ILUSTRASI PENYUSUNAN NERACA KONSOLIDASI

Contoh soal:
PT Dani memiliki masing-masing 90% saham-saham yang beredar dari PT
Dina dan 80% saham-saham yang beredar dari PT Dona. Saham-saham
tersebut semuanya dibeli dari para pemegang saham, masing-masing pada
tanggal dan dengan harga sebagai berikut:
- 1 juli 1976, membeli 800 lembar
saham-saham PT Dona dengan
harga @Rp.7.500,- per lembar Rp. 6.000.000,-
- 1 Oktober 1976, membeli 900
lembar saham-saham PT Dina
dengan harga @ Rp.15.000,-
per lembar Rp. 13.000.000,-
Adapun posisi modal dari masing-masing perusahaan pada tanggal 31
Desember 1975, beserta data laba (rugi) dan dividen yang dibagikan
dalam tahun buku tahun 1976 dan 1977 adalah sebagai berikut:

Modal Saham, Laba Yang Ditahan PT Dani PT Dina PT Dona

Laba (Rugi) Operasi, Dividen (Rp) (Rp) (Rp)
- Modal Saham, nominal @ Rp 10.000,- 25.000.000,- 10.000.000,- 10.000.000,-
- Laba Yang Ditahan (Defisit) 31 Desember      
1975 5.000.000,- 2.500.000,- ( 1.000.000,-)
- Pembagian dividen, 30 Desember 1976,      
dibayar 10 januari 1977 1.000.000,- - 500.000,-
- Laba (Rugi) operasi tahun 1976 2.500.000,- ( 1.000.000,-) 1.500.000,-
- Pembagian dividen 30 Desember 1977,      
dibayar bulan januari 1978 1.000.000,- - 500.000,-
- Laba (Rugi) operasi tahun 1977 ( 1.250.000,-) ( 500.000,-) 3.000.000,-
   
Berikut ini neraca masing-masing perusahaan, pada tanggal 31 Desember 1977
  PT Dani PT Dian PT Dona
(Rp) (Rp) (Rp)
Aktiva:      
Kas 500.000,- 250.000,- 500.000,-
Bank 2.500.000,- 4.250.000,- 2.500.000,-
Piutang Wesel (PT Dina) 3.000.000,- - -
Piutang Dagang 5.000.000,- 3.000.000,- 4.500.000,-
Cadangan Kerugian Piutang ( 125.000,-) ( 75.000,-) 62.500,-
Pendapatan Yang Masih Harus Diterima (Bunga Piutang      
Wesel) 37.500,- - -
Piutang Dividen (PT Dona) 400.000,- - -
Uang Mulka Pembelian (PT Dona) 2.000.000,- - -
Persediaan Barang Dagangan 3.500.000,- 1.325.000,- 3.312.500,-
Mesin & Peralatan 20.000.000,- 12.500.000,- 7.500.000,-
Ak. Penyusutan Mesin & Peralatan ( 2.500.000,-) ( 1.250.000,-) 750.000,-
Tanah 10.000.000,- - -
Investasi Saham-Saham, PT Dina 13.500.000,- - -
Investasi Saham-Saham, PT Dona 6.000.000,- - -
       
  63.812.500,-  20.000.000,- 17.500.000,- 
Hutang & Modal:      
Hutang Wesel 1)* 5.000.000,- 3.000.000,- -
Hutang Dagang 12.700.000,- 5.962.500,- 2.500.000,-
Biaya Yang Masih Harus Dibayar *2) 212.500,- 37.500,- -
Uang Muka Dari Langganan (PT Dani) - - 2.000.000,-
Hutang Dividen 1.000.000,- - 500.000,-
Hutang Jangka Panjang 15.000.000,- - -
Diskonto Hutang Jangka Panjang ( 150.000,-) - -
Modal Saham 25.000.000,- 10.000.000,- 10.000.000,-
Laba Yang Ditahan (Defisit) 5.050.000,- 1.000.000,- 2.500.000,-
     
63.812.500,- 20.000.000,- 17.500.000,-
 
Tanggal dan Mutasi yang terjadi Metode Harga Perolehan (Cost Metode) Metode Euity

Investasi Investasi Laba Yang Investasi Investasi Laba Yang

saham-saham Saham-saham Ditahan PT Saham-saham Saham-saham Ditahan PT
PT Dina PT Dona Dani PT Dian PT Dona Dani
(Rp) (Rp)   (Rp) (Rp)  
(Rp) (Rp)
31 Desember 1975            
Saldo Laba yang Ditahan - - 5.000.000 - - 5.000.000
1 Juli 1976            
Pembelian 800 lembar saham-saham PT            
Dona @ Rp 7.500 / lembar - 6.000.000 - - 6.000.000 -
1 Oktober 1976            
Pembelian 900 lembar saham PT Dina @            
Rp 15.000 / lembar 13.500.000 - - 13.500.000 - -
30 Desember 1976            
Pembagian Dividen            
- PT Dani RP 1.000.000 - - (1.000.000) - - (1.000.000)
- PT Dona Rp 500.000 - - 400.000 - 400.000 -
 
  13.500.000 6.000.000 4.400.000 13.500.000 5.600.000 4.000.000
31 Desember 1976            
Laba (Rugi) Operasi, 1976            
- PT Dina = (Rp 1.000.000)            
- PT Dona = Rp 1.500.000 - - - ( 225.000) -
- PT Dani = Rp 2.500.00 - - - - 600.000 ( 225.000)
30 Desember 1997 - - 2.500.000 - - 600.000
Pembagian Dividen           2.500.000
- PT Dona = Rp 500.000            
- PT Dani = Rp 1.000.000 - - 400.000 - 400.000  
31 Desember 1977: - - (1.000.000) - - -
Laba (Rugi) Operasi: (1.000.000)
- PT Dina = (Rp 500.000)            
- PT Dona = (Rp 3.000.000)            
- PT Dani = (Rp 1.250.000) - - - ( 450.000) - ( 450.000)
  - - - - 2.400.000 2.400.000)
- - (1.250.000) - - (1.250.000)
     

Saldo per 31 Desember 1977 13.500.000 6.000.000 5.050.000 12.825.000 8.200.000 6.575.000
Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi
Metode Harga Perolehan (Cost Methode)

PT Dani PT Dina PT Dona Eliminasi Neraca Konsolidasi

Rekening-rekening neraca       D K D K
(Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp)

Debit:              
Kas 500.000 250.000 500.000 - - 1.250.000 -
Bank 2.500.000 4.250.000 2.500.000 - - 9.250.000 -
Piutang Wesel (PT Dina) 3.000.000 - - - 1) 3.000.000 - -
Piutang Dagang 5.000.000 3.000.000 4.500.000 - - 12.500.000 -
Cadangan Kerugian Piutang ( 125.000) ( 75.000) 62.500 - - - 262.500
Pendapatan Yang Masih Harus              
Diterima (Bunga Piutang Wesel)              
Piutang Dividen 37.500 - - - 2) 37.500 - -
Uang Muka Pembelian 400.000 - - - 3) 400.000 - -
Persediaan Barang Dagangan 2.000.000 - - - 4) 2.000.000 - -
Mesin & Peralatan 3.500.000 1.325.000 3.312.500 - - 8.137.500 -
Ak. Penyusutan Mesin & Peralatan 20.000.000 12.500.000 7.500.000 - - 40.000.000 -
Tanah              
Investasi Saham-Saham, PT Dina (2.500.000) (1.250.000) ( 750.000) - - - 4.500.000
Eliminasi 90% modal saham 10.000.000 - - - - 10.000.000 -
Eliminasi 90% saldo laba yang              
ditahan 13.500.000 - - - - - -
Selisih lebih harga perolehan - - - - A) 9.000.000 - -
diatas nilai buku              
Investasi Saham-Saham, PT Dona - - - - A) 1.575.000 - -
Eliminasi 80% modal saham              
Eliminasi 80% saldo laba - - - - - 2.925.000 -
Selisih lebih Nilai Buku di atas              
Harga perolehan Saham 6.000.000 - - - - - -
  - - - - B) 8.000.000 - -
  - - - B) 200.000 - - -
             
- - -   - - 1.800.000
       
200.000 24.012.500 84.062.500 6.562.500
63.812.500 20.000.000 17.500.000
 
   PT Dani PT Dina PT Dona Eliminasi Neraca Konsolidasi
Rekening-rekening neraca       D K D K
(Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp)

Kredit :   3.000.000          
Hutang Wesel 5.000.000 5.962.000 - 1) 3.000.000 - - 5.000.000
Hutang Dagang 12.700.000   2.500.000 - - - 21.162.500
Biaya Yang Masih Harus Dibayar   37.500        
Uang Muka Dari Langganan 212.500 - - 2) 37.500 - - 212.500
Hutang Dividen - - 2.000.000 4) 2.000.000 - - -
Hutang Jangka Panjang 1.000.000 - 500.000 3) 400.000 - - 1.100.000
Diskonto Hutang Jangka Panjang 15.000.000   - - - - 15.000.000
Modal Saham, PT Dani (150.000) -        
Laba Yang Ditahan PT Dani 25.000.000 - - - - 150.000 -
Modal saham PT Dina 5.050.000 10.000.000 - - - - 25.000.000
Eliminasi 90% - 10.000.000 - - - - 5.050.000
Hak Pemegang Saham Minoritas - - - - - - -
10%     - A)9.000.000 - - -
Kenaikan (penurunan) saldo laba - -          
yang ditahan untuk PT Dani (90%x     - - - - 100.000
Rp 750.000)*3)              
Modal Saham, PT Dona - -          
Eliminasi 80% modal - - - - - 675.000 -
Hak pemegang saham minoritas - - 10.000.000 - - - -
20%     - B) 8.000.000   - -
Laba yang Ditahan, PT Dona - -          
Eliminasi 80% - - - - - - 2.000.000
Hak pemegang saham minoritas - - 2.500.000 -   - -
20%     - - B) 200.000 - -
Kenaikan saldo laba yang ditahan - -          
untuk PT Dani (80%x Rp     - - - - 500.000
2.750.000)*4)               
  - -          
- - - - 2.200.000
     

  63.812.500 20.000.000 17.500.000 24.212.000 24.212.500 84.887.500 84.887.500

 
 PT Dani dan Perusahaan Anaknya
PT Dina & PT Dona
Neraca Konsolidasi ,per 31 Desember 1977
Aktiva
Aktiva Lancar :
Kas Rp 1.250.000,-
Bank Rp 9.250.000,-
Piutang Dagang Rp 12.500.000,-
Cadangan Kerugian Piutang (Rp 262.500,-)
Rp 12.237.500,-
Persediaan Barang Dagangan Rp 8.137.500,-
Jumlah Aktiva Lancar Rp 30.875.000,-
Aktiva Tetap :
Mesin & Peralatan Rp 40.000.000,-
Akum. Penyusutan Mesin & Peralatan (Rp 4.500.000,-)
Rp 35.500.000,-
Tanah Rp 10.000.000,-
Jumlah Aktiva Tetap Rp 45.500.000,-
Aktiva Lain-Lain :
Selisih lebih harga perolehan diatas nilai buku saham-saham, PT Dina Rp 2.925.000,-
Total Aktiva Rp 79.300.000,-
 
Hutang & Modal
Hutang Lancar :
Hutang Wesel Rp 5.000.000,-
Hutang Dagang Rp 21.162.500,-
Biaya Yang Masih Harus Dibayar Rp 212.500,-
Hutang Dividen Rp 1.100.000,-
Jumlah Hutang Lancar Rp 27.475.000,-
Hutang Jangka Panjang :
Hutang Jangka Panjang Rp 15.000.000,-
Diskonto Rp 150.000,-
Rp 14.850.000,-
Selisih Lebih Nilai Buku di atas Harga Perlehan Saham-saham, PT Dona Rp 1.800.000,-
Jumlah Hutang Rp 44.125.000,-
Hak Pemegang Saham Minoritas :
Modal Saham Rp 3.000.000,-
Laba Yang Ditahan Rp 600.000,-
Rp 3.600.000,-
Perusahaan Induk :
Modal Saham Rp 25.000.000,-
Laba Yang Ditahan Rp 6.575.000,-
Rp 31.575.000,-
Jumlah Modal Rp 35,175,000,-
Jumlah Hutang dan Modal Rp 79.300.000,-