TEORI AKUNTANSI KEUANGAN

Ringkasan Materi Teori Akuntansi dan Perumusannya

Oleh:

Dhika Aji Wardhani 216020300141002

MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS BRAWIJAYA

2021
 Regulation: Standardising Accounting Practice
Gaffikin
Dahulu di Amerika Serikat pada tahun 1920, optimisme yang luar biasa yang mengarah
pada pembelian saham (saham) yang tersebar luas di perusahaan. Saham dibeli sebanyak
mungkin, dan tidak dilakukan perencanaan investasi yang cermat. Akibatnya, pada musim gugur
pasar saham yang diendapkan "depresi ekonomi besar" selama1930, banyak orang telah
kehilangan uang dalam jumlah besar dan akibatnya, mengalami kesulitan ekonomi yang ekstrim,
beberapa menyebabkan mereka bunuh diri. Beberapa alasan untuk perusahaan besar yang
bangkrut adalah bahwa akuntansi dari perusahaan itu lebih ditujukan pada kepuasan manajemen
daripada realitas ekonomi yang mendasari dirasakan. Seringkali, alasan manajemen adalah untuk
penjualan saham bukannya kelangsungan hidup jangka panjang dari perusahaan melalui
perencanaan yang hati-hati dan administrasi hati-hati.

A. Principles for practice

Konsekuensi dari penurunan pasar saham adalah permintaan yang kuat untuk disiplin
akuntansi untuk menghasilkan informasi keuangan di mana pihak-pihak yang
berkepentingan dapat bergantung pada informasi yang mengadopsi korespondensi dengan
realitas ekonomi dan keseragaman praktik oleh para professional akuntan. Pertama, New
York Stock Exchange (NYSE) meminta profesi akuntansi untuk mengembangkan daftar
standar akuntansi yang diterima. Kedua, adalah pembentukan Komisi Pertukaran Sekuritas
(SEC) pada tahun 1934. Penting bagi NYSE memulihkan kepercayaan publik pada
masyarakat. Menanggapi permintaan NYSE, American Institute of Accountants (sekarang
AIPCA) menghasilkan lima prinsip:
1. Laba yang belum direalisasi tidak boleh dikreditkan ke laba bersih. Keuntungan
direalisasikan ketika penjualan selesai.
2. Modal disetor tidak boleh dibebankan dengan pos-pos yang lebih tepat dibebankan
pada laba bersih.
3. Laba ditahan anak perusahaan tidak boleh ditambahkan ke konsolidasi pendapatan.
4. Dalam keadaan yang jarang terjadi, saham treasury dapat dianggap sebagai aset
perusahaan, tetapi dividen atas saham tersebut tidak boleh dianggap sebagai
pendapatan.
5. Wesel tagih Pejabat , afiliasi, dan karyawan harus diungkapkan secara terpisah
Pencatatan prinsip-prinsip ini menandai awal dari upaya profesi untuk mengatur praktik
akuntansi. Hal itu adalah awal dari gerakan profesi untuk membangun rezim pengaturan
diri. Regulasi diri yang serius dipandang perlu untuk mencegah intervensi negara dalam
menegakkan regulasi terhadap praktisi akuntansi.

B. 'New' accounting
Ada banyak perubahan persepsi akuntansi pada dekade 1970-an. Seperti yang
ditunjukkan dalam bab-bab sebelumnya ada perubahan besar dalam pendekatan penelitian
akuntansi - era penelitian neo-empiris dimulai. Ada juga perubahan besar dalam
pendekatan regulasi akuntansi di Amerika Serikat. Ada ketidakpuasan yang signifikan
 dengan operasi Dewan Prinsip Akuntansi (APB) yang telah dibentuk pada tahun 1959
untuk menggantikan Komite Prosedur Akuntansi yang dianggap gagal mengembangkan
landasan teoritis untuk akuntansi. Profesi (AICPA) membentuk dua komite di awal 1970-
an. Salah satunya Kelompok Studi Tujuan Laporan Keuangan (Trueblood Committee) dan
Kelompok Studi Penetapan Prinsip Akuntansi (Wheat Committee), keduanya disebut
dengan nama the chairmen
Komite Trueblood mengeluarkan laporannya menjelang akhir tahun 1973 yang
mencantumkan dua belas tujuan pelaporan keuangan. Tema sentral dari tujuan ini
menunjukkan pergeseran besar (yang dinyatakan) dalam persepsi penggunaan akuntansi
(laporan keuangan). Ini adalah pengakuan yang lebih besar akan pentingnya akuntansi
untuk pengambilan keputusan, terutama keputusan investasi. Hal ini tampaknya
mencerminkan persepsi umum di masyarakat dan tentunya konsisten dengan kesimpulan
dari ASOBAT (American Accounting Association) dan dorongan penelitian akuntansi neo-
empiris. Akibatnya, kesimpulan itu tidak dilihat sebagai perkembangan baru yang
dramatis.
Di sisi lain, kesimpulan dari Komite Wheat memang menandakan perubahan besar.
Ini sehubungan dengan cara regulasi akuntansi harus dipertahankan. Perkembangan paling
radikal adalah pembentukan badan independen dari AICPA, yang bertanggung jawab
untuk mengatur praktik akuntansi: Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB).
Sebenarnya Komite Wheat membentuk tiga badan. Pertama, Financial Accounting
Foundation (FAF) yang memiliki enam belas wali. Dua badan lainnya adalah FASB dan
Dewan Penasihat Standar Akuntansi Keuangan. FAF mendanai dua badan lainnya,
menunjuk anggota mereka dan mengawasi operasi FASB. Sementara FASB yang
bertanggung jawab untuk penerbitan standar akuntansi. Tidak seperti badan lainnya, tujuh
anggota FASB, yang tidak semuanya berpraktik akuntan, bekerja penuh waktu dengan
masa jabatan maksimal dua kali lima tahun.
FASB mengeluarkan beberapa jenis publikasi yang meliputi Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan (yang membentuk GAAP) dan Interpretasi yang menjelaskan,
memperjelas dan menguraikan GAAP. Itu juga telah melakukan proyek besar untuk
membangun landasan teoritis untuk akuntansi yang dikenal sebagai Kerangka
Konseptual. Hal ini adalah proyek yang sedang berlangsung oleh FASB, dari waktu ke
waktu, mengeluarkan Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan (SFAC) sebagai elemen
dari kerangka konseptual keseluruhan. Ada proses karena mengeluarkan standar akuntansi
yang tidak selalu diikuti dan ini telah menjadi kritik utama dilontarkan di FASB.
Penerbitan SFAC telah menjadi proses yang lebih menyakitkan dan berlarut-larut untuk
FASB dan proyek tampaknya terhenti. Reaksi terhadap pernyataan ini serupa dengan yang
mengikuti Buletin Riset Akuntansi oleh Divisi Riset Akuntansi APB – debat, kontroversi,
dan kelambanan.

C. Regulation of accounting outside the United States

Garis besar dari upaya untuk mengembangkan prinsip-prinsip, dan kemudian
menjadi dasar konseptual untuk akuntansi, telah berpusat pada perkembangan di Amerika
Serikat. Alasan utama adalah bahwa Amerika Serikat tidak diragukan lagi memimpin
perkembangan. Namun, upaya serupa sedang dilakukan di luar Amerika Serikat tetapi
sering kali ini meniru banyak dari apa yang telah terjadi di sana. Hal ini tidak hanya
menunjukkan bahwa Amerika Serikat memimpin pemikiran akuntansi tetapi menarik untuk
berspekulasi mengapa hal ini terjadi. Kebanyakan orang akan setuju bahwa lingkungan
politik, ekonomi dan sosial di Amerika Serikat jauh lebih kondusif untuk pengembangan
akuntansi. Akuntansi lebih mudah diterima dalam pendidikan universitas di Amerika
Serikat daripada di tempat lain. Di Inggris Raya ada hambatan sosial untuk penerimaan
akuntansi. Itu perlu bagi mereka yang ingin mengejar karir di bidang akuntansi untuk
memulai sebagai juru tulis artikel. Ini adalah bentuk magang dan biasanya petugas akan
membayar untuk posisi itu daripada dibayar. Dengan demikian, hanya mereka yang
mampu membayar yang menjadi akuntan. Penyelesaian masa kepaniteraan dan lulus ujian
profesional (biasanya laki-laki) untuk mengajukan keanggotaan Institute of Chartered
Accountants of England and Wales (ICAEW) bagi mereka yang tinggal di Inggris dan
Wales. Pengaturan serupa ada untuk orang-orang di Skotlandia dan keanggotaan Institute
of Chartered Accountants di Skotlandia. Pendidikan universitas tidak berperan (diperlukan)
dalam mencapai keanggotaan asosiasi akuntansi profesional. Namun, pada pertengahan
abad kedua puluh ada "demokratisasi" yang jauh lebih besar dan badan-badan yang lebih
profesional diakui. Badan-badan ini memiliki persyaratan masuk yang berbeda meskipun
mereka tetap mempertahankan kelulusan ujian profesional sebagai prasyarat keanggotaan.
Namun, terlepas dari "pengakuan" badan-badan "lain" ini, hanya ada sedikit interaksi
profesional dan persepsi "perbedaan kelas" tetap ada. Bahkan hubungan antara dua
lembaga utama akuntan. Penting untuk menyadari hal ini karena memiliki implikasi
langsung pada proses pengaturan akuntansi. Di Amerika Serikat, organisasi profesional
lebih teratur dan badan akuntansi yang berbeda mewakili fungsi berbeda yang dilakukan
oleh akuntan – pelaporan dan audit keuangan, analisis keuangan akuntansi manajemen, dan
sebagainya. Hal ini pada awalnya juga berlaku di Inggris tetapi ada perluasan basis
keanggotaan yang cukup besar dari banyak organisasi sehingga seringkali badan akuntansi
yang berbeda bersaing untuk mendapatkan keanggotaan. Oleh karena itu, perkembangan
prinsip akuntansi cenderung jauh lebih lambat di Inggris. (cf Zeff, 1971)
Penting juga untuk diperhatikan lingkungan Inggris karena berdampak pada
perkembangan profesi di negara-negara yang pernah dijajah Inggris – bekas jajahan,
wilayah kekuasaan atau anggota Commonwealth of Nations. Di Kanada dan Australia
terdapat lebih dari satu badan profesional yang mewakili akuntan. Setiap langkah untuk
mengembangkan prinsip-prinsip akuntansi memerlukan kerjasama. Di Selandia Baru
umumnya hanya ada satu badan akuntansi profesional tetapi bisa dibilang negara yang
mengikuti Inggris lebih dekat daripada yang lain. Di Inggris Raya dan di negara-negara
lain ini selama bertahun-tahun ada ketergantungan yang jauh lebih besar pada undang-
undang, terutama undang-undang perusahaan (korporasi), daripada di AS. Di sebagian
besar negara ini, dorongan untuk prinsip akuntansi dimulai dengan sungguh-sungguh
sekitar pertengahan abad kedua puluh.
Akuntansi dianggap sangat berbeda di sebagian besar negara-negara Eropa
kontinental. Pengakuan akuntan sebagai profesional independen jauh lebih lambat datang.
Di dalam Perancis peraturan akuntansi pertama terkandung dalam Code Savary tahun
1673. Namun, akuntansi dipandang sebagai praktik teknis apakah itu menyiapkan laporan
keuangan (akuntansi keuangan), audit atau akuntansi manajemen dan dianggap sebagai
 bagian dari tata kelola bisnis secara keseluruhan. Akuntansi di Prancis, bersama dengan
banyak aspek kehidupan lainnya, dipengaruhi oleh Perang Dunia Kedua dan undang-
undang tambahan dirancang. Setelah perang (1947) sebuah rencana akuntansi dirancang
yang akan berlaku untuk setiap sektor ekonomi. Rencananya – Plan Comptable Général-
termasuk bagan akun yang harus dipatuhi oleh semua akuntansi dalam bisnis. Dengan
perkembangan pada paruh kedua abad kedua puluh Rencana secara bertahap kehilangan
relevansinya. Perkembangan tersebut antara lain tumbuhnya berbagai bentuk transaksi
bisnis, teknologi informasi dan pembentukan Uni Eropa (UE), dengan yang disebutkan
terakhir semakin mengarahkan jalannya regulasi akuntansi.
Di Italia, Collegio dei Raxonati Venesia adalah masyarakat pertama profesional
akuntan, didirikan pada tahun 1581. Badan ini mengatur aktivitas mereka yang
menawarkan jasa akuntansi sehingga mungkin dapat dilihat sebagai regulator akuntansi
(Barat) pertama. Ada banyak perkembangan dalam pemikiran akuntansi, dari pengajaran
akuntansi hingga praktiknya, di Italia selama berabad-abad. Banyak "teori" yang
disarankan. Fabio Besta menerbitkan risalah tiga volume sekitar pergantian abad kedua
puluh yang memasukkan definisi akuntansi sebagai "ilmu pengendalian ekonomi". Jadi,
seperti di Perancis, di Italia akuntansi dipandang sebagai bagian dari lingkungan
pengendalian bisnis secara keseluruhan. Juga seperti Perancis, peraturan akuntansi,
menjelang akhir abad kedua puluh secara bertahap dimasukkan oleh arahan Uni Eropa.
Akuntansi Jerman dipengaruhi oleh perkembangan pemikiran akuntansi Italia. Sikap
serupa terhadap akuntansi ada di sana dengan perbedaan lokal yang jelas.
Belanda berdiri sendiri dalam bereksperimen dengan pengadilan akuntansi di mana
perselisihan tentang praktik akuntansi yang paling tepat diselesaikan "secara legalistik".
Dengan demikian, akuntansi di dunia yang tidak berbahasa Inggris, hingga saat ini,
tampaknya telah dipersepsikan sangat berbeda dengan di negara-negara berbahasa Inggris.
Secara internasional, ada tiga jenis besar rezim peraturan akuntansi, dua yang swasta
dan satu yang dikendalikan pemerintah. Pertama, ada negara-negara di mana badan
akuntansi profesional memikul (mengasumsikan) tanggung jawab untuk mengembangkan
standar akuntansi (misalnya, Kanada, Hong Kong, Selandia Baru, dan Taiwan). Kedua, ada
badan independen yang dibentuk untuk mengembangkan standar akuntansi dengan badan
profesional akuntansi membawa satu kontributor (misalnya Inggris dan Amerika Serikat).
Banyak negara dengan pengaturan regulasi jenis ini “berkembang dari bentuk pertama
seperti yang ditunjukkan oleh diskusi regulasi di Amerika Serikat. Bentuk ketiga adalah di
mana pemerintah bertanggung jawab atas regulasi akuntansi termasuk standar akuntansi
(misalnya Australia, Cina, Prancis, dan Malaysia). Beberapa negara ini telah “berkembang
dari tipe pertama seperti, misalnya, di Australia. Ekspresi regulasi diri digunakan
sehubungan dengan dua jenis pertama. Dalam jenis regulasi ketiga selalu dikembangkan
melalui undang-undang pemerintah

D. The Develompent of Standard Setting in Australia

Upaya awal di Australia untuk mengeluarkan prinsip akuntansi hanya meniru yang
sebelumnya dikeluarkan oleh ICAEW. Mereka direkomendasikan prinsip akuntansi yang
dikeluarkan oleh Institute of Chartered Accountants di Australia (ICAA) pada tahun 1946.
Hal ini sedikit berdampak pada praktik akuntansi dan ada tingkat ketidakpatuhan yang
tinggi. Upaya ini menggambarkan dua poin yang dibuat di atas, pertama, pengaruh Inggris
Raya dan kedua, kurangnya satu badan profesional dan kurangnya kerjasama dari banyak
badan yang ada. Dua badan profesional akuntansi utama mendominasi akuntansi diparuh
kedua abad kedua puluh. Yang pertama adalah ICAA, didirikan oleh Royal Charter pada
tahun 1928 dan CPA Australia kedua, dibentuk pada awal 1950-an dengan penggabungan
beberapa badan akuntansi. CPA Australia pada awalnya dikenal sebagai Australian Society
of Accountants (ASA) kemudian berubah nama menjadi Australian Society of Certified
Practicing Accountants (ASCPA) dan terakhir pada tahun 2000 berubah nama menjadi
CPA Australia. Selama bertahun-tahun beberapa upaya telah dilakukan untuk
merasionalisasi situasi ini dan menggabungkan kedua badan tersebut tetapi semuanya
gagal. Sebagai akibatnya, terjadi pemborosan sumber daya dan, kurangnya tindakan badan
profesional yang bersatu dalam masalah-masalah yang muncul. Tidak seperti Amerika
Serikat, di mana berbagai badan umumnya dibedakan berdasarkan fungsi yang dipenuhi
anggotanya, di Australia kedua badan tersebut mencakup bidang yang sama – anggota
menempati posisi sebagai akuntan publik, swasta atau pemerintah (dan posisi manajemen
senior lainnya).
Namun, seperti di Amerika Serikat, krisis menyebabkan perubahan. Pada tahun
1960-an banyak terjadi kegagalan perusahaan yang memicu perhatian publik, tekanan
media dan bahkan ancaman intervensi pemerintah yang menghasilkan kerjasama yang jauh
lebih besar antara kedua badan akuntansi dalam hal penetapan standar akuntansi. Mereka
bersama-sama membentuk dan mensponsori Australian Accounting Research Foundation
(AARF). Fungsi utama dari badan ini adalah untuk melaksanakan dan mensponsori
penelitian dan kemudian mengeluarkan, melalui media Dewan Standar Akuntansi (AcSB),
standar akuntansi yang diusulkan yang akan dikonfirmasi oleh dewan kedua badan dan
yang akan memerlukan kepatuhan dengan mereka oleh anggota. Proses penetapan standar
akuntansi pada dasarnya mengidentifikasi area masalah, melakukan penelitian yang
mengarah pada publikasi draft eksposur, mengundang komentar publik dan debat setelah
standar tersebut dapat diterbitkan. Topik tersebut dapat diidentifikasi dari sejumlah sumber
dari mengamati praktik yang tidak pantas, penelitian oleh peneliti individu atau AARF,
mencatat masalah yang diidentifikasi oleh badan profesional di luar negeri atau dari
perubahan undang-undang. Uraian di atas adalah penyederhanaan proses tetapi menyoroti
langkah-langkah utama yang terlibat.
Terlepas dari niat baik badan profesional dalam menciptakan AARF, ada masalah
konstan dalam menegakkan standar akuntansi. Praktik akuntansi yang tidak tepat tetap ada
dan terlibat dengan banyak skandal perusahaan di tahun 1970-an. Dan, meskipun badan-
badan profesional menginginkan kelanjutan dari pengaturan diri, pemerintah menciptakan,
pada tahun 1984 melalui Dewan Menteri (yang bukan undang-undang), Dewan Peninjau
Standar Akuntansi (ASRB) yang tanggung jawabnya termasuk meninjau dan menyetujui
standar akuntansi. ASRB memiliki dukungan legislatif namun bekerja sangat erat dengan
AcSB dan pada bulan September 1988 kedua badan tersebut bergabung dengan AcSB yang
tidak lagi ada atas dasar AARF memiliki perwakilan yang lebih besar di ASRB. Klaim
Walker (1987) ini dapat diartikan sebagai kasus penangkapan peraturan – profesi (pihak
yang diatur/berkepentingan) “mengambil kendali” dari regulator Kehidupan ASRB
berumur pendek dan segera digantikan oleh Dewan Standar Akuntansi Australia (AASB).
 Badan ini didirikan berdasarkan Undang-Undang Komisi Sekuritas Australia tahun 1989
dan pasal 226(1) menetapkan wewenang dan fungsi badan baru, yang pada dasarnya
bertanggung jawab penuh untuk menetapkan dan meninjau standar akuntansi di Australia
Dalam gambaran yang lebih luas, regulasi akuntansi merupakan bagian integral dari
keseluruhan isu tata kelola perusahaan. Bahwa praktik bisnis dan akuntansi yang
meragukan di Amerika Serikat pada tahun 1920-an dan depresi berikutnya menyebabkan
praktik akuntansi yang lebih baik dan lebih seragam. Keadaan serupa di Australia pada
akhir 1950-an dan 1960-an, akhir 1970-an dan 1980-an, dan akhir 1990-an juga
menyebabkan panggilan untuk kontrol yang lebih besar atas manajemen perusahaan,
termasuk laporan keuangan yang mereka terbitkan. Pergerakan menuju regulasi akuntansi
yang lebih besar dan berbeda dapat diamati sebagai salah satu respons terhadap ini.
Namun, akan salah untuk menyarankan bahwa ini adalah satu-satunya alasan untuk
perubahan dalam proses regulasi akuntansi. Misalnya, pada paruh kedua tahun 1990-an ada
tekanan oleh kepentingan bisnis (seperti Bursa Efek Australia) untuk lebih menyelaraskan
praktik pelaporan akuntansi Australia dengan praktik internasional - konsekuensi dari
globalisasi ekonomi yang lebih besar. Ini perlu, diklaim, untuk mendapatkan akses yang
lebih besar ke keuangan pasar global.
ASIC adalah badan pemerintah independen yang dibentuk untuk menegakkan dan
mengelola Hukum Korporasi Australia. Badan tersebut tidak bertanggung jawab atas
penerbitan standar akuntansi tetapi dapat melobi untuk (atau menentang) standar dan, dari
waktu ke waktu, menerbitkan catatan praktik yang pada dasarnya merupakan
interpretasinya terhadap standar akuntansi. Karena semua perusahaan Australia harus
mematuhi standar akuntansi, ASIC pasti terlibat dalam regulasi informasi keuangan yang
disediakan oleh perusahaan.
Mengikuti contoh Uni Eropa, pada 3 Juli 2002 AASB mengeluarkan pernyataan
bahwa Australia akan mengadopsi standar akuntansi internasional untuk diterapkan pada
laporan keuangan yang diterbitkan pada atau setelah 1 Januari 2005. Uni Eropa
sebelumnya telah memutuskan untuk mengikuti jalan ini dan ini mungkin mempengaruhi
keputusan Australia. Dengan demikian, standar akuntansi Australia sekarang ditentukan
oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB).

E. Australian Accounting Regulation

Pembahasan di atas secara singkat merinci upaya untuk mengatur informasi
akuntansi yang disediakan oleh perusahaan-dalam laporan keuangan-telah berubah di
Australia. dari langkah-langkah tentatif oleh badan-badan profesional individu hingga
memiliki kekuatan penuh dari dukungan undang-undang. Jalan yang rumit telah membuat
pengaturan mandiri profesional digantikan oleh peraturan perundang-undangan. Ini dengan
jelas menunjukkan bahwa akuntansi dipandang sebagai bagian yang sangat penting dari
kerangka ekonomi negara secara keseluruhan dan telah menjadi sangat terpolitisasi.
Berbagai pemerintah telah memilih untuk tidak membiarkan pengembangan standar
akuntansi menjadi bagian dari rezim pengaturan diri profesional dan kekuatan pasar.
Mereka telah banyak dipengaruhi oleh berbagai kelompok lobi seperti kelompok bisnis dan
bursa saham. Operasi yang efisien dari pasar keuangan dan investasi merupakan fitur
 penting dari ekonomi kapitalis akhir dan regulasi yang efektif (termasuk penegakannya)
telah dilihat sebagai hal yang penting untuk ini. Ada juga faktor penting lainnya, seperti
globalisasi ekonomi, perkembangan teknologi dan pertumbuhan instrumen keuangan baru,
yang semuanya berkontribusi pada peningkatan kompleksitas praktik bisnis kontemporer.
Keandalan dan ketepatan waktu informasi keuangan sangat penting dalam memfasilitasi
bisnis kontemporer, dan ini telah Saya telah faktor utama dalam perubahan proses
perumusan standar akuntansi. Ironisnya adalah untuk memfasilitasi operasi yang efisien
dari akuntansi pasar: regulasi menjadi semakin teknis dan terkadang sangat rumit.

F. A Conceptual Framework
Satu tugas awal FASB, seperti yang ditunjukkan di atas, adalah pengembangan
kerangka konseptual. Dalam satu pernyataan pertamanya tentang proyek ini, FASB
mendefinisikan: kerangka konseptual sebagai
Sistem Tujuan dan Fundamental yang saling terkait ini adalah
standar yang konsisten dan yang menentukan sifat, fungsi dan batas-
batas keuangan akuntansi dan pelaporan (FASB 1978, SFAC 1, hal.
1).
Pengembangan kerangka konseptual adalah salah satu agenda pertama FASB pada
tahun 1973. Hal ini menandakan kepedulian profesi akuntansi (AS) yang berkelanjutan
dengan mengembangkan dasar teoretis yang menjadi dasar prinsip akuntansi (hal ini
terlihat dari penjelasan di atas).
Proyek kerangka konseptual dilanjutkan melalui FASB mengeluarkan Pernyataan
Konsep Akuntansi Keuangan (SFACs). Sampai saat ini tujuh di antaranya telah diterbitkan.
Yaitu
1. Tujuan Pelaporan Keuangan Badan Usaha (1978)
2. Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi (1980)
3. Unsur-unsur Laporan Keuangan Badan Usaha (1980; tetapi digantikan oleh
SFAC 6)
4. Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Badan Usaha Non-Bisnis (1980)
5. Pengakuan dan Pengukuran dalam Laporan Keuangan Badan Usaha (1984)
6. Elemen Laporan Keuangan (1985) dan
7. Menggunakan Informasi Arus Kas dan Nilai Sekarang dalam Pengukuran
Akuntansi (2000).

G. Conceptual Framework Construction

Pada 1995 AASB mengeluarkan pernyataan kebijakan yang menyertakan diagram
yang menunjukkan apa yang disebut sebagai blok bangunan kerangka kerja konseptual. Ini
terdiri tujuh tingkat yang akan mengarah pada pengembangan standar akuntansi dan
tingkat lebih lanjut menangani pemantauan kepatuhan terhadap standar akuntansi.
Pendekatan tersebut menggambarkan proses top down dimulai (di atas) dengan definisi
 (tujuan umum) pelaporan keuangan diikuti (di bawah) dengan definisi entitas pelapor dan
kemudian tujuan (dalam pelaporan keuangan). Empat SAC yang dikeluarkan (di atas)
terkait langsung dengan 'blok bangunan' yang dirinci dalam diagram. Namun, AARF dan
AASB memiliki kesulitan yang cukup besar dalam mengeluarkan SAC kelima pada
pengukuran karena tidak mungkin untuk mendapatkan konsensus atau sudut pandang yang
dapat diterima. Dan sekarang peristiwa-peristiwa berikutnya telah mengambil alih
kebutuhan untuk SAC lebih lanjut karena konvergensi dengan Kerangka IASB untuk
persiapan1 dan penyajian laporan keuangan telah menjadikannya tidak perlu.

H. Reporting Entities
Secara tradisional, pelaporan keuangan umumnya dalam konteks laporan tahunan
perusahaan publik. Namun, SAC mengakui bahwa ada banyak contoh di mana pengambil
keputusan perlu mengandalkan laporan keuangan. Oleh karena itu dapat mendefinisikan
entitas pelapor sebagai:
semua entitas (termasuk entitas ekonomi) dalam hal yang wajar untuk mengharapkan
keberadaan pengguna yang bergantung pada laporan keuangan umum untuk informasi
yang akan berguna bagi mereka untuk membuat dan mengevaluasi keputusan tentang
alokasi sumber daya yang langka (SAC 1, paragraf 40 ). Oleh karena itu entitas pelapor
akan mencakup sektor publik dan entitas nirlaba.

I. Users of General Purpose Financial Reports

SAC 2 menyatakan bahwa tujuan pelaporan keuangan adalah 'untuk memberikan
informasi kepada pengguna yang berguna untuk membuat dan mengevaluasi keputusan
tentang alokasi sumber daya yang langka. untuk memenuhi ini diperlukan siapa
penggunanya. Namun, menentukan siapa penggunanya adalah hal yang sulit dan masalah
berkepanjangan bagi mereka yang terlibat dengan disiplin. Menanggapi pertanyaan ini
diajukan oleh Profesor Edward Stamp, Direktur Riset FASB saat itu, Jim Leisenring
menjawab bahwa mereka adalah 'investor, kreditur, calon investor dan' calon kreditur
(Stempel 1984, hlm. 5/3). Menanggapi pertanyaan serupa, keuangan analis dan profesor
akuntansi di Universitas New York Lee Seidler mengatakan:
Saya tahu anggota Dewan (FASB) adalah orang-orang yang jujur dan berintegritas.
Saya pikir masalahnya adalah mereka tidak benar-benar tahu bagaimana laporan keuangan
digunakan. Dan di masa lalu satu-satunya pekerjaan kami telah melakukannya-sayangnya-
akademisi menetapkan kuesioner kepada analis yang adalah penelitian jenis sampah dalam
sampah keluar (Stamp 1984, hlm. S/11).
Kerangka AASB mengakui bahwa akan ada berbagai macam pengguna. Laporan
keuangan tidak akan memenuhi semua kebutuhan semua pengguna tetapi harus memenuhi
'kebutuhan umum sebagian besar pengguna' (paragraf 13) sehingga mereka dapat,
khususnya, menilai. kepengurusan dan pengelolaan manajemen.
J. Qualitative Charecteristic of Financial Reports
SAC 3 dirancang untuk mendefinisikan karakteristik kualitatif laporan keuangan.
Sentimen serupa terkandung dalam Framework. Karakteristik ini adalah atribut yang
membuat informasi berguna bagi pengguna, dan ada empat di antaranya: pemahaman,
relevansi, keandalan, dan perbandingan.
1. Understandability
Jelas, jika informasi akan diberikan kepada pihak yang berkepentingan, penting
bagi mereka untuk memahaminya. Namun, ini tidak berarti bahwa informasi yang
kompleks tetapi relevan tidak boleh diungkapkan. Sebaliknya, para penyusun
berkewajiban untuk membuat informasi ini sedapat mungkin dipahami. Ini
menyiratkan bahwa investor (dan pengguna lain) yang tidak memiliki pelatihan
akuntansi harus dapat memahami laporan keuangan yang termasuk dalam laporan
tahunan perusahaan.
2. Relevance
Laporan keuangan harus mengungkapkan semua informasi yang relevan.
3. Reliability
Secara intuitif, keandalan tampaknya menjadi karakteristik kualitatif informasi
yang paling penting dalam laporan keuangan. Secara umum telah menjadi ciri khas
dari semua profesi-ketergantungan dan keahlian dalam bentuk khusus pengetahuan
(pengetahuan 'menyediakan dasar untuk praktek profesional'-Macdonald 1995, hal.
161). Namun, ketika harus menentukan apa artinya, kesulitan muncul. Dalam
Kerangka itu didefinisikan sebagai informasi yang bebas dari kesalahan dan bias
material dan dapat diandalkan oleh pengguna untuk menyajikan dengan jujur apa
yang dimaksudkan untuk disajikan atau secara wajar dapat diharapkan untuk
disajikan.
4. Comparability
Pengguna laporan keuangan sering tertarik untuk membandingkan laporan entitas
pelapor kinerja dari waktu ke waktu. Oleh karena itu, penting bahwa dasar akuntansi
untuk pos-pos yang dimasukkan dalam laporan keuangan tetap konsisten dari tahun
ke tahun. Namun, ini tidak berarti bahwa entitas tidak boleh mengubah kebijakan
akuntansinya ketika metode yang lebih baik dan lebih baik (lebih relevan dan dapat
diandalkan) muncul. Dalam situasi di mana kebijakan telah berubah, fakta ini harus
diungkapkan. Tentu saja undang-undang mengharuskan perusahaan untuk
memasukkan pernyataan dua tahun, jadi penting bahwa perbandingan ini adalah
mungkin. Calon investor dan analis biasanya akan tertarik lebih dari dua tahun.

K. The Conceptual Framework As a Theory of Accounting

Regulasi adalah pengganti teori. Dalam teori dunia yang ideal akan ada untuk
menjelaskan dan memimpin praktik. Namun, umumnya beberapa arahan bagi praktisi
diperlukan di mana tidak ada teori yang dapat diterima. Ini telah menjadi kisah akuntansi.
Terlepas dari upaya para ahli teori dan peneliti, tidak ada teori akuntansi yang dapat
diterima. Oleh karena itu, untuk mengatasi perilaku akuntan yang tidak tepat dan bahkan
menyimpang dalam praktik, perlu dibuat pernyataan yang dianggap sebagai praktik
terbaik, yaitu standar akuntansi yang harus dipatuhi oleh akuntan. Regulator akuntansi
seperti FASB, AARF; ISAB dan lainnya telah mengakui bahwa standar yang mereka
keluarkan harus didasarkan pada pertimbangan teoretis yang baik.
Kerangka konseptual lainnya adalah upaya untuk memberikan dasar teoretis ini.
Namun, setelah awal yang menjanjikan, sebagian besar proyek ini berhasil. melambat atau
bahkan berhenti. Berbagai alasan-politik, ekonomi,. sosiologis, metodologis,
epistemologis-telah disediakan dalam literatur akuntansi mengapa hal ini terjadi. Bagi
sebagian orang, upaya untuk menghasilkan kerangka konseptual adalah cara untuk
mempertahankan rezim pengaturan mandiri profesional dan menghindari intervensi
pemerintah. Pengaturan diri seperti yang dibahas di atas sering dilihat sebagai penanda
status profesional. Jika ini benar, tidak ada yang salah dalam motif ini karena tampaknya
sangat wajar jika profesi ingin mengatur diri sendiri. Namun, interpretasi yang kurang
dermawan adalah bahwa regulator peduli dengan pelestarian diri mempertahankan posisi
bergengsi mereka, dan kekuatan yang menyertainya, dan manfaat terkait lainnya.