atau bangunan oleh pihak lain, harta gerak
misalnya sewa pemakaian mobil, sewa alat-alat berat
4. Penghargaan dan Hadiah
Hadiah dan penghargaan perlombaan; Penghargaan atas suatu
prestasi tertentu, misalnya penghargaan atas penemuan benda
purbakala, penghargaan dalam menjualkan suatu produk; dan
Hadiah sehubungan dengan pekerjaan pemberian jasa dan
kegiatan lainnya yang pemberiannya tidak melalui cara undian
atau perlombaan 30
5. Keuntungan karena pengalihan/penjualan harta
penghasilan yang diterima atau diperoleh oleh Wajib Pajak sendiri
dan anggota keluarganya sehubungan dengan
penjualan/pengalihan harta, termasuk : pengalihan harta kepada
badan hokum untuk penyertaan modal; pengalihan harta hibah,
bantaun atau sumbangan kecuali bukan objek PPh; dan keuntungan
karena penjualan harta pribadi.

31
6. Penghasilan Lainnya
Penghasilan dari lain dari luar usaha yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak sendiri dan anggota keluarganya, termasuk:
- penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan
sebagai biaya;
- keuntungan karena pembebasan utang;
- penerimaan dari piutang yang telah dihapuskan;
- keuntungan karena selisih kurs mata uang asing;
- tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang
belum dikenakan pajak
32
Contoh kasus :
1. Selama tahun 2018 Tuan Badu memiliki piutang kepada Tuan Didu
sebesar 250jt. Sesuai perjanjian kedua belah pihak, atas pinjaman
tersebut Tuan Didu dikenakan bunga sebesar 0,25% per bulan.
Berapakah penghasilan bunga yang diperoleh Tuan Badi selama 2018?
Dan berapa penghasilan neto dari penghasilan bunga tersebut?
2. Nona April merupakan pemegang merek dagang toko swalayan
Indoapril dan Nyonya Mei adalah salah satu pengguna merek dagang
tersebut. Sesuai dengan kesepakatan, Nona April berhak untuk
menerima royalty sebesar 8% dari total penjualan yang dilakukan oleh
Nyonya Mei melalui toko Indoapril miliknya. Bila selama tahun 2018 toko
Indoapril Nyonya Mei membukukan omzet sebesar 2 miliar, berapakah
penghasilan neto dari royalty yang diterima oleh Nona April?
33
Contoh kasus :
3. Tuan Charlie memiliki 5 unit mobil yang disewakan kepada PT Naik
Turun selama tahun 2018. Tarif sewa mobil ditetapkan sebesar 5jt per
unit per bulan. Berapakah penghasilan neto yang diterima Tuan Charlie
dari persewaan mobil tersebut selama 1 tahun?
4. Nyonya Karina berhasil memenuhi target penjualan tahun 2018 dari
suplier racun tikus cap kingkong. Atas pencapaian tersebut Nyonya
Karina memperoleh penghargaan berupa emas perhiasan senilai 15jt.
Berpakah penghasilan neto yang diterima Nyonya Karina?

34
Contoh kasus :
5. Tuan Dodi membeli mobil seharga 160jt pada awal tahun 2016. Pada
akhir tahun 2018 Tuan Dodi menjual mobil tersebut seharga 100jt.
Berapa penghasilan neto yang diterima Tuan Dodi dari penjualan mobil
tersebut apabila :
a) Tuan Dodi melakukan pencatatan
b) Tuan Dodi melakukan pembukuan (masa manfaat mobil : 4 tahun)

35
Contoh kasus :
6. Tuan Erik menerima tagihan PBB atas bangunan tempat usahanya
sebesar 1,5jt pada tahun 2017, atas pembayaran PBB tersebut telah
dibebankan pada laporan keuangan Tuan Erik namun pada saat yang
sama juga diajukan pengurangan PBB kepada Pemerintah Kota
Surabaya. Pada tahun 2018 terbit surat keputusan pengurangan PBB
menjadi sebesar 950rb. Berapakah penghasilan neto yang diterima oleh
Tuan Erik tahun 2018 dari pengurangan PBB terutang tahun 2017?

36
 Penghasilan Neto Luar Negeri

Dari Usaha Sebesar Laba Usaha

Penghasilan Bruto
Sebesar
Dari Bukan Usaha Penghasilan Yang
Diterima 37
Contoh kasus :
1. Tuan Ponari memiliki usaha konsultan medis di Singapura, atas usahanya
tersebut selama tahun 2018 Tuan Ponari memperoleh peredaran usaha
sebesar 3 miliar. Berapa penghasilan neto yang diterima apabila :
a) Tuan Ponari membukukan kerugian sebesar 100jt
b) Tuan Ponari membukukan laba sebesar 250jt
2. Nyonya Lisa memiliki apartemen di Korea yang disewakan dengan tarif
10jt per bulan dari bulan Januari-November 2018. Bulan Desember 2018
apartemen tersebut dijual dengan harga 5 miliar. Bila nilai perolehan
apartemen tersebut adalah sebesar 3 miliar, berpakah penghasilan neto
luar negeri yang diterima oleh Nyonya Lisa selama tahun 2018?

38