Paja3337 PDF

Hak Cipta  dan Hak Penerbitan dilindungi Undang-undang ada pada
Universitas Terbuka - Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi

Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan - 15418
Banten – Indonesia
Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021) 7490147;
Laman: www.ut.ac.id
Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

dalam bentuk apa pun tanpa izin dari penerbit
Edisi Ketiga
Cetakan pertama, September 2014
Penulis: Devianti Yunita H., S.E, M.T, Ak.

Penelaah Materi: Yudith A. Frans, S.Sos, M.A.
Pengembang Desain Instruksional: Denny Eka Sumantri, S.E, M.Sc.
Desain Cover & Ilustrator: Suparmi

Lay-outer : Sapriyadi
Copy Editor : Edi Purwanto
657.45
YUN YUNITA H, Devianti
m Materi pokok auditing IA; 1 – 6/ PAJA3337/ 2 sks/
Devianti Yunita H. -- Cet. 1; Ed.3 --, Tangerang Selatan:
Universitas Terbuka, 2014.
232 hal.; ill.; 21 cm
ISBN: 978-979-011-898-0
1. auditing
I. Judul
iii
Daftar Isi
TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... vii
MODUL 1: AUDITING DAN PROFESI AKUNTAN PUBLIK 1.1

Kegiatan Belajar 1:
Pengertian Auditing ........................................................................... 1.4
Latihan …………………………………………............................... 1.10
Rangkuman ………………………………….................................... 1.11
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 1.12
Kegiatan Belajar 2:
Profesi Akuntan Publik dan Standar Profesi ..................................... 1.14
Latihan …………………………………………............................... 1.27
Rangkuman ………………………………….................................... 1.28
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 1.29
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.31

GLOSARIUM .................................................................................... 1.34
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 1.35
MODUL 2: TANGGUNG JAWAB AUDIT 2.1

Kegiatan Belajar 1:
Tujuan dan Tanggung Jawab atas Audit Laporan Keuangan ............. 2.3
Latihan …………………………………………............................... 2.9
Rangkuman ………………………………….................................... 2.10
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 2.11
Kegiatan Belajar 2:
Pendekatan Audit dan Asersi Manajemen ......................................... 2.14
Latihan …………………………………………............................... 2.18
Rangkuman ………………………………….................................... 2.19
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 2.20
iv
Kegiatan Belajar 3:
Opini Auditor .................................................................................... 2.23
Latihan …………………………………………............................... 2.30
Rangkuman ………………………………….................................... 2.31
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 2.32

GLOSARIUM .................................................................................... 2.38
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 2.40
MODUL 3: BUKTI AUDIT DAN TEKNIK PENGAMBILAN

SAMPEL 3.1
Kegiatan Belajar 1:
Bukti Audit ......................................................................................... 3.3
Latihan …………………………………………............................... 3.12
Rangkuman ………………………………….................................... 3.13
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 3.14
Kegiatan Belajar 2:
Teknik Pengambilan Sampel Bukti Audit ......................................... 3.17
Latihan …………………………………………............................... 3.30
Rangkuman ………………………………….................................... 3.30
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 3.32

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 3.36
MODUL 4: PENGENDALIAN INTERN 4.1

Kegiatan Belajar 1:
Konsep Pengendalian Intern ............................................................... 4.4
Latihan …………………………………………............................... 4.18
Rangkuman ………………………………….................................... 4.19
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 4.20
v
Kegiatan Belajar 2:
Pemahaman Pengendalian Intern ...................................................... 4.23
Latihan …………………………………………............................... 4.32
Rangkuman ………………………………….................................... 4.32
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 4.34

GLOSARIUM .................................................................................... 4.39
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 4.40
MODUL 5: PERENCANAAN AUDIT 5.1

Kegiatan Belajar 1:
Perencanaan Audit .............................................................................. 5.3
Latihan …………………………………………............................... 5.12
Rangkuman ………………………………….................................... 5.13
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 5.14
Kegiatan Belajar 2:
Pengujian Audit ................................................................................. 5.17
Latihan …………………………………………............................... 5.24
Rangkuman ………………………………….................................... 5.25
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 5.26

GLOSARIUM .................................................................................... 5.32
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 5.33
MODUL 6: PROGRAM AUDIT 6.1

Kegiatan Belajar 1:
Program Audit .................................................................................... 6.3
Latihan …………………………………………............................... 6.12
Rangkuman ………………………………….................................... 6.12
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 6.13
vi
Kegiatan Belajar 2:
Laporan Hasil Audit .......................................................................... 6.16
Latihan …………………………………………............................... 6.30
Rangkuman ………………………………….................................... 6.31
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 6.32

GLOSARIUM .................................................................................... 6.36
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 6.37
DAFTAR RIWAYAT HIDUP .......................................................... 6.38
vii
Tinjauan Mata Kuliah
A uditing merupakan suatu proses sistematis serta objektif dalam rangka

mendapatkan dan mengevaluasi bukti mengenai asersi tentang
kegiatan dan kejadian ekonomi untuk meyakinkan tingkat kesesuaian antara
asersi dengan kriteria yang telah ditetapkan dan mengomunikasikan hasilnya
kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Dalam melakukan audit, seorang
Auditor dituntut untuk memiliki kualifikasi yang tinggi dalam memahami
kriteria yang digunakan dan harus kompeten dalam memahami jenis dan
jumlah bukti yang harus dikumpulkan untuk memperoleh kesimpulan yang
tepat setelah bukti-bukti tersebut diperiksa.
Mata kuliah Auditing IA membahas mengenai pengertian auditing,
standar audit, karakteristik Standar Atestasi dan Auditing yang berkualitas
tinggi, tanggung jawab audit, bukti audit, pengendalian intern dalam proses
audit, perencanaan audit, penerapan prosedur pemeriksaan di lapangan,
penyusunan laporan audit, dan pemberian opini terhadap laporan keuangan
yang telah disusun sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
(PSAK) yang diterbitkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI).
Buku Materi Pokok (BMP) PAJA3337 Auditing IA dibagi dalam 6 modul.
Modul 1 membahas mengenai profesi akuntan publik, yang meliputi
definisi auditing, perbedaan antara auditing dan akuntansi, jenis-jenis jasa
audit, serta fungsi standar auditing bagi profesi auditor. Modul 1 ini terdiri
atas 2 kegiatan belajar yang masing-masing membahas sub-subtopik di atas.
Modul 2 membahas mengenai tanggung jawab audit, yang meliputi
materi tujuan dan tanggung jawab atas audit laporan keuangan, hubungan
antara asersi manajemen dan tujuan audit, serta opini auditor. Modul 2 terdiri
atas 3 kegiatan belajar.
Modul 3 membahas mengenai bukti audit, yang meliputi fungsi bukti
audit dan kertas kerja dalam proses audit, hubungan antara bukti audit dengan
tujuan audit tertentu, dan teknik pengambilan sampel bukti audit. Modul 3
terdiri atas 2 kegiatan belajar.
viii
Modul 4 membahas mengenai pengendalian intern yang mencakup

pertimbangan mengenai pengendalian intern dalam proses audit. Pembahasan
materi dalam Modul 4 dibagi dalam 2 kegiatan belajar.
Modul 5 membahas mengenai perencanaan audit, yang meliputi materi
proses perencanaan audit dari mulai penerimaan penugasan, prosedur analitis,
penentuan tingkat materialitas dan risiko audit, pertimbangan mengenai
pengendalian intern, sampai dengan perencanaan strategi dalam pengujian
audit. Semua sub-subtopik dalam Modul 5 dibahas dalam 2 kegiatan belajar.
Modul 6 membahas mengenai program audit yang meliputi proses
penyusunan program audit dan unsur-unsur yang terdapat dalam laporan hasil
audit. Modul 6 ini terdiri atas 2 kegiatan belajar.
Setelah mempelajari dan memahami keseluruhan materi mata kuliah
PAJA3337 Auditing IA, Anda diharapkan mampu:
1. memahami definisi auditing, membedakan auditing dan akuntansi,
menjelaskan jenis-jenis audit jasa audit, serta menjelaskan fungsi standar
auditing bagi profesi auditor;
2. menjelaskan tujuan dan tanggung jawab atas audit laporan keuangan
serta menghubungkan antara asersi manajemen dengan tujuan audit;
3. menjelaskan fungsi bukti audit dan kertas kerja dalam proses audit,
menghubungkan antara bukti audit dengan tujuan audit tertentu, dan
menjelaskan teknik pengambilan sampel bukti audit;
4. menguraikan pertimbangan mengenai pengendalian intern dalam proses
audit;
5. menguraikan proses perencanaan audit dari mulai penerimaan
penugasan, prosedur analitis, penentuan tingkat materialitas dan risiko
audit, pertimbangan mengenai pengendalian intern, sampai dengan
perencanaan strategi dalam pengujian audit;
6. menguraikan proses penyusunan program audit dan unsur-unsur yang
terdapat dalam laporan hasil audit.
Adapun skema hubungan antara kompetensi umum dan kompetensi

khusus dari materi BMP PAJA3337 Auditing IA dapat dilihat pada gambar
berikut ini.
ix
P eta Ko m p et e nsi
Auditing IA/PAJA3337/2 sks
Kompetensi Umum:
Mahasiswa mampu memahami proses audit yang dilakukan oleh
auditor/akuntan publik dan mengaplikasikannya dalam kasus
Modul 6
Menjelaskan mengenai penyusunan program audit dan
laporan hasil audit
Modul 5
Menjelaskan mengenai tahapan perencanaan audit
Modul 3 Modul 4
Menjelaskan mengenai bukti audit Menjelaskan mengenai tujuan
dan teknik pengambilan sampel dan fungsi pengendalian intern
bukti audit dalam proses audit
Modul 2
Menjelaskan mengenai tanggung jawab auditor,
pendekatan audit dan asersi manajemen
Modul 1
Menjelaskan mengenai definisi auditing dan profesi
akuntan publik
Modul 1
Auditing dan Profesi Akuntan Publik

Devianti Yunita H., S.E., M.T., Ak.
PE ND A H UL U AN
M ateri pada modul ini secara umum berkaitan dengan konsep dasar
auditing dan profesi akuntan publik. Dalam modul ini Anda akan
dapat memahami konsep dasar auditing dan berbagai hal yang terkait dengan
profesi akuntan publik, yang jasanya sangat dibutuhkan oleh manajemen
perusahaan maupun oleh para investor. Untuk dapat lebih memahami hal
tersebut, pertama-tama akan diuraikan mengenai definisi auditing dan jenis-
jenis auditing, selanjutnya dijelaskan latar belakang berkembangnya profesi
akuntan publik, yang kemudian akan disertai dengan penjelasan berbagai hal
yang terkait profesi akuntan publik itu sendiri.
Dalam Kegiatan Belajar 1 akan dijelaskan mengenai konsep dasar
auditing dimulai dari latar belakang timbulnya auditing karena adanya
information risk, di mana information risk tersebut merefleksikan
kemungkinan bahwa informasi yang menjadi dasar pengambilan keputusan
bisnis ternyata tidak akurat. Auditing dapat didefinisikan sebagai “Suatu
proses sistematis untuk secara objektif mendapatkan dan mengevaluasi bukti
mengenai asersi tentang kegiatan dan kejadian ekonomi untuk meyakinkan
tingkat kesesuaian antara asersi dengan kriteria yang telah ditetapkan dan
mengomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan”.
Evidence atau bukti audit adalah setiap informasi yang digunakan oleh
auditor untuk menentukan apakah informasi yang diaudit disajikan sesuai
dengan kriteria yang ditetapkan. Auditor harus qualified dalam memahami
kriteria yang digunakan dan harus kompeten dalam memahami jenis dan
jumlah bukti yang harus dikumpulkan untuk memperoleh kesimpulan yang
tepat setelah bukti-bukti tersebut diperiksa.
Selanjutnya dalam Kegiatan Belajar 2 dijelaskan mengenai timbul dan
berkembangnya profesi akuntan publik di suatu negara yang sejalan dengan
berkembangnya perusahaan dan berbagai bentuk badan hukum perusahaan di
negara tersebut. Jika perusahaan-perusahaan di suatu negara berkembang
1.2 Auditing IA 
sedemikian rupa sehingga tidak hanya memerlukan modal dari pemiliknya,

namun mulai memerlukan modal dari kreditur, dan jika timbul berbagai
perusahaan berbentuk badan hukum perseroan terbatas yang modalnya
berasal dari masyarakat, jasa akuntan publik mulai diperlukan dan
berkembang. Dari profesi akuntan publik inilah masyarakat kreditur dan
investor mengharapkan penilaian yang bebas tidak memihak terhadap
informasi yang disajikan dalam laporan keuangan oleh manajemen
perusahaan.
Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai jasa bagi masyarakat,
yaitu jasa assurance, jasa atestasi, dan jasa non-assurance. Jasa assurance
adalah jasa profesional independen yang memberikan nilai dalam
meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. Jasa atestasi terdiri
dari audit, pemeriksaan (examination), reviu, dan prosedur yang disepakati
(agreed upon procedure). Jasa atestasi adalah suatu pernyataan pendapat,
pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi
suatu entitas sesuai dalam semua hal yang material, dengan kriteria yang
telah ditetapkan. Jasa non-assurance adalah jasa yang dihasilkan oleh
akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat,
keyakinan negatif, ringkasan temuan, atau bentuk lain keyakinan; contoh jasa
non-assurance yang dihasilkan oleh profesi akuntan publik adalah jasa
kompilasi, jasa perpajakan, jasa konsultasi.
Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat
keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan, sehingga masyarakat
memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk
memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi. Dengan kata lain, information
risk yang dijelaskan di awal pembahasan dapat dihindari.
Akuntan publik adalah akuntan yang berpraktik dalam suatu entitas
berupa kantor akuntan publik, yang menyediakan berbagai jenis jasa yang
diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik, yaitu auditing, atestasi,
akuntansi dan reviu, dan jasa konsultasi.
Di dalam pembahasan baik pada Kegiatan Belajar 1 maupun pada
Kegiatan Belajar 2 akan disajikan pula contoh-contoh soal serta cara
penyelesaiannya, hal ini dimaksudkan agar lebih memudahkan di dalam
memahami apa yang diuraikan sehingga di dalam praktik sehari-hari nanti
lebih mudah menerapkan apa telah dipelajari dalam modul ini.
 PAJA3337/MODUL 1 1.3
Setelah selesai mempelajari materi modul ini diharapkan Anda mampu:

1. menjelaskan tentang apa yang dimaksud dengan auditing;
2. mengidentifikasi dan menjelaskan berbagai jenis audit berdasarkan
beberapa kriteria;
3. mengidentifikasi hal-hal yang perlu diperhatikan terkait dengan auditing;
4. menjelaskan persyaratan yang harus dimiliki oleh akuntan publik untuk
dapat melaksanakan audit;
5. menjelaskan hubungan antara auditing dengan akuntansi;
6. menjelaskan tentang asersi manajemen;
7. menjelaskan hubungan antara kewajaran laporan keuangan dengan asersi
manajemen;
8. menjelaskan tentang klasifikasi Standar Profesional Akuntan Publik
(SPAP);
9. mengidentifikasi berbagai jenis standar auditing;
10. menjelaskan apa yang dimaksud kode etik akuntan publik beserta hal-hal
yang terkait dengan kode etik akuntan publik.
Cara mempelajari modul ini, bacalah secara keseluruhan; selanjutnya

tahap demi tahap didalami mulai pendahuluan yang menyangkut relevansi
dan deskripsi singkat untuk memberikan gambaran secara garis besar akan
hal yang hendak Anda pelajari. Selanjutnya, di dalam mempelajari setiap
kegiatan belajar yang ada, bagian pertama adalah Anda harus pahami betul
istilah-istilah penting, kemudian pahami pengertian-pengertian yang
tercantum dalam uraian dan contoh-contoh. Untuk dapat melatih
pembelajaran Anda segera kerjakan latihan dan tes formatif yang ada, dan
hitung tingkat penguasaan Anda terhadap materi yang telah Anda pelajari.
1.4 Auditing IA 
Kegiatan Belajar 1
Pengertian Auditing
U ntuk mempelajari auditing dan profesi akuntan publik dengan

mendalam, perlu kiranya kita mengetahui definisi auditing. Auditing
menurut ASOBAC (A Statement of Basic Auditing Concepts) adalah:
“Proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti-bukti

secara objektif mengenai pernyataan tentang kejadian dan tindakan
ekonomi untuk menentukan tingkat kesesuaian antara pernyataan
tersebut dengan kriteria yang ditetapkan dan untuk menyampaikan
hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan”.
Konrath (2002:5) mendefinisikan audit sebagai:
“Suatu proses untuk secara objektif mendapatkan dan mengevaluasi

bukti mengenai asersi tentang kegiatan-kegiatan dan kejadian-kejadian
ekonomi untuk meyakinkan tingkat keterkaitan antara asersi tersebut
dan kriteria yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya
kepada pihak-pihak yang berkepentingan.”
Menurut Randal J. Elder, Mark S. Beaslev, Alvin A. Arens, (2010:4)
“Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about

information to determine and report on the degree of correspondence
between the information and eshtablished criteria. Auditing should be
done by a competent, independent person”.
Dari definisi-definisi di atas, terlihat adanya tujuh hal yang harus

diperhatikan dalam melaksanakan proses auditing, yaitu:
1. Proses yang sistematik
Pemeriksaan akuntan merupakan rangkaian proses dan prosedur yang
logis, berkerangka dan terorganisir.
2. Memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif
Dalam proses pemeriksaan, perolehan bukti yang mendasari pernyataan
yang dibuat oleh perusahaan dan mengevaluasinya tidak boleh
berprasangka atau memihak.
3. Pernyataan tentang kejadian dan tindakan ekonomi
Dalam kaitannya dengan audit laporan keuangan, yang dimaksud

dengan pernyataan dan kejadian ekonomi adalah proses akuntansi.
Proses akuntansi merupakan proses pengidentifikasian, pengukuran dan
penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang.
4. Tingkat kesesuaian
Tingkat kesesuaian pernyataan ekonomi dengan kriteria yang telah
ditetapkan harus dapat dikuantitatifkan dan dikualitatifkan.
5. Kriteria yang ditetapkan
Kriteria yang ditetapkan sebagai dasar pengukur pernyataan berupa:
a. Peraturan yang ditetapkan.
b. Ukuran prestasi yang ditetapkan manajemen.
c. Prinsip akuntansi yang berlaku umum.
6. Penyampaian hasil
Penyampaian hasil audit sering disebut dengan pengesahan
(attestation). Penyampaian hasil ini umumnya dilakukan dalam bentuk
laporan pemeriksaan akuntan (audit report).
7. Pemakai yang berkepentingan
Pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah investor
dan calon investor; kreditur dan calon kreditur; manajemen; pemerintah;
dan atau organisasi buruh.
Agar pemeriksaan dapat dilakukan secara kritis, pemeriksaan tersebut

harus dilaksanakan oleh orang yang mempunyai pendidikan, pengalaman dan
kompeten di bidang akuntansi, perpajakan, sistem akuntansi dan proses audit.
Audit harus dilakukan oleh pihak yang independen, oleh karena itu
akuntan publik harus independen dalam arti sebagai pihak luar perusahaan
yang diperiksa, tidak boleh memiliki kepentingan tertentu di dalam
perusahaan tersebut (misal sebagai pemegang saham, direksi atau dewan
komisaris), atau mempunyai hubungan khusus (misal keluarga dari
pemegang saham, direksi atau dewan komisaris). Akuntan publik harus
independen, baik in-fact maupun in-appearance karena sebagai orang
kepercayaan masyarakat, harus bekerja secara objektif, tidak memihak ke
pihak manapun dan melaporkan apa adanya.
Dalam proses audit, setidaknya ada tiga pihak yang terlibat di dalamnya,
yaitu:
1. Pihak pertama: auditor.
2. Pihak kedua: auditee atau auditan atau entitas yang diaudit, biasanya
diwakili oleh manajemen dan karyawan pada perusahaan tersebut.
1.6 Auditing IA 
3. Pihak ketiga: pemegang saham atau entitas yang memerlukan

pertanggungjawaban dari entitas yang diaudit, biasanya diwakili oleh
dewan komisaris.
Hubungan antara ketiga pihak ini memunculkan tiga fungsi dalam audit,
yaitu:
1. Hubungan antara pihak pertama dengan pihak kedua memunculkan
fungsi audit.
2. Hubungan antara pihak kedua dengan pihak ketiga memunculkan fungsi
pertanggungjawaban.
3. Hubungan antara pihak pertama dengan pihak ketiga memunculkan
fungsi pengesahan.
Dengan kata lain, auditor sebagai pihak pertama melakukan audit

terhadap pertanggungjawaban pihak kedua kepada pihak ketiga dan
memberikan pengesahan hasil auditnya untuk kepentingan pihak ketiga.
A. HUBUNGAN AUDITING DENGAN AKUNTANSI
Tiga pernyataan berikut dapat menggambarkan hubungan antara auditing

dengan akuntansi:
1. Auditing adalah suatu proses mengevaluasi informasi (yang tercantum di
dalam laporan keuangan) dan menghasilkan kesimpulan yang
membandingkan antara fakta dan kriteria.
2. Akuntansi adalah suatu proses pengidentifikasian, pengukuran dan
penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang
serta disajikan dalam bentuk financial statement.
3. Jadi auditing adalah proses pengevaluasian atau pemeriksaan atas
informasi dalam laporan keuangan, sebagai output akuntansi.
B. JENIS-JENIS AUDIT
Berdasarkan tujuan atau objek audit, audit dapat dibedakan menjadi tiga
jenis, yaitu:
1. Audit Umum/Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit)
Audit laporan keuangan bertujuan untuk menilai kewajaran laporan
keuangan yang disajikan klien atas dasar prinsip akuntansi yang berlaku.
Audit ini biasanya dilakukan oleh akuntan publik (external auditor). Ukuran
kesesuaian yang digunakan di sini adalah kewajaran (fairness), misalnya
kewajaran laporan keuangan yang diukur atas dasar prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia.
2. Audit Kepatuhan (Compliance Audit)

Audit kepatuhan meliputi pemeriksaan atas aktivitas keuangan atau
aktivitas operasi tertentu untuk menentukan kesesuaiannya dengan kondisi
atau aturan tertentu. Ukuran kesesuaian di sini adalah ketepatan
(correctness), misalnya ketepatan SPT-Tahunan dengan Undang-undang
Pajak Penghasilan.
3. Audit Operasional (Operational Audit)

Audit operasional merupakan pemeriksaan sistematis atas aktivitas
operasional dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. Tujuan pemeriksaan
ini adalah:
a. Menilai prestasi.
b. Mengidentifikasi kesempatan untuk perbaikan.
c. Membuat rekomendasi untuk pengembangan dan tindakan lebih lanjut.
Audit operasional dapat dilakukan manajemen maupun oleh pihak

ketiga. Ukuran kesesuaian di sini adalah kedekatan (closeness), misalnya
kedekatan antara realisasi dengan standar.
Jenis audit juga dapat diklasifikasi menjadi tiga jenis berdasarkan
hubungan auditor dengan auditee-nya, yaitu:
a. Auditor Internal (Internal Auditor)
Auditor internal adalah sebuah bagian fungsi yang independen dalam
sebuah perusahaan yang bertugas menguji dan mengevaluasi aktivitas
perusahaan dan memberikan layanan jasa audit kepada perusahaan
tersebut. Audit yang boleh dilaksanakan oleh internal auditor adalah
compliance audit dan operational audit.
b. Auditor Eksternal (External Auditor)
Auditor eksternal adalah Certified Public Accountant (CPA) yang
independen terhadap perusahaan yang diaudit. Mereka menawarkan jasa
audit berdasarkan suatu kontrak. Audit yang boleh dilaksanakan oleh
eksternal auditor adalah semua tipe audit.
1.8 Auditing IA 
c. Auditor Pemerintah (Government Auditor)

Auditor pemerintah adalah lembaga yang bertanggung jawab kepada
pemerintah untuk melakukan audit pada lembaga pemerintah atau
BUMN dan BUMD.
Adanya pihak independen yang melakukan proses audit laporan

keuangan, mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti mengenai suatu
informasi dan membandingkannya dengan kriteria yang telah ditentukan
hingga dikeluarkannya laporan auditor independen dapat digambarkan pada
Gambar 1.1.
Independen Person Asersi Asersi dalam Laporan

keuangan
Auditor Report on result

Independen
Determines
correspondence
Laporan Auditor Independen
Accumulates and
evaluates evidence Established criteria
Memeriksa bukti-bukti dan

catatan pendukung laporan Standar Akuntansi Keuangan
keuangan
Gambar 1.1
Bagan Alur Audit Laporan Keuangan
C. TUJUAN AUDIT
Pelaku-pelaku penting dalam perekonomian seperti birokrat, bankir, dan

investor membutuhkan informasi keuangan sebagai dasar pembuatan
keputusan mereka. Sebagai pengguna informasi keuangan, mereka
menginginkan kualitas laporan keuangan yang relatif tinggi, artinya
informasi keuangan yang mereka peroleh benar-benar mampu mencerminkan
keadaan sebenarnya.
Sementara itu, pihak-pihak yang menyajikan laporan keuangan, seperti
manajemen perusahaan, memiliki kecenderungan untuk selalu menampakkan
gambaran yang positif mengenai keadaan keuangan perusahaan mereka dan
berusaha menutupi hal-hal yang bersifat negatif, artinya mereka kadang-
kadang melupakan aspek reliabilitas laporan keuangan demi mencapai
tujuan-tujuan tertentu.
Konflik kepentingan antara pihak penyaji dan pengguna laporan

keuangan inilah yang menimbulkan kebutuhan akan pihak yang independen
sebagai jembatan komunikasi mereka. Pihak yang independen ini adalah
akuntan publik yang menyelenggarakan pemeriksaan yang independen atas
laporan keuangan. Akuntan publik bertugas memberikan jaminan reliabilitas
laporan keuangan yang disajikan manajemen. Pihak pengguna laporan
keuangan, dengan demikian, memperoleh keyakinan yang cukup akan
keandalan laporan keuangan sebagai dasar pembuatan keputusan ekonomi
mereka.
Seperti yang telah disebutkan pada pembahasan sebelumnya, tujuan
umum audit atas laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat atas
kewajaran laporan keuangan, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Kewajaran laporan keuangan
diukur berdasarkan pernyataan manajemen, yang terkandung dalam setiap
unsur yang disajikan dalam laporan keuangan, yang disebut dengan asersi
manajemen.
Asersi manajemen yang disajikan dalam laporan keuangan merupakan
tanggung jawab manajemen. Asersi ini dapat diklasifikasikan menjadi lima
kategori:
1. Keberadaan atau Kejadian (Existency or Occurence)

Asersi ini merupakan pernyataan manajemen aktiva, kewajiban, dan
ekuitas yang tercantum dalam neraca benar-benar ada pada tanggal neraca
serta apakah pendapatan dan beban yang tercantum dalam laporan rugi laba
benar-benar terjadi selama periode akuntansi.
2. Kelengkapan (Completeness)
Kelengkapan berarti semua transaksi dan akun-akun yang seharusnya
tercatat dalam laporan keuangan telah dicatat. Asersi kelengkapan
berlawanan dengan asersi keberadaan. Jika asersi keberadaan tidak benar
maka akun akan dinyatakan terlalu tinggi, sementara jika asersi kelengkapan
tidak benar, maka akun akan dinyatakan terlalu rendah. Asersi kelengkapan
berkaitan dengan kemungkinan hilangnya hal-hal yang harus dicantumkan
dalam laporan keuangan, sedangkan asersi keberadaan berkaitan dengan
penyebutan angka yang seharusnya tidak dimasukkan.
1.10 Auditing IA 
3. Hak dan Kewajiban (Rights and Obligations)

Auditor harus memastikan apakah aktiva memang menjadi hak klien dan
apakah kewajiban merupakan hutang klien pada tanggal tertentu.
4. Penilaian atau Alokasi (Valluation or Allocation)

Asersi ini menyangkut apakah aktiva, kewajiban, ekuitas, pendapatan,
atau beban telah dicantumkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang
tepat.
5. Penyajian dan Pengungkapan (Presentation and Disclosure)

Asersi ini menyangkut masalah apakah komponen-komponen laporan
keuangan telah diklasifikasikan, diuraikan, dan diungkapkan secara tepat.
Pengungkapan berhubungan dengan apakah informasi dalam laporan
keuangan, termasuk catatan yang terkait, telah menjelaskan secara gamblang
hal-hal yang dapat mempengaruhi penggunaannya.
LA TI HA N
Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,

kerjakanlah latihan berikut!
1) Jelaskan hal-hal yang harus diperhatikan dalam pelaksanaan audit!
2) Mengapa auditing diperlukan?
3) Jelaskan hubungan auditing dengan akuntansi!
4) Jelaskan klasifikasi audit berdasarkan tujuannya!
5) Berikan penjelasan ringkas mengenai asersi manajemen!
Petunjuk Jawaban Latihan
1) Terdapat tujuh hal yang harus diperhatikan dalam pelaksanaan auditing.

Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 1 ini coba Anda baca kembali
Kegiatan Belajar 1 perihal definisi auditing.
2) Agar dapat menjawab pertanyaan nomor 2 ini Anda harus kembali
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal tujuan audit.
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal hubungan auditing dengan
akuntansi.
 PAJA3337/MODUL 1 1.11
4) Klasifikasi audit berdasarkan tujuan dibedakan menjadi tiga jenis. Untuk

dapat menjawab pertanyaan nomor 3 ini Anda harus kembali
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal jenis-jenis audit.
5) Asersi adalah pernyataan manajemen dalam laporan keuangan. Agar
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal asersi manajemen.
RA NG K UM A N
Pengertian audit adalah suatu proses yang sistematik untuk secara

objektif mendapatkan dan mengevaluasi bukti mengenai asersi tentang
kegiatan-kegiatan dan kejadian-kejadian ekonomi untuk meyakinkan
tingkat keterkaitan antara asersi tersebut dan kriteria yang telah
ditetapkan dan mengomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang
berkepentingan. Audit harus dilaksanakan oleh pihak yang kompeten
dan independen.
Klasifikasi audit berdasarkan tujuan:
1. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit).
2. Audit kepatuhan (compliance audit).
3. Audit operasional (operational audit).
Tujuan umum audit atas laporan keuangan adalah untuk menyatakan
pendapat atas kewajaran laporan keuangan, dalam semua hal yang
material, sesuai dengan prinsip- prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Kewajaran laporan keuangan diukur berdasarkan asersi terkandung
dalam setiap unsur yang disajikan dalam laporan keuangan, yang disebut
dengan asersi manajemen.
Asersi manajemen yang disajikan dalam laporan keuangan dapat
diklasifikasikan menjadi lima kategori:
1. Keberadaan atau kejadian (existency or occurence).
2. Kelengkapan (completeness).
3. Hak dan kewajiban (rights and obligations).
4. Penilaian atau alokasi (valluation or allocation).
5. Penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure).
TE S F O RM AT IF 1
Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!
1) Proses menghasilkan data dan informasi dalam bentuk laporan keuangan

disebut ....
A. auditing
B. keuangan
C. akuntansi
D. tidak ada yang betul
2) Proses mengevaluasi informasi dalam laporan keuangan, agar dapat

memberikan kesimpulan mengenai kesesuaian informasi dalam laporan
keuangan dengan kriteria disebut ....
A. asersi
B. akuntansi
C. atestasi
D. auditing
3) Tujuan dilakukannya pemeriksaan operasional adalah ....

A. memeriksa kewajaran informasi dalam laporan keuangan
B. memberikan rekomendasi untuk kegiatan pengembangan, tindak
lanjut dan perbaikan
C. memeriksa kepatuhan atau kesesuaian terhadap ketentuan atau
aturan tertentu
D. semua jawaban benar
4) Tujuan dilakukannya pemeriksaan kepatuhan adalah ....

A. memeriksa kewajaran informasi dalam laporan keuangan
B. memberikan rekomendasi untuk kegiatan pengembangan, tindak
lanjut dan perbaikan
C. memeriksa kepatuhan atau kesesuaian terhadap ketentuan atau
aturan tertentu
5) Kriteria yang dijadikan acuan dalam menentukan kewajaran informasi

yang terdapat dalam laporan keuangan adalah ....
A. standar auditing
B. aturan perpajakan
C. aturan pemerintah
D. prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
 PAJA3337/MODUL 1 1.13
6) Asersi manajemen yang dinilai oleh akuntan publik dalam pelaksanaan

audit laporan keuangan adalah ....
A. keberadaan, kelengkapan
B. hak dan kewajiban, penilaian atau alokasi
C. penyajian dan pengungkapan
D. semua benar
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Jumlah Jawaban yang Benar

Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat

meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Profesi Akuntan Publik dan Standar Profesi

ertanyaan mendasar yang sering ditanyakan adalah “mengapa suatu
P perusahaan harus diaudit?” Jawaban dari pertanyaan ini adalah mungkin
karena audit harus dilakukan karena ada peraturan atau undang-undang yang
mengikat. Walaupun jawaban ini benar, namun saat ini telah banyak
perusahaan yang sadar akan pentingnya hubungan akuntansi dan auditing
yang dilaksanakan oleh profesi akuntan publik. Laporan keuangan yang
merupakan tanggung jawab manajemen perusahaan yang dilaporkan kepada
pemilik perusahaan (pemegang saham) yang sering kali tidak dapat
melaksanakan fungsi pengawasan secara menyeluruh. Di sinilah peran
auditor hadir untuk menentukan apakah laporan keuangan yang disajikan
oleh manajemen perusahaan sudah menggambarkan kondisi yang seharusnya
atau tidak. Verifikasi auditor atas informasi keuangan akan menambah
kredibilitas laporan tersebut dan mengurangi risiko informasi, yang
berpotensi menguntungkan baik pemilik maupun manajemen perusahaan.
Jenis-jenis auditor di Indonesia adalah:
1. Akuntan publik (external auditor): dengan memiliki Kantor Akuntan
Publik (KAP) atau bekerja di KAP.
2. Auditor intern (internal auditor): dengan bekerja di Satuan Pengawas
Intern atau Internal Audit Departement perusahaan swasta dan Badan
Usaha Milik Negara atau Badan Usaha Milik Daerah, di perusahaan
perbankan biasanya disebut Satuan Kerja Audit Internal (SKAI).
3. Auditor pemerintah (government auditor): dengan bekerja di BPK
(Badan Pemeriksa Keuangan), BPKP (Badan Pengawasan Keuangan dan
Pembangunan), atau Inspektorat di suatu kementerian dan pemerintahan
daerah.
Dalam melaksanakan pekerjaan, seorang auditor harus senantiasa

memperhatikan apa yang disebut Standar Profesional Akuntan Publik
(disingkat SPAP), suatu kodifikasi berbagai pernyataan standar teknis yang
 PAJA3337/MODUL 1 1.15
merupakan panduan dalam memberikan jasa bagi Akuntan Publik di

Indonesia. SPAP dikeluarkan oleh Dewan Standar Profesional Akuntan
Publik Institut Akuntan Publik Indonesia (DSPAP IAPI). SPAP yang
diterbitkan terakhir per 31 Maret 2011 terdiri dari lima standar, yaitu:
1. Pernyataan Standar Auditing (PSA) yang dilengkapi dengan Interpretasi
Pernyataan Standar Auditing (IPSA).
2. Pernyataan Standar Atestasi (PSAT) yang dilengkapi dengan Interpretasi
Pernyataan Standar Atestasi (IPSAT).
3. Pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Reviu (PSAR) yang dilengkapi
dengan Interpretasi Pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Reviu
(IPSAR).
4. Pernyataan Standar Jasa Konsultasi (PSJK) yang dilengkapi dengan
Interpretasi Pernyataan Standar Jasa Konsultasi (IPSJK).
5. Pernyataan Standar Pengendalian Mutu (PSPM) yang dilengkapi dengan
Interpretasi Pernyataan Standar Pengendalian Mutu (IPSPM).
Kelima standar profesional di atas merupakan standar teknis yang

bertujuan untuk mengatur mutu jasa yang dihasilkan oleh profesi akuntan
publik di Indonesia. Selain kelima Standar tersebut masih dilengkapi dengan
Aturan Etika Akuntan Publik yang merupakan aturan norma yang wajib
dipenuhi oleh profesi akuntan publik.
A. PERNYATAAN STANDAR AUDITING
Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. “Prosedur” berkaitan

dengan tindakan yang harus dilaksanakan, sedangkan “standar” berkaitan
dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut dan berkaitan
dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut.
Jadi, berlainan dengan prosedur auditing, standar auditing mencakup atau
mengatur mengenai mutu profesional (professional qualities) auditor
independen dan pertimbangan (judgement) yang digunakannya dalam
pelaksanaan, penyusunan dan pembuatan laporan audit.
Standar audit yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akuntan
Indonesia terdiri dari sepuluh Standar yang dikelompokkan menjadi tiga
kelompok besar, yaitu:
1. Standar Umum
a. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki

keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
b. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi
dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
c. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan
seksama.
Jadi standar umum mengatur tentang pribadi auditor, mengenai
persyaratan kompetensi, sikap serta profesionalisme auditor dalam
melaksanakan audit.
2. Standar Pekerjaan Lapangan

a. Pekerjaan harus dilaksanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan semestinya.
b. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh
untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup
pengujian yang akan dilakukan.
c. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar
memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang
diaudit.
Standar pekerjaan lapangan berkaitan dengan pelaksanaan pemeriksaan
di lapangan, mulai dari perencanaan, supervisi, pemahaman dan
pengevaluasian pengendalian intern, pengumpulan bukti sampai
selesainya pemeriksaan di lapangan.
3. Standar Pelaporan
a. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.
b. Laporan auditor harus menunjukkan, jika ada, ketidakkonsistenan
penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan
periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi
tersebut dalam periode sebelumnya.
c. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
 PAJA3337/MODUL 1 1.17
d. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai

laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa
pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara
keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus
dinyatakan. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan
keuangan, maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas
mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan
tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor (IAI, 2001:150.1
& 150.2).
Standar ini memberikan pedoman bagi auditor dalam menyusun
laporan auditnya.
B. PENJELASAN MASING-MASING STANDAR AUDITING
1. Standar Umum
”Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor”. Dalam
melaksanakan audit untuk sampai pada suatu pernyataan pendapat, auditor
harus senantiasa bertindak sebagai seorang ahli dalam bidang akuntansi dan
bidang auditing. Setiap auditor independen yang menjadi penanggung jawab
suatu perikatan harus menilai dengan baik kedua persyaratan tentang
pendidikan formal auditor independen dan pengalaman profesional di dalam
menentukan luasnya supervisi dan reviu terhadap hasil kerja para asistennya.
”Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi
dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor”. Standar ini
mengharuskan auditor bersikap independen di mana tidak mudah dipengaruhi
oleh karena dalam melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan umum.
Dengan begitu tidak ada istilahnya memihak kepada kepentingan pihak-pihak
tertentu. Auditor mengakui kewajiban untuk jujur tidak hanya kepada
manajemen dan pemilik perusahaan namun juga kepada kreditur dan pihak-
pihak lain yang meletakkan kepercayaan atas laporan auditor independen.
Kepercayaan masyarakat umum dirasa sangat penting mengingat jika
kepercayaan masyarakat menurun maka ada indikasi pemikiran tentang
ketidakindependensi auditor tersebut. Untuk diakui oleh pihak lain sebagai
orang yang independen maka ia harus bebas dari setiap kewajiban terhadap
kliennya dan tidak mempunyai suatu kepentingan dengan kliennya. Untuk
menekankan independensi auditor dari manajemen maka penunjukan auditor
di banyak perusahaan dilaksanakan oleh dewan komisaris, rapat umum

pemegang saham atau komite audit.
”Dalam melaksanakan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama”.
Penggunaan kemahiran profesional dengan cemat dan seksama menyangkut
apa yang dikerjakan auditor dan bagaimana kesempurnaan pekerjaan
tersebut. Seorang auditor harus memiliki tingkat keterampilan yang
umumnya dimiliki oleh auditor pada umumnya dan harus menggunakan
keterampilan tersebut dengan kecermatan dan keseksamaan wajar. Hal ini
menuntut auditor untuk melaksanakan skeptisme profesional di mana sikap
yang mencakup pikiran yang selalu mempertanyakan dan melakukan evaluasi
secara kritis bukti audit.

”Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan semestinya”. Sebelum menerima perikatan
auditor harus yakin apakah kondisi di mana perikatan pada saat mendekati
atau setelah tanggal neraca dapat memungkinkan auditor untuk melaksanakan
audit secara memadai dan memberi pendapat wajar tanpa pengecualian. Jika
kondisi tersebut tidak memungkinkan auditor untuk melakukan audit secara
memadai dan untuk memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian maka ia
harus membahas dengan klien tentang kemungkinan dalam memberikan
pendapat wajar dengan pengecualian atau tidak memberikan pendapat.
”Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang
akan dilakukan”. Pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan
oleh dewan komisaris, manajemen dan personel lain entitas yang didesain
untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan
tujuan yang terbagi menjadi keandalan pelaporan keuangan, efektivitas dan
efisiensi operasi, dan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.
”Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar yang
memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit”.
Bukti audit sangat bervariasi pengaruhnya terhadap kesimpulan yang ditarik
oleh auditor independen dalam rangka memberikan pendapat atas laporan
keuangan auditan. Relevansi, objektivitas, ketepatan waktu, dan keberadaan
bukti audit lain yang menguatkan kesimpulan, seluruhnya berpengaruh
 PAJA3337/MODUL 1 1.19
terhadap kompetensi bukti. Audit yang dilakukan oleh auditor independen

bertujuan untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup untuk dipakai
sebagai dasar memadai dalam merumuskan pendapatnya. Auditor independen
lebih mengandalkan bukti yang bersifat mengarahkan daripada bukti yang
bersifat meyakinkan.
”Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia”.
Istilah prinsip akuntansi yang berlaku umum adalah padanan kata dari frase
generally accepted accounting principle di mana suatu istilah teknis
akuntansi yang mencakup konvensi, aturan, dan prosedur yang diperlukan
untuk membatasi praktik akuntansi yang berlaku umum di wilayah tertentu
pada saat tertentu. Untuk laporan keuangan yang didistribusikan kepada
umum di Indonesia harus disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang
”Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan jika ada
ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan
keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi
tersebut dalam periode sebelumnya”. Tujuan standar konsistensi adalah untuk
memberikan jaminan bahwa jika daya banding laporan keuangan di antara
dua periode dipengaruhi secara material oleh perubahan prinsip akuntansi
maka auditor akan mengungkapkan perubahan tersebut dalam laporannya.
Perubahan dalam prinsip akuntansi yang mempunyai pengaruh material atas
laporan keuangan memerlukan penjelasan dalam laporan auditor independen
dengan cara menambahkan paragraf penjelas yang disajikan setelah paragraf
pendapat.
”Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor”. Auditor harus
mempertimbangkan apakah masih terdapat hal-hal tertentu yang harus
diungkapkan sehubungan dengan keadaan dan fakta yang diketahui pada saat
audit. Bila manajemen menghilangkan dari laporan keuangan, informasi yang
seharusnya diungkapkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
di Indonesia termasuk catatan atas laporan keuangan, auditor harus
memberikan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar
karena alasan tersebut dan harus memberikan informasi yang cukup dalam
laporannya.
”Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai

laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan
demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat
diberikan maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama auditor
dikaitkan dengan laporan keuangan maka laporan auditor harus memuat
petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika
ada dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor”.
Standar Auditing
Landasan Konseptual Landasan Konseptual
Standar Umum Standar Pekerjaan Lapangan Standar Pelaporan
Pernyataan tentang
kesesuaian laporan
keuangan dengan prinsip
akuntansi yang berlaku
Keahlian dan Pelatihan umum
Perencanaan dan supervisi
teknis yang memadai
Audit
Pernyataan mengenai
Independensi dalam sikap ketidak konsistenan
Pemahaman yang memadai
Mental penerapan prinsip akuntansi
atas pengendalian intern
yang berlaku umum
Penggunaan kemahiran
Bukti audit kompeten yang
profesional dengan cermat Pengungkapan informatif
cukup
dan seksama dalam laporan keuangan
Pernyataan pendapat atas

laporan keuangan secara
keseluruhan
Landasan Operasional Landasan Operasional
Pernyataan Standar Auditing Pernyataan Standar Auditing Pernyataan Standar Auditing

(PSA) (PSA) (PSA)
Interpretasi Pernyataan Interpretasi Pernyataan Interpretasi Pernyataan

Standar Auditing (IPSA) Standar Auditing (IPSA) Standar Auditing (IPSA)
Gambar 1.2.
Hierarki Standar Auditing
 PAJA3337/MODUL 1 1.21
C. STANDAR ATESTASI
Atestasi adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang

independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai, dalam
semua hal yang material, dengan kriteria yang telah ditetapkan.
1. Standar Umum
a. Perikatan harus dilaksanakan oleh seorang praktisi atau lebih yang
memiliki keahlian dan pelatihan teknis cukup dalam fungsi atestasi.
b. Perikatan harus dilaksanakan oleh seorang praktisi atau lebih yang
memiliki pengetahuan cukup dalam bidang yang bersangkutan
dengan asersi.
c. Praktisi harus melaksanakan perikatan hanya jika ia memiliki alasan
untuk meyakinkan dirinya bahwa dua kondisi berikut ini ada:
1) Asersi dapat dinilai dengan kriteria rasional, baik yang telah
ditetapkan oleh badan yang diakui atau yang dinyatakan dalam
penyajian asersi tersebut dengan cara cukup jelas dan
komprehensif bagi pembaca yang diketahui mampu
memahaminya.
2) Asersi tersebut dapat diestimasi atau diukur secara konsisten
dan rasional dengan menggunakan kriteria tersebut.
d. Dalam semua hal yang bersangkutan dengan perikatan, sikap mental
independen harus dipertahankan oleh praktisi.
e. Kemahiran profesional harus selalu digunakan oleh praktisi dalam
melaksanakan perikatan, mulai dari tahap perencanaan sampai
dengan pelaksanaan perikatan tersebut.

a. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan semestinya.
b. Bukti yang cukup harus diperoleh untuk memberikan dasar rasional
bagi simpulan yang dinyatakan dalam laporan.
a. Laporan harus menyebutkan asersi yang dilaporkan dan menyatakan
sifat perikatan atestasi yang bersangkutan.
b. Laporan harus menyatakan simpulan praktisi mengenai apakah

asersi disajikan sesuai dengan standar yang telah ditetapkan atau
kriteria yang dinyatakan dipakai sebagai alat pengukur.
c. Laporan harus menyatakan semua keberatan praktisi yang signifikan
tentang perikatan dan penyajian asersi.
d. Laporan suatu perikatan untuk mengevaluasi suatu asersi yang
disusun berdasarkan kriteria yang disepakati atau berdasarkan suatu
perikatan untuk melaksanakan prosedur yang disepakati harus berisi
suatu pernyataan tentang keterbatasan pemakaian laporan hanya
oleh pihak-pihak yang menyepakati kriteria atau prosedur tersebut.
D. STANDAR JASA AKUNTANSI DAN REVIU
Akuntan publik dapat memberikan jasa akuntansi lain, baik yang

berhubungan dengan kompilasi maupun reviu suatu laporan keuangan atau
suatu jasa yang terpisah. Jasa akuntansi yang dimaksud antara lain:
1. Menyusun daftar saldo (trial balance).
2. Memberikan bantuan dalam penyelesaian buku besar.
3. Memberikan jasa konsultasi dalam bidang akuntansi, perpajakan, dan
jasa lain yang sejenis.
4. Mengisi surat pemberitahuan pajak tahunan (SPT) Pajak Penghasilan.
5. Memberikan berbagai jasa pembukuan atau pengolahan data secara
manual atau dengan menggunakan mesin pembukuan/komputer
sepanjang hasil akhirnya bukan merupakan laporan keuangan.
6. Mengolah data keuangan untuk klien kantor akuntan lain.
E. STANDAR JASA KONSULTASI
Sebagaimana telah dijelaskan pada standar-standar sebelumnya, standar

umum untuk akuntan publik sebagai praktisi yang harus ditetapkan dalam
setiap perikatannya adalah sebagai berikut:
1. Kecakapan profesional. Setiap perikatan jasa profesional hanya dapat
diterima apabila akuntan publik sebagai praktisi yakin bahwa perikatan
tersebut dapat diselesaikan dengan kompeten dan bertanggung jawab.
2. Penggunaan kemahiran profesional dengan cermat dan seksama.
Dalam setiap pelaksanaan jasa profesional, kemahiran profesional
praktisi harus digunakan dengan cermat dan seksama.
 PAJA3337/MODUL 1 1.23
3. Perencanaan dan supervisi. Setiap pelaksanaan jasa profesional

praktisi harus dilaksanakan dengan perencanaan dan supervisi yang
memadai.
4. Data relevan dan memadai. Data yang relevan harus didapatkan
praktisi dalam jumlah yang memadai sehingga kesimpulan atau
rekomendasi yang berhubungan dengan semua jasa profesional, selalu
berdasarkan pada pertimbangan yang rasional.
Berikut ini adalah standar umum tambahan untuk semua jasa konsultasi
yang ditetapkan karena kekhususan sifat jasa konsultasi yaitu kesepakatan
dengan klien dapat menjadi pembatas bagi praktisi dalam pelaksanaan
tugasnya.
1. Kepentingan klien. Dalam setiap perikatan, praktisi harus melayani
kepentingan klien untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan dalam
kesepakatan dengan klien dengan tetap mempertahankan integritas dan
objektivitas.
2. Kesepakatan dengan klien. Dalam setiap perikatannya, praktisi harus
mencapai kesepakatan, baik secara lisan maupun tertulis, dengan klien
mengenai tanggung jawab masing-masing pihak dan sifat, lingkup, dan
keterbatasan jasa yang akan disediakan, dan mengubah kesepakatan
tersebut apabila terjadi perubahan signifikan selama masa perikatan.
3. Komunikasi dengan klien. Praktisi harus memberi tahu kliennya
tentang adanya: (a) benturan kepentingan, (b) keraguan signifikan yang
berkaitan dengan lingkup dan manfaat suatu perikatan, dan (c) temuan
atau kejadian signifikan selama periode perikatan.
F. STANDAR PENGENDALIAN MUTU
Unsur-unsur pengendalian mutu yang harus diterapkan oleh setiap KAP

pada semua jenis jasa audit, atestasi dan konsultasi meliputi:
1. Independensi, yakni meyakinkan semua personel pada setiap tingkat
organisasi harus mempertahankan independensi.
2. Penugasan personel, yakni meyakinkan bahwa perikatan akan
dilaksanakan oleh staf profesional yang memiliki tingkat pelatihan dan
keahlian teknis untuk perikatan dimaksud.
3. Konsultasi, yakni meyakinkan bahwa personel akan memperoleh
informasi memadai sesuai yang dibutuhkan dari orang yang memiliki
tingkat pengetahuan, kompetensi, pertimbangan (judgement), dan

wewenang memadai.
4. Supervisi, yakni meyakinkan bahwa pelaksanaan perikatan memenuhi
standar mutu yang ditetapkan oleh KAP.
5. Pemekerjaan (hiring), yakni meyakinkan bahwa semua orang yang
dipekerjakan memiliki karakteristik semestinya, sehingga memungkin-
kan mereka melakukan penugasan secara kompeten.
6. Pengembangan profesional, yakni meyakinkan bahwa setiap personel
memiliki pengetahuan memadai sehingga memungkinkan mereka
memenuhi tanggung jawabnya. Pendidikan profesional berkelanjutan
dan pelatihan merupakan wahana bagi KAP untuk memberikan
pengetahuan memadai bagi personelnya untuk memenuhi tanggung
jawab mereka dan untuk kemajuan karier mereka di KAP.
7. Promosi (advancement), yakni meyakinkan bahwa semua personel yang
terseleksi untuk promosi memiliki kualifikasi seperti yang disyaratkan
untuk tingkat tanggung jawab yang lebih tinggi.
8. Penerimaan dan keberlanjutan klien, yakni menentukan apakah
perikatan dari klien akan diterima atau dilanjutkan untuk
meminimumkan kemungkinan terjadinya hubungan dengan klien yang
manajemennya tidak memiliki integritas berdasarkan pada prinsip
pertimbangan kehati-hatian (prudence).
9. Inspeksi, yakni meyakinkan bahwa prosedur yang berhubungan dengan
unsur-unsur lain pengendalian mutu telah diterapkan dengan efektif.
G. KODE ETIK AKUNTAN
Setiap pihak yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya

pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab kepada pihak-
pihak yang dipengaruhi oleh jasanya itu. Kode Etik Akuntan Indonesia
adalah pedoman bagi para anggota akuntan publik untuk bertugas secara
bertanggung jawab dan objektif.
Aturan Etika Akuntan Publik secara lengkap disajikan sebagai berikut:
1. Independensi, Integritas, dan Objektivitas
Independensi, dalam menjalankan tugasnya, akuntan publik harus selalu
mempertahankan sikap mental independensi di dalam memberikan jasa
profesional sebagaimana diatur dalam SPAP. Sikap mental independensi
tersebut harus meliputi independen dalam fakta (in fact – akuntan publik
 PAJA3337/MODUL 1 1.25
tersebut bersikap tidak memihak saat melakukan tugasnya) maupun dalam

penampilan (in appearance-penafsiran orang lain mengenai independensi
akuntan publik tersebut). Independensi adalah pandangan dan sikap akuntan
publik yang tidak berprasangka, tidak memihak dalam melakukan
pemeriksaan, pengevaluasian dan penerbitan laporan audit.
Integritas dan Objektivitas, dalam menjalankan tugasnya, akuntan
publik harus mempertahankan integritas dan objektivitas, harus bebas dari
benturan kepentingan (conflict of interest) dan tidak boleh membiarkan faktor
salah saji material (material misstatement) yang diketahuinya atau
mengalihkan (mensubordinasikan) pertimbangan kepada pihak lain.
2. Standar Umum dan Prinsip Akuntansi

Standar Umum, akuntan publik harus memenuhi standar berikut ini
beserta interpretasi yang terkait:
a. Kompetensi profesional, akuntan publik hanya boleh melakukan
pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan
dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional.
b. Kecermatan dan keseksamaan profesional, akuntan publik wajib
melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan
keseksamaan profesional.
c. Perencanaan dan supervisi, akuntan publik wajib merencanakan dan
mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa
profesional.
d. Data relevan dan memadai, akuntan publik wajib memperoleh data
relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan
atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya.
e. Kepatuhan terhadap standar, akuntan publik yang melaksanakan
penugasan jasa auditing, atestasi, reviu, kompilasi, konsultasi
manajemen, perpajakan, atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi
standar.
Prinsip-prinsip akuntansi, akuntan publik tidak diperkenankan:

a. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan
keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum atau.
b. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan perlunya modifikasi material
yang harus dilakukan terhadap laporan atau data tersebut agar sesuai
prinsip akuntansi yang berlaku, apabila laporan tersebut memuat

penyimpangan yang berdampak material terhadap laporan atau data
secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh
badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. Dalam keadaan luar biasa,
laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut di
atas.
3. Tanggung Jawab Kepada Klien

Informasi dari klien yang rahasia, akuntan publik tidak diperkenankan
mengungkapkan informasi klien yang rahasia, tanpa persetujuan dari klien.
Fee profesional, besaran fee dapat bervariasi tergantung antara lain:
risiko penugasan, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang
diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut, struktur biaya KAP yang
bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. Anggota KAP tidak
diperkenankan mendapat klien dengan cara menawarkan fee yang dapat
merusak citra profesi.
Fee Kontinjen, adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa
profesional tanpa adanya fee yang akan dibebankan, kecuali ada temuan atau
hasil tertentu di mana jumlah fee tergantung pada temuan atau hasil tertentu
tersebut. Fee dianggap tidak kontinjen jika ditetapkan oleh pengadilan atau
badan pengatur atau dalam hal perpajakan, jika dasar penetapan adalah hasil
penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur. Anggota KAP tidak
diperkenankan untuk menetapkan fee kontinjen apabila penetapan tersebut
dapat mengurangi independensi.
4. Tanggung Jawab Kepada Rekan Seprofesi

Tanggung jawab kepada rekan seprofesi, wajib memelihara citra
profesi, dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat
merusak reputasi rekan seprofesi.
Komunikasi antar akuntan publik, wajib berkomunikasi tertulis
dengan akuntan publik pendahulu bila akan mengadakan perikatan
(engagement) audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk
tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode
serta tujuan yang berlainan. Akuntan publik pendahulu wajib menanggapi
secara tertulis permintaan komunikasi dari akuntan pengganti secara
memadai.
 PAJA3337/MODUL 1 1.27
Perikatan Atestasi, akuntan publik tidak diperkenankan mengadakan

perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan
yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien, kecuali
apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan
perundang-undangan yang dibuat oleh badan yang berwenang.
5. Tanggung Jawab dan Praktik Lain

Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan, tidak
diperkenankan melakukan tindakan dan/atau mengucapkan perkataan yang
mencemarkan profesi.
Iklan, promosi, dan kegiatan pemasaran lainnya, dalam menjalankan
praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan
iklan, melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasaran lainnya
sepanjang tidak merendahkan citra profesi.
Komisi dan fee reveral (rujukan), komisi adalah imbalan dalam bentuk
uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima
dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain.
Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi
apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi
independensi. Fee reveral (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/
diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik. Fee
reveral (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.
Bentuk Organisasi dan KAP, hanya dapat berpraktik akuntan publik
dalam bentuk organisasi yang diizinkan oleh peraturan perundang-undangan
yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra
profesi.
LA TI HA N

1) Jelaskan mengapa perusahaan perlu diaudit!
2) Sebutkan klasifikasi Standar Profesional Akuntan Publik!
3) Jelaskan perbedaan prosedur auditing dengan standar auditing!
4) Sebutkan unsur-unsur pengendalian mutu!

5) Berikan penjelasan singkat mengenai kode etik profesi akuntan publik!
1) Pertanyaan mendasar yang sering ditanyakan dalam pembahasan

mengenai profesi akuntan publik dapat dijawab dengan membaca
kembali pengantar pada Kegiatan Belajar 2 ini.
2) Standar Profesional Akuntan Publik per 31 Maret 2011 terdiri dari 5
standar. Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 1 ini coba Anda baca
kembali Kegiatan Belajar 2 perihal Standar Profesional Akuntan Publik.
3) Prosedur berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan, sedangkan
standar berkaitan dengan kriteria atau ukuran. Agar Anda dapat
menjawab pertanyaan nomor 2 ini Anda harus kembali mempelajari
Kegiatan Belajar 2 perihal Standar Audit.
4) Standar pengendalian mutu merupakan salah satu standar yang ada pada
SPAP. Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 3 ini Anda harus
kembali mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal Standar Pengendalian
Mutu.
5) Kode etik adalah pedoman untuk melakukan tugas secara bertanggung
jawab. Agar dapat menjawab pertanyaan nomor 5 ini Anda harus
kembali mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal Kode Etik.
RA NG K UM A N
Seorang akuntan publik diperlukan perusahaan untuk menentukan
apakah laporan kinerja yang disajikan oleh manajemen perusahaan sudah
menggambarkan kondisi yang seharusnya atau tidak. Auditor berperan
untuk menambah kredibilitas laporan tersebut dan mengurangi risiko
informasi yang berpotensi menguntungkan baik pemilik maupun
manajemen perusahaan.
Jenis-jenis auditor di Indonesia adalah:
1. Akuntan publik (external auditor).
2. Auditor intern (internal auditor): dan
3. Auditor pemerintah (government auditor).
Standar Profesional Akuntan Publik per 31 Maret 2011 terdiri dari

lima standar, yaitu:
1. Standar Auditing.
2. Standar Atestasi.
 PAJA3337/MODUL 1 1.29
3. Standar Jasa Akuntansi dan Review.

4. Standar Jasa Konsultansi.
5. Standar Pengendalian Mutu.
Kelima standar profesional di atas merupakan standar teknis yang

bertujuan untuk mengatur mutu jasa yang dihasilkan oleh profesi
akuntan publik di Indonesia. Selain kelima standar tersebut masih
dilengkapi dengan Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik yang
merupakan aturan norma yang wajib dipenuhi oleh akuntan publik.
Sembilan unsur pengendalian mutu, yaitu independensi, penugasan
personel, konsultasi, supervisi, pemekerjaan (hiring), pengembangan
profesional, promosi (advancement), penerimaan dan keberlanjutan
klien, dan inspeksi.
TE S F O RM AT IF 2
1) Kode etik profesi akuntan publik diperlukan untuk ....

A. menjaga kepercayaan masyarakat
B. mendorong standar kerja auditor yang tinggi
C. menjaga agar auditor melakukan pekerjaan dengan bertanggung
jawab
D. semua jawaban betul
2) Abrakadabra, S.E., Ak. adalah auditor yang ditugaskan untuk memeriksa

laporan keuangan PT. ABC. Saat ini PT. ABC diberitakan di media
massa karena dugaan rekayasa laporan keuangan, oleh karena itu dalam
melakukan audit Abrakadabra, S.E., Ak. menetapkan tidak perlu
mengumpulkan bukti-bukti yang memadai. Dalam kasus ini,
Abrakadabra, SE, Ak melakukan pelanggaran terhadap ....
A. independency in appearance
B. independency in fact
C. jawaban a dan b betul
D. jawaban a dan b salah
3) Aladin, S.E., Ak. adalah seorang auditor. Aladin adalah menantu Bapak
Abu Nawas, direktur PT. Fantasi. Saat ini Aladin sedang terikat
penugasan jasa audit laporan keuangan PT. Fantasi. Dalam kasus ini,
Aladin, S.E., Ak. melakukan pelanggaran terhadap ....
A. independency in fact
B. independency in appearance
C. jawaban a dan b betul
D. jawaban a dan b salah
4) Standar auditing terdiri dari ....

A. standar umum (4), standar pekerjaan lapangan (3) dan standar
pelaporan (3)
B. standar umum (3), standar pekerjaan lapangan (4) dan standar
pelaporan (3)
C. standar umum (3), standar pekerjaan lapangan (3) dan standar
pelaporan (4)
D. standar umum (4), standar pekerjaan lapangan (4) dan standar
pelaporan (3)
5) Standar audit yang mengatur mengenai diri pribadi seorang auditor

independen adalah ....
A. standar pekerjaan lapangan
B. standar umum
C. standar pelaporan
D. jawaban a, b dan c betul
6) Besaran fee audit dapat dipengaruhi oleh beberapa hal di bawah ini,
kecuali ....
A. kompleksitas perusahaan klien yang diaudit
B. risiko yang terkait dengan penugasan
C. tingkat keahlian yang diperlukan
D. kesimpulan yang akan diberikan auditor atas kewajaran informasi
dalam laporan keuangan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
 PAJA3337/MODUL 1 1.31
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.
Kunci Jawaban Tes Formatif

Tes Formatif 1
1) C. Akuntansi adalah suatu proses pengidentifikasian, pengukuran dan
penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang
serta disajikan dalam bentuk laporan keuangan.
2) D. Auditing adalah suatu proses mengevaluasi informasi (yang
tercantum di dalam laporan keuangan) dan menghasilkan kesimpulan
yang membandingkan antara fakta dan kriteria.
3) B. Pemeriksaan operasional merupakan pemeriksaan sistematis atas
aktivitas operasional dalam hubungannya dengan tujuan tertentu.
Tujuan pemeriksaan ini adalah:
- Menilai prestasi.
- Mengidentifikasi kesempatan untuk perbaikan.
- Membuat rekomendasi untuk pengembangan dan tindakan lebih
lanjut.
4) C. Pemeriksaan kepatuhan merupakan pemeriksaan atas aktivitas
keuangan atau aktivitas operasi tertentu untuk menentukan
kesesuaiannya dengan kondisi atau aturan tertentu.
5) D. Pemeriksaan laporan keuangan bertujuan untuk menilai kewajaran
laporan keuangan yang disajikan klien. Ukuran kesesuaian yang
digunakan adalah kewajaran (fairness), yang diukur atas dasar
prinsip Akuntansi yang berlaku Umum di Indonesia.
6) D. Tujuan umum audit adalah untuk menyatakan pendapat atas
kewajaran laporan keuangan. Kewajaran laporan keuangan diukur
berdasarkan asersi yang terkandung dalam setiap unsur yang
disajikan dalam laporan keuangan (disebut dengan asersi
manajemen) yang terdiri dari:
a) Keberadaan atau kejadian (existency or occurence).
b) Kelengkapan (completeness).
c) Hak dan kewajiban (rights and obligations).
d) Penilaian atau alokasi (valluation or allocation).
e) Penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure).
 PAJA3337/MODUL 1 1.33
Tes Formatif 2
1) D. Kode etik profesi akuntan publik adalah pedoman bagi para akuntan
publik untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif.
Anggota Ikatan Akuntan Indonesia perlu melakukan tugasnya secara
bertanggung jawab agar jasa yang diberikan tetap dapat dipercaya
oleh masyarakat.
2) B. Independency in fact adalah sikap mental independen dalam fakta
(artinya anggota KAP tersebut bersikap tidak memihak dalam
melakukan pemeriksaan, pengevaluasian dan penerbitan laporan
audit).
3) B. Independency in appearance adalah sikap mental independen dalam
penampilan (artinya anggota KAP tersebut bersikap menghindari
penafsiran/prasangka orang lain mengenai independensinya).
4) C. Standar audit yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan
Akuntan Indonesia terdiri dari sepuluh Standar yang dikelompokkan
menjadi tiga kelompok besar, yaitu:
a. Standar Umum:
1) Keahlian dan pelatihan teknis yang memadai
2) Independensi dalam sikap mental
3) Penggunaan kemahiran profesional dengan cermat dan
seksama
b. Standar Pekerjaan Lapangan:
1) Perencanaan dan supervisi audit
2) Pemahaman yang memadai atas pengendalian intern
3) Bukti audit kompeten yang cukup
c. Standar Pelaporan:
1) Pernyataan tentang kesesuaian laporan keuangan dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
2) Pernyataan mengenai ketidakkonsistenan penerapan prinsip
akuntansi yang berlaku umum
3) Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan
4) Pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara
keseluruhan
5) B. Standar Umum:
1) Keahlian dan pelatihan teknis yang memadai
2) Independensi dalam sikap mental
3) Penggunaan kemahiran profesional dengan cermat dan seksama
6) D. Besarnya fee Anggota dapat bervariasi tergantung antara lain: risiko

penugasan, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang
diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut, struktur biaya KAP
yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya.
 PAJA3337/MODUL 1 1.35
Glosarium
Akuntansi : proses pengidentifikasian, pengukuran dan

penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan
dalam satuan uang dan disajikan dalam laporan
keuangan.
Asersi manajemen : pernyataan manajemen, yang terkandung dalam
setiap unsur yang disajikan dalam laporan keuangan
dan merupakan tanggung jawab manajemen.
Atestasi : suatu jasa pernyataan pendapat, pertimbangan orang
yang independen dan kompeten tentang apakah
asersi suatu entitas sesuai dalam semua hal yang
material, dengan kriteria yang telah ditetapkan.
Auditing : proses mengevaluasi informasi (yang tercantum di
dalam laporan keuangan) dan menghasilkan
kesimpulan yang membandingkan antara fakta dan
kriteria.
Independensi : pandangan dan sikap anggota KAP yang tidak
berprasangka, tidak memihak dalam melakukan
pemeriksaan, pengevaluasian dan penerbitan
laporan audit.
Kode Etik : pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan
Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab
dan objektif.
Daftar Pustaka
Arifin Wirakusumah & Sukrisno Agoes. (2003). Tanya Jawab Praktik

Auditing. Jakarta: LP FEUI.
Bambang Hartadi. (2004). Auditing: Suatu Pendekatan Komprehensif Per

Pos dan per Siklus. Edisi 2. Yogyakarta: BPFE.
Elder, Randal J.; Beasley, Mark S., and Arens, Alvin A. (2010). Auditing
and Assurance Services: An Integrated Approach. Pearson Prentice
Hall.
Standar Profesional Akuntan Publik. (2011). IAPI.
Sukrisno Agoes. (2004). Auditing (Pemeriksaan Akuntan). Edisi 3. Jakarta:

LP FEUI.
Modul 2
Tanggung Jawab Audit

PE ND A H UL U AN
M ateri pada modul ini terkait dengan tanggung jawab dalam

pelaksanaan audit, baik bagi pihak manajemen maupun bagi auditor.
Untuk dapat lebih memahami hal tersebut, pertama-tama akan diuraikan
pembagian tanggung jawab antara manajemen dengan auditor, yang
dilanjutkan dengan penjelasan mengenai berbagai tanggung jawab seorang
auditor, pendekatan yang digunakan auditor dalam pelaksanaan audit, sampai
dengan penyusunan laporan audit.
Tanggung jawab merupakan masalah yang sangat penting dan harus
dijaga dalam pelaksanaan audit agar tetap dapat menjaga kepercayaan
masyarakat terhadap kualitas jasa audit yang diberikan oleh auditor.
Pemisahan tanggung jawab yang jelas antara manajemen dengan auditor
dalam pelaksanaan audit akan memberikan pemahaman mengenai batasan,
tugas serta peranan masing-masing pihak dalam pelaksanaan audit, sekaligus
memperkecil kemungkinan kesalahpahaman antara kedua belah pihak.
Pemisahan tanggung jawab ini juga memberikan informasi kepada pihak-
pihak yang berkepentingan terhadap laporan keuangan mengenai sampai
sejauh mana mereka dapat menuntut tanggung jawab dari manajemen dan
auditor.
Pada umumnya manajemen sangat berkepentingan terhadap pendapat
auditor mengenai kewajaran laporan keuangan yang diaudit. Pendapat atau
opini yang diberikan oleh auditor akan mempengaruhi kepercayaan
masyarakat terhadap perusahaan tersebut, termasuk keputusan yang akan
diambil oleh para investor (baca: pemilik perusahaan). Banyaknya pihak
yang dapat terpengaruh oleh hasil audit inilah yang membuat para auditor
harus dapat menentukan secara cermat pendekatan yang akan dilakukan pada
saat audit agar dapat memberikan keyakinan yang memadai sebagai dasar
pemberian pendapat dan agar pelaksanaan pemeriksaan dapat berlangsung
dengan efisien dan efektif.
2.2 Auditing IA 
Di dalam pembahasannya baik pada Kegiatan Belajar 1, Kegiatan

Belajar 2, maupun pada Kegiatan Belajar 3 akan disajikan pula contoh-
contoh soal serta cara penyelesaiannya, hal ini dimaksudkan agar lebih
memudahkan di dalam memahami apa yang diuraikannya sehingga di dalam
praktiknya sehari-hari nanti lebih mudah menerapkan apa telah dipelajari
dalam modul ini.
Setelah selesai mempelajari materi modul ini diharapkan Anda mampu:
1. menjelaskan mengenai tanggung jawab auditor dan manajemen dalam
pelaksanaan pemeriksaan (audit);
2. mengidentifikasi batasan tanggung jawab manajemen terkait dengan
auditing oleh auditor beserta penjelasannya;
3. mengidentifikasi batasan tanggung jawab auditor terkait dengan auditing
beserta penjelasannya;
4. menjelaskan tentang reasonable assurance dan professional skepticism;
5. menjelaskan perbedaan error dengan fraud;
6. menjelaskan mengenai pendekatan yang digunakan dalam audit;
7. mengidentifikasi sistematika laporan audit baku;
8. menjelaskan berbagai pendapat auditor.
Cara mempelajari modul ini, pertama baca secara keseluruhan;

selanjutnya tahap demi tahap didalami mulai pendahuluan yang menyangkut
relevansi dan deskripsi singkat untuk memberikan gambaran secara garis
besar akan hal yang hendak Anda pelajari. Selanjutnya, di dalam mempelajari
setiap kegiatan belajar yang ada, bagian pertama adalah Anda harus pahami
betul istilah-istilah penting, kemudian pahami pengertian-pengertian yang
pembelajaran Anda segera kerjakan latihan dan tes formatif yang ada dan
Kegiatan Belajar 1
Tujuan dan Tanggung Jawab

atas Audit Laporan Keuangan
A uditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan

audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh
kekeliruan atau kecurangan. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik
kecurangan, auditor dapat memperoleh keyakinan memadai, namun bukan
mutlak, bahwa salah saji material terdeteksi. Auditor tidak bertanggung
jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh
keyakinan bahwa salah saji terdeteksi, baik yang disebabkan oleh kekeliruan
atau kecurangan, yang tidak material terhadap laporan keuangan. Laporan
keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. Tanggung jawab auditor
adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan.
Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi
yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang
dilakukan, di antaranya, mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan
transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi
manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. Transaksi entitas dan
aktiva, utang, dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan
pengendalian langsung manajemen.
Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern terbatas
pada informasi dan fakta yang diperolehnya melalui audit. Oleh karena itu,
penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung
jawab manajemen.
Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi
laporan keuangan atau membuat draf laporan keuangan, seluruhnya atau
sebagian, berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit.
Namun, tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada
pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut.
Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah
orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor
2.4 Auditing IA 
independen. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau

berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. Sebagai contoh, dalam hal
pengamatan terhadap penghitungan fisik sediaan, auditor tidak bertindak
sebagai seorang ahli penilai, penaksir, atau pengenal barang. Begitu pula,
meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar, ia tidak
dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia
mestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam
semua hal yang berkaitan dengan hukum.
Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya,
tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi
rekan seprofesinya.
The Sarbanes–Oxley Act

Undang-undang Reformasi Akuntansi Perusahaan Publik dan
Perlindungan Investor Sarbanes-Oxley (The Sarbanes-Oxley Act) pada Juli
2002 yang dikeluarkan kongres pemerintah Amerika Serikat bertujuan untuk
mengembalikan kepercayaan publik kepada profesi akuntan publik setelah
skandal besar di dunia pelaporan keuangan yaitu Enron, salah satu
perusahaan publik terbesar di Amerika Serikat pada saat itu. Beberapa hal
mengenai The Sarbanes–Oxley Act adalah:
1. The Sarbanes-Oxley Act meningkatkan tanggung jawab manajemen
terhadap pelaporan keuangan.
2. Pernyataan tanggung jawab manajemen ini disampaikan oleh Chief
Executive Officer maupun Chief Financial Officer dari suatu perusahaan
yang telah go public di mana laporan keuangan tahunan dan kuartalan
yang dimiliki perusahaan itu telah dilaporkan juga kepada Securities
Exchanges Comission (di Indonesia dikenal dengan BAPEPAM).
3. The Sarbanes-Oxley Act menyediakan hukuman bagi siapa pun yang
terdeteksi melakukan kesalahan dalam memberikan penilaian.
Seiring dengan munculnya The Sarbanes-Oxley Act di Amerika Serikat,

BAPEPAM mensyaratkan manajemen harus membuat pernyataan tertulis
yang menegaskan tanggung jawabnya atas laporan keuangan yang
dipublikasikan di bursa efek.
Tanggung Jawab Auditor dalam Audit Laporan Keuangan

Audit laporan keuangan harus dapat memberikan keyakinan bagi

pemakai bahwa auditor telah:
1. melakukan audit dengan kompetensi teknis, integritas, independen, dan
objektif;
2. meneliti dan mendeteksi salah saji material, yang disengaja dan tidak
disengaja;
3. mencegah diterbitkannya laporan keuangan yang menyesatkan.
Berikut ini penjabaran mengenai sikap mental dan perilaku dari seorang
auditor dalam melaksanakan pekerjaannya.
1. Competence, Integrity, Independence, Objectivity

Kompeten : Memiliki pengetahuan dan keterampilan profesional
yang dibutuhkan
Integritas : Bersikap jujur dan terbuka
Independen : Netral, tidak memihak
Objektif : Bebas dari conflict of interest
2. Reasonable Assurance (Keyakinan Memadai)

Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan
audit guna memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan
terbebas dari salah saji material. Auditor tidak diharapkan untuk memperoleh
keyakinan absolut dalam pendeteksian salah saji.
a. Kesimpulan auditor didasarkan pada bukti dari pengujian sampel;
b. Auditor menggunakan pertimbangan (judgement) dalam mengevaluasi
hasil audit;
c. Laporan keuangan memuat asumsi-asumsi dan estimasi-estimasi;
d. Fraud (kesalahan yang disengaja) sangat sulit dideteksi.
3. Professional Skepticism
Auditor tidak boleh menganggap manajemen sebagai orang yang tidak
jujur, namun juga tidak boleh menganggap manajemen sebagai orang yang
tidak diragukan kejujurannya. Sikap skeptisme profesional harus diterapkan
baik dalam perencanaan maupun pelaksanaan audit.
4. Tanggung Jawab terhadap Fraud & Illegal Acts

2.6 Auditing IA 
Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan

terbebas dari salah saji material.
a. Salah saji timbul karena error atau fraud;
b. Salah saji dipandang material jika berpengaruh terhadap pengambilan
keputusan oleh para pengguna laporan keuangan (users).
5. Errors, Irregulerity, dan Fraud

Berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk merencanakan dan
melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan terbebas dari salah saji material, istilah errors, irregulerity, dan
fraud ini sering kali muncul. Masing-masing istilah ini mempunyai arti dan
dampak yang sangat berbeda:
a. Kekeliruan (errors), yaitu salah saji yang tidak disengaja dalam laporan
keuangan, contoh: kekeliruan saat mengalikan harga dengan kuantitas
pada faktur penjualan dan mengabaikan bahan mentah lama dalam
menentukan Low of cost or net realizable value untuk persediaan.
b. Ketidakberesan (irregularities atau fraud), yaitu salah saji yang
disengaja dalam laporan keuangan, contoh: pencurian aktiva
(penggelapan atau fraud karyawan) dan pelaporan keuangan yang
dipalsukan (fraud manajemen).
c. Fraud manajemen
1) Sulit diungkapkan karena kemungkinan anggota manajemen
mengabaikan pengendalian intern atau upaya dari pihak manajemen
untuk menyembunyikan salah saji.
2) Audit tidak dapat diharapkan untuk memberikan tingkat keyakinan
yang sama dalam pendeteksian fraud manajemen yang material
tetapi auditor bertanggung jawab untuk menemukan fraud
manajemen yang material.
3) Jika terdapat faktor-faktor sehingga auditor berkesimpulan bahwa
terjadinya fraud manajemen cukup tinggi, maka auditor harus lebih
menekankan audit pada pencarian fraud manajemen yang material.
4) Jika selama audit ditemukan situasi yang menimbulkan kecurigaan
terhadap fraud manajemen, maka auditor harus mengevaluasi
implikasinya dan mempertimbangkan untuk memodifikasi bahan
bukti audit.
Contoh: penghapusan transaksi atau pengungkapan, salah saji pada

angka yang dicatat.
d. Fraud karyawan
1) Pada tahap awal pemahaman Sistem Pengendalian Intern klien dan
penetapan risiko pengendalian, auditor harus mengevaluasi
kemungkinan fraud yang material oleh karyawan.
2) Bahan bukti audit harus diperluas jika auditor menemukan bahwa
tidak terdapat pengendalian yang memadai atau klien lalai
mengikuti prosedur yang ditetapkan dan auditor percaya hal tersebut
dapat menyebabkan ketidakberesan yang material.
Illegal Act atau Tindakan Melanggar Hukum

Illegal Act merupakan pelanggaran hukum atas peraturan perundang-
undangan, contohnya: pelanggaran terhadap UU Perpajakan dan
pelanggaran terhadap UU Perlindungan Lingkungan.
1) Pelanggaran terhadap UU Pajak mempunyai dampak langsung
terhadap laporan keuangan.
2) Pelanggaran terhadap UU Perlindungan Lingkungan mempunyai
dampak tidak langsung terhadap laporan keuangan. Standar
auditing secara tegas mengatur bahwa auditor tidak menjamin
bahwa tindakan melanggar hukum yang berdampak tidak langsung
dapat ditemukan.
Pertanggungjawaban auditor dalam hubungannya dengan tindakan
melanggar hukum:
1) Pengumpulan bahan bukti jika tidak ada alasan yang dapat
dipercaya tentang terjadinya tindakan melanggar hukum yang
berdampak tidak langsung. Prosedur audit yang dilakukan:
membaca notulen rapat dewan direksi, melakukan tanya jawab
dengan penasihat hukum perusahaan klien tentang perkara
pengadilan, bertanya kepada manajemen mengenai kebijakan dalam
perusahaan dalam mencegah tindakan melanggar hukum.
2) Pengumpulan bahan bukti dan tindakan-tindakan lain jika ada alasan
yang dapat dipercaya tentang terjadinya tindakan melanggar hukum.
Jika auditor percaya telah terjadi pelanggaran hukum, auditor dapat
mengambil tindakan sebagai berikut:
2.8 Auditing IA 
a) Auditor mengadakan tanya jawab dengan manajemen pada

tingkatan yang lebih tinggi yang mungkin terlibat dalam
tindakan pelanggaran hukum yang potensial.
b) Auditor membicarakannya dengan penasihat hukum klien atau
spesialis lain yang mempunyai pengetahuan tentang tindakan
melanggar hukum potensial.
c) Auditor harus mempertimbangkan untuk mengumpulkan bahan
bukti tambahan untuk menentukan apakah benar terjadi
pelanggaran hukum.
3) Tindakan saat auditor mengetahui terjadi tindakan melanggar
hukum.
a) Auditor harus mempertimbangkan dampak pada laporan
keuangan termasuk kecukupan pengungkapan. Jika
pengungkapan tidak memadai, auditor harus memodifikasi
laporan auditnya.
b) Auditor harus mempertimbangkan pengaruh tindakan yang
melanggar hukum terhadap hubungannya dengan manajemen.
c) Auditor harus berkomunikasi dengan komite audit atau pihak
berwenang lainnya untuk memastikan apakah mereka
mengetahui tindakan melanggar hukum tersebut. Jika klien
menolak laporan audit yang dimodifikasi atau lalai mengambil
tindakan perbaikan, mungkin auditor harus mundur dari
penugasan.
6. Tanggung Jawab terhadap Masalah Going Concern

Penyajian yang wajar dari laporan keuangan auditan tidak menjamin
kelangsungan hidup suatu entitas. Auditor mempunyai tanggung jawab untuk
menilai apakah terdapat kesangsian besar terhadap kemampuan entitas dalam
mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam periode tidak lebih dari satu
tahun ke depan. Auditor harus mengungkapkannya dalam laporan auditor bila
diyakini terdapat masalah going concern berkaitan dengan entitas kliennya.
7. Laporan Auditor Independen

Pada akhir proses audit, dalam suatu general audit, KAP (Kantor
Akuntan Publik) akan menerbitkan suatu laporan akuntan yang terdiri dari:
a. Lembaran opini, yang merupakan tanggung jawab akuntan publik, di
mana akuntan publik memberikan pendapatnya terhadap kewajaran
laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan

tanggung jawab manajemen.
b. Laporan keuangan, yang terdiri dari:

1) Laporan posisi keuangan.
2) Laporan laba rugi.
3) Laporan perubahan ekuitas.
4) Laporan arus kas.
5) Catatan atas laporan keuangan, yang antara lain berisi: bagian umum
(menjelaskan latar belakang perusahaan), kebijakan akuntansi dan
penjelasan atas pos-pos laporan posisi keuangan dan laba rugi.
6) Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos
yang penting seperti perincian piutang, aktiva tetap, hutang, beban
umum dan administrasi serta beban penjualan.
Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya
pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan, karena
menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab
untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. Jika sesudah tanggal
selesainya pekerjaan lapangan (audit field work) terjadi peristiwa
penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap
laporan keuangan yang diperiksa, dan saat itu laporan audit belum
dikeluarkan, auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut
dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. Dalam hal
ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal (disebut dual
dating), yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan,
yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut.
LA TI HA N

1) Jelaskan tanggung jawab manajemen dan auditor terkait dengan
pelaksanaan pemeriksaan laporan keuangan!
2) Sebutkan alasan mengapa laporan keuangan merupakan tanggung jawab
manajemen!
3) Sebutkan hal mendasar mengenai tanggung jawab manajemen menurut
The Sarbanes-Oxley Act dan peraturan BAPEPAM!
4) Berikan penjelasan ringkas mengenai keyakinan yang harus dapat

diberikan kepada pemakai laporan keuangan yang telah diaudit!
5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan dual dating!
1) Auditor memiliki tanggung jawab yang berbeda dengan manajemen

dalam pelaksanaan audit laporan keuangan. Untuk dapat menjawab
pertanyaan nomor 1 ini coba Anda baca kembali Kegiatan Belajar 1
bagian tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor.
mempelajari uraian pada Kegiatan Belajar 1 perihal tanggung jawab
manajemen.
3) The Sarbanes–Oxley Act dan BAPEPAM mensyaratkan manajemen
bertanggung jawab atas laporan keuangan. Untuk dapat menjawab
pertanyaan nomor 3 ini Anda harus kembali mempelajari Kegiatan
Belajar 1 perihal tanggung jawab manajemen.
4) Auditor harus melakukan 3 hal agar audit laporan keuangannya dapat
memberikan keyakinan bagi pemakai. Agar dapat menjawab pertanyaan
nomor 4 ini Anda harus kembali mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal
tanggung jawab auditor dalam audit laporan keuangan.
5) Tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal yang disebut dual
dating. Agar dapat menjawab pertanyaan nomor 5 ini Anda harus
kembali mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal laporan auditor
independen.
RA NG K UM A N
Tanggung Jawab Manajemen

“The responsibility for adopting sound accounting policies,
maintaining adequate internal control, and making fair representations
in the financial statements rests with management, other than with the
auditor”.
Tanggung Jawab Auditor
“The auditor has a responsibility to plan & perform the audit to
obtain reasonable assurance about whether the financial statements are
free of material misstatement, whether caused by erroror fraud”.
 PAJA3337/MODUL 2 2.11
Tanggung Jawab Auditor:

1. Competence, Integrity, Independence, Objectivity.
2. Reasonable Assurance (Keyakinan Memadai).
3. Professional Skepticism.
4. Tanggung jawab terhadap Fraud & Illegal Acts.
5. Tanggung jawab terhadap masalah Going Concern.
6. Laporan Auditor Independen.
TE S F O RM AT IF 1

1) Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan
audit guna memperoleh ....
A. keyakinan mutlak
B. kebenaran mutlak
C. keyakinan memadai
2) Hal-hal yang menyebabkan auditor hanya dapat memperoleh keyakinan

memadai dan bukan kebenaran mutlak dalam audit adalah ....
A. audit dilakukan berdasarkan sampel
B. dalam laporan keuangan terkandung asumsi dan estimasi
C. auditor dalam mengaudit menggunakan judgement
D. semua betul
3) Salah saji dalam laporan keuangan dapat disebabkan oleh berbagai hal,
di antaranya adalah ....
A. karena error
B. karena fraud
C. a dan b salah
D. a dan b betul
4) Sebagai seorang auditor anda secara teratur mengikuti pelatihan-

pelatihan yang diadakan sesuai dengan perkembangan standar akuntansi
keuangan terbaru yang berlaku di Indonesia. Hal ini merupakan
perwujudan tanggung jawab auditor dalam hal ....
A. integritas
B. independensi
C. kompetensi
D. objektif
5) Pengertian suatu salah saji dalam laporan keuangan dianggap material

apabila ....
A. salah saji itu ditetapkan oleh auditor
B. salah saji itu ditetapkan oleh klien
C. salah saji itu dapat mempengaruhi pengambilan keputusan
D. semua salah
6) Salah saji dalam laporan keuangan dapat terjadi karena adanya

kekeliruan yang tidak disengaja atau disebut juga ....
A. error
B. fraud manajemen
C. fraud karyawan
7) Salah saji dalam laporan keuangan dapat terjadi karena adanya

kekeliruan yang disengaja atau disebut juga ....
A. error
B. fraud
C. semua betul
8) Fikro karyawan bagian akuntansi dan Rekon karyawan bagian gudang,

dengan sengaja mencatat penjualan awal tahun 2012 sebagai penjualan
yang terjadi pada akhir tahun 2011. Hal ini dilakukan Fikro dan Rekon
atas perintah dari Bossa, direktur perusahaan tersebut. Kasus ilustrasi
tersebut merupakan contoh dari ....
A. error
B. fraud manajemen
C. fraud karyawan
9) Tanggal laporan akuntan publik sehubungan dengan penugasan audit,

merupakan tanggal ....
A. diterbitkannya laporan tersebut
B. ditandatanganinya laporan tersebut
C. diselesaikannya pekerjaan lapangan
D. a dan b betul
10) Dalam melakukan pemeriksaan laporan keuangan, auditor berkewajiban

untuk mengevaluasi kemampuan klien untuk mempertahankan
 PAJA3337/MODUL 2 2.13
kelangsungan usahanya untuk suatu periode waktu tertentu yang disebut

dengan ....
A. tahun pembukuan
B. tahun akuntansi
C. tahun estimasi
D. jangka waktu pantas

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Pendekatan Audit dan Asersi Manajemen
A udit laporan keuangan oleh auditor bertujuan agar auditor dapat

memperoleh keyakinan yang memadai untuk menyimpulkan
kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. Informasi
dalam laporan keuangan dihasilkan dari proses pengidentifikasian,
pengklasifikasian, pencatatan, dan pelaporan berbagai macam informasi
moneter yang terkandung dalam ratusan bahkan ribuan transaksi yang
dilakukan suatu entitas dalam suatu periode.
Auditor melakukan pemeriksaan laporan keuangan sebagai salah satu
bentuk jasa yang dapat diberikan oleh akuntan publik dalam rangka
melaksanakan aktivitas usahanya. Seperti halnya perusahaan lain, dalam
melakukan kegiatan usahanya, akuntan publik harus mempertimbangkan
besarnya fee yang ditetapkan kepada klien sambil tetap mengelola besarnya
biaya yang harus dikeluarkan selama melakukan audit (pertimbangan cost
and benefit).
Fee audit haruslah tetap kompetitif agar dapat bersaing dengan akuntan
publik lain sambil harus tetap mempertahankan tercapainya tujuan audit
sehingga pelaksanaan audit perlu diatur sedemikian rupa melalui suatu
pendekatan yang ditetapkan oleh auditor agar audit dapat dilakukan secara
efektif dan efisien.
Pelaksanaan pemeriksaan secara keseluruhan akan dibagi ke dalam
bagian yang lebih kecil agar pelaksanaan audit dapat lebih mudah
dikendalikan dan agar membantu penetapan tugas-tugas kepada staf audit.
Untuk perusahaan kecil, masih dimungkinkan untuk melakukan pembagian
audit ini kepada akun-akun yang terdapat dalam laporan keuangan, namun
untuk perusahaan yang besar hal ini tidaklah mungkin dilakukan, oleh karena
itu biasanya auditor melakukan pendekatan siklus.
 PAJA3337/MODUL 2 2.15
Pendekatan Segmen
Pelaksanaan audit berdasarkan pendekatan ini dilakukan dengan
membaginya menjadi segmen-segmen yang lebih kecil. Dua segmen
pelaksanaan pemeriksaan yang paling luas adalah:
1. Pengujian transaksi (tests of transactions), dibagi lagi dalam berbagai
bagian dari sistem akuntansi seperti: penjualan dan penerimaan uang
tunai, daftar upah dan gaji, dan pengeluaran uang tunai.
2. Pengujian langsung saldo-saldo pada laporan keuangan (direct tests of
financial statement balances), dibagi dalam jenis-jenis perkiraan seperti:
kas dan bank, piutang, persediaan, dll.
Pendekatan Siklus Transaksi

Pelaksanaan audit berdasarkan pendekatan ini dilakukan dengan
membaginya berdasarkan siklus transaksi menurut jenis-jenis transaksi dan
perkiraan-perkiraan yang saling berkaitan. Pendekatan ini merupakan cara
yang lazim dalam audit untuk membagi pemeriksaan berdasarkan:
1. Siklus pendapatan.
2. Siklus pengeluaran.
3. Siklus personalia.
4. Siklus produksi.
5. Siklus investasi dan pendanaan.
6. Siklus kas.
Ada juga yang membaginya menjadi lima siklus, yaitu:

1. Siklus penjualan dan penerimaan kas.
2. Siklus perolehan dan pembayaran.
3. Siklus persediaan dan pengelolaan gudang.
4. Siklus personalia dan kepegawaian.
5. Siklus perolehan modal dan pembayarannya.
Dasar pemikiran dalam pendekatan siklus ini adalah suatu transaksi pasti
akan terkait dengan transaksi lainnya, sehingga pemeriksaan kewajaran suatu
transaksi akan mempengaruhi kewajaran transaksi lain yang terkait,
misalnya: jika klien melaporkan dalam laporan keuangan adanya penjualan
sebesar Rp100.000.000,00 maka untuk memeriksanya kita perlu menelusuri
dampak dari transaksi tersebut terhadap penerimaan kas dan piutang dagang
dengan total nilai yang sama, sebesar Rp100.000.000,00. Jika ternyata total
peningkatan nilai-nilai kas dan piutang dagangnya tidak sesuai, maka

diperlukan pemeriksaan yang lebih dalam guna mengetahui penyebabnya dan
menentukan tindakan koreksi yang perlu diusulkan.
A. ASERSI MANAJEMEN
Asersi (assertions) adalah representasi/pernyataan manajemen yang

terkandung di dalam komponen laporan keuangan. Pernyataan tersebut dapat
bersifat implisit atau eksplisit dan merupakan tanggung jawab manajemen.
Asersi manajemen atas laporan keuangan dapat diklasifikasikan sebagai
berikut:
1. Existence or occurrence (keberadaan dan keterjadian)
a. Apakah semua harta, hutang, dan ekuitas yang tercantum di neraca
betul-betul ada pada tanggal neraca (existence).
b. Apakah semua transaksi yang dipresentasikan dalam laporan laba
rugi betul-betul terjadi selama periode tersebut, misalnya seperti
contoh sebelumnya jika perusahaan melaporkan adanya penjualan
pada tahun tersebut Rp100.000.000,00, maka seharusnya ada dasar
untuk mengakui penjualan tersebut, yaitu berupa pengiriman barang
kepada konsumen (occurrence).
2. Completeness (kelengkapan)
Apakah ada harta, hutang, dan ekuitas atau transaksi yang dihilangkan
dari laporan keuangan, misalnya perusahaan tidak melaporkan adanya
pinjaman ke bank, namun dari hasil pemeriksaan rekening biaya
diketahui adanya pembayaran biaya bunga pinjaman.
3. Right and obligation (hak dan kewajiban)

a. Apakah harta yang tercantum di neraca memang merupakan milik
perusahaan, misalnya bukan barang dagangan konsinyasi yang
dititipkan oleh pihak lain.
b. Apakah kewajiban yang tercantum di neraca merupakan kewajiban
perusahaan per tanggal neraca.
4. Valuation and allocation (penilaian dan alokasi)

a. Apakah harta, hutang, dan ekuitas dinilai dengan tepat sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, misalnya apakah
 PAJA3337/MODUL 2 2.17
besarnya penyisihan piutang tidak tertagih sudah ditetapkan dan

dilaporkan secara wajar.
b. Apakah saldo-saldo sudah dialokasikan secara wajar antara neraca
dan laba rugi.
5. Presentation and disclosure ( penyajian dan pengungkapan)
a. Apakah pengklasifikasian, seperti current versus noncurrent assets
and liabilities, dan operating versus nonoperating revenue and
expenses, sudah direfleksikan secara tepat di laporan keuangan.
b. Apakah pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan sudah
memadai agar laporan keuangan itu tidak misleading (menyesatkan),
misalnya jika PT YYY melaporkan saldo kas Rp5.000.000.000,00
dalam laporan keuangannya, sehingga pengguna laporan keuangan
memprediksikan bahwa entitas tidak akan mengalami kesulitan
keuangan, namun ternyata sejumlah Rp3.000.000.000,00 kas,
dibatasi penggunaannya sesuai dengan ketentuan perjanjian
pinjaman dengan Bank XXX. Hal ini tidak diungkapkan dalam
Catatan Atas Laporan Keuangan PT YYY, sehingga menimbulkan
salah persepsi di kalangan pengguna laporan keuangan.
B. ASERSI MANAJEMEN DAN TUJUAN AUDIT
Seperti yang telah dibahas pada modul sebelumnya, tujuan umum audit
atas laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat atas kewajaran
laporan keuangan, dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip
akuntansi diterima umum di Indonesia. Kewajaran laporan keuangan sangat
ditentukan oleh integritas berbagai asersi manajemen yang terkandung dalam
laporan keuangan.
Untuk dapat menilai kewajaran asersi, yang akhirnya akan
mempengaruhi kewajaran laporan keuangan, diperlukan suatu acuan sebagai
standar penilaian dalam pelaksanaan pemeriksaan atau audit. Standar yang
digunakan untuk menilai asersi dalam audit dirumuskan dalam bentuk tujuan
umum audit. Jika tujuan umum audit terpenuhi maka dapat disimpulkan suatu
asersi adalah wajar. Hubungan asersi manajemen dengan tujuan umum audit
dapat digambarkan dalam Tabel 2.1.
Tugas auditor adalah untuk menentukan apakah representasi manajemen
(asersi) tersebut betul-betul wajar; maksudnya untuk menentukan “tingkat
keterkaitan antara asersi tersebut dengan kriteria yang ditetapkan” untuk
tujuan pelaporan. Istilah kriteria yang ditetapkan tersebut maksudnya prinsip

akuntansi yang berlaku umum.
Tabel 2.1.
Hubungan Asersi Manajemen dan Tujuan Audit
Asersi Manajemen Tujuan Umum Audit

Keberadaan atau keterjadian Aktiva dan kewajiban entitas ada pada tanggal
tertentu, dan transaksi pendapatan dan biaya terjadi
dalam periode tertentu.
Kelengkapan Semua transaksi dan semua rekening yang
seharusnya telah disajikan dalam laporan keuangan.
Hak dan kewajiban Aktiva adalah hak entitas dan hutang adalah kewajiban
entitas pada tanggal tertentu.
Penilaian atau alokasi Komponen aktiva, hutang, pendapatan dan biaya telah
disajikan dalam laporan keuangan pada jumlah yang
semestinya.
Penyajian dan pengungkapan Komponen tertentu dalam laporan keuangan telah
digolongkan, digambarkan, dan diungkapkan secara
semestinya.
(Sumber: Mulyadi, 2004)
Untuk dapat mengevaluasi kewajaran asersi, auditor harus

mengumpulkan bukti-bukti yang akan mendukung atau menyangkal asersi
tersebut. Dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti audit, auditor
harus menaati seperangkat standar yang ditetapkan.
LA TI HA N

1) Apa yang dimaksud dengan pendekatan audit?
2) Jelaskan alasan dilakukannya pendekatan audit oleh auditor!
3) Jelaskan mengenai pendekatan siklus dalam audit!
4) Berikan beberapa contoh keterkaitan transaksi dan rekening dalam suatu
siklus transaksi!
5) Jelaskan mengenai dua segmen utama dalam pendekatan audit!
 PAJA3337/MODUL 2 2.19
6) Jelaskan keterkaitan antara asersi dengan tujuan umum audit!

7) Berikan masing-masing satu contoh untuk setiap jenis asersi manajemen!
1) Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 1 ini coba Anda baca kembali
Kegiatan Belajar 2 perihal pendahuluan pendekatan audit.
mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal pendekatan audit.
3) Pelaksanaan audit dapat dilakukan melalui 2 pendekatan yaitu: (1)
pendekatan segmen dan (2) pendekatan siklus. Untuk dapat menjawab
Belajar 2 perihal pendekatan siklus.
mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal pendekatan siklus.
5) Audit berdasarkan pendekatan segmen dilakukan dengan membaginya
menjadi segmen-segmen yang lebih kecil. Untuk dapat menjawab
tentang pendekatan segmen.
uraian Kegiatan Belajar 2 tentang asersi dan tujuan umum audit.
7) Asersi manajemen diklasifikasikan menjadi: (1) Existence or occurrence
(keberadaan dan keterjadian), (2) Right and obligation (hak dan
kewajiban), (3) Completeness (kelengkapan), (4) Valuation and alloca-
tion (penilaian dan alokasi), (5) Presentation and disclosure (penyajian
dan pengungkapan). Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 7 ini coba
Anda baca kembali uraian Kegiatan Belajar 2 tentang asersi manajemen.
RA NG K UM A N
Pendekatan siklus dalam audit merupakan cara yang lazim untuk

membagi audit dalam segmen-segmen yang terdiri dari jenis-jenis
transaksi dan perkiraan-perkiraan yang saling berkaitan, misalnya:
1. Siklus pendapatan.
2. Siklus pengeluaran.
3. Siklus personalia.
4. Siklus produksi.
5. Siklus investasi dan pendanaan.
6. Siklus kas.
Asersi manajemen dalam laporan keuangan dapat diklasifikasikan

sebagai berikut:
1. Existence or occurrence (keberadaan dan keterjadian).
2. Right and obligation (hak dan kewajiban).
3. Completeness (kelengkapan).
4. Valuation and allocation (penilaian dan alokasi).
5. Presentation and disclosure ( penyajian dan pengungkapan).
Dalam menilai kewajaran asersi saat melakukan audit, auditor

mengaitkan asersi dengan tujuan umum audit, sebagai suatu acuan dalam
penilaian asersi tersebut. Tujuan umum audit terdiri dari:
1. Aktiva dan kewajiban entitas ada pada tanggal tertentu, dan
transaksi pendapatan dan biaya terjadi dalam periode tertentu
(existence occurence).
2. Semua transaksi dan semua rekening yang seharusnya telah
disajikan dalam laporan keuangan (completeness).
3. Aktiva adalah hak entitas dan hutang adalah kewajiban entitas pada
tanggal tertentu (right and obligations).
4. Komponen aktiva, hutang, pendapatan, dan biaya telah disajikan
dalam laporan keuangan pada jumlah yang semestinya (valuation
and allocation).
5. Komponen tertentu dalam laporan keuangan telah digolongkan,
digambarkan, dan diungkapkan secara semestinya (presentation and
disclosure).
TE S F O RM AT IF 2

1) Pendekatan dalam audit diperlukan agar ....
A. dapat diperoleh bukti yang memadai
B. pelaksanaan audit efisien
C. dapat melakukan penugasan staf audit secara efektif dan efisien
D. semua betul
 PAJA3337/MODUL 2 2.21
2) Pendekatan audit yang dilakukan dengan membagi pelaksanaan

pemeriksaan menjadi segmen-segmen yang lebih kecil disebut
pendekatan ....
A. siklus
B. klasifikasi
C. segmen
3) Pendekatan audit yang dilakukan berdasarkan pemikiran bahwa suatu

transaksi akan terkait dengan transaksi lainnya, sehingga pemeriksaan
pun dilakukan berdasarkan keterkaitan antara transaksi tersebut
merupakan ....
A. pendekatan siklus
B. pendekatan klasifikasi
C. pendekatan segmen
4) Tujuan audit yang harus dipenuhi untuk menghindari adanya pelaporan

transaksi fiktif oleh manajemen adalah ....
A. existence
B. occurence
C. completeness
D. valuation
5) Pendekatan audit di mana pelaksanaan audit dilakukan berdasarkan

klasifikasi segmen adalah ....
A. pendekatan siklus
B. pendekatan klasifikasi
C. pendekatan segmen
6) Contoh lain pengklasifikasian audit berdasarkan siklus transaksi

adalah ....
A. siklus peroleh dan pembayaran
B. siklus penjualan dan penerimaan
C. siklus peroleh modal dan pembayarannya kembali
D. semua benar
7) Contoh dari asersi manajemen penilaian dan alokasi mengenai kewajaran

alokasi saldo, antara saldo neraca dengan saldo dalam laporan laba rugi
adalah ....
A. alokasi saldo laba kotor dengan saldo harga pokok penjualan

B. alokasi saldo harga perolehan aset dengan saldo akumulasi
penyusutan
C. alokasi saldo beban penyusutan dengan saldo harga perolehan aset
D. semua betul
8) Kekeliruan dalam penghitungan beban penyusutan akan mempengaruhi

asersi ....
A. existence
B. occurence
C. completeness
D. valuation


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 PAJA3337/MODUL 2 2.23
Kegiatan Belajar 3
Opini Auditor
L aporan audit atau opini auditor merupakan alat yang digunakan oleh
auditor untuk mengomunikasikan hasil auditnya kepada masyarakat.
Oleh karena itu, makna setiap kalimat yang tercantum dalam laporan audit
baku dapat digunakan untuk mengenal secara umum profesi akuntan publik.
A. JENIS-JENIS PENDAPAT AUDITOR
Berdasarkan kondisi yang ditemukan sampai akhir pemeriksaan

lapangan dan pertimbangan pada proses pelaporan, terdapat lima pilihan
pendapat auditor:
1. Pendapat wajar tanpa pengecualian (Unqualified Opinion)
Pendapat wajar tanpa pengecualian menyatakan bahwa laporan keuangan
menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan,
hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia. Ini adalah pendapat yang dinyatakan dalam
laporan auditor bentuk baku.
2. Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk

baku (Unqualified Opinion with explanatory paragraph or modified
wording)
Keadaan tertentu mungkin mengharuskan auditor menambahkan suatu
paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan yang lain) dalam laporan
auditnya.
3. Pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified Opinion)

Pendapat wajar dengan pengecualian, menyatakan bahwa laporan
keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, kecuali untuk dampak-dampak
yang berhubungan dengan yang dikecualikan.
4. Pendapat tidak wajar (Adverse Opinion)

Pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak
menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas
tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
5. Pernyataan tidak memberikan pendapat (Disclaimer Opinion)

Pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan bahwa auditor tidak
menyatakan pendapat atas laporan keuangan.
Berikut ini penjelasan lebih mendalam mengenai kelima pilihan
pendapat auditor:
a. Pendapat wajar tanpa pengecualian (Unqualified Opinion)
Jika auditor telah melaksanakan pemeriksaan sesuai dengan standar
auditing yang ditentukan oleh Ikatan Akuntan Indonesia, seperti yang
terdapat dalam Standar Profesional Akuntan Publik, dan telah
mengumpulkan bahan-bahan pembuktian (audit evidence) yang cukup
untuk mendukung opininya, serta tidak menemukan adanya kesalahan
material atas penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum
di Indonesia, maka auditor dapat memberikan pendapat wajar tanpa
pengecualian.
b. Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk
baku (Unqualified Opinion with explanatory paragraph or modified
wording)
Pendapat ini diberikan jika terdapat keadaan tertentu yang mengharuskan
auditor menambahkan paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan lain)
dalam laporan audit, meskipun tidak mempengaruhi pendapat wajar
tanpa pengecualian yang dinyatakan oleh auditor.
Keadaan tersebut meliputi:
 PAJA3337/MODUL 2 2.25
1) Pendapat wajar sebagian didasarkan atas laporan auditor independen

lain.
2) Untuk mencegah agar laporan keuangan tidak menyesatkan karena
keadaan-keadaan yang luar biasa, laporan keuangan disajikan
menyimpang dari suatu prinsip akuntansi yang dikeluarkan oleh
Ikatan Akuntan Indonesia.
3) Jika terdapat kondisi dan peristiwa yang semula menyebabkan
auditor yakin tentang adanya kesangsian mengenai kelangsungan
hidup entitas namun setelah mempertimbangkan rencana
manajemen auditor berkesimpulan bahwa rencana manajemen
tersebut dapat secara efektif dilaksanakan dan pengungkapan
mengenai hal itu telah memadai.
4) Di antara dua periode akuntansi terdapat suatu perubahan material
dalam penggunaan prinsip akuntansi atau dalam metode
penerapannya.
5) Keadaan tertentu yang berhubungan dengan laporan audit atas
laporan keuangan komparatif.
6) Data keuangan kuartalan tertentu yang diharuskan oleh Badan
Pengawas Pasar Modal (Bapepam) namun tidak disajikan atau tidak
di-reviu.
7) Informasi tambahan yang diharuskan oleh Ikatan Akuntan Indonesia
- Dewan Standar Akuntansi Keuangan telah dihilangkan, yang
penyajiannya menyimpang jauh dari pedoman yang dikeluarkan
oleh Dewan tersebut, dan auditor tidak dapat melengkapi prosedur
audit yang berkaitan dengan informasi tersebut, atau auditor tidak
dapat menghilangkan keraguan yang besar apakah informasi
tambahan tersebut sesuai dengan panduan yang dikeluarkan oleh
dewan tersebut.
8) Informasi lain dalam suatu dokumen yang berisi laporan keuangan
yang diaudit secara material tidak konsisten dengan informasi yang
disajikan dalam laporan keuangan.
c. Pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified Opinion)
Kondisi tertentu mungkin memerlukan pendapat wajar dengan
pengecualian. Pendapat wajar dengan pengecualian menyatakan bahwa
laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan arus kas
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia,
kecuali untuk dampak hal yang berkaitan dengan yang dikecualikan.

Pendapat ini dinyatakan bilamana:
1) Ketiadaan bukti kompeten yang cukup atau adanya pembatasan
terhadap lingkup audit yang mengakibatkan auditor berkesimpulan
bahwa ia tidak dapat menyatakan pendapat wajar tanpa
pengecualian dan ia berkesimpulan tidak menyatakan tidak
memberikan pendapat.
2) Auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa laporan keuangan berisi
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia, yang berdampak material, dan ia berkesimpulan untuk
tidak menyatakan pendapat tidak wajar.
3) Jika auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, ia
harus menjelaskan semua alasan yang menguatkan dalam satu atau
lebih paragraf terpisah yang dicantumkan sebelum paragraf
pendapat. Ia harus juga mencantumkan bahasa pengecualian yang
sesuai dan menunjuk ke paragraf penjelasan di dalam paragraf
pendapat. Pendapat wajar dengan pengecualian harus berisi kata
kecuali atau pengecualian dalam suatu frase seperti kecuali untuk
atau dengan pengecualian untuk. Frase seperti tergantung atas atau
dengan penjelasan berikut ini memiliki makna yang tidak jelas atau
tidak cukup kuat, oleh karena itu pemakaiannya harus dihindari.
Karena catatan atas laporan keuangan merupakan laporan keuangan
auditan, kata-kata seperti disajikan secara wajar, dalam semua hal
yang material, jika dibaca sehubungan dengan catatan 1 mempunyai
kemungkinan untuk disalahtafsirkan dan oleh karena itu
pemakaiannya harus dihindari.
d. Pendapat tidak wajar (Adverse Opinion)
1) Suatu pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan
tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil usaha,
perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia. Pendapat ini menyatakan bila,
menurut pertimbangan auditor, laporan keuangan secara
keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
2) Bila auditor menyatakan pendapat tidak wajar, ia harus menjelaskan
dalam paragraf terpisah sebelum paragraf pendapat dalam
laporannya (1) semua alasan yang mendukung pendapat tidak wajar,
 PAJA3337/MODUL 2 2.27
dan (2) dampak utama hal yang menyebabkan pemberian pendapat

tidak wajar terhadap posisi keuangan, hasil usaha, perubahan
ekuitas, dan arus kas, jika secara praktis untuk dilaksanakan. Jika
dampak tersebut tidak dapat ditentukan secara beralasan, laporan
audit harus menyatakan hal itu.
e. Pernyataan tidak memberikan pendapat (Disclaimer opinion)
1) Suatu pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan bahwa
auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Auditor
dapat tidak menyatakan suatu pendapat bilamana ia tidak dapat
merumuskan atau tidak merumuskan suatu pendapat tentang
kewajaran laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia. Jika auditor menyatakan tidak
memberikan pendapat, laporan auditor harus memberikan semua
alasan substantif yang mendukung pernyataannya tersebut.
2) Pernyataan tidak memberikan pendapat adalah cocok jika auditor
tidak melaksanakan audit yang lingkupnya memadai untuk
memungkinkannya memberikan pendapat atas laporan keuangan.
3) Pernyataan tidak memberikan pendapat harus diberikan jika auditor
tidak independen dalam hubungannya dengan klien.
4) Pernyataan tidak memberikan pendapat harus tidak diberikan karena
auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa terdapat penyimpangan
material dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
5) Jika pernyataan tidak memberikan pendapat disebabkan pembatasan
lingkup audit, auditor harus menunjukkan dalam paragraf terpisah
semua alasan substantif yang mendukung pernyataannya tersebut. Ia
harus menyatakan bahwa lingkup auditnya tidak memadai untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Auditor tidak harus
menunjukkan prosedur yang dilaksanakan dan tidak harus
menjelaskan karakteristik auditnya dalam suatu paragraf (yaitu
paragraf lingkup audit dalam laporan auditor bentuk baku), jika
auditor menjelaskan bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan
standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia, tindakan
ini dapat mengakibatkan kaburnya pernyataan tidak memberikan
pendapat. Sebagai tambahan, ia harus menjelaskan keberatan lain
yang berkaitan dengan kewajaran penyajian laporan keuangan
berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
B. LAPORAN AUDIT BENTUK BAKU
Laporan auditor bentuk baku harus menyebutkan laporan keuangan

auditan dalam paragraf pengantar, menggambarkan sifat audit dalam paragraf
lingkup audit, dan menyatakan pendapat auditor dalam paragraf pendapat.
Unsur pokok laporan auditor bentuk baku adalah sebagai berikut:
1. Suatu judul yang memuat kata independen.
2. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan yang disebutkan dalam
laporan auditor telah diaudit oleh auditor.
3. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen perusahaan dan tanggung jawab auditor terletak pada
pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan atas auditnya.
4. Suatu pernyataan bahwa audit dilaksanakan berdasarkan standar auditing
yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.
5. Suatu pernyataan bahwa standar auditing tersebut mengharuskan auditor
merencanakan dan melaksanakan auditnya agar memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.
6. Suatu pernyataan bahwa audit meliputi:
a. Pemeriksaan (examination) atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan
keuangan.
b. Penentuan prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi-estimasi
signifikan yang dibuat manajemen.
c. Penilaian penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.
7. Suatu pernyataan bahwa auditor yakin bahwa audit yang dilaksanakan
memberikan dasar memadai untuk memberikan pendapat.
8. Suatu pendapat mengenai apakah laporan keuangan menyajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan pada
tanggal neraca dan hasil usaha dan arus kas untuk periode yang berakhir
pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia.
9. Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin usaha
kantor akuntan publik.
10. Tanggal laporan auditor.
Dari uraian di atas dapat kita simpulkan bahwa laporan audit baku terdiri
dari tiga paragraf, yaitu paragraf pengantar, paragraf lingkup, dan paragraf
 PAJA3337/MODUL 2 2.29
pendapat. Paragraf pengantar berisi objek yang diaudit oleh auditor dan
penjelasan tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor. Paragraf
lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan
oleh auditor, dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai
pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan.
Kalimat pertama paragraf pengantar yang berbunyi “Kami telah
mengaudit laporan posisi keuangan PT X tanggal 31 Desember 20X2 dan
20X1 serta laporan laba rugi, laporan ekuitas, serta laporan arus kas untuk
tahun yang terakhir pada tanggal-tanggal tersebut” berisi tiga hal penting
berikut: (1) auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia
melakukan audit atas laporan keuangan tersebut, (2) objek yang diaudit oleh
auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya,
yang meliputi laporan posisi keuangan, laporan laba rugi, laporan ekuitas,
laporan arus kas.
Kalimat kedua dan ketiga, paragraf pengantar berbunyi “Laporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab
kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan
audit kami”. Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di
tangan manajemen, bukan di tangan auditor.
Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan
berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan
dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. Di
samping itu, paragraf lingkup juga berisi suatu pernyataan keyakinan bahwa
audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan
dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan
keuangan auditan.
Kalimat pertama dalam paragraf lingkup laporan audit baku berbunyi,
“Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan
Ikatan Akuntan Indonesia”. Dalam kalimat ini auditor menyatakan bahwa
audit atas laporan keuangan yang telah dilaksanakan bukan sembarang audit,
melainkan audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang
ditetapkan oleh organisasi profesi auditor, yaitu Institut Akuntan Publik
Indonesia. Di samping itu, kalimat kedua dalam paragraf lingkup tersebut
menyampaikan pesan bahwa:
1. Dalam perikatan umum, auditor melaksanakan auditnya atas dasar
pengujian, bukan atas dasar pemeriksaan terhadap seluruh bukti.
2. Pemahaman yang memadai atas pengendalian intern merupakan dasar

untuk menentukan jenis dan lingkup pengujian yang dilakukan dalam
audit.
3. Lingkup pengujian dan pemilihan prosedur audit ditentukan oleh
pertimbangan auditor atas dasar pengalamannya.
4. Dalam auditnya, auditor tidak hanya melakukan pengujian terbatas pada
catatan akuntansi klien, namun juga menempuh prosedur audit lainnya
yang dipandang perlu oleh auditor.
Paragraf pendapat digunakan oleh auditor untuk menyatakan

pendapatnya atas kewajaran laporan keuangan auditan, berdasarkan kriteria
prinsip akuntansi diterima umum di Indonesia dan konsistensi penerapan
prinsip akuntansi tersebut dalam tahun yang diaudit dibanding dengan
penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam tahun sebelumnya.
LA TI HA N

1) Sebutkan jenis opini auditor!
2) Jelaskan kondisi yang menyebabkan diterbitkannya Unqualified Opinion
with explanatory paragraph or modified wording!
3) Apa yang dimaksud dengan disclaimer opinion?
4) Sebutkan bagian dari Laporan Audit Bentuk Baku!
5) Jelaskan hal-hal yang dinyatakan dalam paragraf pengantar Laporan
Audit Bentuk Baku!
1) Terdapat 5 jenis pendapat yang dinyatakan auditor dalam setiap keadaan

yang dijelaskan. Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 1 ini Anda
harus kembali mempelajari Kegiatan Belajar 3 perihal jenis-jenis
pendapat auditor.
2) Pendapat Unqualified Opinion with explanatory paragraph or modified
wording diberikan jika terdapat keadaan tertentu yang mengharuskan
auditor menambahkan paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan lain)
dalam laporan audit. Agar dapat menjawab pertanyaan nomor 2 ini Anda
 PAJA3337/MODUL 2 2.31
harus kembali mempelajari uraian Kegiatan Belajar 3 perihal pendapat

auditor.
3) Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 3 ini Anda harus kembali
mempelajari Kegiatan Belajar 3 perihal pendapat auditor.
4) Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf. Untuk dapat menjawab
perihal laporan audit baku.
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 3 perihal laporan audit baku.
RA NG K UM A N
Berdasarkan kondisi yang ditemukan sampai akhir pemeriksaan

lapangan dan pertimbangan pada proses pelaporan, terdapat lima pilihan
pendapat auditor:
1. Pendapat wajar tanpa pengecualian.
2. Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk baku.
3. Pendapat wajar dengan pengecualian.
4. Pendapat tidak wajar.
5. Pernyataan tidak memberikan pendapat.
Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf, yaitu paragraf

pengantar, paragraf lingkup, dan paragraf pendapat. Paragraf pengantar
berisi objek yang diaudit oleh auditor, penjelasan tanggung jawab
manajemen, dan tanggung jawab auditor. Paragraf lingkup berisi
pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan oleh
auditor, dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai
pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan.
Laporan auditor bentuk baku mempunyai unsur pokok sebagai

berikut:
1. Suatu judul yang memuat kata independen.
2. Pernyataan bahwa laporan keuangan yang disebutkan dalam laporan
auditor telah diaudit oleh auditor.
3. Pernyataan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen dan tanggung jawab auditor pada pernyataan pendapat.
4. Pernyataan audit dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang
ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.
5. Pernyataan standar auditing tersebut mengharuskan auditor
merencanakan dan melaksanakan auditnya agar memperoleh
keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji

material.
6. Suatu pernyataan bahwa audit meliputi:
a. Pemeriksaan (examination) atas dasar pengujian, bukti-bukti
yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam
laporan keuangan.
b. Penentuan prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi-
estimasi signifikan yang dibuat manajemen.
c. Penilaian penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.
7. Pernyataan bahwa auditor yakin audit yang dilaksanakan
memberikan dasar memadai untuk memberikan pendapat.
8. Suatu pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan untuk
periode yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
9. Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin
usaha kantor akuntan publik.
10. Tanggal laporan auditor.
TE S F O RM AT IF 3
1) Paragraf yang berisi objek yang diaudit oleh auditor, penjelasan

tanggung jawab manajemen, dan tanggung jawab auditor adalah
paragraf ....
A. lingkup
B. pengantar
C. pendapat
2) Paragraf yang berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan

berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh organisasi profesi
akuntan sehingga memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk
memberikan pendapat adalah paragraf ....
A. lingkup
B. pengantar
C. pendapat
3) Urutan penulisan paragraf dalam laporan audit bentuk baku adalah ....
A. lingkup, pengantar, pendapat
 PAJA3337/MODUL 2 2.33
B. pengantar, pendapat, lingkup

C. pengantar, lingkup, pendapat
D. pengantar, pendapat, penutup
4) Judul yang seharusnya dicantumkan dalam penulisan judul laporan

sebagai hasil pemeriksaan laporan keuangan adalah kata ....
A. Laporan akuntan independen
B. Laporan auditor independen
C. Laporan auditor
5) Laporan pendapat atau opini auditor ada .... jenis

A. satu
B. dua
C. empat
D. lima
6) Jika seorang auditor tidak independen dengan klien yang sedang diaudit
laporan keuangannya, maka opini yang diberikan adalah ....
A. Unqualified Opinion with explanatory paragraph or modified
wording
B. Qualified Opinion
C. Disclaimer Opinion
D. Adverse Opinion
7) Jika seorang auditor yakin akan adanya penyimpangan dari prinsip

akuntansi yang berlaku umum dan dampaknya material terhadap
informasi dalam laporan keuangan, maka opini yang diberikan adalah ....
wording
D. Adverse Opinion
8) Jika seorang auditor yakin akan kewajaran laporan keuangan secara

keseluruhan, namun ada penyimpangan dalam akun tertentu yang
dampaknya cukup material, maka opini yang diberikan adalah ....
wording
D. Adverse Opinion
9) Dalam laporan audit dengan adverse opinion karena adanya hal-hal yang
tidak wajar menurut auditor, maka alasan yang menunjang opini tersebut
harus dijelaskan dalam paragraf terpisah, yaitu paragraf ....
A. sebelum paragraf lingkup
B. sebelum paragraf pengantar
C. sebelum paragraf pendapat
D. semua salah
10) Jika seorang auditor menyetujui bahwa penerapan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum akan memberikan informasi yang
menyesatkan, sehingga auditor menyetujui adanya penyimpangan dari
prinsip akuntansi yang berlaku umum, maka dalam hal ini opini yang
diberikan adalah ....
wording
D. Adverse Opinion


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 PAJA3337/MODUL 2 2.35

Tes Formatif 1
1) C. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan
audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah
laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang
disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan.
2) D. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan
audit guna memperoleh keyakinan memadai, bukan keyakinan
absolut karena:
a) Kesimpulan auditor didasarkan pada bukti dari pengujian
sampel.
b) Auditor menggunakan judgement dalam mengevaluasi hasil
audit.
c) Laporan keuangan memuat asumsi-asumsi dan estimasi-
estimasi.
d) Fraud sangat sulit dideteksi.
3) D. Salah saji timbul karena error atau fraud.
4) C. Kompetensi: Auditor bertanggung jawab untuk memiliki
pengetahuan & keterampilan profesional yang dibutuhkan.
5) C. Salah saji dipandang material jika berpengaruh terhadap
pengambilan keputusan oleh para pengguna laporan keuangan
(users).
6) A. Kekeliruan (errors) yaitu salah saji yang tidak disengaja dalam
laporan keuangan.
7) B. Ketidakberesan (irregularities atau fraud) yaitu salah saji yang
disengaja dalam laporan keuangan.
8) B. Contoh fraud manajemen adalah pelaporan keuangan yang
dipalsukan.
9) C. Tanggal laporan auditor harus sama dengan tanggal selesainya

pekerjaan lapangan.
10) D. Auditor bertanggung jawab untuk mengevaluasi kemampuan entitas
dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam periode
waktu pantas (jangka waktu pantas), tidak lebih dari satu tahun sejak
tanggal laporan keuangan yang sedang diaudit.
Tes Formatif 2
1) D. Pelaksanaan audit perlu diatur sedemikian rupa, melalui suatu
pendekatan yang ditetapkan oleh auditor agar audit dapat dilakukan
secara efektif dan efisien, lebih mudah dikendalikan dan agar
membantu penetapan tugas-tugas kepada staf audit.
2) C. Pelaksanaan audit berdasarkan pendekatan segmen dilakukan
dengan membaginya menjadi segmen-segmen yang lebih kecil.
3) A. Pelaksanaan audit berdasarkan pendekatan siklus dilakukan dengan
membaginya berdasarkan siklus transaksi, menurut jenis-jenis
transaksi dan perkiraan-perkiraan yang saling berkaitan. Dasar
pemikiran dalam pendekatan siklus ini adalah suatu transaksi pasti
akan terkait dengan transaksi lainnya, sehingga pemeriksaan
kewajaran suatu transaksi akan mempengaruhi kewajaran transaksi
lain yang terkait.
4) B. Occurence (keterjadian): Apakah semua transaksi yang
dipresentasikan dalam laporan laba rugi betul-betul terjadi selama
periode tersebut.
5) C. Pelaksanaan audit berdasarkan pendekatan segmen dilakukan
dengan membaginya menjadi segmen-segmen yang lebih kecil.
6) D. Pendekatan siklus lainnya dibagi menjadi lima siklus, yaitu:
a) Siklus penjualan dan penerimaan kas.
b) Siklus perolehan dan pembayaran.
c) Siklus persediaan dan pengelolaan gudang.
d) Siklus personalia dan kepegawaian.
e) Siklus perolehan modal dan pembayarannya.
7) C. Allocation (alokasi): Apakah saldo-saldo sudah dialokasikan secara
wajar antara neraca dan laba rugi, misalnya alokasi saldo beban
penyusutan dengan saldo harga perolehan aset.
 PAJA3337/MODUL 2 2.37
8) D. Valuation (penilaian): Apakah harta, hutang dan ekuitas dinilai

dengan tepat sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Tes Formatif 3
1) B. Paragraf pengantar berisi objek yang diaudit oleh auditor dan
penjelasan tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor
2) A. Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit
yang dilaksanakan oleh auditor, dan paragraf pendapat berisi
pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran
laporan keuangan auditan.
3) C. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf, yaitu paragraf
pengantar, paragraf lingkup, dan paragraf pendapat.
4) B. Laporan auditor bentuk baku mempunyai unsur pokok di antaranya
yaitu judul yang memuat kata independen.
5) D. Menurut Standar Profesional Akuntan Publik (PSA 29 SA Seksi
508), ada 5 jenis pendapat auditor, yaitu:
a) Pendapat wajar tanpa pengecualian.
b) Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk
baku.
c) Pendapat wajar dengan pengecualian.
d) Pendapat tidak wajar.
e) Pernyataan tidak memberikan pendapat.
6) C. Pernyataan tidak memberikan pendapat (disclaimer) harus diberikan
jika auditor tidak independen dalam hubungannya dengan klien.
7) D. Pendapat tidak wajar (adverse) menyatakan bahwa, menurut
pertimbangan auditor, laporan keuangan secara keseluruhan tidak
disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia.
8) B. Pendapat wajar dengan pengecualian (qualified) menyatakan bahwa
laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material, akan tetapi auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa
laporan keuangan berisi penyimpangan dari prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia, yang berdampak material.
9) C. Bila auditor menyatakan pendapat tidak wajar (adverse), ia harus
menjelaskan dalam paragraf terpisah sebelum paragraf pendapat
dalam laporannya.
10) A. Pendapat unqualified with explanatory language diberikan jika

terdapat keadaan antara lain untuk mencegah agar laporan keuangan
tidak menyesatkan karena laporan keuangan disajikan menyimpang
dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
 PAJA3337/MODUL 2 2.39
Glosarium
Adverse Opinion : pendapat tidak wajar, yang menyatakan bahwa

laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar
posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas
tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang
Akuntansi : proses pengidentifikasian, pengukuran, dan
penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan
dalam satuan uang dan disajikan dalam laporan
keuangan.
Asersi manajemen : pernyataan manajemen, yang terkandung dalam
setiap unsur yang disajikan dalam laporan
keuangan dan merupakan tanggung jawab
manajemen.
Atestasi : suatu jasa pernyataan pendapat, pertimbangan
orang yang independen dan kompeten tentang
apakah asersi suatu entitas sesuai dalam semua hal
yang material, dengan kriteria yang telah
ditetapkan.
Auditing proses mengevaluasi informasi (yang tercantum di
dalam laporan keuangan) dan menghasilkan
kesimpulan yang membandingkan antara fakta dan
kriteria.
Disclaimer opinion : Pernyataan tidak memberikan pendapat
menyatakan bahwa auditor tidak menyatakan
pendapat atas laporan keuangan.
Dual dating : laporan akuntan yang mempunyai dua tanggal,
yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan
lapangan, yang kedua tanggal terjadinya peristiwa
penting tersebut.
Error : salah saji dalam laporan keuangan yang
disebabkan oleh kesalahan yang tidak disengaja.
Fraud : salah saji yang disebabkan oleh ketidakberesan
atau kesalahan yang disengaja.
Going Concern : Kemampuan suatu entitas untuk mempertahankan

kelangsungan hidupnya.
Independen : Netral, tidak memihak.
Integritas : Bersikap jujur & terbuka.
Kompeten : Memiliki pengetahuan & keterampilan profesional
yang dibutuhkan.
Material : Salah saji dalam laporan keuangan yang dapat
mempengaruhi pengambilan keputusan oleh
pengguna laporan keuangan tersebut.
Objektif : Bebas dari conflict of interest.
Qualified opinion : Pendapat wajar dengan pengecualian, diberikan
jika laporan keuangan menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, posisi keuangan,
hasil usaha dan arus kas entitas tertentu sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia, kecuali untuk dampak-dampak yang
berhubungan dengan yang dikecualikan.
Unqualified : Pendapat wajar tanpa pengecualian menyatakan
opinion bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, posisi keuangan,
hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.
Unqualified : Keadaan tertentu mungkin mengharuskan auditor
Opinion with menambahkan suatu paragraf penjelasan (atau
explanatory bahasa penjelasan yang lain) dalam laporan
paragraph or auditnya dengan pendapat wajar tanpa
modified wording pengecualian, hanya memerlukan tambahan
penjelasan.
 PAJA3337/MODUL 2 2.41
Daftar Pustaka

Elder, Randal J.; Beasley, Mark S., and Arens, Alvin A. (2010). Auditing and
Assurance Services: An Integrated Approach. Pearson Prentice Hall.

LP FEUI.

Modul 3
Bukti Audit dan

Teknik Pengambilan Sampel
PE ND A H UL U AN
A udit yang dilakukan auditor independen bertujuan untuk memperoleh

bukti audit kompeten yang cukup untuk dipakai sebagai dasar
memadai dalam merumuskan pendapatnya. Jumlah dan jenis bukti audit yang
dibutuhkan oleh auditor untuk mendukung pendapatnya memerlukan
pertimbangan profesional auditor setelah mempelajari dengan teliti keadaan
yang dihadapinya.
Standar pekerjaan lapangan ketiga berbunyi "Bukti audit kompeten yang
cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan
dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan auditan." Sebagian besar pekerjaan auditor independen
dalam rangka memberikan pendapat atas laporan keuangan terdiri dari usaha
untuk mendapatkan dan mengevaluasi bukti audit. Ukuran keabsahan
(validity) bukti tersebut untuk tujuan audit tergantung pada pertimbangan
auditor independen; dalam hal ini bukti audit (audit evidence) berbeda
dengan bukti hukum (legal evidence) yang diatur secara tegas oleh peraturan
yang ketat. Bukti audit sangat bervariasi pengaruhnya terhadap kesimpulan
yang ditarik oleh auditor independen dalam rangka memberikan pendapat
atas laporan keuangan auditan. Relevansi, objektivitas, ketepatan waktu, dan
keberadaan bukti audit lain yang menguatkan kesimpulan, seluruhnya
berpengaruh terhadap kompetensi bukti.
Dalam Kegiatan Belajar 1 akan dibahas mengenai Bukti Audit dimulai
mengenai pengertian bukti audit, jenis-jenis bukti audit, persuasivitas bukti,
hal yang harus diputuskan auditor terkait bahan bukti, kemudian berbagai hal
mengenai kertas kerja. Pada Kegiatan Belajar 2 akan dibahas mengenai
Sampling Audit baik statistical sampling dan non statistical sampling.
Di dalam pembahasannya baik pada Kegiatan Belajar 1 maupun pada
3.2 Auditing IA 

memahami apa yang diuraikan sehingga di dalam praktiknya sehari-hari nanti
lebih mudah menerapkan apa yang telah dipelajari dalam modul ini.
Setelah Anda mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat
menjelaskan:
1. Pengertian bukti audit dan jenis-jenis bukti audit.
2. Bagaimana bukti audit yang kompeten.
3. Hal-hal apa saja yang mempengaruhi kecukupan bukti audit.
4. Pengertian kertas kerja audit.
5. Pengertian sampling audit, sampel, populasi serta permasalahan dalam
sampling, dan tahapan sampling audit.
6. Penggunaan metode sampling pada pengujian pengendalian.
7. Penggunaan metode sampling pada pengujian substantif.

Kegiatan Belajar 1
Bukti Audit
B ukti audit adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk
menentukan apakah informasi (asersi) yang diaudit disajikan sesuai
dengan kriteria yang ditetapkan. Untuk memberikan pendapat mengenai
laporan keuangan, auditor perlu mengumpulkan bukti dengan melakukan
prosedur audit untuk menguji asersi manajemen. Bukti yang dikumpulkan
dari prosedur audit digunakan untuk menentukan kewajaran laporan
keuangan dan jenis laporan audit yang akan diterbitkan. Gambaran umum
hubungan antara laporan keuangan, asersi manajemen, prosedur audit dan
laporan audit dapat disajikan seperti pada Gambar 3.1.
Laporan Asersi
manajemen
Keuangan
mengenai
(LK) komponen LK
Laporan Prosedur
audit Audit
Bukti
kewajaran
LK
Gambar 3.1
Hubungan antara laporan keuangan,
asersi manajemen, prosedur audit dan laporan audit
Pada Gambar 3.1 dapat dilihat bahwa laporan keuangan mencerminkan

asersi manajemen mengenai berbagai komponen laporan keuangan. Auditor
melakukan prosedur audit untuk mengumpulkan bukti mengenai apakah tiap
3.4 Auditing IA 
asersi manajemen yang relevan telah didukung. Penerapan prosedur audit

memberikan bukti yang mendukung laporan keuangan.
A. JENIS-JENIS BUKTI AUDIT
Berdasarkan sifatnya terhadap laporan keuangan, bukti audit dapat

dibagi menjadi dua kategori, yaitu:
1. Bukti pendukung laporan keuangan, seperti: jurnal, buku besar dan buku
pembantu, buku pedoman akuntansi yang berkaitan, memorandum,
rekonsiliasi, serta catatan seperti kertas kerja (worksheet), dan spread
sheet yang mendukung alokasi biaya, perhitungan, dan rekonsiliasi
keseluruhannya merupakan bukti pendukung laporan keuangan.
2. Bukti penguat audit (corroborating audit evidence), seperti: dokumen-
dokumen cek, faktur, konfirmasi atau pernyataan-pernyataan tertulis, dan
informasi-informasi yang diperoleh melalui tanya jawab, inspeksi,
observasi dan sebagainya.
Terdapat enam jenis bukti penguat audit berdasarkan urutan tingkat

reliabilitasnya dimulai yang tingkat reliabilitas tertinggi, yaitu:
a. Physical evidence
Physical evidence terdiri atas segala sesuatu yang bisa dihitung,
dipelihara, diobservasi atau diinspeksi, dan terutama berguna untuk
mendukung tujuan eksistensi atau keberadaan, contohnya adalah bukti-
bukti fisik yang diperoleh dari cash opname, observasi dan perhitungan
fisik persediaan, pemeriksaan fisik surat berharga dan inventarisasi
aktiva tetap.
b. Confirmation
Confirmation evidence, adalah bukti yang diperoleh mengenai eksistensi,
kepemilikan atau penilaian langsung dari pihak ketiga di luar klien,
contohnya adalah jawaban konfirmasi piutang, utang, barang konsinyasi,
surat berharga yang disimpan biro administrasi efek dan konfirmasi dari
penasihat hukum klien.
c. Documentary evidence
Documentary evidence, terdiri dari catatan-catatan akuntansi dan seluruh
dokumen pendukung transaksi, contohnya adalah faktur pembelian, copy
faktur penjualan, journal voucher. Bukti ini berkaitan dengan asersi
manajemen mengenai completeness dan eksistensi dan berkaitan dengan
audit trail yang memungkinkan auditor untuk menelusuri dan melakukan
vouching atas transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian dari dokumen ke

buku besar dan sebaliknya.
d. Mathematical evidence
Mathematical evidence merupakan perhitungan, perhitungan kembali
dan rekonsiliasi yang dilakukan auditor, misalnya footing, cross footing
dan extension dari rincian persediaan, perhitungan dan alokasi beban
penyusutan, perhitungan beban bunga, laba/rugi penarikan aktiva tetap,
PPh dan accruals. Untuk rekonsiliasi misalnya pemeriksaan rekonsiliasi
bank, rekonsiliasi saldo piutang usaha dan hutang menurut buku besar
dan subbuku besar, rekonsiliasi inter company accounts dan lain-lain.
e. Analytical evidence
Analytical evidence, bukti yang diperoleh melalui penelaahan analitis
terhadap informasi keuangan klien. Penelaahan analitis ini harus
dilakukan pada waktu membuat perencanaan audit, sebelum melakukan
subtantive test dan pada akhir pekerjaan lapangan (audit field work).
Prosedur analitis bisa dilakukan dalam bentuk:
1) Trend (horizontal) analysis, yaitu membandingkan angka-angka
laporan keuangan tahun berjalan dengan tahun-tahun sebelumnya
dan menyelidiki kenaikan/penurunan yang signifikan baik dalam
jumlah rupiah maupun persentase.
2) Common size (vertical) analysis.
3) Ratio analysis, misalnya menghitung rasio likuiditas, rasio
profitabilitas, rasio leverage, dan rasio manajemen aset.
f. Hearsay (Oral) Evidence
Oral evidence, merupakan bukti dalam bentuk jawaban lisan dari klien
atas pertanyaan-pertanyaan yang diajukan auditor, misalnya pertanyaan-
pertanyaan auditor mengenai pengendalian intern, ada tidaknya contigent
liabilities, persediaan yang bergerak lambat atau rusak, kejadian penting
sesudah tanggal neraca, dan lain-lain.
B. PERSUASIVENESS OF EVIDENCE
Dapat disimpulkan bahwa proses audit yang sistematis adalah untuk

mendapatkan sufficient competent evidence atau bukti yang cukup dan
kompeten, yang dapat menjadi dasar pendapat audit yang mana yang akan
dipilih oleh auditor. Oleh karena itu, persuasivitas bukti audit dapat dilihat
dari dua sisi, yaitu:
3.6 Auditing IA 
1. Kompetensi Bukti, mengacu kepada reliabilitas bukti, sejauh mana

bukti tersebut dapat diyakini kebenarannya. Faktor-faktor yang
mempengaruhi kompetensi bukti:
a. Relevansi
- Bukti yang dikumpulkan harus selaras dengan tujuan audit.
- Suatu bukti mungkin relevan dengan satu/beberapa tujuan audit.
b. Sumber Bukti
- Independensi Pemberi Informasi. Bukti/data yang berasal dari
sumber yang independen lebih dapat dipercaya daripada data
yang berasal dari dalam perusahaan.
- Efektivitas internal controls (pengendalian intern). Semakin
efektif pengendalian intern perusahaan, semakin tinggi tingkat
keandalan bukti yang diperoleh.
- Diperoleh langsung oleh auditor. Bukti lebih meyakinkan bila
diperoleh langsung oleh auditor.
- Kualifikasi pemberi informasi. Semakin tinggi tingkat
kualifikasi pemberi informasi, semakin tinggi tingkat keandalan
bukti yang diperoleh.
c. Tingkat Objektivitas.
- Bukti obyektif adalah bukti yang bersumber dari luar/ekstern
perusahaan, seperti konfirmasi, faktur pembelian, dan lain-lain.
- Bukti subyektif adalah bukti yang bersumber dari intern
perusahaan, seperti salinan faktur penjualan, ayat-ayat jurnal,
dan lain-lain.
- Bukti yang bersifat obyektif lebih dapat diandalkan daripada
bukti yang bersifat subjektif.
d. Ketepatan Waktu
- Ketepatan waktu ini mengacu baik kepada kapan bukti tersebut
disimpulkan dan periode akuntansi yang dicakup oleh audit.
- Untuk akun-akun neraca, bukti yang diperoleh dekat tanggal
neraca memiliki tingkat keandalan lebih tinggi.
- Untuk akun-akun revenue dan expenses, bukti lebih
meyakinkan bila diperoleh dari suatu sampel yang dipilih dari
sepanjang periode laporan.
2. Kecukupan Bukti, mengacu kepada jumlah bukti yang dikumpulkan,
berapa besar ukuran sampel yang akan diambil. Pertimbangan dalam
menentukan cukup tidaknya bukti audit mencakup hal-hal sebagai
berikut:
a. Materiality & Risk

- Lebih banyak bukti diperlukan untuk akun-akun yang material;
- Lebih banyak bukti diperlukan untuk akun-akun yang risiko
salah sajinya lebih besar.
b. Faktor Ekonomi
- Cost & Benefit; namun
- Faktor biaya tidak menjadi alasan untuk tidak memperoleh bukti
yang cukup guna mendukung pendapat auditor.
c. Ukuran & karakteristik populasi
- Semakin besar populasi, semakin banyak bukti yang diperlukan;
- Populasi yang items-nya bervariasi memerlukan sampel yang
lebih besar.
C. KEPUTUSAN BUKTI AUDIT
Keputusan utama yang dihadapi dalam setiap audit adalah menentukan

jenis dan jumlah bukti yang harus diperoleh untuk memperoleh keyakinan
bahwa komponen-komponen yang ada di laporan keuangan secara
keseluruhan telah disajikan secara wajar. Terdapat empat hal yang harus
diputuskan auditor terkait bahan bukti, yaitu sifat pengujian, lingkup
pengujian, waktu pengujian, dan penetapan staf. Keempat hal tersebut dapat
dijelaskan lebih lanjut dalam pembahasan berikut ini.
1. Sifat pengujian, meliputi:
a. Prosedur audit, yaitu metode atau teknik yang digunakan auditor
untuk memperoleh dan menilai suatu bukti. Meliputi:
1) Inspecting, meliputi:
- Pemeriksaan/penelitian secara cermat atas dokumen dan
catatan secara detail, sebagai sarana untuk menilai
documentary evidence;
- Pemeriksaan fisik atas aktiva berwujud, untuk memperoleh
pengetahuan langsung mengenai eksistensi dan kondisi
aktiva berwujud (menilai physical evidence).
2) Confirming, merupakan suatu bentuk pengajuan pertanyaan
yang memungkinkan auditor memperoleh informasi secara
langsung dari sumbernya yang independen, menghasilkan
confirmation evidence.
3.8 Auditing IA 
3) Inquiring, meliputi pengajuan pertanyaan lisan atau tertulis

kepada pihak internal (manajemen) atau eksternal (lawyer),
menghasilkan oral evidence atau written representation.
4) Counting, meliputi penghitungan atas aktiva berwujud,
digunakan untuk menilai physical evidence, misalnya:
penghitungan kas, penghitungan persediaan.
5) Observing, meliputi pengamatan atas pelaksanaan suatu
aktivitas/proses di mana objeknya bisa berupa personel,
prosedur, atau proses, yang memungkinkan auditor
memperoleh pengetahuan langsung atas aktivitas tertentu dalam
bentuk physical evidence.
6) Tracing, yaitu penelusuran untuk menentukan apakah transaksi
telah dicatat dengan benar. Arah pengujiannya dari dokumen
ke catatan, berhubungan dengan documentary evidence, dan
biasanya dilakukan untuk mendeteksi understatement
(completeness).
7) Vouching, yaitu menginspeksi dokumen yang digunakan
sebagai dasar pencatatan untuk menentukan validitas dan
kecermatan pencatatan. Arah pengujiannya dari catatan ke
dokumen, dan biasanya dilakukan untuk mendeteksi
overstatement (existence).
8) Reperforming, yaitu mengulang kembali perhitungan dan
rekonsiliasi yang telah dibuat oleh klien, menghasilkan
mathematical evidence, misalnya menghitung kembali
penjumlahan, perkalian, bunga, penyusutan, dan sebagainya.
9) Analitical Procedure, yaitu studi dan perbandingan hubungan
antara data, meliputi penggunaan rasio, analisa, pembandingan,
model-model matematika dan statistik regresi, dan
menghasilkan analytical evidence.
10) Computer-Assisted Audit Techniques, yaitu penggunaan
program software untuk membantu auditor dalam
melaksanakan prosedur-prosedur audit tertentu bagi klien yang
akuntansinya telah computerized.
- penghitungan dan pembandingan (analytical procedure).
- memilih sampel piutang untuk konfirmasi.
- memasukkan tes data ke dalam program klien untuk
menilai efektivitas internal kontrol komputer klien.
b. Jenis Pengujian
1) Pengujian untuk memperoleh pemahaman, meliputi prosedur-
prosedur audit yang dirancang untuk memperoleh pemahaman
tentang bisnis dan industri klien serta faktor-faktor yang
mungkin mempengaruhi risiko salah saji dalam suatu asersi.
2) Tests of controls, meliputi prosedur-prosedur audit yang
dirancang untuk memperoleh bukti mengenai efektivitas
kebijakan dan prosedur-prosedur pengendalian.
3) Substantive tests, meliputi prosedur-prosedur audit yang
dirancang untuk memperoleh bukti mengenai kewajaran asersi
manajemen dalam laporan keuangan.
2. Lingkup Pengujian, berkenaan dengan keputusan mengenai banyaknya
bukti yang harus diperoleh.
3. Waktu Pengujian, berkenaan dengan keputusan mengenai kapan
prosedur audit akan dilaksanakan. Waktu pengujian dibedakan menjadi:
a. Interim audit, atau audit yang dilakukan di antara awal sampai
sesaat sebelum akhir periode akuntansi yang biasanya meliputi:
- Perencanaan audit.
- Pengujian untuk memperoleh pemahaman.
- Pengujian internal control.
- Sebagian substantive tests.
b. Year-end audit, atau audit yang dilaksanakan sesaat sebelum dan
setelah akhir periode akuntansi yang meliputi substantive tests
terutama tes terinci atas saldo.
4. Penetapan Staf, merupakan pertimbangan menentukan staff in-charge.
Hal yang harus diperhatikan dalam penetapan staf adalah:
a. Tingkat keahlian.
b. Pengalaman staf.
c. Penggunaan judgement.
d. Kemampuan supervisi.
D. DOKUMENTASI AUDIT (KERTAS KERJA AUDIT)
Kertas kerja adalah catatan yang diselenggarakan oleh auditor mengenai

prosedur audit yang ditempuhnya, pengujian yang dilakukannya, informasi
yang diperolehnya, dan simpulan yang dibuatnya sehubungan dengan
auditnya. Kertas kerja merupakan mata rantai yang menghubungkan catatan

akuntansi klien dengan laporan audit yang dihasilkan oleh auditor.
Kertas kerja biasanya harus berisi dokumentasi yang memperlihatkan:
1. Telah dilaksanakannya standar pekerjaan lapangan pertama, yaitu
pemeriksaan telah direncanakan dan disupervisi dengan baik.
2. Telah dilaksanakannya standar pekerjaan lapangan kedua, yaitu
pemahaman memadai atas pengendalian intern telah diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian
yang telah dilakukan, dan.
3. Telah dilaksanakannya standar pekerjaan lapangan ketiga, yaitu bukti
audit telah diperoleh, prosedur pemeriksaan telah diterapkan, dan
pengujian telah dilaksanakan yang memberikan bukti kompeten yang
cukup sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan auditan.
Kertas kerja audit dapat berasal dari pihak klien, hasil analisis yang
dibuat auditor atau dari pihak ketiga yang independen baik secara langsung
maupun tidak langsung. Berkas kertas kerja yang berasal dari klien dapat
berupa:
a. Neraca Saldo (Trial balance).
b. Rekonsiliasi bank (Bank reconciliation).
c. Analisa Umur Piutang (Accounts Receivable Aging Schedule).
d. Rincian Persediaan (Final Inventory List).
e. Rincian Utang.
f. Rincian Biaya Umum dan Administrasi.
g. Rincian Biaya Penjualan.
h. Surat Pernyataan Langganan.
Selain itu kertas kerja audit juga dapat berupa hasil analisis yang dibuat
oleh auditor misalnya:
a. Berita acara kas opname (cash count sheet).
b. Pemahaman dan evaluasi kontrol internal, termasuk internal control
questionnaires.
c. Analisis penarikan aktiva tetap.
d. Analisa mengenai cukup tidaknya allowance for bad debts.
e. Working Balance Sheet (WBS).
f. Working Profit and Loss (WPL).
g. Top Schedule.
h. Supporting Schedule.
 PAJA3337/MODUL 3 3.11
i. Konsep Laporan Audit (Audit report draft).

j. Management Letter.
Kertas kerja pendukung atau supporting schedule dapat diperoleh dari

pihak ketiga, misalnya jawaban konfirmasi atas:
a. Piutang.
b. Utang.
c. Bank.
d. Penasihat hukum perusahaan.
Tujuan pembuatan kertas kerja audit adalah untuk:

1) Mendukung opini auditor mengenai kewajaran laporan keuangan, opini
yang diberikan harus sesuai dengan kesimpulan pemeriksaan yang
dicantumkan dalam kertas kerja audit atas auditan.
2) Sebagai bukti bahwa auditor telah melaksanakan audit sesuai dengan
Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Dalam kertas kerja audit
harus terlihat bahwa apa yang diatur dalam SPAP sudah diikuti dengan
baik oleh auditor, misalnya melakukan penilaian terhadap pengendalian
intern dengan menggunakan internal control questionaires, mengirimkan
konfirmasi piutang, meminta surat pernyataan langganan, dan lain-lain.
3) Sebagai referensi dalam hal ada pertanyaan dari pihak pajak, pihak bank,
ataupun dari pihak auditan. Jika kertas kerja audit lengkap, pertanyaan
apapun yang diajukan pihak-pihak tersebut, yang berkaitan dengan
laporan audit, bisa dijawab dengan mudah oleh auditor dengan
menggunakan kertas kerja audit sebagai referensi.
4) Sebagai salah satu dasar penilaian asisten (seluruh tim audit) sehingga
dapat dibuat evaluasi mengenai kemampuan asisten sampai dengan
partner, sesudah selesai suatu penugasan. Evaluasi tersebut biasa
digunakan sebagai salah satu dasar pertimbangan untuk kenaikan jenjang
jabatan dan kenaikan gaji.
5) Sebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya, kertas kerja tersebut
dapat dimanfaatkan antara lain:
a) Untuk men-check saldo awal.
b) Untuk dipelajari oleh audit staf yang baru ditugaskan untuk
memeriksa klien tersebut.
c) Untuk mengetahui masalah-masalah yang terjadi di tahun lalu dan
berguna untuk penyusunan audit plan tahun berikutnya.
LA TI HA N

1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan bukti audit?
2) Berikan penjelasan ringkas mengenai jenis-jenis bukti audit!
3) Jelaskan mengapa auditor harus memperoleh bukti audit kompeten yang
cukup?
4) Sebutkan hal-hal apa saja yang mempengaruhi kecukupan bukti audit?
5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan kertas kerja audit?
6) Berikan penjelasan ringkas mengenai tujuan dari pembuatan kertas kerja
audit!
Kegiatan Belajar 1 perihal pengertian bukti audit.
2) Secara garis besar bukti audit terdiri dari 2 jenis. Agar dapat menjawab
pertanyaan nomor 2 ini Anda harus kembali mempelajari uraian pada
Kegiatan Belajar 1 perihal jenis-jenis bukti audit.
3) Menurut standar pekerjaan lapangan ketiga, bukti audit kompeten yang
cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan
keterangan dan konfirmasi. Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 3
ini Anda harus kembali mempelajari Kegiatan Belajar 1 bagian
pendahuluan.
4) Terdapat 3 pertimbangan dalam menentukan cukup tidaknya bukti audit.
Agar dapat menjawab pertanyaan nomor 4 ini Anda harus kembali
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal kecukupan bukti audit.
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal dokumentasi audit.
6) Terdapat 4 tujuan terpenting dari pembuatan kertas kerja audit. Agar
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal dokumentasi audit.
 PAJA3337/MODUL 3 3.13
RA NG K UM A N
Bukti audit adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor

untuk menentukan apakah informasi (asersi) yang diaudit disajikan
sesuai dengan kriteria yang ditetapkan.
Jenis-jenis bukti audit:
1. bukti pendukung laporan keuangan;
2. bukti penguat (corroborating evidence).
Persuasivitas bukti dapat dilihat dari dua sisi, yaitu:

1. Kompetensi Bukti, mengacu kepada reliabilitas bukti, sejauh mana
bukti tersebut dapat diyakini kebenarannya.
2. Kecukupan Bukti, mengacu kepada jumlah bukti yang dikumpulkan,
berapa besar ukuran sampel yang akan diambil, dipengaruhi oleh
materiality & risk, faktor ekonomi, ukuran dan karakteristik
populasi.
Hal yang harus diputuskan auditor terkait bahan bukti adalah:

1. Sifat pengujian.
2. Jenis Pengujian.
a. Tests of controls.
b. Substantive tests.
3. Lingkup Pengujian.
4. Waktu Pengujian.
5. Penetapan Staf.
Kertas kerja adalah catatan yang diselenggarakan oleh auditor

mengenai prosedur audit yang ditempuhnya, pengujian yang
dilakukannya, informasi yang diperolehnya, dan simpulan yang
dibuatnya sehubungan dengan auditnya. Kertas kerja merupakan mata
rantai yang menghubungkan catatan akuntansi klien dengan laporan
audit yang dihasilkan oleh auditor.
Kertas kerja audit dapat berasal dari pihak klien, hasil analisis yang
dibuat auditor atau dari pihak ketiga yang independen baik secara
langsung maupun tidak langsung.
Tujuan terpenting pembuatan kertas kerja adalah untuk
1. Mendukung opini auditor mengenai kewajaran laporan keuangan.
2. Sebagai bukti bahwa auditor telah melaksanakan pemeriksaan sesuai
dengan Standar Profesional Akuntan Publik.
3. Sebagai referensi dalam hal ada pertanyaan dari pajak, bank atau
klien.
4. Sebagai salah satu dasar penilaian asisten (seluruh tim audit)
sehingga dapat dibuat evaluasi mengenai kemampuan asisten
sampai dengan partner, sesudah selesai suatu penugasan.
5. Sebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya.
TE S F O RM AT IF 1

1) Bukti audit yang kompeten dapat diperoleh auditor melalui ....
A. pengamatan
B. inspeksi
C. permintaan keterangan dan konfirmasi
D. semua betul
2) Setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah

informasi yang diaudit disajikan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan
disebut ....
A. asersi
B. bukti audit
C. bukti hukum
3) Jurnal, buku besar dan buku pembantu, buku pedoman akuntansi yang
berkaitan, memorandum, rekonsiliasi, dan sejenisnya termasuk ke dalam
jenis bukti audit ....
A. penguat
B. pendukung
C. a dan b betul
D. a dan b salah
4) Dokumen-dokumen cek, faktur, konfirmasi atau pernyataan-pernyataan

tertulis, dan sebagainya termasuk ke dalam jenis bukti audit ....
A. penguat
B. pendukung
C. a dan b betul
D. a dan b salah
 PAJA3337/MODUL 3 3.15
5) Bukti penguat audit yang bisa dihitung, dipelihara, diobservasi, atau

diinspeksi disebut ....
A. documentary evidence
B. physical evidence
C. confirmation evidence
D. mathematical evidence
6) Salah saji dalam laporan keuangan, dapat terjadi karena adanya

kekeliruan yang tidak disengaja. Bukti yang diperoleh mengenai
eksistensi, kepemilikan atau penilaian langsung dari pihak ketiga di luar
klien disebut ....
A. documentary evidence
B. physical evidence
C. confirmation evidence
D. mathematical evidence
7) Persuasivitas bukti atau bukti yang dapat menyimpulkan dapat dilihat

dari 2 sisi, yaitu:
A. kompetensi dan relevansi bukti
B. relevansi dan sumber bukti
C. kompetensi dan kecukupan bukti
D. sumber bukti dan kecukupan bukti
8) Di bawah ini beberapa hal yang dapat mempengaruhi pertimbangan

auditor dalam menentukan kecukupan bukti audit, kecuali ....
A. materiality and risk
B. cost and benefit
C. ukuran dan karakteristik populasi
D. counting and tracing
9) Catatan yang diselenggarakan oleh auditor mengenai prosedur audit

yang ditempuh, pengujian yang dilakukan, informasi yang diperoleh, dan
simpulan yang dibuat sehubungan dengan audit disebut ....
A. kertas kerja audit
B. catatan audit
C. A dan B betul
D. A dan B salah
10) Berkas-berkas untuk pembuatan kertas kerja audit dapat diperoleh

auditor dari ....
A. pihak klien
B. hasil analisis auditor
C. pihak ketiga
D. semua betul


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 PAJA3337/MODUL 3 3.17
Kegiatan Belajar 2
Teknik Pengambilan Sampel Bukti Audit
A uditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan

terbebas dari salah saji material. Auditor tidak diharapkan untuk memperoleh
keyakinan absolut dalam pendeteksian salah saji antara lain karena
kesimpulan auditor didasarkan pada bukti dari pengujian sampel. Dalam
setiap pelaksanaan audit baik keuangan maupun operasional, auditor selalu
dihadapkan dengan banyaknya bukti-bukti transaksi yang harus diaudit
dengan waktu audit yang sangat terbatas. Sesuai dengan tanggung jawab
profesionalnya, auditor berkepentingan dengan keabsahan simpulan dan
pendapatnya terhadap keseluruhan isi laporan dan/atau kegiatan yang
diauditnya. Mengingat tanggung jawab ini, maka auditor hanya akan dapat
menerbitkan laporan yang sepenuhnya benar, jika dia memeriksa seluruh
bukti transaksi. Namun demikian, hal ini tidak mungkin dilakukan. Pertama,
dari segi waktu dan biaya, hal ini akan memerlukan sumber daya yang sangat
besar. Kedua, dari segi konsep, audit memang tidak dirancang untuk
memberikan jaminan mutlak bahwa hasil audit 100% sesuai dengan
kondisinya.
Oleh karena itu, auditor harus merancang cara untuk mengatasi hal
tersebut. Cara yang dapat dilakukan auditor adalah hanya memeriksa
sebagian bukti yang ditentukan dengan cara seksama, sehingga bisa untuk
mengambil kesimpulan secara menyeluruh. Hal ini dapat dilakukan dengan
metode sampling audit. Dengan cara demikian maka audit dapat dilakukan
dengan biaya dan waktu yang rasional.
Jadi dengan digunakannya metode pengujian dengan teknik pengambilan
sampel bukti audit atau audit sampling diharapkan auditor dapat memperoleh
hasil pengujian yang objektif dengan waktu dan biaya yang minimal,
sehingga pekerjaan audit bisa efektif dan efisien.
A. PENGERTIAN SAMPLING
Sampling merupakan metode penelitian terhadap populasi yang diteliti

berdasarkan pada hasil pengujian dari suatu sampel. Sampel adalah
sekelompok pos atau elemen yang diambil dari populasi. Sampel juga bisa
diartikan bagian dari populasi, yang dipilih untuk diteliti, berfungsi sebagai
perwakilan dari seluruh anggota populasi.
Populasi dikenal pula dengan istilah field atau universe adalah
sekumpulan data yang menjelaskan beberapa kejadian yang menjadi
perhatian peneliti. Populasi dapat juga diartikan sebagai kumpulan yang
lengkap dari kelompok data yang menjadi objek penelitian.
Jadi dapat disimpulkan bahwa sampling adalah penelitian kurang dari
100%, karena dalam sampling, pengujian tidak dilakukan terhadap seluruh
anggota populasi. Penelitian 100%, yang menguji seluruh anggota populasi
disebut sensus.
Dalam melaksanakan sampling seorang auditor harus melakukan
pertimbangan yang seksama agar hasil sampling mendekati kondisi
populasinya. Untuk itu, setiap auditor dalam melaksanakan sampling audit
harus melakukan hal-hal sebagai berikut:
1. Perencanaan (planning) yaitu kalau sampling audit digunakan, auditor
harus mempertimbangkan hubungan antara tujuan pengendalian
manajemen/intern dan juga mempertimbangkan faktor-faktor yang
berpengaruh terhadap ukuran sampel (besarnya sampel).
2. Pemilihan (selection) yaitu bahwa pemilihan sampel harus dilakukan
terhadap item-item yang bisa mewakili (representative) yang ada dalam
populasi.
3. Evaluasi (evaluation) yaitu auditor harus menilai hasil sampel dari item-
item sampel yang telah dipilih dan harus mempertimbangkan risiko
sampling. Selain itu auditor juga mempertimbangkan aspek kualitatif
dari hasil sampling.
Ketiga hal di atas merupakan permasalahan yang dihadapi auditor dalam

pelaksanaan sampling audit. Namun permasalahan yang sangat penting
dalam sampling audit adalah apakah sampel yang diambil dari populasi telah
mewakili karakteristik yang ada dalam populasi, hal ini kadang-kadang tidak
bisa diketahui oleh auditor sampai pekerjaan audit selesai. Namun demikian,
auditor harus mengupayakan secara optimal hal tersebut. Salah satu cara
yang dapat ditempuh secara ilmiah lebih mudah dipertanggungjawabkan
adalah penggunaan metode sampling statistik.
 PAJA3337/MODUL 3 3.19
B. UNSUR-UNSUR YANG MEMENGARUHI HASIL SAMPLING
Permasalahan utama sampling adalah keterwakilan (representasi)

anggota populasi dalam sampel yang dipilih. Oleh karena itu, dalam
melaksanakan sampling, auditor perlu memahami unsur-unsur yang
memengaruhi hasil sampling. Ada empat hal yang memengaruhi hasil
sampling, yaitu: "unit populasi", "standar deviasi", "tingkat keandalan", dan
"kesalahan sampling".
1. Unit Populasi
Untuk memperoleh sampel yang representatif, jumlah unit sampel
berbanding lurus dengan jumlah unit populasi. Artinya, jika unit populasinya
besar, maka untuk mendapatkan sampel yang representatif harus diambil unit
sampel yang besar juga. Demikian pula sebaliknya, jika unit populasinya
kecil, maka unit sampelnya cukup kecil saja.
2. Standar Deviasi
Standar deviasi adalah angka yang menunjukkan jarak antara nilai rata-
rata populasi dengan para anggotanya secara umum, sekaligus menunjukkan
tingkat "heterogenitas/homogenitas data dalam populasi".
Keterwakilan populasi dalam sampel berbanding lurus dengan nilai
standar deviasi populasi. Jika standar deviasi populasinya besar, maka untuk
memperoleh sampel yang representatif harus diambil jumlah sampel yang
besar. Demikian pula sebaliknya, jika standar deviasi populasi kecil, maka
jumlah sampel yang kecil akan cukup mewakili kondisi populasi.
3. Tingkat Keandalan (Confidence Level)

Tingkat keyakinan adalah derajat keandalan sampel terhadap populasi
yang diwakilinya, ditunjukkan oleh perkiraan persentase banyaknya populasi
yang terwakili oleh sampel. Besarnya tingkat keandalan (tingkat keyakinan)
ditetapkan oleh pihak yang melaksanakan sampling. Konsep tingkat
keyakinan ini didasari pada pokok pikiran bahwa sampel hanya handal
terhadap populasi yang diwakilinya saja. Diyakini tidak semua anggota
populasi dapat terwakili oleh sampel karena biasanya sampel diambil dari
anggota populasi yang banyak muncul (kelompok mayoritas). Kelompok
ekstrim (minoritas) biasanya diabaikan, sehingga tidak terwakili oleh sampel.
Derajat anggota populasi yang tidak terwakili oleh sampel dalam statistik
disebut risiko sampling, yaitu risiko bahwa hasil sampling tidak persis sama
dengan keadaan yang sebenarnya karena ada bagian dari populasi yang tidak
terwakili oleh sampel. Tingkat keandalan sampling berbanding lurus dengan
jumlah unit sampel. Jika peneliti atau auditor ingin memberikan keandalan
yang tinggi atas hasil penelitian atau auditnya, maka yang bersangkutan harus
memperbesar unit sampelnya. Demikian sebaliknya, jika tingkat keandalan
yang akan diberikan rendah, maka yang bersangkutan dapat menguji unit
sampel sedikit saja.
4. Kesalahan Sampling
Ketepatan/akurasi hasil sampling (sampling precission) ditentukan oleh
kesalahan sampling (sampling error).
Kesalahan sampling Hasil sampling

Semakin kecil Semakin tepat
Semakin besar Semakin tidak tepat
Artinya, jika auditor menghendaki hasil sampling yang mendekati

kondisi sesungguhnya, maka ia harus mengusahakan kesalahan sampling
yang sekecil mungkin. Hasil ini bisa diperoleh jika ia memperluas unit
sampelnya, demikian pula sebaliknya. Jadi kesalahan sampling berbanding
terbalik dengan jumlah unit sampelnya.
C. SAMPLING DALAM AUDIT
Teknik sampling dalam audit dapat dilakukan dengan dua cara, yaitu:
menggunakan metode statistik atau disebut "sampling statistik" dan tanpa
menggunakan metode statistik atau disebut "sampling non statistik".
Perbedaan antar keduanya dapat dirumuskan seperti pada Tabel 3.1.
 PAJA3337/MODUL 3 3.21
Tabel 3.1
Perbedaan antara Sampling Statistik
dan Sampling Nonstatistik
Metode
Sampling Statistik Sampling Nonstatistik
Sampling
Menggunakan rumus/ formula statistik, Tidak menggunakan rumus/
sehingga judgement yang akan formula statistik, sehingga
Analisis
digunakan harus dikuantifikasi lebih judgement yang akan
dahulu sesuai kebutuhan formula digunakan tidak perlu
dikuantifikasi
Pemilihan Harus acak (random) Boleh acak, boleh pula tidak
Sampel
Kedua pendekatan ini dapat digunakan dalam audit, karena tidak ada
satu pihak pun yang dapat menjamin bahwa salah satu di antara keduanya
lebih baik dari yang lain. Namun, dibandingkan dengan sampling
nonstatistik, sampling statistik lebih mudah dipertanggungjawabkan, karena
formulanya sudah baku dan diterima oleh kalangan akademisi secara umum.
Sesuai dengan sifat datanya, sampling terdiri atas dua jenis: sampling
atribut dan sampling variabel. Sampling Atribut adalah metode sampling
yang meneliti sifat nonangka (kualitatif) dari data, sedangkan sampling
variabel adalah metode sampling yang meneliti sifat angka (kuantitatif) dari
data.
Dalam audit, sampling atribut biasanya digunakan pada pengujian
pengendalian, sedangkan sampling variabel biasanya digunakan pada
pengujian substantif. Metode yang digunakan pada sampling atribut biasanya
mencakup metode sampling atribut (attribute sampling), metode sampling
penemuan (discovery/explanatory sampling), dan metode sampling
penerimaan (acceptance sampling). Sedangkan metode yang biasanya
digunakan pada sampling variabel mencakup metode sampling variabel
sederhana (classical variable sampling atau mean per unit estimation) dan
metode sampling satuan mata uang (monetary unit sampling atau probability
proportional to size sampling).
D. TAHAPAN SAMPLING AUDIT
Pada modul ini, langkah-langkah sampling dibagi dalam enam tahap:

1. Menyusun Rencana Audit
Kegiatan sampling audit diawali dengan penyusunan rencana audit.
Pada tahap ini ditetapkan:
a. Jenis pengujian yang akan dilakukan; karena berpengaruh pada jenis
sampling yang akan digunakan. Pada pengujian pengendalian biasanya
digunakan sampling atribut dan pada pengujian substantif digunakan
sampling variabel.
b. Tujuan pengujian; pada pengujian pengendalian untuk meneliti derajat
keandalan pengendalian, sedangkan pengujian substantif tujuannya
meneliti kewajaran nilai informasi kuantitatif yang diteliti.
c. Populasi yang akan diteliti; disesuaikan dengan jenis dan tujuan
pengujian yang akan dilakukan.
d. Asumsi-asumsi yang akan digunakan dalam penelitian; terutama yang
diperlukan untuk menentukan unit sampel dan membuat simpulan hasil
audit, seperti tingkat keandalan, toleransi kesalahan, dan sebagainya.
2. Menetapkan Jumlah/Unit Sampel

Tahap berikutnya adalah menetapkan unit sampel. Jika digunakan
metode sampling statistik, unit sampel ditetapkan dengan menggunakan
rumus/formula statistik sesuai dengan jenis sampling yang dilakukan. Pada
tahap ini hasilnya berupa pernyataan mengenai jumlah unit sampel yang
harus diuji pada populasi yang menjadi objek penelitian.
3. Memilih Sampel
Setelah diketahui jumlah sampel yang harus diuji, langkah selanjutnya
adalah memilih sampel dari populasi yang diteliti. Jika menggunakan
sampling statistik, pemilihan sampelnya harus dilakukan secara acak
(random).
4. Menguji Sampel
Melalui tahap pemilihan sampel, peneliti mendapat sajian sampel yang
harus diteliti. Selanjutnya, auditor menerapkan prosedur audit atas sampel
 PAJA3337/MODUL 3 3.23
tersebut. Hasilnya, auditor akan memperoleh informasi mengenai keadaan

sampel tersebut.
5. Mengestimasi Keadaan Populasi
Berdasarkan keadaan sampel yang telah diuji, auditor melakukan
evaluasi hasil sampling untuk membuat estimasi mengenai keadaan populasi.
Misalnya berupa estimasi tingkat penyimpangan/kesalahan, estimasi nilai
interval populasi, dan sebagainya.
6. Membuat Simpulan Hasil Audit

Berdasarkan estimasi (perkiraan) keadaan populasi di atas, auditor
membuat simpulan hasil audit. Biasanya simpulan hasil audit ditetapkan
dengan memperhatikan/membandingkan derajat kesalahan dalam populasi
dengan batas kesalahan yang dapat ditolerir oleh auditor. Jika kesalahan
dalam populasi masih dalam batas toleransi, berarti populasi dapat dipercaya.
Sebaliknya, jika kesalahan dalam populasi melebihi batas toleransi, populasi
tidak dapat dipercaya.
Tahapan sampling audit di atas harus dilakukan secara berurutan, karena
tahapan yang lebih awal merupakan dasar bagi melakukan aktivitas tahap
berikutnya. Ini merupakan peringatan bagi kita bahwa kesalahan pada salah
satu tahap akan mengakibatkan kesalahan beruntun pada tahap-tahap
berikutnya.
E. SAMPLING PADA PENGUJIAN PENGENDALIAN
1. Metode Sampling Statistik

Metode sampling statistik yang lazim digunakan pada pengujian
pengendalian adalah sampling atribut, yaitu metode sampling yang meneliti
sifat nonangka dari data, karena pada pengujian pengendalian fokus perhatian
auditor adalah pada jejak-jejak pengendalian yang terdapat pada data/
dokumen yang diuji.
Sampling atribut bertujuan untuk membuat estimasi (perkiraan)
mengenai keadaan populasi. Namun demikian, dalam audit kadang-kadang
pengujian pengendalian tidak dimaksudkan untuk memperkirakan keadaan
populasi, melainkan misalnya untuk mengetahui:
a. apakah ada hal tertentu yang perlu mendapat perhatian pada populasi
yang diteliti, atau
b. menetapkan akan menerima/menolak populasi yang diteliti.
Untuk tujuan pertama biasanya digunakan sampling penemuan

(discovery sampling), sedangkan untuk tujuan kedua biasanya digunakan
sampling penerimaan (acceptance sampling). Sampling atribut dapat
dilakukan dengan dua cara, yaitu “menggunakan rumus statistik” dan
“menggunakan tabel”.
Tahapan dan proses pelaksanaan Sampling Atribut yang menggunakan
tabel. Tahap-tahap sampling atribut dilaksanakan sebagai berikut:
a. Menyusun Rencana Audit.
b. Menetapkan Jumlah/Unit Sampel.
c. Memilih Sampel.
d. Menguji Sampel.
e. Mengestimasi Keadaan Populasi.
f. Membuat Simpulan Hasil Audit.
2. Langkah Setelah Pengujian Pengendalian

Hasil pengujian pengendalian merupakan dasar untuk penetapan langkah
dalam pengujian substantif. Langkah tersebut dapat dirangkum sebagai
berikut:
a. Jika pengujian pengendalian menyimpulkan bahwa pengendalian cukup
memadai, maka auditor melanjutkan dengan pengujian substantif tanpa
mengubah asumsi semula mengenai tingkat keyakinan atau risiko
samplingnya.
b. Jika pengujian pengendalian menyimpulkan bahwa pengendalian lemah,
maka terdapat dua kemungkinan langkah yang dapat ditempuh, yakni:
1) Auditor memperluas pengujian untuk memastikan bahwa simpulan
pertama (pengendalian lemah) adalah benar.
2) Auditor mengoreksi asumsi tingkat keandalan laporan atau tingkat
risiko sampling. Dalam hal ini, auditor menetapkan tingkat risiko
yang lebih rendah, yang berarti auditor memperluas pengujian
substantifnya. Mengingat keterbatasan waktu, auditor sebaiknya
memilih langkah kedua tersebut.
3. Metode Sampling Statistik Lainnya

a. Sampling Penemuan (Discovery/Exploratory Sampling), adalah teknik
sampling yang bertujuan untuk menemukan suatu kejadian serius atau
penyimpangan yang perlu mendapat perhatian dalam populasi yang diuji.
 PAJA3337/MODUL 3 3.25
Sampling penemuan hendaknya diterapkan untuk menguji ketaatan

terhadap ketentuan yang tidak ada toleransi atas satu penyimpangan pun.
b. Sampling Penerimaan (Acceptance Sampling)
Sampling Penerimaan adalah teknik sampling yang bertujuan untuk
menentukan sikap, menerima (accept), atau menolak (reject) populasi.
Unit sampelnya ditetapkan dari Tabel Ukuran Sampel untuk Sampling
Penerimaan. Hal yang harus ditetapkan lebih dahulu sehingga tabel itu
dapat dipakai adalah: unit populasi, probabilitas penerimaan, dan
estimasi penyimpangan dalam populasi.
4. Metode Sampling Nonstatistik

Pada sampling nonstatistik, unit sampel dan evaluasi hasil samplingnya
dilakukan berdasarkan judgement, tanpa menggunakan formula/rumus yang
baku. Pemilihan sampelnya boleh dilakukan secara acak dan nonacak,
contohnya:
a. Menyusun Rencana Audit.
Yang paling utama ditetapkan pada tahap ini adalah:
1) Tujuan audit, misalnya menilai ketaatan pengadaan barang dan jasa
terhadap pagu anggaran.
2) Toleransi penyimpangan, sebagai bahan pertimbangan untuk
membuat simpulan hasil audit.
b. Menetapkan Unit Sampel
Unit sampel ditetapkan berdasarkan judgement, tanpa menggunakan
rumus atau formula tertentu, misalnya 30 unit.
c. Memilih Sampel
Pemilihan sampel boleh acak boleh pula tidak acak.
d. Menguji Sampel dan Mengestimasi Keadaan Populasi
Pengujian sampel bertujuan untuk mengetahui keadaan sampel, misalnya
dari sampel sebanyak 30 di atas ditemukan ada satu kegiatan pengadaan
yang melebihi pagu anggaran.
Tingkat penyimpangan dalam sampel (sampling deviation rate/SDR)
adalah 1/30 = 3,3%. Kondisi ini dianggap sama dengan populasi.
e. Membuat Simpulan Hasil Audit
Simpulan dibuat berdasarkan perbandingan SDR dan TDR. Dalam hal
ini SDR > TDR, berarti pengendalian pagu anggaran pengadaan lemah.
F. SAMPLING PADA PENGUJIAN SUBSTANTIF
1. Metode Sampling Statistik

Tujuan pengujian substantif adalah menilai dapat dipercaya/tidaknya
informasi kuantitatif yang disajikan manajemen. Informasi dianggap layak
dipercaya apabila tidak mengandung kesalahan yang berarti (material).
Informasi kuantitatif adalah informasi yang disajikan dalam angka-angka.
Metode sampling statistik yang lazim dan cocok digunakan pada pengujian
substantif adalah sampling variabel, yaitu metode sampling yang meneliti
sifat angka (variable) dari data.
Ada beberapa model sampling variabel yang umum dikenal, namun
metode sampling yang umum digunakan adalah sampling variabel sederhana,
atau biasa disebut mean per unit estimation (MPU) dan sampling satuan mata
uang (monetary unit sampling atau probability proportional to size
sampling). Salah satu keunggulan sampling satuan mata uang adalah lebih
besarnya kemungkinan unit dengan nilai rupiah yang besar untuk terambil
sebagai sampel. Sehingga, tanpa dilakukan stratifikasi populasi, sampling
satuan mata uang memungkinkan unit bukti dengan nilai rupiah yang besar
terpilih sebagai unit sampel.
2. Sampling Variabel Sederhana

a. Perencanaan Audit
Pada tahap perencanaan ditetapkan antara lain: “tujuan audit dan
populasi yang akan diuji”, “tingkat keandalan sampel”, dan “toleransi
salah saji”.
Tujuan audit dan populasi yang akan diuji
Tujuan audit adalah menguji kelayakan informasi kuantitatif, misalnya
meneliti kelayakan informasi pengeluaran kas tahun anggaran 2007.
Sejalan dengan tujuan audit, populasi yang akan diuji adalah bukti
pengeluaran kas selama periode yang diaudit.
Tingkat keandalan dan risiko sampling
Tingkat keandalan (confidence level) adalah perkiraan derajat/ persentase
populasi yang terwakili oleh sampel. Ingat tingkat keandalan berbanding
terbalik dengan risiko sampling. Menetapkan tingkat keandalan, berarti
sekaligus juga menetapkan risiko sampling. Risiko sampling pada
pengujian substantif ada dua, yaitu: “risiko keliru menolak” dan “risiko
keliru menerima”.
 PAJA3337/MODUL 3 3.27
Risiko keliru menolak (incorrect rejection)

Risiko keliru menolak berarti keliru menolak populasi yang seharusnya
diterima. Dalam audit, keliru menolak berarti keliru/salah menyatakan
informasi yang diaudit mengandung salah saji material, sehingga tidak
layak dipercaya, padahal sebenarnya tidak mengandung kesalahan
material. Karena meyakini informasi yang diuji tidak layak dipercaya,
untuk menentukan besarnya kesalahan yang dikandungnya, auditor akan
memperluas pengujian. Seharusnya, karena informasi tidak mengandung
salah saji material, pengujian tidak perlu diperluas. Kondisi ini
mengakibatkan audit menjadi tidak efisien, tetapi tetap efektif, karena
semakin luas pengujian, simpulan audit akan semakin dekat dengan
keadaan yang sebenarnya.
Risiko keliru menerima (incorrect acceptance)
Risiko keliru menerima berarti keliru menerima populasi yang
seharusnya ditolak. Dalam audit, keliru menerima berarti keliru/salah
menyatakan informasi yang diaudit layak dipercaya, padahal sebenarnya
mengandung kesalahan material. Karena meyakini informasi yang diuji
layak dipercaya, maka auditor tidak memperluas pengujian, sehingga
tetap pada simpulan awal, yang tidak sesuai dengan keadaan yang
sebenarnya dari populasi. Risiko keliru menerima mengakibatkan audit
menjadi tidak efektif.
Menentukan batas toleransi nilai salah saji (TS)
Toleransi salah saji adalah batas nilai kesalahan dalam populasi yang
dapat ditolerir oleh auditor. Besarnya ditetapkan dengan memperhatikan
nilai yang dianggap material (materialitas). Yang dimaksud dengan nilai
yang dianggap material (materialitas) adalah “sesuatu yang dianggap
berarti/penting, yang jika tidak/salah disajikan dalam suatu informasi
akan berpengaruh pada/dapat merubah keputusan orang yang meletakkan
kepercayaan pada informasi itu”.
Konsep materialitas bersifat relatif, nilainya dipengaruhi oleh persepsi
auditor terhadap kebutuhan orang yang akan menggunakan informasi
yang diaudit. Besarnya nilai yang dianggap material ditetapkan
berdasarkan judgement auditor. Karena nilai yang dianggap material saja
sudah mengganggu, maka toleransi salah saji harus ditetapkan lebih
rendah (tidak boleh ditetapkan lebih tinggi) dari nilai material.
b. Menetapkan Jumlah (Unit) Sampel

Unsur yang memengaruhi unit sampel
a) Unit populasi (N).
b) Faktor Keandalan pada Risiko Keliru Menolak.
c) Standar Deviasi.
d) Kesalahan Sampling.
Kesalahan sampling (sampling error) adalah selisih antara hasil
sampling dengan keadaan yang sebenarnya dari populasi. Yang
dimaksud kesalahan sampling pada rumus penetapan unit sampel
adalah rencana kesalahan sampling, yaitu kesalahan sampling
maksimum yang diharapkan dari hasil sampling.
c. Memilih Sampel
Sesuai ketentuan, pemilihan sampel pada sampling variabel sederhana
harus dilakukan secara acak (random), baik acak sederhana atau
sistematis.
d. Menguji Sampel
Setelah sampel diperoleh, lakukan pengujian dengan menerapkan
prosedur audit yang telah ditetapkan.
e. Mengestimasi Keadaan Populasi
Auditor menetapkan perkiraan nilai populasi. Perkiraan nilai populasi
ditetapkan dengan menghitung nilai interval perkiraan populasi.
f. Membuat Simpulan Hasil Audit
Pernyataan bebas dari salah saji material bukan berarti tidak ada
kesalahan. Berdasarkan hasil sampling diketahui bahwa di dalamnya ada
kesalahan namun kesalahan tersebut perlu dipertajam dengan
memperhatikan aspek kualitatif (penyebab) dari salah saji tersebut,
seperti: apakah ada unsur kesengajaan yang berindikasi kecurangan,
serta pengaruh dari salah saji tersebut terhadap informasi terkait.
3. Sampling Satuan Mata Uang

Sampling Satuan Mata Uang (SMU) atau probability-proportional-to-
size sampling (PPS) banyak digunakan pada pengujian substantif, khususnya
untuk populasi yang bersifat sangat heterogen. Yang dianggap sebagai
populasi pada sampling satuan mata uang adalah nilai uang (kuantitatif) dari
data. Misalnya, kita sedang memeriksa bukti pengeluaran kas (kuitansi)
sebanyak 100 lembar dengan nilai Rp4.255.000,00. Pada sampling SMU,
unit populasi (N) bukan 100, tetapi Rp4.255.000,00.
 PAJA3337/MODUL 3 3.29
G. METODE SAMPLING NONSTATISTIK
Sampling nonstatistik tidak terikat dengan formula khusus dan baku.

Semua tahap dilakukan berdasarkan judgement, sehingga sangat tidak
konsisten. Untuk menghindari inkonsistensi tersebut, para praktisi
mengembangkan sampling nonstatistik dengan menambahkan unsur
matematis dalam analisisnya. Model ini kemudian dikenal dengan “sampling
nonstatistik formal”.
H. LANGKAH SETELAH PENGUJIAN SUBSTANTIF
Berdasarkan hasil pengujian substantif, terdapat dua kemungkinan

simpulan yang diperoleh, yakni bahwa populasi tidak mengandung salah saji
material atau populasi mengandung salah saji material. Berdasarkan simpulan
hasil pengujian tersebut, auditor mengambil langkah-langkah sebagai berikut:
1. Jika disimpulkan populasi tidak mengandung salah saji material, maka
auditor menggunakan simpulan tersebut untuk membuat simpulan atau
pendapat hasil auditnya untuk pos yang diuji tersebut. Pendapat atau
simpulan terhadap keseluruhan hasil audit tergantung pada hasil
pengujian atas pos-pos atau kegiatan lain yang juga diuji.
2. Jika disimpulkan atas pos/kegiatan yang diuji mengandung salah saji
material, maka langkah pertama yang harus dilakukan auditor adalah
menyarankan koreksi untuk penyimpangan yang ditemukan pada waktu
melakukan pengujian sampel. Berdasarkan saran koreksi tersebut,
auditor mengambil langkah sebagai berikut:
a. Jika auditee menerima saran dan melakukan koreksi, maka auditor
melakukan pengujian ulang berdasarkan data baru (setelah koreksi)
untuk memastikan bahwa populasi tidak lagi mengandung salah saji
material.
b. Jika auditee menolak melakukan koreksi, maka simpulan bahwa
populasi pos/kegiatan yang diuji mengandung salah saji material
dijadikan dasar untuk membuat simpulan audit secara keseluruhan
dengan memperhatikan hasil pengujian untuk pos-pos/kegiatan
lainnya.
LA TI HA N

1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan sampling audit?
2) Jelaskan mengapa auditor perlu melakukan sampling audit?
3) Jelaskan secara ringkas hal-hal apa saja yang harus diperhatikan oleh
auditor dalam melaksanakan sampling audit?
4) Sebutkan dan jelaskan hal-hal apa saja yang dapat memengaruhi hasil
sampling audit?
5) Berikan penjelasan ringkas mengenai tahapan-tahapan pelaksanaan
sampling audit!
Kegiatan Belajar 2 perihal pengertian sampling.
mempelajari uraian pada Kegiatan Belajar 2 perihal sampling audit.
3) Ada 3 hal yang harus diperhatikan oleh auditor dalam pelaksanaan
sampling audit. Untuk dapat menjawab pertanyaan nomor 3 ini Anda
harus kembali mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal sampling audit.
4) Ada 4 hal yang memengaruhi hasil sampling audit. Agar dapat
Kegiatan Belajar 2 perihal Unsur-unsur yang mempengaruhi hasil
sampling.
5) Tahapan pelaksanaan sampling audit dibagi ke dalam 6 tahap. Agar
mempelajari Kegiatan Belajar 2 tahapan sampling audit.
RA NG K UM A N
Sampling merupakan metode penelitian, yang kesimpulannya

terhadap populasi diteliti didasarkan pada hasil pengujian terhadap
sampel. Sampel adalah sekelompok pos atau elemen yang diambil dari
populasi. Sampel juga bisa diartikan bagian dari populasi, yang dipilih
 PAJA3337/MODUL 3 3.31
untuk diteliti, berfungsi sebagai perwakilan dari seluruh anggota

populasi.
Permasalahan utama sampling adalah keterwakilan (representasi)
anggota populasi dalam sampel yang dipilih. Oleh karena itu, dalam
melaksanakan sampling, auditor perlu memahami unsur-unsur yang
memengaruhi hasil sampling.
Langkah-langkah sampling dibagi dalam enam tahap:
1. menyusun rencana audit;
2. menetapkan jumlah/unit sampel;
3. memilih sampel;
4. menguji sampel;
5. mengestimasi keadaan populasi;
6. membuat simpulan hasil audit.
Sampling pada pengujian pengendalian yang lazim digunakan pada

metode sampling statistik adalah sampling atribut yaitu metode sampling
yang meneliti sifat nonangka dari data, karena pada pengujian
pengendalian fokus perhatian auditor adalah pada jejak-jejak
pengendalian yang terdapat pada data/dokumen yang diuji.
Sampling atribut bertujuan untuk membuat estimasi (perkiraan)
mengenai keadaan populasi, untuk tujuan ini biasanya menggunakan
sampling penemuan. Namun demikian, dalam audit kadang-kadang
pengujian pengendalian tidak dimaksudkan untuk memperkirakan
keadaan populasi, melainkan misalnya untuk mengetahui apakah ada hal
tertentu yang perlu mendapat perhatian pada populasi yang diteliti, atau
menetapkan akan menerima/menolak populasi yang diteliti, untuk tujuan
ini biasanya menggunakan sampling penerimaan.
Sampling pada pengujian substantif bertujuan untuk dapat
dipercaya/tidaknya informasi kuantitatif yang disajikan manajemen.
Metode sampling statistik yang lazim dan cocok digunakan pada
pengujian substantif adalah sampling variabel, yaitu metode sampling
yang meneliti sifat angka (variable) dari data. Ada beberapa model
sampling variabel yang umum dikenal, namun metode sampling yang
umum digunakan adalah sampling variabel sederhana, atau biasa disebut
mean per unit estimation (MPU) dan sampling satuan mata uang
(monetary unit sampling atau probability proportional to size sampling).
TE S F O RM AT IF 2

1) Bagian dari populasi yang dipilih untuk diteliti dan berfungsi sebagai
perwakilan dari seluruh anggota populasi disebut ....
A. sensus
B. field
C. universe
D. sampel
2) Berikut ini adalah hal-hal yang akan memengaruhi hasil sampling,

kecuali ....
A. unit populasi
B. standar deviasi
C. risiko sampling
D. kesalahan sampling
3) Metode sampling yang meneliti sifat nonangka (kualitatif) dari data

disebut ....
A. sampling statistik
B. sampling nonstatistik
C. sampling atribut
D. sampling variabel
4) Metode sampling yang meneliti sifat angka (kuantitatif) dari data

disebut ....
A. sampling statistik
B. sampling nonstatistik
C. sampling atribut
5) Jenis Tahapan kedua dalam pelaksanaan sampling audit setelah

menyusun rencana audit adalah ....
A. mengestimasi keadaan populasi
B. memilih sampel
C. menetapkan unit sampel
D. menguji sampel
 PAJA3337/MODUL 3 3.33
6) Untuk mengetahui apakah ada hal tertentu yang perlu mendapat

perhatian pada populasi yang diteliti, biasanya auditor menggunakan
teknik sampling ....
A. sampling penemuan
B. sampling penerimaan
C. sampling populasi
7) Metode sampling yang dalam penetapan unit sampel dan evaluasi hasil
sampling yang dilakukan berdasarkan judgement disebut ....
A. metode sampling statistik
B. metode sampling nonstatistik
C. metode sampling atribut
D. metode sampling variabel
8) Seorang auditor sedang memeriksa bukti pengeluaran kas (kuitansi)

sebanyak 50 lembar dengan nilai Rp5.000.000. Apabila metode sampling
yang digunakan adalah sampling Satuan Mata Uang (SMU), maka yang
menjadi Unit populasi (N) dalam sampling tersebut adalah ....
A. 50
B. 5.000.000
C. 50 dan 5.000.000
D. semua betul


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.

Tes Formatif 1
1) D. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, permintaan keterangan dan konfirmasi sebagai dasar
memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan
auditan.
2) B. Bukti Audit (audit evidence) adalah setiap informasi yang
digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah informasi (asersi)
yang diaudit disajikan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan.
3) B. Jurnal, buku besar dan buku pembantu, buku pedoman akuntansi
yang berkaitan, memorandum, rekonsiliasi, serta catatan seperti
kertas kerja (worksheet), dan spread sheet yang mendukung alokasi
biaya, perhitungan, dan rekonsiliasi keseluruhannya merupakan
bukti yang pendukung laporan keuangan.
4) A. Bukti penguat laporan keuangan terdiri atas dokumen-dokumen cek,
faktur, konfirmasi atau pernyataan-pernyataan tertulis, dan
informasi-informasi yang diperoleh melalui tanya jawab, inspeksi,
observasi dan sebagainya.
5) B. Physical evidence terdiri segala sesuatu yang bisa dihitung,
dipelihara, diobservasi atau diinspeksi, dan terutama berguna untuk
mendukung tujuan eksistensi atau keberadaan.
6) C. Confirmation evidence, adalah bukti yang diperoleh mengenai
eksistensi, kepemilikan atau penilaian, langsung dari pihak ketiga di
luar klien.
7) C. Persuasivitas bukti atau bukti yang dapat menyimpulkan dapat
dilihat dari 2 sisi, yaitu:
a) Kompetensi Bukti, mengacu kepada reliabilitas bukti, sejauh
mana bukti tersebut dapat diyakini kebenarannya.
b) Kecukupan Bukti, mengacu kepada jumlah bukti yang
dikumpulkan, berapa besar ukuran sampel yang akan diambil.
8) D. Dalam menentukan cukup tidaknya bukti audit, auditor dipengaruhi
oleh:
a) Materiality and risk.
b) Faktor ekonomi (Cost and benefit).
c) Ukuran dan karakteristik populasi.
 PAJA3337/MODUL 3 3.35
9) B. Kertas kerja adalah catatan yang diselenggarakan oleh auditor

mengenai prosedur audit yang ditempuhnya, pengujian yang
dilakukannya, informasi yang diperolehnya, dan simpulan yang
dibuatnya sehubungan dengan auditnya.
10) D. Berkas kertas kerja audit dapat berasal dari pihak klien, hasil
analisis yang dibuat auditor atau dari pihak ketiga yang independen
baik secara langsung maupun tidak langsung.
Tes Formatif 2
1) D. Sampel adalah bagian dari populasi yang dipilih untuk diteliti,
berfungsi sebagai perwakilan dari seluruh anggota populasi.
2) C. Ada empat hal yang memengaruhi hasil sampling, yaitu: unit
populasi, standar deviasi, tingkat keandalan, dan kesalahan
sampling.
3) C. Sampling Atribut adalah metode sampling yang meneliti sifat
nonangka (kualitatif) dari data.
4) D. Sampling Variabel adalah metode sampling yang meneliti sifat
angka (kuantitatif) dari data.
5) C. Tahapan-tahapan sampling audit:
1) Menyusun rencana audit.
2) Menetapkan jumlah/unit sampel.
3) Memilih sampel.
4) Menguji sampel.
5) Mengestimasi keadaan populasi.
6) Membuat simpulan hasil audit.
6) A. Sampling Penemuan (Discovery/Exploratory Sampling) adalah
teknik sampling yang bertujuan untuk menemukan suatu kejadian
serius atau penyimpangan yang perlu mendapat perhatian dalam
populasi yang diuji.
7) B. Dalam metode sampling nonstatistik, unit sampel dan evaluasi hasil
samplingnya dilakukan berdasarkan judgement, tanpa menggunakan
formula/rumus yang baku.
8) B. Pada sampling satuan mata uang, yang dianggap sebagai populasi
adalah nilai uang (kuantitatif) dari data.
Daftar Pustaka
Arifin Wirakusumah, Prof., Dr., MA.Sc., Ak.; Sukrisno Agoes, Dr., MM.,
Ak. (2003). Tanya Jawab Praktik Auditing. LP FE UI.
Bambang Hartasi, Drs.. MM., Ak. (2004). Auditing Suatu Pendekatan

Komprehensif Per Pos dan per Siklus. Edisi 2. Yogyakarta: BPFE.
Assurance Services, An Integrated Approach. Pearson Prentice Hall.
Sukrisno Agoes, Dr., MM., Ak. (2004). Auditing (Pemeriksaan Akuntan).

Edisi 3. LP FE UI.

Modul 4
Pengendalian Intern
PE ND A H UL U AN
P engendalian merupakan usaha manajemen untuk mencapai tujuan yang

telah ditetapkan dengan melakukan perbandingan secara terus menerus
antara pelaksanaan dengan rencana. Melalui proses membandingkan hasil
yang sesungguhnya dengan program atau anggaran yang disusun, maka
manajemen dapat melakukan penilaian atas efisiensi usaha dan kemampuan
memperoleh laba dari berbagai produk. Di samping itu para manajer dapat
mengadakan tindakan koreksi jika terjadi penyimpangan-penyimpangan yang
timbul dari hasil perbandingan tersebut, sehingga dapat diambil kesimpulan
bahwa pengendalian adalah langkah-langkah untuk mendapatkan keyakinan
apakah pelaksanaan telah sesuai dengan rencana atau tujuan, disertai langkah
perbaikan.
Pada awalnya, banyak yang menganggap bahwa pengendalian bersifat
generik, sehingga terdapat model pengendalian yang tunggal yang dapat
diterapkan pada berbagai jenis organisasi. Pendapat ini dapat bertahan dalam
waktu yang cukup lama, karena lingkungan di sekitar organisasi relatif stabil
dengan percepatan perubahan yang juga relatif lambat. Baru pada saat
memasuki abad ke-21, perubahan dalam pemahaman terhadap
pengorganisasian dan pengelolaan organisasi mengalami perubahan yang
sangat mendasar yaitu ditandai dengan metode produksi volume yang besar
atas sedikit jenis barang atau jasa (produksi massal) berubah ke metode
produksi volume yang kecil atas lebih beragam produk atau jasa yang
membutuhkan pengendalian berbeda dengan yang dilakukan pada saat
organisasi melakukan produksi massal.
Pengendalian yang dilakukan oleh pihak intern perusahaan sering kali
menggunakan istilah pengendalian intern atau internal control. Pada definisi
lama, pengendalian intern meliputi: (1) organisasi yang secara tegas
menetapkan wewenang dan tanggung jawab unit operasional, (2) adanya
kebijakan, aturan dan prosedur/pedoman untuk menjalankan kegiatan
4.2 Auditing IA 
organisasi, (3) adanya pegawai yang kompeten, dan (4) praktek yang sehat
dalam pelaksanaan kegiatan.
Pada saat ini, definisi pengendalian intern di atas dianggap tidak sesuai
dengan perkembangan organisasi (karena prosedur dianggap lebih penting
dari hasil, keterlambatan dalam antisipasi masalah, berorientasi ke masa lalu,
duplikasi pekerjaan, dan lain-lain). Tahun 1992, Committee of Sponsoring
Organization (COSO), memublikasikan hasil kajian internal control
integrated, yang isinya antara lain pengendalian intern adalah suatu proses
untuk mencapai tujuan organisasi dan dalam proses pengendalian intern,
terdapat lima komponen pengendalian intern, yaitu lingkungan pengendalian,
penilaian risiko, pengendalian aktivitas, informasi dan komunikasi, dan
pemantauan untuk mengoordinasi kegiatan serta mengembangkan dan
memodifikasi sistem pengendalian.
Modul ini akan membahas bagaimana suatu pengendalian intern juga
berperan penting dalam proses administrasi biaya. Dalam Kegiatan Belajar 1
akan dibahas mengenai Konsep Pengendalian Intern dan dalam Kegiatan
Belajar 2 akan dibahas mengenai pemahaman Pengendalian Intern.
Di dalam pembahasannya baik dalam Kegiatan Belajar 1 maupun dalam
memahami apa yang diuraikannya sehingga di dalam praktiknya sehari-hari
nanti lebih mudah menerapkan apa yang telah dipelajari dalam modul ini.
menjelaskan:
1. konsep pengendalian dari masa ke masa;
2. ciri pengendalian yang sehat;
3. definisi dan tujuan pengendalian intern;
4. komponen pengendalian;
5. ruang lingkup pengendalian;
6. pentingnya pemahaman pengendalian intern;
7. prosedur memperoleh pemahaman;
8. tujuan pendokumentasian pemahaman;
9. hal-hal yang menjadi pertimbangan dalam pengendalian intern dan
penaksiran risiko.

4.4 Auditing IA 
Kegiatan Belajar 1
Konsep Pengendalian Intern
T erdapat banyak konsep pengendalian yang dikembangkan dalam

suatu kerangka kerja pengendalian. Harus dipahami bahwa kerangka
kerja pengendalian demikian, merupakan kajian deskriptif yang akan dirujuk
sebagai praktik terbaik (best practices) dalam rancangan pengendalian
organisasi. Konsep deskriptif ini dibedakan dari konsep normatif, yang
meletakkan sebuah kerangka kerja sebagai sesuatu yang ideal yang harus
diikuti jika tujuan yang telah ditetapkan ingin dicapai.
A. DARI PENGAWASAN LANGSUNG KE PENETAPAN STANDAR

DAN PEMBEKALAN KETERAMPILAN
Jenis pengendalian yang paling tua barangkali adalah pengawasan

langsung. Pada unit-unit operasi organisasi ditempatkan pengawas yang
melakukan supervisi untuk meyakinkan bahwa kebijakan manajemen yang
ditetapkan terpusat dilaksanakan secara ketat pada unit operasional. Pada
banyak organisasi yang memanfaatkan pengawasan langsung sebagai metode
koordinasi, para pengawas ini tidak melakukan fungsi lain, kecuali sekedar
penerus informasi dari manajemen kepada personil di operasional. Sebutan
untuk mereka adalah mandor atau supervisor, yang bertugas untuk
menerjemahkan pedoman kerja yang umumnya bersifat teknis menjadi
perintah-perintah operasional yang lebih sederhana. Tidak dapat kita
bayangkan apa yang akan dihasilkan oleh sekumpulan pekerja bangunan jika
tidak ada mandor yang menerjemahkan gambar atau bestek yang dibuat
arsitek atau ahli teknik sipil.
Kekurangan dari pengendalian dengan pengawasan langsung adalah
keterbatasan rentang kendali (span of control). Kemampuan seseorang untuk
melaksanakan pengawasan memiliki batas. Akan dibutuhkan lebih banyak
hierarki manajemen yang hanya mempunyai tugas pengawasan sehingga
akan menciptakan struktur yang tinggi. Dengan rancangan bahwa pada
tingkatan hierarki tengah hanya berfungsi sebagai pengawas, nilai tambah
organisasi hanya tercipta di manajemen puncak yang menetapkan kebijakan,
dan tingkatan terendah yang melaksanakan operasi. Dengan demikian,
dibandingkan dengan jenis pengorganisasian lain, model dengan pengawasan

langsung ini menjadi kurang produktif.
Tidak dapat diterapkannya pengendalian konvensional dengan
pengawasan langsung, mengharuskan manajemen untuk mengembangkan
pengendalian pengganti. Untuk kegiatan yang tidak dapat atau tidak praktis
dilakukannya pengawasan secara langsung, dapat digunakan standar-standar
difungsikan sebagai tolok ukur yang harus dicapai.
1. Penetapan Standar Proses

Standar proses dinyatakan dalam bentuk penetapan prosedur. Penetapan
prosedur umumnya hanya dapat dilakukan pada proses berulang yang tidak
membutuhkan pertimbangan kasus per kasus. Pada tingkatan yang lebih
tinggi, penetapan prosedur justru akan mengurangi peluang untuk
mendapatkan hasil yang lebih baik atau proses yang lebih sederhana dan
hemat.
2. Penetapan Standar Hasil (Output)

Penetapan standar output sebagai bentuk pengendalian hanya dapat
dilakukan manakala terdapat pendelegasian kewenangan yang luas. Standar
output langsung berdampak pada pencapaian hasil. Oleh karena itu,
terdapatnya standar output memungkinkan dilakukannya pengujian
efektivitas program atau kegiatan.
B. PENINGKATAN HARD SKILL DAN SOFT SKILL
Pada tingkatan manajemen yang lebih tinggi, koordinasi pekerjaan dapat

dilakukan melalui penetapan standar kompetensi dan kedewasaan emosi
pelaksananya. Pembekalan peningkatan kompetensi umumnya terkait dengan
masalah teknis pekerjaan. Pembekalan demikian mendapatkan sebutan
sebagai hard skill. Sementara itu pembekalan dengan pelatihan yang melatih
ketekunan, kesabaran sehingga dapat berpikir lebih jernih dan bijak mendapat
sebutan pelatihan soft skill.
C. DARI HARD CONTROL MENUJU SOFT CONTROL
Bentukan-bentukan pengendalian organisasi juga mengalami perubahan

dari waktu ke waktu. Pada masa di mana pendidikan pekerja dan pelaksana
4.6 Auditing IA 
rendah, untuk meyakinkan tercapainya proses dan hasil kegiatan seperti yang
diinginkan, dipasang banyak pengendalian yang berorientasi alat.
Pengendalian ini dapat berupa penetapan prosedur, ketentuan dan peraturan,
penempatan petugas pemantau, dan segala bentuk pembatasan fisik.
Seiring dengan peningkatan kompetensi pekerja dan pelaksana,
penetapan pengendalian yang berorientasi alat justru mengurangi
produktivitas. Pergeseran karakter pengendalian menuju dari hard control
menuju soft control ditandai dengan berkurangnya prosedur dan pengaturan
yang ketat. Produktivitas ditingkatkan dengan cara meningkatkan
kompetensi, kepercayaan, etik dan penyatuan pandangan. Dalam bahasan
manajemen konsep demikian dikenal dengan nama employee/people
empowerment.tian dan Sebutan
Pemerhati pengorganisasian memandang pengendalian sebagai salah
satu fungsi manajemen yang penting. Pengendalian dipahami sebagai usaha
untuk mengarahkan dapat dicapainya tujuan organisasi. Akan tetapi,
meskipun pengembangan teori mengenai pengendalian manajemen dilakukan
dengan cara berbeda, tetapi substansi pembahasan dan pengertian dasarnya
sama.
Pengendalian harus dipahami sebagai bagian dari keseluruhan usaha
untuk mencapai tujuan. Pengendalian yang memenuhi syarat untuk
meyakinkan pencapaian tujuan akan mendapatkan sebutan sebagai
pengendalian yang sehat. Secara umum dapat diamati bahwa pandangan
mengenai pengendalian konsisten bergeser dari input atau unsur menjadi
proses.
1. Pengendalian sebagai Input

Mengikuti pemahaman bahwa pengendalian adalah sebuah sistem, maka
pada masa tersebut komponen inputnya yang lebih menonjol. Pengendalian
tidak dibedakan dari input sistem yang lain. Oleh karena itu, pengendalian
dipandang sebagai benda (device) dan didefinisikan sebagai kumpulan alat
yang digunakan penanggung jawab kegiatan. Pandangan yang mendasarkan
pada alat, membuat definisi pengendalian sebagai: rancangan organisasi,
metode, prosedur, cara dan alat yang dikoordinasikan untuk mengamankan
harta, menjaga agar dapat dipercaya suatu catatan dan laporan, mendorong
efisiensi dan penghematan, serta mendorong ketaatan pada peraturan dan
perundangan yang berlaku.
Dinyatakan menurut unsur-unsurnya, pengendalian internal akan disebut

sebagai pengendalian internal yang sehat, jika terdapat unsur-unsur berikut:
a. struktur organisasi yang disertai dengan pemisahan fungsi,
b. uraian tugas yang disertai dengan metode pendelegasian kewenangan,
c. prosedur yang sehat terdapat dan dilaksanakan di seluruh organisasi,
d. pegawai yang kompeten.
2. Pengendalian sebagai Bagian dari Proses

Perkembangan kemudian, mencatat bahwa ciri pengendalian yang
terpenting bergeser dari input ke arah proses. Pada awalnya, pengertian yang
terbentuk tidak sepenuhnya menyatakan bahwa pengendalian adalah proses,
tetapi hanya bagian dari proses. Meletakkan ciri ini ke dalam definisi,
pengendalian didefinisikan sebagai: serangkaian kegiatan yang bersifat
mengarahkan, yang terus menerus dilakukan oleh atasan langsung terhadap
bawahannya secara preventif dan represif agar pelaksanaan tugas bawahan
tersebut berjalan secara efektif dan efisien sesuai dengan rencana kegiatan
dan peraturan-peraturan yang berlaku.
3. Pengendalian sebagai Proses

Tahapan perkembangan terakhir yang tercatat hingga saat ini adalah
bahwa ciri yang paling berpengaruh pada efektivitas pengendalian adalah
proses. Dalam pandangan ini, pengendalian didefinisikan sebagai: proses
yang dilakukan oleh manajemen dan personil lain dalam organisasi, yang
dirancang untuk mendapatkan keyakinan yang wajar bahwa akan terdapat
perbaikan dalam pencapaian tujuan-tujuan, yaitu efektivitas dan efisiensi
operasi, keandalan pelaporan keuangan, dan kepatuhan terhadap peraturan
yang berlaku. Definisi demikian, misalnya dibuat oleh the Committe on
Sponsoring the Treadway Committe (COSO).
D. CIRI PENGENDALIAN YANG SEHAT
Prosedur pengendalian disusun dari sekelompok unsur pengendalian

yang membentuk suatu struktur. Melalui pengamatan bagaimana proses
rangkaian unsur pengendalian tersebut dapat memberikan keyakinan yang
wajar dalam pencapaian tujuan organisasi, berikut ini adalah ciri
pengendalian yang sehat, dilihat dari prosesnya:
4.8 Auditing IA 
1. Sistem pengendalian seharusnya memberikan jaminan yang layak

(reasonable assurance) bahwa sasaran sistem akan dilaksanakan.
2. Sasaran pengendalian (control objectives) seharusnya diidentifikasi atau
dikembangkan untuk setiap kegiatan dan bersifat logis, dapat diterapkan
dan lengkap.
3. Teknik pengendalian (control techniques) seharusnya dibuat efektif dan
efisien dalam rangka mencapai sasaran pengendalian manajemen.
4. Sistem pengendalian serta semua transaksi dan kejadian penting lainnya
seharusnya di dokumentasi secara baik, sehingga dokumen itu akan
tersedia pada saat dilakukan audit (documentation).
5. Transaksi dan kejadian penting lainnya seharusnya dicatat dengan segera
dan diklasifikasikan secara sepadan (recording of transactions and
events).
6. Transaksi dan kejadian penting lainnya seharusnya diotorisasi dan
dilaksanakan hanya oleh orang yang bertindak dalam lingkup
kewenangannya (execution of transactions and events).
7. Tugas dan tanggung jawab kunci dalam otorisasi, pengolahan,
pencatatan, dan reviu transaksi seharusnya dipisahkan di antara individu
(separation of duties).
8. Supervisi yang memenuhi syarat serta berkesinambungan seharusnya
dilakukan untuk menjamin bahwa sasaran sistem pengendalian dapat
dicapai (supervision).
9. Akses terhadap sumber daya dan catatan seharusnya terbatas hanya
untuk pegawai yang berwenang, sedangkan penjagaan dan penggunaan
sumber daya seharusnya ditugaskan dan dipelihara oleh pegawai yang
terpisah.
10. Pembandingan secara berkala seharusnya dibuat di antara sumber daya
yang ada dan catatan pertanggungjawabannya, untuk menetapkan apakah
keduanya menunjukkan kesesuaian. Tingkat keseringan pembandingan
seharusnya tergantung antara lain dari risiko misalnya hilang dan
sebagainya, dari harta bersangkutan (access to and accountability for
resources).
E. TUJUAN PENGENDALIAN INTERN
Melihat berbagai definisi yang dibuat pada pengendalian internal dapat

disimpulkan bahwa umumnya definisi terhadap pengendalian manajemen
dibuat dengan menyebut ciri yang dilihat paling menonjol dan diyakini
sebagai unsur utama sehingga mempunyai efek mengarahkan. Dalam
penyebutan definisi, para pembuat definisi sekaligus menyebut tujuan yang
hendak dicapai dengan arahan tersebut. Tergantung cara pandang yang
digunakan, tujuan organisasi dapat dikelompokkan menjadi beberapa. Oleh
karena itu, jumlah dan penyebutan item tujuan, sebagaimana juga definisi,
tidak harus menjadi masalah.
1. Empat Tujuan
Pernyataan tujuan yang paling banyak dirujuk sebagai penyederhanaan
tujuan organisasi adalah pernyataan tujuan yang menyertai kerangka kerja
pengendalian AICPA. Untuk dapat mencapai keseluruhan tujuan organisasi,
dua tujuan pengendalian harus dicapai. Masing-masing tujuan pengendalian
mempunyai lagi dua tujuan turunan. Tujuan-tujuan ini adalah:
a. Tujuan Pengendalian Akuntansi
1) Mengamankan harta kekayaan organisasi.
2) Menjaga dapat dipercayanya catatan dan laporan.
b. Tujuan Pengendalian Operasi atau Administrasi
1) Mendorong efisiensi dan penghematan.
2) Mendorong kepatuhan terhadap peraturan dan perundangan yang
berlaku.
Menurut konsep tersebut, pengendalian akuntansi meliputi struktur

organisasi, semua metode dan prosedur yang berkaitan, terutama yang
berhubungan langsung dengan pengamanan harta dan dapat dipercayanya
catatan-catatan keuangan. Cakupan yang luas mengenai pengendalian
akuntansi meliputi sistem otorisasi, pemberian persetujuan, pemisahan tugas
yang berkenaan dengan pencatatan dan pelaporan akuntansi dari tugas
operasi atau penyimpanan harta, pengendalian fisik harta dan audit internal.
Pengendalian akuntansi diterapkan lebih banyak untuk tujuan pelaporan
eksternal. Pengendalian operasi atau administratif mencakup struktur
organisasi, semua metode dan prosedur yang menyangkut efisiensi,
operasional dan ketaatan pada berbagai kebijakan manajerial. Pengendalian
administratif biasanya hanya berhubungan dengan catatan-catatan keuangan
secara tidak langsung, pada umumnya mencakup pengendalian-pengendalian
seperti analisis statistik, laporan kegiatan, program pelatihan pegawai dan
program pengendalian mutu. Kebanyakan hasil-hasil pengendalian operasi

digunakan oleh manajemen.
2. Lima Tujuan
Kalangan profesi audit internal pernah menambahkan tujuan efektivitas
ke dalam tujuan yang setara dengan empat tujuan yang dirumuskan AICPA.
Tujuan pengendalian internal yang harus diuji keberadaan dan efektivitasnya,
dinyatakan oleh the Institute of Internal Auditors (IIA) sebagai:
a. Dapat dipercaya dan integritas informasi.
b. Ketaatan pada kebijakan, rencana, Prosedur, UU dan peraturan.
c. Pengamanan aktiva.
d. Ekonomis dan efisiensi pengelolaan sumber-sumber daya.
e. Efektivitas pencapaian tujuan.
3. Tiga Tujuan
COSO mengambil titik tolak pemikiran yang sedikit berbeda. Jika IIA
menambah satu tujuan lagi, pada empat tujuan yang dirumuskan AICPA,
COSO justru menguranginya. COSO berpendapat bahwa tujuan:
Mengamankan harta kekayaan organisasi tidak lagi perlu dinyatakan sebagai
tujuan. Jika tiga tujuan pengendalian internal yang lain sudah tercapai, maka
tujuan mengamankan harta akan tercapai dengan sendirinya. Tujuan
pengendalian internal seperti yang tercantum dalam definisi yang dibuat
COSO adalah:
a. efektivitas dan efisiensi operasi;
b. keandalan pelaporan keuangan, dan
c. kepatuhan terhadap peraturan yang berlaku.
F. KOMPONEN PENGENDALIAN INTERN
Menurut COSO, pengendalian internal terdiri atas 5 (lima) komponen

yang saling terkait yang dipolakan dalam suatu bentuk piramida. Oleh karena
itu, yang di bawah akan menjadi dasar bagi unsur berikutnya, dan bila
komponen yang di bawah sudah tersusun dengan baik, diperlukan usaha yang
lebih sedikit untuk mencapai unsur berikutnya. Komponen ini diturunkan
dari cara-cara manajemen menjalankan kegiatannya, dan terintegrasi dengan
proses manajemen. Komponen-komponen tersebut adalah sebagai berikut:
 PAJA3337/MODUL 4 4.11
a. Lingkungan pengendalian
Lingkungan pengendalian merupakan komponen yang terpenting karena
membentuk budaya dan perilaku manusia menjadi lebih sadar akan
pentingnya pengendalian. Unsur utama setiap organisasi adalah
manusianya, atribut individual mereka termasuk integritas, nilai-nilai
etika dan kompetensi, dan lingkungan di mana mereka beroperasi.
Unsur manusia adalah mesin yang menggerakkan organisasi, dan
menjadi dasar/landasan segala hal dalam organisasi. COSO menempat-
kan terdapatnya budaya kesadaran akan pengendalian sebagai komponen
pengendalian yang pertama. Kesadaran akan pengendalian dapat
dibentuk dari terdapatnya beberapa unsur seperti:
1) Ditegakkannya integritas dan nilai etika.
2) Komitmen manajemen terhadap kompetensi.
3) Pembagian kewenangan tugas dan tanggung jawab.
4) Kebijakan dan praktek manajemen SDM.
5) Filosofi dan gaya kepemimpinan.
6) Aktivitas dewan komisaris/direksi dan komite audit, serta.
7) Terdapatnya struktur organisasi.
b. Penilaian risiko
Organisasi harus waspada dan berhubungan dengan risiko yang
dihadapinya, terintegrasi dengan penjualan, produksi, pemasaran,
keuangan dan kegiatan lainnya sehingga organisasi beroperasi secara
harmonis. Organisasi juga harus menetapkan mekanisme untuk
mengidentifikasi, menganalisis, dan mengelola risiko terkait. Dalam
organisasi, penilaian risiko terutama terkait dengan kemampuan
mengidentifikasi serta mengukur besaran risiko dalam pencapaian tujuan
organisasi. Kemampuan setiap anggota organisasi untuk menilai risiko,
akan tinggi dalam lingkungan pengendalian yang baik, dan terjadi
sebaliknya. Dalam lingkungan pengendalian yang buruk, kemampuan
anggota organisasi untuk menilai risiko akan sangat rendah. Penilaian
risiko dalam organisasi dilakukan dengan cara mereviu:
1) Tujuan keseluruhan organisasi.
2) Tujuan pada tingkat proses.
3) Identifikasi dan analisa ketidakpastian.
4) Pengelolaan perubahan.
c. Aktivitas pengendalian
Kebijakan dan prosedur pengendalian harus ditetapkan dan dilaksanakan
untuk menjamin bahwa tindakan yang telah diidentifikasikan manajemen
diperlukan untuk mengelola risiko dalam rangka pencapaian tujuan
perusahaan secara efektif. Aktivitas pengendalian terkait dengan
kemampuan memilih jenis pengendalian yang tepat dari berbagai jenis
pengendalian. Kemampuan ini secara langsung dipengaruhi oleh
ketepatan dalam mengidentifikasi dan menilai besaran risiko. Organisasi
berpeluang untuk menggunakan berbagai jenis pengendalian seperti:
1) Kebijakan dan prosedur.
2) Pengamanan aplikasi dan jaringan.
3) Pengelolaan perubahan aplikasi.
4) Kesinambungan kegiatan (back up).
5) Alih sumber daya (outsourcing).
d. Sistem informasi dan komunikasi
Seluruh kegiatan yang melingkupi organisasi adalah sistem informasi
dan komunikasi. Hal ini menjadikan orang-orang dalam organisasi untuk
memperoleh dan bertukar informasi yang diperlukan untuk menjalankan
kegiatan, mengelola, dan mengendalikan operasinya. Keempat
komponen pengendalian di atas, akan mudah direalisasikan jika terdapat
sistem informasi dan komunikasi yang baik dan andal dalam organisasi.
Sistem informasi dan komunikasi disebut baik dan andal jika setiap
anggota organisasi mendapat pesan yang jelas tentang apa yang harus
dilakukan, agar keseluruhan tujuan perorangan, seksi bagian, dan
keseluruhan organisasi dapat dicapai. Dua variabel penting dalam
pengukuran kecukupan sistem informasi dan komunikasi adalah derajat
mutu informasi yang dihasilkan dan efektivitas komunikasinya.
e. Pemantauan
Keseluruhan proses harus dipantau, dan dibuat modifikasi yang
diperlukan. Dengan demikian, sistem pengendalian internal adalah
dinamis, berubah sesuai tuntutan kondisi. Pemantauan adalah usaha
berkelanjutan untuk meyakinkan bahwa setiap gerak organisasi secara
sinergis sedang mengarah kepada usaha pencapaian tujuan. Hal ini
dilakukan dengan menilai kembali kekuatan lingkungan pengendalian,
usaha-usaha penilaian risiko, dan pemilihan aktivitas pengendalian.
Pemantauan bisa dilakukan oleh manajemen operasi sendiri (on-going
monitoring) atau dengan bantuan Satuan Pengawas Internalnya (separate
 PAJA3337/MODUL 4 4.13
evaluation). Menjadi unsur penting dalam pemantauan adalah adanya

pelaporan terhadap penyimpangan dan kekurangan (deficiencies).
Komponen pengendalian COSO menekankan pada suatu proses

penyadaran akan pengendalian, penilaian, dan pengelolaan risiko dengan
aktivitas pengendalian yang dilakukan oleh setiap orang dalam organisasi.
COSO lebih menekankan pada usaha setiap orang untuk mencapai tujuan dari
pada penggunaan alat-alat pengendaliannya. Oleh karena itu, komponen
pengendalian COSO mengedepankan proses dan dinamika organisasi yang
mengandalkan pada kompetensi dan kesadaran orang, sehingga disebut
sebagai pengendalian yang bersifat lunak (soft control) hingga lingkungan
pengendalian di sini dapat digambarkan sebagai payung dari keempat
komponen lainnya.
S
i Pengendalian
Gambar 4.1. Komponen Pengendalian Internal

(Sumber: COSO, 1992)
G. RUANG LINGKUP PENGENDALIAN
Ruang lingkup kegiatan pengendalian meliputi berbagai aspek operasi.

Berikut ini diuraikan secara singkat beberapa jenis kegiatan pengendalian
atas pengelolaan sistem informasi dalam organisasi yang dilakukan untuk
memastikan akurasi dan kelengkapan informasi. Kegiatan ini secara umum
terbagi atas pengendalian umum dan pengendalian aplikasi.
1. Pengendalian Umum
Pengendalian umum akan terdiri atas:
a. Program pengamanan sistem informasi
Cakupan kegiatan yang dilakukan dalam rangka program pengamanan
sistem informasi sekurang-kurangnya harus meliputi:
1) Pelaksanaan penilaian risiko secara periodik yang komprehensif

terhadap sistem informasinya.
2) Pengembangan rencana yang secara jelas menggambarkan program
pengamanan serta kebijakan dan prosedur yang mendukungnya.
3) Penetapan organisasi untuk mengimplementasikan dan mengelola
program pengamanan.
4) Penguraian tanggung jawab pengamanan secara jelas.
5) Implementasi kebijakan yang efektif atas sumber daya manusia
terkait dengan program pengamanan.
6) Pemantauan efektivitas program pengamanan dan perubahan atas
program jika diperlukan.
b. Pengendalian atas akses
Pengendalian atas akses informasi digunakan untuk melindungi
penggunaan yang tidak semestinya atas informasi instansi pemerintah.
Kegiatan pengendalian atas akses sekurang-kurangnya harus mencakup
usaha-usaha untuk melaksanakan:
1) Klasifikasi sumber daya sistem informasi berdasarkan kepentingan
dan sensitivitasnya.
2) Identifikasi pengguna yang berhak dan otorisasi akses ke informasi
secara formal.
3) Pengendalian fisik dan pengendalian logik untuk mencegah dan
mendeteksi akses yang tidak diotorisasi.
4) Pemantauan atas akses ke sistem informasi, investigasi atas
pelanggaran, serta tindakan perbaikan dan penegakan disiplin.
c. Pengendalian atas perangkat lunak sistem
Perangkat lunak aplikasi adalah program yang digunakan untuk
memproses data instansi pemerintah menjadi informasi yang digunakan
dalam operasi dan pengambilan keputusan. Penggunaan program yang
tidak tepat atau salah akan membahayakan integritas informasi dan
akhirnya kualitas pengambilan keputusan organisasi. Pengendalian atas
perangkat lunak sistem harus sekurang-kurangnya mencakup:
1) Pembatasan akses ke perangkat lunak sistem berdasarkan tanggung
jawab pekerjaan dan dokumentasi atas otorisasi akses.
2) Pengendalian dan pemantauan atas akses dan penggunaan perangkat
lunak sistem.
3) Pengendalian atas perubahan yang dilakukan terhadap perangkat
lunak sistem.
 PAJA3337/MODUL 4 4.15
d. Pengendalian atas pengembangan dan perubahan perangkat lunak

aplikasi.
Untuk menyesuaikan dengan perubahan kebutuhan format dan isi
informasi, sangat mungkin harus dilakukan penyesuaian terhadap
perangkat lunak aplikasi. Pengendalian atas pengembangan dan
perubahan perangkat lunak aplikasi sekurang-kurangnya harus
mencakup:
1) Otorisasi atas fitur pemrosesan sistem informasi dan modifikasi
program.
2) Pengujian dan persetujuan atas seluruh perangkat lunak baru
dan/atau yang direvisi.
3) Penetapan prosedur untuk memastikan terselenggaranya
pengendalian atas kepustakaan perangkat lunak.
e. Pemisahan tugas
Pemisahan tugas dalam pengendalian dan pengelolaan sistem informasi
instansi pemerintah sekurang-kurangnya harus mencakup:
1) Identifikasi tugas-tugas yang tidak dapat digabungkan dan
penetapan kebijakan untuk memisahkan tugas-tugas tersebut.
2) Penetapan pengendalian akses untuk pelaksanaan pemisahan tugas.
3) Pelaksanaan pengendalian atas kegiatan pegawai melalui prosedur,
supervisi dan reviu.
f. Kontinuitas pelayanan
Kontinuitas pelayanan sekurang-kurangnya mencakup:
1) Penilaian, pemberian prioritas, dan pengidentifikasian sumber daya
pendukung atas kegiatan komputerisasi yang kritis dan sensitif.
2) Langkah-langkah pencegahan dan minimalisasi potensi kerusakan
dan terhentinya operasi komputer.
3) Pengembangan dan pendokumentasian rencana komprehensif untuk
mengatasi kejadian tidak terduga.
4) Pengujian secara berkala atas rencana untuk mengatasi kejadian
tidak terduga dan melakukan penyesuaian jika diperlukan.
2. Pengendalian Aplikasi
Pengendalian aplikasi terdiri atas:
a. Pengendalian atas otorisasi
Pengendalian atas otorisasi sekurang-kurangnya harus mencakup:
1) Pengendalian dan otorisasi atas dokumen sumber.
2) Pembatasan akses ke terminal entri data.
3) Penggunaan file induk dan laporan pengecualian untuk memastikan

bahwa seluruh data yang diproses telah diotorisasi.
b. Pengendalian atas kelengkapan
Pengendalian atas kelengkapan sekurang-kurangnya mencakup:
1) Pengentrian dan pemrosesan dalam komputer atas seluruh transaksi
yang telah diotorisasi.
2) Pelaksanaan rekonsiliasi untuk memverifikasi kelengkapan data.
c. Pengendalian atas akurasi
Pengendalian atas akurasi sekurang-kurangnya mencakup:
1) Penggunaan disain entri data untuk mendukung akurasi data.
2) Pelaksanaan validasi data untuk mengidentifikasi data yang salah.
3) Pencatatan, pelaporan, investigasi, dan perbaikan data yang salah
dengan segera.
4) Reviu atas laporan keluaran untuk membantu menjaga akurasi dan
validitas data.
d. Pengendalian atas integritas pemrosesan dan data
Pengendalian atas integritas pemrosesan dan data sekurang-kurangnya
mencakup:
1) Penggunaan prosedur yang memastikan bahwa hanya program dan
data versi terkini yang digunakan selama pemrosesan.
2) Penggunaan program yang memiliki prosedur (routines) untuk
memverifikasi bahwa file komputer versi yang sesuai digunakan
selama pemrosesan.
3) Penggunaan program yang memiliki prosedur (routines) untuk
mengecek label header file internal sebelum pemrosesan.
4) Penggunaan aplikasi yang mencegah perubahan file secara
bersamaan.
3. Pengendalian Fisik atas Aktiva

Pengendalian fisik atas aset organisasi diarahkan untuk mengamankan
dan melindungi aset-aset berisiko. Perlindungan diarahkan untuk
menghindarkan kehilangan aset dan penggunaan yang tidak selaras dengan
kepentingan organisasi.
4. Penetapan dan Reviu atas Indikator dan Ukuran Kinerja

Untuk dapat mengukur keberhasilan usaha-usaha dalam pencapaian
tujuan, organisasi harus menetapkan dan mereviu indikator dan
 PAJA3337/MODUL 4 4.17
ukuran/standar kinerja agar pengukuran kinerja dapat dilakukan dengan tepat.

Pada setiap proses dari usaha pencapaian tujuan harus ditetapkan suatu
indikator kinerja utama (key performance indicator), yang akan digunakan
sebagai pembanding atas suatu realisasi pencapaian.
5. Pemisahan Fungsi
Pemisahan fungsi digunakan untuk menghindarkan penumpukan
kewenangan yang dapat mengarah pada penyalahgunaan. Mereka yang
memiliki kewenangan secara berlebihan, umumnya cenderung untuk
menggunakannya untuk kepentingan pribadinya. Secara khusus, pemisahan
fungsi dalam instansi pemerintah diarahkan untuk mengurangi risiko
kesalahan, pemborosan, atau kecurangan.
Internal Sistem Pengendalian
6. Pelaksanaan Transaksi dan Kejadian yang Sesuai
Organisasi harus yakin bahwa pelaksanaan (execution) setiap transaksi
dan kejadian harus diotorisasi dan dilaksanakan oleh orang yang tepat.
7. Pencatatan yang Akurat dan Tepat Waktu atas Transaksi dan

Kejadian
Catatan digunakan untuk melengkapi daya ingat manusia yang terbatas,
sementara pengambilan keputusan banyak menggunakan informasi umpan
balik yang umumnya bersifat sejarah (historis). Instansi pemerintah wajib
melakukan pencatatan yang akurat dan tepat waktu atas transaksi dan
kejadian agar tersedia informasi yang relevan dan tepercaya untuk
pengambilan keputusan.
8. Pembatasan Akses dan Akuntabilitas Sumber Daya dan Catatan

Organisasi wajib membatasi akses ke sumber daya dan pencatatannya
serta menetapkan pertanggungjawaban atas penyimpanannya untuk
mengendalikan sumber daya yang dimiliki. Seperti halnya aset berwujud,
catatan dan informasi merupakan aset organisasi yang penting.
a. Dokumentasi yang Baik atas Transaksi dan Pengendalian Internal
Organisasi wajib menyelenggarakan dokumentasi yang baik atas
transaksi dan pengendalian internal agar kegiatan dapat dikendalikan dan
dievaluasi. Sistem dokumentasi yang baik, akan membantu personil
dalam mengarahkan dan mempertanggungjawabkan kegiatannya.
b. Pelaksanaan Pengawasan Intern

Pelaksana operasi dalam organisasi sering terjebak dalam rutinitas yang
menyebabkan mereka kehilangan kewaspadaan dan bahkan bias terhadap
kegiatannya. Oleh karena itu, diperlukan pihak independen untuk
melaksanakan evaluasi dan penilaian atas setiap kegiatan. Dalam banyak
hal, pengawasan internal merupakan jawaban yang tepat atas kebutuhan
evaluasi dan reviu independen.
Pengendalian berdasarkan proses kegiatannya dalam suatu organisasi

terdiri dari:
1) Pengendalian preventif (pencegahan kesalahan terhadap transaksi dan
ketidakpatuhan terhadap aturan).
2) Pengendalian detektif (penyelidikan terhadap kesalahan), misalnya:
rekonsiliasi bank.
3) Pengendalian korektif (meneliti dan membetulkan kesalahan yang telah
diidentifikasi).
4) Pengendalian direktif (didesain untuk mengarahkan ke jalur yang
sesuai).
5) Pengendalian kompensatif (pengendalian pengganti untuk kegiatan yang
bersifat khusus).
LA TI HA N

1) Jelaskan definisi pengendalian menurut the Committee on Sponsoring
the Treadway Committe (COSO)!
2) Berikan penjelasan secara ringkas mengenai ciri-ciri pengendalian yang
sehat!
3) Sebutkan tujuan pengendalian intern menurut AICPA, IIA, dan COSO!
4) Sebutkan dan jelaskan apa saja komponen-komponen pengendalian
intern menurut COSO!
5) Berdasarkan proses kegiatannya, pengendalian terdiri dari beberapa
jenis, sebutkan!
 PAJA3337/MODUL 4 4.19
Kegiatan Belajar 1 perihal konsep pengendalian intern.
2) Dilihat dari prosesnya, terdapat 10 ciri pengendalian yang sehat. Agar
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 1 perihal ciri pengendalian yang
sehat.
3) Menurut AICPA pengendalian intern memiliki 4 tujuan, menurut IIA
pengendalian intern memiliki 5 tujuan, sedangkan menurut COSO
pengendalian intern memiliki 3 tujuan. Untuk dapat menjawab
Belajar 1 perihal tujuan pengendalian intern.
4) Menurut COSO, pengendalian internal terdiri atas 5 komponen yang
saling terkait. Agar dapat menjawab pertanyaan nomor 4 ini Anda harus
kembali mempelajari uraian Kegiatan Belajar 1 perihal komponen
pengendalian intern.
5) Pengendalian berdasarkan proses kegiatannya dalam suatu organisasi
terdiri dari 5 jenis pengendalian. Untuk dapat menjawab pertanyaan
jenis-jenis pengendalian berdasarkan proses kegiatannya.
RA NG K UM A N
Pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh top

management sampai staf operasional, yang dirancang untuk memberikan
jaminan yang reasonable akan tercapainya tujuan organisasi yang
umumnya tercantum dalam tiga kategori berikut:
1. efisiensi dan efektivitas kegiatan,
2. keandalan laporan keuangan, dan
3. ketaatan terhadap ketentuan dan aturan yang berlaku.
Dalam proses pengendalian intern, terdapat lima komponen

pengendalian intern, yaitu:
1. Lingkungan pengendalian, yang menekankan pentingnya nilai etika,
disiplin, loyalitas, integritas, budaya perusahaan, dan keteladanan
dalam pengendalian organisasi.
2. Penilaian risiko, yang menekankan pentingnya mengukur dan

menghadapi risiko yang signifikan untuk meminimali kerugian
perusahaan.
3. Pengendalian aktivitas yang menekankan pentingnya sinkronisasi
semua kegiatan secara efektif dan tindakan meminimali risiko dari
rangkaian kegiatan.
4. Informasi dan komunikasi yang menekankan pentingnya
pemahaman komunikasi dan pertukaran informasi untuk
mengendalikan kegiatan.
5. Pemantauan, untuk mengoordinasi kegiatan serta mengembangkan
dan memodifikasi sistem pengendalian.
TE S F O RM AT IF 1
1) Pada definisi lama, pengendalian intern meliputi ....

A. organisasi yang secara tegas menetapkan wewenang dan tanggung
jawab unit operasional
B. adanya kebijakan, aturan, dan prosedur/pedoman untuk menjalankan
kegiatan organisasi
C. adanya pegawai yang kompeten dan praktek yang sehat dalam
pelaksanaan kegiatan
D. jawaban A, B, dan C benar
2) Apabila sebuah organisasi berorientasi pada pencapaian hasil dalam

menguji efektivitas program atau kegiatan, maka organisasi tersebut
telah menetapkan tolok ukur yang berupa ....
A. penetapan standar proses
B. penetapan standar output
C. penetapan standar program
3) Berikut ini merupakan unsur-unsur pengendalian intern yang sehat,

kecuali ....
A. struktur organisasi yang disertai dengan pemisahan fungsi
B. uraian tugas yang disertai dengan metode pendelegasian
kewenangan
C. prosedur yang sehat terdapat dan dilaksanakan di seluruh organisasi
D. pimpinan yang senantiasa melakukan pengawasan
 PAJA3337/MODUL 4 4.21
4) Tujuan pengendalian akuntansi berkaitan dengan hal berikut, kecuali ....

A. mengamankan harta kekayaan organisasi
B. menjaga dapat dipercayanya catatan akuntansi
C. menjaga dapat dipercayanya laporan keuangan
D. mendorong efisiensi dan ekonomis
5) Komponen pengendalian intern yang paling utama karena membentuk

budaya dan perilaku manusia menjadi lebih sadar akan pentingnya
pengendalian, adalah ....
A. lingkungan pengendalian
B. penilaian risiko
C. aktivitas pengendalian
6) Ruang lingkup kegiatan pengendalian meliputi kegiatan berikut ini,

kecuali ....
A. pengendalian umum
B. pemantauan
C. pemisahan fungsi
D. pengendalian aplikasi
7) Pengendalian umum terdiri dari, kecuali ....

A. pengendalian atas akses
B. program pengamanan sistem informasi
C. pengendalian atas pengembangan dan perubahan perangkat lunak
aplikasi
D. pengendalian atas akurasi
8) Sifat dari sistem pengendalian internal adalah ....

A. statis
B. dinamis
C. moderat
D. konvensional
9) Pengendalian aplikasi terdiri dari, kecuali ....

A. pengendalian atas otorisasi
B. pengendalian atas kelengkapan
C. pengendalian atas integritas pemrosesan dan data
D. pengendalian atas perangkat lunak sistem
10) Penilaian risiko dalam organisasi dilakukan dengan cara mereviu

beberapa hal, kecuali ....
A. kebijakan dan praktek manajemen SDM
B. tujuan keseluruhan organisasi
C. tujuan pada tingkat proses
D. pengelolaan perubahan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 PAJA3337/MODUL 4 4.23
Kegiatan Belajar 2
Pemahaman Pengendalian Intern
A lasan utama yang mendasari kewajiban pemeriksa untuk memperoleh

pemahaman yang memadai atas pengendalian intern adalah untuk
mengetahui integritas manajemen, sifat, serta luas catatan akuntansi
perusahaan, sehingga memungkinkan pemeriksa untuk menilai apakah bukti
pemeriksaan yang kompeten tersedia dan dapat diperoleh untuk mendukung
pendapatnya atas laporan keuangan yang diperiksa. Selain itu, pemahaman
atas pengendalian intern memungkinkan pemeriksa untuk mengetahui
kesalahan-kesalahan material yang mungkin terjadi dalam laporan keuangan,
menilai risiko pemeriksaan, dan membantu perencanaan suatu program
pengujian yang efektif dan efisien.
Berdasarkan pemahaman atas pengendalian intern, pemeriksa akan
menetapkan besarnya risiko pengendalian, yaitu risiko tidak terdeteksinya
suatu penyimpangan oleh intern yang telah ada. Auditor dapat menaksir
tingkat risiko pengendalian di bawah tingkat yang telah ditetapkan dengan
pelaksanaan pengujian pengendalian. Pengujian pengendalian adalah
prosedur pemeriksaan untuk menguji efektivitas kebijakan dan prosedur
pengendalian dalam mendukung tingkat risiko pengendalian di bawah tingkat
yang telah ditetapkan.
Kemudian pemeriksa menggunakan pengetahuan yang diperolehnya dari
hasil pemahaman pengendalian intern dan perhitungan tingkat risiko
pengendalian untuk menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian substantif,
yang kemudian dituangkan ke dalam suatu program pemeriksaan. Apabila
pengendalian intern cukup baik dan hasil pengujian pengendalian mendukung
penetapan risiko pengendalian pada tingkat yang rendah, maka pemeriksaan
dapat mempersempit luasnya pemeriksaan dengan mengambil sampel
pemeriksaan yang lebih sedikit, sehingga akan mempercepat waktu dan
menghemat biaya pemeriksaan. Sebaliknya jika pengendalian intern yang
dijalankan kurang memadai maka ruang lingkup pemeriksaan akan diperluas
untuk meyakinkan pemeriksa atas kelayakan data akuntansi yang disajikan.
Dalam semua audit, auditor harus memperoleh pemahaman tentang
pengendalian intern yang memadai untuk merencanakan audit dengan
melaksanakan prosedur untuk memahami desain pengendalian yang relevan
dengan audit atas laporan keuangan, dan apakah pengendalian intern tersebut
dioperasikan.
Setelah memperoleh pemahaman tersebut, auditor menaksir risiko
pengendalian untuk asersi yang terdapat dalam saldo akun, golongan
transaksi, dan komponen pengungkapan dalam laporan keuangan. Auditor
dapat menaksir risiko pengendalian pada tingkat maksimum (probabilitas
tertinggi bahwa salah saji material dapat terjadi dalam suatu asersi tidak akan
dicegah atau dideteksi pada saatnya oleh pengendalian intern entitas) karena
auditor yakin bahwa pengendalian tidak mungkin berkenaan dengan suatu
asersi, tidak mungkin efektif, atau karena evaluasi terhadap efektivitasnya
tidak akan efisien. Sebagai alternatifnya, auditor dapat memperoleh bukti
audit tentang efektivitas baik desain maupun operasi suatu pengendalian yang
mendukung risiko pengendalian taksiran rendah. Bukti audit semacam itu
dapat diperoleh dari pengujian pengendalian yang direncanakan atau
dilaksanakan bersamaan dengan pemerolehan atau dari prosedur yang
dilaksanakan untuk memperoleh pemahaman yang tidak secara khusus
direncanakan sebagai pengujian pengendalian.
A. PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERN DALAM

PERENCANAAN AUDIT
Dalam semua audit, auditor harus memperoleh pemahaman masing-

masing dari lima komponen pengendalian intern yang cukup untuk
merencanakan audit dengan melaksanakan prosedur untuk memahami desain
pengendalian yang relevan dengan suatu audit laporan keuangan, dan apakah
pengendalian tersebut dioperasikan. Dalam perencanaan audit, pengetahuan
tersebut harus digunakan untuk:
1. mengidentifikasi tipe salah saji potensial,
2. mempertimbangkan faktor-faktor yang berdampak terhadap risiko salah
saji material.
Sifat, saat, dan luasnya prosedur yang dipilih auditor untuk memperoleh
pemahaman akan bervariasi dengan ukuran dan kompleksitas entitas,
pengalaman sebelumnya dengan entitas, sifat pengendalian khusus yang
terkait, dan sifat dokumentasi pengendalian khusus yang diselenggarakan
oleh entitas. Sebagai contoh, pemahaman tentang penaksiran risiko yang
diperlukan untuk merencanakan suatu audit untuk entitas yang beroperasi
 PAJA3337/MODUL 4 4.25
dalam lingkungan yang relatif stabil dapat bersifat terbatas. Pemahaman

tentang pemantauan yang dibutuhkan dalam perencanaan suatu audit untuk
entitas yang kecil dan tidak kompleks dapat juga bersifat terbatas.
Apakah suatu pengendalian telah dioperasikan adalah berbeda dari
efektivitas operasinya. Dalam memperoleh pengetahuan tentang apakah
pengendalian telah dioperasikan, auditor menentukan bahwa entitas telah
menggunakannya. Di lain pihak, efektivitas operasi, berkaitan dengan
bagaimana pengendalian tersebut diterapkan, konsistensi penerapannya, dan
oleh siapa pengendalian tersebut diterapkan. Sebagai contoh, sistem
pelaporan anggaran dapat memberikan laporan memadai, namun laporan
tersebut tidak dianalisis dan ditindaklanjuti. Seksi ini tidak menuntut audit
untuk memperoleh pengetahuan tentang efektivitas operasi sebagai bagian
dari pemahaman atas pengendalian intern.
Pemahaman auditor tentang pengendalian intern kadang-kadang
menimbulkan keraguan tentang dapat atau tidaknya laporan keuangan entitas
diaudit. Integritas manajemen entitas mungkin sangat rendah sehingga
menyebabkan auditor berkesimpulan bahwa risiko salah representasi
manajemen dalam laporan keuangan sedemikian rupa sehingga suatu audit
tidak dapat dilaksanakan. Sifat dan luasnya catatan entitas dapat
mengakibatkan auditor berkesimpulan bahwa tidak mungkin bukti audit
kompeten yang cukup akan tersedia untuk mendukung pendapat atas laporan
keuangan.
B. PEMAHAMAN TERHADAP PENGENDALIAN INTERN
Dalam mempertimbangkan pemahaman atas pengendalian intern yang

diperlukan untuk merencanakan audit, auditor mempertimbangkan
pengetahuan yang diperoleh dari sumber lain tentang tipe salah saji yang
dapat terjadi, risiko bahwa salah saji tersebut dapat terjadi, dan faktor yang
mempengaruhi desain pengujian substantif. Sumber lain pengetahuan seperti
itu mencakup audit sebelumnya dan pemahaman tentang industri yang
menjadi tempat beroperasinya entitas. Auditor juga mempertimbangkan
taksirannya tentang risiko bawaan, pertimbangan tentang materialitas, dan
kompleksitas dan kecanggihan operasi dan sistem entitas, termasuk apakah
metode pengendalian pengolahan informasi didasarkan pada prosedur manual
yang terlepas dari komputer atau sangat tergantung pada pengendalian
berbasis komputer. Semakin kompleks dan canggih operasi dan sistem
entitas, mungkin perlu mencurahkan perhatian ke komponen pengendalian

intern untuk memperoleh pemahaman terhadap komponen tersebut yang
diperlukan untuk mendesain pengujian substantif yang efektif.
C. PROSEDUR UNTUK MEMPEROLEH PEMAHAMAN
Dalam memperoleh pemahaman atas pengendalian yang relevan dengan

perencanaan audit, auditor harus melaksanakan prosedur untuk memberikan
pengetahuan memadai tentang desain pengendalian yang relevan dengan
masing-masing dari lima komponen dan apakah pengendalian tersebut
dioperasikan. Pengetahuan ini biasanya diperoleh melalui pengalaman
sebelumnya dengan entitas dan prosedur seperti permintaan keterangan dari
manajemen, supervisor, dan personel staf, inspeksi terhadap dokumen dan
catatan entitas dan pengamatan atas aktivitas dan operasi entitas. Sifat dan
luasnya prosedur yang dilaksanakan umumnya bervariasi dari satu entitas ke
entitas lain serta dipengaruhi oleh ukuran dan kompleksitas entitas tersebut,
pengalaman auditor dengan entitas tersebut, sifat pengendalian khusus, dan
sifat dokumentasi entitas terhadap pengendalian khusus yang semestinya.
Sebagai contoh, pengalaman sebelumnya yang dimiliki auditor dengan
entitas dapat memberikan pemahaman atas golongan transaksi. Permintaan
keterangan kepada personel entitas yang semestinya dan inspeksi atas
dokumen dan catatan, seperti dokumen sumber, jurnal, buku besar, dan buku
pembantu dapat memberikan pemahaman tentang catatan akuntansi yang
didesain untuk memproses transaksi dan apakah pengendalian tersebut
dioperasikan. Begitu juga, dalam memperoleh pemahaman atas desain
aktivitas pengendalian yang diprogram dengan komputer dan apakah
pengendalian tersebut telah dioperasikan, auditor dapat meminta keterangan
kepada personel entitas yang semestinya dan melakukan inspeksi atas
dokumentasi yang relevan untuk memahami desain aktivitas pengendalian
dan dapat melakukan inspeksi laporan penyimpangan yang dihasilkan dari
aktivitas pengendalian tersebut untuk menentukan bahwa pengendalian
tersebut telah dioperasikan.
Penaksiran auditor atas risiko bawaan dan pertimbangan tentang
materialistis berbagai saldo akun dan golongan transaksi juga berdampak
terhadap sifat dan luasnya prosedur yang dilaksanakan untuk memperoleh
pemahaman. Sebagai contoh, auditor mungkin berkesimpulan bahwa
perencanaan audit atas akun asuransi yang dibayar di muka tidak
 PAJA3337/MODUL 4 4.27
memerlukan prosedur khusus untuk memperoleh pemahaman atas

pengendalian intern.
D. DOKUMENTASI PEMAHAMAN
Auditor harus mendokumentasikan pemahamannya tentang komponen

pengendalian intern entitas yang diperoleh untuk merencanakan audit.
Bentuk dan dokumentasi dipengaruhi oleh ukuran dan kompleksitas entitas,
serta sifat pengendalian intern entitas. Sebagai contoh, dokumentasi
pemahaman tentang pengendalian intern entitas yang besar dan kompleks
dapat mencakup bagan alir (flowchart), kuesioner, atau tabel keputusan.
Namun, untuk entitas yang kecil, dokumentasi dalam bentuk memorandum
sudah memadai. Umumnya, semakin kompleks pengendalian intern dan
semakin luas prosedur yang dilaksanakan, seharusnya semakin luas
dokumentasi yang dilakukan oleh auditor.
E. PERTIMBANGAN ATAS PENGENDALIAN INTERN DALAM

PENAKSIRAN RISIKO PENGENDALIAN
Hampir semua pekerjaan auditor independen dalam membentuk

pendapatnya atas laporan keuangan terdiri dari pemerolehan dan evaluasi
bukti audit tentang asersi dalam laporan keuangan. Asersi ini terkandung
dalam saldo akun, golongan transaksi, dan komponen pengungkapan dalam
laporan keuangan dan digolongkan ke dalam lima golongan utama berikut
ini:
1. Keberadaan atau keterjadian.
2. Kelengkapan.
3. Hak dan kewajiban.
4. Penilaian atau alokasi.
5. Penyajian dan pengungkapan.
Dalam perencanaan dan pelaksanaan audit, auditor mempertimbangkan

asersi tersebut dalam hubungannya dengan saldo akun atau golongan
transaksi tertentu.
Risiko salah saji material dalam asersi laporan keuangan terdiri dari
risiko bawaan, risiko pengendalian, dan risiko deteksi. Risiko bawaan adalah
kerentanan suatu asersi terhadap salah saji material dengan anggapan tidak
terdapat pengendalian yang berkaitan. Risiko pengendalian adalah risiko

bahwa salah saji material yang dapat terjadi dalam suatu asersi tidak akan
dapat dicegah atau dideteksi pada saat yang tepat oleh pengendalian intern
entitas. Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan mendeteksi
salah saji material yang ada dalam suatu asersi.
Penaksiran risiko pengendalian adalah proses evaluasi efektivitas suatu
pengendalian intern entitas dalam mencegah atau mendeteksi salah saji
material dalam laporan keuangan. Risiko pengendalian harus ditaksir
menurut asersi laporan keuangan. Setelah memperoleh pemahaman atas
pengendalian intern, auditor dapat melakukan penaksiran risiko pengendalian
pada tingkat maksimum untuk beberapa atau semua asersi karena yakin
bahwa pengendalian tidak berkaitan dengan suatu asersi, kemungkinan tidak
efektif, atau karena evaluasi terhadap efektivitasnya akan tidak efisien.
Penaksiran pengendalian intern di bawah tingkat maksimum mencakup:
1. Pengidentifikasian pengendalian khusus yang relevan dengan asersi
khusus yang kemungkinan mencegah atau mendeteksi salah saji material
dalam asersi tersebut.
2. Pelaksanaan pengujian pengendalian untuk mengevaluasi efektivitas
pengendalian tersebut.
Dalam mengidentifikasi pengendalian yang relevan dengan asersi

laporan keuangan tertentu, auditor harus mempertimbangkan bahwa
pengendalian dapat mempunyai dampak perpasif ke banyak asersi atau
berdampak khusus ke asersi secara individual, tergantung dari sifat
komponen pengendalian intern tertentu yang terkait. Sebagai contoh,
kesimpulan bahwa lingkungan pengendalian sangat efektif kemungkinan
mempengaruhi keputusan auditor tentang jumlah lokasi entitas yang akan
diterapi prosedur audit atau apakah akan diterapkan prosedur audit tertentu
atas beberapa saldo akun atau kelompok transaksi pada tanggal interim.
Keputusan mana pun yang diambil akan mempengaruhi cara penerapan
prosedur audit terhadap asersi tertentu, walaupun auditor mungkin tidak
memperhitungkan secara tersendiri masing-masing asersi yang dipengaruhi
oleh keputusan tersebut.
Sebaliknya, prosedur pengendalian tertentu sering mempunyai pengaruh
terhadap suatu asersi yang terkandung dalam saldo akun atau kelompok
transaksi tertentu. Misalnya prosedur pengendalian yang diciptakan entitas
untuk memastikan bahwa personelnya menghitung dan mencatat
 PAJA3337/MODUL 4 4.29
penghitungan fisik sediaan tahunan dengan semestinya, secara langsung

berhubungan dengan asersi tentang eksistensi sediaan untuk saldo akun
sediaan.
Pengendalian dapat bersifat langsung atau tidak langsung berkaitan
dengan asersi. Semakin tidak langsung hubungan tersebut, semakin kurang
efektif pengendalian tersebut dalam mengurangi risiko pengendalian untuk
asersi tersebut. Sebagai contoh, reviu ikhtisar kegiatan penjualan toko
tertentu menurut daerah pemasaran oleh manajer penjualan, biasanya tidak
berhubungan langsung dengan asersi mengenai kelengkapan pendapatan
penjualan Oleh karena itu, cara tersebut mungkin kurang efektif untuk
mengurangi risiko pengendalian atas asersi tersebut, dibandingkan dengan
pengendalian yang lebih langsung berkaitan dengan asersi tersebut, misalnya
membandingkan dokumen pengiriman dengan dokumen penagihan.
Prosedur yang diarahkan terhadap baik efektivitas desain maupun
operasi pengendalian disebut dengan pengujian pengendalian (test of
control). Pengujian pengendalian yang diarahkan terhadap efektivitas desain
pengendalian berkaitan dengan apakah pengendalian tersebut didesain sesuai
untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material dalam asersi laporan
keuangan tertentu. Pengujian untuk mendapatkan bukti audit seperti itu
biasanya meliputi prosedur permintaan keterangan dari pegawai entitas yang
semestinya, inspeksi dokumen dan laporan, serta pengamatan terhadap
penerapan pengendalian tertentu. Untuk entitas yang pengendalian internnya
kompleks, auditor harus mempertimbangkan penggunaan bagan alir
(flowchart), kuesioner, atau tabel keputusan yang memudahkan penerapan
pengujian atas desain.
Pengujian pengendalian yang diarahkan terhadap efektivitas operasi
pengendalian bersangkutan dengan bagaimana penerapan pengendalian,
konsistensi penerapannya selama periode audit, dan siapa yang
menerapkannya. Pengujian ini biasanya mencakup prosedur permintaan
keterangan dari pegawai yang semestinya, inspeksi atas dokumen, laporan,
atau electronic files yang menggambarkan kinerja pengendalian, pengamatan
terhadap penerapan pengendalian, dan pengulangan penerapan pengendalian
oleh auditor. Dalam beberapa hal, prosedur tertentu mungkin dapat sekaligus
menentukan efektivitas desain dan operasi. Namun, mungkin diperlukan
gabungan prosedur untuk mengevaluasi efektivitas desain atau operasi suatu
pengendalian.
Kesimpulan yang dicapai dari hasil penaksiran risiko pengendalian

disebut dengan tingkat risiko pengendalian taksiran. Untuk menetapkan bukti
audit yang diperlukan dalam mendukung tingkat risiko pengendalian taksiran
di bawah tingkat maksimum, auditor harus mempertimbangkan karakteristik
bukti audit tentang risiko pengendalian. Namun, pada umumnya, semakin
rendah tingkat risiko pengendalian taksiran, semakin tinggi keyakinan yang
harus diberikan oleh bukti audit bahwa pengendalian yang relevan dengan
sesuatu asersi telah didesain dan dioperasikan secara efektif.
Auditor menggunakan tingkat risiko pengendalian taksiran (bersama
dengan tingkat risiko bawaan taksiran) untuk menetapkan tingkat risiko
deteksi yang dapat diterima untuk asersi yang tercantum dalam laporan
keuangan. Auditor menggunakan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima
untuk menetapkan sifat, saat, dan lingkup prosedur audit yang digunakan
untuk menemukan salah saji material dalam asersi laporan keuangan.
Prosedur audit yang didesain untuk menemukan salah saji seperti itu dalam
seksi ini disebut dengan pengujian substantif.
Menurunnya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima menyebabkan
meningkatnya keyakinan yang diperoleh dari pengujian substantif. Oleh
sebab itu, auditor dapat melaksanakan satu atau lebih hal berikut:
1. Mengubah sifat pengujian substantif dari prosedur yang kurang efektif
menjadi efektif, seperti melakukan pengujian yang diarahkan kepada
pihak yang independen di luar entitas; bukan pengujian yang diarahkan
kepada pihak atau dokumentasi intern.
2. Mengubah saat pengujian substantif, seperti melakukan pengujian pada
akhir tahun; bukan pada tanggal interim.
3. Mengubah lingkup pengujian substantif, dengan menggunakan ukuran
sampel yang lebih besar.
F. PENAKSIRAN RISIKO
Penaksiran risiko entitas untuk tujuan pelaporan keuangan merupakan

identifikasi analisis, dan manajemen terhadap risiko yang relevan dengan
penyusunan laporan keuangan yang wajar sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia. Sebagai contoh, penaksiran risiko dapat
ditujukan ke bagaimana entitas mempertimbangkan kemungkinan transaksi
tidak dicatat atau mengidentifikasi dan menganalisis estimasi yang dicatat
 PAJA3337/MODUL 4 4.31
dalam laporan keuangan. Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan

yang andal juga berkaitan dengan peristiwa dan transaksi khusus.
Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan mencakup peristiwa
dan keadaan intern maupun ekstern yang dapat terjadi dan secara negatif
mempengaruhi kemampuan entitas untuk mencatat, mengolah, meringkas,
dan melaporkan data keuangan konsisten dengan asersi manajemen dalam
laporan keuangan. Risiko dapat timbul atau berubah karena keadaan berikut
ini.
1. Perubahan dalam lingkungan operasi.
2. Personel baru.
3. Sistem informasi yang baru atau yang diperbaiki.
4. Teknologi baru.
5. Lini produk, produk, atau aktivitas baru.
6. Restrukturisasi korporasi.
7. Operasi luar negeri.
8. Standar akuntansi baru.
Auditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang proses

penaksiran risiko entitas untuk memahami bagaimana manajemen
mempertimbangkan risiko yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan
dan memutuskan tentang tindakan yang ditujukan ke risiko tersebut.
Pengetahuan ini mungkin mencakup pemahaman tentang bagaimana
manajemen mengidentifikasi risiko, melakukan estimasi signifikannya risiko,
menaksir kemungkinan terjadinya, dan menghubungkannya dengan
pelaporan keuangan.
Penaksiran risiko entitas berbeda dari pertimbangan auditor tentang
risiko audit dalam audit atas laporan keuangan. Tujuan penaksiran risiko
entitas adalah untuk mengidentifikasi, menganalisis, dan mengelola risiko
yang berdampak terhadap tujuan entitas. Dalam audit atas laporan keuangan,
auditor melakukan penaksiran atas risiko bawaan dan risiko pengendalian
untuk mengevaluasi kemungkinan bahwa salah saji material dapat terjadi
dalam laporan keuangan.
LA TI HA N

1) Jelaskan mengapa auditor harus memiliki pemahaman yang memadai
atas pengendalian intern?
2) Apa saja faktor yang dapat memengaruhi sifat dan luasnya prosedur
yang dilaksanakan untuk memperoleh pemahaman pengendalian?
Jelaskan!
3) Mengapa auditor harus mendokumentasikan pemahamannya tentang
komponen pengendalian intern entitas?
4) Sebutkan asersi-asersi dalam laporan keuangan yang harus menjadi
pertimbangan auditor dalam perencanaan dan pelaksanaan auditnya!
5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan penaksiran risiko entitas?
Kegiatan Belajar 2 perihal pemahaman pengendalian intern.
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 2 perihal prosedur memperoleh
pemahaman.
mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal dokumentasi pemahaman.
4) Ada 5 golongan asersi yang harus dipertimbangkan oleh auditor dalam
perencanaan dan pelaksanaan auditnya. Agar dapat menjawab
pertanyaan nomor 4 ini Anda harus kembali mempelajari uraian
Kegiatan Belajar 2 perihal pertimbangan pengendalian intern.
mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal penaksiran risiko.
RA NG K UM A N
Dalam semua audit, auditor harus memperoleh pemahaman masing-

masing dari lima komponen pengendalian intern yang cukup untuk
merencanakan audit dengan melaksanakan prosedur untuk memahami
 PAJA3337/MODUL 4 4.33
desain pengendalian yang relevan dengan suatu audit laporan keuangan,

dan apakah pengendalian tersebut dioperasikan. Dalam perencanaan
audit, pengetahuan tersebut harus digunakan untuk:
1. mengidentifikasi tipe salah saji potensial;
2. mempertimbangkan faktor-faktor yang berdampak terhadap risiko
salah saji material.
Sifat, saat, dan luasnya prosedur yang dipilih auditor untuk

memperoleh pemahaman akan bervariasi sesuai dengan ukuran dan
kompleksitas entitas, pengalaman sebelumnya dengan entitas, sifat
pengendalian khusus yang terkait, dan sifat dokumentasi pengendalian
khusus yang diselenggarakan oleh entitas.
Auditor harus mendokumentasikan pemahamannya tentang
komponen pengendalian intern entitas yang diperoleh untuk
merencanakan audit. Bentuk dan dokumentasi dipengaruhi oleh ukuran
dan kompleksitas entitas, serta sifat pengendalian intern entitas.
Hampir semua pekerjaan auditor dalam membentuk pendapatnya
atas laporan keuangan terdiri dari pemerolehan dan evaluasi bukti audit
tentang asersi dalam laporan keuangan. Asersi ini terkandung dalam
saldo akun, golongan transaksi, dan komponen pengungkapan dalam
laporan keuangan dan digolongkan ke dalam lima golongan utama
berikut ini.
1. Keberadaan atau keterjadian.
2. Kelengkapan.
3. Hak dan kewajiban.
4. Penilaian atau alokasi.
5. Penyajian dan pengungkapan.
Setelah memperoleh pemahaman atas pengendalian intern, auditor

dapat melakukan penaksiran risiko pengendalian pada tingkat
maksimum untuk beberapa atau semua asersi karena yakin bahwa
pengendalian tidak berkaitan dengan suatu asersi, kemungkinan tidak
efektif, atau karena evaluasi terhadap efektivitasnya akan tidak efisien.
Penaksiran pengendalian intern di bawah tingkat maksimum
mencakup:
1. Pengidentifikasian pengendalian khusus yang relevan dengan asersi
khusus yang kemungkinan mencegah atau mendeteksi salah saji
material dalam asersi tersebut.
2. Pelaksanaan pengujian pengendalian untuk mengevaluasi efektivitas
pengendalian tersebut.
TE S F O RM AT IF 2

1) Alasan utama yang mendasari kewajiban auditor untuk memperoleh
pemahaman yang memadai atas pengendalian intern adalah ....
A. untuk mengetahui integritas manajemen
B. untuk mengetahui sifat catatan akuntansi perusahaan
C. untuk mengetahui luas catatan akuntansi perusahaan
D. semua betul
2) Risiko tidak terdeteksinya suatu penyimpangan oleh intern yang telah

ada disebut risiko ....
A. audit
B. pemeriksaan
C. pengendalian
D. penyimpangan
3) Dalam semua audit, auditor harus memperoleh pemahaman masing-

masing dari lima komponen pengendalian intern yang cukup yang
digunakan untuk ....
A. mengidentifikasi tipe salah saji potensial
B. mempertimbangkan faktor-faktor yang berdampak terhadap risiko
salah saji material
C. A dan B betul
D. A dan B salah
4) Sifat, saat, dan luasnya prosedur yang dipilih auditor untuk memperoleh
pemahaman akan bervariasi sesuai dengan ....
A. ukuran dan kompleksitas entitas
B. pengalaman sebelumnya dengan entitas
C. sifat dokumentasi pengendalian khusus yang diselenggarakan oleh
entitas
D. semua betul
5) Asersi manajemen dalam laporan keuangan digolongkan ke dalam

golongan utama berikut ini, kecuali ....
A. keberadaan atau keterjadian
B. perlengkapan
C. hak dan kewajiban
D. penilaian atau alokasi
 PAJA3337/MODUL 4 4.35
6) Kerentanan suatu asersi terhadap salah saji material dengan anggapan

tidak terdapat pengendalian yang berkaitan disebut risiko ....
A. bawaan
B. pengendalian
C. deteksi
D. asersi
7) Risiko bahwa auditor tidak akan mendeteksi salah saji material yang ada
dalam suatu asersi disebut risiko ....
A. bawaan
B. pengendalian
C. deteksi
D. asersi
8) Proses evaluasi efektivitas suatu pengendalian intern entitas dalam

mencegah atau mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan
disebut ....
A. penaksiran risiko pengendalian
B. perencanaan risiko pengendalian
C. pelaksanaan risiko pengendalian
D. evaluasi risiko pengendalian


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.

Tes Formatif 1
1) D. Pada definisi lama, pengendalian intern meliputi: (1) organisasi
yang secara tegas menetapkan wewenang dan tanggung jawab unit
operasional, (2) adanya kebijakan, aturan dan prosedur/pedoman
untuk menjalankan kegiatan organisasi, (3) adanya pegawai yang
kompeten, dan (4) praktek yang sehat dalam pelaksanaan kegiatan.
2) D. Maksud dari analisis pulang pokok adalah suatu cara/teknik untuk
mengetahui berapa volume penjualan minimum agar supaya
perusahaan tidak menderita rugi dan belum memperoleh laba.
3) D. Dinyatakan menurut unsur-unsurnya, pengendalian internal akan
disebut sebagai pengendalian internal yang sehat, jika terdapat
unsur-unsur berikut ini:
a) Struktur organisasi yang disertai dengan pemisahan fungsi.
b) Uraian tugas yang disertai dengan metode pendelegasian
kewenangan.
c) Prosedur yang sehat terdapat dan dilaksanakan di seluruh
organisasi.
d) Pegawai yang kompeten.
4) D. Tujuan Pengendalian Akuntansi
a) Mengamankan harta kekayaan organisasi.
b) Menjaga dapat dipercayanya catatan dan laporan.
5) D. Komponen pengendalian intern adalah lingkungan pengendalian,
penilaian risiko, aktivitas pengendalian, sistem informasi dan
komunikasi, dan pemantauan.
6) B. Ruang lingkup kegiatan pengendalian meliputi pengendalian umum,
pengendalian aplikasi, pengendalian fisik atas aktiva, penetapan dan
reviu atas indikator dan ukuran kinerja, pemisahan fungsi,
pelaksanaan transaksi dan kejadian yang sesuai, pencatatan yang
akurat dan tepat waktu atas transaksi dan kejadian, pembatasan
akses dan akuntabilitas sumber daya dan catatan, dokumentasi yang
baik atas transaksi dan pengendalian internal, dan pelaksanaan
pengawasan intern.
7) D. Pengendalian umum terdiri dari program pengaman sistem
informasi, pengendalian atas akses, pengendalian atas perangkat
 PAJA3337/MODUL 4 4.37
lunak sistem, pengendalian atas pengembangan dan perubahan

perangkat lunak aplikasi, pemisahan tugas, dan kontinuitas
pelayanan.
8) B. Keseluruhan proses harus dipantau, dan dibuat modifikasi yang
diperlukan. Dengan demikian, sistem pengendalian internal adalah
dinamis, berubah sesuai tuntutan kondisi.
9) D. Pengendalian aplikasi terdiri dari pengendalian atas otorisasi,
pengendalian atas kelengkapan, pengendalian atas akurasi, dan
pengendalian atas integritas pemrosesan dan data.
10) A. Penilaian risiko dalam organisasi dilakukan dengan cara mereviu:
a) Tujuan keseluruhan organisasi.
b) Tujuan pada tingkat proses.
c) Identifikasi dan analisa ketidakpastian.
d) Pengelolaan perubahan.
Tes Formatif 2
1) D. Alasan utama yang mendasari kewajiban pemeriksa untuk
memperoleh pemahaman yang memadai atas pengendalian intern
adalah untuk mengetahui integritas manajemen, sifat, serta luas
catatan akuntansi perusahaan sehingga memungkinkan pemeriksa
untuk menilai apakah bukti pemeriksaan yang kompeten tersedia
dan dapat diperoleh untuk mendukung pendapatnya atas laporan
keuangan yang diperiksa.
2) C. Berdasarkan pemahaman atas pengendalian intern, pemeriksa akan
menetapkan besarnya risiko pengendalian, yaitu risiko tidak
terdeteksinya suatu penyimpangan oleh intern yang telah ada.
3) C. Dalam semua audit, auditor harus memperoleh pemahaman masing-
masing dari lima komponen pengendalian intern yang cukup untuk:
a) Mengidentifikasi tipe salah saji potensial.
b) Mempertimbangkan faktor-faktor yang berdampak terhadap
risiko salah saji material.
4) D. Sifat, saat, dan luasnya prosedur yang dipilih auditor untuk
memperoleh pemahaman akan bervariasi dengan ukuran dan
kompleksitas entitas, pengalaman sebelumnya dengan entitas, sifat
pengendalian khusus yang terkait, dan sifat dokumentasi
pengendalian khusus yang diselenggarakan oleh entitas.
5) B. Asersi manajemen dalam laporan keuangan digolongkan ke dalam

lima golongan utama berikut ini:
a) Keberadaan atau keterjadian.
b) Kelengkapan.
c) Hak dan kewajiban.
d) Penilaian atau alokasi.
e) Penyajian dan pengungkapan.
6) A. Risiko bawaan adalah kerentanan suatu asersi terhadap salah saji
material dengan anggapan tidak terdapat pengendalian yang
berkaitan.
7) C. Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan mendeteksi
salah saji material yang ada dalam suatu asersi.
8) A. Penaksiran risiko pengendalian adalah proses evaluasi efektivitas
suatu pengendalian intern entitas dalam mencegah atau mendeteksi
salah saji material dalam laporan keuangan.
 PAJA3337/MODUL 4 4.39
Glosarium
COSO : Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission. Sejarahnya, COSO ini ada
kaitannya sama FCPA yang dikeluarkan sama SEC dan
US Congress di tahun 1977 untuk melawan fraud dan
korupsi yang marak di Amerika tahun 1970-an.
Span of control : Rentang kendali di dalam suatu organisasi.
Daftar Pustaka



LP FEUI.
Modul 5
Perencanaan Audit
PE ND A H UL U AN
S tandar pertama pekerjaan lapangan mensyaratkan bahwa audit harus

direncanakan dengan baik. Jika audit tidak direncanakan dengan tepat,
auditor bisa menerbitkan laporan audit yang tidak benar atau melakukan audit
yang tidak efisien.
Audit dimulai dengan penunjukan awal atau penunjukan kembali oleh
klien. Selanjutnya, auditor melakukan sejumlah aktivitas yang mengarah ke
pengembangan strategi audit secara keseluruhan.
Dalam Kegiatan Belajar 1 akan dibahas mengenai fase perencanaan
audit, yaitu:
1. Menerima klien/melanjutkan klien.
2. Menetapkan syarat-syarat perikatan (penugasan).
3. Aktivitas praperencanaan.
4. Menentukan risiko dan menetapkan materialitas.
5. Merencanakan audit.
Kemudian dalam Kegiatan Belajar 2 akan dilakukan reviu mengenai

jenis utama pengujian audit dan sekaligus membahas mengenai prosedur
analitis. Prosedur analitis perlu dikerjakan sebagai bagian dari penyelesaian
tugas audit. Prosedur ini juga berguna untuk memberikan bukti audit
substantif selama pelaksanaan audit proses bisnis dan akun terkait.
Di dalam pembahasannya baik pada Kegiatan Belajar 1 maupun pada
memahami apa yang diuraikan sehingga di dalam praktik sehari-hari nanti
lebih mudah menerapkan apa telah dipelajari dalam modul ini.
menjelaskan:
5.2 Auditing IA 
1. proses penerimaan penugasan/perikatan;

2. penetapan syarat-syarat penugasan/perikatan;
3. aktivitas praperencanaan;
4. penentuan risiko dan penetapan materialitas;
5. perencanaan audit;
6. jenis-jenis pengujian audit.
Cara mempelajari modul ini, pertama baca secara keseluruhan,

Kegiatan Belajar 1
Perencanaan Audit
A. PENERIMAAN PENUGASAN/PERIKATAN
Fase pertama proses audit yang berkaitan dengan perencanaan audit

adalah penerimaan penugasan/perikatan dari klien baru atau klien lama.
Dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau
ditolak, auditor perlu menempuh suatu proses yang terdiri dari tujuh tahap
berikut ini:
1. Mendapatkan dan mereviu informasi keuangan yang tersedia (laporan
tahunan, laporan keuangan tengah tahun, surat pemberitahuan pajak
tahunan, dan lain-lain).
2. Melakukan tanya jawab dengan pihak ketiga mengenai informasi yang
berkaitan dengan integritas calon klien dan manajemennya. (Tanya
jawab seperti itu harus ditujukan kepada bankir dan pengacara calon
klien, badan kredit, dan anggota lain komunitas bisnis yang mungkin
memiliki pengetahuan tentang klien).
3. Berkomunikasi dengan auditor pendahulu sebagaimana diisyaratkan oleh
Standar Audit (SA Seksi 315) mengenai apakah terdapat ketidaksetujuan
mengenai prinsip akuntansi, prosedur audit, atau masalah serupa yang
signifikan.
4. Mempertimbangkan apakah calon klien memiliki keadaan yang akan
membutuhkan perhatian khusus atau yang mewakili bisnis yang tidak
biasa atau risiko audit, seperti litigasi atau masalah kelangsungan usaha.
5. Menentukan apakah kantor akuntan publik adalah independen terhadap
klien dan dapat memberikan jasa yang diinginkan.
6. Menentukan apakah kantor akuntan publik memiliki keahlian teknis
yang dibutuhkan dan pengetahuan mengenai industri untuk
menyelesaikan perikatan.
5.4 Auditing IA 
7. Menentukan apakah penerimaan klien akan melanggar persyaratan badan

pengatur yang berlaku atau Kode Perilaku Profesional (Code of
Professional Conduct).
B. MEMPEROLEH KESEPAHAMAN DENGAN KLIEN
Auditor dan klien harus sepaham terhadap syarat-syarat penugasan/

perikatan (engagement), termasuk jenis, lingkup, dan waktu perikatan.
Pemahaman ini akan mengurangi risiko kedua belah pihak salah menafsirkan
apa yang diharapkan atau diminta oleh pihak lain. Dalam menetapkan syarat-
syarat perikatan, terdapat tiga topik yang harus dibahas:
1. surat perikatan,
2. auditor internal, dan
3. komite audit.
1. Surat Perikatan
Surat perikatan (engagement letter) meresmikan perjanjian yang telah
disepakati antara auditor dan klien. Surat ini bertindak sebagai kontrak,
memberikan garis besar tanggung jawab kedua belah pihak, dan mencegah
kesalahpahaman antara kedua belah pihak. Walaupun surat perikatan tidak
disyaratkan oleh standar audit, praktik audit yang baik meminta kantor
akuntan menggunakan surat tersebut dengan klien mereka untuk menghindari
kesalahpahaman.
2. Auditor Internal
Jika klien memiliki auditor internal (internal auditor), auditor bisa
meminta bantuan mereka untuk melakukan audit. Masalah terbesar bagi
auditor independen adalah menentukan kompetensi dan objektivitas auditor
internal dan pengaruh pekerjaan mereka terhadap audit. Pekerjaan auditor
internal mungkin mempengaruhi sifat, saat, dan luas prosedur audit yang
diakukan oleh auditor independen.
3. Komite Audit
Komite Audit (audit commite) adalah subkomite dari dewan komisaris
yang bertanggung jawab atas proses pelaporan keuangan dan pengungkapan.
Di perusahaan privat, tidak ada persyaratan khusus mengenai komposisi
komite audit. Berdasarkan seksi 301 UU Sarbanes-Oxley, komite audit

perusahaan publik harus memenuhi syarat sebagai berikut:
a. Tiap anggota komite audit harus merupakan anggota dewan komisaris
dan harus independen. “Independen” didefinisikan sebagai tidak
menerima, selain dari jasa di komite audit, biaya konsultasi, nasihat, atau
kompensasi lainnya dan tidak memiliki hubungan afiliasi dengan
perusahaan.
b. Komite audit bertanggung jawab secara langsung atas penunjukan,
kompensasi, dan pengawasan terhadap pekerjaan kantor akuntan publik
yang disewa oleh perusahaan.
c. Komite audit harus menyetujui terlebih dahulu semua jasa audit dan
nonaudit yang diberikan oleh auditornya.
d. Komite audit harus menetapkan prosedur untuk penerimaan,
kelangsungan dan perlakuan atas keluhan yang diterima perusahaan
mengenai akuntansi, audit internal, dan audit.
e. Tiap anggota komite audit harus memiliki otorisasi untuk menugaskan
penasihat hukum independen atau penasihat lain, jika diperlukan untuk
melaksanakan tugasnya.
Komite audit harus berinteraksi dengan fungsi audit internal. Susunan

ideal untuk menetapkan independensi fungsi audit internal adalah bagi kepala
audit internal untuk melaporkan baik secara langsung atau tidak langsung
kepada komite audit.
Komite audit harus bertemu dengan auditor eksternal sebelum perikatan
dimulai untuk membahas tanggung jawab auditor dan kebijakan akuntansi
signifikan. Komite audit juga harus memberikan masukan terbatas kepada
lingkup pekerjaan auditor, seperti meminta auditor eksternal untuk
mengunjungi lokasi tertentu. Komite audit juga dapat menugaskan auditor
eksternal atau internal untuk melakukan investigasi khusus.
C. PRAPERENCAANAAN
Umumnya terdapat dua aktivitas praperencanaan:

1. menentukan perlunya tim perikatan audit, dan
2. memastikan independensi tim audit dan kantor akuntan publik.
1. Menentukan Perlunya Tim Perikatan Audit

5.6 Auditing IA 
Kantor akuntan publik perlu memastikan bahwa perikatan mereka

diselesaikan oleh auditor yang memiliki tingkat pelatihan teknis dan
kemampuan yang cukup sesuai dengan keadaan klien. Faktor yang harus
dipertimbangkan dalam menentukan penempatan staf termasuk besarnya
perikatan dan kompleksitasnya, tingkat risiko, keahlian khusus, ketersediaan
staf, dan jadwal pekerjaan yang akan dilakukan. Serupa dengan itu, audit
melibatkan industri khusus (perbankan, asuransi, dan seterusnya) atau jika
klien menggunakan proses komputer tingkat tinggi, kantor akuntan harus
memastikan bahwa anggota tim audit memiliki keahlian yang dibutuhkan.
Secara umum, anggaran waktu disiapkan dalam rangka memenuhi kebutuhan
akan staf dan untuk menjadwalkan pekerjaan lapangan.
2. Menilai Independensi
Standar umum kedua mensyaratkan auditor untuk independen dari klien
dalam rangka menerbitkan suatu pendapat. Menurut Pernyataan Standar
Pengendalian Mutu, kantor akuntan publik harus menetapkan kebijakan dan
prosedur untuk memastikan bahwa orang-orang di seluruh tingkat organisasi
di dalam perusahaan menjaga independensi sesuai dengan Peraturan 101
Kode Perilaku Profesional. Kantor akuntan publik harus mendokumentasikan
kepatuhan terhadap kebijakan ini dengan meminta semua karyawan
melengkapi kuesioner atau laporan independensi tahunan.
D. MENILAI RISIKO
Terdapat dua jenis risiko yang berkaitan dengan perencanaan audit,

yaitu:
1. risiko akseptabilitas audit, dan
2. risiko inheren.
Penilaian terhadap risiko akseptabilitas audit dan risiko inheren adalah

bagian yang penting dari perencanaan audit, karena penilaian tersebut
mempengaruhi jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan dan staf yang
harus ditugaskan untuk penugasan itu.
1. Risiko Akseptabilitas Audit

Risiko akseptabilitas audit adalah ukuran untuk menilai seberapa besar
kesediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin saja
disajikan dengan kesalahan penyajian yang material setelah proses audit

diselesaikan dan pendapat wajar tanpa pengecualian telah dinyatakan. Ketika
auditor tersebut memutuskan untuk menerima risiko akseptabilitas audit yang
lebih rendah, hal tersebut berarti auditor tersebut menginginkan adanya lebih
banyak keyakinan bahwa laporan keuangan yang disajikan tersebut tidak
disajikan dengan kesalahan penyajian yang material. Risiko nol persen berarti
yakin sekali, dan risiko 100 persen berarti benar-benar tidak yakin.
2. Risiko Inheren
Risiko inheren adalah ukuran penilaian auditor atas kemungkinan adanya
kesalahan penyajian yang material atas akun sebelum mempertimbangkan
efektivitas pengendalian internnya. Jika, umpamanya, auditor menyimpulkan
kemungkinan besar terdapat kesalahan penyajian yang material atas akun
misalnya piutang dagang, auditor akan menyimpulkan terdapat risiko inheren
yang tinggi atas akun piutang dagang tersebut.
E. PERENCANAAN AUDIT
Sebelum memutuskan apakah auditor akan menolak atau menerima

penugasan/perikatan dari klien, terlebih dahulu auditor membuat strategi
audit secara keseluruhan. Dalam pembuatan strategi audit, auditor harus
memperhatikan lingkup penugasan, tujuan pelaporan untuk merencanakan
waktu audit, dan faktor-faktor yang akan menjadi fokus tim audit (penentuan
tingkat materialitas yang tepat, area-area yang berisiko tinggi memiliki salah
saji yang material, dan sebagainya). Pengembangan strategi audit secara
keseluruhan akan membantu auditor dalam menentukan sumber daya yang
dibutuhkan dalam melaksanakan penugasan/perikatan dari klien.
Setelah membuat strategi audit, selanjutnya auditor membuat rencana
audit. Rencana audit merupakan detail dari strategi audit. Dalam perencanaan
audit, auditor mendokumentasikan:
1. sifat, saat, dan luas dari prosedur penilaian risiko yang akan digunakan;
2. sifat, saat, dan luas prosedur audit lanjutan dalam tingkat asersi untuk
setiap kelas transaksi, akun dan pengungkapan, dan
3. prosedur audit lainnya yang akan dilakukan dalam rangka mematuhi
standar audit.
5.8 Auditing IA 
Pada dasarnya, perencanaan audit dibuat agar dapat melaksanakan audit

secara efektif dan efisien.
Pada saat mempersiapkan rencana audit, auditor harus berpegang kepada
hasil dari prosedur penilaian risiko yang telah dilakukan, agar diperoleh
pemahaman yang baik mengenai entitas. Langkah-langkah tambahan lain
yang sebaiknya dilakukan meliputi:
1. menilai kebutuhan akan tenaga spesialis;
2. menilai kemungkinan adanya tindakan-tindakan ilegal;
3. mengidentifikasi pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa;
4. melakukan prosedur analitis awal.
1. Menilai Kebutuhan Akan Tenaga Spesialis

Pertimbangan utama dalam perencanaan audit adalah kebutuhan akan
tenaga spesialis (SA seksi 336). Keahlian yang biasanya dibutuhkan dalam
melaksanakan penugasan/perikatan antara lain adalah tenaga spesialis dalam
bidang perpajakan, penilaian (valuation), pensiunan, dan teknologi informasi
(IT).
2. Menilai Kemungkinan Adanya Tindakan-Tindakan Ilegal

Tindakan-tindakan ilegal artinya tindakan pelanggaran terhadap hukum
atau regulasi pemerintah. Dalam beberapa kasus, fraud juga terdiri dari
tindakan-tindakan ilegal.
Standar audit (SA seksi 317) membedakan antara tindakan-tindakan
ilegal yang material dan memiliki pengaruh langsung terhadap laporan
keuangan dan tindakan-tindakan ilegal yang material akan tetapi tidak
memiliki pengaruh langsung terhadap laporan keuangan. Auditor harus
memperhatikan hukum dan regulasi yang secara umum diakui material dan
memiliki pengaruh langsung terhadap jumlah laporan keuangan. Seperti
misalnya peraturan perpajakan, dan peraturan lainnya yang dapat
mempengaruhi jumlah pendapatan yang diakui.
Standar audit menyatakan bahwa auditor bertanggung jawab untuk
mendeteksi adanya tindakan-tindakan ilegal yang material dan memiliki
pengaruh langsung terhadap laporan keuangan sebagaimana tanggung jawab
auditor mendeteksi adanya kesalahan dan fraud.
Berikut ini beberapa contoh informasi atau keadaan yang
mengindikasikan adanya tindakan-tindakan ilegal, seperti:
a. Transaksi tidak diotorisasi, transaksi tidak dicatat dengan benar, atau

transaksi tidak dicatat secara lengkap dan tepat waktu.
b. Sedang dilakukan penyelidikan oleh badan pemerintah, proses hukum,
atau pembayaran denda yang tidak biasa.
c. Pelanggaran hukum atau regulasi yang terbukti dalam pemeriksaan
badan regulasi.
d. Pembayaran dalam jumlah besar atas jasa yang tidak spesifik kepada
konsultan, afiliasi, atau karyawan.
e. Komisi atau fee penjualan yang berlebihan.
f. Pembayaran dalam jumlah besar oleh kasir.
g. Pembayaran yang tidak jelas kepada pejabat pemerintah.
h. Gagal mengajukan pengembalian kelebihan pajak.
Tindakan ilegal lainnya, seperti pelanggaran terhadap undang-undang

bursa saham, keselamatan dan kesehatan kerja, makanan dan minuman,
lingkungan hidup, penetapan harga dan sebagainya, mungkin material tetapi
tidak secara langsung mempengaruhi laporan keuangan. Auditor harus
menyadari bahwa tindakan ilegal seperti itu mungkin saja terjadi. Jika
terdapat informasi yang spesifik yang menyediakan bukti yang material akan
tetapi tindakan-tindakan ilegal tersebut memiliki pengaruh tidak langsung,
maka auditor harus menerapkan prosedur audit yang mampu mengarahkan
dan menentukan apakah telah terjadi tindakan-tindakan yang ilegal. Namun
demikian, audit yang dilakukan sesuai dengan standar audit tidak
memberikan jaminan bahwa tindakan-tindakan ilegal akan terdeteksi atau
terungkap.
Pada saat auditor menyadari adanya tindakan-tindakan ilegal, auditor
harus memahami sifat dari tindakan itu, keadaan ketika tindakan tersebut
terjadi, dan informasi lainnya yang cukup untuk mengevaluasi dampaknya
terhadap laporan keuangan. Selanjutnya auditor harus membicarakan masalah
tersebut dengan manajemen. Jika manajemen tidak memberikan informasi
yang memuaskan, auditor sebaiknya berkonsultasi dengan penasihat hukum
klien dan menerapkan prosedur audit tambahan, jika perlu.
Jika tindakan ilegal telah terjadi atau kemungkinan telah terjadi, auditor
harus memperhatikan implikasinya terhadap aspek-aspek audit lainnya,
seperti keandalan manajemen. Auditor harus memastikan bahwa komite audit
atau mereka yang bertanggung jawab terhadap tata kelola (governance)
diberikan informasi yang memadai tentang tindakan-tindakan ilegal tersebut.
Lebih jauhnya, auditor juga mungkin memiliki kewajiban untuk memberi

tahu pihak luar klien.
3. Mengidentifikasi Pihak-pihak yang Memiliki Hubungan Istimewa

Selama fase perencanaan audit, auditor harus berusaha untuk
mengidentifikasi semua pihak yang memiliki hubungan istimewa dengan
klien. SA seksi 334, “Pihak yang Memiliki Hubungan Istimewa”,
memberikan panduan mengenai prosedur yang harus dipertimbangkan oleh
auditor untuk mengidentifikasi pihak yang memiliki hubungan istimewa dan
transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa. Mengidentifikasikan
transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa merupakan hal yang
penting untuk memastikan bahwa transaksi yang terjadi bukanlah transaksi
“kepanjangan tangan”. Misalnya, klien menyewa properti dari suatu entitas
yang dimiliki oleh CEO-nya dengan harga sewa yang melebihi harga pasar.
Auditor dapat mengidentifikasi pihak-pihak yang memiliki hubungan
istimewa tersebut dengan cara meminta daftar pihak yang memiliki hubungan
istimewa dari manajemen atau dari Badan Pengawas Pasar Modal dan badan
regulasi lainnya. Setelah pihak yang memiliki hubungan istimewa tersebut
teridentifikasi, tim audit harus diberikan nama-namanya sehingga semua
transaksi dengan pihak-pihak tersebut dapat diidentifikasi dan diselidiki.
Berikut ini beberapa prosedur audit tambahan yang dapat digunakan
untuk mengidentifikasi transaksi yang terjadi dengan pihak-pihak yang
memiliki hubungan istimewa:
a. Reviu catatan dewan direksi dan komite eksekutif atau komite operasi
untuk memperoleh informasi tentang transaksi material yang diotorisasi
atau dibahas pada pertemuan mereka
b. Reviu laporan konflik kepentingan yang diperoleh auditor dari
manajemen
c. Reviu luas dan sifat bisnis yang ditransaksikan dengan pelanggan,
pemasok, peminjam, dan pemberi pinjaman utama untuk memperoleh
indikasi hubungan bisnis masa lalu yang tidak diungkapkan
d. Reviu catatan akuntansi untuk transaksi atau rekening tidak biasa atau
tidak berulang yang berjumlah besar, berikan perhatian khusus untuk
transaksi yang diakui pada saat atau menjelang akhir periode pelaporan
e. Reviu konfirmasi piutang pinjaman dan hutang untuk memperoleh
indikasi penjaminan. Jika penjaminan teridentifikasi, tentukan sifat dan
hubungan penjamin dengan entitas
 PAJA3337/MODUL 5 5.11
4. Melakukan Prosedur Analitis Awal

Prosedur analitis merupakan bagian penting dalam proses audit dan
terdiri dari evaluasi terhadap informasi keuangan yang dibuat dengan
mempelajari hubungan yang masuk akal antara data keuangan yang satu
dengan data keuangan lainnya, atau antara data keuangan dengan data
nonkeuangan (SA seksi 329).
Standar audit mengisyaratkan bahwa auditor harus menerapkan prosedur
analitis pada fase perencanaan seluruh audit. Tujuan utama dari prosedur
analitis awal yang dilakukan pada perencanaan audit adalah:
a. untuk memahami bisnis dan transaksi klien;
b. untuk mengidentifikasi akun laporan keuangan yang mungkin
mengandung kesalahan.
Dengan mengidentifikasi di mana kesalahan yang mungkin, auditor

dapat mengalokasikan lebih banyak sumber daya untuk menyelidiki akun-
akun tersebut. Sebagai contoh, misalnya, auditor menghitung rasio
perputaran persediaan klien selama lima tahun terakhir sebagai berikut:
Penjualan
Perputaran persediaan 
Persediaan
Hasil analisis menunjukkan tren sebagai berikut, yang dibandingkan

dengan data industri:
2006 2007 2008 2009 2010

Klien 8.9 8.8 8.5 8.0 7.9
Industri 8.8 8.7 8.8 8.6 8.6
Rasio perputaran persediaan klien dalam contoh tersebut terus

mengalami penurunan selama periode lima tahun, padahal selama periode
yang sama rasio perputaran industri menunjukkan penurunan yang kecil.
Dengan demikian, auditor dapat menduga bahwa persediaan klien berisi
persediaan yang bergerak lambat atau usang. Selanjutnya auditor dapat
merencanakan pengujian tambahan untuk pernyataan tertentu seperti
penilaian, kelengkapan, dan keberadaan.
5. Mendokumentasikan Perencanaan Audit

Auditor harus mendokumentasikan strategi audit dan perencanaan audit.
Termasuk mendokumentasikan keputusan mengenai sifat, saat, dan luas dari
pengujian audit. Pada tahap ini, auditor mengumpulkan pengetahuannya
tentang tujuan bisnis klien, strategi, dan bisnis yang terkait serta risiko audit.
Auditor harus mencatat bagaimana klien mengelola risiko-risiko mereka
(yaitu melalui proses pengendalian intern) dan kemudian
mendokumentasikan pengaruh dari risiko tersebut serta kontrol terhadap
prosedur audit yang telah direncanakan. Auditor harus memastikan bahwa
mereka telah membahas risiko yang telah diidentifikasi berdasarkan
pemahaman mereka tentang proses penilaian risiko dan mendokumentasikan
hubungan antara tujuan bisnis klien dengan strategi audit hingga perencanaan
audit.
Strategi audit dan rencana audit didokumentasikan dalam bentuk
perencanaan tertulis (SA seksi 339). Program audit yang berisi prosedur-
prosedur audit khusus juga harus disiapkan.
LA TI HA N

1) Jelaskan informasi apa yang harus diperoleh oleh auditor dari pihak
ketiga tentang calon klien?
2) Berikan penjelasan secara ringkas mengenai tujuan dari pembuatan surat
perikatan!
3) Sebutkan dan jelaskan hal-hal apa saja yang harus menjadi pertimbangan
auditor dalam menyusun perencanaan audit!
4) Jelaskan perbedaan antara tindakan ilegal yang “material dan
berpengaruh secara langsung” dengan tindakan ilegal yang “material tapi
tidak berpengaruh secara langsung! Sebutkan lima contoh informasi atau
keadaan yang mengindikasikan adanya tindakan-tindakan ilegal!
5) Sebutkan tiga prosedur audit yang dapat digunakan untuk
mengidentifikasi transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan
istimewa!

 PAJA3337/MODUL 5 5.13
Kegiatan Belajar 1 perihal penerimaan penugasan/perikatan.
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 1 perihal surat perikatan.
3) Terdapat empat hal yang sebaiknya dipertimbangkan oleh auditor pada
saat mempersiapkan rencana audit. Untuk dapat menjawab pertanyaan
perencanaan audit.
4) Standar audit (SA seksi 317) membedakan antara tindakan-tindakan
ilegal yang material dan memiliki pengaruh langsung terhadap laporan
keuangan dan tindakan-tindakan ilegal yang material akan tetapi tidak
memiliki pengaruh langsung terhadap laporan keuangan. Agar dapat
uraian Kegiatan Belajar 1 perihal menilai kemungkinan adanya tindakan-
tindakan ilegal.
5) Paling tidak terdapat lima prosedur audit tambahan yang dapat
digunakan untuk mengidentifikasi transaksi yang terjadi dengan pihak-
pihak yang memiliki hubungan istimewa. Untuk dapat menjawab
Belajar 1 perihal mengidentifikasi pihak-pihak yang memiliki hubungan
istimewa.
RA NG K UM A N
Fase pertama proses audit yang berkaitan dengan perencanaan audit

adalah penerimaan penugasan/perikatan dari klien baru atau klien lama.
Dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau
ditolak, auditor perlu menempuh suatu proses yang terdiri dari tujuh
tahap berikut ini:
1. Mendapatkan dan mereviu informasi keuangan yang tersedia.
2. Melakukan tanya jawab dengan pihak ketiga mengenai informasi
yang berkaitan dengan integritas calon klien dan manajemennya.
3. Berkomunikasi dengan auditor pendahulu.
4. Mempertimbangkan apakah calon klien memiliki keadaan yang
akan membutuhkan perhatian khusus atau yang mewakili bisnis
yang tidak biasa atau risiko audit, seperti litigasi atau masalah
kelangsungan usaha.
5. Menentukan apakah kantor akuntan publik adalah independen
terhadap klien dan dapat memberikan jasa yang diinginkan.
6. Menentukan apakah kantor akuntan publik memiliki keahlian teknis
yang dibutuhkan dan pengetahuan mengenai industri untuk
menyelesaikan perikatan.
7. Menentukan apakah penerimaan klien akan melanggar persyaratan
badan pengatur yang berlaku atau Kode Perilaku Profesional (Code
of Professional Conduct).
Dalam perencanaan audit, auditor mendokumentasikan:

1. sifat, saat, dan luas dari prosedur penilaian risiko yang akan
digunakan;
2. sifat, saat, dan luas prosedur audit lanjutan dalam tingkat asersi
untuk setiap kelas transaksi, akun, dan pengungkapan;
3. prosedur audit lainnya yang akan dilakukan dalam rangka mematuhi
standar audit.
Pada saat mempersiapkan rencana audit, auditor sebaiknya

berpegang kepada hasil dari prosedur penilaian risiko yang telah
dilakukan agar diperoleh pemahaman yang baik mengenai entitas.
Langkah-langkah tambahan lain yang sebaiknya dilakukan meliputi:
1. menilai kebutuhan akan tenaga spesialis;
2. menilai kemungkinan adanya tindakan-tindakan ilegal;
3. mengidentifikasi pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa;
4. melakukan prosedur analitis awal.
Auditor harus mendokumentasikan strategi audit dan perencanaan

audit. Auditor harus mencatat bagaimana klien mengelola risiko-risiko
mereka dan kemudian mendokumentasikan pengaruh dari risiko tersebut
serta kontrol terhadap prosedur audit yang telah direncanakan. Strategi
audit dan rencana audit didokumentasikan dalam bentuk perencanaan
tertulis (SA seksi 339).
TE S F O RM AT IF 1

1) Sebelum menerima perikatan audit, auditor harus memperoleh informasi
spesifik dari auditor pendahulu mengenai ....
 PAJA3337/MODUL 5 5.15
A. konsistensi klien dalam penerapan prinsip akuntansi yang berlaku

umum
B. penilaian mengenai prinsip akuntansi, prosedur audit, dan masalah
serupa yang signifikan
C. opini terhadap setiap peristiwa yang terjadi sejak laporan audit
terdahulu dikeluarkan
D. alasan mengapa klien menunjuk auditor baru
2) Hal berikut ini yang harus dipahami oleh auditor dan klien sebelum
menyepakati perikatan audit adalah ....
A. syarat-syarat perikatan
B. jenis perikatan
C. lingkup dan waktu perikatan
D. jawaban A, B dan C benar
3) Apabila auditor independen berencana menggunakan tenaga auditor

internal yang dimiliki oleh klien untuk membantu melakukan audit,
maka auditor independen kemungkinan besar akan ....
A. membatasi ketergantungan terhadap pekerjaan yang dilakukan oleh
auditor internal
B. mempersempit pengujian pengendalian yang dibutuhkan untuk
mendukung tingkat risiko deteksi
C. memperluas prosedur yang diperlukan untuk mengurangi risiko
pengendalian sampai tingkat yang dapat diterima
D. menghindari menggunakan hasil pekerjaan yang dilakukan oleh
auditor internal
4) Ukuran untuk menilai seberapa besar kesediaan auditor untuk menerima

bahwa laporan keuangan mungkin saja disajikan dengan kesalahan
penyajian yang material setelah proses audit diselesaikan dan pendapat
wajar tanpa pengecualian telah dinyatakan, disebut risiko ....
A. audit
B. inheren
C. akseptabilitas audit
D. perikatan
5) Pada saat mempersiapkan rencana audit, auditor harus ....

A. mempertimbangkan hasil prosedur penilaian risiko yang telah
dilakukan terhadap entitas
B. menentukan perencanaan materialitas untuk tujuan audit
C. melakukan perubahan prosedur sesuai dengan ketetapan internal
kontrol
D. mempersiapkan draf awal surat representasi manajemen
6) Berikut ini beberapa contoh informasi atau keadaan yang

mengindikasikan adanya tindakan-tindakan ilegal, kecuali ....
A. transaksi tidak diotorisasi, transaksi tidak dicatat dengan benar, atau
transaksi tidak dicatat secara lengkap dan tepat waktu
B. pembayaran dalam jumlah besar atas jasa yang tidak spesifik kepada
konsultan, afiliasi, atau karyawan
C. komisi atau fee penjualan yang berlebihan
D. pembayaran oleh kasir menggunakan cek
7) Standar audit mengisyaratkan bahwa auditor harus menerapkan prosedur

analitis pada fase perencanaan audit. Prosedur analitis terdiri dari
evaluasi terhadap informasi keuangan yang dilakukan dengan cara ....
A. memahami bisnis dan transaksi klien
B. mengidentifikasi akun laporan keuangan yang mungkin
mengandung kesalahan
C. mereviu catatan akuntansi untuk transaksi atau rekening yang tidak
biasa
D. mempelajari hubungan yang masuk akal antara data keuangan yang
satu dengan data keuangan lainnya, atau antara data keuangan
dengan data nonkeuangan
8) Tujuan utama dari prosedur analitis awal yang dilakukan pada

perencanaan audit adalah untuk ....
A. memahami bisnis dan transaksi klien
B. mengidentifikasi akun laporan keuangan yang mungkin
mengandung kesalahan
C. jawaban A dan B benar
D. jawaban A dan B salah


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
 PAJA3337/MODUL 5 5.17
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Pengujian Audit
A. JENIS-JENIS PENGUJIAN AUDIT
Terdapat tiga jenis umum pengujian audit, yaitu:

1. Prosedur penentuan risiko
2. Uji pengendalian
3. Prosedur substantif
1. Prosedur Penentuan Risiko

Prosedur penentuan risiko (risk assessment procedure) digunakan untuk
mendapat pemahaman atas entitas dan lingkungannya, termasuk
pengendalian internalnya. Yang termasuk ke dalam prosedur penentuan
risiko di antaranya ialah:
a. tanya jawab dengan manajemen dan lainnya,
b. prosedur analitis, serta
c. pengamatan dan inspeksi.
Prosedur-prosedur tersebut digunakan untuk menguji risiko salah saji

material pada tingkat laporan keuangan dan asersi.
a. Tanya jawab dengan manajemen dan personil lainnya

Mengumpulkan informasi tentang entitas dan lingkungannya melalui
tanya jawab dengan manajemen, personil yang bertanggung jawab terhadap
laporan keuangan, dan personil lainnya dalam entitas. Melakukan tanya
jawab dengan personil lainnya dalam entitas dapat berguna bagi auditor
untuk memperoleh perspektif yang berbeda dari manajemen dan personil
yang bertanggung jawab terhadap laporan keuangan. Pada keadaan-keadaan

tertentu, auditor dapat melakukan tanya jawab dengan:
1) Mereka yang bertanggung jawab terhadap tata kelola (seperti, dewan
direksi atau komite audit).
2) Personil audit internal.
3) Karyawan yang terlibat dalam penginisiasian, pengotorisasian,
pemrosesan, atau pencatatan transaksi yang kompleks atau tidak biasa.
4) Penasihat hukum.
5) Personil bagian produksi, pemasaran, penjualan, dan lain-lain.
b. Prosedur analitis
Standar audit mensyaratkan auditor agar melakukan prosedur analitis
dalam perencanaan auditnya. Prosedur analitis awal dapat membantu auditor
dalam memahami entitas dan lingkungannya dan dalam mengidentifikasi
area-area yang memiliki risiko spesifik yang berhubungan dengan audit.
Prosedur analitis akan membantu dalam mengidentifikasi adanya transaksi
yang tidak biasa atau peristiwa, jumlah, rasio, dan tren yang mungkin
memiliki implikasi terhadap perencanaan audit. Namun demikian, hasil dari
prosedur analitis hanya memberikan indikasi awal tentang kemungkinan
adanya salah saji yang material.
c. Pengamatan dan inspeksi

Pengamatan dan inspeksi terdiri dari beberapa prosedur audit seperti:
1) Inspeksi terhadap aktivitas dan operasi entitas.
2) Inspeksi terhadap dokumen-dokumen (seperti rencana dan strategi
bisnis), catatan, dan peraturan pengendalian internal.
3) Membaca laporan yang dikeluarkan oleh manajemen, mereka yang
bertanggung jawab terhadap tata kelola, dan internal audit.
4) Mengunjungi tempat dan fasilitas pabrik milik entitas.
5) Menelusuri berbagai transaksi melalui sistem informasi yang
berhubungan dengan laporan keuangan, dapat dilakukan sebagai bagian
dari pelaksanaan walkthrough (penelusuran).
2. Uji Pengendalian
Uji pengendalian (test of control) merupakan prosedur audit yang
dilakukan untuk menguji efektivitas operasi pengendalian dalam mencegah
 PAJA3337/MODUL 5 5.19
atau mendeteksi salah saji material. Prosedur audit berikut ini adalah contoh
dari uji pengendalian:
a. Tanya jawab dengan personil manajemen, penyelia, dan staf yang tepat.
b. Inspeksi terhadap dokumen, laporan, dan arsip elektronik.
c. Pengamatan atas penerapan pengendalian yang spesifik.
d. Penelusuran, termasuk menelusuri suatu transaksi awal sampai
dimasukkan ke dalam laporan keuangan melalui kombinasi prosedur
audit termasuk tanya jawab, pengamatan, dan inspeksi.
e. Reperformance penerapan pengendalian oleh auditor.
3. Prosedur Substantif
Prosedur substantif (substantif procedure) mendeteksi salah saji material
(yaitu, kesalahan moneter) dalam suatu kelas transaksi, saldo akun, dan
pengungkapan atas komponen laporan keuangan. Terdapat dua kategori
prosedur substantif:
a. pengujian rinci atas kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan, dan
b. prosedur analitis substantif.
a. Pengujian rinci atas kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan

Pengujian substantif atas transaksi menguji kekeliruan atau kecurangan
dalam transaksi individual. Sebagai contoh, auditor dapat memeriksa
pembelian besar persediaan dengan menguji bahwa harga pokok penjualan
yang termasuk dalam faktur dari vendor telah dicatat dengan benar dalam
akun persediaan dan utang dagang. Hal ini memberi auditor bukti mengenai
asersi kejadian, kelengkapan, dan keakuratan.
b. Prosedur analitis substantif

Standar audit (SA Seksi 329) mendefinisikan prosedur analitis sebagai
evaluasi terhadap informasi keuangan dengan mempelajari hubungan yang
masuk akal antara data keuangan yang satu dengan data keuangan lainnya,
atau antara data keuangan dengan data nonkeuangan. Aspek penting dari
definisi prosedur analitis adalah bahwa prosedur analitis melibatkan
perbandingan antara nilai yang dicatat dengan ekspektasi yang dikembangkan
oleh auditor. Prosedur audit dapat memfasilitasi audit yang efektif dengan
membantu auditor memahami bisnis klien, mengarahkan perhatian kepada
area berisiko tinggi, mengidentifikasi isu audit yang mungkin tidak tampak,
menyediakan bukti audit, dan membantu dalam evaluasi hasil audit.
c. Tujuan prosedur analitis

Prosedur analitis digunakan untuk tiga tujuan:
1) Prosedur analitis awal digunakan untuk membantu auditor memahami
dengan lebih baik mengenai bisnis klien dan untuk merencanakan sifat,
saat, dan luas prosedur audit.
2) Prosedur analitis substantif digunakan sebagai prosedur substantif untuk
memperoleh kejelasan mengenai asersi tertentu yang berkaitan dengan
saldo akun atau kelompok transaksi.
3) Prosedur analitis akhir digunakan sebagai reviu menyeluruh atas
informasi keuangan dalam tahap akhir audit. Standar audit (SA seksi
329) mengharuskan auditor melakukan prosedur analitis pada tahap
reviu akhir audit. Tujuan dilakukannya prosedur analitis akhir adalah
untuk membantu auditor menentukan kesimpulan terhadap komponen-
komponen laporan keuangan dan mengevaluasi keseluruhan laporan
keuangan.
Pembahasan mengenai prosedur analitis dalam modul ini terbatas pada

tiga jenis prosedur analitis berikut ini:
1) Analisis tren – pemeriksaan perubahan akun selama waktu tertentu
2) Analisis rasio – perbandingan selama waktu tertentu atau tolok ukur, dari
hubungan antara akun-akun laporan keuangan atau antara akun dan data
nonkeuangan.
3) Analisis kewajaran – pengembangan suatu model untuk membentuk
suatu ekspektasi dengan menggunakan data keuangan, data
nonkeuangan, atau keduanya, untuk menguji saldo akun atau perubahan
pada saldo akun di antara periode akuntansi.
d. Analisis tren
Analisis tren adalah analisis perubahan akun dari waktu ke waktu.
Analisis tren sederhana membandingkan antara saldo tahun lalu dengan saldo
tahun berjalan. Analisis tren juga dapat mencakup beberapa periode waktu
termasuk membandingkan tren dengan jumlah anggaran, pesaing, dan
informasi industri. Secara umum, semakin banyak periode waktu yang
digunakan dan semakin banyak data yang dipilah, maka semakin tepat
harapan. Karena analisis tren bergantung pada prediktor tunggal (yaitu,
informasi saldo akun periode sebelumnya), maka umumnya tidak
 PAJA3337/MODUL 5 5.21
menghasilkan ekspektasi (harapan) setepat dua jenis prosedur analitis

lainnya.
e. Analisis rasio
Analisis rasio adalah perbandingan antara akun laporan keuangan
dengan data nonkeuangan. Analisis rasio juga mencakup analisis “ukuran
umum”, yang merupakan konversi dari jumlah laporan keuangan ke dalam
bentuk persentase-persentase. Rasio industri atau pesaing sering digunakan
sebagai patokan kinerja klien. Dalam modul ini akan disajikan beberapa rasio
keuangan yang dapat digunakan dalam prosedur analitis. Analisis rasio
biasanya lebih efektif dalam mengidentifikasi risiko dan salah saji potensial
dibandingkan analisis tren, karena dengan membandingkan antara akun-akun
dan data operasi lebih memungkinkan untuk dapat mengidentifikasi pola-pola
yang tidak biasa dibandingkan analisis yang hanya difokuskan pada akun
secara menyendiri. Sebagaimana analisis tren, untuk memperoleh bukti-bukti
substantif secara efektif, analisis rasio harus dilakukan pada data terpilah
(misalnya, berdasarkan produk, lokasi, atau bulan ) selama beberapa periode.
f. Analisis kewajaran
Analisis kewajaran dilakukan melalui pembentukan suatu ekspektasi
(harapan) dengan menggunakan model tertentu. Pada beberapa kasus, model
yang sederhana mungkin mencukupi. Sebagai contoh, pendapatan penjualan
produk “x” dapat dimodelkan dengan mencari rata-rata penjualan dibagi rata-
rata harga produk “x”. Demikian pula, beban penyusutan dapat dimodelkan
dengan mencari nilai buku dibagi dengan rata-rata umur manfaat aset. Karena
analisis kewajaran ini membentuk suatu harapan yang eksplisit, maka analisis
ini biasanya membentuk ekspektasi (harapan) yang lebih tepat dibandingkan
analisis tren atau analisis rasio. Tentu saja, ketepatan sebuah harapan
(ekspektasi) dibentuk dengan pengujian kewajaran serta bergantung pada
faktor-faktor lain yang mempengaruhi ketepatan (yaitu, pemilahan/
disaggregation, perkiraan/predictability, dan kehandalan/reliability).
4. Penentuan Skala Prioritas dan Frekuensi Pelaksanaan Audit

Perlu dilakukan evaluasi dan analisis yang intensif untuk menentukan
skala prioritas dan frekuensi pelaksanaan audit dengan cara melakukan
penilaian risiko melalui pengidentifikasian, pengukuran, dan penentuan
prioritas risiko secara makro (macro risk assessment) yang melekat pada
masing-masing auditable unit atau seluruh kegiatan, program, serta aktivitas

yang dapat diaudit.
Pengidentifikasian risiko yang dibahas di dalam suatu audit universe
biasa disebut sebagai risiko makro. Terdapat tiga pendekatan untuk
mengidentifikasi risiko makro, yaitu:
a. analisis kerentanan (exposure analysis),
b. analisis lingkungan (environmental analysis), dan
c. skenario ancaman (threat scenario).
Analisis kerentanan difokuskan pada risiko yang melekat pada aset
organisasi. Termasuk di dalam risiko ini adalah risiko kehilangan, kerusakan,
dan keusangan aset, risiko penggunaan aset di bawah maupun di atas
kapasitas normal. Kategori aset yang mengandung risiko misalnya:
dana/uang/anggaran, aktiva tetap, manusia, dan aktiva tidak berwujud.
Analisis lingkungan difokuskan pada perubahan lingkungan baik internal
maupun eksternal yang berpengaruh terhadap proses dan pengendalian
manajemen. Analisis lingkungan meliputi analisis terhadap pelanggan,
pesaing, mitra kegiatan, peraturan pemerintah, teknologi, dan lain-lain.
Skenario ancaman adalah analisis terhadap kemungkinan-kemungkinan
yang dapat mengurangi dan menghambat efektivitas sistem pengendalian
internal.
Baik analisis risiko melalui pendekatan kerentanan aset yang digunakan,
analisis lingkungan, maupun skenario ancaman mempunyai satu orientasi
yang sama, yaitu mengidentifikasikan risiko dari masing-masing auditable
unit yang kemungkinan berdampak negatif atau menghambat pencapaian
tujuan organisasi.
Untuk memudahkan pengidentifikasian risiko makro ini, berikut
langkah-langkah yang dapat dilakukan:
1) Pahami visi, misi, dan tujuan organisasi, serta identifikasi nilai-nilai dan
faktor-faktor kunci keberhasilan organisasi untuk jangka panjang,
menengah, dan pendek.
2) Pahami struktur organisasi, daftar produk, proses, aset, dan faktor-faktor
lain yang menjadi dukungan terhadap organisasi.
3) Buatkan daftar auditable unit yang berpengaruh besar terhadap
pencapaian visi, misi, dan tujuan organisasi.
4) Lakukan analisis risiko (dapat menggunakan ketiga pendekatan analisis
risiko yang dibahas di atas) terhadap auditable unit yang masuk daftar
auditable unit.
 PAJA3337/MODUL 5 5.23
5) Lakukan reviu terhadap kemungkinan keterkaitan risiko hasil analisis

dengan perlunya penambahan modifikasi daftar auditable unit.
6) Pahami bagaimana masing-masing risiko dapat menghambat pencapaian
visi, misi, dan tujuan organisasi.
a. Penjabaran Faktor-faktor Risiko

Beberapa faktor risiko yang disebutkan dalam pedoman yang ditetapkan
oleh The Institute of Internal Auditors, yaitu organisasi profesi auditor
internal yang berpusat di Orlando, Florida, Amerika Serikat adalah:
1) Iklim etika kerja dan tekanan kepada manajemen untuk memenuhi tujuan
dan target yang telah ditetapkan.
2) Kompetensi, integritas, dan kecukupan jumlah pegawai.
3) Jumlah aset, tingkat likuiditas, dan volume kegiatan (transaksi).
4) Kondisi ekonomi dan keuangan.
5) Tingkat persaingan.
6) Kompleksitas dan fluktuasi kegiatan.
7) Dampak terhadap pelanggan, rekanan (mitra kerja), dan peraturan
pemerintah.
8) Tingkat komputerisasi sistem informasi.
9) Ketersebaran lokasi geografis.
10) Kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian internal.
11) Perubahan-perubahan organisasi, operasi, teknologi, dan ekonomi.
12) Judgement manajemen dan kebijakan akuntansi.
13) Respons dan tindak lanjut atas temuan audit.
14) Waktu dan hasil audit sebelumnya.
b. Pembobotan Penghitungan dan Pengukuran Faktor Risiko

Pemberian bobot untuk setiap faktor risiko dapat dilakukan berdasarkan
skala tertentu melalui langkah-langkah berikut:
1) Pilih faktor-faktor risiko yang penting dan relevan.
2) Gunakan skala angka tertentu, misalnya 1 sampai dengan 5 yang
mencerminkan tingkat penting dari masing-masing faktor risiko yang
dipilih.
3) Kaitkan auditable unit dengan faktor risiko yang relevan beserta bobot
faktor yang bersangkutan.
4) Analisis probabilitas frekuensi dan konsekuensi risiko terhadap auditable

unit.
5) Hitung keseluruhan risiko dari masing-masing auditable unit.
c. Pengurutan Auditable Unit berdasarkan Risiko

Pada tahap ini, auditable unit yang telah dihitung jumlah nilai dari
masing-masing faktor risiko terkait dapat diurutkan mulai dari yang
mempunyai nilai risiko tertinggi sampai yang terendah. Urutan-urutan ini
dapat dikelompokkan ke dalam auditable unit berisiko tinggi, sedang, dan
rendah.
LA TI HA N

1) Sebutkan dan jelaskan secara ringkas tiga jenis umum pengujian audit!
2) Jelaskan apa tujuan dari penggunaan prosedur analitis awal?
3) Dalam prosedur substantif terdapat dua kategori prosedur yang harus
dilakukan oleh auditor, jelaskan!
4) Salah satu pendekatan untuk mengidentifikasi risiko makro adalah
melalui analisis kerentanan (exsposure analysis). Jelaskan apa yang
menjadi fokus analisis ini?
5) Sebutkan dan jelaskan empat faktor risiko yang terdapat dalam pedoman
yang ditetapkan oleh The Institute of Internal Auditor!
Kegiatan Belajar 2 perihal jenis-jenis pengujian audit.
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 2 perihal Prosedur analitis.
mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal prosedur substantif.
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 2 perihal penentuan skala prioritas
dan frekuensi pelaksanaan audit.
 PAJA3337/MODUL 5 5.25

mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal faktor-faktor risiko.
RA NG K UM A N
Terdapat tiga jenis umum pengujian audit:

1. Prosedur penentuan risiko
Prosedur penentuan risiko (risk assessment procedure) digunakan
untuk mendapat pemahaman atas entitas dan lingkungannya,
termasuk pengendalian internalnya.
2. Uji pengendalian
Uji pengendalian (test of control) merupakan prosedur audit yang
dilakukan untuk menguji efektivitas operasi pengendalian dalam
mencegah atau mendeteksi salah saji material.
3. Prosedur substantif
Prosedur substantif (substantif procedure) mendeteksi salah saji
material (yaitu, kesalahan moneter) dalam suatu kelas transaksi,
saldo akun, dan pengungkapan atas komponen laporan keuangan.
Prosedur substantif terdiri dari dua kategori:

1. pengujian rinci atas kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan.
Pengujian substantif atas transaksi menguji kekeliruan atau
kecurangan dalam transaksi individual.
2. prosedur analitis substantif.
Standar audit (SA Seksi 329) mendefinisikan prosedur analitis
sebagai evaluasi terhadap informasi keuangan dengan mempelajari
hubungan yang masuk akal antara data keuangan yang satu dengan
data keuangan lainnya, atau antara data keuangan dengan data
nonkeuangan. Prosedur analitis digunakan untuk tiga tujuan:
a. Prosedur analitis awal digunakan untuk membantu auditor
memahami dengan lebih baik mengenai bisnis klien dan untuk
merencanakan sifat, saat, dan luas prosedur audit.
b. Prosedur analitis substantif digunakan sebagai prosedur

substantif untuk memperoleh kejelasan mengenai asersi tertentu
yang berkaitan dengan saldo akun atau kelompok transaksi.
c. Prosedur analitis akhir digunakan sebagai reviu menyeluruh
atas informasi keuangan dalam tahap akhir audit.
TE S F O RM AT IF 2

1) Berikut ini adalah jenis-jenis prosedur yang termasuk ke dalam
pengujian audit, kecuali ....
A. prosedur substantif
B. prosedur kewajaran
C. uji pengendalian
D. prosedur penentuan risiko
2) Prosedur yang digunakan oleh auditor dalam pengujian audit untuk

mendapat pemahaman atas entitas dan lingkungannya, termasuk
pengendalian internalnya disebut ....
C. uji pengendalian
3) Prosedur audit yang dilakukan untuk menguji efektivitas operasi

pengendalian dalam mencegah atau mendeteksi salah saji material
disebut ....
C. uji pengendalian
4) Salah satu prosedur audit yang dilakukan oleh auditor dalam

melaksanakan prosedur penentuan risiko ialah ....
A. prosedur analitis
B. pengamatan atas penerapan pengendalian yang spesifik
 PAJA3337/MODUL 5 5.27
C. pengujian rinci atas kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan

D. reperformance penerapan pengendalian oleh auditor
5) Prosedur analitis awal digunakan untuk membantu auditor ....

A. mengawali proses audit yang akan dilaksanakan
B. memperoleh kejelasan mengenai asersi tertentu yang berkaitan
dengan saldo akun atau kelompok transaksi
C. memahami dengan lebih baik mengenai bisnis klien dan untuk
merencanakan sifat, saat, dan luas prosedur audit
D. mereviu seluruh informasi keuangan klien
6) Tujuan utama dilakukannya prosedur analitis akhir adalah untuk ....

A. memperoleh kejelasan melalui pengujian secara terperinci untuk
menguatkan asersi tertentu
B. mengidentifikasi area-area yang mewakili risiko spesifik yang
relevan
C. membantu auditor dalam menentukan validitas (kesahihan)
kesimpulan yang diberikan
D. menghilangkan keraguan akan kemampuan klien untuk melanjutkan
bisnis
7) Prosedur analitis yang digunakan oleh auditor dengan cara menganalisis

perubahan akun dari waktu ke waktu selama periode tertentu disebut ....
A. analisis rasio
B. analisis kewajaran
C. analisis tren
D. analisis perbandingan
8) Analisis risiko makro melalui pendekatan analisis kerentanan, analisis

lingkungan, maupun skenario ancaman mempunyai satu orientasi yang
sama, yaitu ....
A. mengidentifikasikan risiko dari masing-masing auditable unit
B. menilai risiko bahwa laporan keuangan mungkin saja disajikan
dengan kesalahan penyajian yang material
C. mengidentifikasi risiko adanya kesalahan penyajian yang material
atas akun sebelum mempertimbangkan efektivitas pengendalian
D. mengidentifikasi risiko adanya tindakan-tindakan ilegal


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 PAJA3337/MODUL 5 5.29
Tes Formatif 1
1) B. Dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima
atau ditolak, auditor perlu berkomunikasi dengan auditor pendahulu
sebagaimana diisyaratkan oleh Standar Audit (SA Seksi 315)
mengenai apakah terdapat ketidaksetujuan mengenai prinsip
akuntansi, prosedur audit, atau masalah serupa yang signifikan.
2) D. Auditor dan klien harus sepaham terhadap syarat-syarat penugasan/
perikatan (engagement), termasuk jenis, lingkup, dan waktu
perikatan. Pemahaman ini akan mengurangi risiko kedua belah
pihak salah menafsirkan apa yang diharapkan atau diminta oleh
pihak lain.
3) A. Jika klien memiliki auditor internal (internal auditor), auditor
independen bisa meminta bantuan mereka untuk melakukan audit,
akan tetapi sulit untuk menentukan kompetensi dan objektivitas
auditor internal dan pengaruh pekerjaan mereka terhadap audit.
4) C. Risiko akseptabilitas audit adalah ukuran untuk menilai seberapa
besar kesediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan
mungkin saja disajikan dengan kesalahan penyajian yang material
setelah proses audit diselesaikan dan pendapat wajar tanpa
pengecualian telah dinyatakan.
5) A. Pada saat mempersiapkan rencana audit, auditor harus berpegang
kepada hasil dari prosedur penilaian risiko yang telah dilakukan,
agar diperoleh pemahaman yang baik mengenai entitas.
6) D. Berikut ini beberapa contoh informasi atau keadaan yang
mengindikasikan adanya tindakan-tindakan ilegal seperti:
a) Transaksi tidak diotorisasi, transaksi tidak dicatat dengan benar,

atau transaksi tidak dicatat secara lengkap dan tepat waktu.
b) Sedang dilakukan penyelidikan oleh badan pemerintah, proses
hukum, atau pembayaran denda yang tidak biasa.
c) Pelanggaran hukum atau regulasi yang terbukti dalam
pemeriksaan badan regulasi.
d) Pembayaran dalam jumlah besar atas jasa yang tidak spesifik
kepada konsultan, afiliasi, atau karyawan.
e) Komisi atau fee penjualan yang berlebihan.
f) Pembayaran dalam jumlah besar oleh kasir.
g) Pembayaran yang tidak jelas kepada pejabat pemerintah.
h) Gagal mengajukan pengembalian kelebihan pajak.
7) D. Prosedur analitis merupakan bagian penting dalam proses audit dan
terdiri dari evaluasi terhadap informasi keuangan yang dibuat
dengan mempelajari hubungan yang masuk akal antara data
keuangan yang satu dengan data keuangan lainnya, atau antara data
keuangan dengan data nonkeuangan (SA seksi 329).
8) C. Tujuan utama dari prosedur analitis awal yang dilakukan pada
perencanaan audit adalah (1) untuk memahami bisnis dan transaksi
klien (2) untuk mengidentifikasi akun laporan keuangan yang
mungkin mengandung kesalahan.
Tes Formatif 2
1) B. Terdapat tiga jenis umum pengujian audit, yaitu:
a) Prosedur penentuan risiko.
b) Uji pengendalian.
c) Prosedur substantif.
2) D. Prosedur penentuan risiko (risk assessment procedure) digunakan
untuk mendapat pemahaman atas entitas dan lingkungannya,
termasuk pengendalian internalnya.
3) C. Uji pengendalian (test of control) merupakan prosedur audit yang
dilakukan untuk menguji efektivitas operasi pengendalian dalam
mencegah atau mendeteksi salah saji material.
4) A. Yang termasuk ke dalam prosedur penentuan risiko di antaranya
ialah:
a) tanya jawab dengan manajemen dan lainnya,
b) prosedur analitis, serta
 PAJA3337/MODUL 5 5.31
c) pengamatan dan inspeksi.

5) C. Prosedur analitis awal digunakan untuk membantu auditor
memahami dengan lebih baik mengenai bisnis klien dan untuk
merencanakan sifat, saat, dan luas prosedur audit Penyajian dan
pengungkapan.
6) C. Tujuan dilakukannya prosedur analitis akhir adalah untuk membantu
auditor menentukan kesimpulan terhadap komponen-komponen
laporan keuangan dan mengevaluasi keseluruhan laporan keuangan.
7) C. Analisis tren adalah analisis perubahan akun dari waktu ke waktu
yang mencakup beberapa periode.
8) A. Baik analisis risiko melalui pendekatan kerentanan aset yang
digunakan, analisis lingkungan, maupun skenario ancaman
mempunyai satu orientasi yang sama, yaitu mengidentifikasikan
risiko dari masing-masing auditable unit yang kemungkinan
berdampak negatif atau menghambat pencapaian tujuan organisasi.
Glosarium
Pengujian : Prosedur audit yang dilakukan untuk menguji
Pengendalian keefektifan aktivitas pengendalian dalam
mencegah atau mendeteksi salah saji material
pada tingkat asersi yang relevan.
Prosedur Analitis : Evaluasi terhadap informasi keuangan dengan
mempelajari hubungan yang masuk akal antara
data keuangan dengan data nonkeuangan.
Prosedur Audit : Tindakan spesifik yang dilakukan oleh auditor
untuk memperoleh bukti audit agar tujuan audit
dapat tercapai.
Prosedur Substantif : Prosedur audit yang dilakukan untuk menguji
salah saji material pada komponen saldo akun,
kelas transaksi, atau pengungkapan laporan
keuangan.
Surat Perikatan : Surat yang meresmikan perjanjian yang telah
disepakati antara auditor dan klien dan
memberikan garis besar tanggung jawab kedua
belah pihak.
 PAJA3337/MODUL 5 5.33
Daftar Pustaka


Elder, Randal J.; Beasley, Mark S., and Arens, Alvin A. (2008). Auditing
and Assurance Services, An Integrated Approach. Pearson Prentice
Hall.

LP FEUI.
Modul 6
Program Audit
PE ND A H U L U AN
P rogram audit adalah dokumen yang memuat pernyataan tujuan audit

dan rencana langkah-langkah audit (biasanya dalam bentuk kalimat
perintah) untuk mencapai tujuan audit tersebut. Program kerja audit
pendahuluan dibuat pada saat persiapan audit, sedangkan program audit
lanjutan dibuat setelah melaksanakan audit pendahuluan. Program kerja audit
tersebut berfungsi sebagai pedoman bagi auditor dalam melaksanakan
kegiatan audit dan sebagai alat bagi supervisor dan ketua tim audit untuk
mereviu pekerjaan bawahannya. Program audit ini akan dibahas pada
Kegiatan Belajar 1.
Pada Kegiatan Belajar 2 akan dibahas mengenai laporan hasil audit.
Laporan hasil audit adalah dokumen yang memuat rangkuman seluruh
kegiatan audit, berfungsi sebagai media untuk mengomunikasikan hasil audit
kepada para penggunanya. Laporan hasil audit, harus disusun secara tertulis.
Di samping harus disusun secara tertulis, laporan harus dapat diterbitkan
secara tepat waktu, tujuannya adalah agar tindakan korektif terhadap
permasalahan yang perlu mendapat perhatian dapat dilaksanakan segera oleh
pejabat terkait/yang bertanggung jawab, sehingga dampak negatif yang
ditimbulkannya dapat dicegah sehingga tidak menjadi meluas. Laporan
dilengkapi dengan ringkasan eksekutif (executive summary) berupa ringkasan
hasil audit.
menjelaskan:
1. pengertian dan jenis program audit;
2. hal-hal yang perlu diperhatikan dalam penyusunan program audit;
3. makna dan sifat program audit;
4. tujuan dan manfaat program audit;
5. kriteria dan kerangka program audit;
6. gambaran umum laporan hasil audit;
6.2 Auditing IA 
7. tujuan/manfaat laporan hasil audit;

8. karakteristik laporan hasil audit;
9. isi laporan hasil audit;
10. bentuk laporan hasil audit.

Kegiatan Belajar 1
Program Audit
A. PENGERTIAN PROGRAM AUDIT
Setelah menentukan materialitas dan risiko audit, auditor merencanakan

program audit secara rinci. Program audit adalah dokumen yang memuat
pernyataan tujuan audit dan rencana langkah-langkah audit (biasanya dalam
bentuk kalimat perintah) untuk mencapai tujuan audit tersebut. Contoh tujuan
audit: untuk mengetahui keberadaan barang inventaris. Langkah auditnya:
Lakukan inventarisasi fisik (stock opname) barang inventaris, hasilnya
dituangkan dalam berita acara.
B. JENIS-JENIS PROGRAM AUDIT
Penyusunan program audit dilakukan pada tahap persiapan dalam rangka

pengujian dan pengendalian dan pada tahap audit pendahuluan dalam rangka
pengujian transaksi atas saldo-saldo atau pengembangan temuan, sehingga
dengan demikian program audit dapat dikelompokkan menjadi:
1. Program audit untuk pengujian pengendalian (test of control), yaitu
program audit untuk menguji pengendalian intern (internal control) yang
dijalankan manajemen terkait dengan informasi/kegiatan yang akan
diaudit.
2. Program audit untuk pengujian substantif (substantive test). Secara
sederhana program audit ini dapat dijelaskan sebagai rencana kerja untuk
menguji kesesuaian informasi yang diuji dengan data pendukungnya.
Pengujian pengendalian (test of control) dan pengujian substantif

(substantive test) adalah dua kegiatan yang saling terkait dan dilakukan
secara berurutan, lebih dahulu diawali dengan pengujian pengendalian,
6.4 Auditing IA 
kemudian diikuti dengan pengujian substantif, karena dapat dipercaya atau

tidaknya laporan manajemen dipengaruhi oleh efektivitas pengendalian intern
yang diterapkannya:
1. Jika pengendalian yang diterapkan manajemen lemah, diyakini informasi
yang disajikan dalam laporan manajemen banyak mengandung kesalahan
sehingga pengujian substantif harus diperluas.
2. Jika sebaliknya, bila pengendalian yang diterapkan manajemen kuat,
diyakini laporan yang disajikan tidak banyak mengandung kesalahan
sehingga pengujian substantif tidak perlu luas.
Pada audit keuangan, program audit untuk pengujian substantif dan

pengujian pengendalian dapat disusun sekaligus, terutama karena standar
penyajian pos-pos laporan keuangan sudah baku sifatnya. Tetapi pada audit
operasional dan audit kepatuhan, program audit substantif biasanya baru bisa
dibuat setelah pengujian pengendalian selesai dilaksanakan, yaitu setelah
auditor mengetahui kelemahan pengendalian/temuan sementara yang perlu
diperdalam.
Demikian pula, pada audit keuangan, program audit pengujian substantif
dilakukan terhadap semua pos-pos laporan keuangan. Sedangkan untuk audit
operasional dan audit kepatuhan, program auditnya disusun berdasarkan
temuan atau permasalahan yang akan diperdalam setelah memperhatikan
hasil pengujian pengendalian.
Pendekatan dalam perancangan pengujian pengendalian dan pengujian
substantif ditekankan untuk memenuhi tujuan audit. Pendekatan yang harus
dilakukan oleh auditor untuk mengurangi risiko pengendalian adalah:
1. Menerapkan tujuan audit berkaitan dengan transaksi kepada kelas
transaksi.
2. Mengidentifikasikan kunci pengendalian (key controls) yang akan
mengurangi risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit berkaitan
dengan transaksi.
3. Menyusun pengujian pengendalian yang tepat untuk setiap pengendalian
intern yang digunakan untuk mengurangi perkiraan awal risiko
pengendalian di bawah maksimum (kunci pengendalian).
4. Merancang pengujian substantif atas transaksi yang tepat untuk jenis-
jenis salah saji potensial yang berkaitan dengan setiap tujuan audit
dengan mempertimbangkan kelemahan dalam pengendalian intern dan
hasil yang diharapkan dari pengujian pengendalian.
C. HAL YANG PERLU DIPERHATIKAN DALAM PENYUSUNAN

PROGRAM AUDIT
1. Tujuan Audit
Dalam menyusun program audit perlu diperhatikan bahwa tujuan audit
untuk masing-masing pos/kegiatan mungkin tidak hanya satu, misalnya tidak
hanya untuk meyakini keberadaan suatu aset, tetapi juga untuk meyakini
kebenaran penilaian, kepemilikan, ketepatan waktu pengakuan transaksi, dan
sebagainya.
2. Langkah Audit
Langkah audit juga demikian. Untuk mencapai satu tujuan audit,
mungkin diperlukan beberapa langkah audit, bisa juga untuk beberapa tujuan
audit cukup dilakukan satu langkah audit.
3. Pelaksana dan Waktu Pelaksanaan

Dalam program audit, ditetapkan pula rencana petugas yang akan
melakukan masing-masing langkah audit dan jangka waktu yang
dialokasikan untuk melaksanakannya. Alokasi waktu itu kemudian di rekap
menjadi jadwal/skedul pelaksanaan kegiatan audit.
D. MAKNA DAN SIFAT PROGRAM AUDIT
Ada beberapa hal yang perlu dipahami dalam penyusunan program audit:
1. Program audit berisikan seperangkat prosedur analitik atau langkah-
langkah audit dalam rangka pengumpulan dan pengujian bukti-bukti
audit, merupakan semacam instruksi kepada auditor untuk melakukan
hal tersebut dengan tujuan untuk:
a. pengumpulan bukti,
b. penilaian kecukupan dan efektivitas pengendalian, dan
c. penilaian efisiensi, ekonomis, dan efektivitas dari kegiatan yang
direviu.
6.6 Auditing IA 
2. Penyusunan program audit dilakukan berdasarkan informasi yang

diperoleh dari pelaksanaan tahap audit pendahuluan. Program audit harus
disiapkan segera setelah audit pendahuluan.
3. Langkah-langkah audit yang disusun dalam program audit diharapkan

dapat membantu auditor dalam mengidentifikasikan kelemahan
sekaligus membantu klien meningkatkan kecukupan dan efektivitas
pengendalian risiko dan sistem pengendalian internal, yang berdampak
signifikan terhadap pencapaian tujuan dan sasaran kegiatan klien.
4. Program audit hendaknya dirancang dengan maksud untuk membantu
masing-masing auditor, baik sebagai pelaksana maupun sebagai pereviu,
dalam menentukan: apa yang harus dan telah dilaksanakan, kapan
dilaksanakan, bagaimana dilaksanakan, siapa yang melaksanakan, dan
berapa lama dilaksanakan.
5. Program audit merupakan penghubung antara audit pendahuluan dengan
pelaksanaan pengujian di lapangan. Sebagaimana telah dibahas sebelum
ini, pelaksanaan audit pendahuluan dimaksudkan untuk memahami
tujuan utama kegiatan klien, tujuan audit yang akan dilaksanakan,
kondisi sistem pengendalian internal, dan risiko/ancaman bagi klien.
6. Program audit bersifat dinamis dalam arti akan selalu disesuaikan
dengan kondisi yang ditemui selama proses audit. Kenyataan yang ada
mungkin berbeda dengan hasil analisis sebelumnya. Perbedaan ini dapat
berpengaruh pada penilaian terhadap urutan risiko yang perlu
diutamakan pengendaliannya. Perbedaan ini juga akan memerlukan
penyesuaian langkah-langkah audit, dan isi program audit perlu direvisi
atau disesuaikan dengan kondisi terkini yang ditemui oleh auditor.
E. TUJUAN DAN MANFAAT PROGRAM AUDIT
Secara umum dapat dikatakan bahwa tujuan penyusunan program audit

adalah untuk memudahkan pelaksanaan suatu penugasan audit, sehingga
proses audit menjadi efektif dan efisien karena masing-masing auditor sudah
mengetahui apa yang harus dilaksanakan dan untuk tujuan apa langkah audit
yang akan dilaksanakan.
Sedangkan manfaat dari program audit bagi masing-masing auditor dan
bagi tim audit secara keseluruhan adalah sebagai berikut:
1. Menetapkan rencana yang sistematis untuk setiap tahap pekerjaan audit,

yaitu rencana yang dapat dengan mudah dikomunikasikan mulai dari
pengendali teknis sampai staf/pelaksana audit.
2. Sebagai dasar untuk pembagian tugas bagi seluruh auditor dalam suatu
organisasi tim audit.
3. Merupakan alat untuk mengendalikan dan mengevaluasi perkembangan
atau kemajuan pekerjaan audit yang telah dicapai.
4. Menjadi alat bagi pengendali teknis dan ketua tim audit untuk
membandingkan apa yang telah dilaksanakan dengan apa yang
direncanakan.
5. Membantu melatih para anggota tim audit yang belum berpengalaman
dalam melakukan langkah-langkah pekerjaan audit.
6. Merupakan ikhtisar atau catatan atas apa yang telah dikerjakan dalam
penugasan audit.
7. Menyediakan informasi bagi auditor berikutnya mengenai audit yang
telah dilaksanakan dan berapa lama waktu yang dibutuhkan untuk
melaksanakan suatu penugasan audit tersebut.
8. Memfasilitasi pengendali teknis dan ketua tim dalam melakukan audit
terhadap pelaksana sehingga waktu yang diperlukan untuk audit menjadi
efisien.
F. KRITERIA DAN KERANGKA PROGRAM AUDIT
Penyusunan program audit harus memenuhi kriteria sebagai berikut:

1. Program audit harus dibuat khusus atau spesifik sesuai dengan
penugasan audit atas kegiatan atau aktivitas yang direviu.
2. Setiap langkah kerja atau prosedur audit harus menunjukkan alasan yang
mendasari.
3. Langkah kerja harus mengandung instruksi positif dan sebaiknya tidak
dinyatakan dalam bentuk pertanyaan. Pertanyaan yang bersifat umum,
terutama untuk jawaban “ya” atau “tidak”, kurang efektif untuk audit
karena umumnya tidak bisa mendukung analisis dan evaluasi yang
mendalam.
4. Program audit harus dapat menunjukkan langkah-langkah atau prosedur
audit mana yang menjadi prioritas, sehingga bagian yang lebih penting
dapat diselesaikan sesuai dengan waktu yang telah dialokasikan.
6.8 Auditing IA 
5. Program audit harus cukup fleksibel yang memungkinkan penggunaan

inisiatif dan judgement auditor untuk merevisi program audit. Namun
demikian, setiap revisi atau penyesuaian yang dilakukan harus
dikomunikasikan dan memperoleh persetujuan ketua tim atau pengendali
teknis.
6. Program audit harus bersih dari informasi yang tidak perlu atau tidak
bermanfaat bagi proses audit. Demikian pula, harus dihindari pemuatan
informasi yang terlalu rinci dan berlebihan karena akan membuang
waktu auditor dan pada akhirnya berpengaruh terhadap masalah efisiensi
audit.
7. Program audit harus mendapatkan persetujuan sebelum digunakan,
termasuk juga perubahan-perubahannya.
G. CONTOH PROGRAM AUDIT
1. Contoh Program Audit untuk Pengujian Pengendalian

Berikut ini adalah contoh program audit untuk pengujian pengendalian
pengeluaran kas:
PT XYZ
Pengujian Pengendalian pengeluaran Kas Disiapkan oleh : [ ]
Diperiksa oleh: [ ]
Skedul: [ ]
Apakah
Tujuan Dilakukan Hasilnya
Asersi Prosedur Audit WP Ref
Pengendalian oleh: Memuaskan?
(Jelaskan)
Seluruh Kelengkapan  Periksa integritas dari urutan/
pengeluaran (completeness) pengurutan nomor cek
kas dengan  Observasi apakah prosedur
cek dicatat pisah batas memadai
 Observasi apakah akses
terhadap cek kosong hanya
dibatasi pada pejabat yang
berwenang
 Periksa apakah otorisasi dan
tanda tangan seluruh
rekening bank dilakukan oleh
Seluruh Direksi
pengeluaran  Observasi penyiapan
kas kecil rekonsiliasi bank dan periksa
dicatat apakah disiapkan oleh
bagian yang independen dari
Apakah
(Jelaskan)
kasir atau pemegang aktiva
 Periksa apakah proses
persetujuan manajemen atas
rekonsiliasi bank memadai
 Observasi apakah digunakan
"imprest fund" dan periksa
apakah tanggung jawab
diberikan hanya ke satu orang
 Observasi persetujuan
reimburse atas "imprest fund"
oleh manajemen memadai
Seluruh Keberadaan  Observasi apakah pemisahan
pengeluaran (existence) fungsi antara kasir dengan
kas yang bagian pembelian,
dicatat penerimaan dan hutang telah
merupakan memadai
penerimaan  Periksa proses verifikasi
barang/jasa internal atas dokumen
oleh pendukung sebelum cek
perusahaan ditandatangani
 Observasi prosedur
persetujuan pembayaran
pada dokumen pendukung
pada saat cek ditandatangani
dan periksa apakah
terdapat pengendalian untuk
mencegah pembayaran
sebelum proses validasi
selesai
 Observasi pengendalian atas
prosedur transfer bank
 Observasi prosedur
pengiriman segera cek yang
telah dikeluarkan dan periksa
apakah terdapat prosedur
Seluruh bahwa cek tidak disiapkan
pengeluaran dalam bentuk cek tunai
kas terjadi  Periksa prosedur pembatalan
dan dicatat atas dokumen untuk
pada periode mencegah duplikasi
yang tepat  Observasi penyiapan
rekonsiliasi bank dan periksa
apakah disiapkan oleh bagian
yang independen dari kasir
atau pemegang aktiva
 Periksa persetujuan
manajemen atas rekonsiliasi
bank apakah telah memadai
Apakah
(Jelaskan)
 Observasi apakah prosedur
pisah batas telah memadai
 Observasi penelaahan oleh
manajemen atas cek yang
masih outstanding
Pengeluaran Keakuratan  Periksa prosedur pembatalan
kas dicatat (accuracy) untuk mencegah duplikasi
dengan benar penjurnalan
 Periksa verifikasi internal
(misal pembubuhan inisial)
pada buku pembantu jurnal
has dan akun buku besar
yang menunjukkan
dilakukannya perbandingan
 Observasi penyiapan
rekonsiliasi bank dan periksa
apakah disiapkan oleh bagian
yang independen dari kasir
atau pemegang aktiva
 Observasi penyiapan
rekonsiliasi bank oleh bagian
yang independen dan apakah
terdapat persetujuan
Jumlah manajemen atas rekonsiliasi
pengeluaran bank tersebut
kas dihitung  Observasi verifikasi internal
secara benar terhadap perhitungan dan
jumlah cek yang dikeluarkan
 Observasi proses penelaahan
dan tindak lanjut oleh
manajemen atas saldo debet
akun hutang
2. Contoh Program Audit untuk Pengujian Substantif

Berikut ini adalah contoh program audit untuk pengujian substantif
aktiva tetap:
PT XYZ
Pengujian Terinci Atas Akun Aktiva Tetap Dibuat oleh : [ ]
Diperiksa oleh: [ ]
Ref……..
Akun Perkiraan Aktiva Tetap

 PAJA3337/MODUL 6 6.11
PROSEDUR KHUSUS UNTUK RISIKO YANG TERIDENTIFIKASI
Risiko Asersi Prosedur Audit Dilakukan oleh: Kesimpulan
PROSEDUR UMUM
Dilakukan Kesimpulan,
No. Tujuan Prosedur Audit
oleh: Referensi
1. Aktiva tetap yang dilaporkan  Lakukan inspeksi fisik atas
dalam neraca adalah benar ada aktiva tetap yang tercatat
dan produktif/digunakan  Lakukan inspeksi dokumen-
(keberadaan) dokumen kepemilikan.
2. Semua aktiva tetap yang dimiliki  Dapatkan daftar dari aktiva
atau disewa perusahaan dicatat tetap, penambahan,
di dalam daftar aktiva tetap. penghapusan dan
Semua penambahan dan pergerakan aktiva tetap
pengurangan/penghapusan selama tahun berjalan.
aktiva tetap dibukukan  Periksa penambahan aktiva
(kelengkapan) tetap dalam tahun berjalan
 Periksa
pengurangan/penghapusan
aktiva tetap dalam tahun
berjalan
3. Perlakuan akuntansi yang tepat Periksa akun biaya perbaikan
atas pengeluaran-pengeluaran dan pemeliharaan.
yaitu dikapitalisasi atau
dibebankan sebagai perbaikan
dan pemeliharaan (penilaian)
4. Biaya penyusutan telah dihitung  Analisa kewajaran biaya
sesuai metode penyusutan penyusutan berdasarkan nilai
yang dapat diterima dan perolehan aktiva dan tarif
konsisten berdasarkan masa depresiasi yang berlaku
manfaat yang wajar (penilaian)  Lakukan tes penghitungan
kembali biaya penyusutan.
5. Nilai aktiva tetap yang tercatat  Periksa dan analisa
dapat direalisasi dan kemungkinan penurunan nilai
kemungkinan penurunan nilai dari aktiva tetap
aktiva tetap telah dievaluasi
(penilaian)
6. Klien mempunyai kepemilikan  Lakukan inspeksi dokumen-
atas aktiva tetap atau hak dan dokumen kepemilikan,
kewajiban atas aktiva tetap  Telaah perjanjian sewa
yang disewa guna usaha (hak menyewa (leasing)
dan kewajiban)
7. Aktiva tetap diklasifikasikan dan  Perhatikan persyaratan
diungkapkan dengan penyajian dan
semestinya (penyajian dan pengungkapan dalam
pengungkapan) laporan keuangan.
 Ketahui aktiva tetap yang
dijaminkan untuk pinjaman
bank.
LA TI HA N

1) Berikan penjelasan secara ringkas mengenai pengertian program audit!

2) Jelaskan tujuan utama dari penyusunan program audit!
3) Secara umum program audit dikelompokkan ke dalam dua jenis,
sebutkan dan jelaskan masing-masing program audit tersebut!
4) Sebutkan dan jelaskan hal-hal apa saja yang perlu diperhatikan oleh
auditor dalam penyusunan program audit!
5) Sebutkan tiga manfaat dari program audit bagi auditor!
Kegiatan Belajar 1 perihal pengertian program audit.
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 1 perihal tujuan dan manfaat
program audit.
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal jenis-jenis program audit.
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 1 perihal hal yang perlu
diperhatikan dalam penyusunan program audit.
mempelajari Kegiatan Belajar 1 perihal tujuan dan manfaat program
audit.
RA NG K UM A N
 PAJA3337/MODUL 6 6.13
Program audit adalah dokumen yang memuat pernyataan tujuan

audit dan rencana langkah-langkah audit (biasanya dalam bentuk kalimat
perintah) untuk mencapai tujuan audit tersebut.
Program kerja audit pendahuluan dibuat pada saat persiapan audit,
sedangkan program audit lanjutan dibuat setelah melaksanakan audit
pendahuluan.
Program kerja audit berfungsi sebagai pedoman bagi auditor dalam
melaksanakan kegiatan audit dan sebagai alat bagi supervisor dan ketua
tim audit untuk mereviu pekerjaan oleh bawahannya.
Program audit dapat dikelompokkan menjadi:
1. Program audit untuk pengujian pengendalian (test of control), yaitu
program audit untuk menguji pengendalian intern (internal control)
yang dijalankan manajemen terkait dengan informasi/kegiatan yang
akan diaudit.
2. Program audit untuk pengujian substantif (substantive test). Secara
sederhana program audit ini dapat dijelaskan sebagai rencana kerja
untuk menguji kesesuaian informasi yang diuji dengan data
pendukungnya.
Secara umum dapat dikatakan bahwa tujuan penyusunan program

audit adalah untuk memudahkan pelaksanaan suatu penugasan audit,
sehingga proses audit menjadi efektif dan efisien karena masing-masing
auditor sudah mengetahui apa yang harus dilaksanakan dan untuk tujuan
apa langkah audit yang akan dilaksanakan.
TE S F O RM AT IF 1

1) Secara garis besar, program audit dapat dikelompokkan ke dalam dua
jenis yaitu ....
A. program audit untuk pengujian analitik dan program audit untuk
pengujian transaksi
B. program audit untuk pengujian analitik dan program audit untuk
pengujian pengendalian
C. program audit untuk pengujian pengendalian dan program audit
untuk pengujian substantif
D. program audit untuk pengujian transaksi dan program audit untuk
pengujian substantif
2) Program audit untuk menguji pengendalian intern yang dijalankan

manajemen terkait dengan informasi/kegiatan yang akan diaudit,
yaitu ....
A. program audit untuk pengujian pengendalian
B. program audit untuk pengujian substantif
C. program audit untuk pengujian analitik
D. program audit untuk pengujian transaksi
3) Program audit untuk menguji kesesuaian informasi yang diuji dengan

data pendukungnya disebut ....
A. program audit untuk pengujian pengendalian
B. program audit untuk pengujian substantif
C. program audit untuk pengujian analitik
D. program audit untuk pengujian transaksi
4) Program audit berisikan seperangkat prosedur analitis atau langkah-

langkah audit dalam rangka pengumpulan dan pengujian bukti-bukti
audit yang merupakan semacam instruksi kepada auditor untuk
melakukan hal tersebut dengan tujuan untuk ....
A. pengumpulan bukti
B. penilaian kecukupan dan efektivitas pengendalian
C. penilaian efisiensi, ekonomis, dan efektivitas dari kegiatan yang
direviu
5) Penyusunan program audit dilakukan berdasarkan informasi yang

diperoleh dari pelaksanaan ....
A. asersi manajemen
B. penilaian risiko
C. audit pendahuluan
D. pengujian pengendalian
6) Secara umum, tujuan dari penyusunan program audit adalah ....

A. untuk memudahkan pelaksanaan suatu penugasan audit
B. agar proses audit menjadi efektif dan efisien
C. membantu auditor mengenai apa yang harus dilaksanakan dan untuk
tujuan apa langkah audit yang akan dilaksanakan
 PAJA3337/MODUL 6 6.15


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Laporan Hasil Audit
A. GAMBARAN UMUM LAPORAN HASIL AUDIT
Laporan hasil audit adalah dokumen yang memuat rangkuman seluruh

kegiatan audit. Akhir dari proses audit ditutup dengan penyusunan laporan
yang berfungsi sebagai media untuk mengomunikasikan hasil audit kepada
para penggunanya.
Pada audit keuangan, laporan hasil audit dilengkapi dengan laporan
keuangan yang diaudit, sedangkan pada audit ketaatan dan audit operasional,
laporannya dilengkapi dengan informasi mengenai keluaran yang dihasilkan
dari kegiatan operasional yang diaudit.
Laporan hasil audit dilengkapi dengan uraian hasil audit, memuat
permasalahan/temuan hasil audit beserta rekomendasi yang perlu
ditindaklanjuti oleh klien/manajemen.
Laporan hasil audit harus diterbitkan sesuai dengan waktu yang telah
ditentukan agar memberikan manfaat yang maksimal.
B. TUJUAN/MANFAAT LAPORAN HASIL AUDIT
Laporan hasil audit yang disusun auditor mempunyai tujuan/manfaat

sebagai berikut:
1. Sebagai bukti pelaksanaan tugas.
2. Sebagai sumber referensi untuk perencanaan audit berikutnya.
3. Sebagai alat pembuktian apabila ada sanggahan dari pihak yang terlibat.
 PAJA3337/MODUL 6 6.17
4. Sebagai media untuk mengomunikasikan informasi–informasi penting

yang diperoleh selama pelaksanaan audit.
Laporan hasil audit merupakan bentuk komunikasi tertulis yang berisi

pesan agar pembaca laporan (klien/manajemen) dapat mengerti dan
menindaklanjuti temuan (sesuai rekomendasi yang terdapat di dalam laporan
tersebut).
C. ISI LAPORAN HASIL AUDIT
Auditor menyusun laporan hasil audit yang memuat:

1. Penjelasan ruang lingkup dan tujuan audit.
2. Uraian laporan hasil audit dibuat secara singkat, jelas, lengkap dan
mudah dimengerti oleh para pihak yang menggunakannya.
3. Fakta secara teliti, cermat, lengkap dan layak atas permasalahan yang
diangkat, harus dijelaskan sebab dan akibatnya.
4. Kesimpulan secara obyektif dalam bahasa yang sederhana namun jelas.
5. Informasi berdasarkan fakta/bukti dan kesimpulan yang disajikan di
dalam kertas kerja audit sehingga apabila diperlukan dapat dibuka
kembali/ditunjukkan dasar penulisan laporan.
6. Rekomendasi yang dapat dijadikan dasar tindakan perbaikan, penertiban
dan penyempurnaan serta peningkatan kinerja.
7. Kritik disajikan dalam pertimbangan yang wajar dengan memuat
kesulitan atau kondisi yang tidak lazim yang dihadapi oleh klien.
8. Identifikasi dan penjelasan atas permasalahan yang masih perlu
pendalaman lebih lanjut dari auditor atau pihak lain.
9. Permasalahan yang bersifat kasus penyelewengan tertentu dan/atau
pertimbangan lain tidak perlu dimuat namun disampaikan secara khusus
kepada pejabat yang berwenang secara tertulis/tidak tertulis.
D. KARAKTERISTIK LAPORAN HASIL AUDIT
Karakteristik yang harus dipenuhi oleh suatu laporan hasil audit yang
baik ialah:
1. Arti Penting
Hal-hal yang dikemukan dalam laporan hasil audit harus merupakan hal
yang menurut pertimbangan auditor cukup penting untuk dilaporkan. Hal ini
perlu ditekankan agar ada jaminan bahwa penerima laporan yang waktunya
sangat terbatas akan menyempatkan diri untuk membaca laporan tersebut.
2. Tepat-Waktu dan Kegunaan Laporan

Kegunaan laporan merupakan hal yang sangat penting. Untuk itu,
laporan harus tepat waktu dan disusun sesuai dengan minat serta kebutuhan
penerimaan laporan, terlepas dari maksud apakah laporan ditujukan untuk
memberikan informasi atau guna merangsang dilakukannya tindakan
konstruktif.
3. Ketepatan dan Kecukupan Bukti Pendukung

Ketepatan laporan diperlukan untuk menjaga kewajaran dan sikap tidak
memihak sehingga memberikan jaminan bahwa laporan dapat diandalkan
kebenarannya. Laporan harus bebas dari kekeliruan fakta maupun penalaran.
Semua fakta yang disajikan dalam laporan harus didukung dengan bukti–
bukti objektif dan cukup, guna membuktikan ketepatan dan kelayakan hal-hal
yang dilaporkan.
4. Sifat Meyakinkan
Temuan, kesimpulan, dan rekomendasi harus disajikan secara
meyakinkan dan dijabarkan secara logis dari fakta-fakta yang ditemukan.
Informasi yang disertakan dalam laporan harus mencukupi agar meyakinkan
pihak penerima laporan tentang pentingnya temuan-temuan, kelayakan
kesimpulan, serta perlunya menerima rekomendasi yang diusulkan.
5. Objektif
Laporan hasil audit harus menyajikan temuan–temuan secara objektif
tanpa prasangka sehingga memberikan gambaran (perspektif) yang tepat.
6. Jelas dan Sederhana

Agar dapat melaksanakan fungsi komunikasi secara efektif, pelaporan
harus disajikan sejelas dan sesederhana mungkin. Ungkapan dan gaya bahasa
yang berlebihan harus dihindari. Apabila terpaksa menggunakan istilah-
istilah teknis atau singkatan-singkatan yang tidak begitu lazim, harus
didefinisikan secara jelas.
 PAJA3337/MODUL 6 6.19
7. Ringkas
Laporan hasil audit tidak boleh lebih panjang dari pada yang diperlukan,
tidak boleh terlalu banyak dibebani rincian (kata-kata, kalimat, pasal atau
bagian-bagian) yang tidak secara jelas berhubungan dengan pesan yang ingin
disampaikan, karena hal ini dapat mengalihkan perhatian pembaca, menutupi
pesan yang sesungguhnya, membingungkan, atau melenyapkan minat
pembaca laporan.
8. Lengkap
Walaupun laporan sedapat mungkin harus ringkas namun
kelengkapannya harus tetap dijaga, karena keringkasan yang tidak informatif
bukan suatu hal yang baik. Laporan harus mengandung informasi yang cukup
guna mendukung diperolehnya pengertian yang tepat mengenai hal-hal yang
dilaporkan. Untuk itu perlu diserahkan informasi mengenai latar belakang
dari pokok-pokok persoalan yang dikemukakan dan memberikan tanggapan
positif terhadap pandangan-pandangan pihak objek audit atau pihak lain yang
terkait. Dalam bahasa yang lain, dapat dinyatakan bahwa laporan hasil audit
seyogianya mempunyai karakteristik: accurate, clear and concise, complete,
objective, constructive, dan prompt.
9. Nada yang Konstruktif

Sejalan dengan tujuan untuk memperbaiki atau meningkatkan mutu
pelaksanaan kegiatan dari objek audit, maka laporan hasil audit harus disusun
dengan nada konstruktif sehingga membangkitkan reaksi positif terhadap
temuan dan rekomendasi yang diajukan.
E. PROSEDUR PELAPORAN
Agar sesuai dengan efektivitas komunikasi dan dampak psikologis dari

suatu laporan hasil audit, maka:
1. Bentuk laporan agar dibuat sedemikian rupa sehingga membangkitkan
minat orang untuk melihat isinya.
2. Sajikan kesimpulan (executive summary) pada bagian awal laporan agar
pembaca dapat segera mengetahui intisari laporan tersebut.
3. Kesimpulan disajikan sedemikian rupa sehingga pembaca ingin
mengetahui lebih mendalam tentang uraian dan kesimpulan.
4. Temuan agar disajikan sedemikian rupa sehingga pembaca dapat

mengetahui tentang kriteria yang digunakan, kondisi (temuan), sebab
dan akibat temuan tersebut, serta melaksanakan perbaikan sesuai dengan
rekomendasi yang disajikan dalam laporan hasil audit.
Laporan hasil audit disusun oleh ketua tim audit (atau oleh staf auditor
yang kemudian diperiksa oleh ketua tim audit), dan selanjutnya diserahkan
kepada pengawas audit (supervisor) untuk direviu. Proses dari konsep sampai
diterima (di tanda tangan oleh ketua tim) dan diterima oleh supervisor
lazimnya melalui suatu proses bolak-balik yang kadang-kadang sampai
beberapa kali putaran. Dalam proses tersebut sering kali digunakan suatu
formulir yang disebut lembar revieu untuk memudahkan koreksi/tambahan
dan sebagainya (dikenal dengan lembaran revieu/review sheet) tanpa harus
mencorat-coret konsep laporan hasil audit. Penggunaan lembaran reviu
dilakukan dengan pertimbangan-pertimbangan berikut:
1. Komunikasi lisan akan memerlukan waktu yang cukup lama padahal
atasan maupun bawahan mungkin masih mempunyai kesibukan lain.
2. Komunikasi tertulis tidak dapat dilakukan di dalam konsep laporan,
karena konsep laporan tersebut akan dipenuhi dengan catatan-catatan
reviu.
F. BENTUK LAPORAN
Bentuk laporan hasil audit secara umum memuat hal-hal sebagai berikut:
1. Kulit depan (cover) dan halaman pertama (cover dalam) atau title page.
2. Intisari hasil audit (Executive Summary atau Key Issues).
3. Daftar isi (Table of Contents).
4. Ringkasan Rekomendasi (Summary of Recommendations).
5. Uraian hasil audit, Temuan dan Rekomendasi (Detailed Audit Report,
Finding and Recommendations).
6. Lampiran-lampiran.
1. Kulit Depan
Bentuk laporan dengan sampul yang menarik akan mengundang minat
dan perhatian orang sehingga yang bersangkutan mempunyai keinginan
untuk mengetahui apa isinya. Karena itu pada sampul laporan harus diberi
judul yang dapat menarik minat tetapi tidak bertentangan dengan tujuan
 PAJA3337/MODUL 6 6.21
audit. Beberapa petunjuk dalam pemberian judul laporan adalah sebagai

berikut:
a. Judul harus singkat, usahakan agar tidak lebih dari tiga baris dengan tiga
sampai empat kata untuk tiap baris. Judul yang terlalu panjang akan
mengakibatkan orang sulit mengerti sehingga kurang tertarik dan
akibatnya laporan tersebut tidak dibaca.
b. Usahakan agar judul sedapat mungkin bercorak khusus (spesifik) dan
informatif. Misalnya dengan menggunakan kata-kata “Laporan Hasil
Audit .…”
c. Pergunakan rumusan yang konstruktif, hindari kata-kata yang bernada
negatif atau menciptakan rangsangan untuk menunjukkan kelemahan.
Dengan penyajian bentuk laporan yang demikian diharapkan komunikasi
tertulis yang dilakukan auditor dapat mempunyai efek kognitif (nalar),
efek afektif (sikap), dan efek konatif atau perilaku (behavioral).
d. Laporan dengan warna tertentu akan menimbulkan rangsangan karena
menyentuh alat indera komunikan sehingga menimbulkan efek kognitif
(mengubah pikiran komunikan) bahwa auditor ingin berkomunikasi, juga
menimbulkan efek afektif (komunikan mempunyai perasaan ingin
mengetahui tentang apa yang akan dikomunikasikan). Efek afektif dapat
juga berupa efek yang negatif, misalnya perasaan tidak ingin
membacanya karena pengalaman masa lalu dan atau perasaan antipati
terhadap auditor.
e. Dengan pemberian judul yang memadai diharapkan akan mempunyai
efek konatif di samping mempertahankan efek kognitif dan afektif yang
telah positif, yaitu dapat mengubah perilaku komunikan.
2. Penyajian Intisari Hasil Audit

Intisari hasil audit adalah untuk mengomunikasikan informasi yang ada
dalam laporan agar lebih efektif, menyediakan ringkasan yang berguna
(a concise overview on the audit) sehingga pembaca tidak perlu lagi
menyusun catatan singkatnya dan memberikan motivasi kepada pembaca
untuk menelaah isi laporan selanjutnya.
Intisari laporan audit harus menjelaskan hal-hal yang berkaitan dengan
pelaksanaan audit: what was done, what was found, and what was
recommended berkaitan dengan audit tersebut. Penyajian intisari hasil audit
dilakukan dengan pertimbangan bahwa pembaca laporan audit adalah pejabat
penting yang waktunya terbatas. Intisari Hasil Audit harus memuat hal-hal
sebagai berikut:
a. Temuan dan kesimpulan.
b. Saran dan rekomendasi.
c. Pandangan para pejabat yang bertanggung jawab.
Intisari harus mengungkapkan temuan-temuan dan kesimpulan-

kesimpulan secara singkat dan jelas. Jika dipandang perlu untuk
mengungkapkan temuan dalam perspektif yang sesuai maka intisari harus
menyatakan tanggal atau periode terjadinya hal-hal yang dilaporkan. Intisari
juga harus mengungkapkan setiap pembatasan yang terjadi pada pekerjaan,
yang akan mempunyai arti penting dalam perspektif yang benar. Pembatasan
tersebut dapat berupa ruang lingkup audit atau tidak mungkinnya auditor
mendapatkan informasi yang relevan.
Saran atau rekomendasi harus dinyatakan secara jelas dan ringkas agar
diperhatikan atau dapat merangsang tindakan pihak yang bersangkutan. Di
pihak lain pandangan/tanggapan/komentar dari pejabat objek audit yang
berhubungan dengan temuan dan kesimpulan auditor tersebut juga harus atau
perlu dinyatakan dengan jelas di intisari, terutama pandangan yang sifatnya
berlawanan dengan pandangan auditor. Apabila auditor tidak puas terhadap
tanggapan tersebut, hal itu juga harus dijelaskan di intisari.
Tujuan penyajian intisari hasil audit adalah merupakan catatan ringkas
untuk menghindari tidak efektifnya komunikasi. Untuk itu penyajian intisari
hasil audit diharapkan sebagai berikut:
a. Gunakan kalimat-kalimat yang singkat dan jelas.
b. Gunakan kata-kata yang sederhana dan tidak bersifat teknis.
c. Gunakan sub-subjudul.
d. Garis bawahi kata-kata atau ungkapan-ungkapan penting.
e. Memberikan motivasi, karena tujuan penyajian intisari hasil audit adalah
memberikan motivasi kepada komunikan untuk mencoba dan menelaah
isi laporan selanjutnya. Tujuan ini merupakan efek konatif
(kecenderungan melakukan tindakan) dari komunikasi karena
diharapkan akan menimbulkan niat bagi pembaca untuk menelaah isi
laporan selanjutnya.
3. Penyajian Uraian Hasil Audit

 PAJA3337/MODUL 6 6.23
Uraian hasil audit disajikan pada bab tersendiri setelah bab intisari hasil
audit. Uraian hasil audit biasanya terdiri dari bagian-bagian:
a. Informasi Umum
Informasi umum disajikan dengan tujuan untuk menyediakan informasi
bagi pembacanya tentang program atau kegiatan yang diaudit dan sifat
audit sehingga dapat digunakan untuk membantu pembaca agar dengan
mudah dapat menanggapi informasi yang dimuat dalam laporan hasil
audit. Beberapa petunjuk dalam penyajian informasi umum adalah
sebagai berikut:
1) Harus dijaga agar relatif singkat dan harus dihindarkan adanya
informasi yang lebih sesuai disajikan pada bagian lain dari laporan.
2) Apabila informasi umum menyajikan informasi yang bersangkutan
dalam lampiran dan apabila demikian, maka petunjuk tentang
lampiran tersebut agar disajikan.
3) Informasi umum yang disajikan biasanya dibagi menjadi beberapa
subbagian, yaitu:
a) Informasi mengenai sifat kegiatan audit.
b) Informasi tentang kegiatan yang diaudit.
c) Pernyataan-pernyataan pengimbang.
d) Informasi mengenai sifat kegiatan audit.
4) Informasi mengenai sifat audit diperlukan untuk mengomunikasikan
temuan-temuan secara jelas atau menempatkan dalam perspektif
yang benar. Bagian ini biasanya memuat yang berikut ini:
a) Sifat audit, apakah audit keuangan, audit operasional atau audit
khusus.
b) Ruang lingkup audit, periode yang dicakup dalam audit atau
saat terjadinya kondisi yang dilaporkan.
c) Penjelasan mengenai keterbatasan dan ungkapkan bila ada
pembatasan (hal-hal yang menyebabkan audit tidak dapat
dilaksanakan dengan lengkap).
d) Lokasi audit yang dilakukan apabila cukup banyak pada bagian
ini diungkapkan secara umum, tetapi dijelaskan pada masing-
masing temuan.
e) Pernyataan mengenai tujuan dan latar belakang dilakukannya
audit (why the audit was performed), apa yang diharapkan dari
hasil audit ini (what the auditor was expected to accomplish).
f) Metodologi yang dilakukan dalam audit.
g) Referensi terhadap laporan-laporan lain dengan menyebutkan

judul, nomor dan tanggal laporan tersebut.
h) Pernyataan pengimbang agar pembaca tidak menarik kesan
yang lebih buruk.
5) Informasi mengenai kegiatan yang diaudit, pada umumnya terdiri
dari:
a) Latar belakang dan tujuan kegiatan.
b) Sifat dan ukuran kegiatan yang diaudit.
c) Organisasi dan manajemen.
d) Informasi singkat mengenai latar belakang bidang yang diaudit
untuk membantu pembaca laporan yang belum mengenal
kegiatan atau bidang yang diaudit. Informasi ini biasanya
disajikan cukup dalam satu-dua kalimat saja.
e) Laporan hasil audit juga harus memuat penjelasan singkat
mengenai sifat dan ukuran kegiatan yang diaudit sebagai latar
belakang untuk temuan-temuan yang dilaporkan. Data
mengenai kegiatan atau program yang diaudit akan membantu
pembaca laporan untuk memperoleh perspektif yang benar.
Data tersebut misalnya mengenai dana yang tersedia, biaya
kegiatan atau program, investasi untuk fasilitas atau untuk
sumber daya lainnya, serta kredit yang diberikan atau diterima.
Data lain yang relevan dan menarik untuk bagian ini adalah
data jumlah pegawai dan lokasi kegiatan.
f) Di dalam laporan hasil audit perlu diungkapkan mengenai
organisasi dan manajemen objek audit, untuk mengetengahkan
bidang-bidang yang merupakan sasaran komentar atau
rekomendasi yang diusulkan dalam laporan.
g) Laporan harus menyatakan dengan singkat cara pengelolaan
yang dilakukan objek audit dalam melaksanakan tanggung
jawabnya. Informasi ini harus dibuat sesingkat mungkin dan
konsisten dengan uraian yang mencukupi tentang setiap
kelemahan penting.
h) Untuk tujuan-tujuan khusus misalnya menjelaskan siapa saja
yang bertanggung jawab, maka daftar nama pejabat yang terkait
dapat dikemukakan dalam laporan hasil audit.
 PAJA3337/MODUL 6 6.25
Dalam penyajian informasi umum sebaiknya dilakukan sebagai

berikut:
a) Gunakan kalimat-kalimat yang tidak terlalu panjang, jelas dan
relevan dengan isi laporan.
b) Usahakan agar audit dilakukan sedalam mungkin, sehingga
pembaca tidak menganggap audit yang dilakukan seadanya
sehingga yang bersangkutan enggan membaca lebih lanjut.
c) Informasi tentang kegiatan atau program yang diaudit agar
disajikan dengan benar, karena pembaca laporan atau pihak
klien lebih mengetahui hal tersebut.
b. Temuan Audit
Bagian ini memuat pesan pokok yang ingin disampaikan auditor ke
pembaca laporan, dan merupakan alasan utama dibuatnya laporan
tersebut. Temuan audit adalah kesimpulan akhir dari kegiatan
pemeriksaan, yaitu auditor melakukan pemeriksaan dengan
mengumpulkan bahan bukti audit (audit evidence collection) kemudian
melakukan analisis/evaluasi terhadap bahan bukti audit (audit evidence
evaluation). Pengumpulan bahan bukti audit dapat dilakukan dengan
berbagai instrumen, yaitu antara lain:
1) Pengamatan (observasi, observation).
2) Wawancara atau tanya jawab (interview).
3) Penelaahan/studi dokumentasi (surat keputusan/surat edaran/
pedoman kerja/tata laksana kerja/risalah pertemuan/functional
specification/system specification/program specification/user
manual, dan sebagainya).
4) Penelusuran transaksi dan dokumen sumber yang digunakan dalam
kegiatan.
5) Tes atau pengujian terhadap suatu prosedur kerja atau sistem
aplikasi atau program dalam sistemnya berbasis komputer.
Pengujian program dapat dilakukan dengan cara mengkaji diagram
(data flow diagram/ program flowchart/ use case/ entity relationship
diagram) maupun terhadap source code (listing programming
language-nya.) Pengujian juga dapat dilakukan dengan cara
membuat data tes (test data generation), yaitu data yang sudah
dipersiapkan sedemikian rupa sehingga auditor sudah dapat
memperkirakan hasilnya dan dapat mengambil kesimpulan atas

kondisi program yang diaudit. Audit dapat dilakukan dengan audit
with the computer, audit arround the computer, dan audit through
the computer.
6) Penjelasan ahli (misalnya penjelasan dari sistem analis atau
pemrogram komputer).
7) Kuesioner (diisi oleh responden) atau checklist (daftar pertanyaan
untuk panduan auditor bertanya).
Temuan audit kerap kali menyangkut hal-hal sebagai berikut:

1) Temuan Negatif
Temuan negatif adalah temuan berdasarkan bahan bukti audit bahwa
ternyata terdapat:
a) Ketidaktaatan terhadap ketentuan/peraturan.
b) Pengeluaran uang yang tidak sepatutnya.
c) Ketidakhematan.
d) Ketidakefisienan.
e) Ketidakefektifan yang dapat berakibat (adanya kemungkinan/
risiko/dampak) yang merugikan perusahaan, misalnya hilang
atau rusaknya aset (termasuk data/informasi yang dimiliki
perusahaan), tidak dipatuhinya prosedur kerja atau ketentuan
atau kebijakan perusahaan, atau terjadinya kekeliruan
(error/kesalahan-kelalaian, tidak disengaja) maupun
penyalahgunaan (fraud/kecurangan).
2) Temuan positif
Temuan positif adalah temuan berdasarkan bahan bukti audit bahwa
ternyata terdapat hal-hal yang bersifat positif dan perlu
dikemukakan sebagai penghargaan atau apresiasi terhadap klien,
berikan pujian, dan tonjolkan kelebihan-kelebihan untuk hal-hal
yang pantas dikemukakan.
Temuan yang telah dikembangkan dengan baik harus disajikan
sedemikian rupa sehingga masing-masing temuan dibedakan dengan
jelas.
 PAJA3337/MODUL 6 6.27
Berikut ini diberikan beberapa saran yang perlu diperhatikan dalam

penyajian temuan:
a) Gunakan subjudul dalam bagian temuan untuk membantu pihak
pembaca mengikuti logika penyajian dan menilai hubungan-
hubungan yang terdapat di dalamnya.
b) Masukkan semua informasi yang penting dan relevan,
walaupun mungkin informasi itu sifatnya menunjukkan
bantahan terhadap pokok temuan auditor karena auditor harus
bersifat objektif.
c) Jangan melebih-lebihkan atau terlalu banyak memberikan
tekanan. Yakinkan bahwa sikap auditor didukung oleh bukti-
bukti yang kuat.
d) Hindarkan pengungkapan desas-desus sebagai fakta.
e) Jangan sertakan informasi yang bisa menyesatkan.
f) Yakinkan bahwa kesimpulan-kesimpulan adalah layak dan telah
mengikuti logika dan informasi yang disajikan.
g) Jangan meniadakan kesimpulan-kesimpulan atau pernyataan
sikap yang penting dengan anggapan bahwa hal-hal tersebut
sudah diketahui oleh pihak pembaca.
h) Tuliskan dengan corak konstruktif. Hindarkan nada sinis, kasar,
dan mengejek.
i) Tekankan perlunya perbaikan di masa depan.
j) Adakan penilaian mengenai kesadaran perbaikan dari pihak
klien untuk mengoreksi kekurangan-kekurangan yang
dilaporkan, begitu pula setiap kemajuan yang dicapai dalam
usaha perbaikan dari kondisi-kondisi yang dijumpai pada audit
sebelumnya.
k) Pertimbangkan dengan selayaknya pelaksanaan kerja yang baik
dan juga yang buruk.
l) Sajikan secara jujur komentar dari pihak yang terkena temuan-
temuan, serta adakan valuasi terhadap pandangan dan komentar
tersebut.
m) Berikan informasi yang cukup mengenai gambaran keseluruhan
agar terdapat perspektif yang selayaknya mengenai temuan-
temuan audit.
n) Yakinkan bahwa semua permasalahan yang penting sudah ada

pemecahannya sebelum laporan diajukan untuk pengolahan
yang terakhir.
o) Pertimbangkan perlunya membahas mengenai cukupnya
pengendalian yang dilakukan pihak objek yang diaudit terhadap
bidang-bidang di mana ditemukan kekurangan-kekurangan
yang serius atau tersebar luas.
p) Gunakan ilustrasi untuk membantu menjelaskan pokok temuan.
q) Terangkan dengan jelas kriteria yang dipakai untuk mengukur
kondisi yang ada.
r) Jelaskan pengaruh negatif yang ada atau yang mungkin timbul.
s) Jangan gambarkan pengaruh negatif secara sembrono atau
sambil lalu.
t) Nyatakan semua taksiran kerugian atau penghematan dan
sebagainya dengan jelas guna menghindarkan adanya kesan
akan ketepatan yang sebetulnya menyesatkan.
u) Tunjukkan penyebab/alasan yang mendasari perilaku yang
merugikan atau kondisi yang tidak memuaskan.
v) Gunakan alat peraga untuk mendukung informasi (foto, peta,
tabel, dan sebagainya).
w) Usahakan uraian ringkas, batasi laporan pada informasi yang
diperlukan guna mendukung dan menjelaskan pokok temuan
secara mencukupi. Hindari penggunaan kalimat yang bertele-
tele serta hal-hal yang tidak termasuk persoalan.
x) Jangan masukkan rincian tidak penting dari langkah-langkah
audit yang dilakukan.
y) Jangan terlalu banyak memakai kata-kata yang bersifat menilai
terutama pada awal kalimat.
z) Perjelas ide dengan cara menyebutkan satu persatu atau dalam
bentuk daftar masalah.
aa) Pergunakan bahasa yang jelas, sederhana, dan mudah dipahami.
bb) Hindarkan penggunaan singkatan-singkatan yang tidak begitu
dikenal.
cc) Sajikan temuan-temuan sesuai dengan urutan prioritasnya.
dd) Jelaskan dasar-dasar dari perkiraan (estimate) dan proyeksi-
proyeksi.
 PAJA3337/MODUL 6 6.29
c. Rekomendasi
Laporan hasil audit yang memuat rekomendasi konstruktif, besar sekali
manfaatnya untuk mendorong perbaikan dalam pengelolaan program
atau kegiatan. Selain itu laporan yang bercorak informatif atau
pengungkapan yang mengomunikasikan informasi yang bermanfaat
dapat membantu pihak pemakai laporan dalam melaksanakan tugasnya.
Hal ini berarti tujuan dari pekerjaan audit dapat tercapai. Rekomendasi
dapat ditujukan kepada pemimpin objek audit atau atasan pemimpin
objek audit atau pihak (pejabat) lain yang terkait.
Rekomendasi harus disertakan dalam laporan hasil audit, apabila
pekerjaan audit memberikan indikasi perlunya diambil tindakan atau
apabila tindakan yang dimaksud belum dilaksanakan pada saat laporan
disusun. Auditor wajib memberikan rekomendasi kepada atasan objek
audit atau pejabat yang berwenang melakukan tindak lanjut. Laporan
hasil audit harus memuat rekomendasi yang sesuai atau usul mengenai
alternatif tindakan, apabila hasil audit memberikan indikasi perlunya ada
ketentuan atau tindakan perbaikan. Rekomendasi juga harus diajukan
dalam hal tindakan korektif telah dijanjikan atau dimulai. Dalam hal ini
auditor lebih baik menyatakan rekomendasi secara positif daripada
hanya mengungkapkan tindakan yang dijanjikan atau sedang ditangani
objek audit.
Setiap unit organisasi mempunyai tanggung jawab untuk menentukan
cara pelaksanaan kegiatan-kegiatannya dengan memperhatikan
pembatasan dan persyaratan yang berlaku. Auditor tidak memiliki
kewenangan untuk langsung memerintahkan dilakukannya perubahan
dalam kebijakan, prosedur, maupun fungsi dari objek audit. Meskipun
demikian, apabila auditor mengamati adanya kekurangan dalam kegiatan
objek audit, maka ia harus mengajukan rekomendasi yang sesuai untuk
itu. Untuk beberapa masalah yang diungkapkan mungkin terdapat
berbagai alternatif penyelesaian. Untuk itu auditor harus mengajukan
segi-segi positif dan negatif dari masing-masing alternatif dan bukan
mencoba menyalahkan terhadap salah satu penyelesaian tertentu.
Pentingnya suatu temuan dan rekomendasi bagi pembaca sebagian besar
tergantung dari lingkup penerapannya serta konsekuensi-konsekuensi
praktis darinya (baik yang telah atau mungkin akan terjadi). Karena itu
penting bagi auditor untuk mengetengahkan keuntungan-keuntungan
praktis dari rekomendasinya dan merancang rekomendasi itu sedemikian

rupa sehingga diperoleh manfaat sebesar mungkin.
Dalam kasus di mana terdapat ketidaktaatan terhadap ketentuan, auditor
harus merekomendasikan tindakan khusus guna memperbaiki situasi dan
bukan hanya merekomendasikan agar ketentuan yang bersangkutan
ditaati.
Dalam menyusun konsep rekomendasi auditor harus dengan seksama
mempertimbangkan biaya untuk melaksanakan rekomendasi
dibandingkan dengan manfaat/keuntungan yang dapat diperoleh. Sejauh
mungkin laporan hasil audit harus menyertakan informasi yang
menunjukkan bahwa rekomendasi tersebut dapat dipertanggungjawabkan
dari segi biaya. Sedapat mungkin rekomendasi ditempatkan segera
setelah temuan yang bertalian dengannya.
LA TI HA N

1) Jelaskan tujuan/manfaat dari laporan hasil audit yang disusun oleh
auditor!
2) Sebutkan dan jelaskan apa saja isi laporan hasil audit yang disusun oleh
auditor!
3) Salah satu karakteristik laporan hasil audit yang baik adalah objektif.
Jelaskan apa yang dimaksud dengan laporan hasil audit yang objektif
tersebut!
4) Hal-hal apa saja yang harus termuat dalam intisari laporan audit?
Sebutkan!
5) Berikan penjelasan secara ringkas mengenai bagian-bagian dari uraian
hasil audit!
1) Laporan hasil audit memiliki empat tujuan/manfaat. Untuk dapat

menjawab pertanyaan nomor 1 ini coba Anda baca kembali Kegiatan
Belajar 2 perihal tujuan/manfaat laporan hasil audit.
 PAJA3337/MODUL 6 6.31

mempelajari uraian Kegiatan Belajar 2 perihal isi laporan hasil audit.
mempelajari Kegiatan Belajar 2 perihal karakteristik laporan hasil audit.
4) Intisari laporan audit sekurang-kurangnya memuat empat hal penting.
Agar dapat menjawab pertanyaan nomor 4 ini Anda harus kembali
mempelajari uraian Kegiatan Belajar 2 perihal penyajian intisari hasil
audit.
5) Uraian hasil audit biasanya terdiri dari tiga bagian. Untuk dapat
Kegiatan Belajar 2 perihal penyajian uraian hasil audit.
RA NG K UM A N
Akhir dari proses audit ditutup dengan penyusunan laporan yang

berfungsi sebagai media untuk mengomunikasikan hasil audit kepada
para penggunanya.
Laporan hasil audit dilengkapi dengan uraian hasil audit, memuat
permasalahan/temuan hasil audit beserta rekomendasi yang perlu
ditindaklanjuti oleh klien/manajemen.
Laporan hasil audit yang disusun auditor mempunyai tujuan/manfaat
sebagai berikut:
1. Sebagai bukti pelaksanaan tugas.
2. Sebagai sumber referensi untuk perencanaan audit berikutnya.
3. Sebagai alat pembuktian apabila ada sanggahan dari pihak yang
terlibat.
4. Sebagai media untuk mengomunikasikan informasi-informasi
penting yang diperoleh selama pelaksanaan audit.
Karakteristik yang harus dipenuhi oleh suatu laporan hasil audit

yang baik ialah:
1. Arti penting.
2. Tepat-waktu dan kegunaan laporan.
3. Ketepatan dan kecukupan bukti pendukung.
4. Sifat meyakinkan.
5. Objektif.
6. Jelas dan sederhana.
7. Ringkas.
8. Lengkap.
9. Nada yang konstruktif.
Bentuk laporan hasil audit secara umum memuat hal-hal sebagai

berikut:
1. Kulit depan (cover) dan halaman pertama (cover dalam) atau title
page.
2. Intisari hasil audit (Executive Summary atau Key Issues).
3. Daftar isi (Table of Contents).
4. Ringkasan rekomendasi (Summary of Recommendations).
5. Uraian hasil audit, temuan dan rekomendasi (Detailed Audit Report,
Finding and Recommendations).
6. Lampiran-lampiran.
TE S F O RM AT IF 2

1) Berikut ini adalah tujuan/manfaat dari laporan hasil audit yang disusun
oleh auditor, kecuali ....
A. sebagai bukti pelaksanaan tugas audit
B. sebagai alat pembuktian apabila ada sanggahan dari pihak yang
terlibat
C. sebagai sumber referensi untuk pelaksanaan audit
D. sebagai media untuk mengomunikasikan informasi-informasi
penting
2) Uraian laporan audit harus dibuat secara ... dan mudah dimengerti oleh
para pihak yang menggunakannya.
A. objektif, sederhana, lengkap
B. teliti, cermat, lengkap
C. singkat, jelas, lengkap
D. akurat, tepat waktu, lengkap
3) Laporan hasil audit tidak boleh lebih panjang dari pada yang diperlukan,
tidak boleh terlalu banyak dibebani rincian (kata-kata, kalimat, pasal,
atau bagian-bagian) yang tidak secara jelas berhubungan dengan pesan
yang ingin disampaikan. Ini merupakan salah satu karakteristik laporan
hasil audit yang bersifat ....
 PAJA3337/MODUL 6 6.33
A. lengkap
B. sederhana
C. jelas
D. ringkas
4) Formulir yang digunakan untuk memudahkan dilakukannya koreksi/

tambahan adalah ....
A. lembar pengesahan
B. lembar reviu
C. lembar koreksi
D. lembar tambahan
5) Intisari hasil audit harus memuat beberapa hal sebagai berikut, kecuali ...
A. temuan dan kesimpulan
B. saran dan rekomendasi
C. pandangan auditor
D. pandangan para pejabat yang bertanggung jawab
6) Informasi yang disajikan dengan tujuan untuk menyediakan informasi
bagi pembacanya tentang program atau kegiatan yang diaudit dan sifat
audit sehingga dapat digunakan untuk membantu pembaca agar dengan
mudah dapat menanggapi informasi yang dimuat dalam laporan hasil
audit adalah informasi ....
A. audit
B. umum
C. temuan
D. rekomendasi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.
Tes Formatif 1
1) C. Program audit dapat dikelompokkan menjadi:
a) Program audit untuk pengujian pengendalian (test of control).
b) Program audit untuk pengujian substantif (substantive test).
2) A. Program audit untuk pengujian pengendalian (test of control), yaitu
program audit untuk menguji pengendalian intern (internal control)
yang dijalankan manajemen terkait dengan informasi/kegiatan yang
akan diaudit.
3) B. Program audit untuk pengujian substantif (substantive test) secara
sederhana dapat dijelaskan sebagai rencana kerja untuk menguji
kesesuaian informasi yang diuji dengan data pendukungnya.
4) D. Risiko Program audit berisikan seperangkat prosedur analitik atau
langkah-langkah audit dalam rangka pengumpulan dan pengujian
bukti-bukti audit, merupakan semacam instruksi kepada auditor
untuk melakukan hal tersebut dengan tujuan untuk:
a) pengumpulan bukti,
b) penilaian kecukupan dan efektivitas pengendalian, dan
c) penilaian efisiensi, ekonomis, dan efektivitas dari kegiatan yang
direviu.
 PAJA3337/MODUL 6 6.35
5) C. Penyusunan program audit dilakukan berdasarkan informasi yang

diperoleh dari pelaksanaan tahap audit pendahuluan.
6) D. Secara umum dapat dikatakan bahwa tujuan penyusunan program
audit adalah untuk memudahkan pelaksanaan suatu penugasan audit,
sehingga proses audit menjadi efektif dan efisien karena masing-
masing auditor sudah mengetahui apa yang harus dilaksanakan dan
untuk tujuan apa langkah audit yang akan dilaksanakan.
Tes Formatif 2
1) C. Laporan hasil audit yang disusun auditor mempunyai tujuan/manfaat
sebagai berikut:
a) Sebagai bukti pelaksanaan tugas.
b) Sebagai sumber referensi untuk perencanaan audit berikutnya.
c) Sebagai alat pembuktian apabila ada sanggahan dari pihak yang
terlibat.
d) Sebagai media untuk mengomunikasikan informasi-informasi
penting yang diperoleh selama pelaksanaan audit.
2) C. Uraian laporan hasil audit dibuat secara singkat, jelas, lengkap, dan
mudah dimengerti oleh para pihak yang menggunakannya.
3) D. Ringkas artinya bahwa laporan hasil audit tidak boleh lebih panjang
dari pada yang diperlukan, tidak boleh terlalu banyak dibebani
rincian (kata-kata, kalimat, pasal, atau bagian-bagian) yang tidak
secara jelas berhubungan dengan pesan yang ingin disampaikan.
4) B. Laporan hasil audit disusun oleh ketua tim audit (atau oleh staf
auditor yang kemudian diperiksa oleh ketua tim audit) dan
selanjutnya diserahkan kepada pengawas audit (supervisor) untuk
direviu. Proses dari konsep sampai diterima (di tanda tangan oleh
ketua tim) dan diterima oleh supervisor lazimnya melalui suatu
proses bolak-balik yang kadang-kadang sampai beberapa kali
putaran. Dalam proses tersebut sering kali digunakan suatu formulir
yang disebut lembar reviu untuk memudahkan koreksi/tambahan
dan sebagainya.
5) C. Intisari hasil audit harus memuat hal-hal sebagai berikut:
a) Temuan dan kesimpulan.
b) Saran dan rekomendasi.
c) Pandangan para pejabat yang bertanggung jawab.
6) B. Informasi umum disajikan dengan tujuan untuk menyediakan

informasi bagi pembacanya tentang program atau kegiatan yang
diaudit dan sifat audit sehingga dapat digunakan untuk membantu
pembaca agar dengan mudah dapat menanggapi informasi yang
dimuat dalam laporan hasil audit.
Glosarium
Laporan Hasil Audit : Dokumen yang memuat rangkuman seluruh

kegiatan audit, berfungsi sebagai media untuk
mengomunikasikan hasil audit kepada para
penggunanya.
Program Audit : Dokumen yang memuat pernyataan tujuan
audit dan rencana langkah-langkah audit
(biasanya dalam bentuk kalimat perintah)
untuk mencapai tujuan audit tersebut.
Program Audit untuk : Program audit untuk menguji pengendalian
Pengujian Pengendalian intern yang dijalankan manajemen terkait
dengan informasi/kegiatan yang akan diaudit.
Program Audit untuk : Program audit untuk menguji kesesuaian
Pengujian Substantif informasi yang diuji dengan data
pendukungnya.
 PAJA3337/MODUL 6 6.37
Daftar Pustaka



LP FEUI.
Daftar Riwayat Hidup
Devianti Yunita H. lahir di Bandung, 16 Juni

1975, menikah dan mempunyai satu putra dan
satu putri. Pendidikan formalnya adalah Sarjana
Akuntansi Universitas Padjadjaran lulus tahun
2000 dan Magister Teknik dari Program Pasca
Sarjana Program Studi Manajemen Industri
Institut Teknologi Bandung lulus tahun 2004.
Pengalaman praktek profesional di bidang audit
sejak tahun 2000 dan bergiat sebagai auditor
internal sejak tahun 2009. Sejak tahun 2005
hingga saat ini menjadi dosen tetap Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi
dan Bisnis Universitas Padjadjaran.
Daftar Riwayat Hidup
Devianti Yunita H. lahir di Bandung, 16 Juni

1975, menikah dan mempunyai satu putra dan satu
putri. Pendidikan formalnya adalah Sarjana
Akuntansi Universitas Padjadjaran lulus tahun
2000 dan Magister Teknik dari Program Pasca
Sarjana Program Studi Manajemen Industri
Institut Teknologi Bandung lulus tahun 2004.
Pengalaman praktek profesional di bidang audit
sejak tahun 2000 dan bergiat sebagai auditor
internal sejak tahun 2009. Sejak tahun 2005 hingga saat ini menjadi dosen
tetap Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Padjadjaran.

Paja3337 PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Paja3337 PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Hak Cipta  dan Hak Penerbitan dilindungi Undang-undang ada pada

Universitas Terbuka - Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi

Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

Penulis: Devianti Yunita H., S.E, M.T, Ak.

Desain Cover & Ilustrator: Suparmi

TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... vii

MODUL 1: AUDITING DAN PROFESI AKUNTAN PUBLIK 1.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.31

MODUL 2: TANGGUNG JAWAB AUDIT 2.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 2.35

MODUL 3: BUKTI AUDIT DAN TEKNIK PENGAMBILAN

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 3.34

MODUL 4: PENGENDALIAN INTERN 4.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 4.36

MODUL 5: PERENCANAAN AUDIT 5.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 5.29

MODUL 6: PROGRAM AUDIT 6.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 6.34

Tinjauan Mata Kuliah

A uditing merupakan suatu proses sistematis serta objektif dalam rangka

Modul 4 membahas mengenai pengendalian intern yang mencakup

Adapun skema hubungan antara kompetensi umum dan kompetensi

Auditing dan Profesi Akuntan Publik

sedemikian rupa sehingga tidak hanya memerlukan modal dari pemiliknya,

Setelah selesai mempelajari materi modul ini diharapkan Anda mampu:

Cara mempelajari modul ini, bacalah secara keseluruhan; selanjutnya

U ntuk mempelajari auditing dan profesi akuntan publik dengan

“Proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti-bukti

Konrath (2002:5) mendefinisikan audit sebagai:

“Suatu proses untuk secara objektif mendapatkan dan mengevaluasi

Menurut Randal J. Elder, Mark S. Beaslev, Alvin A. Arens, (2010:4)

“Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about

Dari definisi-definisi di atas, terlihat adanya tujuh hal yang harus

Dalam kaitannya dengan audit laporan keuangan, yang dimaksud

Agar pemeriksaan dapat dilakukan secara kritis, pemeriksaan tersebut

3. Pihak ketiga: pemegang saham atau entitas yang memerlukan

Dengan kata lain, auditor sebagai pihak pertama melakukan audit

A. HUBUNGAN AUDITING DENGAN AKUNTANSI

Tiga pernyataan berikut dapat menggambarkan hubungan antara auditing

2. Audit Kepatuhan (Compliance Audit)

3. Audit Operasional (Operational Audit)

Audit operasional dapat dilakukan manajemen maupun oleh pihak

c. Auditor Pemerintah (Government Auditor)

Adanya pihak independen yang melakukan proses audit laporan

Independen Person Asersi Asersi dalam Laporan

Auditor Report on result

Memeriksa bukti-bukti dan

Pelaku-pelaku penting dalam perekonomian seperti birokrat, bankir, dan

Konflik kepentingan antara pihak penyaji dan pengguna laporan

1. Keberadaan atau Kejadian (Existency or Occurence)

3. Hak dan Kewajiban (Rights and Obligations)

4. Penilaian atau Alokasi (Valluation or Allocation)

5. Penyajian dan Pengungkapan (Presentation and Disclosure)

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Terdapat tujuh hal yang harus diperhatikan dalam pelaksanaan auditing.

4) Klasifikasi audit berdasarkan tujuan dibedakan menjadi tiga jenis. Untuk

Pengertian audit adalah suatu proses yang sistematik untuk secara

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!

1) Proses menghasilkan data dan informasi dalam bentuk laporan keuangan

2) Proses mengevaluasi informasi dalam laporan keuangan, agar dapat

3) Tujuan dilakukannya pemeriksaan operasional adalah ....

4) Tujuan dilakukannya pemeriksaan kepatuhan adalah ....