Program Percepatan Akuntabilitas Pemerintah

Departemen Keuangan RI

AKUNTANSI EKUITAS

DEPARTEMEN KEUANGAN RI
2007
 EQUITY FINANCING
 Saham dan penerbitan saham
 Treasury stock
 Stock right, warrant, options
 Accounting For Stock Based Compensation
 Stock Conversion
 Factor Affecting Retained Earning
 Divident
 Other Equity items
 Jenis saham
 Saham Biasa ( Common Stock)
 Saham Preferrent ( Preferred Stock)

1. Cumulative & Non Cumulative

2. Participating Preferred Stock
3. Convertible Preferred Stock
4. Callable P.S  opsi ada di issuer/perusahaan
5. Redemable P.S  opsi ada di holder(Pemegang
saham)
 Penerbitan (menjual) Saham
 Dijual tunai
 Dijual dengan pembayaran bertahap
 Ditukar dengan harta non cash
 Ditukar dengan perusahaan ( dalam
penggabungan usaha
 Penerbitan Saham

PT ABC
Saham
 Pada tanggal 1 April 2002 PT. A menjual 4.000 lembar
saham nominal $1/lb dengan harga $45,000

PT A
Saham $45,000
$1

Kas bertambah $ 45,000

Saham yang beredar bertambah $ 4,000
Agio Saham bertambah $ 41,000

Tanggal Account Debit Kredit

April 1 Kas $ 45,000
Common Stock $ 4,000
Premium on Common Stock $ 41,000
 Pada tanggal 1 April 2002 PT. A menjual 4.000 lembar
saham nominal $1/lb dengan harga $4,000

PT A
Saham $4,000
$1

Kas bertambah $ 4,000

Saham yang beredar bertambah $ 4,000

Tanggal Account Debit Kredit

April 1 Kas $ 4,000
Common Stock $ 4,000
 Pada tanggal 1 April 2002 PT. A menjual 4.000 lembar
saham nominal $1/lb dengan harga $3,600

PT A
Saham $3,600
$1

Kas bertambah $ 3,600

Memberi discount $ 400
Saham yang beredar bertambah $ 4,000

Tanggal Account Debit Kredit

April 1 Kas $ 3,600
Discount on Common Stock $ 400
Common Stock $ 4,000
 Pada tanggal 1 April 2002 PT. A menjual 4.000 lembar
saham tanpa nominal dengan harga $45,000

PT A
Saham $45,000

Kas bertambah $ 45,000

Saham yang beredar bertambah $ ?

Tanggal Account Debit Kredit

April 1 Kas $ 45,000
Common Stock $ 45,000
 Menjual saham dengan
pesanan Order
PT ABC 5000 lb $31,250
Saham Saham $1
@ $12.5
 Pada tanggal 1 November 2002 PT. A menerima order /
pesanan 5.000 lembar saham nominal $1 per lembar dengan
harga $12.5/lembar. Saat itu diterima down Payment 50 %.

Tangg Account Debit Kredit

al
2002
Nov. Stock Subcription Receivable $62,500
1
Common Stock Subscribed 5,000
PIC 57,500
Kas 31,250
Stock Subcription 31,250
Receivable
 Pada tanggal 1 Desember 2002 PT. A menerima sisa harga
untuk 2.500 lembar. Selanjutnya diserahkan 2,500 lembar
saham ke pemesan.

Tanggal Account Debit Kredit

2002
Des. 1 Cash 15,625
Stock Subscription Rec. 15,625
Common Stock Subscribed 2,500
Common stock 2,500
 Bagaimana jika ada yang gagal membayar

1. Seluruh uang yang diterima dikembalikan

2. Seluruh uang yang diterima tidak dikembalikan,
melainkan dianggap kedaluarsa
3. Uang yang diterima dikembalikan setelah dikurangi
dengan jumlah tertentu
4. Pemesan saham diberikan saham sesuai dengan yang
telah dibayar.
 Jurnal
 PIC 28,750
 Stock Subscribed 2,500
 Kas 15,625
 Receivable 15,625
 Jurnal
 PIC 28,750
 Stock Subscribed 2,500
 Kas 15,000
 Receivable 15,625
 PIC dari Pesanan gagal 625
 200 lembar saham biasa nominal $.5/lembar ditukar
dengan tanah. Saham perusahaan diperdagangkan di
bursa dengan harga $50

Saham (200 lb, $.5/lb, Hg pasar $50/lb)

Perusa-
haan
Tanah

Tanggal Account Debit Kredit

2002
Land 10,000
Common Stock 100
PIC 9,900
 200 lembar saham biasa nominal $.5/lembar ditukar
dengan tanah. Saham perusahaan tidak diperdagangkan
di bursa sementara itu harga pasar tanah lebih dapat
dipercaya yaitu $12,000
Saham (200 lb, $.5/lb)
Perusa-
haan
Tanah =$12,000

Tanggal Account Debit Kredit

2002
Land 12,000
Common Stock 100
PIC…. 11,900
 100 lembar saham biasa nominal $.5/lembar diserahkan
ke salah satu karyawan sebagai pembayaran gaji. Saham
perusahaan diperdagangkan di bursa dengan harga
$50/lembar.

Tanggal Account Debit Kredit

2002
Salaries Expense 5,000
Common Stock 50
PIC 4,950
 Treasury Stock

Saham Perusahaan yang pernah diterbitkan dan

sekarang dibeli kembali oleh perusaaan
PT. ABC Pemegang saham

PT ABC
Saham

PT ABC
Saham
PT. ABC Pemegang saham

PT ABC
Saham

PT ABC
Saham

PTABC
PT ABC
PT Saham
ABC
Saham
Saham

PT ABC
Saham
 PT. ABC Pemegang saham

PT ABC
Saham

PT ABC
Saham

PTABC
PT ABC
PT Saham
ABC
Saham
Saham

PT ABC
Saham

Transaksi modal sehingga tidak menimbulkan laba atau rugi

 Treasury Stock/Saham
Perbendaharaan
1. Treasury stock bukanlah harta
2. Tidak ada laba/rugi yang ditimbulkan oleh TS
3. Retained Earning dapat berkurang tapi tak
dapat naik karena transaksi TS
AKM-2 Ekuitas

Metode Pencatatan

METODE
METODECOST
COST

METODE
METODENILAI
NILAI
NOMINAL
NOMINAL

Margono
III-
 METODE COST

1. Pada saat dibeli, treasury stock dicatat sebesar cost

2. Pada saat treasury stock dijual bandingkan antara harga jual

dengan costnya

A. Harga jual = cost

B. Harga jual > cost Selisihnya dicatat sebagai

Agio

Selisihnya mengurangi
B. Harga jual < cost Agio dan laba ditahan
 PT. ABC menerbitkan 10,000 lembar saham nominal $1
dengan harga jual $15 per lembar

Kas bertambah 10.000x $15 = $150,000

Modal saham bertambah 10.000x$1 = $10.000
Timbul agio 10.000x ($15-$1) = $140,000

Account Debit Kredit

Cash $150,000
Common Stock/Modal saham $ 10,000
Paid In Capital in Exess of Par $140,000

Agio/Premium= Paid In Capital in Exess of Par

 PT. ABC membeli kembali 1,000 lembar saham
dengan harga beli $40 per lembar

Treasury stock bertambah 1.000x $40 = $40,000

Kas berkurang = $40.000

Account Debit Kredit

Treasury Stock $ 40,000
Kas $ 40,000

Treasury Stok Cash

40,000 40,000
 PT. ABC menjual 200 lembar Treasury Stock dengan
harga jual $50 per lembar

Account Debit Kredit

Cash 10,000
Treasury Stock 8,000
Paid In capital From T. Stock 2,000

Cost
PT. ABC menjual 500 lembar Treasury Stock dengan harga $34
/lb
Kas bertambah = $17.000
Treasury stock berkurang 500 lembar $ 40 =$20,000
Menerima uang dari pemegang saham $3,000 lebih
kecil
Account Debit Kredit
Kas $ 17,000
Agio Treasury stock $ 2,000
Retained earning $ 1,000
Treasury stock $ 20,000
Treasury Stok Cash
40,000 $ 8,000 $ 10,000 40,000
Agio T S
$ 2,000
 PT. ABC menjual 500 lembar Treasury Stock dengan
harga jual $34 per lembar

Account Debit Kredit

Cash 17,000
Paid In capital From T. Stock 2,000
Retained Earning 1,000
Treasury Stock 20,000
 PT. ABC membatalkan 300 lembar Treasury Stock

Account Debit Kredit

Common Stock 300
Paid In capital in Excess of Par 4,200
Retained Earning 7,500
Treasury Stock 12,000
 PT. ABC membatalkan 300 lembar Treasury Stock

Account Debit Kredit

Common Stock 300
Paid In capital in Excess of Par 4,200
Retained Earning 7,500
Treasury Stock 12,000

Cost
 Metode Nilai Nominal

1. Pada saat dibeli treasury stock seolah terjadi penarikan saham

Agio atau disagio saat penerbitan dikeluarkan dari account

2. Pada saat dijual treasury stock dicatat sebagai penerbitan saham

Bandingkan antara harga jual dengan nilai nominal, jika

Berbeda akan timbul agio atau disagio
 Metode Nilai Nominal
1. Pada saat dibeli treasury stock seolah terjadi penarikan saham

Bandingkan antara cost dengan Nilai nominal

Cost < Nilai nominal Cost = Nilai nominal Cost > Nilai nominal

Mengembalikan dana Mengembalikan dana Mengembalikan dana

< nominal = nominal > nominal

Catat selisihnya ke Bebankan selisihnya

Disagio S.B/Agio TS No Problem ke Agio SB, R/E
 Metode Nilai Nominal
Bandingkan antara cost dengan Nilai nominal

Cost < Nilai nominal

Mengembalikan dana < nominal, Kenapa ?

Dulu saham itu dijual di bawah Dulu saham itu dijual tidak di
nominal bawah nominal

Catat selisihnya ke Disagio SB Catat selisihnya ke Agio TS

dan jika masih ke Agio TS
 Metode Nilai Nominal
Cost > Nilai nominal

Mengembalikan dana > nominal, Kenapa ?

Dulu saham itu dijual di atas Dulu saham itu dijual tidak di
nominal (ada Premium) atas nominal

Catat selisihnya ke Premium SB Catat selisihnya ke Laba

dan jika masih ke Laba ditahan ditahan

Kelebihan ini dianggap divident Kelebihan ini dianggap divident

 PT. ABC membeli kembali 1,000 lembar saham
nominal $1/lembar dengan harga beli $40 per lembar.
Harga jual saat diterbitkan dulu $15 per lembar

Nilai nominal

Account Debit Kredit

Treasury Stock 1,000
Paid In Capital In Exess of Par 14,000
Retained Earning 25,000
Cash 40,000

Agio =1.000 ($15-$1) = $14,000

 PT. ABC menjual 200 lembar Treasury Stock dengan
harga jual $50 per lembar

Nominal

Account Debit Kredit

Cash 10,000
Treasury Stock 200
Paid In capital In Exess Of Par 9,800
 PT. ABC menjual 500 lembar Treasury Stock dengan
harga jual $34 per lembar

Account Debit Kredit

Cash 17,000
Treasury Stock 500
Paid In Capital In Exess of Par 16,500

Agio = 500 ( $34 – $1)= $16,500

Harga jual
 PT. ABC membatalkan 300 lembar Treasury Stock

Account Debit Kredit

Common Stock 300
Treasury Stock 300
 Stock Right, Warrant and
Option
Hak yang diberikan ke para
Right pemegang saham untuk membeli
saham baru
Surat berharga yang dijual oleh
perusahaan /yang melekat pada
Warrant surat berharga lain yang
memberi hak untuk membeli
saham
Opsi untuk membeli saham
Opsi perusahaan dengan harga
tertentu yang diberikan ke
officer atau karyawan
Stock Right

Tak perlu ada jurnal

 Stock Warrant

Detachable Warrant Non detachable Warrant

Warrant yang dapat Warrant yang tak dapat

dipisahkan dengan dipisahkan dengan
surat berharga lainnya surat berharga lainnya

Warrant dicatat Warrant tak dicatat

tersendiri tersendiri
 DetachableStock Warrant
PT. B menjual 1.000 saham prefent nominal $50/lembar dengan harga
$58/lembar. Pemegang saham Preferrent diberikan warrant untuk
membeli 1,000 lembar saham biasa nominal $2/ lembar dengan harga
$25/lembar. Segera setelah itu harga pasar Saham Preferrent tanpa
warrant $57/lembar, sementara itu warrant diperjualbelikan dengan
harga $3/lembar.

Warrant
S.P $58
$50

Harg Harga saham

a Jual Dialokasikan
$58
Harga warrant
Perbandingan Harga pasar saham dan warrant
 Alokasi Harga Jual dan Jurnal

Warrant= ( 3:60) x $58 = $2,900

Nominal =$ 50,000
Saham = ( 57:60) x $58 = $55,100
Agio = $ 5,100

Account Debit Kredit

Cash 58,000

Preferreed Stock 50,000

PIC in Excess of Par -PS 5,100
Stock Warrant 2,900
 Jika warrant diexercise=1.000
lembar $25, par $2/lembar

Account Debit Kredit

Cash 25,000
Common Stock Warrant 2,900
Common Stock 2,000
Paid In Capital In Exess of Par 25,900
 Jika warrant tak diexercise

Account Debit Kredit

Stock Warrant 2,900
PIC From Expired Warrant 2,900
 Stock Option
Opsi untuk membeli saham
perusahaan dengan harga
tertentu yang diberikan ke
officer atau karyawan

Jumlah
opsiTetap

Stock Option

Jumlah opsi
dapat berubah
 Cara pencatatan

Metode nilai Metode

intrinsik Fair Value

Harga Opsi = selisih Harga Opsi =

antara harga pasar ditentukan dengan
saham dengan harga formula tertentu
excercise
 Fixed Option

( Metode nilai intrinsik)

Selisih antara Harga pasar saham saat pemberian

opsi dengan harga beli saham (exercise)
PT. A pada tanggal 1 Januari 2000 memberikan hak opsi
untuk membeli 10.000 lembar saham PT. A dengan harga
$50 per lembar ke pegawai yang tetap bekerja tiga tahun
mulai 1 Januari 2000 s.d. 31 Desember 2002. Harga Pasar
saham pada waktu itu $50.00 per lembar.

Harga opsi =
10.000 x (50-50 = 0

Tidak ada jurnal

Metode Fair Value
 PT. A pada tanggal 1 Januari 2000 memberikan hak opsi
untuk memberli 10.000 lembar saham PT. A dengan harga
$50 per lembar ke pegawai yang tetap bekerja tiga tahun
mulai 1 Januari 2000 s.d. 31 Desember 2002. Opsi ini
memiliki fair value $10 per lembar

Opsi
Karyawan
Perusahaan
Jasa

Nilai opsi/Jasa = 10.000 x $10

= $ 100,000

Nilai opsi = Menunjukkan besarnya nilai jasa

karyawan selama 3 tahun karena mereka harus kerja 3
tahun untuk mendapatkan opsi ini
 Nilai opsi/Jasa = 10.000 x $10
= $ 100,000

1. Timbul Expense selama 3 tahun

2. Timbulan setoran calon pemodal dalam bentuk jasa

Account Debit Kredit

Compensation Expense 33,333
Paid In Capital From Stock Option 3,333
 Opsi yang berubah
 Lihat slide stock based compensation
 Konversi Saham Preferent ke Saham Biasa

Harga jual Prefered Stock Dulu dianggap harga pasar dari

Saham biasa yang sekarang diserahkan

Saham Biasa
Pemegang
PT. A Saham PT. A
Saham Prefrerent
 Konversi Saham Preferent ke Saham Biasa

Harga jual Prefered Stock Dulu dianggap harga pasar dari

Saham biasa yang sekarang diserahkan

Harga jual Harga jual

SP > SP <
Nominal SB Nominal SB

Selisihnya dianggap Selisihnya dibebankan

agio Ke Retained earning
Convertible Preferred Stock

Account Debit Kredit

 Stock Divident

Pembagian ke Pemegang saham berupa

saham perusahaan

Jumlahnya Jumlahnya besar

sedikit yaitu yaitu 20 % atau
kurang dari 20 % lebih dari saham
yang beredar

Dicatat sebesar harga pasar Dicatat sebesar nominal

 Pendapatan tahun itu $100,000 dan Beban gaji $10,000
serta beban lain-lain $2,000
Pendapatan Biaya gaji
100,000 10,000

Beban lain-lain Laba ditahan

2,000 0 88,000

Account Debit Kredit

Pendapatan 100.000
Beban gaji 10,000
Beban Lain-lain 2,000
 1 Des Perusahaan mengumumkan dividen $20,000, akan
dibayar tanggal 27 Desember untuk pemegang saham
yang tercatat tang 20 Desember
Cash Hutang Divident
00 20,000

Divident Laba ditahan

20,000 0 88,000

Account Debit Kredit

Divident 20,000
1 Des
Hutang divident 20,000
 1 Des Perusahaan mengumumkan dividen saham 10 %
dari saham beredar, akan diserahkan tanggal 27
Desember untuk pemegang saham yang tercatat tanggal
20 Desember. Saham yang beredar 10.000, nominal $1/lb
dan saham ini harga pasarnya $5
Cash Hutang Divident
00 20,000

Divident Laba ditahan

20,000 0 88,000

Account Debit Kredit

Divident saham 5,000
1 Des
Agio Saham 4,000
Saham yang akan dibagi 1,000
 Pada tanggal 20 Desember

Saham yang akan dibagi Agio Sahamt

1,000 4,000

Divident saham Laba ditahan

5,000 0 88,000

Account Debit Kredit

Tidak ada jurnal
2o Des
 Pada tanggal 27 Desember

Saham yang akan dibagi Agio Sahamt

1,000 1,000 4,000

Divident saham Modal saham

5,000 0 1,000

Account Debit Kredit

Saham yang akan dibagi 1,000
27 Des
Modal saham 1,000
 1 Des Perusahaan mengumumkan dividen $20,000, akan
dibayar tanggal 27 Desember untuk pemegang saham
yang tercatat tang 20 Desember
Cash Hutang Divident
00 20,000

Divident Laba ditahan

20,000 0 88,000

Account Debit Kredit

Tidak ada jurnal
20 Des
 Menutup

Cash Hutang Divident

20,000 20,000 20,000

Divident Laba ditahan

20,000 0 88,000

Account Debit Kredit

Hutang divident 20,000
27 Des
Cash 20,000
 Menutup Buku besar ( setelah laporan keuangan
disusun)

Cash Hutang Divident

20,000 20,000 20,000

Divident Laba ditahan

20,000 20,000 20,000 88,000

Account Debit Kredit

Laba ditahan 20,000
31 Des
Divident 20,000