Jenis Kecurangan (Fraud)

1. Pelaporan Keuangan yang Mengandung Kecurangan (Fraudulent Financial Reporting)

Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan adalah suatu kesalahan penyajian
atau penghilangan suatu jumlah atau pengungkapan secara sengaja. Sebagian besar kasus
pelaporan keuangan yang curang melibatkan upaya untuk melebih-lebihkan pendapatan
— baik dengan melebih-lebihkan aset dan pendapatan atau dengan menghilangkan
kewajiban dan biaya, perusahaan juga sengaja mengecilkan pendapatan. Di perusahaan
swasta, ini dapat dilakukan dalam upaya untuk mengurangi pajak penghasilan.
Perusahaan mungkin juga sengaja mengecilkan pendapatan saat pendapatan tinggi untuk
membuat cadangan pendapatan atau "cadangan cookie jar" yang dapat digunakan untuk
meningkatkan pendapatan di periode mendatang. Praktik semacam itu disebut perataan
laba dan manajemen laba. Manajemen laba melibatkan tindakan yang disengaja yang
diambil oleh manajemen untuk memenuhi tujuan laba. Perataan laba adalah bentuk
manajemen laba di mana pendapatan dan beban digeser antar periode untuk mengurangi
fluktuasi laba. Salah satu teknik untuk memuluskan pendapatan adalah dengan
mengurangi nilai persediaan dan aset lain dari perusahaan yang diakuisisi pada saat
akuisisi, sehingga menghasilkan pendapatan yang lebih tinggi ketika aset tersebut
kemudian dijual. Perusahaan juga dapat dengan sengaja melebih-lebihkan cadangan
usang persediaan dan penyisihan piutang ragu-ragu untuk melawan pendapatan yang
lebih tinggi.
2. Penyalahgunaan Aset (Misappropriation of Assets)
Penyalahgunaan aset adalah kecurangan yang melibatkan pencurian aset entitas. Dalam
banyak kasus, tetapi tidak semua, jumlah yang terlibat tidak material terhadap laporan
keuangan. Namun, pencurian aset perusahaan sering menjadi perhatian manajemen,
terlepas dari materialitas jumlah yang terlibat, karena pencurian kecil dapat dengan
mudah bertambah besar dari waktu ke waktu. Istilah penyalahgunaan aset biasanya
digunakan untuk merujuk pada pencurian yang melibatkan karyawan dan orang lain di
dalam organisasi. Menurut perkiraan Asosiasi Pemeriksa Penipuan Bersertifikat, rata-rata
perusahaan kehilangan lima persen dari pendapatannya karena penipuan, meskipun
banyak dari penipuan ini melibatkan pihak eksternal, seperti pengutilan oleh pelanggan
dan kecurangan oleh pemasok. Penyalahgunaan aset biasanya dilakukan pada tingkat
hierarki organisasi yang lebih rendah. Namun, dalam beberapa kasus penting,
manajemen puncak terlibat dalam pencurian aset perusahaan. Karena otoritas dan kendali
manajemen yang lebih besar atas aset organisasi, penggelapan yang melibatkan
manajemen puncak dapat melibatkan jumlah yang signifikan.
Kondisi-kondisi Penyebab Kecurangan
Terdapat tiga kondisi yang menyebabkan terjadinya pelaporan keuangan yang curang dan
juga penyalahgunaan aset sebagaimana dijelaskan dalam SAS 99 (AU 316). Tiga kondisi
tersebut disebut dengan The Fraud Triangle atau segitiga penipuan.
1) Insentif/Tekanan. Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau tekanan untuk
melakukan kecurangan.
2) Kesempatan. Keadaan memberikan peluang bagi manajemen atau karyawan untuk
melakukan kecurangan.
3) Sikap/Rasionalisasi. Adanya sikap, karakter, atau seperangkat nilai etika yang
memungkinkan manajemen atau karyawan untuk melakukan tindakan tidak jujur, atau
mereka berada dalam lingkungan yang memberikan tekanan yang cukup yang
menyebabkan mereka merasionalisasi untuk melakukan tindakan tidak jujur.
Faktor Risiko untuk Pelaporan Keuangan yang Curang
1. Insentif/Tekanan
Insentif umum bagi perusahaan untuk memanipulasi laporan keuangan adalah penurunan
prospek keuangan perusahaan. Misalnya, penurunan pendapatan dapat mengancam
kemampuan perusahaan untuk memperoleh pembiayaan. Perusahaan juga dapat
memanipulasi pendapatan untuk memenuhi perkiraan atau tolok ukur analis seperti
pendapatan tahun sebelumnya, untuk memenuhi pembatasan perjanjian utang, atau untuk
menaikkan harga saham secara artifisial. Dalam beberapa kasus, manajemen dapat
memanipulasi pendapatan hanya untuk menjaga reputasi mereka.
2. Kesempatan
Meskipun laporan keuangan semua perusahaan berpotensi untuk dimanipulasi, risikonya
lebih besar bagi perusahaan di industri yang melibatkan pertimbangan dan estimasi yang
signifikan. Misalnya, penilaian persediaan adalah tunduk pada risiko salah saji yang
lebih besar untuk perusahaan dengan persediaan beragam di banyak lokasi. Risiko salah
saji persediaan semakin meningkat jika persediaan tersebut berisiko keusangan.
Pergantian personel akuntansi atau kelemahan lain dalam proses akuntansi dan informasi
dapat menciptakan peluang salah saji. Banyak kasus kecurangan pelaporan keuangan
yang disebabkan oleh tidak efektifnya pengawasan komite audit dan dewan direksi
terhadap pelaporan keuangan.
3. Sikap/Rasionalisasi
Sikap manajemen puncak terhadap pelaporan keuangan merupakan faktor risiko penting
dalam menilai kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Jika CEO atau manajer
puncak lainnya menunjukkan pengabaian yang signifikan terhadap proses pelaporan
keuangan, seperti secara konsisten mengeluarkan perkiraan yang terlalu optimis, atau
mereka terlalu khawatir tentang memenuhi perkiraan pendapatan analis, pelaporan
 keuangan yang curang lebih mungkin terjadi. Karakter atau rangkaian nilai etika
manajemen juga dapat memudahkan mereka untuk merasionalisasi tindakan penipuan.
Faktor Risiko untuk Penyalahgunaan Aset
1. Insentif/Tekanan
Tekanan keuangan adalah insentif umum bagi karyawan yang melakukan
penyalahgunaan aset. Contohnya seperti pegawai yang mempunyai utang yang sangat
banyak, atau mereka yang memiliki masalah kecanduan narkoba atau perjudian, dapat
mencuri untuk memenuhi kebutuhan pribadi mereka. Dalam kasus lain, karyawan yang
tidak puas dapat mencuri karena merasa berhak atau sebagai bentuk serangan terhadap
atasan mereka.
2. Kesempatan
Peluang dalam melakukan pencurian ada pada semua perusahaan. Namun, peluang lebih
besar di perusahaan dengan uang tunai yang dapat diakses atau dengan inventaris atau
aset berharga lainnya, terutama jika kecil atau mudah dipindahkan. Misalnya, kasino
menangani sejumlah besar uang tunai dengan sedikit catatan formal tentang uang tunai
yang diterima. Demikian pula, pencurian komputer laptop jauh lebih sering daripada
pencurian sistem desktop. Kontrol internal yang lemah menciptakan peluang untuk
terjadinya tindakan pencurian. Pemisahan tugas yang kurang memadai hampir dapat
dipastikan menjadi suatu izin bagi karyawan untuk mencuri. Setiap kali karyawan
memiliki hak asuh atau bahkan akses sementara ke aset dan memelihara catatan
akuntansi untuk aset tersebut, potensi pencurian ada. Misalnya, jika karyawan gudang
persediaan juga memelihara catatan persediaan, mereka dapat dengan mudah mengambil
barang persediaan dan menutupi pencurian dengan menyesuaikan catatan akuntansi.
3. Sikap/Rasionalisasi
Sikap manajemen terhadap pengendalian dan perilaku etis memungkinkan karyawan dan
manajer membenarkan pencurian aset. Jika manajemen menipu pelanggan melalui
pengisian yang berlebihan untuk barang atau terlibat dalam taktik penjualan dengan
tekanan tinggi, karyawan mungkin merasa bahwa mereka dapat berperilaku dengan cara
yang sama dengan menipu laporan pengeluaran atau waktu.
Menilai Risiko Kecurangan
Standar auditing menyatakan bahwa, dalam menjalankan skeptisisme profesional, auditor
“tidak berasumsi bahwa manajemen tidak jujur atau tidak mengasumsikan kejujuran yang
tidak perlu dipertanyakan lagi.” Dalam praktiknya, mempertahankan sikap skeptisisme
profesional ini bisa jadi sulit karena, meskipun beberapa contoh laporan keuangan penipuan
baru-baru ini terkenal, penipuan material jarang terjadi dibandingkan dengan jumlah audit
atas laporan keuangan yang dilakukan setiap tahun. Kebanyakan auditor tidak akan pernah
menghadapi kecurangan material selama karir mereka. Juga, melalui penerimaan klien dan
prosedur evaluasi berkelanjutan, auditor menolak sebagian besar klien potensial yang
dianggap tidak memiliki kejujuran dan integritas.
a. Question Minding atau Pikiran yang Selalu Mempertanyakan
Standar audit menekankan pertimbangkan atas kecenderungan klien terhadap penipuan,
terlepas dari keyakinan auditor tentang kemungkinan penipuan dan kejujuran dan
integritas manajemen. Selama perencanaan audit untuk setiap audit, tim perikatan harus
mendiskusikan kebutuhan untuk mempertahankan pikiran yang selalu bertanya selama
 audit untuk mengidentifikasi risiko kecurangan dan mengevaluasi bukti audit secara
kritis. Selalu ada risiko bahwa bahkan orang yang jujur dapat merasionalisasi tindakan
curang ketika insentif atau tekanan menjadi ekstrem.
b. Critical Evaluation of Audit Evidence atau Evaluasi Kritis atas Bukti Audit
Setelah menemukan informasi atau kondisi lain yang mengindikasikan salah saji material
karena kecurangan mungkin telah terjadi, auditor harus menyelidiki masalah secara
menyeluruh, memperoleh bukti tambahan yang diperlukan, dan berkonsultasi dengan
anggota tim lainnya. Auditor harus berhati-hati untuk tidak merasionalisasi atau
menganggap salah saji adalah insiden yang terisolasi. Sebagai contoh, katakanlah
seorang auditor mengungkap penjualan tahun berjalan yang seharusnya dicerminkan
dengan tepat sebagai penjualan tahun berikutnya. Auditor harus mengevaluasi alasan
salah saji tersebut, menentukan apakah itu disengaja atau penipuan, dan
mempertimbangkan apakah salah saji lain tersebut kemungkinan besar telah terjadi.
Sumber Informasi untuk Menilai Risiko Kecurangan
1. Komunikasi Antar Tim Audit
SAS 99 mengharuskan tim audit untuk melakukan diskusi untuk berbagi wawasan dari
anggota tim audit yang lebih berpengalaman dan untuk "bertukar pikiran" ide-ide yang
membahas hal-hal berikut:
a. Bagaimana dan dimana mereka yakin laporan keuangan entitas mungkin rentan
terhadap salah saji material karena kecurangan. Ini harus mencakup pertimbangan
faktor eksternal dan internal yang diketahui mempengaruhi entitas yang mungkin:
 Menciptakan insentif atau tekanan bagi manajemen untuk melakukan
kecurangan.
 memberikan kesempatan untuk melakukan kecurangan.
 Menunjukkan budaya atau lingkungan yang memungkinkan manajemen
merasionalisasi tindakan curang.
b. Bagaimana manajemen dapat melakukan dan menyembunyikan pelaporan keuangan
yang curang.
c. Bagaimana seseorang dapat menyalahgunakan aset entitas.
d. Bagaimana auditor menanggapi kerentanan salah saji material yang disebabkan oleh
kecurangan
2. Pengajuan Pertanyaan Kepada Manajemen
SAS 99 mengharuskan auditor untuk membuat pertanyaan khusus tentang penipuan di
setiap audit. Permintaan keterangan dari manajemen dan pihak lain dalam perusahaan
memberikan kesempatan kepada karyawan untuk memberi tahu auditor informasi yang
mungkin tidak dapat dikomunikasikan. Selain itu, tanggapan mereka terhadap pertanyaan
auditor sering mengungkapkan informasi tentang kemungkinan penipuan.
Permintaan keterangan auditor kepada manajemen harus membahas apakah manajemen
memiliki pengetahuan tentang kecurangan atau dugaan kecurangan dalam perusahaan.
Auditor juga harus menanyakan tentang proses manajemen dalam menilai risiko
penipuan, sifat risiko penipuan yang diidentifikasi oleh manajemen, setiap pengendalian
internal yang diterapkan untuk mengatasi risiko tersebut, dan setiap informasi tentang
risiko penipuan dan pengendalian terkait yang telah dilaporkan manajemen kepada
komite audit.
 Komite audit sering mengambil peran aktif dalam mengawasi penilaian risiko penipuan
dan proses respons manajemen. Auditor harus menanyakan kepada komite audit atau
pihak lain yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang pandangan mereka tentang
risiko kecurangan dan apakah mereka memiliki pengetahuan tentang kecurangan atau
dugaan kecurangan. Untuk entitas dengan fungsi audit internal, auditor harus
menanyakan tentang pandangan audit internal tentang risiko kecurangan dan apakah
mereka telah melakukan prosedur untuk mengidentifikasi atau mendeteksi kecurangan
selama tahun tersebut.
SAS 99 juga mengharuskan auditor untuk mengajukan pertanyaan kepada pihak lain
dalam entitas yang tugasnya berada di luar garis tanggung jawab pelaporan keuangan
normal. Ketika berhubungan dengan personel perusahaan, seperti manajer gudang
persediaan atau agen pembelian, auditor dapat menanyakan tentang keberadaan atau
kecurigaan kecurangan. Sepanjang audit, permintaan keterangan dari eksekutif dan
berbagai karyawan lain memberikan kesempatan bagi auditor untuk mempelajari risiko
penipuan. Ketika tanggapan tidak konsisten, auditor harus memperoleh bukti audit
tambahan untuk menyelesaikan ketidakkonsistenan dan untuk mendukung atau
menyangkal penilaian risiko awal.
3. Faktor-faktor Risiko
SAS 99 mengharuskan auditor untuk mengevaluasi apakah faktor risiko penipuan
menunjukkan insentif atau tekanan untuk melakukan penipuan, peluang untuk
melakukan penipuan, atau sikap atau rasionalisasi yang digunakan untuk membenarkan
tindakan penipuan. Adanya faktor risiko kecurangan tidak berarti adanya kecurangan,
tetapi kemungkinan terjadinya kecurangan lebih tinggi. Auditor harus
mempertimbangkan faktor-faktor ini bersama dengan informasi lain yang digunakan
untuk menilai risiko kecurangan.
4. Prosedur Analitis
Auditor harus melakukan prosedur analitis selama fase perencanaan dan penyelesaian
audit untuk membantu mengidentifikasi transaksi atau peristiwa yang tidak biasa yang
mungkin mengindikasikan adanya salah saji material dalam laporan keuangan. Ketika
hasil dari prosedur analitis berbeda dari harapan auditor, auditor mengevaluasi hasil
tersebut berdasarkan informasi lain yang diperoleh tentang kemungkinan kecurangan
untuk menentukan apakah risiko kecurangan meningkat.
Selain analisis rasio, auditor dapat melakukan analisis horizontal dan vertikal atas
laporan keuangan. Dalam analisis horizontal, saldo akun dibandingkan dengan periode
sebelumnya, dan persentase perubahan saldo akun untuk periode tersebut dihitung.
Dalam analisis vertikal, nomor laporan keuangan dikonversi untuk persentase. Dalam
analisis vertikal neraca, saldo dihitung sebagai persentase dari total aset.
Karena terjadinya kecurangan pelaporan keuangan sering kali melibatkan manipulasi
pendapatan, SAS 99 mengharuskan auditor untuk melakukan prosedur analitis pada akun
pendapatan. Tujuannya adalah untuk mengidentifikasi hubungan yang tidak biasa atau
tidak terduga yang melibatkan akun pendapatan yang mungkin mengindikasikan
pelaporan keuangan yang curang. Dengan membandingkan volume penjualan
berdasarkan pendapatan yang tercatat dengan kapasitas produksi aktual, misalnya,
auditor dapat mengungkapkan pendapatan di luar kemampuan produksi entitas. Auditor
dapat meninjau penjualan bulanan di buku besar, dan juga dapat meninjau penjualan
triwulanan atau bulanan menurut lini produk. Dengan meninjau tren penjualan, auditor
 dapat mengidentifikasi aktivitas penjualan yang tidak biasa. Misalnya, di satu perusahaan
pembalikan penjualan yang dicatat secara tidak benar menghasilkan penjualan negatif
selama sebulan.
5. Informasi Lain
Auditor harus mempertimbangkan semua informasi yang mereka peroleh dalam setiap
fase atau bagian dari audit saat mereka menilai risiko kecurangan. Banyak prosedur
penilaian risiko yang dilakukan auditor selama perencanaan untuk menilai risiko salah
saji material dapat mengindikasikan peningkatan risiko kecurangan. Sebagai contoh,
informasi tentang integritas dan kejujuran manajemen yang diperoleh selama prosedur
penerimaan klien, permintaan keterangan dan prosedur analitis yang dilakukan
sehubungan dengan penelaahan auditor atas laporan keuangan triwulanan klien, dan
informasi yang dipertimbangkan dalam menilai risiko bawaan dan risiko pengendalian
dapat menimbulkan kekhawatiran auditor tentang kemungkinan salah saji karena
kecurangan.
Standar audit mengharuskan auditor mendokumentasikan hal-hal berikut yang terkait
dengan pertimbangan auditor atas salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan:
 Diskusi di antara personel tim perikatan dalam merencanakan audit tentang
kerentanan laporan keuangan entitas terhadap kecurangan material.
 Prosedur yang dilakukan untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk
mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan material.
 Risiko spesifik dari kecurangan material yang teridentifikasi, dan deskripsi tentang
respons auditor terhadap risiko tersebut.
 Alasan yang mendukung kesimpulan bahwa tidak ada risiko signifikan dari
pengakuan pendapatan material yang tidak tepat.
 Hasil dari prosedur yang dilakukan untuk mengatasi risiko manajemen mengabaikan
pengendalian.
 Kondisi lain dan hubungan analitis yang menunjukkan bahwa prosedur audit
tambahan atau tanggapan lain diperlukan, dan tindakan yang diambil oleh auditor.
 Sifat komunikasi tentang kecurangan yang dilakukan kepada manajemen, komite
audit, atau pihak lain.
Mengawasi Tata Kelola Korporasi untuk Mengurangi Risiko Kecurangan
Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan tata kelola perusahaan dan prosedur
pengendalian untuk meminimalkan risiko penipuan, yang dapat dikurangi melalui kombinasi
tindakan pencegahan, menghalangi, dan deteksi. Karena kolusi dan dokumentasi palsu
membuat deteksi penipuan menjadi tantangan, seringkali lebih efektif dan ekonomis bagi
perusahaan untuk fokus pada pencegahan dan pencegahan penipuan. Dengan menerapkan
program dan kontrol antifraud, manajemen dapat mencegah fraud dengan mengurangi
peluang. Dengan mengkomunikasikan kebijakan deteksi dan hukuman penipuan, manajemen
dapat mencegah karyawan melakukan penipuan.
Panduan yang dikembangkan oleh AICPA mengidentifikasi tiga elemen untuk mencegah,
mencegah, dan mendeteksi penipuan:
1. Budaya jujur dan etika yang tinggi
2. Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi risiko kecurangan
3. Pengawasan komite audit
1) Budaya Jujur dan Etika yang Tinggi
Penelitian menunjukkan bahwa cara paling efektif untuk mencegah dan menghalangi
penipuan adalah dengan menerapkan program dan kontrol anti penipuan yang didasarkan
pada nilai-nilai inti yang dianut oleh perusahaan. Nilai-nilai tersebut menciptakan
lingkungan yang memperkuat perilaku dan harapan yang dapat diterima yang dapat
digunakan karyawan untuk memandu tindakan mereka. Nilai-nilai ini membantu
menciptakan budaya kejujuran dan etika yang memberikan landasan bagi tanggung
jawab pekerjaan karyawan. Menciptakan budaya kejujuran dan etika yang tinggi meliputi
enam unsur:
1. Menetapkan Tone at the Top
Manajemen dan dewan direksi bertanggung jawab untuk menetapkan “tone at the
top” untuk perilaku etis di perusahaan. Kejujuran dan integritas oleh manajemen
memperkuat kejujuran dan integritas kepada karyawan di seluruh organisasi.
Manajemen tidak dapat bertindak satu arah dan mengharapkan orang lain dalam
perusahaan untuk berperilaku berbeda. Melalui tindakan dan komunikasinya,
manajemen dapat menunjukkan bahwa perilaku tidak jujur dan tidak etis tidak
ditoleransi, meskipun hasilnya menguntungkan perusahaan.
2. Menciptakan Lingkungan Kerja yang Positif
Penelitian menunjukkan bahwa kesalahan terjadi lebih jarang ketika karyawan
memiliki perasaan positif tentang atasan mereka daripada ketika mereka merasa
dilecehkan, terancam, atau diabaikan. Tempat kerja yang positif dapat meningkatkan
moral karyawan, yang dapat mengurangi kemungkinan karyawan melakukan
penipuan terhadap perusahaan.
3. Mempekerjakan dan Mempromosikan Pegawai yang Tepat
Agar berhasil dalam mencegah
penipuan, perusahaan yang dikelola dengan baik menerapkan kebijakan penyaringan
yang efektif untuk mengurangi kemungkinan mempekerjakan dan mempromosikan
individu dengan tingkat kejujuran yang rendah, terutama mereka yang memegang
posisi kepercayaan. Kebijakan tersebut dapat mencakup pemeriksaan latar belakang
individu yang dipertimbangkan untuk pekerjaan atau untuk promosi ke posisi
kepercayaan. Pemeriksaan latar belakang memverifikasi pendidikan kandidat,
riwayat pekerjaan, dan referensi pribadi, termasuk referensi tentang karakter dan
integritas. Setelah seorang karyawan dipekerjakan, evaluasi berkelanjutan atas
kepatuhan karyawan terhadap nilai-nilai dan kode etik perusahaan juga mengurangi
kemungkinan penipuan
4. Pelatihan
Semua karyawan baru harus dilatih tentang ekspektasi perusahaan terhadap perilaku
etis karyawan. Karyawan harus diberitahu tentang tugas mereka untuk
mengomunikasikan penipuan yang sebenarnya atau yang dicurigai dan cara yang
tepat untuk melakukannya. Selain itu, pelatihan kesadaran penipuan harus
disesuaikan dengan tanggung jawab pekerjaan khusus karyawan, misalnya, pelatihan
yang berbeda untuk agen pembelian dan agen penjualan.
5. Konfirmasi
Sebagian besar perusahaan mengharuskan karyawan untuk secara berkala
mengkonfirmasi tanggung jawab mereka untuk mematuhi kode etik. Karyawan
 diminta untuk menyatakan bahwa mereka memahami harapan perusahaan dan telah
mematuhi kode, dan bahwa mereka tidak mengetahui adanya pelanggaran.
Konfirmasi ini membantu memperkuat kebijakan kode etik dan juga membantu
mencegah karyawan melakukan penipuan atau pelanggaran etika lainnya. Dengan
menindaklanjuti pengungkapan dan non-balasan, auditor internal atau pihak lain
dapat mengungkap masalah yang signifikan.
6. Disiplin
Karyawan harus tahu bahwa mereka akan dimintai pertanggungjawaban karena
gagal mengikuti kode etik perusahaan. Penegakan pelanggaran kode, terlepas dari
tingkat karyawan yang melakukan tindakan tersebut, mengirimkan pesan yang jelas
kepada semua karyawan bahwa kepatuhan terhadap kode etik dan standar etika
lainnya adalah penting dan diharapkan. Penyelidikan menyeluruh atas semua
pelanggaran dan tanggapan yang tepat dan konsisten dapat menjadi pencegah yang
efektif terhadap penipuan.
Tanggung Jawab Manajemen Untuk Mengevaluasi Risiko Kecurangan
1. Mengidentifikasi dan Mengukur Risiko Kecurangan
Pengawasan penipuan yang efektif dimulai dengan pengakuan manajemen bahwa
penipuan mungkin terjadi dan bahwa hampir semua karyawan mampu melakukan
tindakan tidak jujur dalam situasi yang tepat. Pengakuan ini meningkatkan kemungkinan
bahwa program dan kontrol pencegahan, menghalangi, dan deteksi penipuan yang efektif
diterapkan.
2. Mengurangi Risiko Kecurangan
Manajemen bertanggung jawab untuk merancang dan mengimplementasikan
program dan kontrol untuk mengurangi risiko penipuan, dan itu dapat mengubah
aktivitas dan proses bisnis yang rentan terhadap penipuan untuk mengurangi insentif dan
peluang untuk penipuan. Misalnya, manajemen dapat mengalihdayakan operasi tertentu,
seperti mentransfer koleksi kas dari personel perusahaan ke sistem lockbox bank.
Program dan kontrol lain dapat diterapkan di tingkat perusahaan secara luas, seperti
pelatihan semua karyawan tentang risiko penipuan, dan memperkuat kebijakan
ketenagakerjaan dan promosi.
3. Memantau Program dan Pengendalian Pencegahan Kecurangan
Untuk area risiko penipuan yang tinggi, manajemen harus mengevaluasi secara berkala
apakah program dan pengendalian anti penipuan yang sesuai telah diterapkan dan
beroperasi secara efektif. Sebagai contoh, tinjauan manajemen dan evaluasi hasil untuk
unit operasi atau anak perusahaan meningkatkan kemungkinan bahwa hasil yang
dimanipulasi akan terdeteksi.
Audit internal memainkan peran kunci dalam memantau kegiatan untuk memastikan
bahwa program dan kontrol antifraud beroperasi secara efektif. Aktivitas audit internal
dapat mencegah dan mendeteksi kecurangan. Auditor internal membantu dalam
mencegah penipuan dengan memeriksa dan mengevaluasi pengendalian internal yang
mengurangi risiko penipuan. Mereka membantu dalam deteksi penipuan dengan
melakukan prosedur audit yang dapat mengungkap pelaporan keuangan yang curang dan
penyalahgunaan aset.
Pengawasan Oleh Komite Audit
Komite audit memiliki tanggung jawab utama untuk mengawasi pelaporan keuangan
organisasi dan proses pengendalian internal. Dalam memenuhi tanggung jawab ini, komite
audit mempertimbangkan potensi pengabaian pengendalian internal oleh manajemen dan
mengawasi proses penilaian risiko penipuan manajemen, serta program dan kontrol antifraud.
Komite audit juga membantu menciptakan “tone at the top” yang efektif tentang pentingnya
kejujuran dan perilaku etis dengan memperkuat toleransi nol manajemen terhadap penipuan.
Pengawasan komite audit juga berfungsi sebagai pencegah penipuan oleh manajemen senior.
Misalnya, untuk meningkatkan kemungkinan bahwa setiap upaya manajemen senior untuk
melibatkan karyawan dalam melakukan atau menyembunyikan penipuan segera
diungkapkan, pengawasan dapat mencakup:
 Pelaporan langsung temuan-temuan utama oleh audit internal kepada komite audit
 Laporan berkala oleh petugas etika tentang pelaporan pelanggaran
 Laporan lain tentang kurangnya perilaku etis atau dugaan penipuan
Merespons Risiko Kecurangan
Ketika risiko salah saji material akibat kecurangan diidentifikasi, auditor pertama-tama harus
mendiskusikan temuan ini dengan manajemen dan memperoleh pandangan manajemen
tentang potensi kecurangan dan pengendalian yang ada yang dirancang untuk mencegah atau
mendeteksi salah saji. Seperti yang dijelaskan di bagian terakhir, manajemen mungkin
memiliki program yang dirancang untuk mencegah, menghalangi, dan mendeteksi penipuan,
serta kontrol yang dirancang untuk mengurangi risiko penipuan tertentu. Auditor kemudian
harus mempertimbangkan apakah program dan kontrol antifraud tersebut mengurangi risiko
salah saji material yang teridentifikasi karena kecurangan atau apakah defisiensi kontrol
meningkatkan risiko kecurangan. Tanggapan auditor terhadap risiko kecurangan mencakup
hal-hal berikut:
a. Mengubah Pelaksanaan Prosedur Audit Secara Keseluruhan
Auditor dapat memilih di antara beberapa tanggapan keseluruhan terhadap peningkatan
risiko penipuan. Jika risiko salah saji karena kecurangan meningkat, personel yang lebih
berpengalaman dapat ditugaskan untuk audit. Dalam beberapa kasus, spesialis penipuan
dapat ditugaskan ke tim audit.
Pelaku penipuan seringkali memiliki pengetahuan tentang prosedur audit. Untuk alasan
ini, SAS 99 mengharuskan auditor untuk memasukkan ketidakpastian dalam rencana
audit. Misalnya, auditor dapat mengunjungi lokasi inventaris atau akun pengujian yang
tidak diuji pada periode sebelumnya. Auditor juga harus mempertimbangkan pengujian
yang membahas penyalahgunaan aset, bahkan ketika jumlahnya biasanya tidak material.
b. Merancang dan Melaksanakan Prosedur Audit Untuk Merancang Risiko Kecurangan
Prosedur audit yang tepat yang digunakan untuk menangani risiko penipuan tertentu
bergantung pada akun yang diaudit dan jenis risiko penipuan yang diidentifikasi.
Misalnya, jika ada kekhawatiran tentang pengakuan pendapatan karena pisah batas atau
penjejalan saluran, auditor dapat meninjau jurnal penjualan untuk aktivitas yang tidak
biasa menjelang akhir periode dan meninjau persyaratan penjualan.
Auditor juga harus mempertimbangkan pilihan prinsip akuntansi manajemen. Perhatian
yang cermat harus ditempatkan pada prinsip-prinsip akuntansi yang melibatkan
pengukuran subjektif atau transaksi yang kompleks. Karena auditor menganggap risiko
 penipuan dalam pengakuan pendapatan, mereka juga harus mengevaluasi kebijakan
pengakuan pendapatan perusahaan
c. Merancang dan Melaksanakan Prosedur Untuk Menangani Pengabaian Pengendalian
oleh Manajemen
Risiko manajemen mengabaikan kontrol yang ada di hampir semua audit. Karena
manajemen berada dalam posisi unik untuk melakukan kecurangan dengan
mengesampingkan kontrol yang jika tidak beroperasi secara efektif, auditor harus
melakukan prosedur di setiap audit untuk mengatasi risiko kelalaian manajemen. Tiga
prosedur audit harus dilakukan dalam setiap audit:
(1) Memeriksa Jurnal Entry dan Penyesuaian Lainnya untuk Mencari Bukti Salah Saji
yang Mungkin Akibat Kecurangan
Penipuan sering kali diakibatkan oleh penyesuaian jumlah yang dilaporkan dalam
laporan keuangan, bahkan ketika ada pengendalian internal yang efektif selama
proses pencatatan lainnya. Auditor pertama-tama harus memperoleh pemahaman
tentang proses pelaporan keuangan entitas, serta kontrol atas entri jurnal dan
penyesuaian lainnya, dan menanyakan kepada karyawan yang terlibat dalam proses
pelaporan keuangan tentang aktivitas yang tidak pantas atau tidak biasa dalam
memproses entri jurnal dan penyesuaian lainnya. Di beberapa organisasi,
manajemen menggunakan perangkat lunak spreadsheet untuk membuat penyesuaian
terhadap informasi keuangan yang dihasilkan oleh sistem akuntansi. "Penyesuaian
sisi atas" ini telah digunakan untuk memanipulasi laporan keuangan. SAS 99
memerlukan pengujian entri jurnal dan penyesuaian laporan keuangan lainnya.
Luasnya pengujian dipengaruhi oleh efektivitas pengendalian dan hasil permintaan
keterangan.
(2) Mereview Estimasi Akuntansi untuk Mengetahui Adanya Bias
Pelaporan keuangan yang curang sering dilakukan melalui salah saji yang disengaja
atas estimasi akuntansi. SAS 99 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan
potensi bias manajemen saat meninjau estimasi tahun berjalan. Auditor diharuskan
untuk “melihat kembali” estimasi tahun sebelumnya yang signifikan untuk
mengidentifikasi setiap perubahan dalam proses perusahaan atau penilaian dan
asumsi manajemen yang mungkin mengindikasikan potensi bias. Sebagai contoh,
estimasi manajemen mungkin telah dikelompokkan pada kisaran tertinggi dari
jumlah yang dapat diterima pada tahun sebelumnya dan pada akhir terendah pada
tahun berjalan.
Standar akuntansi semakin mengharuskan aset dicatat pada nilai wajar. Meskipun
nilai pasar mudah ditentukan untuk beberapa aset, penentuan nilai wajar seringkali
bergantung pada estimasi dan pertimbangan, yang menciptakan peluang untuk
manipulasi.
(3) Mengevaluasi Dasar Pemikiran Bisnis untuk Transaksi Tidak Biasa yang Signifikan
SAS 99 menekankan pemahaman dasar pemikiran bisnis untuk transaksi tidak biasa
yang signifikan yang mungkin berada di luar kegiatan bisnis normal perusahaan.
Auditor harus memperoleh pemahaman tentang tujuan transaksi signifikan untuk
menilai apakah transaksi telah dilakukan untuk terlibat dalam pelaporan keuangan
yang curang. Misalnya, perusahaan mungkin terlibat dalam transaksi pembiayaan
untuk menghindari kewajiban pelaporan di neraca. Auditor harus menentukan
apakah perlakuan akuntansi untuk setiap transaksi yang tidak biasa sudah tepat
 sesuai dengan kondisinya, dan apakah informasi tentang transaksi tersebut
diungkapkan secara memadai dalam laporan keuangan.
Memutakhirkan Proses Penilaian Risiko
Penilaian auditor atas risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan harus
berlangsung selama audit dan dikoordinasikan dengan prosedur penilaian risiko auditor
lainnya. Auditor harus waspada terhadap kondisi berikut saat melakukan audit:
 Perbedaan dalam catatan akuntansi
 Bukti audit yang bertentangan atau hilang
 Hubungan serba salah atau tidak biasa antara auditor dan manajemen
 Hasil dari prosedur subtantif atau prosedur analitis pada tahap review akhir yang
mengindikasikan risiko kecurangan yang sebelumnya tidak diketahui
 Jawaban yang tidak jelas atau tidak masuk akal atas pertanyaan yang diajukan selama
audit atau yang menghasilkan bukti yang tidak konsisten dengan informasi lainnya
Bidang-bidang Risiko Kecurangan yang Spesifik
A. Risiko Kecurangan dalam Pendapatan dan Piutang Usaha
Pendapatan dan piutang serta akun kas yang terkait sangat rentan terhadap manipulasi
dan pencurian. Sebuah studi yang disponsori oleh Committee of Sponsoring
Organizations (COSO) menemukan bahwa lebih dari setengah penipuan laporan
keuangan melibatkan:
pendapatan dan piutang. Demikian pula, karena penjualan sering kali dilakukan dengan
uang tunai atau dengan cepat diubah menjadi uang tunai, uang tunai juga sangat rentan
terhadap pencurian.
1. Risiko Pelaporan Keuangan yang Curang Atas Pendapatan
Beberapa alasan membuat pendapatan rentan terhadap manipulasi. Yang paling
penting, pendapatan hampir selalu merupakan akun terbesar pada laporan laba rugi,
oleh karena itu salah saji yang hanya mewakili sebagian kecil dari pendapatan masih
dapat berdampak besar pada pendapatan. Penyajian pendapatan yang berlebihan
sering kali meningkatkan laba bersih dengan jumlah yang sama, karena biaya
penjualan terkait biasanya tidak diakui pada pendapatan fiktif atau yang diakui
sebelum waktunya. Alasan lain pendapatan rentan terhadap manipulasi adalah
sulitnya menentukan waktu pengakuan pendapatan yang tepat dalam banyak situasi.
Tiga jenis utama manipulasi pendapatan adalah:
1) Pendapatan fiktif
2) Pengakuan pendapatan prematur
3) Manipulasi atas penyesuaian pendapatan
Tanda-tanda Peringatan Kecurangan Pendapatan
a. Prosedur Analitis
Prosedur analitis sering menandakan penipuan pendapatan, terutama persentase
margin kotor dan perputaran piutang. Pendapatan fiktif melebih-lebihkan
persentase margin kotor, dan pengakuan pendapatan prematur juga melebih-
lebihkan margin kotor jika biaya penjualan terkait tidak diakui. Pendapatan
fiktif juga menurunkan perputaran piutang, karena pendapatan fiktif juga
termasuk dalam piutang yang tidak tertagih.
 b. Perbedaan Dokumenter
Terlepas dari upaya terbaik para pelaku penipuan, transaksi fiktif jarang
memiliki tingkat bukti dokumenter yang sama dengan transaksi yang sah.
Auditor harus menyadari tanda dan perubahan yang tidak biasa pada dokumen,
dan mereka harus mengandalkan salinan dokumen asli dan bukan duplikat.
Karena pelaku penipuan berusaha untuk menyembunyikan penipuan, bahkan
satu transaksi yang tidak biasa dalam sampel harus dianggap sebagai indikator
potensial penipuan yang harus diselidiki.
2. Penyalahgunaan Penerimaan yang Melibatkan Pendapatan
Meskipun penyelewengan penerimaan kas jarang bersifat material seperti pelaporan
pendapatan yang curang, penipuan tersebut dapat merugikan organisasi karena
hilangnya aset secara langsung. Penyalahgunaan uang tunai yang khas melibatkan
kegagalan untuk mencatat penjualan atau penyesuaian piutang pelanggan untuk
menyembunyikan pencurian.
a) Kelalaian Mencatat Penjualan
Salah satu penipuan yang paling sulit dideteksi adalah ketika penjualan tidak
dicatat dan uang tunai dari penjualan dicuri. Penipuan semacam itu lebih mudah
dideteksi ketika barang dikirim secara kredit ke pelanggan. Menelusuri
dokumen pengiriman ke entri penjualan dalam jurnal penjualan dan akuntansi
untuk semua dokumen pengiriman dapat digunakan untuk memverifikasi bahwa
semua penjualan telah dicatat.
Jauh lebih sulit untuk memverifikasi bahwa semua penjualan tunai telah dicatat,
terutama jika tidak ada dokumen pengiriman untuk memverifikasi kelengkapan
penjualan, dan tidak ada catatan piutang pelanggan yang mendukung penjualan.
Dalam kasus tersebut, bukti dokumenter lainnya diperlukan untuk
memverifikasi bahwa semua penjualan dicatat. Misalnya, perusahaan ritel
mungkin mengharuskan semua penjualan dicatat pada mesin kasir. Penjualan
yang dicatat kemudian dapat dibandingkan dengan jumlah total penjualan pada
pita kasir. Jika penjualan tidak termasuk dalam kasir, hampir tidak mungkin
untuk mendeteksi penipuan.
b) Pencurian Penerimaan Kas Setelah Penjualan Dicatat
Jauh lebih sulit untuk menyembunyikan pencurian penerimaan kas setelah
penjualan dicatat. Jika pembayaran pelanggan dicuri, penagihan reguler untuk
akun yang belum dibayar akan dengan cepat mengungkap penipuan. Akibatnya,
untuk menyembunyikan pencurian, pelaku penipuan harus mengurangi akun
pelanggan dengan salah satu dari tiga cara:
1) Catat retur atau potongan penjualan
2) Hapus akun pelanggan
3) Terapkan pembayaran dari pelanggan lain ke rekening pelanggan, yang
juga dikenal sebagai lapping
3. Tanda Peringatan Penyalahgunaan Pendapatan dan Penerimaan Kas
Pencurian penjualan yang relatif kecil dan penerimaan kas terkait paling baik
dicegah dan dideteksi oleh pengendalian internal yang dirancang untuk
meminimalkan peluang penipuan. Untuk mendeteksi penipuan yang lebih besar,
prosedur analitis dan perbandingan lainnya mungkin berguna.
B. Risiko Kecurangan Persediaan
 Persediaan sering kali merupakan akun terbesar di banyak neraca perusahaan, dan
auditor sering kesulitan memverifikasi keberadaan dan penilaian persediaan. Akibatnya,
persediaan rentan dimanipulasi oleh manajer yang ingin mencapai tujuan pelaporan
keuangan tertentu. Karena juga biasanya siap dijual, persediaan juga rentan terhadap
penyalahgunaan.
1) Risiko Pelaporan Keuangan yang Curang Untuk Persediaan
Persediaan fiktif telah menjadi pusat dari beberapa kasus besar pelaporan keuangan
yang curang. Banyak perusahaan besar memiliki persediaan yang bervariasi dan luas
di beberapa lokasi, sehingga relatif mudah bagi perusahaan untuk menambahkan
persediaan fiktif ke dalam catatan akuntansi.
Sementara auditor diharuskan untuk memverifikasi keberadaan persediaan fisik,
pengujian audit dilakukan berdasarkan sampel, dan tidak semua lokasi dengan
persediaan biasanya diuji. Dalam beberapa kasus yang melibatkan persediaan fiktif,
auditor memberi tahu klien sebelumnya lokasi persediaan mana yang akan diuji.
Akibatnya, relatif mudah bagi klien untuk mentransfer inventaris ke lokasi yang
diuji.
2) Tanda-tanda Peringatan Kecurangan Persediaan
Serupa dengan penipuan yang melibatkan piutang, banyak tanda atau gejala
peringatan potensial menunjukkan penipuan persediaan. Prosedur analitis adalah
salah satu teknik yang berguna untuk mendeteksi penipuan persediaan.
3) Prosedur Analitis
Prosedur analitis, terutama persentase margin kotor dan perputaran persediaan,
sering membantu mengungkap penipuan persediaan. Persediaan fiktif mengecilkan
harga pokok penjualan dan melebih-lebihkan persentase margin kotor. Persediaan
fiktif juga menurunkan perputaran persediaan. Persentase laba kotor tidak
menandakan adanya persediaan fiktif, tetapi penurunan yang signifikan dalam
perputaran persediaan merupakan tanda persediaan fiktif.
C. Risiko Kecurangan dalam Pembelian dan Utang Usaha
Kasus penipuan pelaporan keuangan yang melibatkan hutang usaha relatif umum
meskipun lebih jarang daripada penipuan yang melibatkan persediaan atau piutang.
Pengecilan yang disengaja dari hutang usaha umumnya menghasilkan pernyataan
pembelian dan harga pokok penjualan yang lebih rendah dan laba bersih yang terlalu
tinggi. Penyalahgunaan yang signifikan yang melibatkan pembelian juga dapat terjadi
dalam bentuk pembayaran kepada vendor fiktif, serta suap dan pengaturan ilegal lainnya
dengan pemasok.
1) Risiko Pelaporan Keuangan yang Curang untuk Utang Usaha
Perusahaan mungkin terlibat dalam upaya yang disengaja untuk mengecilkan utang
usaha dan melebih-lebihkan pendapatan. Hal ini dapat dicapai dengan tidak
mencatat utang usaha sampai periode berikutnya atau dengan mencatat pengurangan
fiktif terhadap utang usaha.
Semua pembelian yang diterima sebelum akhir tahun harus dicatat sebagai
kewajiban. Ini relatif mudah untuk memverifikasi jika perusahaan memperhitungkan
laporan penerimaan yang telah diberi nomor sebelumnya. Namun, jika laporan
penerimaan tidak diberi nomor sebelumnya atau perusahaan sengaja menghilangkan
laporan penerimaan dari catatan akuntansi, mungkin sulit bagi auditor untuk
memverifikasi apakah semua kewajiban telah dicatat. Dalam kasus seperti itu, bukti
 analitis, seperti perubahan rasio yang tidak biasa, dapat menandakan bahwa utang
usaha terlalu rendah.
Perusahaan sering memiliki pengaturan yang rumit dengan pemasok yang
mengakibatkan pengurangan hutang usaha untuk kredit iklan dan tunjangan lainnya.
Pengaturan ini sering tidak didokumentasikan dengan baik sebagai transaksi akuisisi.
Beberapa perusahaan telah menggunakan pengurangan fiktif untuk hutang usaha
untuk melebih-lebihkan laba bersih. Oleh karena itu, auditor harus membaca
perjanjian dengan pemasok ketika jumlahnya material dan memastikan laporan
keuangan mencerminkan substansi perjanjian.
2) Penyalahgunaan dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran
Penipuan yang paling umum di area akuisisi adalah pelaku mengeluarkan
pembayaran kepada vendor fiktif dan menyetor uang tunai ke rekening fiktif.
Penipuan ini dapat dicegah dengan mengizinkan pembayaran dilakukan hanya
kepada vendor yang disetujui dan dengan hati-hati meneliti dokumentasi yang
mendukung akuisisi oleh personel yang berwenang sebelum pembayaran dilakukan.
Dalam kasus penyelewengan lainnya, petugas bagian utang usaha atau karyawan
lain mencuri cek ke vendor yang sah. Dokumentasi yang terkait dengan pembelian
kemudian dikirimkan kembali untuk pembayaran ke vendor. Penipuan tersebut dapat
dicegah dengan membatalkan dokumen pendukung untuk mencegah penggunaannya
sebagai dukungan untuk pembayaran ganda.
D. Area Risiko Kecurangan Lainnya
1. Aset Tetap
Aset tetap, akun neraca besar bagi banyak perusahaan, seringkali didasarkan pada
penilaian yang ditentukan secara subjektif. Akibatnya, aset tetap dapat menjadi
target manipulasi, terutama bagi perusahaan tanpa piutang atau persediaan material.
Misalnya, perusahaan dapat mengkapitalisasi perbaikan atau biaya operasional
lainnya sebagai aset tetap. Kecurangan semacam itu relatif mudah dideteksi jika
auditor memeriksa bukti yang mendukung penambahan aset tetap.
Karena nilai dan daya jualnya, aset tetap juga menjadi sasaran pencurian. Hal ini
terutama berlaku untuk aset tetap yang siap dibawa-bawa, seperti komputer laptop.
Untuk mengurangi potensi pencurian, aset tetap harus dilindungi secara fisik bila
memungkinkan, diukir, atau diberi label permanen, dan harus diinventarisasi secara
berkala.
2. Beban Penggajian
Penggajian jarang menjadi area risiko yang signifikan untuk pelaporan keuangan
yang curang. Namun, perusahaan dapat melebih-lebihkan persediaan dan laba bersih
dengan mencatat kelebihan biaya tenaga kerja dalam persediaan. Karyawan
perusahaan terkadang digunakan untuk membangun aset tetap. Kelebihan biaya
tenaga kerja juga dapat dikapitalisasi sebagai aset tetap dalam keadaan ini.
Tunjangan tambahan yang material, seperti tunjangan pensiun, juga dapat
dimanipulasi.
Penipuan penggajian yang melibatkan penyalahgunaan aset cukup umum, tetapi
jumlah yang terlibat seringkali tidak material. Dua area penipuan yang paling umum
adalah penciptaan karyawan fiktif dan pernyataan yang berlebihan dari jam
penggajian individu. Keberadaan pegawai fiktif biasanya dapat dicegah dengan
 pemisahan fungsi sumber daya manusia dan penggajian. Melebih-lebihkan jam
biasanya dicegah dengan penggunaan jam waktu atau persetujuan jam penggajian.
Tanggung Jawab Bila Dicurigai Ada Kecurangan
 Merespons Salah Saji yang Mungkin Ditimbulkan oleh Kecurangan
Sepanjang audit, auditor terus mengevaluasi apakah bukti yang dikumpulkan dan
pengamatan lain yang dilakukan menunjukkan salah saji material karena kecurangan.
Semua salah saji yang ditemukan auditor selama audit harus dievaluasi untuk setiap
indikasi penipuan. Ketika kecurangan dicurigai, auditor mengumpulkan informasi
tambahan untuk menentukan apakah kecurangan benar-benar ada. Seringkali, auditor
memulai dengan membuat tambahan pertanyaan dari manajemen dan lain-lain.
1. Penggunaan Pengajuan Pertanyaan
Penyelidikan dapat menjadi teknik pengumpulan bukti audit yang efektif.
Wawancara memungkinkan auditor untuk mengklarifikasi masalah yang tidak dapat
diamati dan mengamati tanggapan verbal dan nonverbal responden. Wawancara juga
dapat membantu mengidentifikasi masalah yang dihilangkan dari dokumentasi atau
konfirmasi. Auditor juga dapat memodifikasi pertanyaan selama wawancara
berdasarkan tanggapan yang diwawancarai.
Permintaan keterangan sebagai teknik bukti audit harus disesuaikan dengan tujuan
penggunaannya. Tergantung pada tujuannya, auditor dapat mengajukan berbagai
jenis pertanyaan dan mengubah nada wawancara. Satu atau lebih dari tiga kategori
permintaan keterangan dapat digunakan, tergantung pada tujuan auditor.
2. Kategori Pengajuan Pertanyaan
Auditor menggunakan permintaan informasi untuk memperoleh informasi tentang
fakta dan rincian yang tidak dimiliki auditor, biasanya tentang peristiwa atau proses
masa lalu atau saat ini. Auditor sering menggunakan pertanyaan informasional
ketika mengumpulkan bukti tindak lanjut tentang program dan kontrol atau bukti
lain yang melibatkan salah saji atau dugaan kecurangan yang terungkap selama
audit. Auditor dapat paling efektif menggunakan penyelidikan informasi dengan
mengajukan pertanyaan terbuka tentang rincian peristiwa, proses, atau keadaan.
Seorang auditor menggunakan penyelidikan penilaian untuk menguatkan atau
bertentangan dengan informasi sebelumnya. Auditor sering memulai penyelidikan
penilaian dengan pertanyaan terbuka yang luas yang memungkinkan orang yang
diwawancarai untuk memberikan tanggapan terperinci yang nantinya dapat
ditindaklanjuti dengan pertanyaan yang lebih spesifik. Salah satu penggunaan umum
dari penyelidikan penilaian adalah untuk menguatkan tanggapan manajemen
terhadap pertanyaan sebelumnya dengan mengajukan pertanyaan kepada karyawan
lain.
Penyelidikan interogatif sering digunakan untuk menentukan apakah individu
sedang menipu atau sengaja menghilangkan pengungkapan pengetahuan kunci
tentang fakta, peristiwa, atau keadaan. Seringkali, penyelidikan interogatif bersifat
konfrontatif, mengingat bahwa subjek mungkin bersikap defensif, karena mereka
menutupi pengetahuan mereka tentang fakta, peristiwa, atau keadaan tertentu. Saat
menggunakan pertanyaan interogatif, auditor sering mengajukan pertanyaan terarah
khusus yang mencari jawaban “ya” atau “tidak”. Wawancara interogatif biasanya
 harus dilakukan oleh anggota senior tim audit yang berpengalaman dan
berpengetahuan tentang urusan klien.
3. Mengevaluasi Respons Atas Pengajuan Pertanyaan
Agar penyelidikan menjadi efektif, auditor harus terampil mendengarkan dan
mengevaluasi tanggapan atas pertanyaan. Biasanya, tanggapan awal orang yang
diwawancarai akan menghilangkan informasi yang berguna. Pertanyaan tindak
lanjut yang efektif sering kali mengarah pada informasi yang lebih baik untuk
menilai apakah ada penipuan. Teknik mendengarkan yang baik dan pengamatan
isyarat perilaku memperkuat teknik penyelidikan auditor.
4. Teknik Menyimak
Sangat penting bagi auditor untuk menggunakan keterampilan mendengarkan yang
efektif selama proses penyelidikan. Auditor harus tetap memperhatikan dengan
mempertahankan kontak mata, mengangguk setuju, atau menunjukkan tanda-tanda
pemahaman lainnya. Auditor juga harus berusaha untuk menghindari gagasan yang
terbentuk sebelumnya tentang informasi yang diberikan. Pendengar yang baik juga
memanfaatkan keheningan untuk memikirkan informasi yang diberikan serta
memprioritaskan dan meninjau informasi yang didengar.
5. Mengamati Petunjuk Perilaku
Seorang auditor yang ahli dalam menggunakan inkuiri mengevaluasi isyarat verbal
dan nonverbal ketika mendengarkan orang yang diwawancarai. Isyarat verbal dapat
menunjukkan kegugupan responden, kurangnya pengetahuan, atau bahkan tipu daya.
Selain mengamati isyarat verbal, penggunaan inkuiri memungkinkan auditor untuk
mengamati perilaku nonverbal. Peneliti mencatat bahwa subjek yang merasa tidak
nyaman memberikan tanggapan terhadap penyelidikan sering menunjukkan banyak
perilaku nonverbal.
Tentu saja, tidak semua orang yang menunjukkan perilaku ini merasa tidak nyaman
menanggapi pertanyaan auditor. Kuncinya adalah mengidentifikasi kapan perilaku
individu mulai berubah dari perilaku normalnya. Auditor yang kurang
berpengalaman harus berhati-hati ketika mereka mulai mengamati perilaku yang
tidak biasa, dan mereka harus mendiskusikan kekhawatiran mereka dengan anggota
senior tim audit sebelum melakukan apa pun untuk menanggapi perilaku tersebut.
6. Tanggung Jawab Lain Apabila Dicurigai Ada Kecurangan
Ketika auditor mencurigai adanya kecurangan, SAS 99 mengharuskan auditor untuk
memperoleh bukti tambahan untuk menentukan apakah kecurangan material telah
terjadi. Auditor sering menggunakan inkuiri, seperti yang telah dibahas sebelumnya,
sebagai bagian dari proses pengumpulan informasi tersebut.
7. Analisis Perangkat Lunak Audit
Auditor sering menggunakan perangkat lunak audit seperti ACL atau IDEA untuk
menentukan apakah penipuan mungkin ada. Misalnya, perangkat lunak dapat
digunakan untuk mencari transaksi pendapatan fiktif dengan mencari nomor faktur
penjualan duplikat atau dengan merekonsiliasi database faktur penjualan ke database
catatan pengiriman, untuk memastikan bahwa semua penjualan didukung oleh bukti
pengiriman. Demikian pula, alat ini menyediakan pencarian yang efisien untuk jeda
dalam urutan dokumen, yang mungkin menunjukkan salah saji terkait dengan tujuan
kelengkapan untuk akun kewajiban dan beban. Auditor menggunakan perangkat
lunak audit, termasuk alat spreadsheet dasar seperti Excel, untuk mengurutkan
 transaksi atau saldo akun ke dalam subkategori untuk pengujian audit lebih lanjut.
Misalnya, auditor dapat menggunakan opsi spreadsheet untuk menyortir transaksi
yang melebihi ukuran tertentu atau terdiri dari karakteristik tidak biasa lainnya
seperti nomor rekening non-standar atau saldo dolar yang tidak biasa (misalnya,
transaksi dengan jumlah dolar yang dibulatkan mungkin tidak biasa untuk industri
tertentu).
Auditor juga menggunakan alat spreadsheet dasar, seperti Excel, untuk melakukan
prosedur analitis pada tingkat terpilah. Misalnya, penjualan dapat diurutkan untuk
memisahkan data berdasarkan lokasi, jenis produk, dan lintas waktu (bulanan) untuk
analisis prosedur analitis lebih lanjut. Tren yang tidak biasa yang tidak dapat diamati
pada tingkat agregat dapat dideteksi ketika data dianalisis secara lebih rinci.
8. Pengujian Subtantif yang Diperluas
Auditor juga dapat memperluas prosedur substantif lainnya untuk mengatasi risiko
kecurangan yang meningkat. Sebagai contoh, ketika ada risiko bahwa persyaratan
penjualan mungkin telah diubah untuk mencatat pendapatan sebelum waktunya,
auditor dapat memodifikasi permintaan konfirmasi piutang untuk memperoleh
tanggapan yang lebih rinci dari pelanggan tentang persyaratan transaksi tertentu,
seperti pembayaran, transfer penjagaan. , dan ketentuan kebijakan pengembalian.
Dalam beberapa kasus, auditor dapat mengkonfirmasi transaksi individual daripada
seluruh saldo akun, terutama untuk transaksi besar yang dicatat mendekati akhir
tahun.
Seringkali risiko penipuan tinggi untuk akun yang didasarkan pada estimasi subjektif
manajemen. Untuk menanggapi peningkatan risiko bahwa manajemen menggunakan
asumsi yang tidak tepat untuk mengestimasi saldo akun, seperti penyisihan
persediaan usang, auditor dapat menggunakan spesialis untuk membantu
mengevaluasi keakuratan dan kewajaran asumsi kunci. Sebagai contoh, auditor
dapat mengandalkan spesialis persediaan untuk menilai keusangan persediaan suku
cadang elektronik dan pakar penilaian bisnis untuk menilai kewajaran asumsi nilai
pasar yang dibuat untuk investasi tertentu.
9. Implikasi Audit Lainnya
SAS 99 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan implikasi untuk aspek lain
dari audit. Sebagai contoh, kecurangan yang melibatkan penyalahgunaan kas dari
dana kas kecil biasanya tidak terlalu signifikan bagi auditor, kecuali jika masalah
tersebut melibatkan manajemen tingkat yang lebih tinggi, yang dapat
mengindikasikan masalah yang lebih luas yang melibatkan integritas manajemen.
Hal ini dapat menunjukkan kepada auditor kebutuhan untuk mengevaluasi kembali
penilaian risiko kecurangan dan dampaknya terhadap sifat, saat, dan luas bukti audit.
Ketika auditor menentukan bahwa kecurangan mungkin terjadi, SAS 99
mengharuskan auditor untuk membahas masalah tersebut dan pendekatan audit
untuk penyelidikan lebih lanjut dengan tingkat manajemen yang tepat, bahkan jika
masalah tersebut mungkin dianggap tidak penting. Tingkat manajemen yang tepat
harus setidaknya satu tingkat di atas mereka yang terlibat, serta manajemen senior
dan komite audit. Jika auditor yakin bahwa manajemen senior mungkin terlibat
dalam kecurangan, auditor harus mendiskusikan masalah tersebut secara langsung
dengan komite audit.
Penemuan bahwa penipuan ada juga memiliki implikasi untuk laporan auditor
perusahaan publik tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Standar
PCAOB 5 menyatakan bahwa penipuan dalam skala berapa pun oleh manajemen
senior setidaknya merupakan kekurangan yang signifikan dan mungkin merupakan
kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Ini
termasuk penipuan oleh manajemen senior yang menghasilkan salah saji yang
bahkan tidak material. Jika kecurangan oleh manajemen senior merupakan
kelemahan material, laporan auditor atas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan akan berisi opini tidak wajar.
Terkadang, auditor mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan
yang memiliki implikasi pengendalian internal. Dalam beberapa kasus,
pertimbangan auditor atas program dan pengendalian antifraud manajemen
mengidentifikasi defisiensi yang gagal memitigasi risiko kecurangan ini. Auditor
harus mengomunikasikan item tersebut kepada manajemen dan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola, seperti komite audit, jika item tersebut dianggap
sebagai defisiensi signifikan atau kelemahan material. Ketika mengaudit laporan
keuangan perusahaan publik, auditor harus mempertimbangkan kekurangan tersebut
ketika mengaudit pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Pengungkapan kemungkinan kecurangan kepada pihak selain manajemen senior
klien dan komite auditnya biasanya bukan merupakan bagian dari tanggung jawab
auditor. Pengungkapan tersebut dicegah oleh kode etik profesional auditor dan dapat
melanggar kewajiban hukum kerahasiaan.
Hasil prosedur auditor dapat mengindikasikan risiko salah saji material yang
signifikan yang disebabkan oleh kecurangan sehingga auditor harus
mempertimbangkan untuk menarik diri dari audit. Penarikan dapat bergantung pada
integritas manajemen dan ketekunan serta kerja sama manajemen dan dewan direksi
dalam menyelidiki potensi penipuan dan mengambil tindakan yang tepat.