Nama : M.

Romainor, Kelas: AKP4A, Nim : 5304171083

6.6 PENGEMBANGAN PENGHITUNGAN BIAYA BERBASIS AKUNTANSI

CONTOH KASUS-JEFFERSON HIGH SCHOOL

“Saya minta maaf, saya mengalami kesuliatan dalam menggunakan informasi yang ada pada laporan
biaya,” kata Mr. Adam King. Kepala sekolah SMA Jefferson High School. “Maksud saya, total gaji
dan rata-rata biaya mungkin sangat berguna bagi anda dan orang-orang dikantoor pusat, tetepi saya
ingin mengetahui lebih detail. Kami mempunyai banyak aktivitas yang berbeda, dan saya ingin
mengetahui unit cost setiap aktivitas jika saya akan melakukan sesuatu deengan pengawasan biaya”.

Mr. King sedang berdiskusi mengenai sistem akuntansi biaya Los Diablos School dengan Mr.
Michael Abbott, direktur dapertemen keuangan, Mr. King meminta rapat karena ia perlu informasi
lebih banyak dario pada informasi yang terdapat pada laporan biaya sekolah(Lihat Peraga 1). Tertarik
untuk meningkatkan pengawasan biaya di Jefferson School. Mr. King mengatakan bahwa kalkulasi
rata-rata biaya per sisiwa bukan merupakan ukuran biaya yang tepat pada jefferson karna tipe dan
keguiatan pendidikan setiap siswa berbeda, tergantung pada tingkat minat, dan kebutuhan khusus.
Menurut Mr. King , sistem akuntansi biaya sekolah perlu direvisi untuk menentukan unit cost yang
spesifik dari berbagai siswa berdasarkan aktivitasnya. Sertelah didiskusi, Mr. Abbott tertarik pada
pendekatan Mr. King, dan setuju memebantu mendesain sistem biaya yang membuat perbedaan ini.

PERAGA 1 Laporan Biaya Sekolah (School-Based cost report), 1985-86

Statistik:
Jumlah sisiwa yang terdaftar 750
Jumlah hari dalam tahun akademik 170
Jumlah hari potensial siswa 127.500
Jumlah hari sessungguhnya 115.350
Tingkat kedatangan (attendance rate) 90,5%
Niaya lansung-instruksi
Gaji guru umum $ 1.175.000
Gaji guru pendidikan khusus 480.000
Gaji pembantu (Aide) 58.500
Gaji guru pengganti 37.700
Perlengkapan belajar dan perpustakaan 87.200
Jasa lain* 327.500
Jumlah $ 2.163.900
Biaya langsung-administrasi
Gaji administratif $ 125.000
Perlengkapan administratif 15.500
Operasi dan perlatan 270.000
Lainnya 7.500
Jumlah 418.000
Jumlah biaya lansung $ 2.581.900
Biaya tidak langsung-alokasi dari kantor pusat
Komite sekolah $ 3.500
Adminstratif 43.300
Auransi jiwa dan kesehatan 135.200
 Operasi dan perlatan 7.400
Sewa dan depresiasi/penyusutan 3.500
Jasa kontrak 2.200
Travel 850
Jumlah 195.950
Jumlah biaya lansung dan tidak lansung $ 2.777.850
Rata-rata biaya siswa yang terdaftar $ 3.704
*termasuk atletik, transfortasi dan konsultasi

6.6.1 Latar Belakang

Pda tahun 1986, berdasarkan keinginan sistem sekolah di Los Diablos untuk merapatkan
desentralisasi dalam aktivitas aktivitas pendidikannya, telah dikembangkan sistem sekolah
berdasarkan akuntansi biaya. Sebagai salah satu sistem sekolah terbesar, Jefferson termasuk yang
pertama dalam melaksanakan sistem seperti itu, yang, membutuhkan asisten kepala sekolah untuk
mengawasi pengeluaran (biaya) sekolah mereka. Dengan mengikutsertakan kepla sekolah dealam
proses penganggaran dan pengkajian pengeluaran, Mr. Nell Chambelain, pengawasan sekolah Los
Diablos, berharap mendapatkan pengwasan lebih terhadap biaya-biaya yang berkenaan dengan
sekolah dan untuk meningkatkan sistem kinerja keuangan.

The School Based Cost Accounting System (SBCAS) didasarkan pada standart costing unit (unit
biaya standar) yang dapat digunakan setiap sekolah untuk mengukur seluruh biayanya. SBCAS
digunakan oleh sisiwa sebagai dasar perhitungan biaya unit. Untuk menghitung rata-rata biaya siswa
setiap sekolah, SBCAS mengumpulkan biaya langsung (direct cost) dari school-based cost report
(SBCR), seperti terlihat pada Peraga 1. Dapertemen keuangan kemudian mengalokasikan biaya kantor
pusat, seperti depresiasi, asuransi jiwa dan kesehatan, dan administrasi pada setiap sekolah
berdasarkan metode yang ditetapkan. Metode-metode alokasi biaya tidak langsung yang telah
ditetapkan oleh Mr. Abbott, termasuk luar kelas, jumlah hari sekolah siswa, jumlah pegawai, dan gaji.
Dasar penglokasian biayabiaya tersebut dibuat untuk distribusi yang seadil mungkin keberbagai
sekolah dalam sistem.

Ketika seluruh biaya dialokasikan ke sekolah, staf keuanganb akan menghitung biaya rata-rata tiap
siswa dengan membagi total biaya sekolah dengan jumlah siswa yang tepat. Penghitungan tersebut
nampak pada peraga 1.

Menurut Mr. Abbott, keuntungan utama sistem ini dapat digunakan dengan mudah untuk
membandingkan biaya pendidikan siswa tingkat 12, Mr. Abbott dapat mengalikan jumlh siswa tingkat
12 di jefferson high dengan rata-rata biaya per siswa di jefferson, dan mengunakan perhitungan yang
sama (mirip) untuk seluruh high school pada sistem, lalu menambahkan hasilnya.
6.6.2 Grade-Based System

Untuk mengatasi maslah tersebut, Mr. Abbott mengusulkan agar SBCAS Jefferson didasarkan pada
perbedaan tingkat. Dia kemudian membagi siswa sekolah menjadi tiga kategori berdasarkan level
mereka, yaitu 10, 11, dan 12, dn dengan bantuan Mr. King, menghitung anggita dn perkiran
perlengkapan untuk seetiap tingkat (grade). Sebagai contoh, dia menilai bahwa walaupun jumlah
siswa di tingkat 12 lebih sedikit di bnding tingkat 10 dan 11, beberapa siswa tingkat 12 secra teratur
menggunakan jasa konsultasi karier sekolah, di mana kebanyakan siswa tingkat 10 dan 11 tidak
menggunakan jasa tersebut. Dari penilaian ini, Mr. Abbott dapat menetapkan biaya langsung di
jefferson untuk setiap tingkat (grade).

Kemudian Mr. Abbott mulai merencanakan sesuatu metode untuk mengalokasikan biaya tidak
langsung. Setelah banyak berdiskusi dengan Mr. King dan stafnya, dia memutuskan untuk
mengalokasikan biaya tersebut berdasarkan jumlah siswa pada setiap tingkatan. Perhitungan tesebut
disajikan pada peraga 2.

Walau pun sistem baru ini menetapkan siswa sebagai standard costing unit, Mr. Abbott berpendapat
bahwa pendektan tersebut lebih akurat jika dibandingkan dengan sistem saat ini digunakan. Sebagai
perhitungan rata-rata biaya per siswa, sekarang dia mempunyai tiga rata-rata biaya: satu untuk setiap
tingkat (garde).

Dalam mengevaluasi sistem akuntansi biaya yang baru, Mr. King dan Mr. Abbott, mencari perbedaan
perhitungan biaya yang dihasilkan dari dua sistem tersebut. Beberapa penghitungan cepat menunjukan
ada beberapa biaya per siswa jika menggunakan prosedur akuntansi yang berbeda. Dari penentuan
tersebut, Mr. Abbott memetapkan bahwah sistem “grade-based”-nya dapat meningkatkan kemampuan
kepada sekolah untuk menganggarkan dan mengontrol biaya.

Seperti nampak pada sistem yang baru, ada beberapa masalah yang mengganggu Mr. King. Walaupun
dia setuju bahwa grade-based cost tersebuh lebih akurat dibanding school-based per student
calculation, dia merasa terdapat perbedaan atas penggunaan sumber daya yang tidak dapat
ditunjukkan/dilihat pada sistem tersebut. Dia merasa terganggu dengan berbagai intensitas seperti
pendidikan khusus, atletik, dan konsultasi yang diterima dari setiap tingkatan. Mr. King menjelaskan
kepada Mr. Abbott bahwa berdasarkan sistem yang baru, seluruh siswa tingkat 12 mendapat sumber
daya pendidikan dalam jumlah yang sama, tetapi menurut pandangan nya hal tersebut bukanlah
masalah. Dia menunjukkan dengan contoh bahwa siswa di kelompok atletik mendapatkan fasilitas
atletik yang lebih dari hanya sekedar kelas pendidikan olahraga. Demikian juga, siswa yang
perilakunya membutuhkan konsultasi sekolah secara rutin menggunakan lebih banyak fasilitas
konsultasi daripada siswa yang mempunyai perilaku baik menurutnya, perbedaan ini dapat terjadi
untuk pendidikan khusus, sehingga penghitungan berdasarkan tingkatan (grade) bukan merupakan
ukuran yang akurat.

PERAGA 2 Laporan biaya sekolah berdasarkan tingkatan

Grade 10 Grade 11 Grade 12 Total

Biaya langsung-instruksi
Gaji guru umum $ 470.000 $ 411.250 $ 293.750 $ 1.175.000
Gaji guru pendidikan khusu 240.000 144.000 96.000 480.000
Gaji pembantu (Aide) 35.100 14.625 8.775 58.500
Gaji guru pengganti 15.080 13.195 9.425 37.200
Prlkp belajar & perpustakaan 34.080 29.820 21.300 85.200
Jasa lain 65.500 81.875 180.125 327.500
Jumlah $ 859.760 $ 694.756 $ 609.375 $ 2.163.500
Biaya langsung-administrasi
Gaji administratif $ 50.000 $ 43.750 $ 31.250 $ 125.000
Perlengkapan administratif 6.200 5.425 3.875 15.500
Operasi & peralatan 67.500 108.000 94.500 270.000
Lainnya 3.000 2.625 1.875 7.500
Jumlah $ 126.700 $ 159.800 $ 131.500 $ 418.000
Biaya tdk langsung-alokasi kotor
Pusat komite sekolah $ 1.400 $ 1.223 $ 877 $ 3.500
Adminstrasi 17.320 15.126 10.854 43.300
Asuransi jiwa & kesehatan 54.080 47.230 33.890 135.200
Operasi & peralatan 2.960 2.585 1.855 7.400
Sewa & depresiasi 1.400 1.223 877 3.500
Jasa kontrak 880 769 551 2.200
Travel 340 297 213 850
Jumlah $ 78.380 $ 68.453 $ 49.117 $ 195.950
Total biaya langsung & tdk langsung $ 1.064.840 $ 68.453 $ 789.992 $ 2.777.850
Jumlah yang dibutuhkan siswa 300 262 188
Rata-rata biaya sisiwa yang terdaftar $ 3.550 $ 3.253 $ 4.202

6.6.3 Service-Based System

Tidak meyakinkan Mr. Abbott mengenai pentingnya tambahan perbaikan ini, Mr. King mulai
bereksperiman dengan metode akuntansi biaya biaya ketiga-berdasarkan level jasa pendidikan yang
diterima-yang menurutnya lebih akurat. Pada langkah pertama perhitungan, dia memisahkan biaya
sekolah berdasrkan tipe jasa yang tersedia pendidikan umum (regular education), pendidikan khusus,
atletik, dan konsultasi. Dia memustuskan bahwa komponen yang digunakan oleh seorang siswa dalam
pendidikan umum dapat diukur lebih mudah dan akurat dari segi jumlah hari masuk sekolah dalam
tahun akademik.

Dalam memeriksa catatan siswa jefferson, dia mendapatkan bahwa lebih rumit untuk mengukur
pendidikan khusus dan bersama mereka mengembangkan sistem berdasarkan kebutuhan pendidikan
khusus. Mereka memutuskan untuk menetapkan intensitas pendidikan khusus dalam tiga level: satu
unit hanya menunjukan asisten (assistence) berkala; dua unit untuk siswa yang menerima jasa
pendidikan khusus satu sampai dua hari seminggu dan tiga unit yang membutuhkan tiga atau lebih
dalam seminggu.

PERAGA 3 Service-Based Report (Laporan biaya berdasarkan jasa) 1985-86

Pendidikan Pendidikan Atletik Konsultasi Total

umum khusus

Biaya lansung-instruksi
Gaji guru umum $ 1.112.300 $ 62.700 $ 1.175.000
Gaji guru khusus $ 480.000 480.000
Gaji pembantu (Aide) 15.300 43.200 58.500
Gaji guru pengganti 25.700 12.000 37.700
Plkpn belajar & perpustakaan 60.200 25.000 85.200
Jasa lain 18.200 50.300 204.000 55.000 327.500
Jumlah $ 1.231.700 $ 610.500 $ 266.700 $ 55.000 $ 2.163.900
Biaya lansung-administrasi
Gaji administrasi $ 71.750 $ 35.266 $ 15.406 $ 3.178 $ 125.000
Plkpn administrasi 8.825 4.373 1.910 394 14.500
Operasi & peralatan 153.685 76.175 33.277 6.863 270.000
Lainya 4.269 2.116 924 191 7.500
Jumlah $ 237.927 $ 117.930 $ 51.517 $ 10.626 $ 418.000
Biaya tdk langsung-alokasi
Dari kantor pusat
Komite sekolah $ 1.992 $ 987 $ 431 $ 86 $ 3.500
Administrasi 24.648 12.216 5.337 1.101 43.300
Asuransi jiwa &
Kesehatan 76.956 38.144 16.663 3.436 135.200
Operasi & peralatan 4.212 2.088 912 188 7.400
Sewa dan depresiasi 1.992 987 431 89 3.500
Jasa kontrak 1.252 621 271 56 2.200
Travel 484 240 105 22 850
Jumlah $ 111.536 $ 55.283 $ 24.150 $ 4.981 $ 195.950
Total biaya langsung &
Tidak langsung $ 1.581.163 $ 783.713 $ 24.150 $ 4.981 $ 195.950
Jumlah unit 127.500 1.200 1.500 300
Biaya per unit $ 12,40 $ 653,09 $ 280,13 $ 235,36

Dan perbedaan biaya menunjukkan perbedaan sesungguhnya dalam jasa yang diterima. Dia sekarang
dapat memisahkan biaya, baik berdasarkan sifat maupun intensitas jasa yang tersedia, sehingga dapat
menempatkan dan mengatasi masalah biaya di sekolah dengan lebih mudah, serta menjadi lebih
efektif dari harapan Mr. Chamberlain.

Mr. Abbott tetap ragu-ragu, walaupun menurutnya Mr. King mumgkin dapat mengefektifkan
pengguna sistem di Jefferson, dia ragu bahwa hal tersebut dapat digunakan di sekolah lain.
Menurutnya, sekolah lain tidak akan dapat memanfaatkan unit sumber daya (fasilitas) untuk berbagai
jasa. Lebih lanjut, dia takut bahwa sistem tersebut terlalu rumit unntuk di laksankan di sekolah.
Akhirnya dia secara serius bertanya mengenai kemampuan kepala sekolah untuk menggunakan sistem
tersebut secara efektif.