Meninjau Kecukupan Pengungkapan

Laporan auditor mencakup laporan keuangan dasar, yang meliputi neraca, laporan laba
rugi, laporan arus kas, laporan perubahan ekuitas pemegang saham atau laba ditahan, dan
catatan terkait. Jika auditor menentukan bahwa pengungkapan informatif tidak cukup
memadai, auditor harus mengidentifikasi fakta tersebut dalam laporan auditor.
Ketika menilai kecukupan pengungkapan, auditor harus
 memiliki keyakinan memadai bahwa Peristiwa dan transaksi yang diungkapkan telah
terjadi dan berkaitan dengan entitas.
 Semua pengungkapan yang seharusnya disertakan disertakan. Pengungkapan dapat
dimengerti oleh pengguna.
 Informasi diungkapkan secara akurat dan dalam jumlah yang tepat.
Auditor harus mempertimbangkan hal-hal untuk diungkapkan saat mengumpulkan bukti
selama audit, bukan hanya pada akhir audit. Misalnya, selama audit piutang, auditor harus
menyadari kebutuhan untuk mengungkapkan secara terpisah piutang dari pejabat, karyawan,
atau pihak terkait lainnya, serta menjaminkan piutang sebagai jaminan pinjaman. Salah satu
kunci pengungkapan adalah ringkasan kebijakan akuntansi penting yang digunakan oleh
perusahaan. Dalam mengevaluasi ringkasan ini, auditor dipandu oleh sifat substantif transaksi
serta sifat bisnis yang berkembang, bukan hanya meninjau panduan akuntansi yang relevan.
Terakhir, penting untuk dicatat bahwa laporan auditor tidak secara khusus mencakup
pernyataan yang dibuat oleh manajemen di bagian Analisis dan Pembahasan Manajemen
(MD&A) dari laporan tahunan. Namun, auditor secara rutin meninjau MD&A untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa itu tidak mengandung informasi yang secara faktual
tidak akurat atau tidak konsisten dengan bagian laporan keuangan yang diaudit dan catatan
kaki yang menyertainya.
Tanggung Jawab Auditor Mengenai Ketidakpatuhan Klien terhadap Hukum dan
Peraturan
Manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola harus yakin bahwa operasi
dan pelaporan keuangan entitas dilakukan sesuai dengan peraturan perundang-undangan.
Ketidakpatuhan melibatkan tindakan kelalaian atau komisi oleh entitas, baik disengaja atau
tidak disengaja, yang bertentangan dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku”
(AU-C 250). Auditor bertanggung jawab untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa
laporan keuangan bebas dari salah saji material. Dalam menanggapi tanggung jawab ini,
auditor harus mempertimbangkan kerangka hukum dan peraturan yang berlaku yang berlaku
untuk entitas. Namun, standar auditing mengakui bahwa terdapat keterbatasan bawaan dalam
kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material yang berkaitan dengan kepatuhan
entitas terhadap peraturan perundang-undangan. Keterbatasan ini meliputi:
 Hukum dan peraturan sering berhubungan dengan masalah operasional dalam entitas
yang tidak selalu berhubungan dengan laporan keuangan, sehingga sistem informasi
yang berkaitan dengan pelaporan keuangan mungkin tidak menangkap
ketidakpatuhan.
 Manajemen dapat bertindak untuk menyembunyikan ketidakpatuhan, atau mungkin
mengesampingkan kontrol, atau mungkin dengan sengaja menyajikan fakta yang
salah kepada auditor.
 Implikasi hukum dari ketidakpatuhan pada akhirnya merupakan masalah yang harus
diselesaikan oleh otoritas hukum, dan bukan merupakan masalah yang dapat
diselesaikan oleh auditor.
Dalam meninjau potensi ketidakpatuhan, penting untuk memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal entitas yang dirancang untuk mencapai kepatuhan yang tepat terhadap
hukum dan peraturan. Jika manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
tidak menunjukkan komitmen terhadap pengendalian internal atas ketidakpatuhan, maka
auditor harus melakukan upaya tambahan dalam menelaah kasus ketidakpatuhan.
Mengevaluasi Asumsi Going-Concern
Kegagalan bisnis diakibatkan oleh berbagai penyebab, seperti pembiayaan yang tidak
memadai, masalah arus kas, manajemen yang buruk, keusangan produk, bencana alam,
kehilangan pelanggan atau pemasok utama, dan persaingan. Investor dan kreditur menjadi
marah ketika bisnis gagal, terutama ketika itu terjadi tak lama setelah auditor mengeluarkan
pendapat wajar tanpa pengecualian. Namun, investor perlu menyadari bahwa opini audit
tidak menjamin kelangsungan bisnis. Namun, auditor diminta untuk mengevaluasi
kemungkinan setiap klien melanjutkan kelangsungan usahanya untuk jangka waktu yang
wajar.
Evaluasi kelangsungan hidup didasarkan pada informasi yang diperoleh dari prosedur audit
normal yang dilakukan untuk menguji asersi manajemen; tidak ada prosedur terpisah yang
disyaratkan kecuali auditor yakin bahwa terdapat keraguan substansial tentang kemampuan
klien untuk melanjutkan kelangsungan usahanya. Namun, karena publik mengharapkan
auditor untuk mengevaluasi asumsi going concern, banyak perusahaan audit menggunakan
model prediksi kebangkrutan dalam menganalisis apakah klien tertentu mungkin memiliki
masalah going concern. Jika terdapat keraguan substansial tentang kemampuan klien untuk
mempertahankan kelangsungan usahanya, auditor mengidentifikasi dan menilai rencana
manajemen untuk mengatasi masalah tersebut. Jika, setelah menelaah rencana manajemen,
auditor menyimpulkan bahwa keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk
melanjutkan kelangsungan usahanya telah berkurang, auditor mempertimbangkan
pengungkapan kondisi atau peristiwa yang pada awalnya menyebabkan auditor yakin bahwa
terdapat keraguan substansial. Auditor harus mempertimbangkan kemungkinan dampak dari
kondisi atau peristiwa tersebut, dan setiap faktor yang meringankan, termasuk rencana
manajemen.
Sebagai alternatif, jika auditor menyimpulkan bahwa keraguan substansial tentang
kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya selama periode waktu yang
wajar tetap ada, auditor harus memasukkan paragraf penekanan hal dalam laporan auditor
untuk mencerminkan kesimpulan tersebut. Laporan audit akan menggunakan frasa jika
auditor menyimpulkan bahwa keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk
melanjutkan kelangsungan usahanya selama periode waktu yang wajar tetap ada, auditor
harus memasukkan paragraf penekanan hal dalam laporan auditor untuk mencerminkan
kesimpulan tersebut. Laporan audit akan menggunakan frasa jika auditor menyimpulkan
bahwa keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan
usahanya selama periode waktu yang wajar tetap ada, auditor harus memasukkan paragraf
penekanan hal dalam laporan auditor untuk mencerminkan kesimpulan tersebut. Laporan
audit akan menggunakan frasakeraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk
melanjutkan kelangsungan usahanya atau kata-kata serupa yang menyertakan istilah keraguan
substansial dan akan keprihatinan.
Manajemen sering menolak modifikasi going concern, membuat argumen bahwa
kualifikasi seperti itu akan menyebabkan investor, pemberi pinjaman, dan pelanggan
kehilangan kepercayaan pada bisnis dan dengan demikian menyebabkannya gagal. Auditor
juga mungkin enggan untuk mengeluarkan opini audit going concern karena dapat menjadi
self-fulfilling prophecy bahwa perusahaan memang akan bangkrut. Dengan kata lain, jika
sebuah perusahaan audit mengeluarkan laporan yang menyatakan bahwa perusahaan
mungkin tidak dapat bertahan, pemberi pinjaman dan pelanggan mungkin menjadi sangat
khawatir sehingga mereka berhenti meminjamkan uang atau melakukan bisnis dengan
perusahaan, sehingga mempercepat kehancurannya. Selain itu, auditor mungkin enggan untuk
mengeluarkan opini kelangsungan usaha karena sangat sulit untuk mengetahui sebelumnya
apakah klien yang mengalami kesulitan keuangan akan benar-benar berhenti beroperasi atau
entah bagaimana akan menarik diri dari hasil tersebut.
Indikator Potensi Masalah Going-Concern
Auditor harus hati-hati menganalisis semua faktor yang menunjukkan masalah kelangsungan
hidup dan menentukan apakah manajemen memiliki rencana yang layak untuk mengatasi
masalah tersebut. Indikator potensial dari masalah going concern adalah sebagai berikut:
 Tren negatif, seperti kerugian berulang, kekurangan modal kerja, arus kas negatif dari
aktivitas operasi, dan rasio keuangan utama yang merugikan.
 Masalah internal, seperti kehilangan personel kunci, pemogokan karyawan, fasilitas
dan produk usang, dan komitmen jangka panjang yang tidak ekonomis Hal-hal
eksternal, seperti undang-undang baru, proses pengadilan yang tertunda, kehilangan
waralaba atau paten utama, kehilangan pelanggan atau pemasok utama , dan kerugian
korban yang tidak diasuransikan atau kurang diasuransikan.
 Lain-lain, seperti gagal bayar pinjaman, ketidakmampuan membayar dividen,
restrukturisasi hutang, pelanggaran peraturan perundang-undangan, dan
ketidakmampuan untuk membeli dari pemasok secara kredit.
 Perubahan signifikan dalam pasar yang kompetitif dan daya saing produk klien.
Melakukan Tinjauan Analitis atas Laporan Keuangan
Prosedur analitis membantu auditor menilai keseluruhan penyajian laporan keuangan.
Standar auditing mensyaratkan penggunaan prosedur analitis dalam tahap tinjauan akhir audit
untuk membantu mengidentifikasi sesuatu yang tidak biasa dalam hubungan akun akhir. Pada
tahap tinjauan akhir audit, tim audit menganalisis data dari perspektif bisnis secara
keseluruhan. Auditor tidak hanya melihat tren dan rasio, tetapi mengajukan pertanyaan sulit
tentang apakah hasil perusahaan masuk akal dalam kaitannya dengan tren industri dan
ekonomi. Dengan melakukan tinjauan analitis akhir, perusahaan audit mengidentifikasi
hubungan yang tidak biasa, tidak terduga, atau tidak dapat dijelaskan yang harus diselesaikan
sebelum penerbitan laporan audit.
Prosedur analitis memberikan bukti apakah hubungan tertentu masuk akal berdasarkan
pengetahuan yang diperoleh selama audit. Prosedur tersebut dapat mengindikasikan bahwa
pekerjaan audit lebih lanjut perlu dilakukan sebelum memberikan opini audit. Analisis rasio,
analisis ukuran umum, dan analisis dolar dan perubahan persentase di setiap item laporan
laba rugi selama tahun sebelumnya berguna untuk tujuan ini. Auditor harus mengumpulkan
bukti yang cukup dan tepat selama audit untuk menjelaskan setiap perubahan yang tidak
biasa, seperti perubahan yang tidak diharapkan, tidak ada perubahan yang diharapkan, atau
perubahan yang tidak sesuai dengan ukuran atau arah yang diharapkan. Misalnya, jika klien
lebih memperhatikan kontrol kualitas dan pemrosesan pesanan selama tahun berjalan, maka
retur dan potongan penjualan seharusnya turun sebagai persentase dari penjualan. Sebagai
contoh lain, jika klien meningkatkan pangsa pasarnya dengan mengurangi harga secara
substansial untuk tiga bulan terakhir tahun ini dan melakukan kampanye iklan besarbesaran,
penurunan margin laba kotor harus diharapkan.
Jika perubahan yang diharapkan ini tidak tercermin dalam catatan akuntansi, dokumentasi
audit harus berisi bukti yang memadai, melengkapi penjelasan manajemen untuk menguatkan
penjelasan tersebut. Jika tidak, auditor harus menyelidiki lebih lanjut untuk menentukan
alasan perbedaan dalam data, karena dapat mewakili saldo akun yang salah saji. Pada
akhirnya, prosedur analitis yang dilakukan selama fase tinjauan akhir audit harus menguatkan
kesimpulan yang terbentuk selama audit, yang memungkinkan auditor untuk menarik
kesimpulan yang menjadi dasar opini audit. Jika prosedur analitis yang dilakukan selama
tahap tinjauan akhir audit mengidentifikasi risiko salah saji material yang sebelumnya tidak
diakui, auditor harus kembali dan merevisi penilaian risiko awal dan melakukan prosedur
tambahan untuk mengatasi risiko tersebut. Kebutuhan akan prosedur audit tambahan
khususnya relevan ketika manajemen tidak dapat memberikan penjelasan atas risiko yang
sebelumnya tidak diakui yang diidentifikasi melalui prosedur analitis.