TUGAS KELOMPOK RESUME

“Auditor Responsibility for Fraud Detection”

Mata kuliah Prinsip-Prinsip Akuntansi Forensik / Kelas A

Dosen Pengampu : Prof. Anis Chariri, S.E., M.Com., Ph.D., Akt.

Disusun Oleh Kelompok 9:

1. Monica Girsang (12030117120030)

2. Mita Budi Herdiyana (12030117120055)
3. Muhammad Fajar Hidayatullah (12030117130104)
4. Monika Alfarin (12030117130121)

DEPARTEMEN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS DIPONEGORO

SEMARANG

2020
 Tanggung Jawab Auditor Untuk Mendeteksi Penipuan
Auditor akan memasuki arena prosedur yang diperluas untuk mendeteksi penipuan saat
mereka mengimplementasikan SAS No.99. standar baru ini bertujuan agar pertimbangan
auditor tentang kecurangan berpadu dengan mulus ke dalam proses audit dan terus diperbarui
hingga penyelesaian audit. SAS No.99 menjelaskan proses di mana auditor (1)
mengumpulkan informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi risiko salah saji material
akibat kecurangan, (2) menilai risiko ini setelah memperhitungkan evaluasi program dan
kontrol entitas, dan (3) merespons hasil.

A. Faktor Risiko Penipuan

Faktor risiko penipuan adalah peristiwa atau kondisi segitiga penipuan. Meskipun
faktor-faktor risiko penipuan tidak selalu menunjukkan bahwa penipuan ada, mereka sering
merupakan tanda peringatan di mana itu terjadi. auditor diperingatkan untuk tidak berpikir
bahwa semua faktor risiko kecurangan ini termasuk semua.

1. Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Penipuan

Kunci untuk merancang tes audit yang efektif adalah dengan melakukan sintesis efektif
dari risiko yang teridentifikasi. Sintesis didefinisikan sebagai "perakitan keseluruhan yang
kompleks dari bagian-bagian yang semula terpisah." Tujuan anda adalah untuk "menilai" atau
mensintesis risiko yang teridentifikasi untuk menentukan di mana entitas paling rentan
terhadap salah saji material karena penipuan, jenis penipuan yang paling mungkin terjadi dan
bagaimana kesalahan materi tersebut mungkin disembunyikan.

2. Menanggapi Risiko yang Dinilai

Anda harus mengatasi risiko salah saji material karena penipuan dengan respons yang:

a. Memiliki efek keseluruhan pada bagaimana audit dilakukan,

b. Mengidentifikasi risiko yang melibatkan sifat, waktu, dan luas prosedur audit,
c. Alamat manajemen menimpa kontrol

3. Penugasan personil dan pengawasan

Pedoman mengatakan semakin besar risiko salah saji material, semakin banyak
personel yang berpengalaman dan semakin besar jumlah pengawasan yang diperlukan pada
perikatan.

4. Prinsip-prinsip akuntansi

2
 Penugasan personil dan pengawasan, Pedoman mengatakan semakin besar risiko salah
saji material, semakin banyak personel yang berpengalaman dan semakin besar jumlah
pengawasan yang diperlukan pada perikatan.

5. Risiko Manajemen Menimpa Kontrol Internal

a. Memahami proses pelaporan keuangan
b. Menguji entri jurnal dan penyesuaian lainnya

 AU Bagian 316
Pertimbangan Penipuan dalam Audit Laporan Keuangan

A. Pengantar dan Ikhtisar

Auditor memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan melakukan audit untuk
mendapatkan keyakinan yang wajar tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji
material, baik disebabkan oleh kesalahan atau penipuan. Bagian ini menetapkan standar dan
memberikan panduan kepada auditor dalam memenuhi tanggung jawab itu, yang berkaitan
dengan penipuan, dalam audit laporan keuangan yang dilakukan sesuai dengan standar audit
yang diterima secara umum (GAAS).

Berikut ini adalah ikhtisar organisasi dan konten bagian ini:

a. Deskripsi dan karakteristik penipuan
b. Pentingnya melakukan skeptisisme profesional
c. Menanggapi risiko penipuan
d. Mengkomunikasikan tentang kecurangan kepada manajemen, komite audit, dan lainnya
e. Mendokumentasikan pertimbangan auditor atas kecurangan.

Persyaratan dan pedoman yang ditetapkan dalam bagian ini dimaksudkan untuk
diintegrasikan ke dalam proses audit secara keseluruhan, dengan cara logis yang konsisten
dengan persyaratan dan panduan yang disediakan di bagian lain, termasuk bagian 311,
Perencanaan dan Pengawasan; bagian 312, Risiko Audit dan Materialitas dalam Melakukan
Audit; bagian 314, Memahami Entitas dan Lingkungannya dan Menilai Risiko Salah saji
Material, dan bagian 318 Melakukan Prosedur Audit dalam Menanggapi Risiko yang Dinilai
dan Mengevaluasi Bukti Audit yang Diperoleh.

3
 Meskipun bagian ini berfokus pada pertimbangan auditor atas kecurangan dalam audit
atas laporan keuangan, manajemen bertanggung jawab untuk merancang dan
mengimplementasikan program dan kontrol untuk mencegah, menghalangi, dan mendeteksi
kecurangan.

B. Deskripsi dan Karakteristik Penipuan

Penipuan adalah konsep hukum yang luas dan auditor tidak membuat penentuan hukum
apakah kecurangan telah terjadi. Sebaliknya, kepentingan auditor secara khusus berkaitan
dengan tindakan yang menghasilkan salah saji material dari laporan keuangan. Faktor utama
yang membedakan kecurangan dari kesalahan adalah apakah tindakan mendasar yang
menghasilkan salah saji pernyataan keuangan disengaja atau tidak disengaja. Untuk tujuan
bagian ini, penipuan adalah tindakan yang disengaja yang menghasilkan salah saji material
dalam laporan keuangan yang menjadi subjek audit.

Dua jenis salah saji relevan dengan pertimbangan auditor atas kecurangan — salah saji
yang muncul akibat kecurangan pelaporan keuangan dan salah saji yang timbul akibat
penyelewengan aset.

1. Pelaporan keuangan yang curang dapat dilakukan :

a. Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau dokumen pendukung
dari mana laporan keuangan disiapkan.
b. Kesalahan penyajian atau penghilangan yang disengaja dari laporan keuangan
peristiwa, transaksi, atau informasi penting lainnya.
c. Kesalahan penerapan prinsip akuntansi terkait dengan jumlah, klasifikasi, cara
penyajian, atau pengungkapan.
2. Tiga kondisi umumnya hadir ketika penipuan terjadi :
a. Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau berada di bawah tekanan,
yang memberikan alasan untuk melakukan penipuan.
b. Adanya kesempatan — misalnya, tidak adanya kontrol, kontrol yang tidak efektif,
atau kemampuan manajemen untuk mengesampingkan kontrol — yang memberikan
peluang bagi penipuan untuk dilakukan.
c. Mereka yang terlibat dapat merasionalisasi melakukan tindakan penipuan. Beberapa
individu memiliki sikap, karakter, atau serangkaian nilai etika yang memungkinkan
mereka untuk secara sadar dan sengaja melakukan tindakan yang tidak jujur.
Namun, bahkan orang jujur pun dapat melakukan kecurangan dalam lingkungan

4
 yang memberikan tekanan yang cukup pada mereka. Semakin besar insentif atau
tekanan, semakin besar kemungkinan seseorang akan dapat merasionalisasi
penerimaan penipuan.

C. Pertimbangan Penipuan dalam Audit Laporan Keuangan

Manajemen memiliki kemampuan unik untuk melakukan kecurangan karena seringkali
berada dalam posisi untuk secara langsung atau tidak langsung memanipulasi catatan
akuntansi dan menyajikan informasi keuangan yang curang.

Biasanya, manajemen dan karyawan yang terlibat dalam penipuan akan mengambil
langkah untuk menyembunyikan kecurangan dari auditor dan orang lain di dalam dan di luar
organisasi. Penipuan dapat disembunyikan dengan menahan bukti atau salah mengartikan
informasi sebagai tanggapan atas pertanyaan atau dengan memalsukan dokumentasi.
Misalnya, manajemen yang terlibat dalam pelaporan keuangan yang curang dapat mengubah
dokumen pengiriman. Karyawan atau anggota manajemen yang menyalahgunakan uang tunai
mungkin mencoba menyembunyikan pencurian mereka dengan memalsukan tanda tangan
atau memalsukan persetujuan elektronik tentang otorisasi pencairan.

Penipuan juga dapat disembunyikan melalui kolusi di antara manajemen, karyawan,

atau pihak ketiga. Kolusi dapat menyebabkan auditor yang telah melakukan audit dengan
baik untuk menyimpulkan bahwa bukti yang diberikan persuasif padahal sebenarnya palsu.
Sebagai contoh, melalui kolusi, bukti palsu bahwa kontrol telah beroperasi secara efektif
dapat disampaikan kepada auditor, atau penjelasan salah arah yang konsisten dapat diberikan
kepada auditor oleh lebih dari satu individu dalam entitas untuk menjelaskan hasil yang tidak
terduga dari prosedur analitik.

Meskipun kecurangan biasanya disembunyikan dan niat manajemen sulit untuk

ditentukan, keberadaan kondisi tertentu dapat memberi kesan kepada auditor kemungkinan
kecurangan mungkin ada. Misalnya, kontrak penting mungkin hilang, buku besar pembantu
mungkin tidak direkonsiliasi secara memuaskan ke akun kontrolnya, atau hasil prosedur
analitik yang dilakukan selama audit mungkin tidak konsisten dengan harapan.

D. Pentingnya Skeptisisme Profesional

Skeptisisme profesional adalah sikap yang mencakup pikiran yang mempertanyakan
dan penilaian kritis terhadap bukti audit. Dalam menjalankan skeptisisme profesional dalam

5
mengumpulkan dan mengevaluasi bukti, auditor tidak boleh puas dengan bukti yang kurang
persuasif karena keyakinan bahwa manajemen jujur.

E. Diskusi Diantara Personil Keterlibatan Mengenai Risiko Salah Saji Material

Akibat Penipuan
Sebelum atau bersama dengan prosedur pengumpulan-informasi, anggota tim audit
harus membahas potensi salah saji material akibat penipuan. Diskusi harus mencakup:

1. Pertukaran ide atau "brainstorming" di antara anggota tim audit, termasuk auditor
dengan tanggung jawab akhir untuk audit, tentang bagaimana dan di mana mereka
percaya laporan keuangan entitas mungkin rentan terhadap salah saji material karena
kecurangan, bagaimana manajemen dapat melakukan dan menyembunyikan pelaporan
keuangan yang curang, dan bagaimana aset entitas dapat disalahgunakan.
2. Penekanan pada pentingnya mempertahankan keadaan pikiran yang benar sepanjang
audit mengenai potensi kesalahan pernyataan material karena kecurangan.

Diskusi antara anggota tim audit tentang kerentanan laporan keuangan entitas terhadap
salah saji material karena kecurangan harus mencakup pertimbangan faktor eksternal dan
internal yang diketahui mempengaruhi entitas yang mungkin (a) menciptakan insentif /
tekanan untuk manajemen dan pihak lain untuk melakukan kecurangan, (b) memberikan
peluang bagi kecurangan untuk dieksplorasi, dan (c) menunjukkan budaya atau lingkungan
yang memungkinkan manajemen merasionalisasi kecurangan yang terjadi.

Diskusi di antara anggota tim audit harus menekankan perlunya mempertahankan

pikiran yang mempertanyakan dan untuk melatih skeptisisme profesional dalam
mengumpulkan dan mengevaluasi bukti selama audit.

Meskipun penilaian profesional harus digunakan dalam menentukan anggota tim audit
mana yang harus dimasukkan dalam diskusi, diskusi biasanya harus melibatkan anggota
kunci tim audit. Sejumlah faktor akan mempengaruhi tingkat diskusi dan bagaimana hal itu
harus terjadi. Komunikasi di antara anggota tim audit tentang risiko salah saji material akibat
kecurangan juga harus berlanjut sepanjang audit.

F. Memperoleh Informasi Yang Diperlukan Untuk Mengidentifikasi Risiko Salah

Saji Material Akibat Penipuan
Dalam memperoleh pengetahuan tentang bisnis entitas dan industri tempat entitas
beroperasi pekerjaan itu, informasi dapat menjadi perhatian auditor yang harus

6
dipertimbangkan dalam mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan.
Terdapat beberapa prosedur untuk mendapatkan informasi yang digunakan untuk
mengidentifikasi risiko salah saji material akibat kecurangan:

a. Buat pertanyaan manajemen dan pihak lain di dalam entitas untuk memperoleh
pandangan mereka tentang risiko penipuan dan bagaimana penanganannya.
b. Pertimbangkan hubungan tidak biasa atau tidak terduga yang telah diidentifikasi
dalam melakukan prosedur analitik dalam merencanakan audit. 
c. Pertimbangkan apakah ada satu atau lebih faktor risiko penipuan. 
d. Pertimbangkan informasi lain yang mungkin membantu dalam mengidentifikasi risiko
kesalahan penyajian material karena penipuan.

G. Membuat Pertanyaan Manajemen dan Lainnya dalam Entitas Tentang Risiko

Penipuan
Auditor harus menanyakan manajemen tentang:
a. Apakah manajemen memiliki pengetahuan tentang penipuan atau dugaan penipuan
yang mempengaruhi entitas
b. Apakah manajemen mengetahui dugaan penipuan atau dugaan penipuan yang
mempengaruhi entitas,
c. Pemahaman manajemen tentang risiko kecurangan dalam entitas, termasuk risiko
kecurangan khusus yang diidentifikasi oleh entitas atau saldo akun atau golongan
transaksi yang kemungkinan memiliki risiko kecurangan
d. Program dan kontrol entitas telah didirikan untuk mengurangi penipuan tertentu yang
telah teridentifikasi, atau yang lain membantu untuk mencegah, menghalangi, dan
mendeteksi penipuan, dan bagaimana monitor manajemen program-program dan
kontrol. 
e. Untuk entitas dengan banyak lokasi, ( a ) sifat dan tingkat pemantauan lokasi operasi
atau segmen bisnis, dan ( b ) apakah ada lokasi operasi atau segmen bisnis tertentu
yang kemungkinan risiko penipuannya lebih besar kemungkinannya ada
f. Apakah dan bagaimana manajemen mengkomunikasikan kepada karyawan
pandangannya tentang praktik bisnis dan perilaku etis.

Pertanyaan manajemen juga harus mencakup apakah manajemen telah melaporkan

kepada komite audit atau pihak lain dengan wewenang dan tanggung jawab setara

7
(selanjutnya disebut sebagai komite audit) tentang bagaimana kontrol internal entitas
berfungsi untuk mencegah, menghalangi, atau mendeteksi materi salah saji karena penipuan.
Auditor juga harus menanyakan langsung dari komite audit (atau setidaknya ketuanya)
mengenai pandangan komite audit tentang risiko kecurangan dan apakah komite audit
memiliki pengetahuan tentang kecurangan atau dugaan kecurangan yang mempengaruhi
entitas.
Untuk entitas yang memiliki fungsi audit internal, auditor juga harus menanyakan
kepada personel audit internal yang tepat tentang pandangan mereka tentang risiko
kecurangan.
Auditor harus menanyakan kepada orang lain di dalam entitas tentang keberadaan atau
dugaan kecurangan. Auditor harus menggunakan penilaian profesional untuk menentukan
orang-orang lain dalam entitas yang kepadanya pertanyaan harus diarahkan dan sejauh mana
penyelidikan tersebut. Dalam membuat keputusan ini, auditor harus mempertimbangkan
apakah orang lain dalam entitas tersebut dapat memberikan informasi yang akan membantu
auditor dalam mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan.
Contoh orang lain dalam entitas yang auditor mungkin ingin mengarahkan pertanyaan
ini meliputi:
a. Karyawan dengan berbagai tingkat wewenang dalam entitas
b. Personel operasi yang tidak terlibat langsung dalam proses pelaporan keuangan
c. Karyawan yang terlibat dalam memulai, merekam, atau memproses transaksi
kompleks atau tidak biasa
d. Penasehat hukum in-house

Pertanyaan auditor tentang manajemen dan orang lain di dalam entitas itu penting
karena penipuan sering terungkap melalui informasi yang diterima sebagai tanggapan atas
pertanyaan. Salah satu alasan adalah penyidikan tersebut dapat memberikan individu
kesempatan untuk menyampaikan informasi kepada auditor yang jika tidak mungkin
dikomunikasikan. Selain itu, auditor dapat memperoleh informasi dari pertanyaan ini
mengenai seberapa efektif manajemen telah mengkomunikasikan standar perilaku etis kepada
individu di seluruh organisasi.
Auditor harus waspada ketika mengevaluasi tanggapan manajemen terhadap pertanyaan
yang dibahas dalam paragraf 20 bahwa manajemen seringkali berada dalam posisi terbaik
untuk melakukan kecurangan. Auditor harus menggunakan pertimbangan profesional dalam
memutuskan kapan perlu untuk menguatkan tanggapan atas pertanyaan dengan informasi

8
lain. Namun, ketika tanggapan tidak konsisten di antara pertanyaan, auditor harus
mendapatkan bukti audit tambahan untuk menyelesaikan ketidakkonsistenan.

H. Mempertimbangkan Hasil Prosedur Analitik yang Dilakukan dalam Perencanaan

Audit
Prosedur analitis dilakukan dalam perencanaan audit dengan tujuan mengidentifikasi
keberadaan transaksi atau peristiwa yang tidak biasa, dan jumlah, rasio, dan tren yang
mungkin mengindikasikan hal-hal yang memiliki pengaruh keuangan dan implikasi
perencanaan audit. Dalam melakukan prosedur analitik dalam perencanaan audit, auditor
mengembangkan harapan tentang hubungan yang masuk akal yang diharapkan ada,
berdasarkan pada pemahaman auditor tentang entitas dan lingkungannya. Ketika
perbandingan ekspektasi tersebut dengan jumlah yang dicatat atau rasio yang dikembangkan
dari jumlah yang dicatat menghasilkan hubungan yang tidak biasa atau tidak terduga, auditor
harus mempertimbangkan hasil-hasil tersebut dalam mengidentifikasi risiko salah saji
material akibat kecurangan.
Dalam merencanakan audit, auditor juga harus melakukan prosedur analitik yang
berkaitan dengan pendapatan dengan tujuan mengidentifikasi hubungan yang tidak biasa atau
tidak terduga yang melibatkan akun pendapatan yang dapat mengindikasikan salah saji
material yang disebabkan oleh pelaporan keuangan yang curang. 
Hasil prosedur analitik yang dilakukan selama perencanaan harus dipertimbangkan
bersama dengan informasi lain yang dikumpulkan oleh auditor dalam mengidentifikasi risiko
salah saji material karena kecurangan.

I. Mempertimbangkan Faktor Risiko Penipuan

Karena penipuan biasanya disembunyikan, salah saji material karena penipuan sulit
dideteksi. Meskipun demikian, auditor dapat mengidentifikasi peristiwa atau kondisi yang
mengindikasikan insentif / tekanan untuk melakukan penipuan, peluang untuk melakukan
penipuan, atau sikap / rasionalisasi untuk membenarkan tindakan penipuan. 
Auditor harus menggunakan pertimbangan profesional dalam menentukan apakah ada
faktor risiko dan harus dipertimbangkan dalam mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji
material karena kecurangan.
Contoh-contoh faktor risiko penipuan terkait dengan pelaporan keuangan yang curang
dan penyalahgunaan aset disajikan dalam Lampiran. Faktor-faktor risiko ilustratif ini
diklasifikasikan berdasarkan tiga kondisi: insentif atau tekanan untuk melakukan

9
penipuan, peluang untuk melakukan penipuan, dan sikap atau rasionalisasi untuk
membenarkan tindakan penipuan. 

J. Mempertimbangkan Informasi Lain Yang Mungkin Membantu dalam

Mengidentifikasi Risiko Salah saji Material Karena Penipuan
Auditor harus mempertimbangkan informasi lain yang dapat membantu
mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan. Selain itu, auditor
harus mempertimbangkan apakah informasi dari hasil (a) prosedur yang berkaitan dengan
penerimaan dan kelanjutan klien dan perjanjian untuk dan (b) ulasan atas laporan keuangan
interim mungkin relevan dalam identifikasi risiko tersebut.

MENGIDENTIFIKASI RISIKO YANG DAPAT MENGAKIBATKAN SALAH SAJI

MATERIAL KARENA PENIPUAN

K. Menggunakan Informasi yang Dikumpulkan untuk Mengidentifikasi Risiko Salah

Saji Material Akibat Penipuan
Dalam mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan, akan sangat
membantu bagi auditor untuk mempertimbangkan informasi yang telah dikumpulkan dalam
konteks tiga kondisi yang ada ketika salah saji material akibat kecurangan terjadi yaitu,
insentif atau tekanan, peluang, dan sikap atau rasionalisasi. 
Selain itu, sejauh mana masing-masing dari ketiga kondisi yang disebutkan di atas hadir
saat penipuan terjadi dapat bervariasi. Dalam beberapa kasus, signifikansi insentif atau
tekanan dapat mengakibatkan risiko salah saji material karena kecurangan, terlepas dari
pentingnya dua kondisi lainnya. Identifikasi auditor atas risiko kecurangan juga dapat
dipengaruhi oleh karakteristik seperti ukuran, kompleksitas, dan atribut kepemilikan entitas. 
Menghubungkan risiko salah saji material karena penipuan ke akun individu, kelas
transaksi, dan pernyataan akan membantu auditor dalam merancang prosedur audit yang
sesuai.
Akun tertentu, kelas transaksi, dan asersi yang memiliki risiko inheren tinggi karena
melibatkan tingkat pertimbangan dan subjektivitas manajemen yang tinggi juga dapat
menimbulkan risiko salah saji material karena penipuan karena rentan terhadap manipulasi
oleh manajemen.
Singkatnya, identifikasi risiko salah saji material karena penipuan melibatkan
penerapan penilaian profesional dan mencakup pertimbangan atribut risiko, termasuk:

10
 a. Jenis risiko yang mungkin ada, yaitu apakah itu melibatkan kecurangan pelaporan
keuangan atau penyalahgunaan aset,
b. Signifikansi dari risiko, yaitu apakah itu dari besarnya yang dapat menyebabkan
mengakibatkan salah saji material yang mungkin dari laporan keuangan,
c. Kemungkinan risiko, yaitu kemungkinan bahwa hal itu akan mengakibatkan salah saji
material dalam laporan keuangan,
d. Meluasnya risiko, yaitu apakah potensi risiko meresap ke laporan keuangan secara
keseluruhan atau secara khusus terkait dengan pernyataan, akun, atau kelas tertentu
transaksi.

L. Sebuah Anggapan Bahwa Pengakuan Pendapatan yang Tidak Benar Adalah

Risiko Penipuan
Salah saji material yang disebabkan oleh pelaporan keuangan yang curang seringkali
merupakan hasil dari pernyataan yang atau meremehkan pendapatan. Oleh karena itu, auditor
biasanya menganggap bahwa ada risiko salah saji material karena kecurangan terkait
pengakuan pendapatan

M. Pertimbangan Risiko Override Manajemen dari Kontrol

Bahkan jika risiko spesifik salah saji material akibat kecurangan tidak teridentifikasi
oleh auditor, ada kemungkinan bahwa manajemen dapat menimpa kontrol, dan karenanya,
auditor harus mengatasi risiko itu selain dari kesimpulan mengenai adanya risiko yang dapat
diidentifikasi secara lebih spesifik.

N. Menilai Risiko Yang Diidentifikasi Setelah Memperhitungkan Evaluasi Program

Dan Kontrol Entitas Yang Mengatasi Risiko
Bagian 314 mensyaratkan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang masing-
masing dari lima komponen pengendalian internal yang cukup untuk merencanakan audit.
Selain itu, bagian 314 mencatat bahwa kontrol, apakah manual atau otomatis, dapat dielakkan
dengan kolusi dua orang atau lebih atau manajemen yang tidak tepat menimpa kontrol
internal.
Auditor harus mengevaluasi apakah program entitas dan pengendalian yang mengatasi
risiko salah saji material yang diidentifikasi karena kecurangan telah dirancang dan
ditempatkan dengan tepat dalam operasi. Program dan kontrol ini dapat melibatkan (a)

11
kontrol khusus yang dirancang untuk mengurangi risiko spesifik dan (b) program yang lebih
luas yang dirancang untuk mencegah, mencegah, dan mendeteksi penipuan
Setelah auditor mengevaluasi apakah program dan pengendalian entitas yang mengatasi
risiko kesalahan penyajian material yang diidentifikasi karena kecurangan telah dirancang
dan ditempatkan dengan benar, auditor harus menilai risiko ini dengan mempertimbangkan
evaluasi tersebut. 

O. Menanggapi Hasil Penilaian

Respons auditor terhadap penilaian risiko salah saji material akibat kecurangan
melibatkan penerapan skeptisisme profesional dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti
audit.
Respons auditor terhadap penilaian risiko salah saji material pada laporan keuangan
akibat kecurangan dipengaruhi oleh sifat dan signifikansi risiko yang diidentifikasi dan
program dan kontrol entitas yang membahasnya.
Auditor merespons risiko salah saji material karena kecurangan dalam tiga cara berikut:
a. Respons yang memiliki efek keseluruhan pada bagaimana audit dilakukan.
b. Respons terhadap risiko yang diidentifikasi yang melibatkan sifat, waktu, dan luas
prosedur audit yang harus dilakukan.
c. Tanggapan yang melibatkan kinerja prosedur tertentu untuk lebih jauh mengatasi
risiko salah saji material karena penipuan yang melibatkan manajemen menimpa
kontrol, mengingat cara yang tidak terduga di mana penimpaan tersebut dapat terjadi.
Auditor dapat menyimpulkan bahwa tidak praktis untuk merancang prosedur audit yang
cukup mengatasi risiko salah saji material karena kecurangan. 

P. Tanggapan Keseluruhan terhadap Risiko Salah Saji Material

Penilaian tentang risiko salah saji material karena kecurangan memiliki efek
keseluruhan pada bagaimana audit dilakukan dengan cara-cara berikut:
a. Penugasan personil dan pengawasan. Pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan
personel yang ditugaskan untuk bertanggung jawab atas perikatan yang signifikan
harus sepadan dengan penilaian auditor tentang risiko salah saji material karena
kecurangan untuk perikatan.
b. Prinsip-prinsip akuntansi. Auditor harus mempertimbangkan pemilihan
manajemen dan penerapan prinsip akuntansi yang signifikan, terutama yang terkait
dengan pengukuran subjektif dan transaksi yang kompleks.

12
 c. Prediktabilitas prosedur audit. Auditor harus memasukkan unsur ketidakpastian
dalam pemilihan dari tahun ke tahun prosedur audit yang akan.

Q. Tanggapan yang Melibatkan Sifat, Waktu, dan Luas Prosedur yang Akan
Dilakukan
Prosedur audit yang dilakukan sebagai respons terhadap risiko kesalahan penyajian
material yang diidentifikasi karena kecurangan akan bervariasi tergantung pada jenis risiko
yang diidentifikasi dan saldo akun, golongan transaksi, dan asersi terkait yang mungkin
terpengaruh. 
Tanggapan auditor untuk mengatasi risiko kesalahan penyajian material yang
diidentifikasi secara spesifik yang diidentifikasi dapat mencakup perubahan sifat, waktu, dan
tingkat prosedur audit dengan cara-cara berikut:
a. Sifat prosedur audit yang dilakukan mungkin perlu diubah untuk memperoleh bukti
yang lebih handal atau untuk mendapatkan informasi nyata tambahan
b. Waktu pengujian substantif mungkin perlu dimodifikasi. 
c. Prosedur yang diterapkan harus mencerminkan penilaian risiko salah saji material
karena penipuan. 

Berikut ini adalah contoh tanggapan terhadap risiko kecurangan yang dinilai yang
melibatkan sifat, waktu, dan luas prosedur audit:
a. Melakukan prosedur di lokasi berdasarkan kejutan atau tanpa pemberitahuan
sebelumnya,
b. Meminta agar persediaan dihitung pada akhir periode pelaporan atau pada tanggal
yang lebih dekat ke akhir periode untuk meminimalkan risiko manipulasi saldo
dalam periode antara tanggal penyelesaian perhitungan dan akhir periode pelaporan.
c. Membuat pertanyaan lisan dari pelanggan utama dan pemasok selain mengirim
konfirmasi tertulis, atau mengirim permintaan konfirmasi kepada pihak tertentu
dalam suatu organisasi.
d. Melakukan prosedur analitik substantif menggunakan data terpilah,
e. Mewawancarai personel yang terlibat dalam kegiatan di area di mana risiko
kecurangan telah diidentifikasi untuk mendapatkan wawasan mereka tentang risiko
dan bagaimana kontrol menangani risiko.
f. Jika auditor independen lain sedang mengaudit laporan keuangan satu atau lebih anak
perusahaan, divisi, atau cabang, mendiskusikan dengan mereka sejauh mana

13
 pekerjaan yang perlu dilakukan untuk mengatasi risiko penipuan yang dihasilkan dari
transaksi dan kegiatan di antara komponen-komponen ini.

R. Contoh-Contoh Tambahan Prosedur Audit yang Dilakukan untuk Menanggapi

Risiko Kecurangan yang Dinilai Terkait dengan Pelaporan Keuangan Penipuan
Berikut ini adalah contoh tambahan prosedur audit yang dapat dilakukan sebagai
tanggapan terhadap risiko kecurangan yang dinilai terkait dengan pelaporan keuangan yang
curang:
a. Pengakuan pendapatan. Jika ada risiko penipuan teridentifikasi yang melibatkan
pengakuan pendapatan yang tidak patut, auditor juga mungkin ingin
mempertimbangkan:
 Melakukan prosedur analitik substantif yang berkaitan dengan pendapatan
menggunakan data terpilah,
 Mengonfirmasi kepada pelanggan persyaratan kontrak tertentu yang relevan dan tidak
adanya perjanjian tambahan, karena akuntansi yang tepat sering dipengaruhi oleh
persyaratan atau perjanjian tersebut.
 Meminta staf penjualan dan pemasaran entitas atau penasihat hukum in-house
mengenai penjualan atau pengiriman di dekat akhir periode dan pengetahuan mereka
tentang syarat atau ketentuan yang tidak biasa terkait dengan transaksi ini.
 Hadir secara fisik di satu atau lebih lokasi pada akhir periode untuk mengamati
barang yang dikirim atau disiapkan untuk pengiriman (atau pengembalian yang
menunggu pemrosesan) dan melakukan prosedur pemotongan penjualan dan
inventaris lainnya yang sesuai.
 Untuk situasi-situasi di mana transaksi pendapatan dimulai secara elektronik,
diproses, dan dicatat, menguji kontrol untuk menentukan apakah transaksi tersebut
memberikan jaminan bahwa transaksi pendapatan yang dicatat terjadi dan dicatat
dengan benar.
b. Jumlah persediaan. Jika ada risiko penipuan teridentifikasi yang memengaruhi
jumlah inventaris, memeriksa catatan inventaris entitas dapat membantu
mengidentifikasi lokasi atau item yang memerlukan perhatian khusus selama atau
setelah penghitungan inventaris fisik. Mengikuti penghitungan inventaris fisik,
auditor mungkin ingin menggunakan prosedur tambahan yang diarahkan pada jumlah

14
 yang termasuk dalam persediaan yang dinilai keluar untuk menguji lebih lanjut
kewajaran jumlah yang dihitung.
c. Estimasi manajemen. Auditor dapat mengidentifikasi risiko penipuan yang
melibatkan pengembangan estimasi manajemen. Risiko ini dapat memengaruhi
sejumlah akun dan asersi, termasuk penilaian aset, taksiran yang berkaitan dengan
transaksi spesifik, dan liabilitas yang masih harus dibayar lainnya yang
signifikan. Risiko juga dapat berhubungan dengan perubahan signifikan dalam
asumsi yang berkaitan dengan estimasi berulang. 

S. Contoh Prosedur Audit yang Dilakukan untuk Menanggapi Risiko Penipuan

Terkait Penyimpangan Aset
Auditor mungkin telah mengidentifikasi risiko kecurangan terkait dengan
penyalahgunaan aset. Prosedur audit yang dilakukan sebagai tanggapan atas risiko penipuan
terkait dengan penyelewengan aset biasanya akan diarahkan ke saldo akun tertentu. 

T. Prosedur Audit Dilakukan untuk Secara Khusus Mengatasi Risiko Override

Kontrol Manajemen
Manajemen berada dalam posisi unik untuk melakukan kecurangan karena
kemampuannya untuk secara langsung atau tidak langsung memanipulasi catatan akuntansi
dan menyiapkan laporan keuangan yang curang dengan mengabaikan kontrol yang telah ada
yang dinyatakan berfungsi secara efektif. Sesuai sifatnya, manajemen override kontrol dapat
terjadi dengan cara yang tidak dapat diprediksi. 
Memeriksa entri jurnal dan penyesuaian lainnya untuk bukti kemungkinan salah
saji material karena penipuan. Salah saji material dalam laporan keuangan karena penipuan
sering kali melibatkan manipulasi proses pelaporan keuangan dengan (a) mencatat entri
jurnal yang tidak pantas atau tidak sah sepanjang tahun atau pada akhir periode, atau (b)
membuat penyesuaian terhadap jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan yang tidak
tercermin dalam entri jurnal formal, seperti melalui penyesuaian konsolidasi, kombinasi
laporan, dan reklasifikasi. Oleh karena itu, auditor harus merancang prosedur untuk menguji
kelayakan entri jurnal yang dicatat dalam buku besar dan penyesuaian lainnya (misalnya,
entri yang diposting langsung ke konsep laporan keuangan) yang dibuat dalam persiapan
laporan keuangan. Lebih khusus lagi, auditor harus:
a. Dapatkan pemahaman tentang proses pelaporan keuangan entitas dan kontrol atas
entri jurnal dan penyesuaian lainnya.

15
 b. Identifikasi dan pilih entri jurnal dan penyesuaian lain untuk pengujian. 
c. Tentukan waktu pengujian.
d. Menanyakan individu yang terlibat dalam proses pelaporan keuangan tentang
aktivitas yang tidak pantas atau tidak biasa terkait dengan pemrosesan entri jurnal
dan penyesuaian lainnya.

Pemahaman auditor tentang proses pelaporan keuangan entitas dapat membantu dalam
mengidentifikasi jenis, jumlah, dan nilai moneter dari entri jurnal dan penyesuaian lain yang
biasanya dilakukan dalam menyiapkan laporan keuangan. 
Entitas mungkin telah menerapkan kontrol khusus atas entri jurnal dan penyesuaian
lainnya. Auditor harus mendapatkan pemahaman tentang desain kontrol tersebut atas entri
jurnal dan penyesuaian lainnya dan menentukan apakah mereka dirancang sesuai dan telah
ditempatkan dalam operasi.
Auditor harus menggunakan penilaian profesional dalam menentukan sifat, waktu, dan
tingkat pengujian entri jurnal dan penyesuaian lainnya. Untuk tujuan mengidentifikasi dan
memilih entri tertentu dan penyesuaian lain untuk pengujian, dan menentukan metode yang
tepat untuk memeriksa dukungan yang mendasari untuk item yang dipilih, auditor harus
mempertimbangkan:
a. Penilaian auditor terhadap risiko kecurangan. Kehadiran faktor risiko penipuan
atau kondisi lain dapat membantu auditor mengidentifikasi kelas entri jurnal tertentu
untuk pengujian dan menunjukkan tingkat pengujian yang diperlukan.
b. Efektivitas kontrol yang telah diterapkan pada entri jurnal dan penyesuaian
lainnya. Kontrol yang efektif atas persiapan dan penempatan entri dan penyesuaian
jurnal dapat memengaruhi tingkat pengujian substantif yang diperlukan, asalkan
auditor telah menguji kontrol tersebut. Namun, meskipun kontrol mungkin
dilaksanakan dan beroperasi secara efektif, prosedur substantif auditor untuk menguji
entri jurnal dan penyesuaian lainnya harus mencakup identifikasi dan pengujian
substantif item-item tertentu.
c. Proses pelaporan keuangan entitas dan sifat bukti yang dapat diperiksa.
d. Karakteristik entri atau penyesuaian yang curang. Entri jurnal yang tidak sesuai
dan penyesuaian lainnya sering memiliki karakteristik pengidentifikasian unik
tertentu. Karakteristik tersebut dapat mencakup entri (a) yang dibuat untuk akun yang
tidak terkait, tidak biasa, atau jarang digunakan, (b) dibuat oleh individu yang
biasanya tidak membuat entri jurnal, (c) dicatat pada akhir periode atau sebagai entri

16
 setelah penutupan. yang memiliki sedikit atau tidak ada penjelasan atau deskripsi, (d)
dibuat sebelum atau selama penyusunan laporan keuangan yang tidak memiliki
nomor rekening, atau (e) berisi angka bulat atau angka akhir yang konsisten.
e. Sifat dan kerumitan akun. Entri atau penyesuaian jurnal yang tidak tepat dapat
diterapkan pada akun yang (a) mengandung transaksi yang rumit atau tidak lazim, (b)
berisi estimasi signifikan dan penyesuaian akhir periode, (c) rentan terhadap
kesalahan di masa lalu, (d) belum direkonsiliasi secara tepat waktu atau mengandung
perbedaan yang tidak direkonsiliasi, (e) mengandung transaksi antar perusahaan, atau
(f) jika tidak dikaitkan dengan risiko penipuan yang diidentifikasi. Namun, auditor
harus menyadari bahwa entri jurnal dan penyesuaian yang tidak tepat juga dapat
dibuat untuk akun lain. Dalam audit entitas yang memiliki beberapa lokasi atau unit
bisnis, auditor harus menentukan apakah akan memilih entri jurnal dari lokasi
berdasarkan faktor yang ditetapkan dalam paragraf 11 hingga 14 dari Standar Audit
No. 9, Perencanaan Audit .
f. Entri jurnal atau penyesuaian lain yang diproses di luar kegiatan bisnis normal.
Entri jurnal standar yang digunakan secara berulang untuk mencatat transaksi seperti
penjualan bulanan, pembelian, dan pengeluaran uang tunai, atau untuk mencatat
estimasi akuntansi berkala berkala yang pada umumnya tunduk pada pengendalian
internal entitas. Entri yang tidak standar mungkin tidak dikenakan tingkat kontrol
internal yang sama. Selain itu, penyesuaian lain seperti konsolidasi penyesuaian,
kombinasi laporan, dan klasifikasi ulang umumnya tidak tercermin dalam entri jurnal
formal dan mungkin tidak tunduk pada kontrol internal entitas.

Karena kecurangan memasukan jurnal sering dilakukan pada akhir periode pelaporan,
percobaan auditor biasanya harus berfokus pada journal entries dan penyesuaian lainnya
yang dibuat pada waktu tersebut.

Meninjau estimasi akuntansi pada bias yang bisa menghasilkan pada salah saji
material karena fraud. Dalam mempersiapkan laporan keuangan, manajemen bertanggung
jawab untuk membua t angka atau asumsi yang secara signifikan mempengaruhi estimasi
akuntansi.

Auditor juga harus melakukan sebuah ulasan retrospektif pada estimasi akuntansi yang
secara signifikan mencerminkan laporan keuangan tahun sebelumnya untuk menentukan

17
apakah penilaian dan asumsi manajemen berkaitan dengan estimasi mengindikasikan
kemungkinan bias pada bagian manajemen.

Jika auditor mengidentifikasi sebuah kemungkinan bias pada bagian manajemen dalam
membuat estimasi akuntansi, auditor harus mengevaluasi apakah keadaan memproduksi
seperti bias menggambarkan resiko dari salah saji material karena fraud.

Mengevaluasi alasan bisnis untuk transaksi yang tak biasa. Selama proses audit, auditor
mungkin akan jadi sadar pada transaksi yang signifikan yang berada diluar batas normal
untuk bisnis untuk sebuah perusahaan.

Untuk mengerti alasan bisnis untuk sebuah transaksi, auditor harus

mempertimbangkan:
 Apakah bentuk transaksinya kompleks
 Apakah manajemen telah mendiskusikan sifat
 Apakah manajemen melakukan penekanan lebih lagi dalam hal kebutuhan perlakuan
akuntansi secara khusus

Menilai resiko salah saji material karena fraud sepanjang proses audit. Penilaian
auditor pada resiko salah saji material karena fraud harus dilakukan sepanjang kegiatan audit.

Mengevaluasi apakah prosedur analitis dilakukan sebagai uji substantive sebagai uji
substanstif atau pada ulasan keseluruhan, sesuai yang didiskusin pada paragraph 28 melaui
30, auditor harus mempertimbangkan apakah prosedur analitis yang dilakukan dalam rencana
audit yang menghasilkan dalam mengidentifikasi setiap hubungan yang tidak biasa atau tidak
terekspek yang harus di pertimbangkan dalam menilai salah saji karena fraud.

Jika belum dilakukan selama tingkat ulasan keseluruhan, audit harus melakukan
prosedur analitis berkaitan dengan pendapatan.

Menentukan tren khusus dan hubungan yang memungkinkan mengidentifikasi sebuah

salahsaji material karena fraud membutuhkan penilaian professional.

Hubungan analitis yang tidak biasa atau tidak diharapkan mungkin telah teridentifikasi
dan mungkin mengindikasi sebuah resiko salahsaji material karena fraud karena manajemen
atau karyawan secara umum tidak bisa untuk memanipulasi informasi tertentu untuk terlihat
normal atau hubungan yang diharapkan.

18
 Auditor harus mempertimbangkan apakah tanggapan terhadap pernyataan sepanjang
audit mengenai hubungan analitis tidak masuk akal, atau telah menghasilkan bukti yang tidak
konsisten terhadap bukti audit akumulatif selama proses audit.

Mengevaluasi resiko salah saji material karena fraud pada tanggal pelaporan audit atau
sekitarnya. Pada saat atau sekitar penyelesaian pekerjaan, auditor harus mengevaluasi apakah
hasil akumulatif dari prosedur audit dan pengamatan lain mempengaruhi penilaian dari resiko
salah saji material karena fraud dibuat sebelumnya.

Merespon salah saji material yang mungkin hasil dari fraud. Ketika hasil tes audit
mengindentifikasi salah saji pada laporan keuangan, auditor harus mempertimbangkan
apakah salah saji tersebut mungkin jadi indikasi fraud.

Jika auditor percaya bahwa salahsaji merupakan kemungkinan hasil dari fraud, tapi
dampak dari salahsaji tidak material, namun demikian auditor harus mengevaluasi
implikasinya terlebih berurusan dengan orang yg terlibat.

Jika auditor percaya bahwa salah saji merupakan hasil dari fraud, dan juga telah
terbukti bahwa dampak bisa material terhadap laporan keuangan atau tidak bisa untuk di
evaluasi walaupun dampaknya material.

Pertimbangan auditor terhadap resiko salah saji material dan hasil tes audit yang bisa
mengindikasikan resiko signifikan dari salahsaji material karena fraud, bahwa auditor harus
mempertimbangkan penarikan dari keterikatan dan mengkomunikasikan alasan penarikan
kepada pemerintahan.

Kapanpun auditor telah menentukan bahwa ada bukti fraud mungkin terjadi, hal
tersebut harus dibawa kepada manajemen yang tepat.

Jika auditor, pada hasil penilaian resiko salahsaji, telah mengidentifikasi resiko salah
saji material karena fraud, yang memiliki implikasi control berkelanjutan, auditor harus
mempertimbangkan apakah resiko ini mewakili kekurangan yang signifikan, atau kelamahan
material pada internal control perusahaan yang harus di komunikasikan kepada manajemen
dan siapapun yang bertanggungjawab dengan pemerintahan.

Auditor mungkin juga ingin untuk mengkomunikasikan resiko lain dari fraud yang
teridentifikasi sebagai hasil dari penilaian dari resiko salah saji material karena fraud.

19
 Pengungkapan kemungkinan fraud kepada pihak tertentu selain senior manajemen klien
dan mereka yang dibebankan dengan pemerintahan biasanya bukan bagian dari kewajiban
auditor dan biasanya akan dihalangi oleh etika auditor.

U. Mendokumentasikan Pertimbangan Kecurangan Auditor

Seorang auditor harus mengdokumentasikan
1. Diskusi antara perikatan personel
2. Prosedut dilakukan untuk mendapat informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi
dan menilai resiko dari salahsaji material karena fraud
3. Resiko spesifik dari salah saji material yang teridentifikasi

LAMPIRAN

V. Contoh Faktor Risiko Penipuan

Pada lampiran terkandung contoh dari factor resiko pada paragraph 31 sampai 33. Yang
disajikan adalah contoh yang berkaitan engan 2 tipe fraud yang relevan dengan pertimbangan
auditor, yaitu, kecurangan pelaporan keuangan dan penyalahgunaan asset. Untuk setiap tipe
fraud, resiko factor lebih jauh diklasifikasikan berdasarkan pada 3 kondisi yang biasa
disajikan ketika salahsaji material karena fraud terjadi:
1. Pressure
a. Stabilitas keuangan atau laba yang terancam oleh ekonomi, industry, atau kondisi
operasi perusahaan,
b. Tekanan yang berlebihan kepada manajemen untuk memenuhi permintaan dari pihak
ke 3,
c. Informasi tersedia mengindikasikan bahwa manajemen atau yang berkepentingan
dengan situasi keuangan perusahaan yang terancam oleh performa keuangan entitas,
d. Adanya tekanan berlebihan pada manajemen atau personel operasi untuk memenuhi
target keuangan.

2. Opportunities
a. Sifat dari industry atau entitas operasi memberikan kesempatan yang membawa
kepada kecuarangan pelaporan keuangan bisa berasal dari:
 Transaksi pihak terkait yang signifikan dan tidak di audit oleh perusahaan lain

20
  Transaksi yang signifikan, tidak biasa, atau sangat kompleks, terutama yang
mendekati akhir periode yang menimbulkan pertanyaan "substansi di atas" yang sulit
b. Adanya pengamatan yang tidak efektif dari manajemen
c. Adanya struktur organisasi yang kompleks dan tidak stabil
d. Komponen control internal yang tidak cukup
3. Rationalizations
Faktor resiko merupakan refleksi dari rasionalisasi oleh yang berkepntingan denga
npemerintah, manajemen, karyawan, yang memberikan mereka untuk membawa atau
membenarkan kecurangan pelaporan keuangan.

W. Faktor Resiko Berkaitan Dengan Salah Saji Yang Timbul Dari Penyalahgunaan
Asset
1. Pressures
a. Utang pribadi yang menjadikan tekanan pada manajemen atau karyawan yang
memiliki akses kas atau asset yang rentan untuk dicuri akan disalahgunakan
b. Hubungan yang merugikan antara entitas dengan karyawan yang memiliki akses
untuk kas dan asset yang rentan untuk dicuri mungkin memotivasi karyawan
tersebut untuk menyalahgunakan asset tersebut
2. Opportunities
a. Karakteristik tertentu akan meningkatkan kerentanan sebuah asset untuk
disalahgunakan
b. Control internal yang tidak cukup pada sebuah asset mungkin akan meningkatkan
kerentanan dari penyalahgunaan asset tersebut
3. Rationalization
Faktor resiko rationalization mempersilahkan mereka untuk pembenaran terhadap
penyalahgunaan asset, umumnya tidak mudah untuk diobservasi oleh auditor, namun
auditor yang sadar akan keberadaan informasi tersebut harus mempertimbangkan itu
dalam mengidentifikasi resiko salahsaji material yang timbul dari penyalahgunaan
asset.

STANDAR LAPANGAN KERJA

A. Pendahuluan

21
 Fraud dapat merambah di antara pekerja dari pencurian kecil, tindakan tidak produktiif,
hingga penyalahgunaan asset dan pelaporan keuangan yang tidak benar. Risiko fraud dapat
dikurangi dengan kombinasi pencegahan, penghindaran, dan mendeteksi ukuran risiko. Apa
saja yang dikukur? Yaitu ketiga hal fundamental sebagai berikut:
B. Membuat Budaya Kejujuran dan Tingkat Etika Tinggi
Budaya mengakar dalam seperangkat nilai-nilai inti yang kuat dan yang menyediakan
fondasi untuk para pekerja sebagaimana oraganisasi melakukan bisnisnya. Budaya yang kuat
akan mencegah adanya (1) Laporan Keuangan yang curang, (2) Penyalahgunaan Aset, dan
(3) Korupsi. Budaya kerja yang baik dapat diraih dengan:
a. Mengatur Tone at the Top
Penelitian dalam hal pengembangan moral dengan kuat menyatakan bahwa kejujuran
dapat diperkuat ketika ada contoh yang tepat. Penting bagi manajer tingkat atas untuk
berperilaku etikal dan berkomunikasi terbuka karena pekerja dapat melihat aksi
manajer dengan jelas dan baik. Oleh karena itu, SOP harus dibuat dengan
merefleksikan nilai inti perusahaan, dikomunikasikan kepada semua personil, dan
dikembangkan secara partisipatif. Hal itu dilakukan agar pekerja memahami dan
melakukan apa yang diminta dalam SOP.
b. Membuat Lingkungan Kerja yang Positif
Terdapat banyak hal yang membuat lingkungan kerja menjadi negatif. Departemen
sumber daya manusia memiliki tanggung jawab untuk membantu perusahaan dalam
membuat lingkungan kerja yang positif. Hal ersebut dapat dilakukan dengan cara
memitigasi dan mengurangi faktor yang berisiko seperti:
1. Membuat sistem pengakuan dan pemberian hadiah yang sesuai dengan
tujuan dan hasil.
2. Mensetarkan kesempatan pekerja.
3. Berorientasi pada kelompok, kebijakan pembuatan keputusan secara
kolaboratif.
4. Membuat program kompensasi administrasi yang profesional.
5. Membuat pelatihan admnisitarsi profesional dan pengembangan karir
prioritas bagi perusahaan.
c. Memperkerjakan dan Mempromosikan Pekerja yang Tepat
Salah satu cara mencegah fraud adalah dengan membuat kebijakan yang
meminimalisasi kesempatan dalam memperkerjakan dan mempromosikan individu

22
 yang berisiko melakukan fraud. Oleh karena itu, entitas harus membuat prosedur
sebagai berikut:
1. Melakukan penyelidikan latar belakang individu
2. Secara menyeluruh, megecek pendidikan kandidat, sejarah dan refrensi
personal.
3. Secara periodik melakukan pelatihan mengenai nilai entitas dan SOP
kepada semua pegawai.
4. Menggabungkan seluruh hasil evaluasi performa individu.
5. Secara berkelanjutan, melakukan evaluasi antara performa dengan tujuan
terhadap seluruh pegawai.
d. Melatih
Pelatihan harus melakukan: (1) Kewajiban mereka untuk mengkomunikasikan
beberapa hal, (2) Daftar jenis persoalan, termasuk fraud sebenarnya dan terduga, yang
dikomunikasikan dengan contoh spesifik, (3) Informasi mengenai bagaimana
persoalan tersebut disampaikan.
e. Mengkonfirmasi
Dengan menkonfirmasi hasil pekerjaan pekerja dapat mencegah dan menghindari
fraud karena dapat mengidentifikasi masalah sebelum menjadi besar. Konfrimasi
harus termasuk di dalamnya pernyataan bahwa pekerja memahami ekspetasi entitas,
melakukan SOP, dan tidak mengetahui kekerasan dalam SOP kecuali dari daftar
individual sebgai responnya.
f. Mendisiplinkan
Aksi-aksi berikut harus diambil sebagai respon dari fraud:
1. Secara menyeluruh menginvestigasi insiden yang terjadi.
2. Tindakan yang tepat dan konsisten harus diambil melawan pelaku.
3. Kontrol relevan harus diukur dan ditingkatkan.
4. Komunikasi dan pelatihan harus dilakukan untuk menguatkan nilai
perusahaan, SOP, dan ekspetasi perusahaan.
C. Mengevaluasi Proses Antifraud dan Kontrol
Setiap tindakan fraud tidak akan terjadi jika tidak ada kesempatan untuk melakukannya.
Oleh sebab itu, entitas harus melakukan pencegahan agar kesempatan melakukan fraud dapat
berkurang, yaitu dengan:
a. Identifikasi dan Mengukur Risiko Fraud

23
 Pengukuran risiko fraud merupakan tindakan yang paling penting untuk dilakukan.
Dengan mengukur risiko, entitas dapat memahami aktivitas fraud apa yang paling
mungkin terjadi, dan eksposur apa saja yang dapat menghasilkan penyalahgunaan
laporan keuangan atau kerugian kehilangan asset dalam perusahaan. Aktivitas ini
harus dilaksanakan dengan memperhatikan ukuran entitas dan kompleksitas
operasional entitas.
b. Memitigasi Risiko Fraud
Mengurangi dan mengeleminasi risiko fraud dapat dilakukan oleh perusahaan dengan
cara mengubah aktivitas dan proses perusahaan.
c. Implementasi dan Mengawasi Kontrol Internal yang Tepat
Manajemen harus mengevaluasi apakah internal kontrol yang baik telah
diimplementasikan dalam semua area manajemen. Internal kontrol juga harus
dilaksanakan kepada manajemen senior karena risiko penyalahgunaan kuasa yang
tinggi. Sementara pada tingkatan yang lebih rendah, fraud dapat dikurangi dengan
cara pengawasan dan evaluasi dari pihak pengawas.

D. Mengembangkan Proses Pengawasan yang Tepat

Pengawasan dapat dilakukan dengan baebagai bentuk, baik dari dalam dan dari luar
perusahaan. Berikut pihak-pihak yang dapat melakukan pengawasan:
a. Komite Audit atau Mereka yang Bertanggung Jawab kepada Pemerintahan
Komite audit harus mengevaluasi risiko fraud manajemen, implementasi pengukuran
antifraud, dan membuat tone at the top yang baik. Komite harus membantu pihak
pemerintah dalam melakukan pengawasan terhadap perusahaan namun tetap
menghargai proses dan sistem internal kontrol. Oleh sebab itu, komite harus
meyakinkan perusahaan untuk menyediakan mekanisme pelaporan pekerja yang baik
mengenai tindakan-tindakan potensi fraud. Anggota komite harus memiliki
pemahaman yang baik mengenai:
1. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku.
2. Pengalaman menyiapkan dan/atau mengaudit laporan perusahaan.
3. Pengalaman dalam internal pemerintah dan prosedur audit.
b. Manajemen
Manajemen bertanggungjawab untuk mengawasi aktivitas yang dilakukan oleh
pekerja, dengan cara mengimplementasi dan pengontrolan. Perusahaan yang sudah go
public harus menyediakan laporan keuangan yang kredibel.

24
 c. Auditor Internal
Auditor internal membantu perusahaan dalam melakukan aspek pengawasan. Auditor
internal memiliki kesempatan untuk mengevaluasi risiko fraud, melakukan kontrol,
dan memitigasi risiko, serta meningkatkan kontrol. Dalam melakukan tugasnya,
auditor internal harus:
1. Menentukan apakah lingkungan kerja telah meningkatkan kesadaran
pekerja.
2. Menentukan apakah tujuan yang ditetapkan perusahaan realistis.
3. Mengecek apakah kebijakan yang ditulis mengandung deskripsi aktivitas
yang dilarang dan aksi yang akan dilakukan jika dilanggar.
4. Menentukan apakah kebijakan otorisasi untuk transaksi dibangun dan
dijaga dengan baik.
5. Menetukan apakah kebijakan, praktik, prosedur, laporan, dan mekanisme
lain dikembangkan untuk mengawasi keamanan aktivitas.
6. Menentukan apakah saluran komunikasi menyediakan informasi yang
andal dan benar bagi manajemen.
7. Merekomendasikan kebutuhan pembangunan atau peningkatan kontrol
yang efektif berdasarkan cost-benefit dalam mencegah fraud.
d. Auditor Independen
Auditor independen dapat membantu CEO dengan menyediakan pengukuran proses
perusahaan dalam mengidentifikasi, mengukur, dan merespon risiko fraud. Setelah
itu, auditor dapat mengkomunikasikan kepada pihak yang bersangkutan mengenai
hasil dan saran yang dapat diberikan.
e. Pemeriksa Fraud Bersertifikat
Pemriksa fraud bersertifikat dapat membantu komite audit dan CEO dengan aspek
pengawasan secara langsung. Mereka dapat menyediakan input yang lebih objektif
kepada evaluasi risiko fraud terhadap manajemen. Pemeriksa melakukan
pemeriksaaan untuk menyelesaikan alegasi atau terduga fraud, melaporkan kepada
komite atau CEO.

Lampiran 1: AICPA “Buku Pegangan Fraud dan Pencegahan Kejahatan Ekonomi”

Sebuah Standar Operasional Organisasi

1. SOP Organisasi

25
 Organisasi harus memenuhi seluruh hukum dan regulasi yang berlaku. Semua bisnis
melakukan seluruh aktivitas dengan batas standar yang telah ditentukan oleh hukum.
2. SOP Pegawai Umum
Pekerja melakukan pekerjaannya menurut perilaku bisnis yang diminta organisasi.
3. Konflik Kepentingan
Organisasi mengharapkan pekerja melakukan tugasnya dengan terus-menerus, jujur,
dan sejalan dengan apa yang diinginkan perusahaan.
4. Aktivitas Luar, Pegawai, dan Hubungan Direktur
Semua pegawai berbagi tanggung jawab mengenai relasi publik perusahaan, terutama
pada tingkat komunal. Pegawai tidak diperbolehkan mengikuti kegiatan yang akan
menganggu waktu dan perhatian kerja. Selain itu, pegawai juga tidak diperbolehkan
mengikuti kegiatan yang menimbulkan konflik kepentingan.
5. Hubungan dengan Klien dan Pemasok
Pegawai harus menghindari berinvestasi dengan akun sendiri kepada organisasi bisnis
yang memiliki kontraktual dengan organisasi.
6. Hadiah, Hiburan, dan Lainnya
Pekerja tidak boleh menerima hiburan, hadiah, dan lainnya yang dapat menimbulkan
dampak pada pengambilan keputusan.
7. Pembayaran Kembali dan Komisi Rahasia
Pekerja tidak boleh menerima pembayaran apapun kecuali yang sudah dirumuskan
dalam kontrak kerja.
8. Fraud Organisasi dan Aset Lainnya
Pekerja yang mempunyai akses terhadap keuangan organisasi harus mengikuti semua
prosedur untuk mencatat, mengatur, dan menjaga uang dengan detail.
9. Pencatatan dan Komunikasi Organsisasi
Pegawai yang bertanggung jawab pada akuntansi dan pencatatan buku harus mencatat
dengan pendekatan penuh, dan mencatat semua asset, liabilitas, atau keduanya, sesuai
dengan permintaan.
10. Hubungan dengan Orang Luar dan Organisasi
Pekerja harus menjaga peran pribadi dengan peran dalam organisasi ketika
berkomunikasi dengan orang luar yang menyangkutkan bisnis.
11. Komunikasi Cepat

26
 Semua pekerja harus berusaha dalam mencapai komunikasi yang lengkap, akurat, dan
teratur-meresponi dengan cepat dan tepat pada semua permintaan informasi dan
komplein.
12. Privasi dan Konfidental
Organisasi harus memegang prisnip berikut: (1) mengumpulkan, menggunakan, dan
menahan informasi penting bagi organisasi, (2) menahan informasi selama diminta
oelh hukum, melindungi keamanan fisik informasi, (3) membatasi akses internal pada
informasi pribadi dengan legitimasi alasan binsis.

Lampiran 2: Laporan Kode Etik Internasional Eksekutif Keuangan

Misi dari Internasional Eksekutif Keuangan (FEI) termasuk usaha penting untuk
megenalkan kode etik dalam praktik keuangan manajemen ke seluruh dunia. Semua anggota
FEI akan:
1. Berlaku dengan jujur dan integritas, menghindari konflik kepentingan sebenarnya
atau semu dalam hubungan personal dan profesional.
2. Menyediakan konstituen dengan informasi yang akurat, lengkap, objektif, relevan,
sesuai waktu, dan mudah dipahami.
3. Memenuhi aturan dan regulasi dari negara pusat, negara bagian, provinsi, dan
pemerintah local, serta agensi regulator publik dan privat yang pantas.
4. Berlaku dapat dipercaya, bertanggungjawab, dan kompeten dan rajin dalam
pengawasan, tanpa gagal merepresentasikan fakta material atau memperbolehkan
pengadil independen menjadi subordinat.
5. Menghargai konfidental informasi yang diminta suatu pekerjaan kecuali ketika
otorisasi legal mencurigakan.
6. Berbagi pengetahuan dan mempertahankan kemampuan penting dan relevan
dengan kebutuhan konstituan.
7. Secara proaktif mempromosikan perilaku etika sebagai partner yang bertanggung
jawab dalam kelompok main, di lingkungan kerja, dan di dalam komunitas.
8. Meraih tanggung jawab guna dari kontrol kepada semua asset dan sumber daya
perusahaan atau yang dipercaya.

27