Penjualan Persediaan Upstream antar Perusahaan dalam Grup Konsolidasi: Penjurnalan,
Kertas Kerja, dan Laporan Keuangan
1. Penentuan saldo investasi di perusahaan anak
Dalam akuntansi, penentuan saldo investasi di perusahaan anak melibatkan proses konsolidasi laporan keuangan. Proses konsolidasi dilakukan untuk menggabungkan laporan keuangan perusahaan induk dan anak. Beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam penentuan saldo investasi di perusahaan anak antara lain: Eliminasi Akun Investasi: Dalam perspektif satu entitas, perusahaan tidak dapat memiliki investasi pada dirinya sendiri. Oleh karena itu, akun investasi harus dieliminasi dengan membuat jurnal eliminasi pada lembar kerja konsolidasi. Eliminasi Akun Ekuitas: Akun ekuitas perusahaan anak juga harus dieliminasi karena semua sahamnya dimiliki dalam entitas yang terkonsolidasi, dan tidak ada klaim dari pihak eksternal. Perhitungan Non-Kontrol: Jika perusahaan anak tidak sepenuhnya dimiliki, proses konsolidasi harus dimodifikasi sedikit untuk mengakui non-kontrol. Laba bersih dan laba ditahan terkonsolidasi harus mencakup non-kontrol. Penggunaan Metode Ekuitas: Metode ekuitas digunakan untuk mencatat investasi pada perusahaan anak. Metode ini mengakui bagian investor dari laba bersih perusahaan anak sebagai pendapatan dan menyesuaikan akun investasi sesuai. Metode ekuitas digunakan ketika investor memiliki pengaruh signifikan pada perusahaan anak tetapi tidak memiliki kontrol. Penggunaan Metode Biaya: Metode biaya digunakan untuk mencatat investasi pada perusahaan anak ketika investor tidak memiliki pengaruh signifikan pada perusahaan anak. Di bawah metode ini, investasi dicatat dengan biaya dan disesuaikan untuk kerugian penurunan nilai. Dalam rangka menentukan saldo investasi di perusahaan anak, perlu dilakukan proses konsolidasi laporan keuangan, eliminasi akun investasi dan ekuitas, perhitungan non-kontrol, dan penggunaan metode ekuitas atau biaya tergantung pada tingkat kontrol atas perusahaan anak.
2. Ilustrasi transaksi penjualan persediaan antar perusahaan
Poly Corporation mengakuisisi 90% kepemilikan di Susan Corporation pada tanggal 31 desember 2008, secara tunai seharga $270.000 ketika ekuitas Susan terdiri dari modal saham $200.000 dan laba ditahan $50.000. Semua aktiva dan kewajiban susan dicatat pada nilai wajarnya ketika poly memperoleh kepemilikannya. Kelebihan biaya terhadap nilai buku disebabkan oleh paten yang sebelumnya belum dicatat dan diamortisasi selama periode 10 tahun. Afiliasi poly/susan adalah suatu operasi perdagangan yang diintegrasikan secara vertical, dimana susan menjual semua outputnya kepada poly corporation dengan harga 140% dari harga pokoknya. Poly menjual barang yang diperoleh dari susan seharga 150% dari harga belinya dari susan. Semua persediaan poly per 31 desember 2009 dan 31 desember 2010 masing-masing sebesar $28.000 dan $42.000, diperoleh dari susan. Persediaan susan per 31 desember 2009 dan 31 desember 2010 masing-masing adalah $80.000. Utang usaha poly per 31 desember 2007 termasuk utangnya kepada susan dari pembelian tahun 2007 sebesar $10.000. Laporan keuangan komparatif poly corporation darn susan corporation untuk tahun yang berakhir 31 desember 2010 diikhtisarkan sebagai berikut (dalam ribuan): Poly Susan Laporan Labarugi dan laba ditahan gabungan untuk tahun yang berakhir 31 desember 2010 Penjualan $819 $560 Laba dari susan 81,9 - Harga pokok penjualan (546) (400) Beban lainnya (154,4) (60) Laba bersih 200,5 100 Laba ditahan awal 120 70 Dikurangi: Deviden (100) (50) Laba ditahan 31 desember 2010 $220,5 $120 Neraca per 31 desember 2010 Kas $75,3 $50 Persediaan 42 80 Aktiva lancar lainnya 60 20 Aktiva tetap-bersih 300 300 Investasi dalam susan 313,2 - Total aktiva $790,5 $450 Kewajiban lainnya 170 130 Modal saham 400 200 Laba ditahan 220,5 120 Total liabilitas & ekuitas $790,5 $450 Diminta: buatlah kertas kerja konsolidasian poly corporation dan perusahaan anak untuk tahun yang berakhir 31 desember 2010
3. Ilustrasi penjurnalan transaksi penjualan persediaan antar perusahaan (upstream)
Poly corporation memiliki 90% susan corporation Cost 270.000 Imbalan 270.000/75% 300.000 NB (200.000 + 50.000) 250.000 Selisih investasi 50.000 ===== Paten = 5.000/thn
Menghitung laba dari sue 31 des 2010
Laba bersih dari susan : 90% x 100.000 = 90.000 Amortisasi selisih investasi: Paten 90% x 5.000 (15.000) (UP) LBD atas persediaan awal (28.000/140%) x 40% = 8.000 x 90% = 7.200 (UP) LBD atas persediaan akhir (42.000/140%) x 40% = 12.000 x 90% = (10.800) Laba dari susan... 81.900 Share NCI: (81.900/90%) x 10% = 9.100
Menghitung investasi pada sue 31 des 2010
(% kepemilikan x ekuitas akhir anak) = 90% x 320.000 = 288.000 (% kepemilikan x sisa selisih investasi) = 90% x 40.000 = 36.000 LBD atas persediaan akhir : (10.800) 313.200 Jurnal eliminasi a) Penjualan 560.000 Harga pokok penjualan 560.000 b) Harga pokok penjualan 12.000 Persediaan 12.000
c) Investasi pada susan (90%) 7.200
NCI (10%) 800 Harga pokok penjualan 8.000
d) Laba dari susan 81.900
Dividen (90% x 50.000) 45.000 Investasi pada susan 36.900
e) Share NCI 9.100
Dividen (10% x 50.000) 5.000 NCI 4.100
f) Modal saham 200.000
Laba ditahan 70.000 Selisih investasi 45.000 Investasi pada susan (90% x 315.000) 283.500 NCI (10% x 315.000) 31.500
g) Paten 45.000 Selisih investasi 45.000
h) Beban amortisasi 5.000
Paten 5.000
i) Utang usaha 10.000
Piutang usaha 10.000
4. Ilustrasi penyusunan kertas kerja laporan keuangan konsolidasi
Keterangan Poly Susan Eliminasi Konsolidasi D K Penjualan 819.000 560.000 560.000 819.000 Laba dari susan 81.900 - 81.900 - Harga pokok penjualan (546.000) (400.000) 12.000 568.000 (390.000) Beban operasi (154.400) (60.000) 5.000 (219.400) Share NCI 9.100 (9.100) Laba bersih 200.500 100.000 200.500 Laba ditahan awal 120.000 70.000 70.000 120.000 Dikurangi: deviden (100.000) (50.000) 45.000 5.000 (100.000 Laba ditahan 31 desember 220.500 120.000 220.500 2010
Kas 75.300 50.000 125.300
Persediaan 42.000 80.000 12.000 110.000 Aktiva lancar lainnya 60.000 20.000 10.000 70.000 Aset tetap-bersih 300.000 300.000 600.000 Investasi pada susan 313.200 - 7.200 36.900 - 283.500 Selisih investasi 45.000 45.000 - Paten 45.000 5.000 40.000 Total Aktiva 790.500 450.000 945.300 Kewajiban lainnya 170.000 130.000 290.000 Modal saham 400.000 200.000 10.000 400.000 Laba ditahan 220.500 120.000 200.000 220.500 NCI 800 4.100 31.500 34.800 Total Liabilitas & 790.500 450.000 1.046.000 1.046.000 945.300 Ekuitas
5. Penyusunan laporan keuangan konsolidasi
Penyusunan laporan keuangan konsolidasi melibatkan penggabungan laporan keuangan perusahaan induk dan anak. Berikut adalah langkah-langkah umum dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi: Identifikasi entitas anak dan induk yang akan digabungkan dalam laporan keuangan konsolidasi. Eliminasi akun investasi dan ekuitas pada laporan keuangan perusahaan induk. Eliminasi transaksi antar perusahaan pada laporan keuangan perusahaan anak dan induk. Konsolidasi laporan keuangan perusahaan anak dan induk. Penyesuaian laporan keuangan konsolidasi untuk mencerminkan posisi keuangan dan kinerja perusahaan secara keseluruhan. Laporan keuangan konsolidasi memberikan gambaran yang jelas mengenai posisi keuangan dan kinerja perusahaan secara keseluruhan. Laporan ini juga membantu perusahaan dalam pengambilan keputusan yang tepat dan strategis. Beberapa manfaat dari laporan keuangan konsolidasi antara lain evaluasi kredibilitas perusahaan, memberikan gambaran umum bisnis, dan menyederhanakan laporan keuangan. Penyusunan laporan keuangan konsolidasi harus dilakukan dengan benar dan akurat untuk memastikan laporan keuangan yang tepat dan akurat.