AKUNTANSI MANAJEMEN

ARTICLE REVIEW

Is It Sufficient to Assess Cost Behavior Merely by Volume of

Production? Cost behavior research results from Czech Republic

Kelompok 1

IDA BAGUS NYOMAN RAMARTA PUTRA (1981611033/02)

KADEK ROSITA DEWI INDRA PRATIWI (1981611037/06)
NI PUTU ACHINTYA WIBAWA PUTRI (1981611056/25)
I MADE YOGA DARMA PUTRA (1981611057/26)
IDA AYU ARINA MAHADEWI (1981611061/30)

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI & BISNIS
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2019
a. Judul Penelitian
Is It Sufficient to Assess Cost Behavior Merely by Volume of Production? Cost
behavior research results from Czech Republic

b. Penulis
Petr Novak and Ondrej Vencalek
Department of Enterprise Economics, Faculty of Management and Economics Tomas
Bata University in Zlín, Czech Republic
Montenegrin Journal of Economics Vol. 12 No. 3 (2016). 139-154.

c. Latar Belakang
Dalam beberapa dekade terakhir, perubahan dalam lingkungan bisnis telah
memberikan dampak yang signifikan pada struktur biaya perusahaan. Akibatnya, orang
dapat mengamati bagaimana manajemen biaya dan sistem manajemen biaya terus-
menerus semakin penting. Memang kemampuan menganalisis biaya perusahaan adalah
prasyarat utama untuk manajemen biaya yang efektif, dan merupakan yang utama faktor
dalam kinerja suatu perusahaan. Fitur utama dari analisis biaya adalah klasifikasi biaya, di
mana biaya ditetapkan dalam kategori yang ditentukan sesuai dengan karakteristik khusus
mereka. Oleh karena itu, bidang yang terkait dari catatan adalah analisis perilaku biaya,
sebagai perilaku biaya dan pengembangan dari hal yang sama dipengaruhi oleh banyak
faktor.
Karena persaingan yang ketat di pasar global, perusahaan memerlukan informasi
yang terperinci dan tepat pada efisiensi biaya dan profitabilitas produk, proyek atau
pelanggan (Travkina dan Tvaronavičienė, 2015; Tvaronavičienė et al., 2015;
Tvaronavičienė, 2016). Semua masalah seperti itu mengharuskan pemahaman yang lebih
besar tentang biaya yang dikonsumsi oleh berbagai kegiatan, di samping area lain di mana
biaya memainkan peran penting. Standar dan tradisional penilaian perilaku biaya, yang
diukur hanya dengan volume produksi atau penjualan, tidak akan terlihat hingga tugas
memenuhi kebutuhan perusahaan (manufaktur) saat ini.
Mempercepat prediksi biaya yang lebih akurat mengenai perencanaan dan
pengambilan keputusan (Pichetkun dan Panmanee, 2012). Oleh karena itu, pemahaman
tentang perilaku biaya sangat penting untuk manajer dan akuntan untuk memastikan
 bahwa data disediakan dan digunakan untuk membuat efektif keputusan (Maher,
Stickney, dan Weil, 2008). Dari perspektif manajemen, itu perlu untuk mengetahui
bagaimana biaya berperilaku untuk membuat keputusan berdasarkan informasi tentang
produk, serta untuk tujuan perencanaan dan evaluasi kinerja (Lanen, Shannon, dan
Maher, 2011). Mengetahui bagaimana perubahan dalam output kegiatan mempengaruhi
biaya adalah bagian penting dari perencanaan, pengendalian, dan proses pengambilan
keputusan (Hansen 2009). Bahkan, ketidaktahuan tentang perilaku biaya dapat memaksa
kesalahan dalam penilaian, dari lingkup minor ke mayor. Inilah sebabnya mengapa ada
narasi konstan di variabilitas biaya dan bagaimana mereka menerjemahkannya ke dalam
sistem penetapan biaya, menghasilkan akhirnya harga suatu produk.

d. Tujuan Penelitian
Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk menganalisis dan menyajikan temuan yang
dikumpulkan dari kuantitatif penelitian yang dilakukan dalam sebuah penelitian yang
berjudul "Variabilitas kelompok biaya dan proyeksinya dalam sistem penetapan biaya
perusahaan manufaktur ", dan melihat apakah itu cukup untuk perusahaan dalam menilai
perilaku biaya hanya berdasarkan volume produksi. Aspek selanjutnya adalah
menganalisis keadaan manajemen biaya saat ini sebagaimana diterapkan oleh perusahaan
manufaktur di Indonesia Republik Ceko.

e. Tinjauan Pustaka
Penelitian ini mengacu pada manajemen biaya yang menekankan pada manajemen biaya
overhead dan perilaku biaya umum dan asimetris.
1. Memahami perilaku biaya adalah masalah mendasar dalam akuntansi biaya. Untuk
setiap keputusan yang diambil, manajemen perusahaan memerlukan estimasi biaya
dan pendapatan pada berbagai tingkat aktivitas untuk tindakan alternatif. Sementara
itu perilaku biaya dan keputusan selanjutnya tergantung pada pendorong biaya.
Rajnoha (2011) atau Dejnega (2010), menambahkan bahwa untuk manajemen biaya
yang terperinci dapat juga menggunakan metode-metode seperti penetapan biaya
berdasarkan aktivitas, penetapan biaya berdasarkan aktivitas waktu, penetapan biaya
target, penetapan biaya Kaizen dan banyak lainnya, yang didasarkan pada perhitungan
terperinci dan alokasi biaya sesuai dengan kegiatan dan proses biaya.
2. Pendekatan tradisional untuk perilaku biaya mendalilkan bahwa biaya aktivitas
berubah secara proporsional dengan volume aktivitas dan bahwa biaya yang
 dipertimbangkan adalah tetap atau variabel, yang mengasumsikan bahwa biaya
variabel secara langsung diubah dalam kepatuhan dengan perubahan pada pendorong
aktivitas. “Biaya asimetris” adalah fenomena di mana respons terhadap penurunan
biaya kurang atau lebih besar daripada respons terhadap kenaikan biaya operasi.
Sebaliknya, akuntansi biaya dan manajemen dikaitkan dengan biaya asimetris.
3. Studi terbaru menunjukkan dimensi lain untuk pola perilaku biaya, yang disebut
“sticky cost”, yang menjelaskan bagaimana perusahaan dapat menyesuaikan sumber
daya mereka dengan perubahan tingkat aktivitas karena fluktuasi pasar sementara atau
pergeseran permintaan yang lebih permanen.

f. Metodologi Penelitian
Penelitian ini tergolong dalam penelitian kuantitatif dengan penekanan pada manajemen
biaya overhead di perusahaan manufaktur serta persepsi potensi perilaku biaya asimetris.
Metode pengumpulan data yang digunakan penelitian ini adalah metode survei, dengan
menyebarkan kuesioner yang telah dimodifikasi untuk mengumpulkan data. Survei ini
dibagi menjadi empat bidang dasar yang memenuhi tujuan dan hipotesis proyek
penelitian ini. Ini adalah sebagai berikut:
1. Informasi umum tentang perusahaan,
2. Informasi umum tentang biaya,
3. Pemantauan biaya terperinci dan proyeksi biaya untuk sistem penetapan biaya,
4. Masalah perilaku biaya.
Populasi dalam penelitian ini sebanyak 160 responden, namun 18 responden harus
dikeluarkan karena hasil pengisian kuesioner yang tidak lengkap. Sampel akhir yang
digunakan sebanyak 142 responden tetap yang mewakili tingkat pengembalian 14%.
Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan menerapkan uji χ2
dan uji independensi Fisher.
Tanggapan: Di dalam penelitian ini, kurang menjelaskan lokasi penelitian, identifikasi
variabel serta definisi operasional variabel. Secara keseluruhan sudah memenuhi unsur-
unsur yang harus ada dalam metode pengumpulan data.

g. Hasil Penelitian
Beberapa hasil penelitian utama diberikan pada bagian ini. Pertama, perlu untuk
menentukan, dalam kaitannya dengan Tabel 3, bahwa produksi massal (51,4%)
mendominasi di perusahaan besar, bukan di perusahaan kecil dan menengah (21,5%).
Signifikansi ini juga dikonfirmasi oleh p value (p = 0,002). Demi tiba di solusi penelitian
dan mengevaluasi manajemen biaya, perlu juga untuk melihat struktur biaya dari
perspektif klasifikasi mereka. Untuk memudahkan klasifikasi dasar, kelompok biaya
dapat dipertimbangkan sesuai dengan struktur generik mereka. Dari perspektif ini, bahan
menyumbang proporsi terbesar total biaya, seperti yang diantisipasi untuk produsen. Nilai
rata-rata untuk sampel yang diberikan adalah sekitar 40%, dengan kuartil atas di +10%
dan kuartil rendah di -10%. Yang kedua terbanyak kelompok biaya penting termasuk
biaya personil, nilai tengah yang setara dengan sekitar 20% dan kuartil atas dan bawah di
+10% atau -10%. Grup biaya lainnya (misalnya energi, depresiasi, subkontrak dan jasa)
pada saat itu berada pada tingkat yang kira-kira sama, dan dianggap kurang krusial dalam
nilai daripada biaya material dan personel.
Sudut lain pada klasifikasi biaya disediakan oleh hubungan antara biaya dan
volume dari produksi. Dengan demikian, perbedaan antara biaya overhead (dan biaya
unit) dan tetap (dan variabel) porsi biaya dapat dipertimbangkan. Awalnya, perlu untuk
membedakan bagian rata-rata dari biaya overhead, yang ditemukan sekitar 33%.
Perbandingan dimungkinkan dengan sebelumnya studi, di mana sampel sekitar seratus
perusahaan manufaktur diperiksa. Proporsi biaya overhead sama dengan sekitar 39% pada
tahun 2009, kemudian 41% pada tahun 2007, dan akhirnya 35% pada tahun 2004 (Novak
dan Popesko, 2014).
Hasilnya menyoroti disproporsi yang signifikan antara rata-rata overhead dan
porsi biaya tetap, yang terakhir hanya berdiri di 21%, dibandingkan dengan overhead
pada 33%. Pemisah responden naik menurut proporsi overhead mereka mengungkapkan
bahwa sebagian besar responden menyatakan mereka berkisar antara 20-40%, sedangkan
median adalah 30%. Kisaran ini berkaitan dengan 45% dari perusahaan kecil, 61% dari
perusahaan menengah dan 44% dari perusahaan besar. Selanjutnya, hampir 70% dari
perusahaan (96 dari 142) menunjukkan biaya tetap sama dengan kurang dari 20%. Biaya
bias dianggap sebagai alat penting untuk manajemen biaya. Oleh karena itu, dapat
dianggap relevan untuk meneliti penerapan metode penetapan biaya. Di sini, analisis
menunjukkan bahwa sebagian besar perusahaan (61% kasus) masih menggunakan metode
alokasi biaya penuh menggunakan basis alokasi dan margin atas. Sementara itu, metode
penetapan biaya didasarkan pada tanggal historis (44% dari kasus) daripada berorientasi
pada nilai yang direncanakan (56% dari kasus).
h. Diskusi dan Kesimpulan
Penelitian ini mengkonfirmasi pentingnya hubungan antara ukuran perusahaan
dan perhatian yang dibayarkan untuk mengelola kelompok biaya tertentu. Tercatat bahwa,
untuk sebagian besar masalah, terdapat bukti pemantauan terperinci dan analisis perilaku
biaya pada perusahaan besar dan menengah, lebih dari pada usaha kecil. Secara logis,
perusahaan yang lebih besar kemungkinan memiliki sistem biaya yang lebih kompleks,
sehingga harus lebih mempertimbangkan manajemen biaya overhead, terutama karena
area ini menunjukkan potensi untuk menghemat biaya untuk hampir semua perusahaan.
Ketergantungan ini tidak hanya dikonfirmasi oleh permintaan pengakuan ketergantungan
perilaku biaya karena faktor selain volume produksi. Ini berarti bahwa perusahaan dari
semua ukuran menyadari perbedaan bentuk perilaku biaya dan ketergantungan mereka
pada faktor-faktor selain volume produksi. Temuan yang menarik adalah bahwa
perusahaan menengah lebih mirip dengan usaha kecil dalam hal tertentu, misalnya dalam
memahami keberadaan perilaku biaya asimetris atau disebut biaya tetap.
Kesimpulan dapat ditarik sehubungan dengan jenis produksi yang dominan.
Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas lebih sering diterapkan untuk mengelola biaya oleh
perusahaan yang cenderung memproduksi massal. Selain itu, ditemukan bahwa
perusahaan-perusahaan yang terutama terlibat dalam produksi satu potong lebih
cenderung mengabaikan biaya semi-tetap dan semi-variabel. Dalam kedua kasus tersebut,
terlihat bahwa pengamatan tersebut juga benar ketika membandingkan perusahaan
dengan ukuran yang sama. Hasil yang diperoleh tidak menunjukkan perbedaan yang
signifikan antara tiga sektor terbesar dan yang tersisa yang dipantau, apa pun aspeknya
(ukuran, kepemilikan, jenis produksi yang berlaku, atau jenis industri).

i. Rekomendasi
Penting untuk memberi perusahaan kemungkinan tentang penyelesaian masalah dalam
kaitannya dengan perencanaan dan prediksi biaya, sebagai akibatnya mereka dapat
mencapai efisiensi ekonomi yang lebih besar. Meskipun tampaknya pertumbuhan dalam
bagian biaya overhead telah berhenti, tetap menjadi keharusan untuk memantaunya lebih
dekat, melakukan analisis terperinci, dan mencari berbagai peluang untuk melakukan
penghematan. Perlu dicatat bahwa pemantauan dan evaluasi overhead adalah faktor-
faktor yang tercermin dalam metode penetapan biaya, yang terakhir kemudian
memberikan tinjauan yang lebih lengkap tentang mengalokasikan biaya-biaya ini
berdasarkan jumlah relasional yang relevan. Kecenderungannya adalah bagi perusahaan
untuk mencari model biaya prediksi yang lebih akurat daripada sebelumnya, yang
sebenarnya mungkin didasarkan pada bentuk perilaku biaya yang sangat berbeda.