Nama : Adinda Novia Sari

NIM : 1801103010023

MK : Auditing II

Resume Chapter 21

AUDIT SIKLUS PERSEDIAAN DAN PERGUDANGAN

Audit inventaris, terutama pengujian saldo inventaris akhir tahun, seringkali merupakan
bagian audit yang paling kompleks dan memakan waktu. Seperti yang ditunjukkan oleh audit
Phar-Mor, menemukan kesalahan penyajian dalam akun inventaris dapat menjadi tantangan.
Faktor-faktor yang mempengaruhi kompleksitas audit persediaan antara lain:

 Persediaan seringkali merupakan akun terbesar di neraca.

 Inventaris sering kali berada di lokasi yang berbeda, membuat kontrol fisik dan
penghitungan menjadi sulit.

 Item inventaris yang beragam seperti perhiasan, bahan kimia, dan komponen elektronik
sering kali sulit untuk diamati dan dihargai oleh auditor.

 Penilaian persediaan juga sulit dilakukan ketika perkiraan keusangan persediaan

diperlukan dan ketika biaya produksi harus dialokasikan ke persediaan.

 Ada beberapa metode penilaian persediaan yang dapat diterima dan beberapa organisasi
mungkin lebih suka menggunakan metode penilaian yang berbeda untuk bagian yang
berbeda dari persediaan, yang dapat diterima menurut standar akuntansi.

A. Fungsi Bisnis Dalam Siklus Serta Dokumen dan Catatan Terkait

1. Memproses Pesanan Pembelian

Siklus inventaris dan pergudangan dimulai dengan perolehan bahan mentah untuk
produksi. Kontrol yang memadai atas pembelian harus dipertahankan apakah pembelian
inventaris untuk bahan mentah untuk produsen atau barang jadi untuk pengecer. Permintaan
pembelian adalah formulir yang digunakan untuk meminta departemen pembelian memesan
inventaris. Permintaan ini dapat dimulai oleh personel gudang karena bahan baku dibutuhkan,
dengan perangkat lunak komputer otomatis ketika bahan mentah mencapai tingkat yang telah
ditentukan, dengan pesanan yang dilakukan untuk bahan yang diperlukan untuk menghasilkan
pesanan pelanggan atau dengan pesanan yang dimulai berdasarkan pesanan. dari hitungan bahan
baku berkala.

2. Menerima Bahan Baku

Penerimaan bahan yang dipesan, yang juga merupakan bagian dari siklus akuisisi dan
pembayaran, melibatkan pemeriksaan bahan yang diterima untuk kuantitas dan kualitas.
Departemen penerimaan menyiapkan laporan penerimaan yang menjadi bagian dari dokumentasi
sebelum pembayaran dilakukan. Setelah pemeriksaan, bahan dikirim ke gudang dan salinan
dokumen penerima, atau pemberitahuan elektronik tentang penerimaan barang, biasanya dikirim
ke bagian pembelian, gudang, dan hutang dagang. Kontrol dan akuntabilitas diperlukan untuk
semua transfer.

3. Menyimpan Bahan Baku

Setelah diterima, materi biasanya disimpan di ruang stok. Ketika departemen lain
membutuhkan bahan untuk produksi, personel mengirimkan daftar permintaan bahan yang
disetujui dengan benar, perintah kerja, atau dokumen serupa atau pemberitahuan elektronik yang
menunjukkan jenis dan jumlah bahan yang dibutuhkan. Dokumen daftar permintaan ini
digunakan untuk memperbarui file induk persediaan perpetual dan mencatat transfer dari bahan
mentah ke akun work-in-process. Pembaruan ini terjadi secara otomatis dalam organisasi dengan
manajemen inventaris terintegrasi dan sistem perangkat lunak akuntansi.

4. Memproses Barang

Memproses inventaris sangat bervariasi dari perusahaan ke perusahaan. Perusahaan

menentukan menambang barang barang jadi dan jumlah yang akan mereka produksi berdasarkan
pesanan khusus dari pelanggan, prakiraan penjualan, tingkat persediaan barang jadi yang telah
ditentukan sebelumnya, dan produksi yang ekonomis. Departemen pengendalian produksi yang
terpisah sering kali bertanggung jawab untuk menentukan jenis dan jumlah yang akan
diproduksi.

5. Menyimpan Barang Jadi

Setelah barang jadi selesai, mereka ditempatkan di ruang stok untuk menunggu
pengiriman. Di perusahaan dengan kontrol internal yang baik, barang jadi disimpan di bawah
kendali fisik di area terpisah dengan akses terbatas. Pengendalian barang jadi sering dianggap
sebagai bagian dari siklus penjualan dan pengumpulan.

6. Mengirimkan Barang Jadi

Pengiriman barang jadi adalah bagian dari siklus penjualan dan pengumpulan.
Pengiriman barang yang sebenarnya ke pelanggan dengan imbalan uang tunai atau aset lain,
seperti piutang, menciptakan pertukaran aset yang diperlukan untuk memenuhi kriteria
pengakuan pendapatan. Untuk sebagian besar transaksi penjualan, pengiriman aktual memenuhi
kewajiban kinerja dan oleh karena itu menjadi pemicu untuk pengakuan piutang dan penjualan
terkait dalam sistem akuntansi. Dengan demikian, pengiriman barang jadi harus disahkan oleh
dokumen pengiriman yang disetujui dengan benar.

B. Bagian Audit Persediaan

Audit inventaris dan siklus pergudangan dapat dibagi menjadi lima kegiatan dalam siklus
tersebut:

1. Memperoleh dan mencatat bahan mentah, tenaga kerja, dan overhead

Auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal atas ketiga fungsi ini dan
kemudian melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi baik
dalam siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personel.

2. Memindahkan aset dan biaya secara internal

Transfer inventaris internal mencakup fungsi keempat dan kelima pada Gambar 21-2:
memproses barang dan menyimpan barang jadi. Klien memperhitungkan aktivitas ini dalam
catatan akuntansi biaya, yang tidak bergantung pada siklus lain dan diuji sebagai bagian dari
audit siklus inventaris dan pergudangan.

3. Mengirim barang dan mencatat pendapatan dan biaya

Merekam pengiriman dan biaya terkait adalah fungsi terakhir yang ditunjukkan pada
Gambar 21-2. Karena merupakan bagian dari siklus penjualan dan pengumpulan, auditor
memperoleh pemahaman dan menguji pengendalian internal atas pencatatan pengiriman
sebagai bagian dari audit siklus tersebut, termasuk prosedur untuk memverifikasi keakuratan
kredit atas persediaan yang dicatat dalam file induk persediaan perpetual.

4. Amati persediaan secara fisik

Auditor diharuskan oleh standar audit untuk mengamati klien yang melakukan penghitungan
inventaris fisik untuk menentukan apakah inventaris yang tercatat benar-benar ada pada
tanggal lembar bal [1] dan dihitung dengan benar oleh klien. Pemeriksaan fisik adalah jenis
bukti penting yang digunakan untuk memverifikasi keberadaan dan penghitungan inventaris.
Kisah di awal bab ini, ketika auditor gagal mengungkap kecurangan Phar-Mor,
menunjukkan pentingnya mengamati persediaan secara fisik, terutama ketika persediaan
tersebut material bagi laporan keuangan.

5. Harga dan kompilasi persediaan

 Biaya yang digunakan untuk menilai persediaan harus diuji untuk menentukan apakah klien
telah secara tepat mengikuti metode persediaan yang sesuai dengan standar akuntansi dan
konsisten dengan tahun-tahun sebelumnya. Prosedur audit yang digunakan untuk
memverifikasi biaya ini disebut uji harga. Selain itu, auditor harus melakukan uji kompilasi
inventaris, yaitu pengujian untuk memverifikasi apakah penghitungan fisik dijumlahkan
dengan benar jumlah dan harga persediaan diperpanjang dengan benar, dan persediaan yang
diperpanjang dengan benar disesuaikan dengan saldo persediaan buku besar.

C. Audit Akuntansi Biaya

Sistem akuntansi biaya dan pengendalian berbagai perusahaan berbeda lebih dari
kebanyakan bidang audit lainnya karena banyaknya variasi item persediaan dan tingkat
kecanggihan yang diinginkan oleh manajemen. Misalnya, perusahaan yang memproduksi mesin
pertanian mungkin memiliki catatan biaya dan kontrol internal yang sama sekali berbeda dengan
toko fabrikasi baja yang membuat dan memasang lemari logam yang dibuat sesuai pesanan.
Tentu saja, perusahaan kecil dengan pemilik yang aktif terlibat dalam proses manufaktur.

1. Pengendalian Akuntansi Biaya

Kontrol akuntansi biaya adalah yang terkait dengan proses yang mempengaruhi inventaris
fisik dan pelacakan biaya terkait dari saat bahan mentah diminta hingga penyelesaian produk
yang diproduksi dan dipindahkan ke penyimpanan. Akan lebih mudah untuk membagi
kontrol ini menjadi dua kategori besar: 1. Kontrol fisik atas bahan mentah, barang dalam
proses, dan persediaan barang jadi 2. Kontrol atas biaya terkait Hampir semua perusahaan
memerlukan kontrol fisik atas aset mereka untuk mencegah kerugian. penyalahgunaan dan
pencurian.

2. Pengujian Akuntansi Biaya

Konsep dalam mengaudit akuntansi biaya persediaan tidak berbeda dari yang dibahas untuk
siklus transaksi lainnya: memahami pengendalian internal dalam sistem akuntansi biaya,
menilai risiko pengendalian yang direncanakan, menentukan tingkat pengujian pengendalian,
dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk memenuhi
tujuan audit terkait transaksi. Auditor berkaitan dengan empat aspek akuntansi biaya:
  Pengendalian fisik atas persediaan

 Dokumen dan catatan untuk mentransfer persediaan

 Perpetual persediaan file induk

 catatan biaya Unit

D. Prosedur Analitis

Prosedur analitis substantif penting dalam mengaudit inventaris dan pergudangan, seperti
halnya di semua siklus lainnya. Menunjukkan beberapa prosedur analisis umum dan
kemungkinan salah saji yang dapat diindikasikan ketika fluktuasi terjadi. Kami telah membahas
beberapa dari prosedur analitis tersebut, seperti persentase margin kotor, dalam kaitannya dengan
siklus lain. Selain melakukan prosedur analitis substantif yang memeriksa hubungan saldo akun
persediaan dengan akun laporan keuangan lainnya, auditor sering menggunakan informasi
nonkeuangan untuk menilai kewajaran saldo terkait persediaan.

Misalnya, auditor mungkin memerlukan pengetahuan tentang ukuran dan berat produk
inventaris, metode penyimpanan mereka (tumpukan, tangki, dll.), Dan kapasitas fasilitas
penyimpanan (umur persegi yang tersedia untuk menentukan apakah inventaris tercatat konsisten
dengan penyimpanan inventaris yang tersedia. Setelah melakukan pengujian yang tepat atas
catatan akuntansi biaya dan prosedur analitis substantif, auditor memiliki dasar untuk merancang
dan melaksanakan pengujian rincian saldo persediaan akhir.

E. Observasi Fisik Persediaan

Karena persediaan bervariasi secara signifikan untuk perusahaan yang berbeda,

memperoleh pemahaman tentang industri dan bisnis klien lebih penting baik untuk observasi
fisik persediaan dan harga dan kompilasi persediaan daripada untuk sebagian besar area audit.
Contoh pertimbangan utama yang harus dipertimbangkan oleh auditor mencakup metode
penilaian persediaan yang dipilih oleh manajemen, potensi keusangan persediaan, dan risiko
bahwa persediaan konsinyasi mungkin bercampur dengan persediaan yang dimiliki. Auditor
harus mengevaluasi apakah risiko yang terkait dengan persediaan memenuhi syarat sebagai
risiko signifikan. Auditor sering kali pertama membiasakan diri dengan inventaris klien dengan
melakukan tur ke fasilitas inventaris klien, termasuk area penerimaan, penyimpanan, produksi,
perencanaan, dan pencatatan.

1. Persyaratan Observasi Persediaan

Standar audit mengharuskan auditor untuk meyakinkan diri mereka sendiri tentang
keefektifan metode klien dalam menghitung inventaris dan kepercayaan yang dapat mereka
tempatkan pada representasi klien tentang kuantitas dan kondisi fisik inventaris. Untuk
memenuhi persyaratan, auditor harus:

 Hadir pada saat klien menghitung inventarisnya untuk menentukan saldo akhir
tahunMengamati prosedur penghitungan klien

 Menanyakan kepada personel klien tentang prosedur penghitungan mereka

 Membuat tes fisik independen mereka sendiri Penghitungan Poin penting dalam standar
audit adalah perbedaan antara siapa yang mengamati penghitungan fisik inventaris dan
siapa yang bertanggung jawab untuk menghitung.

2. Pengendalian Terhadap Perhitungan Fisik

Terlepas dari metode pencatatan inventaris, klien harus melakukan penghitungan fisik
inventaris secara berkala, tetapi tidak harus setiap tahun. Penghitungan fisik dapat dilakukan
pada atau mendekati tanggal neraca, pada tanggal sementara, atau berdasarkan siklus sepanjang
tahun. Dua pendekatan terakhir adalah tepat hanya jika ada kontrol yang memadai atas file
induk persediaan perpetual. Pemilihan Item Ketika auditor mengamati inventaris penghitungan
klien, mereka harus berhati-hati untuk:

 Mengamati penghitungan item yang paling signifikan dan sampel representatif dari item
inventaris tipikal

 Menanyakan tentang item yang kemungkinan akan usang atau rusak

 Diskusikan dengan manajemen alasan untuk mengecualikan barang material apa pun.
3. Keputusan Audit

Tujuan audit terkait keseimbangan yang sama yang dibahas di bagian sebelumnya untuk
pengujian rincian saldo memberikan kerangka acuan untuk membahas pengujian observasi
fisik. Namun, sebelum membahas tujuan tersebut, beberapa komentar keseluruhan tentang
proses inventaris klien penting untuk dipertimbangkan. Bagian terpenting dari pengamatan
inventaris adalah menentukan apakah penghitungan fisik dilakukan sesuai dengan instruksi
klien. Untuk melakukan ini secara efektif, penting bahwa auditor hadir saat penghitungan fisik
berlangsung.

Ketika karyawan klien tidak mengikuti instruksi inventaris, auditor harus menghubungi
supervisor untuk memperbaiki masalah atau memodifikasi prosedur observasi fisik Detail tie-in
adalah satu-satunya tujuan audit terkait keseimbangan yang tidak disertakan. Tujuan yang
berhubungan dengan keseimbangan tersebut dibahas dalam kompilasi persediaan. Dalam
pembahasan selanjutnya, kami berasumsi bahwa klien menghitung inventaris pada tanggal
neraca dan mencatat jumlah inventaris pada label prenum.

F. Audit Penetapan Harga dan Kompilasi

Auditor harus memverifikasi bahwa penghitungan fisik atau jumlah catatan terus-
menerus diberi harga dan dikompilasi dengan benar. Pengujian harga inventaris mencakup
semua pengujian harga unit klien untuk menentukan apakah sudah benar. Pengujian kompilasi
inventaris mencakup pengujian ringkasan klien atas jumlah inventaris, penghitungan ulang
harga dikalikan kuantitas, pijakan ringkasan inventaris, dan penelusuran total ke buku besar
umum.

1. Pengendalian Penetapan Harga dan Kompilasi

Kontrol internal yang memadai seputar pelacakan biaya unit yang terintegrasi dengan
produksi dan catatan akuntansi lainnya memberikan jaminan bahwa klien menggunakan
biaya yang wajar untuk menilai persediaan akhir. Catatan biaya standar yang menunjukkan
variasi ances dalam bahan, tenaga kerja, dan biaya overhead berguna untuk mengevaluasi
 kewajaran catatan produksi jika manajemen memiliki prosedur untuk menjaga standar
diperbarui untuk perubahan dalam proses produksi dan biaya. Manajemen juga harus
memiliki seseorang yang independen dari departemen yang bertanggung jawab untuk
menentukan biaya yang meninjaunya untuk kewajaran.

2. Prosedur Penetapan Harga dan Kompilasi

Observasi fisik adalah sumber utama informasi cutoff untuk penjualan dan pembelian.
Pengujian catatan akuntansi untuk cutoff dilakukan sebagai bagian dari penjualan (siklus
penjualan dan pengumpulan) dan akuisisi (siklus akuisisi dan pembayaran). Auditor dapat
menerapkan tujuan dengan menggunakan informasi yang diperoleh dari klien sebagai
kerangka acuan, termasuk deskripsi, kuantitas, harga satuan, dan nilai yang diperpanjang
setiap item inventaris.

3. Penilaian Persediaan

Dalam melakukan uji penilaian persediaan (sering disebut uji harga), auditor memiliki tiga
perhatian. Pertama, metodenya harus sesuai dengan standar akuntansi. Kedua, penerapan
metode tersebut harus konsisten dari tahun ke tahun. Ketiga, biaya persediaan versus nilai
pasar (biaya penggantian atau nilai realisasi bersih) harus dipertimbangkan.

G. Integrasi Pengujian

Pengujian Akuisisi dan Siklus Pembayaran Ketika auditor memverifikasi akuisisi

persediaan sebagai bagian dari pengujian akuisisi dan siklus pembayaran, mereka juga
memperoleh bukti tentang keakuratan bahan baku yang diperoleh dan semua pabrik. Biaya
perolehan ini mengalir langsung ke harga pokok penjualan atau menjadi bagian terbesar dari
persediaan akhir bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.

Dalam audit di mana klien memiliki file induk persediaan perpetual, auditor biasanya
mengujinya sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substansial atas prosedur
transaksi yang dilakukan dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Demikian pula, jika biaya
produksi ditetapkan ke pekerjaan atau proses individu, biasanya biaya tersebut diuji sebagai
bagian dari siklus yang sama. Tes Penggajian dan Siklus Personil Ketika auditor memverifikasi
biaya tenaga kerja, kondisi yang sama berlaku untuk akuisisi. Dalam kebanyakan kasus, catatan
akuntansi biaya untuk biaya tenaga kerja langsung dan tidak langsung dapat diuji sebagai
bagian dari audit siklus penggajian dan personalia.

Pengujian Siklus Penjualan dan Pengumpulan Hubungan antara siklus penjualan dan
pengumpulan dan siklus persediaan dan pergudangan tidak terjalin seperti dua siklus yang baru
saja kita diskusikan. Meskipun demikian, sebagian besar pengujian audit dalam penyimpanan
barang jadi, serta pengiriman dan pencatatan penjualan, dilakukan saat penjualan dan
pengumpulan. siklus diuji. Ketika klien menggunakan catatan biaya standar, auditor mungkin
dapat menguji harga pokok penjualan standar pada saat yang sama saat pengujian penjualan
dilakukan. Pengujian Akuntansi Biaya Pengujian catatan akuntansi biaya dimaksudkan untuk
memverifikasi pengendalian yang mempengaruhi persediaan yang auditor tidak verifikasi
sebagai bagian dari pengujian dalam tiga siklus sebelumnya.

Auditor menguji pengendalian fisik, pengalihan biaya bahan baku ke dalam proses,
pengalihan biaya barang jadi ke barang jadi, file induk persediaan perpetual, dan catatan biaya
unit. Inventaris Fisik, Penetapan Harga, dan Penyusunan Inventaris fisik, penetapan harga, dan
komposisi masing-masing sama pentingnya dalam audit inventaris karena kesalahan penyajian
dalam salah satu aktivitas mengakibatkan inventaris yang salah saji dan harga pokok penjualan.
Dalam sebagian besar audit, harga pokok penjualan adalah sisa persediaan awal ditambah
perolehan bahan baku, tenaga kerja langsung, dan biaya produksi lainnya dikurangi persediaan
akhir.