Shellina Az Zahra

042111333100
PBR 2-M
AUDIT PROCEDURES AND SAMPLING (2)

Use attribute sampling for tests of controls

Attribute sampling — metode evaluasi sampel statistik probabilistik yang menghasilkan
perkiraan proporsi item dalam populasi yang mengandung karakteristik atau atribut yang
diminati.
Attribute — karakteristik yang sedang diuji dalam populasi.

Langkah-langkah dalam Atribut Sampling:

● Determine Whether Sampling Applies
● Determine the Test Objective
● Define Population Characteristics
1. define the attribute and the control deviation.
2. define the population: important point to consider is the period of time to be
covered by the test
3. define the sampling unit.
Determine Initial Sample Size → ukuran sampel ditentukan oleh tabel statistik atau oleh
penilaian profesional (sampling nonstatistik).
● Tolerable Exception Rate (TER) → tingkat pengecualian yang akan diizinkan oleh
auditor dalam populasi dan masih berkeinginan untuk menyimpulkan bahwa
pengendalian beroperasi secara efektif, dan/atau jumlah kesalahan moneter atau
kecurangan dan ketidakberesan lainnya dalam transaksi yang ditetapkan dapat
diterima selama perencanaan.
● Acceptable Risk of Overreliance (ARO) → risiko yang bersedia diambil oleh auditor
untuk menerima suatu pengendalian sebagai efektif atau tingkat kesalahan moneter
atau kecurangan dan penyimpangan lain yang dapat ditoleransi, ketika tingkat
pengecualian populasi sebenarnya lebih besar daripada tingkat pengecualian yang
dapat ditoleransi
● Estimated Population Exception Rate (EPER) → tingkat pengecualian yang
diharapkan auditor untuk ditemukan dalam populasi sebelum pengujian dimulai.
Sering menggunakan hasil audit tahun sebelumnya untuk memperkirakan EPER.

Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit

Mengevaluasi Hasil Sampel → hasil perlu dianalisis secara kuantitatif dan kualitatif.

Quantitative Assessment: Computed upper exception rate (CUER) → batas atas tingkat
pengecualian populasi yang mungkin; tingkat pengecualian tertinggi dalam populasi di ARO
tertentu. Jika CUER melebihi TER, maka auditor akan menyimpulkan bahwa populasi tidak
dapat diterima.

Qualitative Assessment: Pengecualian dapat disebabkan oleh kecerobohan karyawan,

salah memahami instruksi, kegagalan yang disengaja untuk melakukan prosedur, atau
banyak faktor lainnya. Auditor harus mendekati kesalahan yang disengaja dengan lebih tinggi
skeptisisme profesional karena mereka mungkin menunjukkan penipuan.

Anomaly (isolated error) → pengecualian atau salah saji yang tidak mewakili populasi
secara keseluruhan. Anomali tersebut, melakukan prosedur audit tambahan, dengan tujuan
memverifikasi bahwa anomali tersebut benar-benar berbeda dan tidak mewakili populasi
untuk sisa tahun tersebut. CUER lebih kecil dari TER, maka auditor dapat menyimpulkan
bahwa pengendalian tersebut efektif.

Simpulan tentang Akseptabilitas Penduduk

Ketika hasil sampel menunjukkan bahwa pengendalian tidak efektif, auditor memiliki pilihan
berikut:
1. Expand testing.
2. Test compensating controls.
3. Conclude that the control is ineffective, evaluate the severity of the control failure, and
revise audit strategy
Jika tidak ada pengendalian kompensasi, sebagian besar auditor meningkatkan pengujian
substantif (artinya mereka menyesuaikan strategi audit) daripada meningkatkan ukuran
sampel untuk pengujian pengendalian. Jika TER kurang dari CUER, auditor dapat
menyimpulkan bahwa pengendalian tersebut efektif dan tidak diperlukan penyesuaian
terhadap strategi audit (artinya sifat, saat, dan luas pengujian substantif).

Komunikasi Dengan Komite Audit atau Manajemen

Use nonstatistical sampling for tests of controls.

PENDEKATAN SAMPLING NONSTATISTIK UNTUK PENGUJIAN KONTROL
Metode umum untuk mengevaluasi risiko pengambilan sampel, saat menggunakan
pengambilan sampel nonstatistik, adalah dengan mengurangi SER dari TER untuk
menghitung kesalahan pengambilan sampel. Perluas ukuran sampel, uji kontrol alternatif,
atau modifikasi prosedur substantif terkait.

MENGGUNAKAN SAMPLING UNTUK UJI SUBSTANTIF DETAIL

Dalam hal pengendalian, auditor mengukur apakah pengendalian tersebut efektif, sedangkan
dalam hal pengujian substantif atas rincian, auditor mengukur apakah jumlah dolar dari saldo
akun salah saji secara material.
Use nonstatistical sampling for substantive tests of details.
Determine Whether Audit Sampling Applies
Census → audit atas transaksi yang memenuhi kriteria tertentu.

Determine the Test Objective

Tujuan audit untuk pengujian substantif atas rincian saldo dirancang untuk memberikan
keyakinan atas satu atau lebih asersi (misalnya keberadaan accounts receivable).

Define Population Characteristics

● Define Misstatement Conditions
● Define the Population
● Define the Sampling Unit
Determine Initial Sample Size
Saat melakukan pengambilan sampel nonstatistik untuk pengujian detail substantif, semua
item signifikan harus diuji. Ukuran sampel antara nonstatistik dan statistik pengambilan
sampel harus serupa.
Tolerable misstatement → penerapan materialitas kinerja untuk prosedur pengambilan
sampel tertentu.
Acceptable risk of incorrect acceptance (ARIA) → risiko yang bersedia diambil oleh auditor
untuk menerima suatu saldo sebagai benar ketika salah saji yang sebenarnya dalam saldo
tersebut lebih besar daripada salah saji yang dapat ditoleransi.

Select Sample and Perform Audit Procedures

Auditor menerapkan prosedur audit yang tepat untuk setiap unsur dalam sampel untuk
menentukan apakah unsur tersebut mengandung salah saji. Jika dokumentasi tidak ada,
auditor harus merancang prosedur alternatif untuk item yang dipilih.

Quantitative Evaluation → the auditor generalizes from the sample to the population by (1)
projecting the known misstatements from the sample results to the overall population and (2)
considering sampling error and sampling risk (ARIA).

Request Client to Correct Known Misstatements → Penting untuk dicatat bahwa, tidak
seperti dengan pengujian pengendalian, bahkan jika jumlah kemungkinan salah saji tidak
dipertimbangkan material, auditor harus menunggu untuk membuat evaluasi akhir ketika
seluruh audit selesai lengkap.

Qualitative Assessment → Evaluasi sifat dan penyebab dari setiap salah saji yang
ditemukan dalam pengujian rincian saldo merupakan langkah penting dalam proses sampling.
Bagian penting dari analisis ini adalah untuk memutuskan apakah diperlukan modifikasi pada
model risiko audit

Conclude on Acceptability of Population

Kesalahan kurang dari salah saji yang dapat ditoleransi dan auditor puas dengan penyebab
yang mendasari kesalahan, populasi dapat diterima. Namun, jika salah saji dalam suatu
populasi lebih besar dari salah saji yang dapat diterima setelah mempertimbangkan kesalahan
pengambilan sampel, populasi dianggap tidak dapat diterima.
1. Take No Action Until Tests of Other Audit Areas Are Completed: Sebelum audit
diselesaikan, auditor harus mengevaluasi apakah salah saji dalam satu akun dapat
membuat laporan keuangan menjadi menyesatkan bahkan jika ada salah saji saling
hapus.
2. Perform Expanded Audit Tests in Specific Areas: Jika analisis atas salah saji
menunjukkan bahwa sebagian besar salah saji adalah jenis tertentu, mungkin perlu
membatasi upaya audit tambahan pada area masalah.
3. Increase the Sample Size: Ketika auditor meningkatkan ukuran sampel, kesalahan
pengambilan sampel berkurang jika tingkat salah saji dalam sampel yang diperluas,
jumlah uangnya, dan arahnya serupa dengan yang ada dalam sampel asli.
Meningkatkan ukuran sampel yang cukup untuk memenuhi standar salah saji yang
dapat ditolerir oleh auditor seringkali mahal. Peningkatan ukuran sampel tidak
menjamin hasil yang memuaskan.
 4. Adjust the Account Balance
5. Refuse to Give an Unqualified Opinion: Tidak merencanakan dan mengevaluasi hasil
sampel dengan tepat dapat mengeluarkan opini audit yang tidak tepat, yang dapat
berakibat serius.

Describe statistical sampling for substantive tests of details.

STATISTICAL SAMPLING FOR SUBSTANTIVE TESTS OF DETAILS
Monetary unit sampling (MUS) → metode sampling statistik yang memberikan batasan salah
saji yang dinyatakan dalam jumlah uang.

Differences Between MUS and Nonstatistical Sampling

1. The Definition of the Sampling Unit Is an Individual Dollar: unit pengambilan sampel
adalah dolar individu dalam saldo akun. MUS secara otomatis menekankan unit fisik
dengan saldo tercatat yang lebih besar. Akibatnya, stratified sampling tidak
diperlukan dengan MUS. Stratifikasi terjadi secara otomatis.
2. The Population Size Is the Recorded Dollar Population: tidak mungkin untuk
mengevaluasi kemungkinan item yang tidak tercatat dalam populasi. Tujuan
kelengkapan penting dalam pengujian audit dan biasanya tujuan tersebut harus
dipenuhi secara terpisah dari pengujian MUS
3. Sample Selection Is Done Using PPS: Probability proportional to size sample
selection (PPS) → pemilihan sampel dolar individu dalam suatu populasi dengan
menggunakan pemilihan sampel acak atau sistematis. Sampel PPS dapat diperoleh
dengan menggunakan perangkat lunak komputer atau teknik pengambilan sampel
sistematis. Masalah dalam menggunakan pemilihan PPS adalah bahwa item
populasi dengan saldo tercatat nol tidak memiliki peluang untuk dipilih dengan
pemilihan sampel PPS, meskipun item tersebut mungkin salah saji.

The Auditor Evaluates Sample Results Using MUS Techniques

Auditor harus melakukan generalisasi dari sampel ke populasi dengan (1) memproyeksikan
salah saji dari hasil sampel ke populasi, dan (2) menentukan kesalahan sampling terkait.

Misstatement bound → perkiraan kemungkinan pernyataan berlebihan terbesar dalam

populasi di AREA tertentu, menggunakan pengambilan sampel unit moneter.
Draw a Conclusion Regarding the Acceptability of the Population Using MUS
Pro dan Kontra Monetary Unit Sampling MUS menarik bagi auditor setidaknya karena empat
alasan:
1. MUS secara otomatis meningkatkan kemungkinan memilih item bernilai tinggi dari
populasi yang diaudit.
2. MUS sering mengurangi biaya pengujian audit karena beberapa item sampel diuji
sekaligus.
3. MUS mudah diterapkan.
4. MUS memberikan kesimpulan statistik daripada yang nonstatistik.

AUDIT DATA ANALYTICS VS. SAMPLING

Analisis data audit (ADA) dapat digunakan untuk pengujian kontrol, pengujian substantif, dan
prosedur analitis substantif.
Daripada menggunakan sampling, jika kontrol dibuktikan di suatu tempat di dalam sistem
komputer klien, maka memungkinan untuk merancang ADA yang efektif.

Perbedaan utama antara penggunaan ADA dan pengambilan sampel yang representatif
adalah perbedaan dalam cara item yang akan diuji dipilih. Kedua pendekatan dimulai dengan
seluruh populasi, tetapi ADA menguji atau memeriksa setiap transaksi dan auditor kemudian
memeriksa item-item yang merupakan pengecualian atau penyimpangan kontrol. namun,
auditor sering menggunakan ADA dan pengambilan sampel secara bersamaan.

Document and apply professional judgment in audit sampling.

ADEQUATE DOCUMENTATION AND PROFESSIONAL JUDGMENT
Dokumentasi diperlukan untuk pengambilan sampel statistik dan nonstatistik untuk
mengevaluasi hasil gabungan dari semua tes.

Discussion Questions and Problems

11-30
a) Sample size = (Population Recorded Amount × Confidence Factor) / (Tolerable
Misstatement)
Sample size = ($6.900.000 x 2) / ($150.000) = ($13.800.000) / ($150.000) = $92 b)
Jika pengendalian terbukti efektif, maka risiko pengendalian dapat tetap rendah, yang
memungkinkan auditor untuk meningkatkan ARIA (melalui penggunaan model risiko
audit), sehingga memerlukan ukuran sampel yang lebih kecil dalam pengujian
substantif terkait rincian saldo. Maka ukuran sampel harus ditingkatkan untuk
pengujian detail. Ukuran sampel akan meningkat dengan meningkatkan faktor jaminan.
c) (3.000-1) / (100) = 29,99 maka sampel yang akan dipilih yakni sampel yang menatap
nomor 1 dan pergi setiap 30 customer untuk sampel kliennya.
d) ($1.500 / $230.000) x $6.900.000 = $45.000
Kesalahan yang diproyeksikan sebesar $45.000 berada di bawah salah saji yang
dapat ditoleransi sebesar $150.000 dan memberikan penyisihan untuk risiko
pengambilan sampel sebesar $105.000. Maka, populasi dinyatakan secara wajar.

11-33
a)

Invoice
Exception Type of Exception
Number

5028 No Error was detected and corrected by client.

6791 No Sales invoice was voided.

6810 Yes Proof of shipment not presented.

 7364 No Credit collection problem; should be noted for review of
allowance for doubtful accounts.

7625 Yes Duplicate sales invoice not properly filed.

8428 Yes Invoices not recorded by proper date; represents potential

cutoff problem.

8566 Yes Customer orders not included in invoice package to verify

compliance with the order.

8780 Yes Error in pricing. No internal verification.

9169 Yes Duplicate sales invoice not properly filed.

9974 Yes Credit not authorized.

b) Tidaklah tepat untuk menetapkan satu tingkat pengecualian yang dapat diterima yang
dapat diterima dan perkiraan tingkat pengecualian populasi untuk kesalahan gabungan
karena setiap atribut memiliki signifikansi yang berbeda bagi auditor dan harus
dipertimbangkan secara terpisah dalam menganalisis hasil pengujian. c)
d)
e) Untuk setiap pengecualian, auditor harus memeriksa dengan pengontrol untuk
menentukan penjelasannya atas penyebabnya. Analisis yang tepat untuk setiap jenis
pengecualian:

Invoice
Deviation Analysis
Number

6810 Confirm the account balances to the customer; examine the reduction in
the perpetual inventory records.

7625 Trace the amount to the sales journal and subsidiary ledger; examine the
shipping document and recompute the sale amount. Ask the client to
reprint the invoice if the full document is available in the automated
system.

8431 Determine who recorded the invoice and check several others prepared by
him or her to determine if the error consistently occur. Increase cut-off
testing around year-end work.

8528 Examine subsidiary ledger for subsequent cash receipts; examine sales
invoices for other sales invoices to the same customer to determine if
customer orders were attached.
8566 Check the price on other invoices to the same customer. Check the price
on other invoices that have the same product.

8780 Trace the amount to the sales journal and subsidiary ledger; examine the
shipping document and recompute the sale amount. Ask the client to
reprint the invoice if the full document is available in the automated
system.

9169 Check credit history of customer and evaluate collectability of the

customer's account.