MAKALAH AUDITING THE REVENUE AND EXPENDITURE

CYCLE

Auditor Harus Waspada Terhadap Beberapa Tipe Masalah Berikut Ini:

1. Consigment Sales
Karakteristik penjualan konsiyansi termasuk memberikan hak
pengembalian dalam jangka waktu tertentu sesuai dengan kontrak yang
disepakati, pembayaran yang sebenarnya dilakukan pada saat produk yang
dititipkan terjual, dan pembeli tidak memiliki risiko kepemilikan terhadap
barang konsiyasi tersebut sehingga penjualan dicatat sebagai penjualan
konsinyasi dan pendapatan harus ditangguhkan.

2. Refund Rights
Estimasi pengembalian dana yang wajar harus dilakukan sebelum
pendapatan diakui. Dalam menentukan jumlah perkiran pengembalian
dana yang wajar, manajemen harus mempertimbangkan persaingan,
keusangan, dan jangka waktu pengembalian produk. Dari sisi penjual
pengembalian berupa dana yang sudah dibayarkan oleh pembeli dan dari
sisi pembeli mengembalikan barang yang sudah dibeli.
3. Bill and Hold Transaction
Bill and hold adalah transaksi penjualan yang mencatat pendapatan penjual
sebelum barang diserahkan kepada pembeli. Penjual mengeluarkan faktur
dan mencatat pendapatan sementara persediaan tetap berada di gudang.
Contohnya, ada perubahan kepemilikan produk dari penjual ke
pembeli.Perusahaan (sebagai penjual) dan pembeli melakukan kesepakatan
atas produk pesanan.Dalam kesepakatan, penjual akan menahan produk
pesanan dalam jangka waktu tertentu sampai pada jadwal pengiriman
kepada pembeli. Ini mengakibatkan penjual tidak boleh menahan
kewajiban tersebut sehingga mengakibatkan proses pendapatan tidak
selesai. Dan selagi produk pesanan ditahan di dalam gudang penjual,
penjual tidak boleh mengakuinya sebagai persediaan, tidak boleh
 digunakan untuk memenuhi pesanan dari pembeli lain, dan produk
pesanan harus lengkap.
4. Gross Sales

Dalam pengelolaan jaringan properti, yang diakui sebagai pendapatan

adalah management fee (fee atas pengelolaannya), bukan pendapatan dari
properti yang dikelola.

5. Round-Trip Transaction
Homestore membayar dengan jumlah tertentu kepada vendor atas jasa atau
produknya. Lalu, dana yang didapatkan vendor atas transaksi ini,
digunakan oleh vendor untuk menyewa iklan dari perusahaan pengiklanan,
dan perusahaan pengiklanan membeli iklan dari Homestore.
Sehingga secara tidak benar, Homestore mengakui uang yang diterimanya
sebagai pendapatan, padahal uang itu adalah uangnya sendiri dari transaksi
melingkar.
AUDITING THE REVENUE CYCLE
Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Pendapatan
1. Mengembangkan Tujuan Audit
Tujuan audit untuk siklus pendapatan berkaitan dengan memperoleh
bukti kompeten yang cukup tentang setiap pernyataan laporan
keuangan signifikan yang berkaitandengan transaksi dan saldo
siklus pendapatan. Tujuan audit khusus dikembangkan untuk
transaksi, saldo, terkait dengan siklus transaksi tertentu
2. Memahami Entitas dan Lingkungannya
Bagaimana auditor menggunakan pemahaman lingkungan untuk
mengembangkan perspektif yang berpengetahuan tentang entitas
dan pernyataan finansial dan untuk menilai risiko salah saji material.
Memahami entitas dan lingkungannya membantu auditor dalam
mengembangkan ekspektasi pendapatan total dengan:
 Memahami pasar kapasitas yang diinginkan, dan klien.
 Mengembangkan ekspektasi margin kotor dengan memahami
pangsa pasar dan keuntungan bersama di pasar.
 Mengembangkan ekspektasi piutang bersih berdasarkan
periode pengumpulan rata-rata untuk klien dan penambahan
industri.
3. Risiko Bawaan, Termasuk Risiko Kecurangan
Dalam menilai risiko inheren untuk asersi siklus pendapatan,
auditor harus mempertimbangkan faktor pervasive yang dapat
mempengaruhi asersi dalam beberapa siklus, termasuk siklus
pendapatan, serta faktor yang mungkin hanya berkaitan dengan asersi
spesifik dalam siklus pendapatan. Ini termasuk faktor-faktor yang
memberikaninsentif bagi manajemen untuk salah menyatakan
pernyataan siklus pendapatan dan pelaporan keuangan yang curang,
seperti:
 Tekanan untuk melebih-lebihkan pendapatan untuk
melaporkan pencapaian pendapatan yang diumumkan atau
target profitabilitas yang pada kenyataannyatidak tercapai
karena faktor-faktor seperti global, kondisi ekonomi nasional,
atauregional, dampak perkembangan teknologi pada daya
saing entitas; atau manajemen yang buruk.
 Tekanan untuk melebih-lebihkan kas dan piutang kotor
atau mengecilkan penyisihan piutang ragu-ragu untuk
melaporkan tingkat modal kerja yang lebih tinggi dalam
menghadapi kebutuhan untuk memenuhi perjanjian hutang.
Faktor lain yang berkontribusi terhadap kesalahan penyajian
dalam siklus pendapatan meliputi:Volume penjualan,
penerimaan kas, dan transaksi penyesuaian
penjualanseringkali tinggi, yang mengakibatkan banyak
peluang terjadinya kesalahan.

Waktu dan jumlah pendapatan yang akan diakui mungkin

diperdebatkan karena faktor-faktor seperti standar akuntansi yang
ambigu, kebutuhan unutk membuat estimasi kompleksitas perhitungan
yang terlibat, dan hak pembeli atas pengembalian.

 Ketika piutang ditangani dengan jalan lain. klasifikasi

transaksi yang benar,karena penjualan atau peminjaman dapat
menimbulkan perdebatan.
 Piutang dapat salah diklasifikasikan sebagai piutang lancar
atau tidak lancarkarena kesulitan dalam memperkirakan
kemungkinan penagihan dalam tahunberikutnya atau sumber
peristiwa di mana penagihan bergantung.
 Transaksi penerimaan kas menghasilkan aset likuid yang sangat
rentan terhadap penyalahgunaan
  Transaksi penyesuaian penjualan dapat digunakan untuk
menyembunyikan pencurian uang tunai yang diterima dari
pelanggan dengan melebih-lebihkandiskon, mencatat hasil
penjualan fiktif, atau menghapus saldo pelanggan sebagai tidak
tertagih.

Karena variasi dan potensi besarnya kesalahan penyajian yang

disebutkan diatas yang dapat terjadi tanpa adanya pengendalian yang
efektif, auditor harus selalu memberikan pertimbangan yang cermat
terhadap risiko yang melekat dalam siklus pendapatan. Risiko
yang terkait dengan pengakuan pendapatan sedemikian rupa
sehingga auditor harus mempertimbangkan keberadaan dan asersi
kejadian sebagai risiko inheren yang signifikan. Dalam banyak
kasus, manajemen mengadopsi pengendalian internal yang
ekstensif untuk menangani banyak masalah ini yangdisebabkan
oleh prosedur penilaian risiko mereka sendiri.

4. Prosedur Analitis
Potensi salah saji dalam laporan keuangan. Prosedur analitis yang
paling efektif yang mungkin berlaku untuk siklus pendapatan disajikan
Prosedur analitis adalah biaya yang efektif, dan sering efektif
dalam prosedur yang sama dengan menggunakan pengetahuan
auditor tentang bisnis dan industry
Langkah pertama dalam melakukan prosedur analitis adalah
memperoleh ketidaksesuaian total pendapatan yang diberikan (1)
kapasitas klien dan (2) tempat klien untuk produk tersebut
Langkah pertama dalam melakukan prosedur analitis adalah
memperoleh ketidaksesuaian total pendapatan yang diberikan
• kapasitas klien
• tempat klien untuk produk tersebut
Auditor harus memahami volume penjualan maksimumyang dapat
dihasilkan oleh entitas jika entitas sepenuhnya menggunakan fasilitas
dankaryawan untuk memproduksi dan mengirimkan produk
dan layanan. Auditor haruspeka terhadap volume penjualan
yang dicatat oleh entitas dalam kapasitas maksimumnya,
jumlah pergeseran yang dioperasikan entitas, dan variasi laut
diindustri. Umumnya lebih efektif untuk mengevaluasi total
enues terhadap ukuranaktivitas bisnis daripada membandingkan
pendapatan saat ini dengan pendapatantahun sebelumnya.
Oleh karena itu, auditor akan sering menyesuaikan prosedur
analitis dengan industri klien yang membandingkan pendapatan
dengan ukuran proses yang menghasilkan pendapatan. Misalnya,
auditor mungkin mengevaluasi tren berikut
• Pendapatan per jumlah jam kerja karyawan manufaktur,
untuk prosesmanufaktur yang melibatkan tenaga kerja.
• Pendapatan untuk menanam aset dalam proses manufaktur padat
modal.
• Pendapatan per kaki persegi ruang ritel untuk penjual bahan
makanan.
• Pendapatan dibandingkan dengan tingkat hunian untuk industri
seperti hotel atau maskapai.
Saat mengevaluasi angka-angka ini, auditor juga harus peka terhadap
tren pasar untuk produk klien. Auditor harus mampu menilai
kewajaran peningkatan pendapatan untuk produsen peralatan
konstruksi ketika konstruksi jalan dan gedung pemerintah
menurun,atau kewajaran tingkat hunian dan harga kamar untuk
jaringan hotel ketika properti kompetitif baru telah memasuki pasar
utama. Terakhir, penting bagi auditor untuk mengevaluasi hari
perputaran piutang klien, atau periode pengumpulan rata-rata, dandapat
membandingkan periode penagihan dengan norma industri.
Peningkatan dalam periode penagihan klien adalah indikator bahwa
piutang tumbuh lebih cepat daripadavolume penjualan, yang
menghabiskan arus kas operasi dan dapat menyebabkan
 masalah likuiditas. Sangat penting bagi perusahaan yang sedang
berkembang untukmemantau periode penagihan entitas karena
setiap pertumbuhan dalam penjualanbiasanya disertai dengan
pertumbuhan piutang yang menghabiskan operasi.Jika piutang tumbuh
lebih cepat daripada penjualan, ini mungkin merupakan indikasibahwa
perusahaan mencapai pertumbuhan penjualan dengan mengambil
risiko kredityang meningkat Prosedur analitis lain yang
mungkin dinilai auditor dalam siklus pendapatan dapat
mencakup:
• Perputaran penjualan, rasio penjualan terhadap rata-rata total aset.
• Tren margin kotor dibandingkan dengan tren pangsa pasar.
• Estimasi piutang berdasarkan pengetahuan tentang volume
penjualanperusahaan, harga, dan periode penagihan historis.
• Perbandingan piutang usaha dengan piutang yang diestimasi dalam
anggarankas perusahaan.
• Beban akun tak tertagih untuk penjualan kredit bersih
• Beban akun tak tertagih ke akun tak tertagih aktual dihapuskan.

Pertimbangan Komponen Pengendalian Internal

Dalam mempertimbangkan penerapan empat dari lima komponen

internal control ke siklus pendapatan-lingkungan pengendalian,
penilaian risiko, informasi dan komunikasi (yang mencakup sistem
akuntansi), dan pemantauan.Pemahaman tentang komponen-
komponen ini diperlukan baik dalam strategi auditsubstantif utama
atau pendekatan risiko pengendalian dengan tingkat penilaian yang lebih
rendah.
auditor harus memperoleh pemahaman tentang siklus penjualan yang
cukup untuk merencanakan audit. Artinya,auditor perlu memiliki
pemahaman yang cukup untuk dapat
• mengidentifikasi jenis kesalahan penyajian yang potensial,
 • mempertimbangkan faktor-faktor yang memengaruhi risiko
salah saji material, dan
• merancang pengujian substantif.
1. Lingkungan Pengendalian
Terdiri dari beberapa faktor yang dapat memitigasi beberapa
risiko bawaan Lingkungan Pengendalian yang terkait dengan
siklus pendapatan yang dibahassebelumnya dalam bab ini.
Oleh karena itu, faktor-faktor ini dapatmeningkatkan atau
meniadakan keefektifan komponen kontra internal lainnya dalam
mengendalikan risiko salah saji dalam asersi siklus pendapatan.
Faktor lingkunganpengendalian utama dalam mengurangi risiko
pelaporan keuangan yang curang melalui pernyataan pendapatan dan
piutang yang berlebihan adalah penerapan manajemen,dan kepatuhan
terhadap, standar integritas dan nilai-nilai etika yang tinggi Aspek-
aspek terkait termasuk menghilangkan insentif untuk pelaporan
yang tidak jujur (misalnya penekanan pada pertemuan yang
tidak realistis penjualan atau target laba) dantindakan
pendukung mengikat dewan direksi dan komite audit yang efektif.
Beberapa risiko inheren yang teridentifikasi terkait dengan
perhitungan rumit issure akuntansikontroversial, dan estimasi
akuntansi yang mungkin berkaitan dengan pendapatanasersi cyd
dapat dikendalikan jika manajemen telah membuat komitmen yang
tepat untuk kompetensi di pihak kepala keuangan dan personel
akuntansi. Dalam memperoleh pemahaman tentang faktor ini, selain
pertanyaan dan observasi personelsaat ini, auditor dapat
mempertimbangkan pengalaman sebelumnya dengan klien dan dapat
meninjau file personel.Juga relevan untuk memitigasi beberapa
risiko internal yang dibahassebelumnya adalah karakteristik dari
filosofi manajemen dan gaya epetating, yangdapat digambarkan
sebagai sikap dan tindakannya terhadap pelaporan
keuangan.Karakteristik ini mencakup pemilihan konservatif (atau
 agresif) manajemen dari prinsip akuntansi alternatif, dan kehati-
hatian dan konservatisme (atau aggremive) dalam
mengembangkan estimasi akuntansi seperti penyisihan untuk piutang
tak tertagih danhasil penjualan. Sejumlah kebijakan dan praktik sumber
daya manusia khusus seringdiadopsi untuk karyawan yang menangani
penerimaan kas karena kerentanan uang tunai untuk disalahgunakan.
Sebagai contoh, banyak entitas mengikat karyawan yang menangani
uang tunai. Bonding melibatkan pembelian polis asuransi
kesetiaanterhadap kerugian dari pencurian uang tunai dan defalkasi
serupa yang dilakukan olehkaryawan yang tidak jujur Sebelum
perusahaan asuransi mengeluarkan polis ataumenambahkan
karyawan ke kebijakan yang ada, itu gen - secara berkala
menyelidikikejujuran dan integritas individu di posisi
sebelumnya. Ikatan berkontribusi padalingkungan pengendalian
atas penerimaan kas dalam dua cara (1) dapat mencegahperekrutan
atau melanjutkan pekerjaan individu yang tidak jujur, dan (2)
berfungsi sebagai pencegah ketidakjujuran karena karyawan tahu
bahwa perusahaan asuransidapat menyelidiki dan menuntut setiap
tindakan tidak jujur Praktik tambahan termasuk meminta karyawan
yang menangani uang tunai mengambil liburan wajib, dan
merotasitugas karyawan secara berkala. Inti dari kontrol ini
adalah untuk mencegahketidak jujuran dengan membuat karyawan
sadar bahwa mereka mungkin tidak dapat menyembunyikan kesalahan
mereka secara permanen. Beberapa penggelapan daribank dan
entitas lain, misalnya, telah dilacak pada karyawan yang
tampaknyaberdedikasi yang memegang pekerjaan yang sama tanpa
mengambil cuti selama limatahun atau lebih agar tidak mengganggu
rutinitas penyembunyiannya.
2. Penilaian risiko
Manajemen harus menilai risiko bisnis, risiko inheren,dan risiko
penipuan dan menempatkan kontrol untuk mengurangi implikasi risiko
 ini.Aspek penting dari perencanaan audit melibatkan pemerolehan
pemahaman tentangprosedur penilaian risiko manajemen, risiko yang
diidentifikasi, dan respons manajemendalam menempatkan
pengendalian dalam operasi. Secara khusus, auditor
harusmengevaluasi pengendalian baru yang terkait dengan lini
produk baru dan sumberpendapatan baru, tanggapan manajemen
terhadap standar akuntansi baru untuktransaksi pendapatan, dan
dampak pada akuntansi dan pelaporan pertumbuhan cepatdalam siklus
pendapatan dan perubahan terkait dalam personel.
3. Informasi dan Komunikasi (Sistem Akuntansi)
Perhatian utama kami dengan komponen ini dalam bab ini berkaitan
dengan bagiandari sistem akuntansi yang digunakan dalam memproses
transaksi siklus pendapatandan saldo. Pemahaman tentang sistem
akuntansi pendapatan membutuhkan pengetahuan tentang bagaimana
(1) penjualan dimulai,
(2) barang dan jasa dikirim,
(3) piutang dicatat,
(4) kas diterima, dan
(5) penyesuaian penjualan dilakukan, termasuk metode
pemrosesan data dan dokumen serta catatan penting yang
digunakan.
Manajemen harus membuat ketentuan yang sesuai untuk
mendokumentasikanpemrosesan dan pelaporan pada transaksi dan saldo
siklus pendapatan. Ini mungkintermasuk bagan akun, manual
kebijakan, manual akuntansi dan pelaporan keuangan,dan diagram alir
sistem. Bagian selanjutnya mengidentifikasi dokumen dan
catatanutama dalam sistem akuntansi dan memberikan contoh
ilustratif dari sistem danpengendalian terkait.
4. Pemantauan/Pengawasan
 Harus memberikan umpan balik kepada manajemen, apakah
pengendalian internal yang berkaitan dengan transaksi siklus
pendapatan dan saldo beroperasi sebagaimana dimaksud.
Auditor harus memperoleh pemahaman tentangumpan balik ini dan
apakah manajemen telah memulai tindakan korektif
berdasarkaninformasi yang diterima dari kegiatan pemantauan
Kemungkinan termasuk informasiyang diterima dari
(1) pelanggan tentang kesalahan penagihan,
(2) badan pengatur mengenai ketidaksepakatan tentang kebijakan
pengakuan pendapatan atau masalahpengendalian internal terkait,
(3) auditor eksternal tentang kondisi yang dapatdilaporkan atau
kelemahan material dalam pengendalian internal relevan
yangditemukan dalam audit sebelumnya.
5. Penilaian Awal Risiko Pengendalian dan Strategi Audit Awal

Jika klien memiliki lingkungan pengendalian yang kuat, penilaian

risiko yang efektif memproses sistem informasi dan komunikasi yang
baik, dan pemantauan yang efektif,maka auditor biasanya akan
melanjutkan untuk mengidentifikasi apakah kegiatan pengendalian
yang efektif telah telah dioperasikan. Auditor sering berencana
untukmengikuti pendekatan risiko pengendalian pada tingkat penilaian
yang lebih rendah ketika mengaudit siklus pendapatan, karena volume
transaksi pendapatan yang tinggi.Aktivitas pengendalian biasanya efektif
dalam keadaan ini. Namun, jika kelemahansignifikan dicatat dalam
lingkungan pengendalian, yang berdampak luas pada aspeklain dari
pengendalian internal, auditor dapat memilih untuk merencanakan
pendekatanyang terutama substantif. Aktivitas pengendalian yang akan
memungkinkan auditoruntuk menilai risiko pengendalian serendah
mungkin dibahas untuk masing-masing daritiga kelas transaksi utama
dalam siklus pendapatan. Untuk asersi siklus pendapatan dimana
auditor berencana untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat
tinggi ataumaksimum, ia harus memiliki pengetahuan yang diperlukan
 untuk mengidentifikasi jenispotensi salah saji yang dapat terjadi, menilai
risiko kesalahan pernyataan material, danmelanjutkan dengan desain tes
substantif. Strategi audit mungkin bergantung padasifat bisnis dan
industri. Ketika pendapatan klien terkonsentrasi dalam
beberapasumber (seperti konsentrasi pendapatan distrik sekolah públic
yang dikumpulkan olehnegara bagian atau kabupaten), auditor dapat
mengandalkan terutama pada tes detail substantif.

Aktivitas Pengendalian Untuk Transaksi Penjualan Kredit

Pesanan penjualan dapat diambil tanpa resep, atau melalui telepon,

pesananlewat pos, perwakilan penjualan keliling, faks, atau pertukaran
data elektronik. Barang dapat diambil oleh pelanggan atau dikirim oleh
penjual. Transaksi penjualan biasanya dicatat menggunakan sistem
komputer yang dapat memproses transaksi baik dalam mode pemrosesan
waktu nyata maupun batch. Aktivitas pengendalian atas transaksi
penjualan harus disesuaikan dengan keadaan yang berbeda-beda ini.
Hampir setiapperusahaan yang membutuhkan audit memiliki sistem
akuntansi terkomputerisasi. Olehkarena itu, teks ini berfokus pada
bagaimana manajemen akan mengimplementasikan aktivitas pengendalian
dengan menggunakan prosedur pengendalian terprogram.

Kontrol umum yang berhubungan dengan lingkungan komputer dan

memiliki efek yang meluas padaaplikasi komputer. Pengendalian aplikasi
yang berhubungan dengan aplikasi akuntansiterkomputerisasi individu,
seperti siklus pengeluaran. Ingatlah bahwa jika kontrol umumtidak efektif,
kontrol aplikasi jarang dapat diandalkan. Untuk tujuan pembahasan,
babini akan mengasumsikan bahwa pengendalian umum efektif,
seperti juga prosedur tindak lanjut yang digunakan entitas untuk
menyelidiki masalah yang dipicu olehpengendalian aplikasi. Saat
mengevaluasi pengendalian internal atas penjualan kredit,penting untuk
memahami dokumen, catatan, dan kontrol umum yang terkait
denganfungsi penjualan kredit.

1. Dokumen dan Catatan Umum

Banyak dokumen dan catatan yang digunakan oleh
perusahaan besar dalam memproses transaksi penjualan kredit sering
kali mencakup hal-hal berikut:
• Pesanan pelanggan. Permintaan merchandise oleh
pelanggan diterimalangsung dari pelanggan atau melalui tenaga
penjual. Bisa berupa formulir yangdiberikan oleh penjual atau
formulir pesanan pembelian pembeli.
• Order penjualan. Formulir yang menunjukkan deskripsi, kuantitas,
dan data lainyang berkaitan dengan pesanan pelanggan. Ini berfungsi
sebagai dasar untukmemulai transaksi dan pemrosesan internal
pesanan pelanggan oleh penjual.
• Dokumen pengiriman. Formulir yang digunakan untuk
menunjukkan detail dantanggal pengiriman cache. Ini mungkin
dalam bentuk bill of lading, yang berfungsi sebagai pengakuan
resmi atas penerimaan barang untuk pengirimanoleh pengangkut
barang. Dokumen pengiriman lainnya dapat mencakup slip
pengepakan dengan rincian tentang barang-barang yang
termasuk dalampengiriman.
• Faktur penjualan. Formulir yang menyatakan rincian penjualan,
termasuk jumlahterutang, persyaratan, dan tanggal penjualan.
Ini digunakan untuk menagihpelanggan, dan ini memberikan dasar
untuk mencatat penjualan.
• Daftar harga resmi. Daftar atau file induk komputer yang berisi
harga otorisasiuntuk barang yang ditawarkan untuk dijual.
• File transaksi penjualan. File komputer transaksi penjualan yang
diselesaikan.Digunakan mencetak faktur penjualan dan jurnal
 penjualan, dan untukmemperbarui inventaris piutang, dan file induk
buku besar.
• Jurnal penjualan. Daftar jurnal menyelesaikan transaksi penjualan.
• File master pelanggan. Berisi informasi pengiriman dan
penagihan pelanggan,dan batas kredit pelanggan.
• File induk piutang. Berisi informasi tentang transaksi dengan, dan
saldo jatuhtempo dari, setiap pelanggan. Berfungsi sebagai
dasar untuk buku besarpembantu piutang usaha.
• Laporan bulanan pelanggan. Laporan dikirim ke
pelanggan cache yangmenunjukkan saldo awal, transaksi selama
bulan tersebut, dan saldo akhir.
2. Fungsi dan Kegiatan Pengendalian
Pemrosesan transaksi pendapatan melibatkan fungsi pendapatan
berikut Otorisasi penjualan. Permintaan oleh entitas untuk
transaksi penjualan denganentitas lain, termasuk:
• Menerima pesanan pelanggan
• Menyetujui kredit Pengiriman barang dan jasa. Pengiriman fisik
atau pengiriman barang atau jasa,meliputi:
• Mengisi pesanan penjualan
• Pengiriman pesanan penjualan Mencatat penjualan. Pengakuan
formal pendapatan oleh suatu entitas.
Masing-masing fungsi utama ini harus ditugaskan ke individu atau
departemen yang berbeda dengan menyediakan pemisahan tugas yang
memadai.
3. Otorisasi Penjualan
 Menerima Pesanan Pelanggan
Pesanan penjualan dari pelanggan harus diterima hanya sesuai
dengan kriteria resmimanajemen. Kriteria umumnya
memberikan persetujuan khusus atas pesanan didepartemen
pesanan penjualan menggunakan terminal komputer untuk
menentukanbahwa pelanggan ada dalam file induk pelanggan
dengan batas kredit yang disetujuiJika pelanggan tidak terdaftar,
persetujuan oleh pengawas departemen kredit adalahbiasanya
dibutuhkan. Di banyak perusahaan, langkah selanjutnya adalah
menyiapkanformulir pesanan penjualan yang telah diberi nomor
sebelumnya. Formulir pesananpenjualan yang telah diberi nomor
sebelumnya mengizinkan mengikuti setiap transaksidari
permulaan hingga pengiriman barang atau jasa, hingga
pencatatan penjualan,hingga penerimaan pertimbangan akhir.
Order penjualan merupakan awal dari jejaktransaksi bukti
dokumen. Informasi tentang pesanan penjualan yang terbuka
(tidakterisi) dan terisi biasanya disimpan dalam file komputer yang
sesuai.
 Menyetujui Kredit
Proses persetujuan kredit sangat penting dalam konteks mengatur
risiko kredit dan memastikan bahwa barang yang dikirim dibayar
tepat waktu. Entitas yang dikelola dengan baik mengambil tindakan
yang memastikan arus kas operasi yang kuat. Bagian kredit
memberikan persetujuan kredit sesuai dengan kebijakan kredit
manajemen dan batas kredit resmi untuk setiap pelanggan.
Biasanya komputer dapat diprogram untuk membandingkan saldo
piutang pelanggan, ditambah penjualan yang diantisipasi,
dengan batas kredit pelanggan dalam file induk pelanggan yang
disetujui. Memisahkan tanggung jawab untuk memulai penjualan
dan menyetujui kredit mencegah personel penjualan menundukkan
perusahaan pada risiko kredit yang tidak semestinya
untukmeningkatkan penjualan Pemeriksaan kredit harus dilakukan
untuk semua pelanggan baru, yang mungkin termasuk
mendapatkan laporan kredit dari lembaga pemeringkatseperti Dun
& Bradstreet . Persetujuan atau non-persetujuan kredit
ditunjukkan olehpegawai kredit yang berwenang mengikuti
prosedur yang ditentukan dalam memintapelanggan baru dan
informasi kredit ditambahkan ke file induk piutang. Kontrol
ataspersetujuan kredit dirancang untuk mengurangi risiko
pencatatan awal transaksipendapatan individu dengan jumlah
yang melebihi jumlah kas yang diharapkan dapatdirealisasikan dari
transaksi tersebut. Jadi, mereka berhubungan dengan
penilaianatau alokasi pernyataan untuk transaksi penjualan.
Tentu saja, ekspektasirealisasi beberapa dari jumlah ini
akan berubah seiring waktu, sehingga diperlukanpenyisihan
untuk piutang tak tertagih. Kontrol atas persetujuan kredit
akan memungkinkan manajemen untuk membuat perkiraan
yang lebih dapat diandalkantentang besarnya tunjangan yang
dibutuhkan. Dengan demikian, pengendalian ini jugaterkait dengan
penilaian atau penilaian alokasi untuk penyisihan piutang tak
tertagih.
 Pengiriman Barang atau Jasa
Pengiriman barang atau jasa adalah peristiwa ekonomi yang
mewakili perubahan titedan menetapkan hak atas piutang.
 Memenuhi Pesanan Penjualan
Kebijakan perusahaan umumnya melarang pengeluaran barang apa
pun dari gudangtanpa pesanan penjualan yang disetujui. Selain
itu, komputer dapat diprogram untukmencocokkan item yang
diambil dari persediaan perpetual dengan item pada
pesananpenjualan yang disetujui. Prosedur kontrol ini dirancang
untuk mencegah penghapusantanpa izin item dari inventaris.
Gudang dapat menerima salinan elektronik dari pesananpenjualan
yang disetujui sebagai otorisasi untuk mengisi pesanan dan
melepaskanbarang ke departemen pengiriman. Ketika
barang ditarik dari persediaan, slippengepakan biasanya
diproduksi untuk merinci barang yang akan dikirim ke pelanggan.
 Pengiriman pesanan penjualan
Memisahkan tanggung jawab pengiriman dari menyetujui
dan memenuhi pesananmembantu mencegah juru tulis
pengiriman melakukan pengiriman tidak sah. Selain itu,kontrol
manual yang penting mengharuskan pegawai pengiriman
melakukanpemeriksaan independen untuk menentukan (1)
bahwa barang yang diterima darigudang disertai dengan
otorisasi yang sesuai dan (2) bahwa pesanan telah dipenuhidengan
benar (barang yang diterima setuju dengan detail pesanan
penjualan) (EO1).Fungsi pengiriman juga melibatkan persiapan
dokumen pengiriman multikopi atau bill oflading. Dokumen
pengiriman dapat disiapkan secara manual pada formulir yang
telahdiberi nomor sebelumnya. Alternatifnya, dokumen dapat
diproduksi dengan komputerdengan menggunakan informasi
pesanan yang sudah ada di komputer danmenambahkan
data pengiriman yang sesuai seperti jumlah yang dikirim,
pengangkut,dan biaya pengiriman. Pemeriksaan komputer harian
untuk memperhitungkan semuadokumen pengiriman dan untuk
menentukan bahwa semua pesanan penjualanmenghasilkan
pengiriman dan bahwa faktur penjualan kemudian disiapkan untuk
setiapdokumen pengiriman memberikan kontrol penting untuk
pernyataan kelengkapan.
 Pencatatan Penjualan
Proses pencatatan penjualan melibatkan persiapan dan
pengiriman faktur penjualanyang telah diberi nomor sebelumnya
kepada pelanggan (pelanggan penagihan) danpencatatan faktur
penjualan secara akurat dan dalam periode akuntansi yang
tepat(pencatatan penjualan). Perhatian utama auditor yang
berkaitan dengan fungsi iniadalah bahwa faktur penjualan
dicatat secara akurat dan dalam periode yang tepat.Yang terakhir
berkaitan dengan kapan pendapatan diperoleh, yang biasanya
terjadipada saat barang dikirim. Perhatian utama auditor mengenai
penagihan adalah bahwapelanggan ditagih (1) untuk semua
pengiriman, (2) hanya untuk pengiriman aktual(tidak ada
tagihan duplikat atau transaksi fiktif), dan (3) dengan
harga resmi.Pengendalian aplikasi terprogram yang mengurangi
risiko kesalahan penyajian dalamproses penagihan dan pencatatan
(dan tujuan audit khusus terkait) meliputi:
Komputer mencocokkan informasi faktur penjualan dengan
pesanan penjualan dan informasi pengiriman
• Komputer mencocokkan informasi faktur penjualan dengan
pesanan penjualandan informasi pengiriman.
• Komputer mencocokkan harga jual pada faktur penjualan dengan
daftar hargaresmi dan harga pesanan penjualan dalam menyusun
faktur penjualan.
• Pemeriksaan terprogram dengan komputer untuk keakuratan
matematis fakturpenjualan
• Perbandingan total kontrol untuk dokumen pengiriman dengan
total yang sesuaiuntuk faktur penjualan
• Perbandingan komputer antara tanggal pencatatan faktur
penjualan denganperiode waktu pengiriman barang
• Perbandingan komputer antara nomor pelanggan pada faktur
penjualan dengannomor rekening pada pesanan penjualan, yang
sebelumnya harus dibandingkandengan file induk pelanggan.
• Total run-to-run cocok dengan jumlah saldo piutang awal,
ditambah penjualanyang diposting, dengan saldo piutang akhir.
Salinan file dari faktur penjualan dapat disimpan di departemen
penagihan. Catatan tagihan komputer disimpan dalam file
transaksi penjualan. Dua kontrol manual yang penting juga harus
ada dalam sistem pengendalian internal yang dirancang dengan
baik:
• Laporan bulanan harus dikirimkan ke pelanggan dengan
instruksi untuk melaporkan setiap pengecualian kepada
 supervisor akuntansi yang ditunjuk yang tidak terlibat
dalam pelaksanaan atau pencatatan transaksi siklus
pendapatan (semua tujuan siklus pendapatan).
• Entitas harus menetapkan tingkat tinjauan rutin dan akuntabilitas
yang sesuaioleh eksekutif penjualan untuk analisis penjualan
berdasarkan produk, divisi, stafpenjualan, atau wilayah, dan
perbandingan dengan anggaran (semua tujuantransaksi
penjualan). Eksekutif penjualan juga harus bertanggung jawab
atasmargin kotor dan pengumpulan berikutnya dari
penjualan dan penghapusan piutang.

Aktivitas Pengendalian Untuk Transaksi Penerimaan Kas

Penerimaan kas dihasilkan dari berbagai aktivitas. Misalnya, kas diterima
dari transaksipendapatan, pinjaman jangka pendek dan panjang,
penerbitan saham modal, danpenjualan surat berharga, investasi jangka
panjang, dan aset lainnya. Ruang lingkup bagian ini dibatasi pada
penerimaan kas dari penjualan tunai dan pengumpulan daripelanggan atas
penjualan kredit. Ketika mengevaluasi pengendalian internal atas
penerimaankas, penting untuk memahami kesamaan dokumen dan
catatan serta kontrol yangterkait dengan fungsi penerimaan kas.
1. Dokumen dan Catatan Umum
Dokumen dan catatan penting yang digunakan dalam
memproses penerimaan kasmeliputi berikut ini:
• Saran pengiriman uang. Dokumen dikirimkan ke pelanggan
dengan fakturpenjualan yang akan dikembalikan dengan
pembayaran yang menunjukkannama pelanggan dan nomor
rekening, nomor faktur, dan jumlah terutang(misalnya, bagian
dari tagihan telepon yang dikembalikan dengan pembayaran).
• Prelist. Daftar penerimaan kas yang diterima melalui pos.
 • Lembar hitung uang tunai. Pencatatan uang tunai dan cek
di mesin kasir.Digunakan secara ter ciling total penerimaan dengan
jumlah yang dicetak olehkasir.
• Ringkasan uang tunai harian. Laporan yang menunjukkan
total penerimaanover-the-counter dan surat yang diterima oleh kasir
untuk deposit.
• Slip setoran tervalidasi. Pencatatan disiapkan oleh deposan dan dicap
oleh bankyang menunjukkan tanggal dan jumlah setoran yang
diterima oleh bank danrincian penerimaan yang merupakan setoran.
• File transaksi penerimaan kas. File komputer dari tranksaksi
penerimaan kas yang divalidasi- tindakan yang diterima untuk diproses;
digunakan untuk memperbarui file induk piutang.
• Jurnal penerimaan kas. Jurnal yang mencantumkan
penerimaan kas dari penjualan tunai dan kredit (piutang
usaha).
2. Fungsi dan Kegiatan Pengendalian
Fungsi penerimaan kas, yang meliputi pemrosesan penerimaan dari
penjualan tunaidan kredit, melibatkan subfungsi berikut:
• Menerima penerimaan kas
• Menyimpan uang tunai di bank
• Mencatat penerimaan
Seperti dalam kasus transaksi penjualan kredit, pemisahan tugas
dalam menjalankanfungsi tersebut merupakan aktivitas
pengendalian internal yang penting. Fungsi,aktivitas
pengendalian yang berlaku, dan asersi yang relevan serta tujuan audit
tertentudijelaskan di bagian berikut. Banyak kontrol yang
terkait dengan penerimaan danpenyetoran kas melibatkan
pemeriksaan dan saldo manual daripada pemeriksaan dansaldo
komputer. Kontrol komputer paling efektif dalam mengontrol
subfungsi perekaman.
3. Penerimaan Kas
 Risiko utama dalam memproses transaksi penerimaan kas
adalah kemungkinanpencurian uang tunai sebelum atau setelah
pencatatan penerimaan tersebut. Dengandemikian, prosedur
pengendalian harus memberikan jaminan yang memadai
bahwadokumentasi yang menetapkan pertanggungjawaban dibuat
pada saat uang tunaiditerima dan bahwa uang tunai tersebut
kemudian disimpan dengan aman.
Penerimaan Over-the-Counter: untuk penerimaan over-the-counter,
penggunaan mesin kasir atau terminal point-of-sale sangat
diperlukan. Perangkat ini menyediakan:
• Tampilan visual langsung untuk pelanggan tentang jumlah
penjualan tunai danuang tunai yang ditender
• Tanda terima cetak untuk pelanggan dan catatan internal
transaksi pada filekomputer atau pita yang terkunci di dalam mesin
kasir
• Kontrol tercetak total tanda terima hari itu yang diproses di
perangkat.
4. Penerimaan Surat
Untuk meminimalkan kemungkinan pengalihan tanda terima
surat, sebagian besar perusahaan meminta pelanggan untuk
membayar dengan cek. Beberapa perusahaan dengan jumlah
penerimaan surat yang besar menggunakan sistem lockbox. Lockbox
adalah kotak pos yang dikendalikan oleh bank perusahaan. Bank
mengambil surat setiap hari, mengkredit perusahaan untuk uang
tunai dan mengirimkan nasehat pengiriman uang dan prelisting
penerimaan kas ke perusahaan untuk digunakan dalam memperbarui
piutang. Sistem ini mempercepat penyetoran cek,
memungkinkan perusahaan untuk menerima kredit untuk
penerimaan lebih cepat, dan memberikan bukti eksternal adanya
transaksi Ini juga menghilangkan risiko pengalihan penerimaan
oleh karyawan perusahaan dan kegagalan untuk mencatat
 penerimaan. Di perusahaan yang memproses tanda terima surat
mereka sendiri, juru tulis ruang surat harus (1) segera mengesahkan
cek hanya untuk setoran meningkatkan kemungkinan penerimaan
akan disimpan dan dicatat dan (2) mendaftar pemeriksaan pada daftar
awal multi salinan. Yang terakhir ini dapat dilakukan secara manual
atau diterminal komputer. Persiapan singkat dari prelist
menetapkan akuntabilitas untukpenerimaan dan menyediakan batch
atau total kontrol untuk digunakan dalampemeriksaan independen
pada kelengkapan dan akurasi pemrosesan.Nasihat pengiriman
uang yang diterima dengan cek, dan salinan dari penerimaan kas yang
telah ada sebelumnya, diteruskan ke akuntansi piutang untuk
digunakan dalammemperbarui akun pelanggan.
5. Menyimpan Kas
Di Bank Pengendalian fisik yang tepat atas kas mengharuskan semua
penerimaan kas disimpanutuh setiap hari. Utuh berarti semua
kwitansi harus disimpan. Pengendalian inimengurangi risiko
bahwa tanda terima tidak akan dicatat dan catatan bank yang
dihasilkan menetapkan keberadaan atau terjadinya transaksi.
Ketika kasir menerima tanda terima over-the-counter dan surat, cek
independer harus dilakukanuntuk menentukan persetujuan mereka
masing-masing dengan lembar hitung kas danprelist yang menyertai.
Jumlah masing-masing kemudian dimasukkan ke dalam ringkasan kas
harian, dan setoran disiapkan. Setelah melakukan setoran,ringkasan
kas harian dan slip setoran yang telah divalidasi harus diteruskan ke
bagian akuntansi umum.
6. Mencatat Tanda Terima
Fungsi ini melibatkan penjurnalan tanda terima yang dijual
bebas dan surat sertamengirim tanda terima surat ke rekening
pelanggan. Kontrol harus memastikan bahwahanya tanda terima yang
valid yang dimasukkan dan bahwa semua tanda terimayang
sebenarnya dimasukkan dengan jumlah yang benar. Untuk
 memastikan bahwa hanya transaksi yang valid yang dimasukkan, akses
fisik ke catatanakuntansi atau terminal komputer yang digunakan
dalam pencatatan harus dibatasiuntuk personel yang berwenang.
Penerimaan over-the-counter umumnya dicatat dalamakuntansi umum
berdasarkan ringkasan kas harian yang diterima dari kasir. Adalah
umum bagi panitera piutang untuk menggunakan terminal untuk
memasukkan tanda terima surat ke dalam file transaksi penerimaan kas,
yang kemudian digunakan untuk memperbarui file induk piutang dan
buku besar. Untuk memastikan kelengkapan ,keakuratan, dan
klasifikasi yang tepat dari pencatatan penerimaan surat,komputer dapat
memeriksa kesepakatan jumlah yang dijurnal dan diposting
dengankontrol total dari jumlah yang ditampilkan pada prelist yang
diterima dari ruang suratatau ringkasan kas harian dan slip setoran
tervalidasi yang diterima dari kasir. Selain itu, rekonsiliasi bank secara
berkala harus dilakukan oleh karyawan yang tidak terlibatdalam
pelaksanaan atau pencatatan transaksi tunai.

Aktivitas Pengendalian Untuk Transaksi Penyesuaian Penjualan Dan

Pengendalian Lainnya
1. Dokumen dan Catatan Umum

Dokumen dan catatan penting yang digunakan dalam

memproses penyesuaian penjualan meliputi: - Otorisasi
pengembalian penjualan. Formulir yang menunjukkan deskripsi,
jumlah, dan data lain yang berkaitan dengan barang yang
berhak dikembalikan oleh pelanggan. Ini berfungsi sebagai
dasar untuk memulai pengembalian penjualan dan pemrosesan
internal. Pengembalian pelanggan oleh penjual.

• Otorisasi untuk penghapusan piutang. Formulir yang

menunjukkan proseduryang diambil untuk mencoba pengumpulan
dan otorisasi dokumen penghapusanpiutang.
 • Menerima laporan. Laporan yang disiapkan atas
penerimaan barang daripelanggan yang menunjukkan jenis dan
jumlah barang yang diterima.

• Memo kredit. Formulir yang menyatakan rincian kredit ke

piutang, termasuk itemspesifik yang dikembalikan, harga, dan jumlah
yang dikreditkan. Ini memberikandasar untuk mencatat retur
penjualan.

• Entri jurnal. Dokumen yang digunakan untuk mencatat

penyesuaian sepertipenghapusan piutang dalam buku besar.

2. Fungsi dan Kegiatan Pengendalian

Transaksi penyesuaian penjualan melibatkan transaksi penyesuaian
penjualan berikut:
o Pemberian diskon tunai
o Pemberian retur dan tunjangan penjualan
o Menentukan akun yang tidak dapat ditagih
3. Pemberian Diskon Tunai
Diskon tunai biasanya diberikan untuk penerimaan pembayaran yang tepat
waktu daripelanggan, seperti diskon al persen yang diberikan jika
uang tunai diterima dalamwaktu 10 hari sejak tanggal faktur.
Persyaratan perdagangan sering kali tercantumpada faktur, dan
komputer dapat menguji keberadaan dan kejadian sertakeakuratan
diskon dengan membandingkan tanggal penerimaan kas
dengantanggal faktur dan menghitung kembali kas keluar. Keakuratan
diskon tunai total dapat diuji dengan membandingkan kas yang diterima
ditambah diskon tunai denganjumlah yang dikreditkan ke piutang.
4. Memberikan Retur dan Potongan Penjualan
Kemungkinan pencatatan transaksi penyesuaian penjualan fiktif
merupakan perhatianutama karena dapat digunakan untuk
menyembunyikan penipuan dalam memprosespenerimaan kas. Misalnya,
seorang karyawan mungkin menyalahgunakan uang tunaiyang diterima
 dari pelanggan dan menutupi penipuan dengan menulis memo
kredituntuk mengurangi piutang dari cuse tomer. Oleh karena itu,
aktivitas pengendalianyang berguna dalam mengurangi risiko penipuan
berfokus pada penetapan keberadaanatau terjadinya transaksi tersebut dan
mencakup hal-hal berikut: Semua retur penjualan harus disahkan oleh
manajemen penjualan. Barang harus diterima hanya dengan
otorisasi pengembalian penjualan yangbenar, dan penghitungan
independen barang yang dikembalikan harus dicatatpada laporan
penerimaan. Komputer harus mencocokkan informasi nota kredit
dengan pesanan penjualan,otorisasi pengembalian penjualan, dan laporan
penerimaan. Komputer harus mencetak laporan harian dari retur
penjualan resmi yang belumditerima di departemen penerima, dan
piutang yang belum menghasilkanpencatatan memo kredit.Selain itu,
harus ada pemisahan tugas yang memadai untuk
mengotorisasipengembalian penjualan, menerima barang, dan
mencatat memo kredit. Biasanyamanajemen yang bertanggung jawab
atas hasil keuangan di suatu departemen akanmemiliki tanggung jawab
untuk mengotorisasi transaksi penyesuaian penjualan. Jikaterdapat
potensi salah saji material dari transaksi penyesuaian penjualan, auditor
harusmemperoleh pemahaman tentang semua aspek yang relevan dari
komponen strukturpengendalian internal dan mempertimbangkan faktor-
faktor yang memengaruhi risikosalah saji tersebut. Jika penyesuaian
penjualan diperkirakan pada akhir kuartal,manajemen harus
menetapkan kontrol untuk memastikan bahwa penyesuaian
dibuatberdasarkan informasi yang dapat diandalkan dan bahwa
penyesuaian tersebutkonsisten dari kuartal ke kuartal. Komite
pengungkapan harus meninjau estimasi ini jikamereka dapat digabungkan
dengan penyesuaian lain ke jumlah material untuk laporankeuangan.
5. Menentukan Akun Tak Tertagih
Kontrol internal yang baik atas penghapusan akun tak tertagih penting
untuk mencegahpenghapusan digunakan untuk menyembunyikan
 penipuan dalam pemrosesanpenerimaan kas.Misalnya, seorang
karyawan mungkin menyalahgunakan uang tunai yang diterima
daripelanggan dan menutupi penipuan tersebut dengan menghapus
akun pelanggandengan penyisihan untuk akun yang tidak dapat ditagih.
Pengendalian internal yangbaik meliputi:
 Otorisasi semua penghapusan akun yang tidak dapat tertagih
oleh kantorbendahara dan didukung oleh dokumentasi, seperti
korespondensi denganpelanggan atau agen penagihan.
 review yang sesuai atas entri jurnal untuk memastikan
kesesuaian transaksi.
Selain itu, manajemen harus menetapkan pengendalian atas estimasi
akuntansi sepertipenyediaan beban piutang tak tertagih. Manajemen
biasanya harus menetapkanproses untuk memantau umur dan
kolektibilitas piutang. Hindsight harus digunakanuntuk mengevaluasi
kecukupan provisi sebelumnya untuk beban piutang tak
tertagihdibandingkan dengan piutang berikutnya yang macet. Sangat
penting bahwa data yangdigunakan untuk mengembangkan provisi
untuk biaya piutang tak tertagih (riwayat penghapusan akun) dapat
diandalkan. Selain itu, komite pengungkapan yangberkualifikasi dan
independen harus meninjau tunjangan secara teratur. Kontrol inidiperlukan
untuk menentukan kecukupan tunjangan. Kontrol internal yang baik atas
penghapusan akun tak tertagih penting untuk mencegah penghapusan
digunakan untuk menyembunyikan penipuan dalam
pemrosesanpenerimaan kas.Misalnya, seorang karyawan mungkin
menyalahgunakan uang tunai yang diterima daripelanggan dan menutupi
penipuan tersebut dengan menghapus akun pelanggandengan
penyisihan untuk akun yang tidak dapat ditagih. Pengendalian internal
yangbaik meliputi: Otorisasi semua penghapusan akun yang tidak
dapat tertagih oleh kantorbendahara dan didukung oleh
dokumentasi, seperti korespondensi denganpelanggan atau agen
penagihan. review yang sesuai atas entri jurnal untuk memastikan
 kesesuaian transaksi. Selain itu, manajemen harus menetapkan
pengendalian atas estimasi akuntansi sepertipenyediaan beban piutang
tak tertagih. Manajemen biasanya harus menetapkanproses untuk
memantau umur dan kolektibilitas piutang. Hindsight harus
digunakanuntuk mengevaluasi kecukupan provisi sebelumnya untuk beban
piutang tak tertagihdibandingkan dengan piutang berikutnya yang macet.
Sangat penting bahwa data yangdigunakan untuk mengembangkan
provisi untuk biaya piutang tak tertagih (riwayatpenghapusan akun)
dapat diandalkan. Selain itu, komite pengungkapan
yangberkualifikasi dan independen harus meninjau tunjangan secara teratur.
Kontrol inidiperlukan untuk menentukan kecukupan tunjangan.

Pengendalian Lain Dalam Siklus Pendapatan

Pembahasan sebelumnya difokuskan pada pengendalian atas transaksi.
Penting jugauntuk mengontrol saldo dan pengungkapan. Saldo akun
utama dalam sikluspendapatan adalah piutang. Jika terdapat kontrol
yang baik atas penjualan kredit,penerimaan kas, dan penyesuaian
penjualan, saldo piutang juga harus dikontrol,karena ini adalah produk
dari pencatatan transaksi ini. Sebagian besar perusahaanmengontrol
kelengkapan, keberadaan, dan penilaian piutang pada biaya historis dengan
mengirimkan laporan bulanan kepada pelanggan. Penting untukdisadari
bahwa fungsi menindaklanjuti masalah yang diangkat oleh pelanggan harus
independen dari piutang. Pengendalian atas asersi hak dan
kewajiban berkaitandengan apakah perusahaan memiliki klaim hukum atas
piutang. Perusahaan biasanyamenyerahkan klaim atas piutang ketika menjual
piutangnya atau menjaminkan piutangsebagai jaminan. Transaksi ini
mungkin tidak ada di banyak entitas. Namun, jikaentitas menjual
piutangnya, entitas harus menyimpan catatan dokumenter
tentangpiutang yang telah dijual. Catatan ini harus dibandingkan dengan
laporan bulanan yangdikirim oleh bank atau perusahaan anjak piutang.
Ini memberikan pemeriksaanindependen atas keakuratan catatan
perusahaan. Terakhir, manajemen harusmenetapkan kontrol atas
kejadian dan hak serta kewajiban pengungkapan,kelengkapan
pengungkapan, klasifikasi dan pemahaman pengungkapan, serta akurasi
dan penilaian informasi yang termasuk dalam pengungkapan.
Perusahaan publik biasanya menyelesaikan tugas ini melalui kerja
komitepengungkapan yang independen dari CFO atau pengontrol
yang mempersiapkanpengungkapan, dan termasuk individu yang memiliki
pengetahuan tentang GAAP dantransaksi serta pengungkapan yang
relevan dengan siklus pendapatan. Jikamanajemen menggunakan
spreadsheet untuk meringkas pengungkapan (misalnya,penjualan
menurut wilayah geografis atau lini produk, atau piutang yang
diklasifikasikansebagai perdagangan, pihak terkait, atau dari
karyawan), kontrol standar ataspenggunaan spreadsheet.

Pengujian Pengendalian Siklus Pendapatan

Kebanyakan auditor berencana untuk menguji pengendalian yang
dirancang secaraefektif dalam siklus mengungkapkan karena
tingginya volume transaksi rutin dalam siklus ini. Auditor perusahaan
publik menguji pengendalian untuk mendukung opiniatas pengendalian
internal. Auditor perusahaan utama akan menguji kontrol
yangtampaknya efektif karena au efisiensi yang ada dengan
strategi ini. Jika auditorberencana untuk menilai risiko pengendalian
serendah-rendahnya untuk aserti sikluspendapatan yang dicakup oleh
pengendalian komputer, ia biasanya harus:
 Menguji efektivitas pengendalian umum.
 Gunakan teknik audit berbantuan komputer (CAATS) untuk
mengevaluasiefektivitas pengendalian terprogram
 Menguji efektivitas prosedur untuk menindaklanjuti pengecualian
yangdiidentifikasi oleh kontrol terprogram.
 Misalnya, auditor mungkin menggunakan data pengujian untuk menentukan
apakahhasil yang diharapkan muncul pada laporan pengecualian ketika dia
mengirimkan :

 Kode pelanggan yang hilang atau tidak valid.

 Kode produk tidak valid.
 Pesanan yang melebihi batas kredit pelanggan.
 Transaksi yang melaporkan pengiriman dalam jumlah yang berbeda
dari jumlahyang dipesan (baik over maupun under).
 Harga, nomor vendor, atau informasi lain pada faktur penjualan yang
tidak sesuaidengan informasi pada pesanan penjualan.
 Jumlah faktur yang tidak sesuai dengan jumlah pada dokumen
pengiriman.

Auditor juga dapat menggunakan perangkat lunak audit umum atau program
utilitasuntuk melakukan pemeriksaan urutan dan mencetak daftar
pesanan penjualan,dokumen pengiriman, dan faktur penjualan yang
nomornya hilang dalam file komputer yang ditunjuk.

Substantive Test Atas Piutang Usaha

Piutang usaha mewakili saldo utama dalam siklus pendapatan. Auditor

mempertimbangkan piutang bruto dari pelanggan atas transaksi penjualan
kredit dan kontra akun terkait, penyisihan piutang tak tertagih. Dengan
mengaudit piutang, auditor mengaudit penjualan terkait. Secara umum,
penjualan mewakili pernyataan salah saji yang potensial, yaitu penjualan tak
tertagih. Namun, pada beberappa industri tertentu yang belum menerima uang
cash tetap mengakui pendapatan. Auditor harus menilai risiko salah saji
(menentukan risiko deteksi yang tepat) dan merancang pengujian substantive
yang responsif terhadap risiko tersebut.

1. Menentukan Risiko Deteksi

 Keberadaan dan Keterjadian
Asersi keberadaan dan keterjadian unutk penjualan dan representasi
piutang memberikan risiko bawaan yang signifikan karena potensi masalah
pengakuan pendapatan. Akibatnya, risiko bawaan dinilai secara maksimal.
 Kelengkapan
Auditor mungkin menilai risiko bawaan untuk asersi kelengkapan sedang.
Auditor harus mengevalusi asersi kelengkapan yang terkait dengan
penjualan kredit. Contohnya pengendalian internal atas kelengkapan
penjualan biasanya mencakup tindak lanjut harian atas barang yang
dikirim yang tidak menghasilkan faktur penjualan. Prosedur analitis yang
terkait dengan kelengkapan penjualan dan piutang melibatkan
perbandingan penjualan dengan bisnis fisik yang mendasarinya seperti
perbandingan penjualan dengan tingkat produksi, pengembangan
pemahaman yang mendalam tentang pangsa pasar entitas, dan
perbandingan penjualan ke total aset atau ke aset tetap. Jika dalam
pengujian ini semua penjualan tampak telah dicatat, maka auditor dapat
mengurangi esktensif pengujian substantive. Contoh, auditor menilai risiko
pengujian detail sangat tinggi dengan cara auditor melakukan konfirmasi
pengiriman penjualan pada pihak eksternal dan melakukan uji pisah batas
atas pencatatan transaksi penjualan pada akhir tahun.
 Hak dan Kewajiban
Penilaian risiko bawaan untuk asersi ini tergantung pada kinerja entitas
yang dilihat dari arus kas operasinya. Prosedur analitis tidak terlalu efektif
dalam mengidentifikasi penjualan hak atas piutang sehingga auditor
biasanya berencana untuk memperoleh sebagain besar jaminan dari
pengujian substantif. Auditor sering menggunakan perangkat lunak audit
umum dalam rangka memeriksa jurnal penerimaan kas untuk penerimaan
kas yang besar.
 Penilaian dan Alokasi
Penilaian risiko bawaan untuk asersi ini sering ditetapkan pada maksimum
untuk piutang. Pengendalian atas asersi ini berhubungan dengan biaya
historis yang melibatkan pengendalian atas penilain penjualan, penerimaan
 kasm dan penyesuaian penjualan. Prosedur analitis biasanya melibatkan
perhitungan perputaran piutang entitas. Auditor sering menguji penilaian
biaya historis dengan mengirimkan konfirmasi kepada pelanggan. Auditor
juga menguji penyisihan piutang dengan menggunakan perangkat lunak
audit umum untuk menghitung ulang usia klien, mengidentifikasi
pelanggan dengan saldo jatuh tempo, dan menentukan riwayat kredit
pelanggan dengan saldo jatuh tempo.
 Penyajian dan Pengungkapan
Untuk asersi ini biasanya auditor akan merencanakan pendekatan
substantif utama. Risiko bawaan untuk pengungkapan seringkali
ditetapkan pada tingkat maksimum. Prosedur analitis kurang efektif untuk
menguji pengungkapan ini, auditor biasanya akan memberikan penekanan
yang signifikan pada pengujian detail pengungkapan.
2. Mendesign Substantive Test
 Prosedur Awal
Prosedur awal yang penting untuk memverifikasi piutang dan penyisihan
piutang adalah menelusuri saldo awal periode berjalan ke saldo akhir yang
diaudit dalam kertas kerja tahun sebelumnya. Selanjutnya, aktivitas
periode berjalan dalam akun pengendalian buku besar dan akun penyisihan
terkait harus ditelaah untuk setiap jurnal yang signifikan yang tidak biasa
dalam sifat dan jumlahnya sehingga memerlukan penyelidikan khusus.
Contoh, auditor harus menyelidiki setiap piutang dan pendapatan yang
tidak dibukukan dengan cara mencatat faktur penjualan dalam jurnal
penjualan. Selain itu, daftar neraca saldo piutang diperoleh dalam bentuk
digital sehingga auditor biasanya menggunakan perangkat lunak audit
untuk mencatat neraca saldo piutang dan totalnya harus dibandingkan
dengan (1) total buku besar pembantu (2) akun kontrol buku besar umum.
 Prosedur Analitis
Tujuan auditor adalah untuk mengembangkan ekspetasi saldo piutang,
hubungan piutang dengan penjualan dan gross margin entitas.
 Pengujian Rincian Transaksi
Rincian transaksi dapat dilakukan bersamaan dengan pengujian
pengendalian.
o Vouce Revenue Transaction: File akun pelanggan yang dikelola
oleh klien harus berisi dokumen seperti pesanan pelanggan,
pesanan penjualan, dokumen pengiriman dan nota kredit. Pengujian
ini dapat dilakukan secara lebih ekstensif ketika tingkat risiko
deteksi yang dapat diterapkan rendah, ketika prosedur konfirmasi
tidak dapat dilakukan.
o Trace Revenue Transaction: untuk menguji asersi kelengkapan
auditor harus menelusuri sampel penjualan, penerimaan kas, dan
transaksi penyesuaian penjualan ke pencatatan dalam catatan
akuntansi. Untuk penjualan, auditor harus memulai dengan sampel
pengiriman dan menelusuri transakasi ke jurnal penjualan. Untuk
penerimaan kas, auditor akan mengambil sampel item dari daftar
awal kas dan menelusurinya ke jurnal penerimaan kas. Untuk retur
penjualan, auditor akan mulai dengan otorisasi retur penjualan dan
menelusri laporan penerimaan dalam ctatan akuntansi.
o Performs cutoff tests for sales and sales returns: uji pisah batas
penjualan dirancang untuk memperoleh jaminan memadai bahwa
(1) penjualan dan piutang dicatat dalam periode akuntansi dimana
transaksi terjadi (2) jurnal penyesuain unutk persediaan dan harga
pokok penjualan dibuat pada periode yang sama. Untuk penjualan
barang dari persediaan, pengujiannya dilakukan dengan
membandingkan sampel penjualan yang tercatat dari beberapa hari
terakhhir periode berjalan dan beberapa hari pertama periode
berikutnya dengan dokumen pengiriman untuk menentukan apakah
transaksi dicatat dalam periode yang tepat.
Uji pisah batas retur penjualan, memungkinkan bahwa retur
penjualan yang dibuat sebelum akhir tahun tidak dicatat sampai
setelah akhir tahun, yang mengakibatkan lebih saji piutang dan
penjualan.
 o Perform cash receipts cutoff test
Uji pisah batas penerimaan kas dirancang untuk memperoleh
jaminan yang memadai bahwa penerimaan kas dicatat dalam
periode akuntansi. Pemotongan yang tepat pada tanggal neraca
sangat penting untuk penyajian yang benar dari kas dan piutang.
Contohnya, jika penagihan bulan desember dari pelanggan tidak
dicatat sampai januari, piutang akan lebih saji dan kas akan lebih
rendah dan sebaliknya. Tujuan dari peninjauannya adalah untuk
menentukan bahwa jumlah slip setoran sesuia dengan penerimaan
yang ditunjukkan pada ikhtisar kas harian. Selain itu, auditor juga
harus menentukan bahwa penerimaan dicatat pada tanggal
penutupan.
 Pengujian Rincian Saldo
o Konfirmasi piutang melibatkan komunikasi tertulis langsung antara
pelanggan dan auditor. Konfirmasi piutang adalah prosedur audit yang
berlaku umum. Proses konfirmasi menyatakan bahwa ada anggapan
auditor akan meminta konfirmasi piutang selama audit kecuali piutang
usaha tidak material bagi laporan keuangan dan penggunaan konfirmasi
efektif serta risiko auditnya rendah terhadap asersi laporan keuangan.

Auditor yang tidak meminta konfirmasi piutang harus

mendokumentasikan dalam kertas kerja. Misalnya, auditor dapat
menyatakan kesimpulan bahwa berdasarkan pengalaman audit tahun
sebelumnya, konfirmasi tidak dapat diandalkan.

o Ada 2 bentuk konfirmasi, yaitu konfirmasi positif (biasanya

mengharuskan pihak ketiga untuk menjawab apakah saldo yang
ditunjukkan benar atau salah), konfirmasi negatif (mengaharuskan
pihak ketiga untuk menjawab hanya jika jumlah yang ditunjukkan
salah.
 Pengujian Rincian Saldo: Estimasi Akuntansi
 Estimasi akuntansi utama yang terlibat dalam siklus pendapatan adalah
penyisihan piutang tak tertagih. Pengujian audit atas estimasi akuntansi
meliputi:
o Menggunakan perangkat lunak audit umum untuk sikluas pendapatan
dan menghilangkan piutang usaha necara saldo yang berumur dan
menyetujui totalnya ke saldo buku besar.
o Mempertimbangkan bukti mengenai kolektibilitas jumlah yang telah
jatuh tempo.
o Mengevalusi estimasi sebelumnya dari piutang tak tertagih.
 Pengujian rincian penyajian dan pengungkapan
Auditor harus memiliki pengetahuan tentang penyajian laporan dan
persyaratan pengungkapan untuk piutang dan penjualan berdasarkan
GAAP. Persyaratan tersebut mencakup identifikasi dan klasifikasi yang
tepat untuk piutang.

AUDITING FOR EXPENDITURES CYCLE

Prosedur Penilaian Risiko dalam Siklus Pengeluaran

Siklus pengeluaran terdiri dari kegiatan yang berkaitan dengan perolehan

dan pembayaran barang dan jasa. Kegiatan siklus pengeluaran yaitu

1. Transaksi pembelian barang dan jasa

2. Melakukan tranksaksi pembayaran
3. Penyeseuain pembelian
1. Mengembangkan tujuan audit

Auditor harus memperoleh bukti yang cukup dan kompeten untuk setiap
tujuan audit yang berkaitan dengan siklus akuntansi
2. Memahami entitas dan lingkungannya

Aspek penting dari perencanaan audit mencakup pemahaman entitas dan

lingkungannya, kekuatan pasar eksternal yang mendorong sektor bisnis,
setiap bisnis menghadapi berbeda kekuatan yang menempatkan tuntutan
yang berbeda pada arus kas perusahaan. siklus operasi bersihentitas
menunjukkan waktu dari penggunaan kas untuk membeli barang atau jasa
hingga mengumpulkan kas dari penjualan barang atau jasa.

3. Risiko bawaan termasuk risiko kecurangan

Dalam menilai risiko bawaan untuk asersi siklus pengeluaran, auditor

harus mempertimbangkan faktor perpasiv yang dapat mempengaruhi asersi
di seluruh laporan keuangan serta faktor yang hanya berkaitan dengan
asersi tertentu dalan siklus pengeluaran.

Faktor asersi yang mungkin memotivasi manajemen untuk salah

menyatakan siklus pengeluaran asersi meliputi :

o Tekanan untuk mengecilkan pengeluaran untuk melaporkan pencapain

target probabilitas yang diumumkan, yang tidak tercapai dalam kenyataan
karena faktor-faktor sperti kndisi ekonomi global nasional, atau regional
yang mempengaruhi biaya operasi.
o Vendor mungkin terlambat dalam mengirimkan faktur yang
mengakibatkan masalah pisah batas dalam pencatatan utang.

auditor juga harus mempertimbangkan faktor-faktor terkai industri dari

ketersediaan harga bahan baku dan produk oleh entitas untuk tetap
menjalan bisnis. Siklus pengeluaran sangat rentan terhadap risiko
kecurangan karyawan melalui pencairan uang tunai yang tidak sah. Faktor-
faktor yang memyebabkan pernyataan yang salah siklus pengeluaran
meliputi:

 Biasanya ada volume transaksi yang tinggi

 Pembelian yang tidak sah dan pengeluaran tunai dapat dilakukan
 Aset yang dibeli mungkin disalahgunakan
 Pembayaran duplikat faktur vendor
 Masalah akuntansi seperti apakah suatu biaya harus dibebankan (misalnya,
perawatan perbaikan dan biaya sewa utama atau klasifikasi sewa sebagai
sewa operasi atau sewa modal).

Auditor harus mempertimbangkajn masing-masing faktor ini ketik menilai

risiko bawaan untuk siklus pengeluaran.

4. Prosedur Analitis

Tes analitis efektif dalam mengidentifikasi akun siklus pengeluaran yang

salah saji. Risiko prosedur analitis adalah elemen risiko deteksi bahwa
prosedur analitis akan gagal mendeteksi kesalahan material. Prosedur
analitis berfokus pada hubungan antara pembelian dan utang dagang. Jika
sebuah entitas sedang tumbuh, biasaya mengharapkan pembelian
persediaan dan utang dagang meningkat secara konsisten.

Pertimbangan Komponen Pengendalian Internal

1. Lingkungan Pengendalian
Siklus pengeluaran mempunyai banyak peluang kecurangan karyawan
dalam memproses transaksi pembelian dan pengeluaran kas. Agen
pembelian dapat mengalami tekanan dari vendor termasuk tawaran
suap. Lingkungan pengendalian menekankan integrirtas dan etika
sangat penting dalam siklus pengeluaran. Komitmen manajemen
terhadap kompetensi harus tercermin dalam perekrutan, penugasan,
dan pelatihan personel yang terlibat dalam pemrosesan transaksi
pembelian dan pengeluaran kas, pemeliharaan aset yang dibeli dan
pelaporan aktivtas siklus pengeluaran.
Struktur organiasasi klien dan penugasan wewenang dan tanggung
jawab manajemen atas aktivtas siklus pengeluaran harus
dikmunikasikan dengan jelas dan memberikan wewenang, tanggung
jawab dan hubungan pelaporan yang jelas. Bagaimana manajemen
 bertanggung jawab atas sumber daya, akan sangat membantu untuk
menentukan:
 Laporan yang digunakan oleh manajemen untuk mengevalusi
tinjuaun kinerja entitas
 Seberasa sering dan seberapa cepat laporan manajemen ditinjau
 Keputusan yang didasarkan pada laporan
 Kebijakan entitas untuk menindaklanjuti masalah laporan
utama
2. Penilaian risiko
Penilaian risiko manajemen terkait dengan aktivitas siklus pengeluaran
meliputi:
 Risiko suap
 Risiko kecurangan karyawan melalui pembelian atau
pengeluaran kas
 Kemampuan entitas untuk memenuhi persayaratan arus kas
untuk transaksi pembelian.
 Kerugian kontinjensi yang terkait dengan komitmen pembelian.
3. Informasi dan komunikasi
Pemahaman tentang sistem akuntansi memerlukan pengetahuan
tentang metode pemrosesan data dan dokumen serta catatan utama
yang digunakan dalam memproses transaksi siklus pengeluaran.
Informasi kunci yang dipahami auditor meliputi:
 Bagaimana pembelian, pembayaran dan retur dimulai
 Bagaimana transaksi pembelian dicatat saat barang dan jasa
diterima atau barang diretur
 Catatan akuntansi, dokumen, akun, dan file apa yang terlibat
dalam akuntansi untuk berbagai tahap setiap transaksi
pembelian
 Proses entitas membayar barang dan jasa.
4. Pemantauan atau pengawasan
 Beberapa jenis aktivitas pemantauan berkelanjutan dan berkala dapat
memberikan informasi kepada manajemen mengenai efektivitas
komponen pengendalian internal lainnya mengurangi risiko salah saji.
Aktivitas pemantauan yang harus diperoleh auditor meliputi:
 Umpan balik berkelanjutan dari pemasok entitas mengenai
masalah pembayaran atau pengiriman dimasa mendatang
 Komunikasi dari auditor eksternal mengenai kondisi ayng
dilaporkan atau kelemahan pengendalian internal yang
ditemukan dalam audit sebelumnya.
 Penilaian berkala oleh auditor internal atas kebijakan dan
prosedur pengendalian terkait dengan siklus pengeluran.

Aktivitas Pengendalian untuk Transaksi Pembelian

Aktivitas pengendalian untuk transaksi pembelian dapat dimulai dengan

mengidentifikasi beberapa dokumen dan catatan utama yang digunakan dalam
memproses transaksi untuk pembelian secara kredit. Aktivitas pengendalian yang
dipertimbangkan adalah pemisahan tugas, pengendalian fisik, pengendalian
manajemen, dan pengendalian aplikasi computer. Hampir setiap perusahaan yang
memerlukan audit memiliki sistem akuntansi yang terkomputerisasi. Oleh karena
itu, bagian ini akan focus pada bagaimana manajeman akan menerapkan aktivitas
pengendalian menggunakan prosedur pengendalian terprogram.

A. Dokumen dan Catatan Umum

Dokumen dan catatan yang sering ditemukan pada sistem akuntansi, yaitu:

1. Dokumen permintaan pembelian

Permintaan tertulis atas barang atau jasa oleh individu atau departemen
yang berwenang kepada departemen pembelian.
2. Pesanan pembelian
Penawaran tertulis dari departemen pembelian kepada pemasok untuk
membeli barang atau jasa yang ditentukan dalam pesanan.
3. File master vendor yang disetujui
 File yang berisi informasi terkait pemasok yang telah disetujui untuk
membeli jasa dan tujuan melakukan pembayaran.
4. Open purchase order
File yang berisi pesanan pembelian yang dikirimkan ke pemasok terkait
barang atau jasa yang belum diterima.
5. Laporan penerimaan
Laporan yang diterima dan menunjukkan jenis dan jumlah barang yang
diterima dari pemasok.
6. Berkas penerimaan
File yang berisi informasi mengenai jumlah barang yang diterima dari
pemasok.
7. Faktur dari vendor atau penjual
Tagihan dari pemasok yang berisi barang yang telah dikirim atau jasa yang
telah diberikan jumlah tagihan, ketentuan pembayaran, dan tanggal
tagihan.
8. Voucher
Formular internal terkait pemasok, jumlah tagihan, dan tanggal
pembayaran untuk pembelian yang diterima.
9. Laporan pengecualian
Laporan yang berisi informasi mengenai transaksi yang perlu diinvestigasi
lebih lanjut.
10. Ringkasan voucher
Laporan yang berisi total voucher yang diproses dalam satu batch atau
pada hari tertentu.
11. Voucher register
Laporan akuntansi dari kewajiban tercatat yang telah disetujui untuk
pembayaran.
12. Berkas transaksi pembelian
File yang berisi data untuk voucher yang disetujui untuk pembelian yang
telah diterima.
13. File master utang usaha
 File yang berisi data tentang voucher yang belum dibayar.
14. Suspense files
File yang berisi transaksi yang belum diproses karena telah ditolak.

B. Fungsi dan Aktivitas Pengendalian

Proses transaksi pembelian melibatkan fungsi pembelian berikut ini:

1. Pembelian Awal
 Menempatkan pemasok ke dalam daftar pemasok yang
diotorisasi
 Permintaan barang dan jasa
 Mempersiapkan pesanan pembelian

Contoh potensi salah saji:

 Potensi kurangnya kontrol atas pembelian dan kewajiban yang

tidak tercatat.
 Pembelian dapat dilakukan untuk tujuan atau jumlah yang tidak
sah.
 Karyawan dapat membuat pemasok fiktif untuk barang atau jasa
yang tidak diterima.
2. Penerimaan Barang dan Jasa
Penerimaan fisik atau pengiriman barang atau jasa, termasuk:
 Penerimaan barang
 Penempatan barang yang diterima ke persediaan
 Pengembalian barang ke pemasok

Contoh potensi salah saji:

 Barang bisa saja diterima tetapi tidak tercatat.

 Barang bisa saja diterima tanpa dipesan atau diotorisasi.
3. Pencatatan Kewajiban
Termasuk mempersiapkan voucher pembayaran.
 Contoh potensi salah saji:

 Barang atau jasa bisa saja diterima, tetapi kewajiban yang sesuai
tidak tercatat.
 Pembelian bisa saja dicatat pada periode akuntansi yang salah.
 Pembelian bisa saja dipostin pada akun yang salah.

Aktivitas Pengendalian untuk Transaksi Pengeluaran Kas

1. Dokumen dan Catatan Umum

Dokumen dan catatan penting dalam proses pengeluaran kas, yaitu:

 Cek
Formular permintaan kepada bank untuk membayar sejumlah yang
tertera kepada penerima pembayaran.
 Ringkasan cek
Laporan dari semua cek yang diterbitkan pada hari tertentu.
 Berkas transaksi pengeluaran kas
Informasi atas pembayaran menggunakan cek kepada pemasok.
 Jurnal pengeluaran kas atau check register
Laporan akuntansi atas cek yang diterbitkan kepada pemasok.

2. Fungsi dan Aktivitas Pengendalian

Fungsi pengeluaran kas adalah proses dimana perusahaan memberikan

pertimbangan untuk penerimaan barang dan jasa. Fungsi pengeluaran kas
biasanya melibatkan pembayaran kewajiban dan pencatatan pengeluaran
kas secara bersamaan.

Contoh potensi salah saji:

 Cek bisa saja tidak tercatat

 Cek bisa saja tidak segera dicatat
  Cek bisa saja diterbitkan untuk pembelian yang tidak diotorisasi
 Voucher bisa saja dibayar dua kali
 Cek bisa saja diterbitkan dengan nominal yang salah
 Cek bisa saja diubah setelah ditandatangani
 Kesalahan yang mungkin terjadi dalam pencatatan cek

Contoh aktivitas pengendalian:

Tingkat manajemen tertentu melakukan pemantauan kas setiap hari,

termasuk jumlah yang ditulis, kewajaran jumlahnya, dan jumlah untuk
mendebitkan utang usaha setiap hari.

Membayar Kewajiban dan Mencatat Pengendalian atas Pengeluaran Kas

Pencairan
• Personil yang berwenang di • Membandingkan saldo awal
departemen bendahara harus file pencairan ditambah
bertanggung jawab untuk transaksi dengan saldo akhir
menandatangani cek yang lebih yang diharapkan
besar • Cek independen dari
• Kontrol terprogram cek untuk kesepakatan total cek yang
menentukan bahwa setiap cek diterbitkan dengan total batch
dicocokkan dengan voucher voucher yang diproses untuk
yang belum dibayar, pembayaran
membatalkan nomor voucher • Cek independen oleh
setelah dibayar supervisor akuntansi atas
• Departemen yang mengontrol persetujuan jumlah yang
produksi cek harus mengontrol dijurnal dan diposting ke
pengiriman cek. Tidak boleh utang usaha dengan ringkasan
ada cek kosong yang cek yang diterima dari
dikeluarkan bendahara
• Cek yang telah diberi nomor
sebelumnya harus digunakan
dan dipertanggungjawabkan
• Akses ke cek kosong dan pelat
tanda tangan harus dibatasi dan
hanya untuk personel yang
berwenang

Aktivitas Pengendalian untuk Transaksi Penyesuain Pembelian dan

Pengendalian Lainnya
1. Dokumen dan Catatan Umum
 Otorisasi Retur Pembelian
Formulir yang menunjukkan deskripsi, jumlah, dan data lain yang berkaitan
dengan barang yang telah diizinkan untuk dikembalikan oleh vendor.
Otorisasi ini berfungsi sebagai dasar untuk memulai pengembalian
pembelian.
 Laporan Pengiriman
Laporan yang tentang pengiriman barang ke vendor yang menunjukkan
jenis dan jumlah barang yang dikirim.
 Memo Debit
Formulir yang menyatakan rincian debit ke utang, termasuk item tertentu
yang dikembalikan, harga, dan jumlah yang dikreditkan.
2. Fungsi dan Aktivitas Pengendalian
Retur dan potongan pembelian.
Transaksi penyesuaian pembelian melibatkan pencatatan retur dan potongan
pembelian. Transaksi ini menghasilkan pengurangan utang dan pengeluaran
dan dalam meningkatkan likuiditas dan pendapatan yang dilaporkan.
Aktivitas pengendalian yang berguna dalam mengurangi risiko salah saji
berfokus pada penetapan keberadaan transaksi dan mencakup hal-hal
berikut:
 Semua retur pembelian harus disahkan oleh vendor
 Barang harus diretur hanya dengan otorisasi retur pembelian yang tepat
dan penghitungan barang yang dikembalikan secara independen harus
dicatat pada dokumen pengiriman seperti slip pengepakan dan bill of
lading
 Computer harus mencocokkan informasi memo debit dengan otorisasi
untuk retur pembelian dan dokumen pengiriman
 Komputer menghasilkan laporan semua retur resmi yang belum dikirim
atau belum menghasilkan memo debit

Uji Pengendalian
 Auditor harus melakukan hal berikut untuk menilai risiko
pengendalian serendah-rendahnya untuk asersi siklus pengeluaran:

 Uji efektivitas pengendalian umum

 Penggunaan teknik audit berbantuan computer (CAATS) untuk
mengevaluasi efektivitas pengendalian terprogram
 Uji efektivitas prosedur untuk menindaklanjuti pengecualian yang
diidentifikasi oleh pengendalian terprogram

Auditor mungkin menggunakan data pengujian untuk menentukan

apakah hasil yang diharapkan muncul pada laporan pengecualian
ketika dia menyerahkan:

 Kode vendor tidak ada atau tidak valid

 Transaksi yang melaporkan penerimaan dalam jumlah yang berbeda
dari jumlah yang dipesan
 Harga, nomor vendor, nomor rekening, atau informasi lain tentang
voucher yang tidak sesuai dengan informasi pada pesanan pembelian
 Jumlah voucher tidak sesuai dengan jumlah pada laporan penerimaan

Substantive Tests atas Utang Usaha

Utang usaha merupakan kewajiban lancer terbesar dalam neraca dan

merupakan factor penting dalam mengevaluasi solvabilitas jangka pendek
suatu entitas. Audit pada utang usaha lebih menekankan asersi kelengkapan
dibandingkan dengan asersi keberadaan atau keterjadian. Jika manajemen
termotivasi untuk salah menggambarkan utang, maka ada kemungkinan
untuk mengecilkan saldo utang agar pelaporan posisi keuangan terlihat lebih
menguntungan. Selain itu, ada risiko bawaan bahwa faktur dari pemasok
mungkin tidak diterima tepat waktu.
1. Menentukan Risiko Deteksi
 Keberadaan dan Keterjadian
Asersi keberadaan dan keterjadian untuk pembelian dan representasi
utang usaha memberikan risiko bawaan yang signifikan karena potensi
kecurangan oleh karyawan dan penyelewengan aset.
 Kelengkapan
Auditor mungkin menilai risiko bawaan untuk asersi kelengkapan
pada tingkat maksimum karena risiko kewajiban yang tidak tercatat.
Auditor harus mengevalusi asersi kelengkapan yang terkait dengan
pembelian. Contohnya pengendalian internal atas kelengkapan
pembelian yang biasanya mencakup tindak lanjut harian atas barang
yang diterima tidak menghasilkan voucher. Prosedur analitis yang
terkait dengan kelengkapan pembelian dan utang melibatkan
perbandingan pembelian dengan bisnis fisik yang mendasarinya
seperti perbandingan pembelian dengan tingkat produksi dan waspada
terhadap rasio lancer yang terlihat bagus. Auditor menilai risiko
pengujian detail rendah dengan cara auditor melakukan pengujian
ekstensif setelah akhir tahun untuk menguji keakuratan dari pisah
batas pembelian.
 Hak dan Kewajiban
Asersi ini membahas apakah utang usaha merupakan kewajiban
entitas pada tanggal neraca. Hal ini merupakan risiko bawaan karena
entitas jarang mencatat kewajiban yang tidak mereka miliki. Prosedur
analitis tidak terlalu efektif untuk mengaudit dengan tujuan ini. Oleh
karena itu, auditor sering mengandalkan pengujian langsung atas
transaksi ini dengan menelusuri transaksi ke dokumen sumber untuk
memperoleh bukti yang kompeten mengenai asersi hak dan
kewajiban.
 Penilaian atau Alokasi
Penilaian risiko bawaan untuk asersi ini sering ditetapkan pada tingkat
yang tinggi karena tingginya volume transaksi yang mengalir melalui
 utang usaha. Pengendalian atas asersi ini melibatkan pengendalian
atas pembelian, pengeluaran kas, dan penyesuaian pembelian.
Prosedur analitis biasanya melibatkan perhitungan perputaran utang
entitas. Prosedur analitis tidak terlalu efektif untuk mengaudit dengan
tujuan ini sehingga risiko prosedur analitis sering ditetapkan tinggi.
Penilaian utang sering diuji bersamaan dengan keberadaan utang.
Auditor biasanya menggunakan kombinasi untuk menelusuri transaksi
ke faktur pemasok pada tanggal interim dan konfirmasi utang pada
akhir tahun.
 Penyajian dan Pengungkapan
Risiko terbesar yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan
adalah risiko untuk mengklasifikasikan beban sebagai aset modal.
Akibatnya, risiko bawaan sering ditetapkan maksimum untuk asersi
ini. Prosedur analitis mungkin berfokus pada jumlah pengeluaran dari
tahun ke tahun, tetapi ini bukan pengujian yang tepat. Oleh karena itu,
auditor harus lebih memperhatikan secara signifikan dan mengaudit
klasifikasi transaksi secara substantif untuk membatasi risiko
pengujian rincian saldo ke tingkat yang rendah. Selain itu, auditor
sering melakukan pengujian yang terkait dengan aktivitas investasi
dan pendanaan yang secara khusus mengevaluasi masalah yang terkait
dengan klasifikasi aset.

Merancang Uji Substantive

Pengujian dapat disesuaikan berdasrkan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima
untuk dicapai

1. Prosedur awal

Titik awal setiap tes audit adalah memperoleh pemahaman tentang bisnis dan
industry. Memahami siklus pembelian bagi entitas memberikan konteks untuk
penilaian risiko yang penting. Memahami penggerak ekonomi entitas, persyaratan
perdagangan standar, dan tingkat konsentrasi bisnis dengan pemasok tertentu
untuk mengevaluasi hasil prosedur analitis, pengujian pengendalian, dan
pengujian substantive.

Prosedur awal lain untuk pengujian subtantif utang usaha adalah menelusuri saldo
awal ke kertas kerja tahun sbelumnya dan menggunakan perngkat lunak untuk
audit umum untuk memindai akun buku besar . auditor juga dapat menggunakan
perangkat lunak audit umum untuk menentukan akurasi sitematis dari daftar
dengan menghitung ulang total dan dengan memverivikasi bahwa itu sesuai
dengan saldo akunbuku besar

2. Prosedur analitis

Tujuan auditor adalah untuk mengembangkan ekspetasi saldo akun utang dan
hubungan antara utang dan akun utama lainnya seperti pembelian dan persediaan.
Prosedur analitis dilakukan pada tahap akhir perikatan untuk mememastikan
bahwa bukti yang dievaluasi dalam pengujian detail dengan gambaran
keseluruhan yang dilaporkan dalam laporan keuangan

3. Pengujian rincian transaksi

Ada 5 pengujian subtantif utama atas rincian transaksi utang usaha yaitu initial
prosedures, analytical prosedures, test of detail of transaction, test of detail
balance, presentation dan disclosure. Dalam melakukan pengujian ini auditor
memperhatikan pendeteksian yang lebh rendah dari utang yang tercatat dan
yang tidaktercatat.sejauh mana pengujian dilakukan bervariasi berdasarka
tingkat risiko deteksi yang dapat diterima.

4. Menelusuri utang tercatat ke dokumen pendukung

Dalam pengujian ini, entri kredit ke hutang usaha dijamin dengan dokumentasi
pendukung dalam file klien seperti voucher, faktur vendor, laporan penerimaan,
dan pesanan pembelian. Debit ke hutang usaha dijamin dengan dokumentasi
transaksi pengeluaran kas, seperti cek yang dibayar, atau memo randa dari vendor
yang berkaitan dengan retur dan potongan pembelian.

Pengujian ini memberikan bukti untuk tujuan audit spesifik yang terkait dengan
empat dari lima asersi, tidak termasuk kelengkapan. Penerapan pada asersi
kelengkapan terbatas karena, sedangkan pengurangan yang tidak tepat dari hutang
yang tercatat melalui debit yang tidak sah dapat dideteksi, pengujian tidak akan
mendeteksi hutang yang belum pernah dicatat

5. Melakukan uji pisah batas

Pengujian pisah batas pembelian melibatkan penentuan bahwa transaksi

pembelian yang terjadi di dekat tanggal neraca dicatat dalam periode yang tepat.
Hal ini dapat dilakukan dengan menelusuri tanggal laporan penerimaan ke entri
register voucher dan menjamin entri yang direkam ke dokumentasi pendukung.
Tes biasanya mencakup periode lima sampai sepuluh hari kerja sebelum dan
sesudah tanggal neraca. Bukti dari pengujian berkaitan dengan keberadaan atau
keterjadian dan kelengkapan asersi untuk utang usaha

Dalam memeriksa dokumentasi sebagai bagian dari pengujian ini, pertimbangan

khusus harus diberikan pada barang dalam perjalanan pada tanggal neraca. Barang
yang dikirim FOB (free on board) shipping point harus dimasukkan dalam
persediaan dan hutang pembeli.

Pencarian untuk utang usaha yang tidak tercatat terdiri dari prosedur yang
dirancangn Uji pisah batas retur pembelian serupa dengan uji pisah batas lainnya.
Pertama, auditor harus dimulai dengan catatan pengiriman untuk jangka waktu
lima sampai sepuluh hari sebelum setelah akhir tahun untuk memastikan bahwa
pengembalian pembelian dicatat secara akurat di catatan akuntansi. Kemudian
auditor harus pergi dari catatan akuntansi kembali untuk bukti dalam catatan
pengiriman untuk memverifikasi keakuratan pembelian terakhir pengembalian
yang dicatat oleh entitas.

Lakukan Pencarian untuk Hutang yang Tidak Tercatat Pemotongan yang tepat
dari transaksi pengeluaran kas pada akhir tahun adalah penting untuk penyajian
kas dan utang usaha yang benar pada saldo tanggal lembar. Seperti dalam kasus
uji pisah batas penerimaan kas yang dijelaskan sebelumnya pengujian ini, auditor
harus menentukan bahwa pisah batas yang tepat dicapai dalam

inventarisasi fisik,

6. Melakukan pencarian untuk utang yang tidak tercatat

Pencarian utang usaha yang tidak tercatat Untuk mendeteksi kewajiban signifikan
yang tidak tercatat pada tannga neraca. Pengujian ini dilakukan menjelanng akhir
ketja lapangan untuk meningkatkan peluang memperoleh bukti mengenai utang
yang sengaja atau tidak sengaja dikeluarkan daripencatatanutang pada tanggal
pernyataan.

Dokumentasi utang pendukung yang tercatat tetapi belum dibayar sampai akhir
pekerjaan lapangan juga harus diperiksa berdasarkan pengujian. Prosedur lain
yang dapat mengungkapkan utang tidak tercatat termasuk

 Menyelidiki pesanan pembelian yang tidak sesuai, laporan penerimaan,

dan faktur vendor pada akhir tahun
 Menanyakan kepada personal akuntansi dan pembelian tentang utang
yang tidak tercatat
 Meninjau anggaran modal, perintan kerja dan kontrak konstruksi untuk
bukti utang yang tidak tercatat
 Pengujian Rincian Saldo
o Konfirmasi utang bersifat opsional karena konfirmasi utang tidak
memberikan jaminan bahwa utang yang tidak tercatat akan ditemukan
dan bukti ekternal dalam dalam bentuk faktur dan laporan bulanan
pemasok harus tersedia untuk mendukung kebenaran saldo. Konfirmasi
utang usaha dianjurkan ketika risiko deteksi rendah. Konfirmasi harus
dikirim ke pemasok mayoritas yang digunakan pada tahun sebelumnya
dan tidak pada tahun yang berlansgung, serta tidak mengirim
konfirmasi tidak dapat menentukan jumlah yang harus dibayar. Oleh
karena itu, auditor lebih memilih agar kreditur menunjukkan jumlah
 yang harus dibayar karena itu adalah jumlah yang akan direkonsiliasi
dengan catatan klien. Pengujian ini menghasilkan bukti untuk semua
asersi utang usaha. Namun, bukti yang diberikan untuk asersi
kelengkapan terbatas karena kemungkinan kegagalan untuk
mengidentifikasi dan mengirim permintaan konfirmasi ke pemasok
dengan siapa klien memiliki kewajiban yang tidak tercatat.
o Rekonsiliasi utang yang belum dikonfirmasi ke laporan pemasok
Pemasok memberikan laporan bulanan yang tersedia di file klien.
Dalam hal ini, jumlah yang terutang kepada pemasok per daftar utang
klien dapat direkonsiliasi dengan laporan tersebut. Bukti dari prosedur
ini berlaku untuk asersi yang sama dengan konfirmasi, tetapi kurang
andal karena laporan pemasok dikirim ke klien daripada langsung ke
auditor.
 Pengujian rincian pengungkapan
Auditor harus memiliki pengetahuan tentang penyajian dan persyaratan
penutupan untuk akun piutang dan penjualan berdasarkan GAAP. Utang
usaha harus diidentifikasi dengan benar dan diklasifikasikan sebagai
kewajiban lancer. Bukti yang relevan dapat dapat diperoleh dengan
menanyakan manajemen dan meninjau perjanjian pinjaman.