MAKALAH AUDIT DAN ASURANS

Substantive Testing, Computer Assisted Audit Technique and Audit

Program

Dosen: Aria Kanaka, S.E., M.Ak.

Disusun Oleh:

1. Jordan Siahaan (1706105334)

2. Kemas Aldiandra (1706105353)

Fakultas Ekonomi dan Bisnis Program Ekstensi

UNIVERSITAS INDONESIA
Salemba
2017
A. SUBSTANTIVE PROCEDURE

(a) Prosedur substantif - Prosedur audit yang dirancang untuk mendeteksi salah saji material
pada tingkat asersi. Prosedur substantif terdiri dari: (i) Pengujian rincian (dari kelas transaksi, saldo
akun dan pengungkapan); dan (ii) prosedur analisis substantif.

(b) Uji kontrol - Prosedur audit yang dirancang untuk mengevaluasi efektivitas operasi
pengendalian dalam mencegah, atau mendeteksi dan memperbaiki, salah saji material pada tingkat
asersi.

Test of control atau dalam bahasa indonesia disebut sebagai uji pengendalian adalah prosedur
audit yang umum dilakukan untuk mengetahui apakah sistem pengendalian yang dilakukan oleh
organisasi sudah berjalan efektif. Pengujian pengendalian atau test of control dilakukan untuk
memperoleh bukti audit tentang efektivitas rancangan dan operasi kebijakan atau prosedur struktur
pengendalian internal. Sebagai contoh, prosedur pengendalian internal komputer menggunakan
jumlah berkas [total batch] untuk memastikan bahwa semua berkas transaksi telah dicatat. Apabila
jumlah nilai uang yang diproses dalam berkas tersebut tidak cocok, maka transaksi jumlah berkas
tersebut tidak akan diproses dan sebagai gantinya dicetak suatu laporan pengecualian atau exception
report.

Uji substantif transaksi dan saldo digunakan untuk mengurangi risiko deteksi, sehingga tingkat
risiko audit yang diinginkan dapat tercapai. Uji transaksi substantif dirancang untuk secara substantif
memverifikasi nilai transaksi dolar. Uji saldo secara substansial adalah uji audit yang membuktikan
saldo akhir akun buku besar. Tes substantif ini memberikan kepastian validitas dan kesesuaian
transaksi atau keseimbangan atau mengidentifikasi salah saji moneter di dalamnya. Sebuah salah saji
moneter mungkin disebabkan oleh berbagai faktor, namun dalam semua kasus pengaruhnya terhadap
laporan keuangan adalah melebih-lebihkan atau untuk mengecilkan keseimbangannya. Dalam
merancang program audit untuk saldo akun, auditor memperhatikan apakah saldo dilebih-lebihkan
atau dikurangi dengan jumlah material. Pengujian kontrol dan uji substantif transaksi dan saldo adalah
dua dari pengumpulan bukti utama

prosedur, dan auditor perlu mengkoordinasikan pendekatan audit yang diperinci dalam
program audit untuk memastikan bahwa kombinasi prosedur audit yang paling efisien dan efektif
digunakan. Apa pun strategi audit yang diadopsi, auditor harus melakukan tes substantif dan biasanya
menggunakan uji saldo langsung secara langsung. Dalam mengaudit laporan keuangan usaha kecil,
banyak auditor mengandalkan hampir secara eksklusif pada mereka. Untuk setiap komponen laporan
keuangan utama, tujuan spesifik dijelaskan dan prosedur umum yang digunakan untuk mencapainya
dibahas. Komponen-komponen tersebut dianggap sebagai berikut: uang tunai; piutang; persediaan;
hutang dagang; aset dan kewajiban tidak lancar dan ekuitas pemilik; dan pernyataan kinerja keuangan.

Uji substantif atas transaksi juga dapat dibedakan dari uji saldo substantif. Jika saldo akun
dipengaruhi oleh banyak transaksi yang relatif kecil, auditor merancang pengujian keseimbangan
substantif ke arah yang dipilih (misalnya pelanggan individual, item inventaris) yang akan menciptakan
saldo akhir. Hal ini umumnya terjadi pada piutang dan saldo persediaan. Pengujian transaksi (baik tes
kontrol dan uji substantif transaksi) biasanya dilakukan untuk kelas utama transaksi yang berulang dan
besar dalam volume.

Ada dua alasan penting mengapa tes substantif harus selalu dilakukan:
 1. Karena penilaian auditor terhadap risiko adalah judgmental dan mungkin tidak cukup tepat
untuk mengidentifikasi semua risiko salah saji material.

2. Ada keterbatasan inheren pada pengendalian internal termasuk penanganan manajemen.

B. THE USE OF AUDIT SOFTWARE

Ada beberapa jenis perangkat lunak yang dikembangkan untuk digunakan oleh auditor
termasuk:

 Generalized audit software.

 Software developed for use in specific industries.
 Statistical analysis software.
 Expert system software

1. Generalized Audit Software dan Software developed for use in specific industries

Generalized Audit Software dan Software developed for use in specific industries pada
dasarnya adalah alat interogasi yang digunakan untuk mengakses dan memeriksa dan bahkan
memanipulasi data dan informasi yang tersimpan dalam arsip. Meskipun dirancang terutama sebagai
alat untuk pengujian substantif untuk membuktikan validitas dan kualitas data yang ada dalam file,
namun juga dapat digunakan untuk mengkonfirmasi bahwa sistem dari mana data diturunkan
beroperasi dengan memuaskan, dan bahwa staf pengembangan dan pemeliharaan sistem, termasuk
kualitas personil standar, memiliki kualitas tinggi. Perangkat lunak semacam itu dapat digunakan
untuk menginterogasi data yang dimiliki pada file perusahaan sendiri, namun juga telah
dikembangkan untuk menginterogasi data yang diunduh dari file perusahaan ke sistem auditor sendiri,
termasuk sistem komputer mikro.

Alasan utama pengembangan perangkat lunak audit umum adalah bahwa auditor eksternal
dihadapkan pada beragam perangkat keras dan perangkat lunak di antara klien mereka. Untuk
mengembangkan perangkat lunak untuk klien perorangan pasti sangat mahal, dan perangkat lunak
umum dipandang sebagai jawabannya, meski kurang efisien dalam pengoperasiannya. Keuntungan
dari perangkat lunak audit umum adalah staf audit dapat lebih mudah dilatih dalam penggunaannya.
Perangkat lunak yang dirancang untuk digunakan di industri tertentu serupa dengan perangkat lunak
audit umum namun memiliki fungsi tambahan. Misalnya, dalam audit masyarakat bangunan, auditor
ingin memastikan bahwa bunga atas rekening peminjam dan anggota telah dihitung dengan benar.
Perangkat lunak audit spesifik industri telah dikembangkan untuk menguji perhitungan tersebut.
Software ini dapat melakukan:

 dapat mengakses file dengan berbagai karakteristik dan dapat memanipulasi data
pada mereka, misalnya dengan menyortir file dan menggabungkan file yang berbeda.
 dapat memilih data berdasarkan kriteria yang telah ditentukan dan dapat melakukan
fungsi aritmatika pada data yang dipilih (seperti: menambahkan, mengurangi,
mengalikan, membagi).
 dapat menganalisis data yang dipilih secara statistik dan dapat mengelompokkan data
ke dalam kategori yang dikehendaki.
 dapat menyebabkan file dibuat dan diperbarui dari file perusahaan sendiri.
 Dapat menghasilkan laporan untuk auditor dalam format yang diinginkan.
 2. Statistical analysis software

Statistical analysis software dapat digunakan untuk memilih data secara statistik. Ini bisa
digunakan, misalnya, untuk memilih pelanggan untuk sirkularisasi, secara mungkin membuat
stratifikasi populasi piutang usaha sebelum melakukan seleksi. Fasilitas penulisan laporan perangkat
lunak dapat digunakan untuk mempersiapkan ringkasan pelanggan yang dipilih dan formulir sirkulasi
untuk dikirim ke pelanggan. Perangkat lunak ini mungkin digunakan untuk menyiapkan daftar barang
terbuka untuk disertakan dalam formulir.

Auditor harus memutuskan apakah ada barang inventaris tertentu yang penghitungannya
ingin mereka amati. Misalnya, item bernilai tinggi mungkin dipilih, atau item yang tidak bergerak untuk
jangka waktu tertentu, atau mereka mungkin ingin memilih item inventaris secara acak. Mereka
mungkin ingin mengetahui lokasi inventaris jenis tertentu. Fasilitas pelaporan dapat digunakan untuk
mencantumkan item yang dipilih dengan cara yang dapat memudahkan prosedur perhitungan auditor
sendiri. Misalnya, inventaris yang dipilih mungkin ditunjukkan di bawah judul lokasi di dalam gudang
dan di lokasi lain. Perangkat lunak ini mungkin juga menyediakan data tambahan tentang item
inventaris, seperti tanggal dan rincian pergerakan terakhir.

3. Expert systems

Expert Systems isa bermanfaat bila sistem atau area lainnya bisa dipecah menjadi serangkaian
peraturan. Salah satu cara pertama sistem pakar digunakan adalah mengenai pajak pertambahan nilai
(PPN), yang memiliki sejumlah peraturan yang sangat jelas untuk menilai jumlah hutang PPN. Seorang
ahli PPN akan menentukan semua peraturan dan mengungkapkannya dalam bentuk pertanyaan,
seperti: 'Apakah omset tahunan melebihi £ x' (menjadi omset di mana perusahaan harus terdaftar
untuk PPN); 'Kalau begitu, apakah perusahaan terdaftar untuk PPN', dan seterusnya. Anggota staf
akan menjawab pertanyaan yang diajukan kepada mereka melalui program komputer dan jika ada
masalah penting, seperti tidak terdaftar untuk PPN bila diperlukan, program akan menyiapkan laporan
yang berisi rincian tindakan yang dibutuhkan. Sistem pakar juga telah dikembangkan untuk tujuan
audit dan daftar periksa yang selama ini berbasis kertas telah diubah menjadi sistem pakar berbasis
aturan. Kami telah menyebutkan hal ini di Bab 8 saat kami memperkenalkan daftar periksa EDP / IT
untuk Burbage Limited. Intinya, sistem pakar membuat keahlian tersedia bagi orang-orang yang bukan
ahli itu sendiri. Mereka digunakan untuk pengumpulan bukti dan evaluasi bukti, setelah dikumpulkan.
Sistem pakar telah dirancang untuk mengevaluasi risiko (misalnya, apakah perusahaan cenderung
menghadapi masalah going concern?); untuk mengevaluasi kekuatan sistem (misalnya, apakah ada
pelanggaran serius dalam keamanan yang mungkin terjadi?); untuk menyarankan langkah-langkah
program audit yang sesuai berdasarkan evaluasi sistem (misalnya, langkah-langkah apa yang akan
sesuai jika ada jeda serius dalam jalur informasi / audit?); untuk memeriksa bahwa undang-undang
dan standar akuntansi telah dipatuhi (misalnya SSAP 21 dan IAS 17 memiliki sejumlah peraturan
pengungkapan yang cukup kompleks untuk aset sewaan)

C. Directional Testing
Banyak auditor menyarankan bahwa cara terbaik untuk mencapai twofold aim adalah dengan
mengarahkan tes barang debit (seperti biaya, penerimaan dan aset tunai) untuk mendeteksi
overstatement dan melakukan tes langsung untuk item kredit (seperti pendapatan, pembayaran tunai
dan kewajiban) kepada mendeteksi understatement. Sebagai entri ganda itu sendiri sudah twofold,
mengadopsi tes arah akan menghasilkan tes dalam dua arah (untuk mendeteksi overstatement dan
understatement).
D. TCWG
Istilah those charged with governance (TCWG) adalah orang atau organisasi yang
bertanggungjawab mengawasi arah stratejis perusahaan dan kewajiban entitas yang berkenan dengan
akuntabilitasnya. Pengawasan itu meliputi pengawasan atau proses pelaporan keuangan. ISA 260
menjelaskan bahwa istilah TCWG digunakan untuk menjelaskan peran orang atau sekelompok orang
yang diberi tanggungjawab untuk mengawasi, mengendalikan, dan mengarahkan suatu entitas. Istilah
ini digunakan dalam kaitannya dengan dan sebagai tambahan atas tugas atau kegiatan manajemen.
Untuk entitas tertentu dalam beberapa yurisdiksi, TCWG bisa termasuk anggota manajemen seperti
anggota eksekutif dalam dewan pengawas pada entitas tertutup atau di sektor publik atau pemilik
yang merangkap sebagai manajer. Dewan pengawas itu juga bisa memiliki sub-sub bagian dalam
pengawasan seperti komite audit dan internal auditor.

Secara umum TCWG bertanggungjawab untuk:

 memastikan bahwa entitas itu mencapai tujuannya dalam hal terpercayanya proses pelaporan
keuangan;
 efektif dan efisiennyan kegiatan operasi;
 mendorong kepatuhan terhadap ketentuan perundangan; dan
 melaporkan kepada pihak ketiga yang mempunyai kepentingan.

Komunikasi dua arah yang efektif antara auditor dan TCWG merupakan unsur penting dalam
setiap audit. Hal ini di satu pihak memungkinkan auditor mengkomunikasikan hal-hal yang wajib
dikomunikasikan, dan di lain pihak TCWG memberi kepada auditor informasi yang tanpa komunikasi
ini tidak akan tersedia. Informasi ini dapat bermanfaat bagi auditor dalam merencanakan audit dan
mengevaluasi hasilnya. Tujuan auditor dalam berkomunikasi dengan TCWG yaitu:

 mengkomunikasikan dengan jelas kepada TCWG tentang tanggungjawab auditor berkenan

dengan audit atas laporan keuangan, dan tinjauan umum mengenai lingkup dan waktu audit
yang direncanakan;
 memperoleh informasi yang relevan dari TCWG tentang audit;
 memberikan kepada TCWG pengamatan yang berasal dari pelaksanaan audit (temuan dan
informasi) yang penting dan relevan bagi tanggungjawab dan pengawasan umum atas proses
laporan keuagan;
 mendorong komunkasi dua arah yang efektif antara auditor dan TCWG.

Dalam standar audit yang baru pihak pengawas yang menjadi lawan komunikasi auditor disebut
TCWG. Standar tersebut diatur tersendiri dalam Standar Audit 260 yang berjudul tentang komunikasi
dengan pihak yang bertanggungjawab atas tata kelola. Secara umum SA ini berkaitan dengan
tanggungjawab auditor untuk berkomunikasi dengan pihak yang bertangungjawab atas tata kelola
dalam audit terhadap laporan keuangan. SA ini menyediakan rerangka menyeluruh untuk bahan
komunikasi auditor dan mengidentifikasi hal spesifik yang perlu dikomunikasikan dengan mereka.