BAB 4

SIKLUS AKUNTANSI

Sub Pokok Bahasan 1.Neraca Lajur

2.Laporan Akuntansi
3.Jurnal Penutup (Closing Entries)
4. Jurnal Pembalik (Reversing Entry)

Tujuan Pembelajaran :
Mahasiswa mampu:
1. Menyusun neraca lajur
2. Menjelaskan langkah-langkah dalam siklus akuntansi
3. Mengidentifikasikan komponen – komponen Laporan Posisi Keuangan,
Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lainnya dan Laporan
Perubahan Ekuitas yang terklasifikasi
4. Menjelaskan akun-akun yang perlu ditutup pada akhir periode
5. Membuat neraca saldo setelah penutupan
6. Membuat jurnal penutup
7. Memahami maksud dibuatnya jurnal pembalik
8. Menjelaskan akun-akun yang memerlukan jurnal pembalik
9. Membuat jurnal pembalik pada awal periode berikutnya
10. Menjelaskan alasan jurnal pembalik dibuat pada awal periode berikutnya.

63
1. Neraca Lajur

2. Menjurnal
1. Mengidentifikasi 3. Posting ke buku
transaksi pada
Transaksi-transaksi besar
jurnal khusus

6. Menyusun 4. Menyusun
Neraca Saldo 5. Membuat Jurnal Neraca Saldo
Setelah Penyesuaian Sebelum
Penyesuaian Penyesuaian.

9. Menyusun
7. Menyusun 8. Membuat Jurnal
Neraca Saldo
laporan keuangan Penutup
setelah Penutupan.

Gambar 4.1 Alur Siklus Akuntansi

Gambar 4.2 Bentuk Neraca Lajur 10 kolom.

Setelah pada Bab 3 membahas tentang jurnal penyesuaian dan neraca saldo
setelah penyesuaian, maka pada Bab 4 ini akan dibahas kelanjutan dari proses
tersebut, yaitu menyusun laporan keuangan. Berdasarkan yang digambarkan pada
diagram alur diatas, saldo-saldo dari neraca saldo setelah penyesuaian dapat
disusun laporan keuangan. Pada Bab ini, akan dijelaskan cara lain yang dapat
mempermudah pembuatan laporan keuangan, yaitu menggunakan neraca lajur.

Neraca lajur (Worksheet) adalah suatu alat bantu yang digunakan untuk
mengumpulkan dan meringkas data-data keuangan dalam rangka menyiapkan
laporan keuangan perusahaan. Neraca lajur merupakan opsional, hanya sebagai
alat bantu untuk mempermudah penyusunan laporan keuangan, maka dari itu

64
neraca lajur bukan tahapan dari siklus akuntansi. Neraca lajur merupakan
ringkasan saldo-saldo dalam bentuk multikolom, mulai dari 8 kolom, 10, kolom,
12 kolom dan 14 kolom. Neraca lajur yang biasa digunakan adalah neraca lajur
dengan 10 kolom.

Langkah-langkah menyusun Neraca Lajur

a. Masukan saldo-saldo Neraca Saldo sebelum Penyesuaian (Unadjusted Trial
Balance) pada kolom 1 dan 2.
Smart Advertising Agency
Worksheet
31 December 2018
(In Rupiah)
No. Unadjusted Trial Balance Adjusting Adjusted Trial Income Balance Sheet
Account Name
Acc. Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
111 Cash 64,380,000 ####### #######
112 Accounts Receivable 18,250,000 ######### ####### #######
Allowance for
113
Doubtful Accounts 450,000 - ####### #######
114 Advertising Supplies 650,000 530,000 ####### #######
115 Prepaid Rent 16,000,000 ####### ####### #######
116 Prepaid Insurance 400,000 400,000 -
121 Office Equipment 48,000,000 ####### #######
Accum. Dep. - Office
122
Equipment 18,400,000 200,000 ####### #######
211 Accounts Payable 2,500,000 ####### #######
212 Unearned Revenue 15,450,000 ######### ####### #######
213 Salaries Payable 750,000 ####### ####### #######
214 Interest Payable 50,000 312,500 ####### #######
221 Bond Payable 62,500,000 ####### #######
311 Ariel's Equity 66,400,000 ####### #######
411 Service Revenue 27,500,000 ####### ####### #######
511 Salaries Expense 12,000,000 7,000,000 ####### ######
Advertising Supplies
512
Expense 3,200,000 530,000 ####### ######
513 Rent Expense 8,000,000 2,000,000 ####### ######
514 Insurance Expense 4,400,000 400,000 ####### ######
Depreciation
516
Expense 18,400,000 200,000 ####### ######
517 Interest Expense 320,000 312,500 ####### ######
194,000,000 194,000,000 ######### ####### ####### ####### ###### ####### ####### #######
###### #######
###### ####### ####### #######

Gambar 4.3 Menginput Neraca Saldo sebelum Penyesuaian.

b. Membuat jurnal penyesuaian dan menginputnya ke kolom Jurnal

penyesuaian.
Berdasarkan contoh soal pada Bab 3, berikut ini adalah perhitungan nilai
penyesuaian akun-akun yang disesuaikan.

65
1) Diketahui berdasarkan perhitungan fisik, jumlah persedian
periklanan (Advertising Supplies) yang tersisa pada 31 Desember
2018 adalah senilai Rp 120.000.
Maka diasumsikan yang sudah menjadi beban senilai Rp 530.000
didapatkan dari Rp 650.000 – Rp 120.000 (saldo persediaan awal - saldo
persediaan akhir).
2) Dikirimkan tagihan sebesar Rp 23.750.000 atas jasa iklan yang telah
diberikan kepada pelanggan.
3) Gaji karyawan dibayarkan setiap tanggal 1 pada bulan berikutnya,
beban gaji dan upah yang dikeluarkan sebesar Rp 7.000.000
Karena periode akuntansi Smart Advertising Agency berakhir di setiap
akhir bulan, maka harus dibuat jurnal penyesuaian beban gaji yang akan
dibayarkan pada tanggal 1 bulan berikutnya.
4) Pendapatan yang diterima dimuka atas jasa iklan yang telah diberikan
sudah dapat diakui sebagai pendapatan jasa sebesar Rp 10.500.000
5) Asuransi dibayar dimuka yang sudah digunakan masa manfaatnya untuk
periode ini diakui sebagai beban sebesar Rp 400.000
6) Mengakui beban bunga atas hutang obligasi yang pembayaran bunganya
setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober, sehingga pengakuan bunga per bulan
harus dibuat jurnal penyesuaiannya. Rp 312.500 didapatkan dari Rp
62.500.000 x 6% x 1/12.
7) Penyusutan atas peralatan kantor yang dimiliki Smart Advertising Agency
menggunakan metode garis lurus (Straight Line Method) dengan masa
manfaat 5 tahun tanpa nilai residu.
8) Penyesuaian atas beban sewa gedung yang masa manfaatnya sudah
digunakan/dilewati, penyusutan bulan ini sebesar Rp 2.000.000.
Gambar 4.3 Adjusting Entries

66
 Gambar 4.4 Neraca Lajur setelah Jurnal Penyesuaian diinput.
Smart Advertising
Smart Advertising Agency
Agency
Worksheet
Worksheet
31 December
31 December 2018
2018
(In Rupiah)
(In Rupiah)
No.
No. Unadjusted Trial
Unadjusted Trial Balance
Balance Adjusting
Adjusting Journals
Journals Adjusted Trial
Adjusted Trial Income
Income Balance Sheet
Balance Sheet
Account Name
Account Name
Acc.
Acc. Debit
Debit Credit
Credit Debit
Debit Credit
Credit Debit Credit Debit Credit
Debit Credit Debit Credit Debit Credit
Debit Credit
111 Cash
111 Cash 64,380,000
64,380,000 #######
####### #######
#######
112 Accounts
112 Accounts Receivable
Receivable 18,250,000
18,250,000 23,750,000
23,750,000 #######
####### #######
#######
Allowance for
113 Allowance for
113 Doubtful Accounts
Doubtful Accounts 450,000
450,000 -- #######
####### #######
#######
114 Advertising
114 Advertising Supplies
Supplies 650,000
650,000 530,000
530,000 #######
####### #######
#######
115 Prepaid
115 Prepaid Rent
Rent 16,000,000
16,000,000 2,000,000
2,000,000 #######
####### #######
#######
116 Prepaid
116 Prepaid Insurance
Insurance 400,000
400,000 400,000
400,000 --
121 Office Equipment
121 Office Equipment 48,000,000
48,000,000 #######
####### #######
#######
Accum. Dep. - Office
122 Accum. Dep. - Office
122 Equipment
Equipment 18,400,000
18,400,000 200,000
200,000 #######
####### #######
#######
211 Accounts Payable
211 Accounts Payable 2,500,000
2,500,000 #######
####### #######
#######
212 Unearned
212 Unearned Revenue
Revenue 15,450,000
15,450,000 10,500,000
10,500,000 #######
####### #######
#######
213 Salaries
213 Salaries Payable
Payable 750,000
750,000 7,000,000
7,000,000 #######
####### #######
#######
214 Interest
214 Interest Payable
Payable 50,000
50,000 312,500
312,500 #######
####### #######
#######
221 Bond
221 Bond Payable
Payable 62,500,000
62,500,000 #######
####### #######
#######
311 Ariel's
311 Ariel's Equity
Equity 66,400,000
66,400,000 #######
####### #######
#######
411 Service Revenue
411 Service Revenue 27,500,000
27,500,000 34,250,000
34,250,000 #######
####### #######
#######
511 Salaries
511 Salaries Expense
Expense 12,000,000
12,000,000 7,000,000
7,000,000 #######
####### ######
######
Advertising Supplies
Advertising Supplies
512
512 Expense
Expense 3,200,000
3,200,000 530,000
530,000 #######
####### ######
######
513 Rent
513 Rent Expense
Expense 8,000,000
8,000,000 2,000,000
2,000,000 #######
####### ######
######
514 Insurance
514 Insurance Expense
Expense 4,400,000
4,400,000 400,000
400,000 #######
####### ######
######
Depreciation
516 Depreciation
516 Expense
Expense 18,400,000
18,400,000 200,000
200,000 #######
####### ######
######
517 Interest Expense
517 Interest Expense 320,000
320,000 312,500
312,500 #######
####### ######
######
194,000,000
194,000,000 194,000,000
194,000,000 44,692,500
44,692,500 44,692,500
44,692,500 ####### #######
####### ####### ######
###### #######
####### #######
####### #######
#######
######
###### #######
#######
###### #######
###### ####### #######
####### #######
#######

c. Menghitung ulang saldo-saldo akun pada Neraca Saldo sebelum Penyesuaian

untuk menyusun Neraca Saldo setelah Penyesuaian dengan menjmlahkan

67
 saldo-saldo pada Neraca Saldo sebelum Penyesuaian dengan perubahan saldo
atas beberapa akun pada Jurnal Penyesuaian.

Gambar 4.5 Neraca Lajur setelah disusun Neraca Saldo setelah Penyesuaian.

d. Setelah saldo-saldo sudah disesuaikan, saldo-saldo tersebut diasumsikan telah

menggambarkan kondisi keuangan perusahaan yang paling akurat. Maka
berdasarkan angka-angka pada Neraca Saldo setelah Penyesuaian dapat
disusun laporan keuangan Laba/Rugi (Income Statement) dan Laporan Posisi
Keuangan (Statement of Finacial Position) atau yang baisa disebut Neraca
(Balance Sheet).
Untuk Income Statement menggunakan kolom 7 dan kolom 8 dengan
menginput saldo akun-akun pendapatan sampai dengan saldo akun
pendapatan dan beban lain-lain. Sedangkan untuk
Balance Sheet menggunakan kolom 9 dan kolom 10 dengan menginput saldo
akun-akun aset sampai saldo akun ekuitas. Kebenaran dari neraca lajur yang

68
dibuat dapat dibuktikan dengan kesamaan angka selisih antara debit-kredit
dari kolom Income Statement dengan selisih debit-kredit dari kolom Balance
Sheet.

Itulah yang membuat Neraca Lajur dikatakan sebagai alat bantu untuk
menyusun laporan keuangan, karena setelah saldo-saldo pada Neraca Lajur
balance (seimbang), untuk menyusun laporan keuangan, pembuat laporan
hanya perlu memindahkan saldo-aldo pada format laporan keuangan sesuai
dengan standar yang ada, seperti PSAK atau SAK ETAP.

Perusahaan yang menggunakan akuntansi manual membuat neraca lajur

dengan beberapa cara, antara lain:
a. Saat melakukan menjalani siklus akuntansi diakhir periode;
b. Setelah menyelesaikan jurnal penyesuaian (adjusting entries);
c. Setelah menyusun laporan keuangan pada akhir periode akuntansi.

Namun, yang paling sering digunakan adalah cara penggunaan neracalajur

setelah menyelesaikan jurnal penyesuaian, karena mempermudah untuk
pembuatan laporan keuangan dalam hal mengoreksi perhitungan atas laporan
keuangan Laba/ Rugi yang dibuat.

69
Gambar 4.5 Neraca lajur yang sudah dilengkapi.

70
2. Laporan Akuntansi
Setelah melengkapi Neraca Lajur seperti pada gambar 4.5, laporan akuntansi
keuangan dapat disusun, namun laporan keuangan yang dapat dibentuk
merupakan laporan keuangan dalam bentuk sederhana yang pembuatannya
hanya untuk internal perusahaan, berbeda dengan laporan keuangan yang
dibuat untuk pihak eksternal. Laporan akuntansi keuangan yang dapat dibuat
berdasarkan saldo-saldo yang muncul pada neraca lajur adalah Laporan
Laba/Rugi (Income Statement), Laporan Perubahan Ekuitas (Retained
Earnings Statement), dan Laporan Posisi Keuangan (Statement of Financial
Position). Untuk Laporan Arus Kas dan Catatan atas Laporan Keuangan
membutuhkan analisa lebih lanjut dalam penyusunannya.

a. Laporan Posisi Keuangan (Statement of Financial Position)

Berdasarkan PSAK 1 Revisi 2014 tentang Penyajian Laporan Keuangan,
pada Paragraf 54 hanya menjelaskan daftar pos-pos yang berbeda
berdasarkan sifat atau fungsinya untuk mengizinkan penyajian tersendiri
di dalam laporan posisi keuangan. Adapun tambahan bahwa entitas dapat
mempertimbangkan apakah pos-pos tambahan disajikan secara tersendiri
didasarkan pada penilaian dari:
1) Sifat dan likuidasi aset
2) Fungsi aset tersebut dalam entitas; dan
3) Jumlah, sifat dan jangka waktu liabilitas.

Dalam penyajian aset lancar, aset tidak lancar, liabilitas jangka pendek
dan liabilitas jangka panjang disajikan berdasarkan urutan likuiditas, hal
ini dimaksudkan untuk penyajian informasi yang lebih relevan dan dapat
diandalkan.

Yang menjadi dasar dalam menentukan suatu aset dikatakan sebagai aset
lancar adalah:

1) Perusahaan memperkirakan akan merealisasikan aset atau memiliki

maksud untuk menjual atau menggunakannya dalam siklus operasi
normal; satu periode akuntansi.

71
 2) Perusahaan memiliki aset tersebut untuk tujuan diperdagangkan;
3) Perusahaan memperkirakan akan merealisasikan aset tersebut dalam
jangka waktu dua belas bulan setelah periode pelaporan; atau
4) Aset merupakan kas atau setara kas, kecuali aset tersebut dibatasi
pertukaran atau penggunaannya untuk menyelesaikan liabilitas
sekurang-kurangnya 1 periode pelaporan.
Untuk aset-aset yang tidak sesuai dengan kriteria yang telah disebutkan
dikategorikan sebagai aset tidak lancar.

Adapun kriteria-kriteria untuk mengategorikan suatu liabilitas adalah

liabilitas jangka pendek, antara lain:
1) Perusahaan memperkirakan akan menyelesaikan liabilitas tersebut
dalam siklus operasi normal;
2) Perusahaan memiliki liabilitas tersebut untuk tujuan
diperdagangankan;
3) Liabilitas tersebut jatuh tempo untuk diselesaikan dalam jangka waktu
12 bulan setelah periode pelaporan;
4) Perusahaan tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menangguhkan
penyelesaian liabilitas selama minimal 12 bulan setelah periode
pelaporan.

Untuk liabilitas yang tidak termasuk kriteria yang telah disebutkan, maka
dikategorikan sebagai libilitas jangka panjang.

b. Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain

Pada SAK ETAP (2009: 2.20), dikatakan bahwa kinerja dari suatu
perusahaan disajikan melalui laporan laba rugi yang terdiri dari
penghasilan dan beban. Penghasilan diartikan sebagai peningkatkan
manfaat ekonomi selama periode pelaporan dalam bentuk arus masuk
(pendapatan) atau peningkatan aset, atau penurunan liabilitas yang
mengakibatkan peningkatan ekuitas yang berasal dari kontribusi penanam
modal (laba/ keuntungan). Sedangkan beban diartikan sebagai penurunan

72
 manfaat ekonomi selama suatu periode pelaporan dalam bentuk arus
keluar (beban) atau penurunan aset,atau muncul liabilitas yang
mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak terkait dengan distribusi
kepada penanam modal (kerugian).

Sesuai dengan PSAK 1 Revisi 2014 tentang Penyajian Laporan Keuangan

Paragraf 81, Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lainnya
adalah informasi mengenai:
1) Laba rugi;
2) Total penghasilan komprehensif lain;
3) Penghasilan komprehensif untuk periode berjalan, yaitu total laba rugi
dan penghasilan komprehensif lain;

Jika perusahaan menyajikan laporan laba rugi tersendiri, maka perusahaan

tersebut tidak menyajikan bagian laba rugi dalam laporan yang
menyajikan penghasilan komprehensif, seperti pada laporan keuangan
Smart Advertising Agency pada Gambar 4.6.

c. Laporan Perubahan Ekuitas

Laporan perubahan ekuitas dibuat dengan tujuan untuk menyajikan laba
atau rugi perusahaan untuk suatu periode pelaporan, terkait dengan
pendapatan dan beban yang diakui secara langsung dalam ekuitas untuk
periode pelaporan tersebut, dividen atau distribusi lain ke pemilik ekuitas,
perubahan kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan yang diakui serta
jumlah investasi dalam periode tersebut.

73
Gambar 4.6 Laporan Laba/Rugi (Income Statement)

Gambar 4.7 Laporan Perubahan Ekuitas (Retained Earnings Statement)

Smart Advertising Agency

Retained Earnings Statement
For the Year Ended Dec 31, 2018
(In Rupiah)

Ariel's Equity, December 1 66,400,000

Add: Net Income 4,987,500

Retained Earnings, December 31 71,387,500

74
 Gambar 4.8 Laporan Posisi Keuangan (Statement of Financial Position)
Smart Advertising Agency
Statement of Financial Position
For the Year Ended Dec 31, 2018
(In Rupiah)

Asset
Current Assets
Cash 64,380,000
Accounts Receivable 42,000,000
Less: Allowance for Doubtful Accounts - 450,000 41,550,000
Advertising Supplies 120,000
Prepaid Rent 14,000,000
Prepaid Insurance -
Total Current Assets 120,050,000

Fixed Assets
Office Equipment 48,000,000
Less: Accum. Dep. - Office Equipment - 18,600,000
Total Fixed Assets 29,400,000
Total Assets 149,450,000

Liabilities and Equity

Liabilities
Current Liabilities
Accounts Payable 2,500,000
Unearned Revenue 4,950,000
Salaries Payable 7,750,000
Interest Payable 362,500
Total Current Liabilities 15,562,500

Long Term Liabilities

Bond Payable 62,500,000
Total Long Term Liabilities 62,500,000
Total Liabilities 78,062,500

Equity
Ariel's Equity 71,387,500

Total Liabilities and Equity 149,450,000

3. Jurnal Penutup (Closing Entries)

Pada akhir periode akuntansi, perusahaan akan membuat laporan keuangan
dan melakukan tutup buku. Tutup buku adalah kegiatan mempersiapkan
akun-akun untuk periode selanjutnya. Tutup buku adalah tahapan terakhir
dalam siklus akuntansi, yang terdiri dari beberapa langkah, yaitu membuat
jurnal penutupan, kemudian mempostingnya ke buku besar dan terakhir

75
 membuat Neraca Saldo setelah penutupan. Tutup buku dilakukan untuk
mensaldo-nol-kan akun-akun nominal, akun nominal adalah akun-akun pada
kelompok akun penghasilan, beban dan prive.
Akun-akun pada neraca saldo terdiri dari dua jenis akun yaitu, akun riil dan
akun nominal. Akun riil adalah akun permanen, yang selalu dibawa dari
periode astu ke periode selanjutnya dan seterusnya, akun-akun riil adalah
akun-akun yang terdapat di Laporan Posisi Keuangan. Sedangkan akun
nominal merupakan akun yang dibuat untuk mempermudah mencatat
perubahan jumlah ekuitas, dimana dilakukan penutupan diakhir periode
dengan mentrasnfer saldo-saldo akun nominal ke kelompok ekuitas.

a. Membuat Jurnal Penutup (Closing Entries)

Langkah-langkah dalam membuat jurnal penutupan (closing entries) dan
memposting ke buku besar adalah sebagai berikut:
1) Menutup akun-akun penghasilan ke akun ikhtisar laba/rugi,
Pada langkah ini, akun-akun penghasilan ditutup pada akun ikhtisar laba-
rugi, akun penghasilan pada debit dan akun ikhtisar laba-rugi pada kredit.
Akun penghasilan didebetkan karena saldo normal dari akun penghasilan
adalah kredit dan untuk mensaldo-nol-kan akun penghasilan maka harus
didebetkan. Sedangkan ikhtisar laba-rugi merupakan akun fleksibel, yaitu
sesuai dengan kondisi laporan keuangan. Jika pada suatu periode
pelaporan perusahaan merugi, maka akun ikhtisar laba-rugi didebetkan.
Dan sebaliknya apabila pada suatu periode pelaporan perusahaan
mendapatkan laba, maka akun ikhtisar laba-rugi akan dikreditkan.

2) Menutup akun-akun beban ke akun ikhtisar laba/rugi,

Akun-akun beban ditutup atau disaldo-nol-kan dengan cara dikreditkan
dengan akun ikhtisar laba-rugi pada debetnya, dijurnal berlawanan dengan
biasanya (debet).

76
 3) Menutup akun ikhtisar laba/rugi ke akun ekuitas pemilik (untuk
perusahaan perorangan) atau ke akun laba ditahan (untuk perusahaan
perseroan).
Setelah menutup akun-akun penghasilan dan beban kepada akun ikhtisar
laba-rugi, akun ikhtisar laba-rugi juga harus disaldo-nol-kan atau ditutup.
Akun ini ditutup dengan mendebetkan/mengkreditkan sisa saldo antara
debet kredit kepada akun modal pemilik (Stockhoder‟s Equity – untuk
perusahaan perorangan) atau akun Laba Ditahan (Retained Earnings –
untuk perusahaan perseroan)
4) Menutup akun prive (untuk perusahaan perorangan) atau akun dividen
(untuk perusahaan perseroan) ke akun ekuitas pemilik/ akun laba ditahan.
Akun prive afdalah akun yang digunakan untuk mencatat penarikan
modal oleh pemilik untuk perusahaan perorangan atau pembagian
dividen oleh perusahaan kepada para pemegang saham perusahaan untuk
perusahaan perseroan.

Gambar 4.9 Contoh Jurnal Penutup (Closing Entries) dari Smart Advertising Agency.

Smart Advertising Agency

Closing Journal
Per 31 December 2018
Date Accounts Titles and Explanations Ref Debit Credit
Dec 31 Service Revenue 61,750,000
2018 Income Summary 61,750,000
(untuk menutup akun pendapatan usaha)
31 Income Summary 56,762,500
Salaries Expense 19,000,000
Advertising Supplies Expense 3,730,000
Rent Expense 10,000,000
Insurance Expense 4,800,000
Depreciation Expense 18,600,000
Interest Expense 632,500
(untuk menutup akun-akun beban)
31 Income Summary 4,987,500
Retained Earnings 4,987,500
(untuk menutup akun ikhtisar laba-rugi)
TOTAL 123,500,000 123,500,000

77
b. Posting Jurnal Penutup
1) Menutup akun pendapatan usaha (service revenue)
Account Title: Service Revenue No. Account:
Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 31 Posting 61,750,000
2018 31 Posting 61,750,000 -

Gambar 4.10 Posting jurnal penutup akun pendapatan pada Buku Besar
2) Menutup akun beban-beban (Expenses)
Account Title: Salaries Expense No. Account:
Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 31 Posting 19,000,000
2018 31 Posting 19,000,000 -

Account Title: Advertising Supplies Expense No. Account:

Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 31 Posting 3,730,000
2018 31 Posting 3,730,000 -

Account Title: Rent Expense No. Account:

Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 31 Posting 10,000,000
2018 31 Posting 10,000,000 -

Account Title: Insurance Expense No. Account:

Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 31 Posting 4,800,000
2018 31 Posting 4,800,000 -

Account Title: Depreciation Expense No. Account:

Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 31 Posting 18,600,000
2018 31 Posting 18,600,000 -

Account Title: Interest Expense No. Account:

Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 31 Posting 632,500
2018 31 Posting 632,500 -

Gambar 4.11 Posting jurnal penutup untuk akun-akun Beban pada Buku Besar

78
 3) Menutup Akun Ikhtisar Laba/Rugi (Income Summary)
Account Title: Income Summary No. Account:
Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 31 Posting 56,762,500 61,750,000 4,987,500
2018 31 Posting 4,987,500 -

Gambar 4.12 Posting jurnal penutup untuk akun-akun Beban pada Buku Besar

4) Memposting Laba/Rugi pada Laba Ditahan (Retained Earnings)

Account Title: Retained Earnings No. Account:
Balance
Date Description Ref Debit Credit
Debit Credit
Dec 1 Posting 16,400,000
2018 31 Posting 4,987,500 21,387,500

Gambar 4.13 Posting jurnal penutup untuk akun-akun Beban pada Buku Besar

c. Menyusun Neraca Saldo setelah Penutupan (Post-Closing Trial

Balance)
Setelah menutup akun-akun nominal, perusahaan harus membuat Neraca
Saldo setelah penutupan untuk mempersiapkan neraca saldo awal periode
berikutnya. Setelah memposting jurnal penutup pada akun-akun nominal,
maka akun-akun nominal tersebut secara otomatis tidak lagi muncul pada
Neraca Saldo setelah Penutupan dan dengan saldo setelah jurnal penutup
untuk akun Modal Pemilik (Stockholder’s Equity – untuk perusahaan
Perorangan) atau Laba Ditahan (Retained Earnings – untuk perusahaan
perseroan).

79
 Gambar 4.14 Neraca saldo setelah penutupan (Post-closing Trial Balance)

Smart Advertising Agency

Post-Closing Trial Balance
Per 31 December 2018
(In Rupiah)
Debit Credit
111 Cash 64,380,000
112 Accounts Receivable 42,000,000
Allowance for
113 Doubtful Accounts 450,000
114 Advertising Supplies 120,000
115 Prepaid Rent 14,000,000
116 Prepaid Insurance
121 Office Equipment 48,000,000
Accum. Dep. - Office
122 Equipment 18,600,000
211 Accounts Payable 2,500,000
212 Unearned Revenue 4,950,000
213 Salaries Payable 7,750,000
214 Interest Payable 362,500
Bond Payable 62,500,000
311 Ariel's Equity 50,000,000
321 Retained Earnings 21,387,500
168,500,000 168,500,000

4. Jurnal Pembalik (Reversing Entry)

Jurnal pembalik dilakukan dengan tujuan membalikan akun untuk persiapan
periode selanjutnya, meneruskan metode pencatatan periode selanjutnya.
Beberapa tujuan khusus dilakukan jurnal pembalik adalah sebagai berikut:
a. Membalikan akun untuk meneruskan metode pencatatan seperti
periode selanjutnya.
Dalam hal membalikan akun untuk meneruskan metode pencatatan
seperti periode sebelumnya dilakukan apabila perusahaan menggunakan
metode pencatatan dengan pendekatan beban. Dimana, setiap
pengeluaran untuk beban dicatat langsung ke akun beban, walaupun
pengeluaran atas beban tidak hanya untuk periode tersebut saja, tetapi
untuk beberapa periode selanjutnya.

80
 Contoh:
Dikeluarkan kas untuk pembayaran sewa toko selama 1 tahun sebesar Rp
12.000.000 pada tanggal 1 November 2018, maka jurnal yang dibuat saat
pembayaran (dengan pendekatan beban) adalah sebagai berikut:

Jurnal penyesuaian pada 30 November 2018 adalah sebagai berikut:

Jurnal Pembalik yang harus dibuat untuk mengembalikan akun beban

sewa (Rent Expenses) untuk siap digunakan pada periode bulan
Desember:

Date Accounts Titles and Explanation ref. Debit Credit

2018 1 Rent Expense 11,000,000
Dec Prepaid Rent 11,000,000

b. Untuk mengoreksi kesalahan dalam penjurnalan.

Jurnal pembalik juga digunakan pada kondisi dimana terjadi kesalahan
pencatatan, sehingga harus dilakukan koreksi menggunakan jurnal
pembalik (Reversing Entry). Contoh dari kondisi dimana harus dilakukan
koreksi dengan membuat jurnal pembalik adalah sebagai berikut:

Pada 04 Desember 2018 Smart Advertising Agency menerima

pendapatan diterima dimuka untuk jasa iklan selama 4 bulan kedepan
sebesar Rp 2.520.000, namun pada saat terjadinya transaksi penjurnalan
yang dilakukan keliru, maka pada akhir periode dibuat jurnal koreksi
untuk membuat jurnal yang tepat. Berikut adalah pencatatan yang Smart
Advertising Agency buat atas transaksi tersebut.

81
 Date Accounts Titles and Explanation ref. Debit Credit
2018 4 Cash 2,520,000
Dec Service Revenue 2,520,000

Jurnal Pembalik (Reversing Entry) yang dibuat pada tanggal 31

Desember 2019.

Date Accounts Titles and Explanation ref. Debit Credit

2018 31 Service Revenue 1,890,000
Dec Unearned Revenue 1,890,000

Yang dikoreksi ke akun Unearned Revenue sebesar Rp 1,890,000, karena

sebesar Rp 630,000 sudah dapat diakui sebagai pendapatan di bulan
desember, dimana pendapatan atas jasa yang diberikan sebesar Rp
2,520,000 untuk 4 bulan, sehingga pendapatan per bulannya adalah :
Rp 2,520,000 : 4 = Rp 630,000/ bulan

82
 LATIHAN SOAL
BAB 4 SIKLUS AKUNTANSI

SOAL TEORI
1. Apakah neraca lajur termasuk ke dalam siklus akuntansi? Jelaskan tujuan dari
pembuatan neraca lajur dalam proses pembuatan laporan keuangan!
2. Jelaskan kondisi-kondisi dimana jurnal pembalik harus dibuat!
3. ……….
4. ………..
5. …………

SOAL LATIHAN

SOAL 4.1
Berikut ini adalah transaksi-transaksi yang terjadi selama bulan Desember 2018 di
Shinta‟s Boutique
1) Dibeli perlengkapan untuk bulan desember sebanyak $945 dan perlengkapan yang
digunakan selama bulan Desember sebesar $ 520
2) Dibayar Premi asuransi untuk 3 bulan sebesar $240, untuk sampai bulan Februari
2019.
3) Akan dibayarkan gaji karyawan sebesar $450 pada 05 Januari 2019
4) Mendapatkan pendapatan dimuka atas jasa yang diberikan kepada pelanggan
sebesar $800, pada akhir periode telah diselesaikan pekerjaan yang pendapatannya
diterima dimuka sebesar $375
5) Pembayaran sewa toko sebesar $400 untuk sewa sampai awal Oktober 2019

Instruksi: buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi diatas dengan

menggunakan pendekatan beban! Buat pula jurnal penyesuaiannya jika diperlukan
dan informasi yang disediakan medukung!

83
Soal 4.2

Shinta'S Boutique
Income Statement
For the Year Ended Dec 31, 2018
(In Rupiah)

Revenues
Service Revenue 71,750

Expenses
Operating Expenses
Salaries Expense 24,540
Supplies Expense 3,730
Rent Expense 13,230
Depreciation Expense 18,000
Insurance Expense 4,800
Total Operating Expenses 64,300
Operating Income 7,450

Other Incomes and Expenses

Interest Expense 633
Total Other Incomes and Expenses - 633

NET INCOME BEFORE TAX 6,818

Shinta's Boutique
Statement of Changes in Equity
For the Year Ended Dec 31, 2018
(In Rupiah)

Shinta‟s Equity, December 1

Ariel's Equity, December 1 72,400
Add: Net Income 6,818
Less: Shinta's Drawing - 2,480
Shinta’s Earnings,
Retained Equity, December
December 31 31 76,738

Instruksi : Berdasarkan data diatas, buatlah jurnal penutup!

(untuk akun yang membutuhkan)

84
SOAL 4.3
Dengan menggunakan informasi dibawah ini, buatlah Neraca Saldo setelah
Penutupan (Post-Closing Trial Balance)!

Smart Advertising Agency

Income Statement
For the Month Ended July 31, 2018
(In Dollars)

Revenues
Service Revenue 94,150

Expenses
Operating Expenses
Salaries Expense 12,500
Advertising Supplies Expense 3,730
Rent Expense 10,000
Depreciation Expense 23,200
Insurance Expense 4,800
Total Operating Expenses 54,230
Operating Income 39,920

Other Incomes and Expenses

Interest Expense 633
Total Other Incomes and Expenses - 633

NET INCOME BEFORE TAX 39,288

Smart Advertising Agency

Statement of Changes in Equity
For the Month Ended July 31, 2018
(In Thousand Dollars)

Ariel's Equity, December 1 50,000

Add: Net Income 39,288

Ariel's Equity, December 31 89,288

85
 Smart Advertising Agency
Statement of Financial Position
For the Month Ended July 31, 2018
(In Dollars)

Asset
Current Assets
Cash 60,380
Accounts Receivable 59,500
Less: Allowance for Doubtful Accounts - 450 59,050
Advertising Supplies 120
Prepaid Rent 14,000
Prepaid Insurance -
Total Current Assets 133,550

Fixed Assets
Office Equipment 60,000
Less: Accum. Dep. - Office Equipment - 23,200
Total Fixed Assets 36,800
Total Assets 170,350

Liabilities and Equity

Liabilities
Current Liabilities
Accounts Payable 17,500
Unearned Revenue 4,950
Salaries Payable 7,750
Interest Payable 362
363
Total Current Liabilities 3,0562
30,563

Long Term Liabilities

Bond Payable 50,500
Total Long Term Liabilities 50,500
81,062
Total Liabilities 81,063

Equity
Ariel's Equity 89,288

Total Liabilities and Equity 170,350

86
 LEMBAR JAWAB
LATIHAN SOAL
BAB 4 SIKLUS AKUNTANSI

1. ....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................

2. ....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................

3. ....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................

4. ....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................

5. ....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................
....................................................................................................................................

87
SOAL 4.1
Date Accounts Titles and Explanation ref. Debit Credit
Dec. 1 Supplies Expenses 945
2018 Cash 945
(saat pembelian perlengkapan)
Supplies 425
Supplies Expenses 425
(jurnal penyesuaian diakhir periode)

2 Insurance Expense 240

Cash 240
(saat pembayaran premi)
Prepaid Insurance 160
Insurance Expense 160
(jurnal penyesuaian diakhir periode)

3 Salaries Expense 450

Salaries Payable 450

4 Cash 800

Unearned Revenue 800

(saat penerimaan pendapatan dimuka)
Unearned Revenue 375
Service Revenue 375
(ketika pekerjaan sudah terselesaikan sebagian)

5 Rent Expense 400

Cash 400
Total 3,795 3,795

SOAL 4.2
……………………………………..
……………………………………..
……………………………………..
Date Accounts Titles and Explanation ref. Debit Credit
Dec. 1 Supplies Expenses 945
2018 Cash 945
(saat pembelian perlengkapan)
Supplies 425
Supplies Expenses 425
(jurnal penyesuaian diakhir periode)

2 Insurance Expense 240

Cash 240
(saat pembayaran premi)
Prepaid Insurance 160
Insurance Expense 160
(jurnal penyesuaian diakhir periode)

3 Salaries Expense 450

Salaries Payable 450
88
4 Cash 800

Unearned Revenue 800

 Accounts Titles and Explanation ref. Debit Credit
Dec. 1 Supplies Expenses 945
2018 Cash 945
(saat pembelian perlengkapan)
Supplies 425
Supplies Expenses 425
(jurnal penyesuaian diakhir periode)

2 Insurance Expense 240

Cash 240
(saat pembayaran premi)
Prepaid Insurance 160
Insurance Expense 160
(jurnal penyesuaian diakhir periode)

3 Salaries Expense 450

Salaries Payable 450

4 Cash 800
SOAL 4.3 Unearned Revenue 800
Smart Advertising
(saat penerimaan pendapatan dimuka) Agency
Unearned Revenue Post-closing Trial Balance 375
Service Revenue December 2018 375
(ketikaAccount
pekerjaanName
sudah terselesaikan sebagian) Debit Credit
Cash 60,380
5 Rent Expense
Account Receivable 59,500 400
Cash Accounts
Allowance For Doubtful 400
450
Advertising Supplies Total 120 3,795 3,795
Prepaid Rent 14,000
Offiice Equipment 60,000
Accum. Dep. Equipment 23,200
Accounts Payable 17,500
Unearned Revenue 4,950
Salaries Payable 7,750
Interest Payable 362
Bond Payable 50,500
Ariel's Equity 89,288
TOTAL 194,000 194,000

89