BAB 7 TEORI AKUNTANSI POSITIF

DEFENISI TEORI AKUNTANSI POSITIF

Teori akuntansi positif mengarahkan pemahaman dan prediksi pilihan kebijakan akuntansi perusahaan,
dinyatakan bahwa pilihan kebijakan akuntansi adalah bagian dari kebutuhan perusahaan untuk
meminimalisir biaya kontraknya. Kebijakan akuntansi ditentukan oleh struktur organisasi perusahaan
menurut kondisi lingkungannya dan pilihan kebijakan akuntansi menjadi bagian dari pengelolaan
perusahaan. Dalam praktiknya kebijakan akuntansi akrual diterapkan lewat perlakuan transaksi yang
berkaitan dengan laba agar lebih mendekati nilai ekspektasi perusahaan. Hal ini mengingat pihak manajemen
memiliki kompetensi untuk mengendalikan kuantifikasi kejadian yang berpengaruh terhadap laba.

ASAL USUL DAN PERKEMBANGAN TEORI AKUNTANSI POSITIF

Penelitian positif dalam akuntansi mulai datang dan menonjol sekitar pertengahan 1960-an dan muncul untuk
menjadi paradigma penelitian yang dominan dalam akuntansi keuangan. Pada tahun 1970-an dan 1980-an.
sebelum waktu ini, jenis yang dominan adalah penelitian akuntansi. Penelitian-penelitian akuntansi normatif
yang berusaha untuk memberikan penjelasan berdasarkan perspektif teori 'dari tujuan yang mendasari
akuntansi. Penelitian normatif sepertinya tidak bergantung pada pemeriksaan practice- yang ada, dan
cenderung tidak empiris. Ada pandangan dari lawan penelitian normatif itu, gagal untuk memberikan
'difalsifikasi' prediksi (atau hipotesis), peneliti normatif gagal memenuhi persyaratan yang diperlukan untuk
memajukan pengetahuan.

PERAN EFISIEN PASAR HIPOTESIS

Salah satu perkembangan dari tahun 1960-an yang sangat penting bagi perkembangan PAT adalah karya
teoretisi seperti fama, terutama pekerjaan yang terkait dengan pengembangan pasar hipotesis yang efisien
(EMH). EMH didasarkan pada asumsi bahwa pasar modal dapat mencapainya dengan cara yang efisien dan
berisi informasi yang tersedia secara umum.

REAKSI HARGA SAHAM TERHADAP PEGUMUMAN LABA TAK TERDUGA

Penelitian ball dan brown (1968) dan beaver (1968) berusaha untuk menyelidiki secara empiris reaksi pasar
saham terhadap pengumuman laba akuntansi. Oleh karena ball dan brown diperlukan untuk menentukan
apakah pengumuman laba berisi informasi yang tak terduga dan karena itu berpotensi 'berguna'.
Menggunakan pemodelan statistik, mereka menghitung perkiraan apa pendapatan yang diharapkan dari
entitas yang tanpa adanya pengumuman laba. Mereka juga membutuhkan model untuk memperkirakan apa
return pasar dari memegang sekuritas entitas akan dengan tidak adanya informasi. Artinya, mereka harus
mampu untuk menentukan apa hasil yang normal akan berada di sekuritas sehingga mereka kemudian bisa
menentukan apakah abnormal return muncul (yang akan telah diasumsikan berhubungan dengan keterbukaan
informasi).
Dengan menunjukkan bahwa pengumuman laba (atau keuntungan) didasarkan pada akuntansi biaya historis)
yang berdampak pada harga saham, bola dan coklat bukti yang diberikan bahwa mereka dianggap konsisten
dengan pandangan bahwa informasi biaya historis berguna untuk pasar.

PENGGUNAAN AGENCY TEORI UNTUK MEMBANTU MENJELASKAN DAN MEMPREDIKSI

PILIHAN KEBIJAKAN MANAJEMEN AKUNTANSI
Kunci untuk menjelaskan pilihan manajer menggunakan metode akuntansi tertentu berasal dari teori
keagenan. teori keagenan memberikan penjelasan yang diperlukan mengapa pemilihan metode akuntansi
tertentu mungkin penting, dan karenanya merupakan aspek penting dalam pengembangan PAT. teori
keagenan berfokus pada hubungan antara prinsipal dan agen (misalnya, hubungan antara pemegang saham
dan manajer perusahaan), hubungan yang, karena berbagai asimetri informasi, menciptakan banyak
ketidakpastian. teori keagenan diterima bahwa biaya transaksi dan biaya informasi yang ada.
Dalam teori keagenan, sebuah perusahaan yang berfungsi dengan baik dianggap salah satu yang
meminimalkan biaya keagenan (biaya-biaya yang melekat dalam pokok - hubungan agen). Model teori
keagenan dibangun berdasarkan pada philosophy bahwa penting untuk memeriksa masalah insentif dan
'resolusi' mereka dalam pengaturan ekonomi di mana potensi masalah insentif benar-benar ada. alasan utama
konflik kepentingan yang meliputi:
1. upaya penghindaran oleh agen,
2. agen dapat mengalihkan sumber daya untuk konsumsi nya pribadi atau penggunaan,
3. horizon waktu diferensial, misalnya, agen kurang peduli tentang masa depan efek dari tindakan periode
yang sekarang karena dia tidak berharap untuk menjadi dengan perusahaan atau agen yang bersangkutan
tentang bagaimana tindakannya akan mempengaruhi penilaian keterampilan orang lain, yang akan
mempengaruhi kompensasi di masa depan, atau
4. penghindaran risiko diferensial pada bagian dari agen.
Fitur utama dari teori keagenan yang telah membuatnya menjadi menarik bagi para peneliti akuntansi adalah
bahwa hal itu memungkinkan kita untuk secara eksplisit memasukkan konflik kepentingan, masalah insentif,
dan mekanisme untuk mengendalikan masalah insentif dalam model kami. Pada tingkat yang paling
mendasar, teori keagenan digunakan dalam penelitian akuntansi untuk mengatasi dua pertanyaan:
1. bagaimana fitur informasi, akuntansi, dan sistem kompensasi mempengaruhi (mengurangi atau
membuat lebih buruk) masalah insentif dan,
2. bagaimana eksistensi masalah insentif mempengaruhi desain dan struktur sistem informasi, akuntansi,
dan kompensasi?

MUNCULNYA TEORI AKUNTANSI POSITIF

Pada pertengahan 1970-an, teori itu karena telah dikembangkan yang diusulkan bahwa pasar yang efisien
dan pengaturan kontrak yang digunakan sebagai dasar untuk mengendalikan upaya agen mementingkan diri
sendiri. PAT menekankan peran akuntansi dalam mengurangi biaya agensi dari sebuah organisasi (termasuk
konflik yang ada antara pemilik dan manajer). Hal ini juga menekankan bahwa kontrak tertulis efisien,
dengan banyak yang terikat dengan output dari sistem akuntansi, adalah komponen penting dari struktur tata
kelola perusahaan yang efisien.
Pada tahun 1990 Watts dan Zimmerman menerbitkan sebuah artikel The Accounting Review Mereka
mengidentifikasi tiga hipotesis utama yang sering digunakan dalam literatur PAT untuk menjelaskan dan
memprediksi apakah suatu organisasi akan mendukung atau menentang metode akuntansi tertentu. hipotesis
ini dapat disebut kompensasi manajemen hipotesis '(atau' bonus rencana hipotesis '), yang' hipotesis utang
'(atau' utang / ekuitas hipotesis ') dan' hipotesis biaya politik '. Watts dan Zimmerman (1990, hal.138)
menjelaskan hipotesis ini sebagai berikut:
1. Rencana bonus hipotesis adalah bahwa manajer perusahaan dengan bonus tertentu cendrung lebih
menyukai metode yang meningkatkan laba periode berjalan. Pilihan tersebut diharapkan dapat
meningkatkan nilai sekarang bonus yang akan diterima seandainya kompensasi dari dewan direktur tidak
menyesuaikan dengan metode rencana bonus hipotesis.
2. Hipotesis hutang atau equitas (debt/equity hypothesis)
Makin tinggi rasio hutang equitas perusahaan makin besar kemungkinan bagi manager untuk memilih
metode akuntansi yang dapat menaikan laba. Makin tinggi rasio hutang atau equitas makin dekat
perusahaan dengan batas perjanjian atau peraturan kredit. Makin tinggi batasan kredit makin besar
kemungkinan penyimpangan perjanjian kredit dapat menaikkan laba sehingga dapat mengendurkan
batasan kredit dan mengurangi biaya kesalahan teknis.
3. Hipotesis cost politik
Perusahaan besar cenderung menggunakan metode akuntansi yang dapat mengurangi laba periodik
dibandingkan perusahaan kecil. Yang mendasari hipotesisi ini adalah asumsi bahwa mahalnya nilai
informasi bagi individu, untuk menentukan apakah laba akuntansi betul-betul menunjukkan monopoli
laba. Atas dasar cost informasi dan cost monitoring tersebut, manajer memiliki insentif untuk memiliki
laba akuntansi tertentu dalam proses politik tersebut.

PEMILIK-MANAGER KONTRAK
Manajer dapat dihargai secara tetap (yaitu, independen set gaji kinerja), atas dasar hasil yang dicapai, atau
kombinasi dari keduanya. Jika manajer dihargai murni secara tetap, maka, dengan asumsi kepentingan,
manajer yang tidak akan ingin mengambil risiko besar karena ia tidak akan berbagi dalam setiap keuntungan
potensial. Ada juga insentif yang terbatas bagi manajer untuk menerapkan strategi yang meningkatkan nilai
perusahaan (seperti pemilik modal yang pangsa perusahaan dapat meningkatkan nilai). Seperti debt holders,
manajer dengan klaim tetap ingin melindungi aliran pendapatan mereka.
Dengan asumsi bahwa kepentingan manajer, mungkin perlu untuk menempatkan skema remunerasi yang
menghargai manajer dalam cara yang, setidaknya sebagian, terkait dengan kinerja perusahaan. Ini akan
menjadi kepentingan dari manajer, sebagai manajer yang berpotensi akan menerima imbalan yang lebih
besar dan tidak perlu menanggung biaya perilaku oportunistik yang dirasakan (yang tidak mungkin telah
dilakukan pula). Jika kinerja perusahaan membaik, imbalan yang dibayarkan kepada manajer Sejalan
meningkat. skema bonus terkait dengan kinerja perusahaan akan diletakkan di tempat untuk menyelaraskan
kepentingan pemilik dan manajer. Jika perusahaan berkinerja baik, kedua belah pihak akan mendapatkan
keuntungan.
SKEMA BONUS YANG UMUM
Ini adalah praktek umum bagi manajer untuk dihargai dengan cara yang terikat pada keuntungan perusahaan,
penjualan perusahaan, atau pengembalian aset, yaitu, untuk remunerasi, mereka harus didasarkan pada
output dari sistem akuntansi . Hal serupa juga terjadi bagi manajer yang dihargai sesuai dengan harga pasar
saham perusahaan. melalui kepemilikan saham di perusahaan, atau mungkin dengan menerima bonus tunai
secara eksplisit terkait dengan pergerakan nilai pasar dan surat berharga perusahaan.

AKUNTANSI BERBASIS BONUS PLAN

Sejak laba akuntansi yang efisien dalam mengukur kinerja perusahaan, mereka memainkan peran penting
dalam menentukan pahala dan hukuman kinerja. Kami mengamati adanya accounting based bonus plan yang
menyediakan cara yang efisien menyelaraskan manajer dan bunga pemegang saham sehingga manajer tidak
berpartisipasi dalam kegiatan yang oportunistik, karena tindakan seperti detract from nilai maksimum
perusahaan. laba yang lebih tinggi menyebabkan nilai perusahaan yang lebih tinggi dan kompensasi lebih
untuk manajer tersebut. Selain kompensasi, akuntansi ukuran kinerja mempengaruhi imbalan lain dan
hukuman dari karyawan perusahaan, seperti pekerjaan dan promosi (Blackwell et al, 1994).

INSENTIF UNTUK MEMANIPULASI ANGKA AKUNTANSI

Strategi investasi yang memaksimalkan nilai sekarang dari sumber daya perusahaan tidak akan selalu
menghasilkan periodik arus kas atau keuntungan akuntansi yang seragam. Ada kemungkinan bahwa
beberapa strategi mungkin menghasilkan keuntungan akuntansi minimal di tahun-tahun awal, namun masih
merupakan alternatif yang terbaik yang tersedia bagi perusahaan. manajer menguntungkan atas dasar
keuntungan akuntansi dapat mencegah mereka dari mengadopsi strategi tersebut. Artinya, dapat mendorong
manajemen untuk mengadopsi jangka pendek, sebagai lawan dari jangka panjang.

BEBERAPA KRITIK DARI TEORI AKUNTANSI POSITIF

Salah satu kritik luas dari PAT adalah bahwa hal itu tidak memberikan resep dan karena itu tidak
menyediakan sarana untuk meningkatkan praktik akuntansi. Dikatakan bahwa hanya menjelaskan dan
memprediksi praktik-mana akuntansi merupakan tujuan dari PAT-tidak cukup.

Teori Akuntansi positif biasanya membenarkan ini dengan mengatakan bahwa mereka tidak ingin
memaksakan pandangan mereka pada orang lain, melainkan lebih memilih untuk obyektif memberikan
informasi tentang implikasi yang diharapkan dari tindakan tertentu dan membiarkan orang memutuskan
sendiri apa yang persediaan mereka lakukan. Namun, sebagai sejumlah akademisi akuntansi telah
menunjukkan, memilih teori untuk mengadopsi untuk penelitian (seperti PAT) didasarkan pada pertimbangan
nilai; apa yang harus Researh didasarkan pada pertimbangan nilai; percaya bahwa semua tindakan individu
didorong oleh kepentingan adalah pertimbangan nilai; dan seterusnya. Sama, apakah orang menerima bahwa
'mencuri oleh pemilik-manajer adalah analog dengan pemilik-manajer atas-konsumsi tunjangan', sebagai
Watts dan Zimmerman tampaknya telah mengambil posisi normatif ketika mereka mengidentifikasi
objecttive dari research.Accounting akuntansi mereka, 'tujuan teori akuntansi adalah untuk menjelaskan dan
memprediksi praktik akuntansi' (198, p. 2).

Teori positif adalah nilai sarat. Tinker et al. (982, p. 167) berpendapat bahwa semua penelitian
valueladen dan sosial tidak netral. Secara khusus, 'Realisme beroperasi di clothers teori positif mengklaim
sipremacy theoritical karena lahir dari fakta, bukan nilai-nilai' (hlm. 172).

Kritik ketiga PAT berkaitan dengan asumsi dasar bahwa semua tindakan didorong oleh keinginan
untuk memaksimalkan kekayaan seseorang. Kritik lain dari PAT adalah bahwa sejak awal umum di tahun
1970-an isu yang akan dibahas belum menunjukkan perkembangan besar. Sejak hari-hari awal Watts dan
Zimmerman (1978b) ada tiga hipotesis kunci: Hipotesis utang (yang mengusulkan bahwa organisasi dekat
dengan melanggar perjanjian utang berbasis akuntansi akan memilih metode akuntansi yang mengarah ke
peningkatan laba dan aset); hipotesis bonus (yang mengusulkan bahwa manajer pada skema bonus berbasis
akuntansi akan memilih metode akuntansi yang menyebabkan peningkatan laba); dan biaya hipotesis politik
(yang mengusulkan bahwa perusahaan tunduk pada pengawasan politik akan mengadopsi metode akuntansi
yang mengurangi melaporkan laba).

Banyak penelitian dalam PAT menganggap pilihan akuntansi individu (misalnya, apakah suatu
entitas akan merevaluasi kelas tertentu dari aset tidak lancar), ketika dalam praktek organisasi akan memiliki
sejumlah besar pilihan akuntansi, banyak yang mungkin memiliki efek pada kinerja keuangan dan posisi
menentang. Artinya, sedangkan peneliti mungkin mempelajari apakah suatu entitas memilih untuk
mengadopsi metode akuntansi yang meningkatkan pendapatan, pada saat yang sama entitas mungkin juga
akan mengadopsi metode lain (unreserched) akuntansi yang mengurangi laba. Mengingat salah satu metode
akuntansi pilihan dari portofolio semua pilihan akuntansi yang dibuat dalam perusahaan memberikan
gambaran yang sangat lengkap. Dalam hal ini Fields, Lys dan Vincent (2001, p 288.) Negara:

Sebagian besar pekerjaan (di PAT) meneliti pilihan metode akuntansi tertentu dalam konteks tujuan
mengemudi pilihan akuntansi, sedangkan manajer mungkin membuat beberapa metode akuntansi pilihan
untuk mencapai tujuan tertentu. Akibatnya, pemeriksaan hanya satu pilihan pada suatu waktu dapat
mengaburkan efek keseluruhan ontained melalui portofolio pilihan.