MAKALAH

“AN INTRODUCTION AND ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION”

Dosen Pengampu :

Disusun Oleh :

Hidiati Ulfa Ningrum (C1C018094)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS JAMBI
2018
INTRODUCTION OF ACCOUNTING THEORY

1. Overview of Accounting Theory

Mengapa roket membutuhkan begitu banyak energi untuk lepas landas?

Mengapa manusia berjalan di atas 2 kaki? Dan mengapa, mengubah kebijakan akuntansi
untuk amortisasi goodwill bisa mempengaruhi modal beberapa perusahaan dalam
mengambil keputusan pengeluaran? Untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan tersebut,
kita cenderung melihat teori gravitasi, evolusi dan akuntansi masing-masing. Teori-teori
ini umumnya ada untuk menjunjung tinggi kekuatan penjelasan dan prediksi kita, tapi
apa mereka yang memberikan otoritas? Jadi, apa itu teori? Selain itu, apa relevansi teori
akuntansi?
Istilah ‘teori’ digunakan dalam cara yang berbeda-beda, namun dapat diambil
beberapa arti. Salah satu definisinya adalah bahwa teori adalah sistem deduktif laporan
penurunan umum. Ada juga yang berpendapat bahwa teori adalah seperangkat ide-ide
yang digunakan untuk menjelaskan pengamatan dunia nyata. Dalam teks klasik teori
akuntansi, Hendriksen menjelaskan definisi ‘teori’ dan ‘teori akuntansi’ yang sesuai
dengan pembahasan. Hal tersebut didefinisikan dalam poin 1 dan 2 dibawah ini:
a. Dengan seperangkat prinsip hipotetis, konseptual dan pragmatis membentuk
kerangka umum referensi untuk bidang penyelidikan.
b. Penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas yang (a) memberikan
kerangka umum referensi dimana praktik akuntansi dapat dievaluasi dan (b)
mengarahkan pengembangan praktek dan prosedur baru.
Teori dapat hanya digambarkan sebagai penalaran logis yang mendasari
pernyataan keyakinan. Diterima atau tidaknya teori ini tergantung pada:
 Seberapa baik menjelaskan dan memprediksi realitas
 Seberapa baik teori itu dibangun
 Bagaimana penerimaan  implikasi dari teori untuk scientist, professional dan
sosial.
Penting untuk memahami bahwa teori akuntansi tidak terpisah dari realitas.
Bahkan, tujuan utamanya adalah untuk menjelaskan praktik akuntansi saat ini dan untuk
menyediakan dasar untuk pengembangan dalam praktek tersebut.
 Teori Akuntansi pada dasarnya merupakan suatu konsep modern jika
dibandingkan dengan teori-teori yang berasal dari matematika atau fisika. Chambers
berpandangan bahwa akuntansi telah berkembang dalam mode khusus untuk suatu
maksud sistematis dari teori yang terstruktur:
“Akuntansi sering digambarkan sebagai tubuh praktik yang telah dikembangkan
dalam menanggapi kebutuhan praktis dari pada dengan pemikiran yang disengaja dan
pemikiran yang sistematis.”
Banyak resolusi akuntansi yang telah dikembangkan untuk menyelesaikan
masalah khusus untuk suatu maksud saat masalah tersebut muncul. Oleh karena itu,
teori yang mendasari resolusi mereka juga telah dikembangkan dan bersifat secara
khusus untuk suatu maksud. Hal ini menyebabkan ketidakkonsistenan dalam praktek.
Contoh ketidakkonsistenan tersebut meliputi praktek saat mengambil devaluasi aset
yang belum direalisasi ke laba rugi, mengambil kenaikan yang belum direalisasi untuk
cadangan, dan pengukuran beberapa aset pada nilai pasar sekarang sementara yang lain
diukur pada biaya. Selama bertahun-tahun, pembuatan standar akuntansi telah
diusahakan untuk mengatasi masalah ketidakkonsistenan dengan mengembangkan
kerangka (teoritis) konseptual yang akan mengarah pada perbaikan yang lebih konsisten
seperti barang.

Pre-theory
Sebelum formalisasi sistem double-entry di tahun 1400-an, sangat sedikit ditulis
tentang teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode perkembangan dari
sistem double-entry, penekanan utama adalah pada prakteknya. Tidak sampai tahun
1494, seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli, menulis buku pertama untuk
mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul
karyanya adalah Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et
Proportionalita (Ulasan aritmatika, geometri, dan Proporsi). Untuk 300 tahun setelah
1.494, risalah Pacioli yaitu perkembangan akuntansi terkonsentrasi memperbaiki
prakteknya. Hal ini disebut sebagai ‘periode pra-teori’. Goldberg menegaskan:
“Tidak ada teori akuntansi yang telah dibuat dari waktu Pacioli pada
awal abad kesembilan belas.Saran teori munculdi sana-sini, tetapi tidak sejauh yang
diperlukan untuk menempatkan akuntansi secara sistematis”
 Sampai tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi yang agak khusus untuk
suatu maksud, berkembang karena mereka harus membenarkan praktek-praktek
tertentu. Namun, perkembangan di tahun 1800-an menyebabkan formalisasi praktek
yang ada dalam buku pelajaran dan metode pengajaran. Ekspansi yang cepat
dalam teknologi, disertai dengan pemisahan besar-besaran kepemilikan dari kontrol atas
alat-alat produksi, meningkatkan permintaan untuk manajemen dan informasi akuntansi
keuangan.
Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan
kereta api di Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan untuk informasi
akuntansi secara rinci yaitu untuk teknik perbaikan, dan untuk praktek akuntansi seperti
penyusutan, sifat jangka panjang aset dan keuangan baru yang tertampung. Pengenalan
undang-undang perpajakan dan masalah ‘gigi’ yang terkait dengan kelahiran korporasi
menyebabkan peraturan pemerintah meningkat mengenai persyaratan pelaporan.
Selanjutnya, pemerintah dan perusahaan membuat keputusan kebijakan ekonomi
yag mulai didasarkan pada angka akuntansi. Selama periode ini, teori ekonomi maju
pesat dan mulai dihubungkan dengan permintaan untuk informasi akuntansi.
Perkembangan ini terjadi terutama di Inggris, mereka memberikan dorongan untuk
pertumbuhan teori yang menjelaskan praktik akuntansi untuk memungkinkan akuntan
dalam menangani isu-isu baru yang muncul dan menjelaskan kepada siswa mengapa
prosedur tertentu diadopsi. Setelah ini, perkembangan teori akuntansi bergeser dari
Inggris ke Amerika Serikat.

Pragmatic accounting
Periode tahun 1800-1955 ini sering disebut sebagai ‘masa ilmiah umum’.
Selama periode ini perkembangan teori yang paling lemah dengan memberikan
penjelasan praktek. Penekanannya adalah pada penyediaan suatu kerangka menyeluruh
untuk menjelaskan dan mengembangkan praktik akuntansi. Teori yang dikembangkan
ini terutama berdasarkan analisis empiris, metode yang paling sering diadopsi dalam
ilmu fisika. Analisis empiris bergantung pada pengamatan dunia nyata daripada hanya
mengandalkan logika. Hal ini melibatkan pengembangan teori berdasarkan apa yang
diamati. Sebagai contoh, selama periode ilmiah umum teori akuntansi, dijelaskan teori
tentang bagaimana akun tersebut dikembangkan menggunakan metode analisis empiris.
 Teori ini didasarkan pada bagaimana perusahaan memperlakukan akun-akunnya.
Karena teori-teori yang bertujuan untuk memberikan kerangka keseluruhan untuk
semua masalah akuntansi dan karena mereka dikembangkan secara empiris, mereka
disebut ‘ilmiah umum’. Metode ilmiah umum memunculkan sebuah publikasi terkenal.
Pada tahun 1936 American Accounting Association (AAA) merilis Pernyataan Tentatif
Prinsip Akuntansi yang Mempengaruhi Laporan Korporat, tahun 1938 American
Institute of Certified Practising Accountants (AICPA) membuat kajian independen dari
prinsip akuntansi dan merilis Sebuah Pernyataan Prinsip Akuntansi (ditulis oleh.
Sanders, Hatfield dan Moore). Pada tahun yang sama, AICPA membentuk Accounting
Procedures Commitee, yang menerbitkan serangkaian buletin penelitian akuntansi. Sifat
buletin ini (dan publikasi teori akuntansi yang pada saat itu) yang dirangkum dalam
pengantar Buletin No 42 teori akuntansi yang pada saat itu) yang dirangkum dalam
pengantar Buletin No 42.
Empat puluh-dua buletin yang dikeluarkan selama periode 1939-1953. Delapan
dari laporan ini adalah terminologi. Yang 34 lainnya adalah hasil dari penelitian yang
dilakukan oleh komite prosedur akuntansi yang diarahkan kepada segmen dari praktik
akuntansi di mana masalah yang paling menuntut dan dengan mana bisnis dan profesi
akuntansi yang paling diperhatikan saat itu.
Sebagai hasil dari pendekatan sporadis untuk pengembangan prinsip-prinsip
akuntansi, AICPA membentuk Dewan Prinsip Akuntansi dan menunjuk direktur
penelitian akuntansi pada tahun 1959. Secara keseluruhan, periode ilmiah difokuskan
pada sudut pandang akuntansi dan sebagai penelitian untuk memperoleh momentum
selama periode, teori disebut untuk menjelaskan praktik menjadi lebih rinci dan
kompleks.

Normative Accounting
Periode 1956-1970 diberi label ‘masa normatif’. Hal ini disebut periode normatif
karena periode tersebut adalah periode ketika teori akuntansi berusaha untuk
membangun ‘norma’ untuk ‘praktik akuntansi terbaik’. Berbeda dengan periode ilmiah
umum, selama periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa yang sebenarnya terjadi
dalam praktek dan lebih peduli tentang pengembangan teori-teori yang ditentukan harus
terjadi. Pada periode sebelum tahun 1956, beberapa penulis menghasilkan karya
normatif awal terutama yang berkaitan dengan isu seputar dasar yang tepat untuk
penilaian aset dan klaim pemilik, dan yang termasuk dalam referensi ke dampak inflasi.
Teori normatif mengadopsi tujuan, lalu menentukan cara mencapai tujuan yang
dinyatakan. Mereka memberikan solusi tentang apa yang harus dilakukan untuk
mencapai tujuan terebut. Fokus utama dari teori normatif akuntansi selama 1956-1970
adalah dampak dari perubahan harga pada nilai aset dan perhitungan laba (teori seperti
itu sering dilihat sebagai konsekuensi dari tingkat rekor inflasi yang dialami selama
periode ini).
Dua kelompok mendominasi periode normatif – para kritikus akuntansi biaya
historis dan pendukung kerangka kerja konseptual. Ada beberapa tumpang tindih antara
kedua kelompok, terutama ketika kritikus biaya historis berusaha untuk
mengembangkan teori akuntansi di mana pengukuran aset dan penentuan pendapatan
yang bergantung pada inflasi dan / atau pergerakan harga tertentu.
Selama periode normatif, gagasan ‘kerangka kerja konseptual’ adalah teori
terstruktur dalam akuntansi. Kerangka tersebut dimaksudkan untuk mencakup semua
komponen pelaporan keuangan dan dimaksudkan untuk memandu praktik yang ada.
Sebagai contoh, pada tahun 1965 Goldberg ditugaskan oleh AAA untuk menyelidiki
sifat akuntansi. Hasilnya adalah penerbitan An Inquiry into the Nature of
Accounting yang bertujuan untuk mengembangkan kerangka teori akuntansi dengan
menyediakan diskusi tentang sifat dan makna akuntansi. Satu tahun kemudian, AAA
merilis A Statement of Basis Accounting Theory, dengan tujuan untuk memberikan
pernyataan terpadu tentang teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai panduan
untuk pendidik, praktisi dan orang lain yang tertarik dalam akuntansi.
Periode normatif mulai masuk pada awal tahun 1970, dan kini telah digantikan
oleh periode ‘teori ilmiah tertentu’, atau ‘era positif’ (1970-). Dua faktor utama yang
mendorong runtuhnya periode normatif adalah:
 Unlikelihood penerimaan dari setiap teori normatif tertentu
 Ketersediaan prinsip ekonomi keuangan dan metode pengujian
Karena teori akuntansi normatif menetapkan bagaimana akuntansi yang
seharusnya dilakukan, hal itu didasarkan pada opini subjektif dari akun apa yang harus
dilaporkan, dan cara terbaik untuk melakukannya. Pendapat mengenai tujuan yang tepat
dan metode akuntansi bervariasi antar individu. Sebagian besar ketidakpuasan dengan
pendekatan normatif adalah bahwa hal itu tidak memberikan sarana untuk
menyelesaikan perbedaan- perbedaan pendapat. Henderson, Peirson dan Brown
menjabarkan dua kritik utama dari teori normatif pada awal tahun 1970 yaitu:
 Teori normatif tidak melibatkan pengujian hipotesis
 Teori normatif didasarkan pada penilaian suatu nilai

Teori normatif tidak dapat diuji secara empiris karena tidak membuktikan secara
empiris. Selanjutnya, asumsi yang mendasari beberapa teori normatif belum teruji, dan
itu tidak menjelaskan apakah teori memiliki fondasi yang kuat atau tidak. Fakta bahwa
teori normatif didasarkan pada nilai penilaian ketidakpuasan meningkat dengan
pendekatan normatif karena jelas bahwa sulit, bahkan mustahil, untuk mendapatkan
penerimaan umum dari setiap teori akuntansi normatif tertentu.

Positive Accounting

Teori ini muncul akibat dari tidak puasnya para pengguna teori akuntansi
terhadap Teori Akuntansi Normatif. Tujuan dari Teori Akuntansi Positif adalah untuk
menjelaskan atau memprediksi praktik akuntansi.

a. Hipotesis Rencana Bonus

 Hipotesis Rencana Bonus adalah dimana manajer berusaha memaksimalkan
kekayaan, dan lebih suka memiliki kekayaan / keuntungan yang lebih dari
pada kurang, bahkan dengan cara mengorbankan para pemegang saham.
 Jika manajer di bayar dengan secara diberikan bonus berdasarkan laba
akuntansi yang dilaporkan , maka para manajer lebih isentif untuk
memaksimalkan laba / pendapatan.
 Teori ini mengarah pada prediksi (hipotesis) bahwa : Manajer dibayar lebih
melalui rencana bonus menggunakan metode akuntansi income-increasing,
dari manajemen yang tidak dibayar melalui rencana bonus.
 Teori ini penting karena menjelaskan efek ekonomi, atau kekayaan
akuntansi dan mengapa akuntansi penting bagi berbagai pihak. Contoh :
pemegang saham, kreditur, dan manajer.
b. Watts dan Zimmerman
  Mereka berpendapat bahwa teori akuntansi positif membantu dalam
meprediksi reaksi dari “pemain” di pasar. Contoh : pemegang saham
terhadap tindakan manajemen dan informasi akuntansi yang dilaporkan.
 Manfaat : memungkinkan regulator untuk menilai konsekuensi ekonomi
dari berbagai praktik akuntansi yang mereka anggap.
 Penelitian ini telah menarik kritik yang dimana teori positif mengabaikan
sudut pandang alternatif, yang mengakibat munculnya teori penelitian
prilaku.
c. Teori Penelitian Prilaku
 Penelitian ini berkaitan dengan implikasi sosiologis yang lebih luas dari
angka akuntansi dan tindakan terkait “pemain kunci”. Contoh : manajer,
pemegang saham, kreditur, dan pemerintah karena mereka bereaksi terhadap
informasi akuntansi.
 Teori akuntansi prilaku cendrung berfokus pada pengaruh psikologis dan
sosiologis pada individu dalam penggunaan dan atau penyusunan akuntansi.
 Sebuah contoh teori prilaku akan menjadi sebuah teori yang memprediksi
bahwa manajer pinjaman tidak dapat memproses semua informasi keuangan
yang mereka terima, sehingga mereka menilai resiko kredit perusahaan
menggunakan informasi yang paling relevan dengan latar belakang manajer
kredit.
 Contohnya :
- Jika manajer kredit terlibat dengan pinjaman kepada perusahaan-
perusahaan yang gagal dalam perjanjian hutang karena arus kas yang
minimum tetapi kegiatan menguntungkan, maka manajer akan di
prediksi untuk lebih bergantung pada informasi arus kas dari pada
informasi lainnya.
- Jika manajer kredit terlibat dengan pinjaman kepada perusahaan-
perusahaan yang gagal dalam hal operasi tidak menguntungkan, maka
manajer akan diprediksi untuk lebih bergantung pada keuntungan atau
kerugian yang dilaporkan dan prospek pendapatan calon debitur.
 Kecenderungan dalam teori akuntansi yang telah dijelaskan sejauh ini berkaitan
dengan keduanya, yaitu :

 “akademis” penelitian yang dilakukan dan ditekankan oleh peneliti akademis.

 “professional” penelitian yang telah ditekankan dan baik disponsori atau
dilakukan oleh mereka dalam praktek, yang mencari teori untuk menjelaskan
atau meresepkan praktik akuntansi.

Recent Developments

 Perkembangan akademik dan professional dalam teori akuntansi cenderung untuk

mengambil pendekatan yang berbeda.
 Perkembangan penekanan akademik tetap di bidang teori akuntansi, para
Profesional telah berupaya untuk menyatukan teori praktik akuntansi dan
membuatnya lebih bermanfaat. Perkembangan Peneliti akademik telah berusaha
untuk lebih memahami peran dan dampak dari informasi akuntansi.
 Pendekatan positif dan normatif tidak bertentangan, karena pemahaman tentang
dampak akuntansi merupakan factor penentu standar akuntansi yang
dipertimbangkan dalam mengembangkan formula untuk latihan.
 Pendekatan akademik dan professional telah berbeda lebih selama dua dekade
terakhir dibandingkan periode sebelumnya, sekarang ada kelompok yang cukup
besar dari bukti yang menunjukan efek dari keputusan akuntansi dan regulasi
bahwa bukti dapat digunakan untuk menasehati regulator akuntansi.
 Tahun 1980-an, profesi akuntansi di Australia membangkitkan perdebatan
kerangka konseptual dalam upaya untuk memberikan pernyataan perdebatan
kerangka konseptual dalam upaya untuk memberikan pernyataan definitive sifat
dan tujuan pelaporan keuangan dan untuk menyediakan criteria yang tepat untuk
memutuskan antara praktik akuntansi alternatif.
 Kerangka konseptual dari berbagai Negara yang digunakan dalam
mengembangkan standar akuntansi dan mencoba untuk mengurangi
ketidakkonsitenan yang muncul dari teori sebelumnya dan pengembangan
praktek.
ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION

Salah satu cara untuk mempelajari dan menilai teori akuntansi menggolongkan
mereka berdasarkan asumsi, bagaimana mereka dirumuskan, dan pendekatan untuk
menjelaskan dan meramalkan peristiwa yang sebenarnya. Beberapa klasifikasi yang
telah terbukti sangat berguna adalah :

1. Teori Pragmatik (Pragmatic Theories)

Teori ini terbagi 2, yaitu :
a. Pendekatan Deskriptif Pragmatik (Descriptive Pragmatic Approach)
Dengan metode ini, peneliti terus mengamati prilaku akuntan untuk menjalin
prosedur akuntansi dan prinsip-prinsip. Dengan demikian, pendekatan
induktif untuk pengembangan teori akuntansi adalah cara yang popular
untuk belajar keterampilan akuntansi sampai cukup akhir-akhir ini, seorang
akuntan yang telah dilatih dengan magang atau diberi artikel untuk berlatih
akuntan selama beberapa tahun.
Pendekatan pragmatik ini mungkin adalah pendekatan yang paling tua dan
paling universal digunakan dalam teori akuntansi. Bagaimanapun ada
beberapa kriktikan dari pendekatan ini untuk teori akuntansi, yaitu :
1) Pendekatan pragmatik tidak termasuk analisis kualitas tindakan
seorang akuntan.
2) Pendekatan pragmatik ini tidak menyediakan teknik akuntansi yang
menantang, karena itu tidak memungkinkan untuk berubah.
3) Pendekatan pragmatik memfokuskan perhatian pada prilaku akuntan,
buka dalam mengukur atribut perusahaan, spt : asset, kewajiban, dan
keuntungan.

b. Pendekatan Psikologis Pragmatis (Psychological Pragmatic Approach)

Pendekatan psiklogis pragmatis memerlukan ahli teori untuk mengamati
pengguna dari hasil akuntan seperti laporan keuangan. Reaksi pengguna
diambil sebagai bukti bahwa laporan keuangan berguna dan berisi informasi
yang relevan. Masalah dari pendekatan ini adalah bahwa beberapa orang
 mungkin bereaksi secara logis, namun beberapa mungkin memiliki sebuah
respon yang sudah dipersiapkan, dan yang lain mungkin tidak bereaksi
ketika mereka harus bereaksi.

2. Teori Sintaksis dan Semantis (Syntatic And Semantic Theories)

Teori Sintaksis ini berhubungan dengan struktur proses pengumpulan data dan
pelaporan keuangan. Teori sintaksis mencoba menerapkan praktek akuntansi yang
sedang berjalan dan meramalkan bagaimana para akuntan harus bereaksi terhadap
situasi tertentu atau bagaimana mereka akan melaporkan kejadian-kejadian tertentu.
Teori semantis berkosentrasi pada hubungan antara objek atau kejadian dan
istilah atau symbol. Teori-teori yang berhubungan dengan semantic diperlukan untuk
memberikan pengertian dalil-dalil akuntansi yang bertujuan meyakinkan bahwa
penafsiran para pemakai laporan akuntan.

3. Normative Theories
Perumusan teori normative ini mencapai masa keemasan pada tahun 1950 dan
1960. Selama periode ini perumus akuntansi lebih tertarik pada rekomendasi kebijakan
dan apa yang seharusnya dilakukan. Dalam pendekatan ini, akuntansi dianggap sebagai
norma peraturan yang harus diikuti. Teori ini berusaha untuk membenarkan tentang apa
yang seharusnya dipraktekkan. Teori normative hanya menyebutkan hipotesis tentang
bagaimana akuntansi seharusnya dipraktekkan tanpa menguji hipotesis tersebut. Teori
normatif ini berfokus pada dua hal, yaitu true income dan decision usefulness.
1.      True Income
True income  berfokus pada suatu pengukuran tunggal untuk aset dan suatu
bentuk sifat laba yang unik. Namun, tidak ada kesepakatan tentang apa yang benar atau
pengukuran yang benar dari nilai dan keuntungan. Banyak literatur selama periode ini
diisi oleh perdebatan mengenai manfaat dari sistem pengukuran alternatif.
2.      Decision Usefulness
Pendekatan ini berasumsi bahwa tujuan dasar dari akuntansi adalah membantu
dalam proses pembuatan keputusan terhadap pengguna laporan keuangan tertentu
dengan menyediakan data akuntansi yang relevan dan bermanfaat. Teori decision-
usefulness bersifat normatif karena didasarkan pada beberapa asumsi berikut:
a.       Akuntansi merupakan suatu sistem pengukuran
b.      Laba dan rantai nilai dapat terukur dengan tepat
c.       Akuntansi keuangan bermanfaat dalam membuat keputusan ekonomi
Karena teori normatif dianggap merupakan pendapat pribadi yang subjektif,
maka tidak bisa diterima begitu saja, akan tetapi harus diuji secara empiris agar
memiliki dasar teori yang kuat. Pendukung teori ini biasanya menggambarkan system
akuntansi yang dihasilkan sebagai sesuatu yang ideal, dan merekomendasikan
penggantian system historis cost dan pemakaian teori normative oleh semua pihak.

4. Positive Theories
Selama tahun 1970-an, teori akuntansi melihat langkah kembali ke metodologi
empiris atau positif. Positivisme atau empirisme berarti menguji hipotesis yang
berkaitan dengan akuntansi atau teori kembali ke ‘pengalaman’ atau ‘fakta’ dari dunia
nyata. Penelitian akuntansi positif pertama difokuskan pada pengujian empiris dari
beberapa asumsi yang dibuat oleh teori akuntansi normatif. Misalnya, dengan
menggunakan kuesioner dan teknik survey lainnya, sikap untuk kegunaan teknik
akuntansi yang ditentukan berbeda. Pendekatan yang khas adalah untuk pendapat survei
dari menganalisis keuangan, petugas bank atau akuntan pada kegunaan metode
akuntansi inflasi yang berbeda dalam pengambilan keputusan tugas mereka (seperti
memprediksi kebangkrutan atau memutuskan apakah akan membeli atau menjual
saham). Pendekatan lain adalah untuk menguji pentingnya asumsi dari output akuntansi
di pasar. Pengujian dilakukan untuk mencoba menentukan apakah akuntansi
meningkatkan efisiensi informasi pasar saham, apakah pendapatan merupakan faktor
penentu penting dalam penilaian saham, apakah penggunaan teknik akuntansi yang
berbeda mempengaruhi nilai (hipotesis mekanistik).
Sekarang ini yang lebih penting dari teori akuntansi adalah berfokus pada
penjelasan alasan dari praktek yang sekarang terjadi dan
memprediksikan peran akuntansi serta informasi terkait keputusan ekonomi dari
perusahaan perseorangan, firma, dan pihak lain yang berkontribusi pada operasi
pasar dan ekonomi. Penelitian ini menguji teori-teori yang menganggap bahwa
informasi akuntansi merupakan komoditas ekonomi dan komoditas politik dan orang-
orang akan bertindak untuk  kepentingan diri sendiri.
 Perbedaan antara Teori Normative dan Positive adalah pada Normative, teori
yang berdasarkan perspektif, dan teori positive adalah deskriptif, atau prediksi.
Faktanya, teori normative dan teori positif dapat saling berdampingan dan saling
melengkapi. Teori positif dapat membantu memberikan pemahaman tentang peran
akuntansi yang pada gilirannya dapat membentuk dasar untuk mengembangkan teori
normatif untuk meningkatkan praktek akuntansi.

5. Different Perspectives
Dalam pandangan ini kita lebih berfokus pada pendekatan yang sangat
terstruktur dengan perumusan teori pendekatan ilmiah. Kita mulai dengan teori yang
didasarkan pengetahuan sebelumnya atau diterima secara ‘ilmiah’ konstruksi teorinya.
Langkah selanjutnya adalah dengan menggunakan teori untuk membangun masalah
penelitian ketika kita mengamati dunia nyata terhadap perilaku yang tidak setuju dengan
teori. Pada tahap ini, kita mengembangkan teori untuk menjelaskan perilaku yang
diamati dan menggunakan teori untuk menghasilkan hipotesis diuji yang akan dikuatkan
hanya jika memegang teori. Kita kemudian mengikuti prosedur yang tepat dan sangat
terstruktur atau ditentukan untuk pengumpulan data dan setelah merumuskan data,
biasanya dengan teknik matematika atau statistik, kita memvalidasi atau menolak
hipotesis diuji. Pendekatan ini memiliki asumsi yang melekat lebih lanjut bahwa melihat
dunia untuk diteliti sebagai realitas obyektif yang mampu memeriksa dalam hal skala
besar atau statistik rata-rata. Jenis penelitian ini dilakukan oleh hipotesis tambahan yang
kemudian dikumpulkan. Asumsi tersirat adalah bahwa variabel diteliti memiliki
beberapa stabilitas di perusahaan, industri dan waktu.
Pendekatan penelitian umumnya digambarkan sebagai pendekatan ‘ilmiah’ dan
merupakan pendekatan yang dominan saat ini digunakan oleh para peneliti di bidang
akuntansi, khususnya di Amerika Serikat. Penting untuk dicatat bahwa itu didasarkan
pada asumsi ontologis tertentu (cara kita memandang dunia), yang menyiratkan
epistemologi yang berbeda (cara kita mengumpulkan pengetahuan) dan metodologi
penelitian dan metode yang berbeda. Hal ini pada gilirannya, mempengaruhi jenis
masalah penelitian yang diajukan dan hipotesis yang diuji. Hal ini penting bagi para
peneliti akuntansi dengan jelas mengenai asumsi yang mendasari penelitian mereka dan
untuk mempertimbangkan apakah pendekatan penelitian alternatif yang lebih tepat..
 6. Scientific Approach Applied to Accounting Misconceptions of Purpose
(Terapan Pendekatan Ilmiah untuk Tujuan Kesalahpahaman Akuntansi)

Banyak kesalahpahaman tentang ada upaya untuk menerapkan pendekatan

ilmiah untuk akuntansi. Beberapa percaya bahwa upaya ini adalah untuk membuat para
ilmuwan dari praktisi akuntansi. Pandangan ini tentu saja salah. Seorang ilmuwan
adalah salah satu yang menggunakan metode ilmiah, terutama peneliti. Profesi medis
memberikan analogi yang baik dari perbedaan antara peneliti dan praktisi dan
penggunaan dan efek dari metode ilmiah.
Para peneliti medis adalah seorang ilmuwan, tetapi praktisi medis (dokter) adalah
tidak. Kemudian seorang teknisi, orang yang menerapkan alat-alat kedokteran. Peneliti
medis adalah orang professional yang diharapkan untuk menggunakan penilaian untuk
mendiagnosis penyakit dan merekomendasikan pengobatan. Alat kedokteran yang
berlaku terutama terdiri dari pengetahuan yang diperoleh melalui penelitian ilmiah oleh
peneliti medis. Kesimpulan dari penelitian ini adalah generalisasi, tapi praktisi
dihadapkan dengan kasus-kasus tertentu yang mungkin tidak sesuai persis dengan
kesimpulan umum.
Kesalahpahaman umum lain tentang penerapan pandangan ilmiah dalam akuntansi
adalah bahwa ‘kebenaran mutlak’ yang diinginkan, yang tentu saja tidak mungkin.
Argumen seperti itu didasarkan pada kesalahpahaman bahwa ilmu pengetahuan
mengetahui kebenaran mutlak. Metode ilmiah yang tidak sempurna ini adalah
penemuan peneliti untuk membantu kita memastikan apakah pernyataan harus dianggap
benar atau tidak. Struktur dari proses dimana penentuan ini dibuat sedemikian rupa
sehingga tidak ada yang dapat mengklaim kebenaran mutlak dalam ilmu pengetahuan.
Dengan demikian, kebenaran ilmiah bersifat sementara. Sebuah pernyataan atau teori
keuntungan status `kebenaran ‘hanya setelah para ilmuwan di daerah dari mana teori
berkembang memutuskan bahwa bukti cukup persuasif. Sejarah ilmu pengetahuan
mengungkapkan bahwa substitusi, penyesuaian dan modifikasi dari teori yang dibuat
terang dalam bukti baru. Misalnya, teori Newton memberi jalan untuk teori relativitas
Einstein. Dalam pandangan dari apa yang kita katakan, kita harus memiliki konsepsi
yang kurang idealis dari syarat ‘kebenaran’ dan ‘fakta, dalam ilmu pengetahuan.
 7. Issues For Auditing Theory Construction
Audit adalah sebuah proses verifikasi yang digunakan dalam input dan proses
akuntansi. Auditor bukanlah memverifikasi output yang sesuai dengan keuntungan
pengukuran ekonomi, tapi memberikan pendapat apakah laporan keunagan sesuai
dengan kerangka kerja pelaporan yang berlaku.
Perkembangan teori auditing diikuti secara perlahan oleh pendekatan teori
akuntansi. Penulis awal berusaha untuk mendokumentasikan proses audit dan tugas
yang diharapkan dari auditor. Upaya untuk pengembangan teori audit secara umum
sudah mulai dari tahun 1960  dan dijelaskan serta dipakai pada praktik audit terbaik.
Baru baru ini, penelitian telah mempelajari bagaimana seorang auditor membuat
keputusan dalam upaya untuk memprediksi perilaku auditor, dan positive teori
menjelaskan permintaan atas audit dan biaya audit menggunakan model ekonomi.
Source: Jayne Godfrey, Allan Hodgson, Ann Tarca, Jane Hamilton, Scott
Holmes, Accounting Theory, 7th Edition,John Wiley & Sons Publisher,