Akuntansi Manajemen Lingkungan

1. Pertimbangan manfaat dan biaya sehubungan dengan pembangunan berkelanjutan

dan eco-efisiensi
a. Hubungan biaya dan manfaat antara dimensi keberlanjutan
Pembangunan berkelanjutan memiliki tiga dimensi-ekonomi, lingkungan dan sosial.
Ketiga dimensi pembangunan berkelanjutan ini dapat berinteraksi untuk menghasilkan
dampak positif (manfaat) atau dampak negatif (biaya). Oleh karena itu, kemungkinan
hubungan timbal balik berikut dapat terjadi:
1) Kegiatan ekonomi dapat menyebabkan dampak sosial (misalnya integrasi sosial di
tempat kerja; isolasi pekerja).
2) Dampak sosial dapat menyebabkan manfaat dan biaya ekonomi (misalnya semangat
kerja yang baik meningkatkan kinerja ekonomi; biaya kesehatan dan kehilangan
pekerjaan mengurangi kinerja ekonomi).
3) Peluang dan masalah sosial dapat menyertai dampak lingkungan (orang
mengembangkan motivasi intrinsik untuk konservasi alam, deforestasi terjadi karena
kemiskinan).
4) Masalah lingkungan dapat kualitas mental dapat menyebabkan migrasi:
penggundulan hutan dapat menyebabkan migrasi),
5) Kegiatan ekonomi dapat memiliki dampak lingkungan (misalnya sebagai akibat dari
perkembangan teknologi untuk meningkatkan kualitas air: peningkatan polusi udara
dari limbah pabrik).
6) Dampak lingkungan dapat mengakibatkan dampak ekonomi (misalnya daya tarik
alam mendukung ekowisata; tumpahan limbah beracun menyebabkan biaya
pembersihan).

Pada kenyataannya, dimensi lingkungan, ekonomi dan sosial saling terkait.

Pembangunan berkelanjutan yang kuat dicirikan oleh peningkatan di ketiga dimensi.
Cara terbaik untuk meningkatkan eko-efisiensi adalah dengan mengurangi dampak
lingkungan yang berbahaya sementara pada saat yang sama menjaga konstan atau
meningkatkan profitabilitas (perlindungan lingkungan yang menguntungkan secara
ekonomi), misalnya dengan mengembangkan dan menjual lebih banyak teknologi
ramah lingkungan-pendekatan proaktif untuk pengelolaan lingkungan. Pendekatan
alternatif dengan hasil yang sama tetapi fokus yang berbeda adalah mencoba
meningkatkan profitabilitas dengan menggunakan metode yang juga terjadi untuk
 mengurangi dampak lingkungan (kegiatan ekonomi yang menguntungkan lingkungan)-
pendekatan reaktif terhadap pengelolaan lingkungan. Yang terakhir dapat dilihat
sebagai bagian dari kegiatan komersial normal sedangkan pencarian langkah-langkah
perlindungan lingkungan yang juga meningkatkan pendapatan dan/atau mengurangi
biaya biasanya dilihat sebagai bagian dari pengelolaan lingkungan perusahaan. Kedua
pendekatan tersebut merupakan inti dari pengelolaan pengetahuan yang berorientasi
pada eko-efisiensi dan mengharuskan para manajer untuk mengintegrasikan manfaat
dan biaya yang ditimbulkan oleh lingkungan dari aktivitas bisnis alternatif dengan
aktivitas komersial normal.

b. Manfaat yang ditimbulkan oleh lingkungan

Akuntansi manajemen jarang memasukkan klasifikasi, pencatatan, dan analisis
manfaat yang ditimbulkan oleh lingkungan. Manfaat tersebut termasuk pendapatan
tambahan yang didorong oleh lingkungan (misalnya pendapatan dari penjualan barang
yang dapat didaur ulang, margin kontribusi yang lebih tinggi dari "produk yang lebih
ramah lingkungan) dan pengurangan biaya (misalnya penghematan biaya karena lebih
sedikit bahan yang digunakan). Lokasi relatif dari manfaat ini dan jumlah manfaat
dibandingkan dengan proyek investasi lainnya memberikan dasar kuantitatif bagi
manajemen dan pemegang saham untuk menilai langkah-langkah dan strategi
lingkungan yang tepat untuk organisasi mereka.
Secara umum, pendapatan yang berasal dari lingkungan dapat dibagi menjadi
kategori langsung dan tidak langsung. Pendapatan langsung, misalnya, termasuk
keuntungan dari penjualan barang daur ulang (pasar baru), peningkatan volume
penjualan (efek kuantitas) dan harga yang lebih tinggi untuk produk yang dijual (efek
harga). Efek tidak langsung kurang nyata dan mungkin, misalnya, termasuk manfaat
yang mengalir dari citra 'hijau' yang ditingkatkan, peningkatan kepuasan pelanggan dan
moral karyawan, dan transfer pengetahuan. Pendapatan yang didorong oleh lingkungan
dibagi menjadi penghematan biaya dan pendapatan dan menjadi penghindaran biaya,
termasuk penghematan biaya yang disebabkan oleh pengurangan jumlah input bahan
dan pengemasan, menghindari biaya pembuangan dan pendapatan dari penjualan
barang daur ulang.
Perhitungan dan pengungkapan angka-angka tersebut hanya mungkin dengan
menggunakan uang muka sistem akuntansi manajemen. Hasil dari kemampuan
mengukur dan mengungkapkan informasi ini ada dua. Pertama, keberhasilan strategi
 lingkungan maju dapat diukur, target dapat ditetapkan dan kinerja aktual dapat
dibandingkan dengan target sebagai bagian dari pengelolaan lingkungan. Kedua,
keberhasilan ekonomi dari pendekatan ini dapat dikomunikasikan kepada pemangku
kepentingan internal dan eksternal. Dalam praktiknya, biaya yang disebabkan oleh
lingkungan dan penghematan biaya merupakan pusat akuntansi manajemen lingkungan.

c. Biaya yang disebabkan oleh lingkungan

Istilah 'biaya' digunakan dalam konteks yang berbeda (dan oleh individu yang
berbeda) dengan arti yang berbeda. Bahkan dalam literatur ekonomi dan dalam praktik
akuntansi terdapat inkonsistensi dalam arti yang diberikan pada frasa "biaya
lingkungan". Ekonom cenderung memperhatikan biaya sebagai harga dan penetapan
harga, sedangkan akuntan cenderung berfokus pada biaya dan penetapan biaya untuk
penentuan pendapatan dan tujuan pengukuran aset.
Dari perspektif 'hijau tua' (atau ekosentris), lingkungan alam dipandang memiliki
nilai yang tidak bergantung pada manusia. Perspektif hijau tua menyiratkan bahwa
dampak terhadap lingkungan harus dipertimbangkan terlepas dari apakah masyarakat
manusia terpengaruh. Idealnya, akuntansi harus, oleh karena itu, mencerminkan semua
hasil langsung dan tidak langsung untuk lingkungan alam. Dari sudut pandang sistem
yang merangkul semua, perusahaan adalah subsistem ekonomi, ekonomi adalah
subsistem masyarakat dan masyarakat adalah subsistem lingkungan alam. Dari
perspektif ini, akuntansi lingkungan akan mencakup semua biaya yang mungkin ada-
biaya sosial, ekonomi dan tingkat perusahaan. Setiap penggunaan lingkungan dapat
dilihat sebagai "konsumsi barang dan jasa" dan dapat dinyatakan sebagai biaya
lingkungan. Upaya untuk melakukannya, meskipun, tentu saja, situasi yang ideal,
dalam praktiknya tidak mungkin dilakukan.
Definisi biaya lingkungan yang digunakan di sini tidak mencakup semua biaya
untuk manusia dan spesies lainnya. Masyarakat menghadapi biaya yang tidak
disebabkan oleh lingkungan (misalnya karena ketidakadilan sosial). Akuntansi
lingkungan, dalam arti yang didefinisikan tidak sepenuhnya menangkap isu-isu
pembangunan sosial dan ketidakadilan meskipun berkaitan dengan akuntabilitas
perusahaan untuk kegiatan yang mereka lakukan. Fokus akuntansi lingkungan yang
digunakan di sini ada pada biaya ekonomi yang disebabkan oleh lingkungan, atau
dampak moneter dan non-moneter pada lingkungan alam yang entah bagaimana
mempengaruhi masyarakat melalui ekonomi.
 Beberapa biaya eksternal mempengaruhi masyarakat dengan cara yang sangat
langsung. Hal ini terjadi, misalnya, jika tingkat kebisingan di dekat jalan meningkat
karena peningkatan volume lalu lintas. Biaya untuk mengurangi efek buruk ini
(misalnya dengan membangun dinding kedap suara) biasanya ditanggung oleh
pemerintah (yaitu pembayar pajak) bahkan jika outsourcing digunakan untuk
membangun jalan baru atas nama pemerintah. Jika pendekatan antroposentris diambil,
satu-satunya bagian dari biaya lingkungan yang dipertimbangkan adalah bagian yang
menghasilkan biaya bagi masyarakat manusia sekarang atau di masa depan. Ini adalah
biaya degradasi yang memiliki dampak moneter atau non-moneter pada kualitas hidup
setidaknya satu manusia.
Efek eksternal negatif terhadap lingkungan alam juga dapat secara tidak langsung
mempengaruhi manusia. Misalnya, hilangnya keanekaragaman hayati akan
menghasilkan sedikit peluang (pilihan) bagi generasi mendatang untuk mengamati
satwa liar dan mereka juga akan kehilangan kepuasan karena mengetahui bahwa spesies
itu ada. Hilangnya kesempatan untuk mendapatkan manfaat psikis dari alam juga
menyebabkan biaya ekonomi. Ini disebut 'biaya peluang atau biaya peluang yang
hilang. Selanjutnya, biaya ekonomi merupakan bagian dari biaya sosial. Misalnya,
seperti disebutkan di atas, kepunahan spesies menyebabkan biaya sosial dan ekonomi
karena setiap pengurangan kumpulan gen mengakibatkan hilangnya manfaat potensial
dari gen tersebut (misalnya, untuk pengembangan potensi obat-obatan melalui hio-
prospecting). Dari perspektif bisnis, perbedaan antara biaya lingkungan eksternal dan
internal juga penting karena biaya eksternal menjadi relevan secara ekonomi bagi
perusahaan hanya jika dan ketika biaya tersebut diinternalisasi.

d. Biaya eksternal
Selama dua dekade terakhir, konsep 'biaya eksternal' telah membentuk diskusi
tentang biaya lingkungan. Biaya eksternal (juga disebut 'eksternalitas negatif') adalah
biaya yang ditanggung oleh orang lain selain mereka yang menyebabkan biaya dan
menerima manfaat yang menyertainya. Eksternalitas dapat dibagi menjadi biaya
eksternal dan manfaat eksternal. Orang yang memperoleh manfaat eksternal tidak
berkontribusi pada biaya untuk menghasilkan manfaat. Ungkapan 'eksternalitas'
biasanya menunjukkan biaya eksternal. Biaya eksternal secara tradisional tidak
tercermin dalam sistem akuntansi perusahaan.
 Pengecualian adalah studi yang disusun oleh BSO dan Origin (1993) dan Ontario
Hydro (lihat EPA 1998a). Kedua perusahaan ini menghitung dan melaporkan biaya
eksternal tahunan yang disebabkan oleh operasi mereka. Tidak ada informasi
kontemporer tentang akuntansi biaya penuh yang tersedia untuk kedua perusahaan ini,
karena BSO dan Origin telah bergabung menjadi Origin, dan akuntansi biaya penuh
sedang diremehkan di akun mereka. Ontario Hydro telah menarik diri dari akuntansi
biaya penuh menjelang privatisasi (lihat EPA 1996a, 1998a: 310).
Ada dua jenis eksternalitas: teknologi (fisik, seperti polusi) dan keuangan (seperti
dampak pembelian input perusahaan terhadap harga yang harus dibayar perusahaan lain
untuk input ini). Eksternalitas teknologi yang mempengaruhi lingkungan alam dan
masyarakat mengurangi efisiensi ekonomi secara keseluruhan (untuk perbedaan antara
eksternalitas uang dan teknologi. Namun, eksternalitas terkadang 'diambil' dalam sistem
akuntansi perusahaan lain yang tidak terlibat jika mereka mengubah biaya produksi
mereka.
Pemangku kepentingan yang harus menanggung biaya eksternal ini dan yang
menganggapnya tercermin dalam akun mereka sendiri cenderung memberikan tekanan
yang meningkat pada politisi dan perusahaan untuk menginternalisasi biaya eksternal.
Akibatnya, beberapa biaya lingkungan diinternalisasi melalui penegakan pemerintah.
Biaya eksternal lainnya diinternalisasikan, secara sukarela, misalnya melalui negosiasi
dengan pemangku kepentingan penting yang menanggung biaya eksternal. Kesulitan
internalisasi eksternalitas nonmoneter adalah bahwa mereka entah bagaimana harus
diberi harga yang diinduksi (misalnya melalui pajak atau kewajiban lingkungan)
sebelum mereka dapat dipertimbangkan dalam akuntansi konvensional. Terlepas dari
kesulitan ini, manajer harus mengantisipasi gerakan berkelanjutan menuju internalisasi
biaya eksternal melalui:
1) Penyerahan hak milik atas lingkungan yang bersangkutan
2) Penyesuaian harga dan biaya untuk menutupi biaya kerusakan polusi (yang disebut
pajak Pigouvian)
3) Kontrol jumlah yang diizinkan dari input, output, atau produk limbah yang
mencemari
4) Kontrol proses produksi melalui resep teknologi terbaik yang tersedia
 Tekanan untuk menginternalisasi biaya dengan cara ini meningkat baik melalui
pengumpulan bukti ilmiah maupun melalui penerapan prinsip kehati-hatian oleh
pemerintah.

e. Biaya lingkungan internal perusahaan

Secara konvensional, biaya lingkungan internal perusahaan (juga disebut 'biaya
lingkungan pribadi) telah didefinisikan sebagai biaya perlindungan lingkungan
perusahaan (saluran pembuangan, instalasi pengolahan air limbah). Biaya menjalankan
bisnis dan dapat dibagi menjadi biaya biasa dan luar biasa, menjadi biaya langsung dan
tidak langsung dan menjadi potensial di masa depan. Di antara biaya terkait lingkungan
yang paling jelas adalah biaya biasa seperti modal dan biaya operasi untuk fasilitas
pembersihan. Misalnya, biaya lingkungan yang terkait dengan produksi mobil adalah
biaya biasa untuk produsen mobil (misalnya biaya untuk mengolah air limbah dari
produksi). Namun, kecelakaan luar biasa yang tak terduga, menghasilkan biaya yang
luar biasa (misalnya biaya pembersihan yang disebabkan oleh ledakan tak terduga di
pabrik gas).
Biaya langsung yang ditimbulkan oleh lingkungan dapat berupa, misalnya, biaya
penggosok yang terkait langsung dengan produksi jenis mobil tertentu. Biaya fasilitas
pembersihan bersama, seperti instalasi pengolahan air limbah adalah biaya tidak
langsung karena harus dialokasikan secara khusus ke pusat biaya dan objek biaya.
Potensi biaya pembersihan di masa depan termasuk biaya perbaikan tempat
pembuangan sampah di masa depan.
Berbeda dengan perspektif konvensional, biaya lingkungan dapat didefinisikan
sebagai jumlah dari semua biaya yang secara langsung dan tidak langsung terkait
dengan penggunaan material dan penggunaan energi dan dampak lingkungan yang
dihasilkan. Biaya yang ditimbulkan oleh lingkungan ini mencakup semua biaya yang
terjadi karena aliran material dan energi tidak berkurang, seperti misalnya biaya (biaya
biasa), denda (biaya luar biasa), pembelian bahan (biaya langsung) atau biaya
administrasi yang disebabkan oleh peraturan lingkungan (biaya tidak langsung seperti
biaya pelaporan) dan kewajiban lingkungan kontinjensi (potensi biaya masa depan).
Definisi konvensional dan aliran material dan energi berbasis biaya lingkungan internal
perusahaan tercermin dalam akuntansi biaya konvensional.
Selain itu, biaya internal perusahaan dapat dibedakan menurut pengukurannya dan
pertimbangannya dalam akuntansi. Biaya langsung biasa dan luar biasa konvensional
 sebagian besar dikuantifikasi dan dimasukkan dalam akuntansi manajemen. Biaya tidak
langsung ("tersembunyi'), bagaimanapun, seringkali tidak secara eksplisit diakui dalam
akuntansi manajemen melainkan dianggap sebagai bagian dari biaya overhead umum.
Biaya yang kurang berwujud termasuk efek negatif pada niat baik perusahaan.
Potensi biaya masa depan (kontinjensi) harus diperkirakan. Mereka kadang-kadang
dimasukkan dalam akun sebagai ketentuan atau beban atas pendapatan. Masalah
pengukuran yang besar dapat terjadi dalam kasus biaya tidak berwujud (misalnya
hilangnya reputasi) dan dalam kasus biaya eksternal yang biasanya tidak secara
langsung tercermin dalam akun. Namun demikian, biaya ini dapat memiliki efek tidak
langsung pada tingkat keberhasilan ekonomi perusahaan. Biasanya, biaya ini tidak
dibuat transparan dalam sistem akuntansi mereka yang bertanggung jawab, meskipun,
bertahun-tahun kemudian, konsekuensi keuangan negatif sedang diinternalisasi.

f. Biaya peluang untuk mengejar atau mengabaikan perlindungan lingkungan

perusahaan
Refleksi tentang berapa banyak pengeluaran sukarela yang harus dilakukan
perusahaan untuk tindakan perlindungan lingkungan didominasi oleh diskusi tentang
biaya internal langsung yang relevan. Pengeluaran wajib untuk perlindungan
lingkungan (misalnya pengeluaran yang dipaksakan oleh peraturan) tidak
diperhitungkan di sini karena tidak ada pilihan hukum selain mengeluarkan biaya
tersebut. Perbandingan biaya langsung dan tidak langsung dari perlindungan
lingkungan perusahaan dengan investasi komersial lainnya, tanpa diragukan lagi, sangat
relevan secara ekonomi. Namun, dari sudut pandang ekonomi, perbandingan
berdasarkan biaya peluang bahkan lebih penting. Para ekonom menganggap bahwa
biaya ekonomi untuk melakukan aktivitas apa pun harus ditafsirkan sebagai biaya dari
peluang alternatif terbaik yang hilang. Biaya peluang adalah biaya yang timbul dari
peluang terbaik yang belum direalisasi setiap kali alternatif dipilih.
Alasan untuk mempertimbangkan biaya peluang adalah bahwa mereka menunjukkan
bahwa tidak ada keputusan tanpa biaya bahkan jika tidak ada biaya internal atau
eksternal langsung yang muncul. Biaya peluang dari sebuah investasi dalam
perlindungan lingkungan sama dengan manfaat dari investasi alternatif yang paling
menarik sebelumnya (misalnya pengembalian yang dapat diperoleh di pasar keuangan
untuk tingkat risiko yang sama). Pada gilirannya, biaya peluang yang relevan dengan
lingkungan dari investasi non-lingkungan adalah manfaat yang belum direalisasi dari
investasi yang paling menguntungkan dalam pencegahan polusi. Dari perspektif ini,
biaya lingkungan termasuk biaya pembelian dan penanganan material yang menjadi
limbah pada tahap selanjutnya dalam proses produksi.
Akibatnya, keputusan apakah suatu perusahaan harus secara sukarela mengeluarkan
lebih banyak uang untuk pencegahan polusi harus didasarkan pada pilihan yang
memiliki biaya peluang terendah. Hal lain dianggap sama, investasi akan berlangsung
sampai nilai sekarang bersih dari semua proyek yang dilaksanakan, termasuk proyek
perlindungan lingkungan, sama dengan nol. Untuk sampai pada keputusan investasi
yang benar membutuhkan pengetahuan tentang manfaat perlindungan lingkungan
perusahaan secara sukarela. Namun banyak manfaat dari perlindungan lingkungan
perusahaan, tentu saja, tidak diukur, karena tidak berwujud atau eksternal.
Meskipun biaya perlindungan lingkungan merupakan biaya internal dan dapat
diukur dalam sistem akuntansi manajemen konvensional, kemungkinan mengurangi
biaya peluang perlindungan lingkungan yang belum terealisasi biasanya tidak
dipertimbangkan oleh bisnis. Misalnya, pencegahan polusi yang dihilangkan akan
menghabiskan biaya bisnis jika dapat dilakukan dengan menggunakan teknik yang
membantu meningkatkan keuntungan. Biaya oportunitas perlindungan lingkungan yang
belum direalisasi adalah keuntungan yang hilang dari perlindungan lingkungan yang
menyebabkan biaya internal perusahaan tercermin dalam akunnya.
Beberapa biaya atau peraturan menjadi relevan ketika sejumlah limbah atau bahan
berbahaya digunakan. Kegiatan administrasi khusus menjadi wajib, dan biaya
pendidikan dapat muncul atau tumbuh lebih dari proporsional ketika 'staf membutuhkan
pendidikan khusus karena jumlah minimal pemborosan tertentu terlampaui. Sebaliknya,
total biaya perlindungan lingkungan (GRE) turun dengan insiden dampak lingkungan
yang lebih tinggi karena biaya tetap perlindungan lingkungan tersebar di banyak
dampak karena elemen biaya tetap bersama.
Pertanyaannya tetap mengapa sebuah perusahaan ingin memperhitungkan biaya
peluang dari perlindungan lingkungan yang belum direalisasi. Ada dua alasan utama.
Pertama, sistem akuntansi yang belum disesuaikan. Kedua, untuk menilai apakah suatu
perusahaan telah mengalami kerugian ekonomi, semua peluang investasi harus
dipertimbangkan. Biaya peluang dari perlindungan lingkungan yang belum direalisasi
harus dibandingkan dengan nilai sekarang bersih dari investasi alternatif yang
direalisasikan (atau direncanakan). Mereka sama dengan nilai sekarang bersih dari
tindakan pencegahan polusi yang paling ekonomis (alternatif yang hilang). Aspek
pertama, pentingnya munculnya biaya peluang dari perlindungan lingkungan yang
belum direalisasi.
Bagian ini dapat diringkas sebagai berikut: biaya peluang yang berkaitan dengan
perlindungan lingkungan yang belum terealisasi telah diabaikan terlalu lama oleh
banyak perusahaan. Tekanan publik dan meningkatnya undang-undang pemerintah
membuat para manajer mempertimbangkan strategi untuk menginternalisasi biaya
peluang ini sebelum mereka dipaksa untuk melakukannya. Setelah biaya ini
diidentifikasi dan diakui, manajer akan cenderung ke arah itu. tingkat perlindungan
lingkungan yang lebih tinggi. Setelah biaya peluang perlindungan lingkungan yang
belum direalisasi diakui oleh manajer, mereka akan fokus pada cara untuk mengurangi
biaya peluang ini dengan menurunkan dampak lingkungan dengan cara yang hemat
biaya. Singkatnya, untuk mengantisipasi biaya peluang perlindungan lingkungan yang
belum direalisasi yang dipaksakan pada mereka, manajer akan secara implisit
mengadopsi konsep efisiensi perusahaan di mana mereka mencari pengurangan dampak
lingkungan, sambil mempertahankan, atau meningkatkan profitabilitas. Tentu saja,
perlu dicatat bahwa sistem akuntansi manajemen lingkungan tidak mencatat biaya
peluang secara teratur karena ini bukan biaya yang sebenarnya dikeluarkan oleh
organisasi. Sebaliknya, mereka berhubungan dengan biaya yang diantisipasi sebagai
bagian dari keputusan untuk memilih satu tindakan daripada yang lain.
Seseorang dapat mengajukan dua pertanyaan.
1) Mengapa bisnis perlu mengetahui biaya peluang?
Jawaban : Sebelum mengambil keputusan, mereka perlu mengetahui tindakan
alternatif terbaik untuk memastikan bahwa itu tidak sebaik alternatif yang mereka
ambil.
2) Kapan mereka perlu mengetahui biaya peluang?
Jawaban : pada saat mereka membuat keputusan, bukan setelah keputusan dibuat
karena biaya peluang (biaya dari alternatif terbaik yang tidak diambil) dapat berubah
di kemudian hari.

Mengingat efek potensial dari pengabaian biaya peluang dari perlindungan

lingkungan perusahaan yang belum terealisasi, khususnya kerugian perusahaan yang
dihasilkan terkait dengan diberitahu apa yang harus dilakukan oleh badan pengatur
daripada memilih tindakan terbaik dalam kegiatan bisnis biasa dan kekhawatiran
pemangku kepentingan yang berkembang atas dampak lingkungan, tidak
 mengherankan bahwa beberapa pemangku kepentingan telah menggunakan pengaruh
mereka untuk mencoba memastikan bahwa masalah lingkungan mendapat
pertimbangan yang lebih baik dari perusahaan dalam sistem akuntansi manajemen
mereka.

g. Pengaruh pemangku kepentingan eksternal pada akuntansi manajemen

Akuntansi manajemen dirancang untuk pengambilan keputusan dan akuntabilitas
internal, yang berarti, pada prinsipnya, manajer tidak dapat dipaksa untuk
memperhitungkan dampak lingkungan dengan cara tertentu. Namun, akuntansi
manajemen tidak beroperasi secara kekosongan.
Standar pelaporan keuangan telah dituduh memberikan pengaruh yang kuat pada
akuntansi manajemen (Kaplan 1984), pada saat yang sama mengurangi relevansi
informasi yang disediakan oleh sistem akuntansi manajemen. Ketika sistem akuntansi
internal mempengaruhi pengembalian eksternal, misalnya dengan mengabaikan
dampak lingkungan dari kegiatan perusahaan, investor perlu memperhatikan kebutuhan
untuk perbaikan dan bahkan mungkin mencoba untuk mempengaruhi perubahan
internal. Meskipun standar akuntansi keuangan perlahan berubah, beberapa pemangku
kepentingan berorientasi lingkungan tambahan, meskipun tidak memiliki kekuatan
efektif untuk memberi tahu manajer bagaimana mengatur akun internal mereka, telah
secara substansial mempengaruhi praktik akuntansi manajemen sehingga masalah
lingkungan sekarang dipertimbangkan secara lebih mendalam.

2. Metode-metode yang digunakan dalam akuntansi biaya lingkungan

a. Ikhtisar
Akuntansi biaya lingkungan dijelaskan oleh IFAC (1998) sebagai bagian dari inti
akuntansi manajemen lingkungan. Metode akuntansi biaya lingkungan saat ini dapat
dibedakan menurut definisi yang digunakan untuk 'biaya lingkungan' dan metode
akuntansi biaya yang diusulkan. Analisis biaya tertentu bervariasi tergantung pada
definisi materi pelajaran, karena biaya yang berbeda diperlukan untuk tujuan yang
berbeda (Clark 1921). Sebagaimana dibahas di atas, biaya lingkungan dapat dilihat
sebagai (1) biaya perlindungan lingkungan atau sebagai (2) biaya yang terkait dengan
aliran material dan energi yang dapat dikurangi melalui peningkatan tingkat
perlindungan lingkungan. Biaya peluang dari perlindungan lingkungan yang belum
 direalisasi terjadi jika nilai sekarang bersih dari tindakan pencegahan polusi adalah
positif.
Di satu sisi, pendekatan yang berhubungan dengan biaya perlindungan lingkungan
mempertimbangkan biaya masa lalu dan sekarang, atau biaya masa depan; sedangkan,
di sisi lain, pendekatan yang berfokus pada biaya aliran material dan energi tampaknya
hanya didasarkan pada hasil masa lalu. Sampai saat ini, empat metode telah digunakan
untuk menangani biaya lingkungan. Beberapa metode telah dirancang untuk
menghasilkan perhitungan terpisah, tidak terintegrasi ke dalam sistem akuntansi
manajemen perusahaan yang mapan. Metode lain yang diusulkan termasuk akuntansi
biaya penuh, penetapan biaya langsung dan penetapan biaya proses untuk gambaran
umum pendekatan akuntansi biaya.

b. Memisahkan biaya lingkungan untuk pengurangan polusi dan akuntansi biaya

penuh lingkungan
Penulis pertama yang menangani akuntansi biaya lingkungan adalah Fleischmann
dan Prodke (1977) dan Verein Deutscher Ingenieure (VDI 1979). Pendekatan mereka
menghitung biaya tindakan end-of-pipe pencegahan polusi yang terjadi dan
mencerminkan pengetahuan tentang perlindungan lingkungan yang ada pada saat itu.
Perlindungan lingkungan dilihat hanya sebagai penyebab biaya tambahan untuk bisnis.
Sedangkan VDI mengusulkan prosedur terpisah untuk menghitung biaya lingkungan,
yang lain berusaha untuk mengintegrasikan pengukuran biaya pencegahan polusi ke
dalam sistem akuntansi manajemen yang mapan baik melalui akuntansi biaya penuh.
Akuntansi biaya penuh lingkungan dan penetapan biaya berbasis aktivitas lingkungan
telah diterapkan di beberapa perusahaan, sedangkan tidak ada contoh tingkat
perusahaan dari aplikasi praktis penetapan biaya langsung terhadap biaya lingkungan
yang diketahui (Fichter er al 1997).
Akuntansi biaya penuh adalah metode konvensional akuntansi biaya dan menelusuri
biaya langsung dan mengalokasikan biaya tidak langsung ke produk, lini produk,
proses, layanan atau aktivitas. IFAC (1998: paragraphs 2 and 25) memandang akuntansi
biaya penuh dan akuntansi biaya lingkungan sebagai hal yang sama: 'identifikasi,
evaluasi, dan alokasi biaya konvensional, biaya lingkungan, dan biaya sosial untuk
proses, produk, aktivitas atau anggaran'. Elemen kunci dari definisi ini adalah
pengakuan bahwa, untuk mendapatkan biaya penuh dari suatu objek, biaya harus
dialokasikan ke objek itu. karena tidak dapat dilacak secara langsung.
 Istilah 'penetapan biaya penuh' juga kadang-kadang digunakan sebagai sinonim
untuk 'akuntansi biaya penuh, tetapi ada perbedaan antara keduanya karena penyediaan
informasi akuntansi biaya penuh untuk pengambilan keputusan tidak mengharuskan
perusahaan untuk mengadopsi penuh. Penetapan harga biaya (EPA 1996a, 1998a).
Akuntansi biaya penuh hanyalah sarana yang diperlukan untuk pengenalan penetapan
harga biaya penuh. Akuntansi biaya total adalah 'istilah lain yang kadang-kadang [...]
digunakan sebagai sinonim untuk "akuntansi biaya penuh" (EPA 1995a: 6). Tidak
semua orang menggunakan istilah akuntansi biaya penuh dengan cara yang sama.
Beberapa aplikasi hanya mencakup biaya internal perusahaan (yaitu biaya-biaya yang
mempengaruhi garis bawah keuangan perusahaan [Putih dan] Becker 1992]) sedangkan
yang lain (EPA 1996a, 1998a) memasukkan berbagai biaya secara keseluruhan siklus
hidup produk, dari ekstraksi bahan mentah hingga pembuangan produk.
 Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas (ABC) dan akuntansi berbasis aktivitas
(biaya proses) sistem biaya produk yang mengalokasikan overhead secara
proporsional dengan aktivitas yang terkait dengan produk atau keluarga produk, juga
disebut sebagai 'akuntansi biaya yang tercerahkan'. Penetapan biaya berdasarkan
aktivitas berfokus pada penetapan biaya aktivitas dan kemudian mengalokasikan
biaya aktivitas ke produk berdasarkan permintaan produk individu aktivitas tersebut.
 Akuntansi biaya penuh: metode akuntansi biaya manajemen yang mengalokasikan
biaya lingkungan (langsung dan tidak langsung) ke produk, lini produk, proses,
layanan atau aktivitas.
 Penetapan harga biaya penuh: konsep ekonomi yang menggabungkan biaya
lingkungan dan sosial eksternal, serta biaya internal, dalam harga barang dan jasa
yang ditanggung oleh konsumen di pasar.
 Biaya siklus hidup: Sebuah metode di mana semua biaya diidentifikasi dengan
produk (proses atau aktivitas) sepanjang masa pakainya, dari perolehan bahan
mentah hingga pembuangan. Perhitungan biaya siklus hidup mungkin berfokus pada
biaya internal, atau mungkin mencoba untuk mempertimbangkan biaya internal dan
eksternal.
 Akuntansi biaya total: istilah hibrida kadang-kadang digunakan sebagai sinonim
untuk salah satu definisi yang diberikan untuk "akuntansi biaya penuh", atau sebagai
sinonim untuk "penilaian biaya total" .
  Penilaian biaya total: analisis keuangan jangka panjang dan komprehensif dari
berbagai biaya internal (yaitu swasta) dan penghematan investasi.
 Biaya internal: biaya yang dikeluarkan entitas untuk mencegah, mengurangi, atau
memulihkan lingkungannya dampak, atau dari kegagalan untuk mengambil langkah-
langkah tersebut, atau biaya yang berkaitan dengan mendapatkan izin pemerintah
atau masyarakat untuk melakukan kegiatan yang dapat berdampak buruk terhadap
lingkungan.
 Biaya eksternal: biaya yang cepat atau lambat dikeluarkan oleh pihak di luar entitas
sebagai akibat dari dampak terhadap lingkungan yang disebabkan oleh operasi,
produk, dan layanan entitas tersebut.

c. Penganggaran lingkungan dan penilaian potensi biaya lingkungan

Dari definisi umum biaya lingkungan sebagai biaya yang dimaksudkan untuk
melindungi lingkungan, beberapa penulis mengusulkan agar biaya potensial atau biaya
masa depan juga dinilai. Wagner dan Janzen (1991) mendesain sistem penetapan biaya
terpisah di sepanjang garis ini. Integrasi biaya masa depan perlindungan lingkungan
menggunakan akuntansi biaya penuh telah dibahas oleh Neumann-Szyska (1994). Pada
prinsipnya, penilaian biaya masa depan, terutama yang terkait dengan masalah
lingkungan, memang sangat penting. Akuntansi konvensional telah dikritik karena
terlalu berorientasi pada masa lalu daripada kegiatan sekarang dan masa depan. Juga,
penetapan biaya langsung, pendekatan akuntansi manajemen konvensional populer
lainnya, kurang berorientasi pada keputusan daripada penetapan biaya berdasarkan
aktivitas karena berkonsentrasi pada penghitungan biaya. Aktivitas bisnis tertentu
dengan penggunaan volume sebagai biaya penggerak biaya daripada rangkaian
penggerak biaya yang lebih kaya yang digunakan dalam penetapan biaya berbasis
aktivitas.
Penggunaan informasi akuntansi manajemen yang penting adalah untuk membantu
perencanaan masa depan. Memperluas pendekatan ini untuk memasukkan
penganggaran, oleh karena itu, keuntungan lain dari pendekatan biaya penuh, biaya
langsung dan berbasis aktivitas karena konsekuensi masa depan bagi lingkungan harus
diperhitungkan jika manajer menggunakan metode ini. Namun, tidak satu pun dari
pendekatan tersebut, pada saat penulisan ini telah diimplementasikan.
d. Biaya aliran material dan energi
Baru-baru ini, definisi tradisional dari biaya lingkungan telah ditantang. Beberapa
bagian berikutnya akan menunjukkan bahwa fokus perhatian, informasi akuntansi dan
insentif dalam perusahaan, berubah secara substansial jika biaya lingkungan
didefinisikan sebagai semua biaya yang disebabkan oleh aliran material dan energi
yang berdampak pada lingkungan. Dilihat dari sudut pandang ini, biaya lingkungan
disebabkan oleh segala jenis bahan yang dibeli dan diproses dan limbah terkait yang
dihasilkan.
Biaya lingkungan terlihat mencakup biaya pembelian dan penanganan bahan yang
menimbulkan dampak lingkungan. Jika limbah tidak diproduksi, bahan tidak harus
dibeli. Oleh karena itu, biaya pembelian dan penanganan merupakan biaya lingkungan
yang terkait dengan aliran material. Ini juga secara otomatis mencakup (yaitu tanpa
harus membedakan antara biaya produksi normal dan biaya teknologi lingkungan
terintegrasi) biaya pengolahan bahan masukan dengan ujung pipa dan teknologi
terintegrasi serta penghitungan biaya internal perusahaan terkait lingkungan dari produk
yang dijual (seperti kewajiban yang berkaitan dengan produk yang dibuang di tempat
pembuangan sampah).
Dengan demikian, biaya lingkungan dapat diturunkan dengan mengurangi aliran
material karena ini menyebabkan dampak lingkungan. Cara berpikir ini sejalan dengan
permohonan Institut Energi dan Lingkungan Wuppertal untuk mengurangi aliran
material guna mengatasi masalah lingkungan. Akibatnya, perlindungan lingkungan
mencakup semua kegiatan yang mengurangi aliran material dan energi. Selanjutnya,
biaya scrubber dan instalasi pengolahan limbah tidak dianggap sebagai biaya
perlindungan lingkungan melainkan sebagai biaya lingkungan. Biaya perlindungan
lingkungan (yaitu mengurangi aliran material) kemudian dapat dianggap sebagai biaya
yang dikeluarkan untuk mengurangi biaya lingkungan. Biaya peluang perlindungan
lingkungan terjadi jika perbedaan antara biaya lingkungan dan biaya perlindungan
lingkungan adalah positif. Perspektif ini cocok dengan tujuan manajerial untuk
meningkatkan efisiensi lingkungan perusahaan karena pengurangan biaya lingkungan
terkait dengan dampak lingkungan yang kurang atau kurang penting.
e. Penganggaran berbasis aktivitas yang berorientasi pada aliran material dan
aliran energi
Ikhtisar pendekatan yang ada untuk akuntansi biaya lingkungan menunjukkan bahwa
tidak ada pendekatan akuntansi biaya yang mempertimbangkan potensi biaya material
dan aliran energi di masa depan yang belum diusulkan dalam literatur. Ini mengejutkan
mengingat potensi penghematan biaya yang dapat ditemukan dengan mengambil
pandangan berorientasi aliran material dan aliran energi dari proses produksi saat ini.
Diharapkan bahwa pendekatan penetapan biaya berorientasi masa depan yang
mempertimbangkan biaya lingkungan potensial yang terkait denganaliran material dari
investasi, proses produksi dan operasi bisnis akan menunjukkan potensi penghematan
biaya yang lebih besar dibandingkan dengan analisis berdasarkan operasi masa lalu dan
saat ini. Alasan utama mengapa pendekatan proaktif dapat mengungkap potensi
penghematan biaya yang lebih besar adalah bahwa tindakan untuk mengurangi aliran
material dan energi seringkali jauh lebih berat daripada tindakan untuk mengubah
proses atau instalasi yang ada. Dengan demikian, pengelolaan lingkungan proaktif
mungkin paling baik tercermin melalui aliran material pendekatan penganggaran
berbasis aktivitas yang berorientasi pada aliran energi dan berorientasi pada aliran
energi.
Fokus dari pendekatan ini adalah penganggaran untuk potensi biaya masa depan dari
semua aliran material dan energi. Misalnya, ini termasuk penganggaran untuk semua
bahan yang diharapkan akan dibeli pada periode berikutnya, biaya logistik untuk
bahan-bahan ini, upah karyawan. staf yang menangani bahan-bahan ini dan perkiraan
biaya pengolahan limbah.
Secara konseptual, pendekatan ini sama dengan akuntansi aliran material berbasis
aktivitas tetapi angka-angkanya mewakili biaya masa depan yang diharapkan. Dengan
demikian, pendekatan penganggaran ini didasarkan pada asumsi yang dibuat tentang
aliran material dan energi masa depan yang dihitung dengan cara ekstrapolasi tren.
Namun, mengingat karakter penganggaran yang prospektif, asumsi ini dapat diubah
untuk menunjukkan biaya apa yang akan berada di bawah skenario yang berbeda
dengan aliran material dan energi yang meningkat atau menurun berdasarkan pada
sistem penjualan dan produksi yang diharapkan.
Bagian selanjutnya mengeksplorasi identifikasi (yaitu pelacakan dan penelusuran)
lingkungan dampak keuangan yang diinduksi secara mental pada perusahaan,
 Pelacakan dan penelusuran adalah prasyarat untuk penelusuran dan alokasi yang benar
ke objek biaya (mis. produk) dan pusat biaya (mis.lokasi tertentu dan proses produksi).

3. Menelusuri biaya lingkungan

a. Masalah pelacakan dan penelusuran
Sebagian besar perusahaan menggunakan sistem akuntansi yang dirancang sebelum
ada orang yang dapat mengantisipasi biaya bisnis yang terkait dengan dampak
lingkungan dan kepatuhan terhadap peraturan. Sampai baru-baru ini, biaya dampak
lingkungan dan kepatuhan dianggap sebagai signifikansi marjinal bagi banyak
perusahaan manufaktur. Pada saat yang sama, biaya pelacakan dan penelusuran biaya
yang disebabkan oleh lingkungan sangat tinggi. Oleh karena itu, banyak perusahaan
hanya memasukkan semua biaya perlindungan lingkungan dan banyak biaya yang
terkait dengan aliran material dalam biaya overhead umum mereka, biaya kebersihan
dan biaya lain yang tidak ditelusuri kembali ke proses manufaktur individu dan produk
akhir.
Dalam dekade terakhir, kurangnya perhatian pada kebutuhan untuk identifikasi
terpisah dari biaya lingkungan telah dibalikkan sebagai insentif baru, peraturan
lingkungan yang lebih ketat dan kesadaran yang lebih besar dari isu-isu lingkungan
oleh pemangku kepentingan utama telah mengubah persepsi manajemen.
Di banyak negara, investasi modal dan pengeluaran untuk kegiatan perlindungan
lingkungan mendapat manfaat dari subsidi, pembebasan pajak dan keuntungan lainnya,
sedangkan biaya eksternal polusi semakin diinternalisasikan karena pencemar dibuat
untuk 'membayar' kerusakan lingkungan yang mereka sebabkan. Cara yang paling jelas
untuk menginternalisasi biaya lingkungan adalah melalui pengenalan pajak, denda dan
biaya. Pajak, denda dan biaya tersebut memiliki dampak yang sangat langsung pada
akuntansi manajemen. Misalnya, pelanggan mungkin memerlukan perhitungan
terperinci dari harga produk perusahaan setelah mereka dinaikkan karena pajak atau
biaya lingkungan yang baru. Namun, akuntansi manajemen biasanya tidak dalam posisi
untuk mengidentifikasi atau mengungkapkan informasi ini karena sistem informasi
seringkali tidak dirancang untuk memisahkan biaya produksi dari pajak, biaya, dan
denda pabrikan. Manajemen juga enggan mengungkapkan margin kontribusi yang
terkait dengan produk-produk penting.
Sebagai biaya lingkungan, pentingnya sistem akuntansi manajemen perlu melacak
biaya, denda, biaya dan pajak karena mereka harus dianggap sebagai bagian dari biaya
 produk. Karena biaya lingkungan yang terkait dengan aliran material menjadi lebih
tinggi dan terus meningkat bagi banyak perusahaan, dan biaya penelusuran biaya terkait
lingkungan menjadi relatif lebih rendah dibandingkan dengan biaya tidak
menelusurinya sama sekali, manfaat bersih dari biaya pelacakan telah tumbuh.
Akibatnya, penelusuran dan penelusuran biaya lingkungan menjadi lebih penting bagi
proses penghitungan profitabilitas produk, lokasi produksi, dan perusahaan dengan
benar.
Terlepas dari kebutuhan dan keadaan yang berubah ini, banyak perusahaan masih
tidak berusaha menghitung biaya yang ditimbulkan oleh lingkungan mereka. Sebagian
besar manajer perusahaan semacam itu sama sekali tidak tahu apakah biaya marjinal
untuk mengumpulkan informasi lingkungan dan mengurangi dampak lingkungan lebih
kecil daripada biaya marjinal dari biaya, denda, dan masalah citra yang ditimbulkan
oleh lingkungan.
Namun, semakin banyak contoh telah menunjukkan bahwa perusahaan
menguntungkan keuangan terutama dari keputusan yang dibuat untuk melacak dan
mengalokasikan biaya yang disebabkan oleh lingkungan, sehingga meningkatkan
relevansi informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan. Tugas pelacakan dan
penelusuran yang paling penting adalah menentukan biaya mana yang harus
diklasifikasikan sebagai 'lingkungan dibandingkan dengan biaya lainnya. Umumnya,
hanya biaya yang secara khusus terkait dengan masalah lingkungan yang disebabkan
oleh aliran material dan energi dan yang dapat diidentifikasi yang harus dimasukkan,
bukan biaya yang terkait dengan, atau merupakan bagian dari aktivitas bisnis normal.

b. Teknologi lingkungan
Identifikasi biaya lingkungan internal tidak menimbulkan masalah jika didefinisikan
sebagai biaya teknologi ujung pipa. Teknologi end-of-pipe adalah perangkat
pembersihan, yang terutama dipasang untuk tujuan pembersihan pada akhir proses
produksi inti. Scrubber dan instalasi pengolahan air limbah adalah contoh tipikal
teknologi ujung pipa. Mereka dapat membantu memusatkan zat beracun dan/atau
mengurangi dampak beracun. Namun, teknologi end-of-pipe biasanya tidak
menyelesaikan masalah lingkungan pada sumbernya, melainkan 'menangkap emisi'
sebelum dilepaskan tanpa kendali ke lingkungan alami. Karakteristik lain dari teknologi
semacam ini adalah bahwa mereka memindahkan emisi dari satu media lingkungan ke
yang lain (misalnya, scrubber memindahkan emisi dari udara ke air dan/atau ke tanah).
Teknologi end-of-pipe telah didorong dalam masa lalu oleh otoritas pengatur untuk
mengendalikan sumber polusi yang spesifik dan dapat diidentifikasi. Otoritas pengatur
ini sering menentukan teknologi yang harus digunakan oleh perusahaan untuk
mengurangi polusi ke tingkat yang dapat diterima.
Biaya pusat biaya lingkungan yang menyediakan layanan bersama untuk semua atau
beberapa pusat produksi, seperti insinerator dan instalasi pengolahan air limbah, perlu
diidentifikasi secara terpisah dari biaya overhead lainnya jika ingin dikendalikan.
Identifikasi dan pengukuran biaya terkait lingkungan jauh lebih sulit dengan
teknologi terintegrasi' (juga disebut 'teknologi bersih'; misalnya integrasi pembangkit
listrik berbasis batubara dengan teknologi siklus gabungan gasifikasi yang dirancang
untuk meningkatkan penerimaan produksi listrik berbasis batubara). Teknologi
terintegrasi, teknologi produksi yang lebih efisien yang mengurangi aliran material dan
energi di sumbernya, atau sebelum polusi terjadi (misalnya, perangkat baru
menggunakan energi 50% lebih sedikit dan menciptakan 20% limbah kurang beracun
dari yang lama). Isu lingkungan sudah terintegrasi ketika teknologi dikembangkan.
Karena integrasi perlindungan lingkungan ke dalam pabrik produksi, pertanyaan
berikut muncul: Bagian mana dari pabrik produksi (aset tetap) dan pengeluaran
pemeliharaan terkait yang diinduksi oleh lingkungan?
Untuk menjawab pertanyaan ini dalam praktik, aturan praktis harus dikembangkan
(EPA 1995). Informasi utama yang dibutuhkan adalah perbedaan biaya dalam
kaitannya dengan solusi lingkungan yang kurang menguntungkan. Misalnya, 20% dari
biaya modal dapat diklasifikasikan sebagai lingkungan jika teknologi terintegrasi telah
menyebabkan 20% biaya tambahan dibandingkan dengan teknologi non-terintegrasi
yang sebanding. Selain itu, jika teknologi terintegrasi akan dipasang dua tahun lebih
awal daripada yang dapat dibenarkan semata-mata atas dasar ekonomi, hanya untuk
mematuhi peraturan lingkungan, perbedaan antara biaya penyusutan teknologi lama
selama dua tahun dan penyusutan teknologi terintegrasi baru. dapat dianggap sebagai
biaya yang disebabkan oleh lingkungan.
Namun, biaya tidak boleh dianggap sebagai dampak lingkungan jika teknologi
terintegrasi hanya mewakili pengetahuan teknologi saat ini dan jika telah dipasang
tanpa alasan lain selain penggantian reguler perangkat lama - keputusan murni
komersial.
c. Biaya tidak berwujud penelitian dan pengembangan
Dalam hal biaya R&D, penelusuran dan penelusuran biaya terkait lingkungan juga
menghadirkan kesulitan. Biaya R&D mana yang dikeluarkan untuk mengurangi aliran
material dan untuk meningkatkan kinerja lingkungan perusahaan, produk, dan proses
produksinya? Sekali lagi, aturan praktis diperlukan.
Saat ini, di negara maju di mana undang-undang diberlakukan, sebagian besar
proyek R&D mempertimbangkan masalah lingkungan. Namun, pertimbangan
lingkungan kadang-kadang hanya kecil dalam kaitannya dengan pertimbangan lain, dan
manfaat yang sebenarnya bagi lingkungan alam sering kali merupakan limpahan dari
upaya berkelanjutan utama meningkatkan produktivitas dan efektivitas biaya.
Masalah pelacakan dan penelusuran biaya R&D ke kategori biaya tertentu bukanlah
hal baru atau secara khusus terkait dengan pertanyaan lingkungan. Praktiknya sangat
bervariasi tidak hanya antar industri tetapi juga antar perusahaan dalam industri yang
sama. Untuk contoh, beberapa perusahaan menganggap biaya aplikasi sebagai biaya
R&D sedangkan yang lain tidak. Meskipun kebijaksanaan diserahkan kepada masing-
masing perusahaan, terkadang bimbingan diberikan oleh organisasi akuntansi
profesional untuk menunjukkan kepada perusahaan biaya mana yang biasanya dianggap
sebagai R&D dan mana yang bukan.

d. Biaya produksi masa lalu dan masa depan

Pelacakan dan penelusuran biaya yang dikeluarkan karena pertimbangan lingkungan
semakin diperumit oleh efek jangka panjang yang lebih penting ketika
mempertimbangkan lingkungan daripada isu-isu lain.
Biaya sekarang dapat berhubungan dengan kegiatan produksi masa lalu, sekarang
atau masa depan. Contoh biaya saat ini dari produksi masa lalu adalah pembersihan hari
ini, pembuangan limbah dan pembakaran. Biaya produksi masa depan saat ini termasuk
biaya modal saat ini (misalnya pembayaran bunga untuk investasi perlindungan
lingkungan yang akan mengurangi aliran material di masa depan). Sebagai bagian dari
akuntansi berbasis akrual, pencocokan biaya dan pendapatan yang akurat akan
mengurangi jumlah pengeluaran yang terkait dengan manfaat masa depan tetapi
dibebankan pada periode sekarang. Sebaliknya, biaya masa depan tersebut akan
dikapitalisasi dalam nilai aset.
Produksi saat ini dapat dikaitkan dengan biaya masa lalu, sekarang dan masa depan.
Biaya masa lalu dari produksi saat ini mencakup, misalnya, biaya modal periode
akuntansi masa lalu yang dicatat melalui biaya penyusutan. Biaya masa depan produksi
saat ini terutama kewajiban dan kewajiban kontinjensi.
Pelacakan, penelusuran, dan pengakuan berbasis akuntansi akrual yang benar atas
biaya (yang disebabkan oleh lingkungan) mensyaratkan bahwa semua biaya (masa lalu,
sekarang, dan masa depan) diperlakukan dalam periode akuntansi di mana biaya
tersebut timbul dan tidak harus kapan harus dibayar. Dengan kata lain: masa lalu, biaya
saat ini dan masa depan dari produksi sekarang harus diakui dan diungkapkan dalam
periode akuntansi sekarang. Situasinya mirip dengan revaluasi ke bawah aset biaya
masa lalu dari produksi masa lalu yang diakui pada periode sekarang harus dihitung
sebagai kerugian pada periode akuntansi sekarang sesuai dengan pedoman penilaian
kembali aset karena perkembangan teknologi atau pasar yang tidak terduga.
Mempertimbangkan biaya masa depan menjadi masalah karena jumlah perkiraannya
sebagian besar tidak diketahui, terutama dalam kasus masalah lingkungan seperti
kewajiban kontinjensi. Salah satu kemungkinannya adalah untuk memastikan terhadap
risiko ekonomi yang disebabkan oleh lingkungan. Dengan cara ini, biaya premi
asuransi memfasilitasi pengakuan di masa sekarang. Namun, tidak mungkin untuk
mengasuransikan sejumlah risiko lingkungan. Perbandingan dengan risiko serupa di
masa lalu atau risiko serupa yang dihadapi oleh perusahaan lain dapat dilakukan untuk
memperkirakan kemungkinan kewajiban. Dalam dekade terakhir, kewajiban
lingkungan kontinjensi telah menjadi isu penting dalam akuntansi keuangan. Masalah
utama adalah bahwa pengungkapan kewajiban kontinjensi dapat menarik perhatian
pemangku kepentingan tertentu dan dengan demikian memiliki konsekuensi hukum dan
ekonomi yang tidak diinginkan. Namun, transparansi yang lebih besar juga dapat
bertindak sebagai pembelaan bagi manajer.
Biaya saat ini yang tidak terduga terkait dengan produksi masa lalu dan masa depan
harus diperhitungkan untuk secara terpisah pada periode terjadinya (atau pada saat
realisasi) agar tidak mendistorsi perhitungan profitabilitas saat ini dari operasi. Juga,
biaya sekarang yang dihasilkan dari produksi masa lalu harus diidentifikasi sebagai
kerugian (biaya luar biasa) untuk mencegah distorsi perhitungan yang benar dari
profitabilitas operasional dari produksi saat ini. Selain mempertimbangkan biaya masa
lalu dan masa depan, batasan akuntansi juga dapat diperluas untuk mencakup seluruh
siklus hidup suatu produk. Bagian selanjutnya akan membahas penetapan biaya siklus
hidup, pendekatan penetapan biaya yang sering dipromosikan oleh para pencinta
lingkungan.
e. Biaya siklus hidup
Ide dasar di balik penetapan biaya siklus hidup adalah untuk mengidentifikasi,
melacak, dan memperhitungkan biaya yang berkaitan dengan keseluruhan siklus hidup
suatu produk. Life-cycle costing (atau 'cradle-to-grave' product costing) melibatkan
pemeriksaan biaya produk pada tahap R&D, desain, produksi, pemasaran, distribusi,
dan pembuangan. Logistik di balik rantai nilai telah memberikan wawasan tentang
berbagai tahap dalam siklus hidup produk dan inilah mengapa kelompok seperti Society
of Logistics Engineers (SOLE) telah mengembangkan penetapan biaya siklus hidup
dengan gagasan untuk mengambil semua biaya moneter internal dan eksternal dari
suatu produk menjadi pertimbangan. Memang, di beberapa organisasi konsep 'buaian-
ke-buaian', di mana komponen produk didaur ulang atau digunakan kembali sebagai
input ke siklus manufaktur berikutnya, memandang siklus penetapan biaya sebagai
sistem loop tertutup.
Semua biaya untuk pelaku ekonomi dalam siklus hidup produk diidentifikasi dengan
produk sepanjang masa pakainya. Biaya sebaiknya diukur dalam istilah kuantitatif,
meskipun, jika ini tidak terbukti mungkin, penilaian kualitatif dapat ditambahkan.
Biaya siklus hidup mendorong perluasan batas akuntansi perusahaan untuk
memasukkan pemasok dan konsumen serta memperluas cakrawala waktu akuntansi ke
masa depan yang jauh. Jadi, pada prinsipnya, fokus pada entitas yang sempit dibuang
dan pandangan yang lebih luas diadopsi untuk memungkinkan dimasukkannya seluruh
siklus hidup suatu produk. Namun, dalam praktiknya, menurunkan nilai moneter untuk
semua biaya siklus hidup agak tidak realistis karena masalah 'kemunduran tak terbatas'
yang terkait dengan kebutuhan untuk menentukan batasan untuk setiap siklus hidup.
Oleh karena itu, banyak organisasi memilih untuk fokus pada tujuan yang lebih sempit.
Metode penetapan biaya siklus hidup tidak boleh disamakan dengan konsep
penilaian siklus hidup (LCA) yang jauh lebih populer, yang berfokus pada dampak
lingkungan fisik dari siklus hidup produk. Meskipun dibahas di kalangan akademis,
biaya siklus hidup belum banyak diterima perhatian oleh sektor korporasi sampai saat
ini, pertama, di pasar yang kompetitif mekanisme harga harus sudah memasukkan biaya
lingkungan yang diinternalisasi dari pemasok jika produk diberi harga dengan benar
(melalui identifikasi dan alokasi yang benar). Tambahan, karena ketidakpastian, biaya
eksternal hanya dapat diperkirakan dengan sangat kasar sehingga nilai informasi
mungkin sangat rendah.
 Kedua, konsep biaya siklus hidup menderita masalah besar dalam aplikasi praktis.
Pengumpulan informasi yang diperlukan dari pelaku ekonomi di luar perusahaan
(pemasok, pelanggan, dan biaya pelepasan) biasanya menghasilkan:
 Data berkualitas rendah
 Data dengan kualitas yang tidak konsisten
 Biaya tinggi untuk pengumpulan data
Untuk memulai perhitungan biaya siklus hidup, manajemen harus menentukan
batas-batas sistem siklus hidup yang sedang dipertimbangkan. Dalam melakukannya,
manajemen memiliki keleluasaan yang cukup besar dalam menetapkan batas-batas
sistem yang diselidiki. Sejauh ini, tidak ada kriteria yang diterima secara umum dan ini
membuat perbandingan antara alternatif menjadi sulit.
Dalam kebanyakan kasus, pengumpulan informasi dari luar perusahaan
menghasilkan kualitas data yang buruk. Kecuali jika perusahaan yang sangat kuat dapat
bersikeras untuk mendapatkan dan dapat memverifikasi data dari, misalnya, pemasok,
karyawan di perusahaan lain memiliki sedikit insentif untuk memperhatikan kualitas
informasi yang disediakan. Untuk pemasok, beberapa informasi mungkin memiliki
kepentingan strategis atau terkait dengan proses yang bersifat rahasia atau sensitif
terhadap persaingan. Selain itu, sebagian besar perusahaan memiliki konfigurasi sistem
informasi yang berbeda dan ini memberikan perincian, kelas, dan tanggal yang berbeda.
Ketika akuntansi ekologi diperiksa Bagian akan terlihat bahwa penilaian siklus hidup
menghadapi masalah yang sama.

f. Aset dan biaya yang disebabkan oleh lingkungan

Ketika melacak dan menelusuri biaya yang disebabkan oleh lingkungan (misalnya
untuk mengurangi aliran material), perusahaan, cepat atau lambat, dihadapkan pada
pertanyaan apakah biaya harus didefinisikan sebagai pengeluaran atau dikapitalisasi
dalam nilai aset. Pada prinsipnya, dan sesuai dengan konvensi akuntansi, beban
didefinisikan sebagai biaya yang telah memberikan manfaat yang sekarang telah
berakhir, sedangkan biaya yang belum kedaluwarsa yang dapat menghasilkan manfaat
di masa depan diklasifikasikan sebagai aset.
Keputusan apakah item biaya yang disebabkan oleh lingkungan diidentifikasi
sebagai aset atau sebagai beban memiliki dampak besar pada pengambilan keputusan
manajemen. Perbedaan antara aset dan pengeluaran seringkali tidak jelas dalam
praktiknya. Untuk menjawab pertanyaan ini, perbedaan berikut antara dua jenis biaya
lingkungan mungkin berguna:
1. Biaya pencegahan untuk mengurangi aliran material dan energi perusahaan?
2. Biaya reaktif dari pengurangan polusi dan dampak lingkungan yang disebabkan oleh
aliran material yang ada (denda, biaya dan scrubber)?
Yang pertama mencakup biaya yang dikeluarkan melalui pengurangan aliran
material dan energi dengan tujuan melestarikan sumber daya alam dan mengurangi
emisi atau segala jenis kerusakan lingkungan. Biaya pengurangan polusi (misalnya
biaya pembelian dan pemeliharaan scrubber) terjadi karena beberapa aliran material
dan energi (berlebihan) tidak berkurang. Pengeluaran untuk dampak lingkungan yang
ditimbulkan termasuk biaya luar biasa dari ketidakpatuhan seperti denda dan biaya
litigasi, serta biaya operasional biasa terkait dengan perlindungan lingkungan yang
belum terealisasi seperti biaya yang dibayarkan untuk pembuangan limbah dan pajak
lingkungan.
Umumnya, biaya penanganan dampak lingkungan dari aliran material dan energi
yang ada, serta polusi yang disebabkan, adalah akibat dari kelalaian atau ketidakpastian
dan oleh karena itu cenderung diperlakukan sebagai biaya periode. Di sisi lain, setiap
biaya yang dikeluarkan untuk meningkatkan catatan lingkungan masa depan dengan
mengurangi aliran material dan energi perusahaan cenderung lebih mudah dikenali
sebagai aset.
Sayangnya, standar, peraturan dan pedoman yang ditetapkan untuk akuntansi dan
pelaporan keuangan memiliki dampak besar pada bagaimana masalah ini diperlakukan
dalam akuntansi manajemen (Kaplan 1984). Akibatnya, kurang penekanan ditempatkan
pada data yang relevan untuk pengambilan keputusan dan akuntabilitas dan lebih
banyak penekanan diberikan pada kepatuhan dengan standar akuntansi eksternal. Jika,
misalnya, pengeluaran harus dihitung sebagai aset dalam akuntansi keuangan, itu akan;
untuk alasan konsistensi, umumnya diperlakukan dengan cara yang sama dalam
akuntansi manajemen.
Namun demikian, pedoman akuntansi keuangan meninggalkan akuntan manajemen
dengan beberapa kebijaksanaan Manajemen harus memperhitungkan biaya lingkungan
dengan cara yang paling tepat untuk pengambilan keputusan Dua efek kontradiktif yang
patut dipertimbangkan:
1. Pengeluaran yang disebabkan oleh lingkungan yang diakui sebagai aset
meningkatkan aset bersih dan karenanya kekayaan bersih perusahaan. Aset ini akan
 disusutkan (biaya kedaluwarsa) selama beberapa periode akuntansi saat digunakan.
Jadi, kapitalisasi menyebarkan biaya selama beberapa periode akuntansi. Akibatnya,
rasio profitabilitas terhadap laba per saham juga akan terpengaruh dalam jangka
panjang.
2. Jika pengeluaran dianggap sebagai beban dalam suatu periode akuntansi, laba,
profitabilitas, dan laba per saham akan terpengaruh hanya untuk waktu yang singkat
(periode akuntansi) meskipun lebih besar daripada jika pengeluaran tersebut
diperlakukan sebagai aset.