PENENTUAN TRANSFER PRICING DI BIRCH PAPER COMPANY

Disusun untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Sistem Pengendalian Manajemen

Disusun oleh:
Rhieska Sanggita 120110140043
Yohana Inka Intan Kumala 120110140044
Sekar Ayu Kartika Sari 120110140061
Vioni Hanifa 120110140094

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PADJADJARAN
BANDUNG
2016

1
 KATA PENGANTAR

Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha Pengasih lagi Maha Penyayang, kami
panjatkan puji syukur kehadirat-Nya, yang telah melimpahkan rahmat, hidayah, dan inayah-
Nya kepada kami, sehingga kami dapat menyelesaikan makalah Perencanaan Transfer
Pricing di Birch Paper Company.
Dengan ini kelompok kami menyadari bahwa makalah ini tidak akan tersusun dengan
baik tanpa adanya bantuan dari pihak-pihak terkait. Oleh karena itu, pada kesempatan ini
tidak lupa juga kelompok kami mengucapkan banyak terima kasih kepada semua pihak yang
telah membantu kelompok kami dalam penyusunan makalah ini, baik secara langsung
maupun tidak langsung. Ucapan terima kasih yang sebesar-besarnya kami sampaikan kepada:
1. Dr. H. Harry Suharman, SE, ME, Ak., sebagai dosen mata kuliah Sistem
Pengendalian Manajemen.
Penulis menyadari bahwa makalah ini masih jauh dalam kesempurnaan. Oleh karena
itu, kami menerima segala saran dan kritik dari pembaca agar menjadi bahan perbaikan
dalam pembuatan makalah lainnya.
Akhir kata kami berharap semoga makalah ini dapat bermanfaat bagi penulis pada
khususnya dan pembaca pada umumnya.

Bandung, 27 Februari 2017

2
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR.................................................................................................. ii
DAFTAR ISI............................................................................................................ iii
BAB I...................................................................................................................... 4
PENDAHULUAN...................................................................................................... 4
1.1 Latar Belakang Kasus...................................................................................... 4
1.2 Rumusan Masalah............................................................................................... 5
BAB II..................................................................................................................... 6
ANALISIS DAN PEMBAHASAN................................................................................... 6
2.1 Analisa Harga Penawaran...................................................................................... 6
2.1.1 Keputusan Manajer Divisi Northern.....................................................................8
2.1.2 Rekomendasi Tindakan Untuk Wakil Presiden...........................................................11
2.1.3 Evaluasi Sistem Harga Transfer Birch Paper...........................................................12
BAB III................................................................................................................. 14
KESIMPULAN DAN SARAN...................................................................................... 14
3.1 KESIMPULAN................................................................................................. 14
3.2 SARAN........................................................................................................... 14

3
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Kasus

Perusahaan Birch Paper adalah perusahaan kertas berskala menengah dimana

terdiri dari empat divisi produksi dan Divisi Timberland yang memenuhi kebutuhan bahan
baku kertas perusahaan. Hasil produksinya berupa kertas putih, kertas kerajinan dan papan
kertas. Sebagian dari hasil papan kertasnya dijadikan bahan dasar kotak oleh Divisi
Thompson yang kemudian dicetak dan diwarnai bagian luarnya.
Setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan tingkat pengembalian
investasinya (ROI) dan memiliki kebijakan tanggung jawab dan kewenangan yang
terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali yang berkaitan dengan perusahaan secara
keseluruhan. Perusahaan percaya dalam beberapa tahun terakhir konsep desentralisasi telah
sukses dilaksanakan dan laba perusahaan posisinya dalam persaingan meningkat.
Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus bersama dengan Divisi
Thompson dimana dibiayai oleh Divisi Northern sendiri. Staf Divisi Thompson
menghabiskan beberapa bulan untuk menyempurnakannya. Bentuk dan warna kotak tidak
lazim serta jauh dari standar. Ketika seluruh spesifikasi telah siap, maka Divisi Northern
menanyakan penawaran atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari
luar. Setiap manajer divisi bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan penjualan
internal diharapkan untuk tetap mengacu pada harga pasar yang berlaku.
Adapun tawaran untuk pembuatan kotak per ribuan unit antara lain : $480 dari
Divisi Thompson, $430 dari Perusahaan West Paper, dan $432 dari Eire Papers, Ltd. Eire
membuat sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian
luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar dipasok oleh Divisi
Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi Thompson seharga
$30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran.

2
4
 J
i
k
a
D
i
v
i
s
i
T
h
o
m
p
s
o
n
m
e
n
e
r
i
m
a
p
e
s
a
n
a
n
t
e
r
s
e
b
u
t,
m
a
k
a
i
a
a
5
 k
a
n
m
e
m
b
e
li
p
a
p
a
n
dan alat pembengkok dari Divisi Southern. Sekitar 70% dari pengeluaran Thompson $400
adalah untuk biaya papan dan alat pembengkok. Meskipun Divisi Southern beroperasi di
bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih, ia tetap mengacu pada harga pasar dan
tidak terpengaruh pada kelebihan pasokan. Biaya untuk papan dan alat pembengkok adalah
60% dari harga jual.
Manajer Divisi Northern membahas tawaran yang tidak biasa ini dengan wakil
presiden komersial Birch Paper. Kenton, manajer Divisi Northern, pasti akan menerima
tawaran terendah yaitu dari West Paper. Namun perusahaan melihat bahwa harga yang
lebih tinggi dari divisi internal juga bisa menjadi solusi terbaik. Meskipun demikian, sangat
mungkin bagi pihak manajemen untuk memerintah diterimanya tawaran yang lain, bila
situasi memerlukan tindakan tersebut.

1.2 Rumusan Masalah

Adapun hal-hal yang menjadi pokok permasalahan dalam studi kasus Perusahaan Birch
Paper adalah:
1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern yang paling memenuhi
kepentingan Birch Paper Company?
2. Apakah Kenton, manajer Divisi Northern harus menerima tawaran ini? Jelaskan!
3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?
4. Apakah dan bagaimana sistem harga transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah
perlu perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara
keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?
6
7
 BAB II

ANALISIS DAN PEMBAHASAN

2.1 Analisa Harga Penawaran

Dari tiga penawaran pembuatan kotak yang diterima oleh Divisi Northern, akan
dianalisa secara mendalam untuk menentukan tawaran mana yang lebih menguntungkan
Perusahaan Birch Paper secara keseluruhan. Tawaran yang menguntungkan bagi
perusahaan adalah tawaran yang biaya produksi atau cost paling rendah dari sudut pandang
perusahaan secara keseluruhan.

Tawaran Divisi Thompson

Divisi Thompson membuat markup atas laba sebesar 20% dari total
pengeluarannya sehingga harga jual menjadi 120% x $400 = $480. Tidak semua $400
pengeluaran divisi merupakan pengeluaran bagi perusahaan secara keseluruhan karena ada
mengandung laba yang dikenakan oleh Southern pada Thompson.

Divisi Thompson (per ribuan unit)

Pengeluaran Thompson $400
Laba untuk Divisi Southern
Harga jual ($400 x 70%) $280
Biaya produksi ($280 X 60%) $168 _ $112 _
Total Biaya $288

James Bruner, Manajer Divisi Thompson menetapkan harga $480 untuk menutupi
biaya overhead nya plus laba. Bruner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson pada
kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir sehingga biaya tetap yang harus ditutupi
adalah besar. Bruner membebankan secara penuh 20% biaya overhead dan laba ke harga

8
tansfer untuk Divisi Northern. Wakil presiden juga merasa keanehan dalam tindakan
Bruner tersebut. Ketika ditanya, James hanya menjawab jika ia menjual dibawah $480
maka ia tidak bisa mencetak laba.
Tawaran Perusahaan West Paper

Biaya yang dikeluarkan Birch Paper untuk tawaran ini adalah $430 per ribuan unit.
Perusahaan harus mengeluarkan uang sebesar $430 jika ingin membeli dari West Paper.

Tawaran Eire Papers, LTd

Eire Paper menawarkan harga sebesar $432 untuk pembuatan kotak kepada Divisi
Northern. Eire membuat sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk
papan bagian luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar
dipasok oleh Divisi Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi
Thompson seharga $30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran. Jadi dari
tawaran ini, ada uang masuk bagi perusahaan dimana akan mengurangi biaya.

Eire Papers,Ltd. (per ribuan unit)

Harga Tawaran $432
Dikurangi Laba
Divisi Southern ($90 x 40%) $36
Divisi Thompson ($30 - $25) $5 + $41
Total Biaya $391

Eire Paper, LTd (per ribuan unit)

Harga tawaran/ pengeluaran $432
Pemasukan bagi perusahaan
Divisi Southern $90
($120)
Divisi Thompson $30 +
Pengeluaran divisi
Divisi Southern (60% x 90) $54
$79
Divisi Thompson $25 +
$391
Total Biaya

9
Tawaran yang terbaik untuk perusahaan secara keseluruhan adalah tawaran yang
biayanya paling rendah yaitu dari tawaran Divisi Thompson sebesar $288. Meskipun
menurut William Kenton yang terbaik untuk divisinya adalah tawaran dengan harga
terendah yaitu $430 dari Perusahaan West Paper. Jika Perusahaan Birch Paper membeli
dari West sebesar $430, maka perusahaan akan rugi karena kalau perusahaan memproduksi
sendiri biayanya hanya sebesar $288.

2.1.1 Keputusan Manajer Divisi Northern

Yang menjadi pertimbangan atau dilema bagi William Kenton, Manajer Divisi
Northern adalah memilih antara tawaran Thompson yang memiliki biaya yang paling
rendah atau West Paper yang menawarkan harga yang paling rendah. Sedangkan tawaran
dari Eire Paper, Ltd tidak dijadikan pilihan karena memiliki biaya dan harga pada tingkat
menengah saja.
Dibawah ini akan dilustrasikan masing-masing kelemahan dan kelebihan jika
Divisi Northern menerima tawaran Divisi Thompson atau Perusahaan West Paper.

Tawaran Thompson
Kelebihan :
-. Memiliki biaya produksi per ribuan unit yang paling rendah yaitu $288 sehingga
menguntungkan perusahaan secara keseluruhan.
-. Divisi Thompson sebelumnya bekerja sama dengan Northern untuk mendesain dan
mengembangkan kotak tampilan khusus tersebut. Oleh karena itu, Thompson sudah
memahami desain kotak dan keinginan dari Divisi Northern yang akan mempermudahkan
hubungan kerja sama antara divisi tersebut.
-. Dengan menerima tawaran dari Thompson juga akan mendorong terjadinya pembelian
atau penjualan internal di Perusahaan Birch Paper.
-. Persediaan yang berlebihan dari Divisi Southern dapat dikurangi karena Thompson akan
menggunakan hasil produksi dari Southern untuk memproduksi kotak Divisi Northern.
Divisi Thompson juga bisa mengurangi kerugian atau efek dari kegagalan beroperasi pada
kapasitas dengan menerima tawaran produksi dari Northern.
6
Kelemahan :
-. Memiliki harga yang tertinggi yaitu $480 dimana sekitar 10% lebih tinggi dari harga
pasar yang ada.
-. Pasar luar dari Divisi Northern sangatlah kompetitif. Dengan biaya produksi yang tinggi
dari harga pasar akan membuat produk kalah saing dan mengurangi laba dan ROI
divisinya.
-. Dengan menerima tawaran Thompson pada harga $480 akan menyebabkan distorsi
dalam kinerja antara divisi. Ketidakmampuan Divisi Thopmson beroperasi pada kapasitas
sehingga manajer membebankan biaya yang besar ditambah dengan laba ke harga transfer
ke Divisi Northern. Akibatnya malah Divisi Northern yang berkurang laba dan ROI nya
dan Divisi Thompson yang menghasilkan laba.

Tawaran West Paper

Kelebihan :
-. Memiliki harga yang paling rendah yaitu $430 dibandingkan Thompson sebesar $480
sehingga produk Divisi Northern dapat bersaing di pasar yang kompetitif.
-. Dengan menerima tawaran dari West Paper akan memaksimalkan laba dan ROI untuk
Divisi Northern.
-. Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah
terkadang persepsi dari divisi pembeli yaitu menganggap sumber luar akan memberikan
pelayanan yang lebih baik.

Kelemahan :
-.Merugikan perusahaan secara keseluruhan karena jika perusahaan produksi secara
internal maka biaya hanya $288 dibandingkan beli dari luar $430. Perusahaan akan
mengalami kerugian yaitu sebesar $430 - $288 = $ 142 (per ribuan unit).
-.Tidak menggalakan terjadinya penjualan dan pembelian internal. Dengan menerima
tawaran dari West (sumber luar), maka Divisi Southern tidak bisa mengurangi
persediaannya yang berlebihan dengan menerima pesanan untuk mengisi kapasitas dan

7
Divisi Thompson tidak akan dapat mengurangi kerugian akibat kegagalannya yaitu tidak
bisa beroperasi di kapasitasnya.
-.Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah
wujudnya persaingan internal yang tidak sehat antara divisi yang berusaha memaksimalkan
ROI masing-masing. Divisi Northern mungkin saja menerima tawaran West Paper karena
tidak ingin Divisi Thompson mencetak laba. Hal ini merugikan perusahaan.

Menurut pendapat saya, William Kenton sebaiknya tidak menerima tawaran dari
Perusahaan West Paper karena tidak menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Jika
Birch Paper memproduksi secara internal, maka besar biayanya hanya $288 per ribuan unit
kotak. Sedangkan kalau membeli dari West Paper dengan harga $430 maka perusahaan
Birch Paper akan mengalami kerugian sebesar $142. Selain itu, dengan membeli dari
Divisi Thompson maka akan mendorong pembelian dari internal perusahaan.
Akan tetapi saya juga tidak menyarankan Kenton menerima tawaran Thompson begitu
saja pada harga $480. Kenton harus merundingkan kembali harga transfer tersebut karena
harga yang adil untuk transfer yaitu pada harga pasar sedangkan tawaran Thompson itu di
atas harga pasar.

2.1.2 Rekomendasi Tindakan Untuk Wakil Presiden

Wakil presiden Birch Paper harus mengambil tindakan untuk menetapkan dan
memperbaiki prosedur dan kebijakan harga transfer dengan setiap divisi atau memperbaiki
kebijakan harga transfer walaupun volume transaksi tidak jelas lebih kecil dari 5% dari
volume setiap divisi yang terlibat. Bila diperlukan, maka pihak manajemen puncak dapat
melakukan intervensi atas divisi dan menerima tawaran lainnya. Hal ini bertujuan untuk
menjaga profitabilitas perusahaan secara keseluruhan dan menjaga kesamaan tujuan di
antara divisi-divisinya serta memastikan divisi-divisi tidak akan mendahulukan
kepentingannya diatas kepentingan perusahaan sehingga mengakibatkan tidak
maksimalnya pendapatan dan laba dari Perusahaan Birch Paper.

8
2.1.3 Evaluasi Sistem Harga Transfer Birch Paper

Sistem harga transfer dari Perusahaan Birch Paper adalah disfungsional dikarenakan
terlalu fokus pada divisi secara individual untuk menghasilkan laba dan ROI yang tinggi
meskipun akan mengorbankan profitabilitas perusahaan secara keseluruhan. Hal-hal yang
harus dipertimbangkan lebih mendalam antara lain :

Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Harga pasar tersebut akan
dikurangi biaya yang tidak akan terjadi untuk penjualan internal seperti biaya
angkut. Hal ini berbeda jauh dengan tawaran Divisi Thompson dimana
menawarkan 10% diatas harga pasar. Wajar saja Divisi Northern menjadi ragu
untuk menerima tawaran tersebut. Dapat dilihat sistem harga transfer telah gagal
dan tidak berfungsi sebagaimana mestinya.
Manajer Divisi Thompson membebankan 20% biaya overhead yang bersifat tetap
dan sekaligus laba ke harga transfer untuk Divisi Northern padahal untuk beberapa
bulan terakhir, divisi ini gagal beroperasi secara maksimal. Seharusnya Divisi
Thompson ini harus bersyukur dan menerima tawaran dibawah harga $480 karena
dengan adanya tawaran dapat mengisi kapasitas dan menutupi biaya overhead nya.
Tapi divisi ini malah mematok harga yang tinggi untuk tawaran tersebut. Hal ini
disebabkan manajer Divisi Thompson yang ingin mengejar laba untuk divisinya.

Namun harga transfer dari Divisi Southern yang tetap mengacu pada harga pasar
meskipun ia beroperasi di bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih sudahlah benar.
Persediaan ini diasumsikan bukan persediaan hasil produksi tapi bahan bakunya karena
divisi ini beroperasi di bawah kapasitas sehingga banyak pasokan yang berlebihan. Hal ini
tidak seperti divisi Thompson yang membebankan 20% biaya overhead dan laba ke harga
transfer sehingga lebih mahal dari harga pasar.

9
 Perubahan yang bisa kita lakukan dalam sistem harga transfer Perusahaan Birch Paper
adalah:

Wakil presiden sebaiknya tidak memaksa Divisi Northern menerima tawaran pada
harga $480 karena akan merugikan divisi itu sendiri dan membuat produknya tidak
bisa bersaing di pasar yang disebabkan biaya produksi yang tinggi. Tapi
memerintahkan Divisi Thompson untuk merevisi harga transfernya.
Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Divisi Northern memiliki
informasi harga dari produk yang sama dari sumber luar.
Harga transfer harus ditetapkan dengan persetujuan semua divisi dan perusahaan.
Alternatif lain penetapan harga transfer seperti melalui mekanisme formal dimana
perwakilan dari divisi-divisi bertemu secara periodik untuk memutuskan harga
transfer (negotiated transfer price), atau secara cost based transfer price, two step
pricing dan profit sharing system.
Alternatif lain untuk penetapan harga transfer selain harga pasar harus
menggunakan komponen biaya standar dalam perhitungan harga transfer bukan
biaya sebenarnya. Dengan menggunakan biaya sebenarnya, maka dapat menyebab
ketidakefisien suatu divisi dipindahkan ke divisi lainnya. Hal ini akan
menyebabkan distorsi dalam penilaian kinerja. Seperti dalam kasus, ketidakefisien
Divisi Thompson juga ikut diperhitungkan dalam harga transfer untuk divisi
Northern.
Sistem penilaian kinerja divisi tidak hanya terpusat pada laba dan ROI, tapi juga
menggunakan ukuran kinerja lainnya agar bisa mendukung berjalannya kebijakan
harga transfer.
Jika terdapat kelebihan kapasitas, maka harga transfer yang ditetapkan sebaiknya
hanya untuk menutupi biaya variabel produksi dan laba yang diinginkan. Hal ini
disebabkan biaya tetap produksi sudah tertutupi. Dengan harga transfer yang lebih
murah untuk penjualan internal akan bisa membuat perusahaan bersaing di pasar
karena biaya produksinya yang rendah.

10
 BAB III

KESIMPULAN DAN SARAN

3.1 KESIMPULAN
Divisi Northern dari Perusahaan Birch Paper sebaiknya menerima tawaran dari
Divisi Thompson karena merupakan tawaran dengan biaya yang lebih murah dan
mendorong pembelian internal. Sedangkan dari sisi harga transfer, Divisi Thompson harus
merevisinya. Harga transfer yang terlalu tinggi menyebabkan produk Divisi Northern tidak
akan bisa bersaing di pasar. Sistem harga transfer di perusahaan ini tidak berfungsi
sebagaimana mestinya. Harga transfer yang adil yaitu pada harga pasar.

3.2 SARAN
Adapun rekomendasi yang dapat saya usulkan pada perusahaan Birch Paper
dalam sistem pengendalian manajemennya adalah :
Perlu melakukan perbaikan atas sistem dan prosedur harga transfernya sehingga
menwujudkan kesamaan tujuan dimana divisi bisa meningkatkan labanya dan
sekaligus meningkatkan laba perusahaan secara keseluruhan.
Untuk penilaian kinerja, Birch Paper seharusnya juga mengadopsi ukuran kinerja
lainnya seperti,residual income, EVA dan sebagainya. Hal ini dikarenakan ukuran
ROI dapat mengabaikan profitabilitas perusahaan secara keseluruhan dan jangka
panjang daripada laba jangka pendek. Manajer cenderung hanya memperhatikan
investasi yang akan menghasilkan profit di masa ini juga.
Pihak manajemen puncak berhak melakukan intervensi atas keputusan divisi jika
diperlukan.
Untuk masalah divisi tidak bisa beroperasi di kapasitas, harus ditinjau lebih lanjut
sebabnya. Manajer perlu membuat rencana produksi. Jika disebabkan oleh
menurunnya permintaan, divisi harus bisa melakukan efisiensi biaya.
Perusahaan dapat menggunakan ukuran finansial dan nonfinansial untuk penilaian
kinerja seperti balance score card yang mengevaluasi perusahaan dari empat
perspektif yaitu finansial, konsumen, proses serta pembelajaran dan perkembangan.