MAKALAH

MATRIALITAS DAN RESIKO AUDIT

Dosen:
ALWIYAH
Di sususn oleh:
Fatira Aanada 1905046009
Putri Nurisca 1905046036
Moh Faris Nur Wahib 1905046097

JURUSAN AKUANTANSI SYARIAH

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS ISLAM
UNIVERSITAS NEGERI ISLAM WALISONGO SEMARANG
 Kata Pengantar

Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha pengasih lagi Maha penyayang, kami
panjatkan puja dan puji syukur atas Kehadirat-Nya karena telah melimpahkan rahmat,
hidayah, dan inayah-Nya, sehingga kami dapat menyelesaikan makalah ini dengan judul
“Materialitas dan risiko audit”
Kami menyadari bahwa dalam penyusunan makalah ini tidak lepas dari adanya kerjasama
dan bantuan dari berbagai pihak. Oleh karena itu dengan segenap kerendahan
hati,padakesempatan ini kami mengucapkan terima kasih kepada Ibu Alawiah selaku
pembina mata kuliah pengauditan LKS yang selalu membimbing dan memotivasi kami.

Semoga makalah ini dapat bermanfaat bagi kita semua dan ada hikmahnya sehinggadapat
memberikan inspirasi pada pembaca untuk membuat makalah lebih lanjut. Kami menyadari
bahwa pembuatan makalah ini jauh dari kata sempurna. Untuk itu segala kritik dan saran
yang bersifat membangun dari semua pihak selalu kami harapkan sehingga kami dapat
memperbaiki makalah kami di kemudian hari.
 Latar belakang

Materialitas dan risiko audit merupakan hal yang penting dalam perencanaan audit.
Bab ini akan menunjukkan bagaimana kedua konsep ini mempengaruhi tahap perencanaan
audit.Materialitas yaitu suatu nilai informasi akuntansi yang dihilangkan atau salah saji dalam
lingkungan yang berlaku, mungkin akan mengubah pertimbangan seseorang yang bersandar
pada informasi tersebut karena hilangnya atau salah saji informasi tersebut. FASB
mendefinisikan:Yaitu besarnya kealpaan dan salah saji informasi akuntansi, yang dalam
lingkungan tersebut membuat kepercayaan seseorang berubah atau terpengaruh oleh adanya
kealpaan dan salah saji tersebut.

Tanggungjawab auditor adalah menentukan apakah laporan keuangan mengandung

kesalahan yang material. Adalah besarnya nilai yang dihilangkan atau salah saji informasi
akuntansi, yang dilihat dari keadaan yang melingkupinya. Dapat mengakibatkan perubahan
atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap
informasi tersebut. Definisi tersebut mengharuskan auditor untuk: Keadaan yang berkaitan
dengan entitas, dan Kebutuhan informasi pihak yang akan meletakkan kepercayaan atas
laporan keuangan auditan.Materialitas, Risiko Audit, dan Strategi Audit Awal Auditor tidak
dapat memberikan jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan yang lain karena ia
tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang di audit dan tidak dapat
menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat, diringkas, digolongkan, dan
dikompilasi secara semestinya ke dalam laporan keuangan.

Oleh karena itu, dalam audit atas laporan keuangan auditor memberikan keyakinan
berikut ini: Auditor dapat memberi keyakinan bahwa jumlah–jumlah yang disajikan dalam
laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat, diringkas, digolongkan, dan
dikompilasi. Auditor dapat memberikan keyakinan bahwa ia telah mengumpulkan bukti audit
kompeten yang cukup sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan
keuangan auditan. Auditor dapat memberikan keyakinan, dalam bentuk pendapat, bahwa
laporan keuangan sebagai keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji
material karena kekeliruan dan kecurangan.
Pengertian Materialitas

Adalah besarnya suatu penghilangan atau salah saji informasi akuntansi yang dipandang dari
keadaan-keadaan yang melingkupinya, memungkinkan pertimbangan yang dilakukan oleh
orang yang mengandalkan pada informasi menjadi berubah atau dipengaruhi oleh
penghilangan atau salah saji tersebut. Definisi mengharuskan auditor untuk
mempertimbangkan:

 Keadaan-keadaan yang berhubungan dengan satuan usaha (perusahaan klien).

 Informasi yang diperlukan oleh mereka yang akan mengandalkan pada laporan
keuangan yang telah diaudi

Pertimbangan Awal Materialitas

Dalam merencanakan suatu audit, auditor harus mempertimbangkan materialitas pada dua
tingkatan yaitu;

 Tingkat Laporan Keuangan karena pendapatan auditor mengenai kewajaran

mencakup laporan keuangan sebagai keseluruhan.
 Tingkat saldo Akun karena auditor melakukan verifikasi atas saldo-saldo Akun untuk
dapat memperoleh kesimpulan menyeluruh mengenai kewajaran laporan keuangan.

Materialitas Pada Tingkat Laporan Keuangan

a. Meliputi besarnya salah saji minimum dalam suatu laporan keuangan yang cukup penting
sehingga membuat laporan keuangan menjadi tidak disajikan secara wajar sesuai dengan
prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Dalam membuat pertimbangan awal tentang materialitas, auditor menentukan tingkat

materialitas awal keseluruhan untuk setiap jenis laporan keuangan, sebagai contoh, auditor
menaksir bahwa kekeliruan sebesar Rp.1.000.000 untuk laporan rugi laba dan Rp.2.000.000
untuk neraca dipandang material. Dalam hal ini tidaklah tepat apabila auditor menggunakan
materialitas neraca dalam perencanaan audit karena apabila salah saji neraca Rp. 2.000.000
mempengaruhi rugi-laba, maka laporan rugi-laba akan salah saji material.

Untuk tujuan perencanaan, auditor harus menggunakan perimbangan awal mengenai tingkat
materialitas dengan suatu cara yang diharapkan, dalam keterbatasan yang melekat pada
proses audit, dapat memberikan bukti audit yang cukup untuk mencapai keyakinan yang
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Auditor biasanya
menggunakan salah saji terkecil yang dapat dianggap material untuk salah satu laporan
keuangan. Aturan pengambilan keputusan ini dilakukan karena :

(1).  Laporan keuangan saling berhubungan.

(2).  Sebagaian besar prosedur audit berhubungan dengan lebih dari satu jenis laporan
keuangan.b. Pedoman Kuantitatif yaitu pada saat ini ada standar akuntansi ataupun standar
auditing yang berisi pedoman tentang pengukuran materialitas secara kuantitatif. Contoh:
berikut ini adalah pedoman yang sering digunakan oleh kantor-kantor akuntan dalam praktik:

 5% sampai 10% dari laba bersih (10% untuk laba bersih kecil, dan 5% untuk yang
lebih besar).
 ½% sampai 1% dari total aktiva.
 1% dari modal.
 ½% sampai 1% dari pendapatan kotor.
 Persentase yang berbeda-beda berdasarkan total aktiva atau pendapatan mana yang
lebih besar.

c. Pertimbangan Kualitatif yaitu berhubungan dengan penyebab salah saji. Suatu salah saji
yang secara kuantitatif tidak material, bisa menjadi material secara kualitatif, misalnya:
apabila suatu salah saji berhubungan dengan ketidakberesan atau tindakan melawan hukum
oleh klien. Ditemukannya hal demikian dalam audit, akan berakibat auditor menarik
kesimpulan bahwa terdapat risiko signifikan sebagai tambahan atas risiko untuk salah saji
yang sama tetapi tidak berhubungan dengan ketidakberesan atau tindakan melawan hukum.

Materialitas Pada Tingkat Saldo Akun

Materialitas saldo Akun adalah minimum salah saji yang bisa ada pada suatu saldo Akun
yang dipandang sebagai salah saji material. Salah saji sampai tingkat tersebut salah saji bisa
diterima. Konsep materialitas pada tingkat saldo Akun hendaknya tidak dicampuradukkan
dengan istilah saldo Akun yang material. Perlu dipahami bahwa saldo Akun yang material
menunjukkan besarnya saldo sebuah Akun yang tercatat dalam pembukuan, sedangkan
konsep materialitas dengan jumlah salah saji yang bisa berpengaruh terhadap pengambilan
keputusan oleh pemakai laporan keuangan.

Pengalokasian Materialitas Laporan Keuangan ke Akun-akun

Apabila pertimbangan awal auditor tentang materialitas laporan keuangan dikuantifikasi

maka taksiran awal materialitas untuk setiap akun bisa diperoleh dengan cara
mengalokasikan materialitas laporan keuangan ke masing-masing akun rugi-laba juga
berpengaruh terhadap neraca, dan karena akun neraca biasanya lebih sedikit, maka auditor
umumnya melakukan alokasi berdasarkan akun-akun neraca. 

Contoh: Bagaimana auditor melakukan pengalokasian, Aktiva PT. ABC terdiri dari:

AKUN SALDO
%

Kas 500.000 5
Piutang Usaha 15
1.500.000
 Persediaan 3.000.000 30

Aktiva Tetap 5.000.000 50

10.000.000   100

Auditor menduga terdapat sedikit salah saji dalam kas dan aktiva tetap dan sejumlah salah
saji dalam piutang dagang dan persediaan. Berdasarkan pengalaman dimasa lalu dengan
klien, Dengan asumsi bahwa taksiran awal materialitas laporan keuangan adalah 1 % dari
Total aktiva atau Rp.100.000,-. maka auditor bisa membuat rencana pengalokasikan sebagai
berikut:

PENGALOKASIAN MATERIALITAS

AKUN RENCANA %

5.000
Kas 5
Piutang Usaha 15
15.000
Persediaan 30
30.000
Aktiva Tetap 50
50.000

100.000     100

Hubungan Antara Materialitas dengan Bukti Audit

Materialitas adalah salah satu faktor yang berpengaruh terhadap pertimbangan auditor tentang
kecukupan (jumlah yang dibutuhkan) bukti audit. Dalam melakukan generalitas tentang
hubungan ini, perbedaan antara pengertian materialitas dengan saldo Akun material.

Menentukan dan Menggunakan Materialitas Dalam Audit

Materialitas adalah dasar untuk penilaian risiko (risk assessments) dan penentuan luasnya

prosedur audit. Materialitas akan digunakan antara lain untuk :

1. Menentukan bidang-bidang laporan keuangan yang perlu di audit

2. Menetapkan konteks untuk strategi audit menyeluruh
3. Merencanakan sifat, waktu, dan luas prosedur audit spesifik
4. Menentukan materialitas untuk golongan transaksi saldo akun atau pengungkapan
tertentu yang mengandung kesalahan penyajian yang jumlahnya lebih rendah daripada
materialitas laporan keuangan secara keseluruhan diperkirakan secara masuk akal
 akan mempengaruhi keputusan ekonomi yang dibuat oleh para pemakai berdasarkan
laporan keuangan tersebut. Konsep materialitas dibagi menjadi 2 tingkat yaitu:

1. Tingkat Laporan Keuangan (financial statement level)

Materialitas pada tingkat ini terdiri dari :

 Materialitas Keseluruhan (Overall Materiality)

Materialitas Keseluruhan didasarkan atas apa yang layaknya diharapkan berdampak terhadap
terhadap keputusan yang dibuat pengguna laporan keuangan. Jika auditor memperoleh
informasi yang menyebabkan ia menentukan angka materialitas yang berbeda dari yang
ditetapkannya semula, angka materialitas semula seharusnya direvisi.

 Overall Performance Materiality

 Overall performance materiality ditetapkan lebih rendah dari overall materiality.   

Performance materiality memungkinkan auditor menanggapi penilaian risiko tertentu (tanpa
mengubah overall materiality) dan menurunkan ke tingkat rendah yang tepat (appropriately
low level) probabilitas salah saji yang tidak dikoreksi dan salah saji yang tidak terdeteksi
secara agregat (aggregate of uncorrected and undetected misstatement) melampaui overall
materiality. Performance materiality perlu diubah berdasarkan temuan audit.

2. Account balance, class of transactions and disclosures level

Account balance, class of  transactions  and disclosures level dibagi menjadi 2 :

 Specific Materiality

Specific materiality untuk jenis transaksi, saldo akun atau disclosures tertentu dimana jumlah
salah sajinya akan lebih rendah dari overall materiality.

 Specific Performance Materiality

Specific performance materiality ditetapkan lebih rendah dari specific materiality. Hal ini
memungkinkan auditor menanggapi penilaian risiko tertentu dan memperhitungkan
kemungkinan adanya salah saji yang tidak terdeteksi dan salah saji yang tidak material, yang
secara agregat dapat berjumlah material.

Overall Materiality

Materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan (overall materiality) didasarkan pada

kearifan professional auditor mengenai jumlah terbesar salah saji dalam laporan keuangan
tanpa mempengaruhi keputusan ekonomis pemakai laporan keuangan. Jika jumlah salah saji
yang tidak dikoreksi (amount of uncorrected misstatement), terpisah atau digabungkan, lebih
besar dari overall materiality yang ditetapkan untuk penugasan tersebut, maka laporan
keuangan disalahsajikan secara material.
Menurut SA 320, par 10, pada saat menetapkan strategi audit secara keseluruhan, auditor
harus menentukan materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan. Adapun beberapa
contoh overall materiality yaitu:

1. Laba dari operasi berlanjut: 3% -7%

2. Pendapatan atau pengeluaran: 1% – 3%
3. Aset: 1% – 3%
4. Ekuitas: 3% – 5%

Ilustrasi Penghitungan Materialitas Pada Tingkat Laporan Keuangan Secara Keseluruhan

Kebijakan KAP, materialitas pada tingkat laporan keuangan dihitung 2% dari jumlah asset:

 Opsi 1, dihitung tanpa stratifikasi

 Opsi 2, dihitung dengan stratifikasi

1. R 200 miliar pertama, 1%

2. R 300 miliar kedua, 0,6%
3. Kelebihannya, 0,4%

 Opsi 3, dihitung berjenjang dengan stratifikasi

1. 1. R 200 miliar pertama, 1%

2. 2. R 300 miliar kedua, 1,5%
3. 3. Kelebihannya, 2% Opsi 2

Misalkan, jumlah aset PT. Sumber Rezeki, Tbk IDR 907 miliar

Opsi 1

Materialitas pada tingkat laporan keuangan = 2% x IDR 907 miliar = IDR 18,14 miliar

Opsi 2

Materialitas pada tingkat laporan keuangan:

Jenjang  1        = IDR 200 miliar x 1%                    = IDR 2 miliar; ditambah

Jenjang 2        = IDR 300 miliar x 0,6%            = IDR 1,8 miliar; ditambah

Jenjang  3      = IDR 407 [907 – 500] miliar x 0,4%    = IDR 1,63 miliar.

Maka materialitas pada tingkat laporan keuangan adalah:

IDR [2+1,8+1,63] miliar = IDR 5,43 miliar.

Opsi 3
Materialitas pada tingkat laporan keuangan:

Jenjang  1 = IDR 200 miliar x 1%                    = IDR 2 miliar; ditambah

Jenjang 2 = IDR 300 miliar x 1,5%                  = IDR 4,5 miliar; ditambah

Jenjang  3 = IDR 407 miliar x 2%                                = IDR 8,14 miliar.

Maka materialitas pada tingkat laporan keuangan adalah:

IDR [2+4,5+8,14] miliar  = IDR 14,64 miliar.

2.2.2.  Performance Materiality

Performance materiality (materialitas yang digunakan dalam pelaksaan audit atau disingkat

“materialitas pelaksanaan”) digunakan auditor untuk menekan risiko sampai ke titik rendah
yang dapat diterima (appropriately low level). Yang ditekan adalah risiko besarnya salah saji
melampaui angka materialitas. Dalam hal ini salah saji yang dimaksud adalah akumulasi
salah saji yang tidak dikoreksi entitas dan salah saji yang tidak teridentifikasi oleh auditor
(accumulation of uncorrected and unidentified misstatement).

Menurut SA 320, par A.12, penentuan materialitas pelaksanaan bukan merupakan suatu
perhitungan mekanis yang sederhana dan membutuhkan adanya pertimbangan (kearifan)
professional. Penentuan ini dipengaruhi oleh:

1. Pemahaman auditor atas entitas, yang dimutakhirkan selama pelaksanaan prosedur

penilaian risiko
2. Sifat serta luasnya kesalahan penyajian yang terdeteksi dalam audit sebelumnya serta
harapan auditor berkaitan dengan kesalahan penyajiand alam periode berjalan

Menurut SA 320, par 11, materialitas pelaksanaan digunakan untuk sebagai berikut:

1. Menilai risiko kesalahan penyajian material

2. Menentukan sifat, saat, dan luar prosedur audit lanjutan (further audit procedures)

Contoh menentukan performance materiality adalah sebagai berikut:

 60% (dari materialitas keseluruhan atau materialitas spesifik)apabila risiko kesalahan

penyajian material lebih tinggi
 85% (dari materialitas keseluruhan atau materialitas spesifik) apabila risiko kesalahan
penyajian material lebih rendah

Performance materiality dapat ditetapkan menjadi :

 Satu performance materiality untuk setiap area

 Lebih dari satu performance materiality untuk masing-masing area, tergantung pada
penilaian risikonya
Contoh dengan pemakaian satu performance materiality adalah sebagai berikut:

1. Performance materiality untuk risiko-risiko kesalahan penyajian material secara

keseluruhan tinggi, dan Tbk 60%
2. Performance materiality untuk risiko-risiko kesalahan penyajian material secara
keseluruhan tinggi, tetapi non Tbk 70%
3. Performance materiality untuk risiko-risiko kesalahan penyajian material secara
keseluruhan rendah 80%

Contoh dengan pemakaian lebih dari satu performance materiality adalah sebagai berikut:

1. Performance materiality bagi asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan

pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material tinggi 60%
2. Performance materiality bagi asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan
pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material sedang 70%
3. Performance materiality bagi asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan
pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material rendah 80%

Ilustrasi penghitungan performance materiality adalah sebagai berikut:

Asumsi materialitas pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan pada PT. Sumber
Rezeki, Tbk yang digunakan adalah IDR 18,14 miliar.

Contoh dengan pemakaian satu performance materiality :

 PT. Sumber Rezeki adalah Tbk, performance materiality = IDR 18,14 miliar x 60% =
IDR 10,88 miliar
 Performance materiality ini akan diterapkan untuk seluruh area audit

Contoh dengan pemakaian lebih dari satu performance materiality:

 Performance materiality untuk risiko kesalahan penyajian material tinggi – IDR 18,14

miliar x 60% = IDR 10,88 miliar
 Performance materiality untuk risiko kesalahan penyajian material sedang – IDR
18,14 miliar x 70% = IDR 12,70 miliar
 Performance materiality untuk risiko kesalahan penyajian material rendah – IDR
18,14 miliar x 80% = IDR 4,51 miliar

Ketiga performance materiality ini akan diterapkan pada setiap area audit, tergantung pada
hasil penilaian risiko kesalahan penyajian material.

Ada beberapa hal dimana salah saji yang lebih kecil dari angka materialitas untuk laporan
keuangan secara keseluruhan dapat diperkirakan secara layak, akan mempengaruhi
pengambil keputusan oleh pemakai laporan keuangan, diantaranya:

 Disclosures yang sensitive, seperti remunerasi manajemen dan TCWG

 Related party transactions (transaksi hubungan istimewa)
  Ketidakpatuhan terhadap perjanjian pinjaman, perikatan lainnya, ketentuan
perundangan, dan kewajiban pelaporan statute atau yang ditetapkan regulator
 Pengeluaran tertentu seperti illegal payments (suap, gratifikasi) atau biaya eksekutif
 Besarnya cadangan dan biaya eksplorasi dalam perusahaan tambang
 Besarnya biaya penelitian dan pengembangan dalam perusahaan farmasi
 Bisnis yang baru diakuisisi atau perluasan usaha
 Kegiatan usaha yang dihentikan
 Peristiwa luar biasa atau contingencies (seperti tuntutan hukum)
 Perkenalan produk atau jasa baru

Specific Performance Materiality

Ini serupa dengan performance materiality yang dibahas diatas, kecuali dalam hal

ini performance materiality-nya berhubungan dengan penetapan angka materialitas yang
spesifik. Specific performance materiality ditetapkan lebih rendah dari angka specific
materiality, untuk memastikan pekerjaan audit yang cukup, dilaksanakan untuk mengurangi
ke tingkat rendah yang tepat, probabilitas salah saji yang tidak dikoreksi dan yang tidak
terdeteksi melebihi specific materiality.

Karena angka materialitas ditentukan berdasar kearifan professional (professional

judgment), sangatlah penting faktor-faktor dan angka- angka yang digunakan dalam
materialitas pada berbagai tingkat, didokumentasikan dengan baik. Dokumentasi ini terjadi
selama:

 Tahap perencanaan, ketika keputusan dibuat mengenai luasnya pekerjaan audit yang
harus dilaksanakan
 Audit, jika berdasarkan temuan audit, diperlukan revisi atas overall
materiality atau performance materiality untuk jenis transaksi, saldo akun
atau disclosures tertent

Salah Saji Yang Dapat Ditoleransi

 Perlu karena bahan bukti dikumpulkan berdasarkan segmen-segmen daripada L/K

secara keseluruhan. Berguna untuk membantu auditor dalam memutuskan jumlah
bahan bukti yang cukup untuk dikumpulkan dalam segmen tersebut sehingga akan
meminimalisasi biaya audit.
 Sebagian besar alokasi materialitas pada pos-pos neraca karena neraca memiliki lebih
sedikit komponen. Kesulitan pengalokasian materialitas pada akun neraca :

1. Anggapan bahwa akun tertentu lebih banyak kekeliruan daripada yang lain.
2. Perlunya mempertimbangkan apakah kekeliruan tersebut lebih saji atau kurang saji.
3. Biaya audit relatif dari prosedur audit yang mempengaruhi alokasi untuk tiap akun
sulit diramalkan

 Salah saji yang dapat ditoleransi (tolerable misstatement) yaitu materialitas yang
dialokasikan dalam pertimbangan awal kepada saldo perkiraan.
 Tolerable misstatement dapat melebihi materialitas dalam hal :

1. Kecil kemungkinan seluruh akun akan salah saji sejumlah tolerable misstatement.

 2. Kemungkinan bahwa sebagian akun terjadi lebih saji dan lainnya kurang saji,
berakibat efek nettonya menjadi lebih kecil dari nilai materialitas total.

Tipe Risiko

Risiko Deteksi Terencana

Risiko deteksi terencana (planned detection risk) merupakan ukuran risiko bahwa bukti audit
atas segmen tertentu akan gagal mendeteksi keberadaan salah saji yang melebihi suatu nilai
salah saji yang masih dapat ditoleransi, andaikan salah saji semacam itu ada. Terdapat dua
poin utama tentang risiko deteksi terencana ini yaitu sebagai berikut :

1. Risiko ini tergantung pada ketiga faktor lainnya yang terdapat dalam model. Risiko
deteksi terencana hanya akan berubah jika auditor melakukan perubahan pada salah
satu dari ketiga faktor lainnya tersebut.
2. Risiko ini menentukan nilai substantif yang direncanakan oleh auditor untuk
dikumpulkan, yang merupakan kebalikan dari ukuran risiko deteksi terencana itu
sendiri. Jika nilai risiko deteksi terencana berkurang, maka auditor harus
mengumpulkan lebih banyak bukti audit untuk mencapai nilai risiko deteksi yang
berkurang ini.

Risiko inheren

Risiko inheren (inheren risiko) merupakan suatu ukuran yang dipergunakan oleh auditor
dalam menilai adanya kemungkinan bahwa terdapat sejumlah salah saji yang material
(kekeliruan atau kecurangan) dalam suatu segmen sebelum ia mempertimbangkan keefektifan
dan pengendalian intern yang ada. Dengan mengasumsikan tiadanya pengendalian intern,
maka risiko inheren ini dapat dinyatakan sebagai kerentanan laporan keuangan terhadap
timbulnya salah saji yang material. Jika auditor, dengan mengabaikan pengendalian intern,
menyimpulkan bahwa terdapat suatu kecenderungan yang tinggi atas keberadaan sejumlah
salah saji, maka auditor akan menyimpulkan bahwa tingkat risiko inherennya tinggi.
Pengendalian intern diabaikan dalam menetapkan dalam menetapkan nilai risiko inheren
karena pengendalian intern ini dipertimbangkan secara terpisah dalam model risiko audit
sebagai risiko pengendalian. Penilaian ini cenderung didasarkan atas sejumlah diskusi yang
telah dilakukan dengan pihak manajemen, pemahaman yang dimiliki akan perusahaan, serta
hasil- hasil yang diperoleh dari tahun-tahun sebelumnya.

Hubungan antara risiko dengan risiko deteksi terencana serta dengan bukti audit yang
direncanakan adalah sebagai berikut : risiko inheren saling berlawanan dengan risiko deteksi
terencana serta memiliki hubungan yang searah dengan bukti audit.

Selain semakin meningkatnya bukti audit yang diperlukan untuk suatu tingkat risiko inheren
yang lebih tinggi dalam suatu area audit tertentu, merupakan hal yang umum dilakukan pula
untuk menugaskan staf yang telah memiliki lebih banyak pengalaman untuk melakukan audit
pada area tersebut serta melakukan riview yang lebih mendalam pada kertas kerja yang telah
selesai dibuat.

Sebagai contoh: jika risiko inheren atas keusangan persediaan sanagt tinggi, maka sangatlah
masuk akal bila kantor akuntan publik memilih staf yang berpengalaman untuk melakukan
sejumlah tes yang lebih mendalam atas keusangan persediaan ini dan melakukan review yang
lebih cermat atas hasil-hasil yang diperoleh dari audit ini.

Resiko pengendalian

Resiko pengendalian (control risk) merupakan ukuran yang digunakan oleh auditor untuk
menilai adanya kemungkina bahwa terdapat sejumlah salah saji material yang melebihi nilai
salah saji yang masi dapat ditoleransi atas segmen tertentu akan tidak terhadang atau tidak
terdeteksi oleh pengendalian intern yang dimiliki klien. Resiko pengendalian ini
memperhatikan 2 hal berikut:

1. penilaian tentang apakah pengendalian intern yang dimiliki klien efektif untuk
mencegah atau mendeteksi terjadinya salah saji.
2. kehendak auditor membuat penilaian tersebut senantiasa berada di bawah nilai
maksimum (100 persen) sebagai bagian dari rencana audit yang dibuatnya.

Model resiko audit menunjukan hubungan yang erat antara resiko inheren dan resiko
pengendalian.

Sama dengan yang terjadi pada resiko inheren, hubungan antara resiko pengendalian dan
resiko deteksi terencana adalah saling berlawanan, sementara hubungan antara resiko
pengendalian dan bukti substantif merupakan hubungan yang searah.  Sebagai contoh, jika
auditor menyimpulkan bahwa pengendalian intern bersifat efektif, maka nilai resiko deteksi
terencana dapat meningkat sehingga jumlah bukti audit yang direncanakan akan dikumpulkan
akan turun. Auditor dapat meningkatkan resiko deteksi terencana pada saat pengendalian
intern bersifat efektif karena pengendalian intern yang efektif akan mengurangi kemungkinan
hadirnya salah saji dalam laporan keuangan.

Sebelum auditor dapat menetapkan nilai resiko pengendalian kurang dari 100 persen, auditor
harus memahami pengendalian intern yang ada, dan berdasarkan pemahaman itu, auditor
melakukan evaluasi tentang bagaimana seharusnya fungsi pengendalian intern tersebut, serta
melakukan uji atas efektifitas pengendalian intern tersebut. Hal pertama dari semua ini adalah
keharusan untuk memahami semua jenis audit. Dua hal terakhir adalah langkah-langkah
penilaian resiko pengendalian yang diperlukan jika auditor memilih untuk memberikan nilai
atas resiko pengendalian supaya berada di bawah nilai maksimum.

Resiko akseptibilitas audit

Resiko akseptibilitas audit (acceptable audit risk) merupakan ukuran atas tingkat kesediaan

auditor untuk menerima kenyataan bahwa laporan keuangan mungkin masih mengandung
salah saji yang material setelah audit selesai dilaksanakan serta suatu laporan audit wajar
tanpa syarat telah diterbitkan. Ketika auditor memutuskan untuk menetapkan suatu tingkat
resiko akseptibilitas audit yang lebih rendah, hal tersbut berarti bahwa auditor ingin
memperoleh tingkat keyakinan yang lebih tinggi bahwa laporan keuangan tidak mengandung
salah saji yang material. Resiko nol berarti yakin sekali, dan suatu tingkat resiko sebesar 100
persen berarti benar-benar tidak

yakin.
Dalam audit terdapat istilah audit assurance atau tingkat keyakinan, yaitu merupakan
pelengkap dari resiko akseptibilitas audit. Audit assurance dihitung dengan perhitungan satu
dikurangi resiko akseptibilitas audit. Sebagai contoh, tingkat resiko akseptibilitas audit
sebesar 2 persen sama dengan tingkat audit assurance sebesar 98 persen.

Dengan mempergunakan model audit, akan terlihat adanya hubungan yang searah antara
resiko akseptibilitas audit dan resiko deteksi terencana, serta hubungan yang saling
berlawanan antara resiko akseptibilitas audit dan bukti audit yang direncanakan. Sebagai
contoh, jika auditor memutuskan akan mengurangi nilai resiko akseptibilitas audit, maka
akan mengurangi pula resiko deteksi terencana serta bukti audit yang direncanakan akan
dikumpulkan harus ditingkatkan. Auditor pun seringkali harus menugaskan staf yang lebih
berpengalaman atau mereview kertas kerja dengan lebih cermat bagi klien dengan tingkat
resiko akseptibilitas audit yang lebih rendah.

Resiko kecurangan

Resiko kecurangan merupakan resiko selain 4 resiko di atas dan resiko ini biasanya di
perhitungkan di luar dari model resiko audit. Karena resiko kecurangan secara konsep dan
praktek sangat sulit untuk dipisahkan faktor-faktornya ke dalam 4 jenis resiko di atas.
Kecurangan sendiri memiliki arti kesalahan penyajian yang dilakukan secara sengaja dalam
bentuk penggelapan aktiva dan kecurangan pelaporan keuangan.

Untuk menilai resiko kecurangan, auditor mengumpulkan informasi untuk menentukan

luasnya keberadaan kondisi kecurangan. Hal-hal yang menyebabkan timbulnya resiko
kecurangan antara lain tekanan yang diterima manajemen baik kelompok maupun individual,
kesempatan yang tercipta, dan perilaku manajemen untuk membiarkan terjadinya tindakan
ketidakjujuran tersebut.

Evaluasi Resiko

Setelah auditor merencanakan penugasan dan mengumpulkan bukti audit, hasil-hasilnya

dapat diyatakan dalam versi evaluasi model resiko audit. SAS 107 menyatakan model resiko
audit untuk mengevaluasi hasil-hasil audit sebagai berikut, di mana:

 AcAR = Achieved Audit Risk (risiko audit yang dicapai).

Ukuran risiko yang sudah diambil auditor bahwa suatu akun dalam laporan disalahsajikan
secara material setelah auditor mengumpulkan bukti audit.

 IR = Inherent Risk (risiko inheren).

Faktor risiko inheren yang sama yang dibahas dalam perencanaan kecuali sudah direvisi
karena ada informasi baru.

 CR = Control Risk (risiko pengendalian).

Risiko pegendalian yang sama yang telah dibahas sebelumnya kecuali sudah direvisi selama
audit.
  AcDR = Achieved Detection Risk (risiko deteksi yang dicapai).

Ukuran risiko bahawa bukti audit untuk suatu segmen tidak mendeteksi salah saji yang
melampaui salah saji yang dapat ditoleransi, jika salah saji semacam itu memang ada.
Auditor dapat mengurangi risiko deteksi yang dicapai ini hanya dengan mengumpulkan bukti.

Berdasarkan riset, tidak tepat menggunakan rumus evaluasi ini untuk benar-benar
menghitung risiko audit yang dicapai sebagai mana yang dinyatakan rumus di atas. Riset
menununjukkan bahwa penggunaan rumus ini dapat mengakibatkan risiko audit yang dicapai
kurang saji. Namun, hubungan yang ada dalam rumus itu valid dan harus digunakan dalam
praktik.

Rumus tersebut menunjukkan tiga cara untuk mengurangi risiko audit yang dicapai ke tingkat
yang dapat diterima:

1. Mengurangi risiko inheren

2. Mengurangi risiko pengendalian
3. Mengurangi risiko deteksi yang dapat dicapai dengan meningkatkan pengujian audit
substantive

Penggabungan ketiga faktor tersebut secara subjektif untuk mencapai tingkat risiko audit
yang cukup rendah membutuhkan pertimbangan profesional yang matang. Model risiko audit
merupakan model perencanaan, sehingga penggunaannya terbatas pada mengevaluasi hasil
audit saja.

Meskipun tidak ada kesulitan yang dihadapi oleh auditor dalam mengumpulkan bukti yang
direncanakan dan menyimpulkan bahwa penilaian setiap risiko sudah wajar atau lebih baik
daripada yang diduga semula, auditor tetap harus sangat hati-hati dalam mengambil
keputusan.

Penilaian awal atas risiko pengendalian atau risiko inheren dapat ditetapkan terlalu rendah
atau risiko audit yang dapat diterima ditetapkan terlalu tinggi.

Dalam keadaan seperti itu, auditor harus mengikuti pendekatan dua langkah:

1. Auditor harus merevisi penilaian awal atas tingkat risiko yang tepa
2. Auditor harus mempertimbangkan dampak revisi tersebut terhadap kebutuhan bukti,
tanpa menggunakan model risiko audit.

Pengujian Pengendalian

Fungsi utama dari pemahaman auditor terhadap pengendalian intern adalah untuk
memperkirakan risiko pengendalian dalam setiap tujuan audit berkait transaksi. Contohnya
adalah memperkirakan tujuan ketepatan untuk transaksi pendapatan adalah lemah dan untuk
tujuan eksistensi adalah sedang. Pengujian pengendalian dilakukan untuk menentukan
kelayakan dari rancangan dan efektifitas operasi dari pengendalian intern khusus.
Pengendalian intern ini dapat dengan cara manual atau terotomatisasi. Pengujian
pengendalian mencakup prosedur-prosedur audit dibawah ini:
 1. Melakukan wawancara dengan pegawai yang tepat
2. Memeriksa dokumen, catatan-catatan, dan laporan-laporan
3. Mengamati kegiatan-kegiatan pengendalian
4. Melaksanakan kembali prosedur auditan

Pengujian Substantif

Pengujian substantif adalah prosedur-prosedur audit yang didesain untuk   menguji   

kesalahan   dalam   nilai   rupiah   yang   mempengaruhi langsung kebenaran dari saldo-saldo
dalam laporan keuangan.  Salah saji (monetary misstatement) seperti itu adalah indikasi yang
jelas dari salah saji dari akunakun. Terdapat 3 (tiga) macam pengujian substantif yaitu :

 pengujian substantif atas transaksi,

 prosedur analitis,
 pengujian terinci atas saldo.

Pengujian substantif atas transaksi

Tujuan dari pengujian substantif atas transaksi adalah untuk menentukan apakah semua
tujuan audit berkaitan dengan transaksi (transaction-related audit objectives) telah terpenuhi
untuk setiap kelas transaksi. Sebagai contoh auditor melakukan pengujian substantif atas
transaksi untuk menguji apakah transaksi yang dicatat benar-benar ada dan transaksi yang ada
semua telah dicatat.

Auditor juga melakukan pengujian ini untuk menentukan apakah transaksi belanja telah
dicatat dengan benar, transaksi belanja telah dicatat pada periode laporan yang tepat, belanja
telah diklasifikasikan dengan benar dalam neraca, dan apakah belanja telah diikhtisarkan dan
diposting dengan benar ke buku besar. Jika auditor merasa yakin bahwa transaksi-transaksi
telah dicatat dan diposting dengan benar, auditor dapat meyakini bahwa jumlah dalam buku
besar juga benar.
Kesimpulan
Materialitas yaitu suatu nilai informasi akuntansi yang dihilangkan atau salah saji dalam
lingkungan yang berlaku, mungkin akan mengubah pertimbangan seseorang yang bersandar
pada informasi tersebut karena hilangnya atau salah saji informasi tersebut.

Untuk tujuan perencanaan, auditor harus menggunakan perimbangan awal mengenai tingkat
materialitas dengan suatu cara yang diharapkan, dalam keterbatasan yang melekat pada
proses audit, dapat memberikan bukti audit yang cukup untuk mencapai keyakinan yang
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Auditor biasanya
menggunakan salah saji terkecil yang dapat dianggap material untuk salah satu laporan
keuangan

Resiko pengendalian (control risk) merupakan ukuran yang digunakan oleh auditor untuk
menilai adanya kemungkina bahwa terdapat sejumlah salah saji material yang melebihi nilai
salah saji yang masi dapat ditoleransi atas segmen tertentu akan tidak terhadang atau tidak
terdeteksi oleh pengendalian intern yang dimiliki klien.

Resiko akseptibilitas audit (acceptable audit risk) merupakan ukuran atas tingkat kesediaan

auditor untuk menerima kenyataan bahwa laporan keuangan mungkin masih mengandung
salah saji yang material setelah audit selesai dilaksanakan serta suatu laporan