Activity-Based Costing

SEBUAH ALTERNATIF
PERHITUNGAN BIAYA
PRODUKSI

113
 Measurement Systems
Terdapat dua measurement
Normal costing
systems yaitu actual
membebankan biaya
costing dan normal costing.
bahan lansgung dan upah
langsung sesungguhnya
Actual costing membebankan
ke produk; sedangkan
biaya bahan langsung, upah
biaya overhead
langsung, dan biaya overhead
dibebankan dengan
yang sesungguhnya terjadi ke
menggunakan tarip yang
produk.
ditentukan di muka
(predetermined rates).

114
 Mengapa menggunakan Tarip
Overhead yang Ditentukan di Muka
Biaya overhead aktual periode itu belum dapat
diketahui sampai akhir periode.

Dengan menggunakan tarip maka memungkinkan

untuk
mengestimasi total costs lebih awal.

115
Measurement Systems
Tarip biaya overhead
rate dihitung dengan
rumus:

Budget (estimasi) beban

Estimasi penggunaan
aktivitas normal

116
Unit
Teoritis
Praktis
Aktual yang
diharapkan
Normal

Waktu
117
 PEMICU BIAYA (COST DRIVER)

• Volume-based cost driver adalah pemicu

biaya yang erat hubungannya dengan
volume produksi. Disebut juga dengan
Unit Level Cost Driver.
• Non-volume based cost driver adalah
pemicu biaya yang tidak mempunyai
hubungan erat dengan volume produksi.

118
Contoh Unit-Level Drivers

Unit diproduksi
Biaya Bahan Langsung
Upah Langsung
Jam Mesin
Jam Kerja Langsung

119
Penghitungan Biaya berdasar Fungsi: Tarip Tunggal

Overhead Cost

Pembebanan Cost Direct Tracing

Tarip Tunggal Tahap Pertama

Pembebanan Cost Unit-Level Driver

Produk Tahap kedua

120
 Belring, Inc.
Belring, Inc. memproduksi dua jenis telepon: model
cordless dan regular. Perusahaan mempunyai data
aktual dan budget sbb:

Budget overhead
$360,000
Aktivitas harapan (DLH)
100,000
Aktivitas aktual (DLH)
100,000
121
 Belring, Inc. (continued)
Cordless Regular
• Units produced 10,000 100,000
• Prime costs $78,000 $738,000
• Direct labor hours 10,000 90,000

122
 Belring, Inc.
Budget (estimasi) cost
Tarip Overhead =
Estimasi aktivitas
$360,000
Tarip Overhead = 100,000 DLH

Tarip Overhead = $3.60 per DLH

123
 Biaya overhead yang
dibebankan ke produksi
disebut applied overhead.

Tarip Overhead
Applied
= x
overhead
Aktivitas
aktual

124
 Belring, Inc.
Applied Tarip Overhead x Activitas Aktual
=
overhead

= $3.60 x 100,000 DLH

= $360,000

125
 Cost Per Unit
Belring, Inc.
Cordless Regular
Biaya Prima $ 78,000 $ 738,000
Biaya Overhead:
$3.60 x 10,000 36,000 ---
$3.60 x 90,000 --- 324,000
Total biaya manufakturing $114,000 $1,062,000
Unit diproduksi  10,000  100,000
Cost per Unit $ 11.40 $ 10.62
126
 Functional-Based Costing Department Rates
Overhead Costs

Allocation
Direct Tracing
Pembebanan Cost Driver Tracing

Stage One: Pool

Department A Pool Formation Department B Pool

Pembebanan Cost Unit-Level Drivers Pembebanan Cost

Stage Two: Costs

Produk Assigned
Produk

127
 Data Departmen

Belring, Inc.
Fabrikasi Asembling
Budgeted overhead $252,000
$108,000
Expected and actual usage (dlh):
Cordless 7,000
3,000
Regular 13,000
Expected and77,000
actual usage (mh.):
Cordless 20,000
4,000
80,000
1,000
Regular 36,000
9,000 128
 Belring, Inc. – Tarip Departmental

Tarip Overhead:
Tarip Fabrikasi = Budget OH / Ekspektasi MH
= $252,000/40,000
= $6.30 per MH

Tarip Asembling = Budget OH / Ekspektasi DLH

= $108,000/80,000
= $1.35 per DLH

129
 Belring, Inc.
Cost Per Unit: Tarip Departmental
Cordless
Regular
Biaya Prima $ 78,000
$ 738,000
Biaya Overhead:
($6.30 x 4,000) + ($1.35 x 3,000)
29,250 ---
($6.30 x 36,000) + (1.35 x 77,000) ---
330,750
130
Total biaya manufakturing $107,250
Keterbatasan Sistem Traditional
Costing

Tarip tunggal
sederhana tetapi
mengabaikan
alokasi biaya
departmental.

131
Keterbatasan Sistem Traditional
Costing

Tarip departmental
menyediakan data biaya yang
lebih rinci, khususnya bila
department menyajikan
aktivitas yang berbeda-beda.

132
 LINGKUNGAN MANUFAKTURING
MAJU
• Persaingan Global
• Teknologi Maju
• Otomatisasi dan
Komputerisasi
• Overhead Tinggi- Upah
Langsung rendah
• Diversitas Produk
• Kompleksitas dalam
proses produksi
133
Diversitas produk artinya produk
mengkonsumsi aktivitas overhead
dalam proporsi yang berbeda.

134
 Indicators of Need for
ABC
Direct labor is a
small percentage
of total costs.
Product-line profit
margins are hard
to explain.

Line managers do not

Sales are increasing, believe the product
but profits are declining. cost reports.

Some products that

Marketing does not
have reported high
use costs reports for
profit margins are not
pricing decisions.
sold by competitors.
135
 ACTIVITY-BASED COSTING
1. Mengidentifikasi aktivitas yang signifikan
dan membebankan biaya overhead ke
masing-masing aktivitas sesuai dengan
sumberdaya yang digunakan.
2. Mengidentifikasi pemicu biaya yang
cocok ke masing-masing akctivitas dan
mengalokasikan biaya overhead ke
produk.

136
 Klasifikasi Aktivitas

Unit-level activities adalah aktivitas yang dilakukan

setiap kali memproduksi satu unit produk.
Contoh: Tenaga dan jam mesin digunakan tiap
kali memproduksi satu unit produk.
Aktivitas Bahan baku dan tenaga
langsung merupakan unit-level
activities, walau itu bukan biaya
overhead.
137
 Klasifikasi Aktivitas

Batch-level activities adalah aktivitas yang dilakukan

setiap kali memproduksi sekelompok (batch) produk.
Contoh: Setups, inspeksi, penjadwalan
produksi, dan material handling.

138
 Klasifikasi Activitas

Product-level (sustaining) activities adalah aktivitas

yang dilakukan untuk mendukung produksi bermacam
produk dan penjualannya.
Contoh: Perubahan desain, rekayasa proses, dan
ekspedisi.

139
 Klasifikasi Activitas

Facility-level activities adalah aktivitas yang

dilakukan untuk mempertahankan proses produksi
secara umum.
Contoh: Manajemen Pabrik, landscaping,
pemeliharaan, security, pajak kekayaan, and
depresiasi pabrik (bangunan dan mesin).

140
 ABC: Dua tahap Pembebanan
Sumber Daya

Driver Driver
Pembebanan biaya
Tracing Tracing

Aktivitas

Driver
Pembebanan Biaya
Tracing

Produk
141
 Belring, Inc.
Product-Costing Data
Cordless Regular Total
Units produced per year 10,000 100,000 110,000
Prime costs $78,000 $738,000 $816,000
Direct labor hours 10,000 90,000 100,000
Machine hours 5,000 45,000 50,000
Production runs 20 10 30
Number of moves 60 30 90
Activity Usage
Measures
142
 Belring, Inc.
Product-Costing Data
Aktivitas Biaya aktivitas

Setup $120,000
Material handling 60,000
Machining 100,000
Testing 80,000
Total $360,000

Overhead Activities
143
AKTIVITAS DAN PEMICUNYA
AKTIVITAS PEMICU AKTIVITAS
• SETUP • PRODUCTION RUN
• MATERIAL • NUMBER OF
HANDLING MOVEMENT
• MACHINING • MACHINE HOURS
• TESTING • DIRECT LABOR
HOURS

144
 Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of
moves c c

Machining d
0.10 0.90
d Machine hours
Testing
a 20/30 (cordless) 0.10 0.90
and 10/30 (regular) Direct labor
hours
145
 Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of
moves c c

Machining d
0.10 0.90
d Machine hours
Testing
b 60/90 (cordless) 0.10 0.90
and 30/90 (regular) Direct labor
hours
146
 Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of
moves c c

Machining d
0.10 0.90
d Machine hours
Testing 0.10 and 45,000/50,000
c 5,000/50,000 (cordless) 0.90 Direct labor
(regular)
hours
147
 Belring, Inc.
Product Diversity: Consumption Ratios
Overhead Cordless Regular Activity
Activity Phone Phone Driver
a a
Setups 0.67 0.33 Production runs
Material
b b
handling 0.67 0.33 Number of
moves c c

Machining d
0.10 0.90
d Machine hours
Testing
d 10,000/100,0000.10 0.90 Direct
(cordless) and 90,000/100,000 labor
(regular)
hours
148
 Belring, Inc.
Activity Rates

Setup rate: $120,000/30 =$4,000 per run

Material-handling rate: $ 60,000/90 = $666.67 per move
Machining rate: $ 100,000/50,000 = $2 per MH
Testing rate: $ 80,000/100,000 = $0.80 per DLH

149
 Belring, Inc.
Activity Rates
Cordless
$4,000 Regular
$4,000
Prime costs x78,000
$$667 x
$$667
738,000
20
x 10
x
Overhead costs: $2 $2
60
x80,000 30
x40,000
Setups $0.80 $0.80
5,000
x40,000 45,000
x20,000
Material handling
10,000 90,000
Machining 10,000 90,000
Testing 8,000 72,000
Total manufacturing costs $216,000 $ 960,000
Units produced  10,000  100,000
Unit cost (total costs/units) $ 21.60 $ 9.60
150
 FIRST-STAGE PROCEDURE:
ACTIVITY-BASED COSTING- Pool Rate
Batch-level Pool rate:
Setup = $120,000
Material handling = $ 60,000
Total costs = $180,000
Pool-rate = $180,000 / 30 = $ 6,000 per run
Unit-level Pool rate
Machining = $100,000
Testing = $ 80,000
Total costs =$180,000
Pool rate = $180,000 / 50,000 = $ 3.60 per MH

151
 UNIT-COST COMPUTATION:
ACTIVITY-BASED COSTING -Pool rate

Cordless Regular
Prime Costs $ 78,000 $738,000
Overhead Costs:
Batch-Level pool:
($6,000 x 20) 120,000
($6,000 x 10) 60,000
Unit Level pool:
($3.60 x 5,000) 18,000
($3.60 x 45,000) _______ 162,000
Total manufacturing costs $216,000 $960,000
Unit of production 10,000 100,000
Unit cost $ 21.60 $ 9.60

152
 Belring, Inc.
Comparison of Unit Costs
Cordless Regular
Plantwide rate $11.40$10.62
Departmental rate 10.7310.69
Activity rate 21.609.60
Pool rate 21.609.60

153