Buku-Pemotongan-dan-Pemungutan-PPh Eka Hartanti Sumanto Adira

PEMOTONGAN DAN
PEMUNGUTAN
PAJAK
PENGHASILAN
Penulis
Eka Dyah Setyaningsih

Hartanti
Sumanto
Adira Rizki Ramadhanti
i
KATA PENGANTAR
Pengertian pemotongan pajak adalah kegiatan memotong sebesar pajak yang terutang dari
keseluruhan pembayaran yang dilakukan. Sedangkan pemungutan pajak adalah kegiatan memungut
sejumlah pajak yang terutang atas suatu transaksi.
Buku ini membahas mengenai Pemotongan dan Pemungutan PPh agar lebih mudah dan dipahami,
seperti Pengertian Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan, PPh 21, PPh 22, PPh 23 dan PPh
26, PPh Pasal 15 dan PPh Pasal 4 ayat 2
Puji Syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT, atas rahmat, taufik dan hidayahNya kami dapat
menyelesaikan buku bahan ajar “Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan” ini dengan tepat
waktu. Buku bahan ajar ini kami buat mempunyai tujuan untuk membantu mahasiswa dalam
mempelajari, memahami dan menyelesaikan soal atau masalah yang berkaitan dengan Pemotongan
dan Pemungutan PPh yang ada di bahan ajar ini.
Kami menyadari bahwa buku bahan ajar ini masih belum sempurna, oleh karena itu masukan, kritik
dan saran yang membangun akan kami terima.
Tim Penulis
ii
DAFTAR ISI
Contents
KATA PENGANTAR ........................................................................................................................................ ii
DAFTAR ISI .................................................................................................................................................... iii
BAB I ................................................................................................................................................................ 1
PENGERTIAN PEMOTONGAN PEMUNGUTAN PPH ........................................................................... 1
1.1 Pengertian ........................................................................................................................................ 1
1.2 Mind Map PPh Pasal 21.................................................................................................................. 2
1.3 Pemrosesan Permohonan SKB ....................................................................................................... 6
BAB II ............................................................................................................................................................... 8
PAJAK PENGHASILAN 21 .......................................................................................................................... 8
2.1. Pedoman Pajak Penghasilan........................................................................................................... 8
2.2. Mind Map ...................................................................................................................................... 9
2.3. Pemotong PPh Pasal 21/26 (Psl 2) ................................................................................................ 10
2.4. Pemberi Kerja Bukan Pemotong PPh Pasal 21/26 ..................................................................... 10
2.5. Objek Pph Pasal 21/26 (Psl 5) ....................................................................................................... 12
2.6. Perhitungan Besarnya Penghasilan(psl 7) ................................................................................... 12
2.7. Bukan Objek PPh pasal 21/26 (psl 8)........................................................................................... 12
2.8. Cara menghitung PPh pegawai tetap dan Penerima Pensiun berkala ..................................... 13
2.9. PPh Pasal 26 ................................................................................................................................... 20
BAB III ........................................................................................................................................................... 25
PERHITUNGAN PPh 21 PEGAWAI TETAP ........................................................................................... 25
3.1 PPh 21 Atas Penghasilan Tidak teratur Bagi Pegawai Tetap ................................................... 25
3.2 Contoh PPh 21 Penghasilan tdk teratur ...................................................................................... 25
3.3 Pegawai Tetap Pindah Cabang .................................................................................................... 27
3.4 Mulai Bekerja pada Tahun berjalan dan PPh 21 ditanggung pemberi kerja ......................... 32
3.5 Perhitungan PPH 21yg harus dipotong Bulan Desember (1) .................................................... 34
BAB IV ........................................................................................................................................................... 42
PERHITUNGAN PPH 21 PEGAWAI TIDAK TETAP ATAUTENAGA KERJA LEPAS,
BUKANPEGAWAI, KOMISARIS, PESERTA KEGIATAN, DLL .............................................................. 42
4.1 Pegawai Tidak Tetap Atau Tenaga Kerja Lepas .......................................................................... 42
4.2 Pekerja dengan status Bukan Pegawai ........................................................................................ 45
iii
4.3 Tarif PPh 21 Bukan Pegawai ........................................................................................................ 46
4.4 PPh 21 Penghasilan Lainnya ........................................................................................................ 49
4.5 PPh 21 Peserta Kegiatan ................................................................................................................ 50
4.6 PPh 21 Final ................................................................................................................................... 50
BAB V ............................................................................................................................................................. 52
SPT MASA PPH 21 (1721) (MASA JAN-NOP )........................................................................................ 52
5.1 Kasus Spt 1721 Untuk Masa Pajak Jan-Nop .............................................................................. 52
5.2 Transaksi Kepada Bukan Pegawai .............................................................................................. 52
5.3 Transaksi Pegawai Tetap .............................................................................................................. 53
5.4 SPT Masa PPh 21/26 (1721) .......................................................................................................... 54
BAB VI ........................................................................................................................................................... 69
SPT MASA PASAL 21 (MASA DESEMBER) ........................................................................................... 69
6.1 Kasus Spt 1721 Masa Desember................................................................................................... 69
6.2 Transaksi Kepada Bukan Pegawai .............................................................................................. 69
6.3 Daftar Pegawai Tetap Perusahaan Bulan Desember ................................................................. 69
BAB VII .......................................................................................................................................................... 91
PAJAK PENGHASILAN 22 ....................................................................................................................... 91
7.1 Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 22 ....................................................................................... 91
7.2 Pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22 ........................................................................................ 92
7.3 Pajak Penghasilan Pasal 22 Atas Penyerahan Barang ............................................................... 93
7.4 Pajak Penghasilan Pasal 22 Atas Impor ...................................................................................... 97
7.5 PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 KEGIATAN USAHA DI BIDANG LAIN.................. 106
7.6 Pajak Penghasilan Pasal 22 Penjualan Barang Yang Tergolong Sangat Mewah .................. 112
7.7 Surat Pemberitahuan (Spt) Pajak Penghasilan Pasal 22 ......................................................... 114
7.8 Pengisian Spt (Surat Pemberitahuan) Pajak Penghasilan Pasal 22 ........................................ 117
BAB VIII ...................................................................................................................................................... 128
PAJAK PENGHASILAN PASAL 23 DAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 26 ............................. 128
8.1 Pajak Penghasilan Pasal 23 ........................................................................................................ 128
8.2 Pajak Penghasilan Pasal 26 ........................................................................................................ 139
8.3 Spt Masa Pasal 23/26 ................................................................................................................... 142
8.4 Perlakuan Perpajakan Atas Imbalan Yang Diterima Oleh Pembeli Sehubungan Dengan
Kondisi Tertentu Dalam Transaksi Jual Beli ....................................................................................... 171
BAB IX ......................................................................................................................................................... 173
PAJAK PENGHASILAN FINAL PAJAK PENGHASILAN PASAL 4 AYAT 2 ............................... 173
9.1 Objek Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat 2......................................................................... 173
9.2 Bunga Deposito/Tabungan Diskonto SBI dan Jasa Giro ......................................................... 173
iv
9.3 Penjualan Saham di Bursa Efek................................................................................................. 174
9.4 Bunga Obligasi ............................................................................................................................. 175
9.5 Hadiah Undian ............................................................................................................................. 177
9.6 Usaha Jasa Konstruksi ................................................................................................................ 179
9.7 Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan (PPHTB) ................................................... 180
9.8 Bunga Simpanan Anggota Koperasi Orang Pribadi (PP 15/2009) ......................................... 182
9.9 PPh Pasal 15 ................................................................................................................................. 183
9.10 Pasal 15 Usaha Jasa Pelayaran Dalam Negeri .......................................................................... 183
9.11 Usaha Jasa Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri (PPh pasal 15) .......................... 185
9.12 Pengisian Spt Masa Pasal 4 Ayat 2 Dan Spt Masa Pasal 15 ................................................... 186
v
BAB I
PENGERTIAN PEMOTONGAN PEMUNGUTAN PPH
1.1 Pengertian
Pengertian pemotongan pajak adalah kegiatan memotong sebesar pajak yang terutang dari
keseluruhan pembayaran yang dilakukan. Pemotongan ini dilakukan oleh pihak-pihak yang
melakukan pembayaran atau gaji terhadap penerima gaji atau pegawainya. Pihak pembayar
penghasilan atau gaji memiliki tanggung jawab penuh atas pemotongan, penyetoran, hingga
pelaporan pajak yang dilakukan pada pegawainya. Untuk pemungutan pajak, pengertiannya adalah
kegiatan memungut sejumlah pajak yang terutang atas suatu transaksi. Pemungutan pajak akan
menambah besarnya jumlah pembayaran atas perolehan barang. Meski begitu, ada juga beberapa
kasus dimana pemungutan diakukan oleh pihak pembayar dengan mekanisme yang sama dengan
pemotongan pajak. Lebih sederhana, pemungutan ini akan menambah besarnya jumlah nominal yang
harus dibayarkan atas suatu transaksi.
Pengertian PPh Potput (Potong Pungut) adalah penerapan sistem perpajakan yang
menggunakan With Holding System dimana pajak yang dibayar seseorang atau badan , dipotong
atau dipungut oleh Pihak Ketiga.Pihak Ketiga berkewajiban untuk memungut PPh dari pembelian
atau penjualan barang serta memotong PPh dari pembayaran penghasilan hingga menyetor pajak
tersebut ke kas negara melalui bank persepsi atau kantor pos dan melapor ke Kantor Pelayanan Pajak
(KPP).
Pelaksanaan PPh Pemotongan dan pemungutan pada dasarnya merupakan pajak yang dibayar
pada tahun yang berjalan (Prepaid tax). Hal ini dimaksudkan agar pelunasan pajak mendekati jumlah
yang akan terhutang untuk tahun pajak yang bersangkutan sehingga dapat meringankan beban pajak
tahunan (PPh pasal 29)
Dilihat dari segi Penyetoran dan Pelaporan, PPh terbagi dua yaitu:
1. PPh yang disetor dan dilaporkan sendiri, yang dikenal dengan PPh pasal 25.
2. PPh yang atas penyetoran dan pelaporannya dilakukan oleh pihak lain.
PPh yang penyetoran dan pelaporannya dilakukan pihak lain diklasifikasikan menjadi enam
jenis pajak, yaitu:
a. PPh Pasal 21, (Terkait dengan penghasilan karyawan baik sebagai pegawai tetap atau bukan
pegawai tetap).
1
b. PPh Pasal 22, (Timbul apabila kita melakukan transaksi jual beli dengan para pemotong PPh
22, yaitu transaksi impor, pembelian barang dengan sumber APBN/D dan industri industri
tertentu).
c. PPh Pasal 23, (Terkait dgn pemanfaatan jasa atau penanaman modal ).
d. PPhPasal 26, (Terkait dengan penerimaan penghasilan yang berasal dari Subjek pajak Luar
negeri).
e. PPhPasal 4 ayat 2, (Pajak yang dibayar atas penghasilan tertentu dan umumnya bersifat final,
contoh pajak undian).
f. PPh Pasal 15, (Pajak yang dibayar atas penghasilan yang perhitungannya menggunakan
Norma penghitungan penghasilan neto dan diatur oleh keputusan menteri keuangan contoh
Jasa pelayaran).
1.2 Mind Map PPh Pasal 21

Dengan penjabaran tersebut maka dapat digambarkan sebagai berikut : Mind Map PPh Pasal
21 yang terdiri dari :
2
Pembayaranm= Fee + VAT-WHT
Jasa-jasa
Provider Perusahaan User
Pembayaran = Fee + VAT -WHT

Jasa-jasa
Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 PPh Pasal 4 (2)

PPh Pasal 23
PPh Pasal 26 PPh Pasal 15
Pemotongan Sifat
Non final (dapat dikreditkan)
Final (tidak dapat dikreditkan)
Pemungutan
Sumber :
PPh 22
Gambar 1. Mind Map PPh Pasal 21

Sumber : PPA FEB UI, 2019
Mekanisme pemotongan dan/atau pemungutan (PPA FEB UI, 2019) adalah

1.Pemotong/pemungut pajak memotong/memungut pajak atas pemberian penghasilan dari suatu
transaksi tertentu dengan tarif yang ditentukan
2. Bagi WP yang dipotong/dipungut pajaknya, nilai tersebut merupakan cicilan pajak yang terutang
(kredit pajak) pada akhir tahun apabila atas penghasilannya dikenakan PPh dengan tarif umum
(Pasal 17 UU PPh)
3. Secara umum, mekanisme pemotongan/pemungutan ini adalah sebagai berikut :
Pemotong/pemungut pajak menyetorkan dan melaporkan pelaksanaan pemotongan/pemungutan
pajak ini dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) dan Surat Pemberitahuan (SPT)
Contoh : Pada akhir tahun PT Maju Jaya telah menghitung PPH Badan terutang sebesar Rp
100.000.000,-. PT Maju Jaya mengumpulkan bukto potong/pungut PPh Pasal 22 dan PPh Pasal 23
dari pihak pemotong/pemungut yang seluruhnya berjumlah Rp 90.000.000,-. Berdasarkan keterangan
3
diata, PPh yang wajib dibayar oleh PT Maju Jaya pada akhir tahun adalah sebesar Rp 10.000.000,-
(Rp 100.000.000-Rp 90.000.000,-)
Untuk WP yang atas penghasilannya dikenakan PPh yang bersifat final, nilai yang dipotong/dipungut
oleh pihak lain merupakan pelunasan PPH yang terutang
Misalnya : perusahaan yang bergerak dalam bidang usaha persewaan bangunan. Pada akhir tahun
perusahaan ini tidak perlu membayar PPh atas seluruh penghasilannya selama tahun berjalan dari
usaha persewaan bangunan apabila seluruh penghasilan tersebut telah dipotong PPH Finalnya.
Pembuktian bahwa perusahaan ini telah dipotong pajaknya adalah dengan menunjukkan bukti
potong yang diterima dari pemotong PPh Final tersebut.
Secara garis besar, pemotongan/ pemungutan pajak terdiri dari :
1. Pemotongan PPh Pasal 21
2. Pemungutan PPh Pasal 22
5. Pemotongan PPh Final Lainnya
Sesuai dengan difinisi PPh yaitu Pajak penghasilan, pengenaan pajak diterapkan kepada orang
pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan. Penghasilan menurut pajak digolongkan menjadi
dua yaitu:
1. Objek Pajak
Penghasilan atas tambahan kemampuan ekonomi yang diterima atau diperoleh wajib pajak,
baik yang berasal dari Indonesia maupun luar Indonesia yang dapat dipakai untuk komsumsi
atau untuk menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan dengan nama dan bentuk
apapun sesuai dengan pasal 4 ayat 1 UU No.7 Th 1983 yang telah dirubah terakhir dengan
UU 36 tahun 2008. Penghasilan Yang merupakan objek pajak dan dikenakan pajak saat
menerima penghasilan baik WP badan maupun Orang Pribadidikenal dengan PPh Potong
Pungut.
2. Bukan Objek Pajak
Penghasilan yang diterima oleh wajib pajak orang pribadi maupun badan yang tidak
dikenakan pajak pada saat menerima penghasilan misalnya Warisan, Hibahan, sumbangan.
Kredit pajak bagi wajib pajak Orang Pribadi dan wajib pajak Badan dalam pelaksanaannya
terbagi dua, yaitu:
4
1. Kredit pajak yang berasal dari PPh yang dipotong atau dipungut oleh pihak lain atas
penghasilan yang tidak bersifat final yaitu: PPh Pasal 21,22,23,24 dan 26 ayat 5.
2. Kredit pajak yang berasal dari angsuran sendiri yaitu:
a. PPh pasal 25
b. Pajak pengalihan hak atas tanah dan bangunan
c. Fiskal Luar Negeri (tahun 2009 fiskal luar negeri dibebaskan bagi pemilik NPWP)
d. Surat Tagihan Pajak (STP) untuk pokok pajak tidaktermasuk sanksi dalam hal ini PPh
pasal 25 yang di STP
Surat keterangan bebas (SKB) dari pemotongan dan atau pemungutan PPh hanya diberikan
kepada wajib pajak yang benar-benar memenuhi syarat sebagaimana disebutkan dalam Per-
1/PJ/2011.
WP yang Berhak :
1. Wajib Pajak yang dalam tahun pajak berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang Pajak
Penghasilan karena:
a. mengalami kerugian fiskal;
b. berhak melakukan kompensasi kerugian fiskal;
c. Pajak Penghasilan yang telah dan akan dibayar lebih besar dari Pajak Penghasilan yang akan
terutang, dapat mengajukan permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan
PPh oleh pihak lain kepada Direktur Jenderal Pajak.
WP yang Mengalami kerugian fiscal. Yang dimaksud WP yang mengalami kerugian fiskal,
adalah :
a. Wajib Pajak yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi;
b. Wajib Pajak belum sampai pada tahap produksi komersial; atau
c. Wajib Pajak mengalami suatu peristiwa yang berada di luar kemampuan (force majeur).
2. Wajib Pajak yang atas penghasilannya hanya dikenakan pajak bersifat final, dapat mengajukan
permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan yang dapat
dikreditkan kepada Direktur Jenderal Pajak.
3. Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan tidak berlaku
terhadap pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan yang bersifat final.
4. Pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan diberikan Direktur
Jenderal Pajak melalui Surat Keterangan Bebas.
5
5. Kepala Kantor Pelayanan Pajak atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keterangan
Bebas.
Permohonan SKB, Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak

Penghasilan, diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar dengan syarat telah
menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak terakhir sebelum tahun diajukan permohonan kecuali
untuk Wajib Pajak yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi. Permohonan diajukan untuk
setiap pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 21, Pasal 22, Pasal 22 impor,
dan/atau Pasal 23. Permohonan harus dilampiri penghitungan PPh yang diperkirakan akan terutang
untuk tahun pajak diajukannya permohonan.
1.3 Pemrosesan Permohonan SKB

1. Atas permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan,
Kepala Kantor Pelayanan Pajak harus memberikan keputusan dengan menerbitkan:
a. Surat Keterangan Bebas; atau
b. Surat penolakan permohonan SKB,dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja sejak
permohonan diterima secara lengkap.
2. Apabila dalam jangka waktu 5 (lima) hari Kepala KPP belum memberikan keputusan,
permohonan WP dianggap diterima, dan Kepala KPP wajib menerbitkan Surat Keterangan Bebas
dalam jangka waktu 2 (dua) hari kerja.
Masa berlaku SKB (Surat Keterangan Bebas berlaku sampai dengan berakhirnya tahun pajak yang
bersangkutan).
Catatan:
Bentuk formulir SKB dan surat permohonan dapat dilihat di Lampiran Per-1/PJ/2011
SOAL LATIHAN
1. Jelaskan pengertian antara pemotongan dan pemungutan PPh 21!
2. PPh Potput (Potong Pungut) merupakan penerapan sistem perpajakan yang menggunakan
With Holding System dimana pajak yang dibayar seseorang atau badan , dipotong atau
dipungut oleh Pihak Ketiga. Jelaskan mengenai pihak ketiga seperti apa ?
6
3. Sebutkan PPh yang penyetoran dan pelaporannya dilakukan pihak lain yang diklasifikasikan
menjadi 6 jenis pajak!
4. Berikan kualifikasi seperti apakah yang bisa diberikan Surat Keterangan Bebas Pemotongan
dan Pemungutan PPh!
5. Jelaskan pemrosesan permohonan SKB !
7
BAB II
PAJAK PENGHASILAN 21
2.1.Pedoman Pajak Penghasilan
Peraturan Pelaksana PER-16/PJ/2016
Tentang ( PEDOMAN TEKNIS TATA CARA PEMOTONGAN, PENYETORAN DAN

PELAPORAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DAN/ATAU PAJAK PENGHASILAN
PASAL 26 SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN, JASA, DAN KEGIATAN ORANG
PRIBADI ).
Pengertian PPh Pasal 21, adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium,
tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan
pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi Subjek Pajak dalam
negeri.
PPh Pasal 26, adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan
pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan,
jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi Subjek Pajak luar negeri
8
2.2. Mind Map
Tetap Ph Netto
PEGAWAI
Ph Bruto
Tidak Bulanan
Harian Upah Bruto-Rp

300.000
Berkesinambungan, 1 Upah Bruto-PTKP

50%x(PPh Bruto-
pemberi kerja + Copy NPWP 1hari (jika upah
PTKP sebulan)
kumulatif sebulan>Rp
BUKAN
Berkesinambungan 3jt-Rp 8,2 jt)
PEGAWAI
>1pemberi kerja/ No NPWP
50% x PPh
Bruto Upah bruto setahun-
Tidak berkesinambungan
PTKP setahun (jika
sudah dibayarkan
kumulatif sebulan
>Rp 8,2 jt)
Berkala Ph Bruto (Tarif Progresif

Penerima Pesangon Khusus dan Final)
Sekali
PH Bruto (Tarif Progresif
Pasal 17)
Penerima Manfaat Pensiun
Ph Bruto (Tarif Progresif Khusus
dan Final)
Peserta Kegiatan
Penghasilan Bruto
Lainnya,Komisaris/Pengawas bukan Penghasilan Bruto

pegawai dan pegawai yang menarik dana
pension dari danpes yang disahkan
pemerintah
Kumulatif Ph Bruto
9
Pengertian Umum
Mengacu pada Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 21 yang dosimpulkan
bahwa PPh Pasal 21 adalah pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan atau
jabatan, jasa atau kegiatan dengan nama dan bentuk apapun yang diterima atau
diperoleh oleh WP orang pribadi dalam negeri yang harus dipotong oleh pemotong PPh
Pasal 21 yang membayar gaji, tunjanganm dan pembayaran lain sehubungan dengan
pekerjaan, upah dan pembayaran lainnya sehubungan dengan pekerjaan,jasa dan
kegiatan; uang pension dan apapun dalam rangka pensiun, honorarium/imbalan
sehubungan dengan jasa, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas
dab pembayaran sehubungan dengan kegiatan. Petunjuk pelaksabab pemotongan PPh
21 adalah PMK No 252/PMK.03/2008 yang ditetapkan 31 Desember 2008 mulai
berlaku 1 Januari 2009, sedangkan pedoman teknis pemotongan, penyetoran dan
pelaporan PPh Pasal 21 adalah PER-16/PJ/2016 yang berlaku 29 September 2016, yang
sebelumnya siudah diatur dalam PER- 32/PJ/2015
2.3.Pemotong PPh Pasal 21/26 (Psl 2)

1. Pemberi kerja yang terdiri dari:
a. orang pribadi dan badan;
b. cabang, perwakilan atau unit, dalam hal yang melakukan sebagian atau seluruh
administrasi yang terkait dengan pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan,
dan pembayaran lain adalah cabang, perwakilan atau unit tersebut.
c. bendahara atau pemegang kas pemerintah.
d. dana pensiun, badan penyelenggara Jaminan Sosial Tenaga Kerja dan badan-badan
lain.
e. orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan
yang melakukan pembayaran sehubungan dengan penyerahan jasa.
f. Penyelenggara kegiatan.
2.4.Pemberi Kerja Bukan Pemotong PPh Pasal 21/26
1. Kantor perwakilan negara asing

2. Organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan Menteri Keuangan
10
3. Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
yang semata-mata memperkerjakan orang pribadi untuk melakukan pekerjaan rumah
tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
1. Pegawai,yaitu orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, baik sebagai pegawai
tetap atau pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas berdasarkan perjanjian atau
kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis, untuk melaksanakan suatu
pekerjaan dalam jabatan atau kegiatan tertentu, dengan memperoleh imbalan yang
dibayarkan berdasarkan periode tertentu, penyelesaian pekerjaan atau ketentuan lain
yang ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang pribadi yang melakukan pekerjaan
dalam jabatan pegawai negeri atau BUMN atau BUMD
a. Pegawai tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan
dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan
anggota dewan pengawas yang secara teratur terus-menerus ikut mengelola
kegiatan-kegiatan perusahaan secara langsung, serta pegawai yang bekerja
berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu sepanjang pegawai yang
bersangkutan bekerja penuh (full time), berdasarkan dalam pekerjaan tersebut
b. Pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas adalah pegawai hanya menerima
penghasilan apabila pegawai bersangkutan bekerja berdasarkan jumlah hari
bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suatu
jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja
2. Penerima uang pesangon, pension atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua (THT)
atau JAminan Hari Tua (JHT) termasuk ahli warisnya. Uang pesangon diberikan
kepada pegawai tetap sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja (selengkapnya
lihat UU No.13 tentang ketenagakerjaan). Penerima pension adalah orang pribadi atau
ahli warisnya yang menerima atau memperoleh imbalan untuk pekerjaan yang
dilakukan dimasa lalu, termasuk orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima THT
atau JHT. Uang Tunjangan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua adalah bentuk lain dari
uang pension yang ditereima oleh mantan pegawai dari penyelenggara program
jaminan sosial tenaga kerja, berupa uang dari hasil iuran premi JHT atau THT beserta
hasil pengembangannya
11
2.5.Objek Pph Pasal 21/26 (Psl 5)
1. Penghasilan pegawai tetap (teratur maupun tdk teratur).
2. Penghasilan penerima pensiun secara teratur.
3. Uang pesangon, manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua yang
dibayarkan sekaligus, yang pembayarannya melewati jangka waktu 2 tahun.
4. Penghasilan pegawai tidak tetap atau TK lepas.
5. Imbalan kepada bukan pegawai.
6. Imbalan kepada peserta kegiatan.
7. Imbalan kepada dewan komisaris/pengawas yang bukan merupakan pegawai tetap
pada perusahaan yg sama.
8. Jasa produksi, tantiem, gratifikasi,bonus dan imbalan lain kepada mantan pegawai.
9. Penarikan dana pensiun oleh pegawai.
10. Natura/ Kenikmatan dari WP PPh Final dan WP Norma Perhitungan Khusus.
2.6.Perhitungan Besarnya Penghasilan(psl 7)
2.7.Bukan Objek PPh pasal 21/26 (psl 8)
1. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi kesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna dan bea
siswa.
2. Natura/kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah.
12
3. Iuran pensiun kepada dana pensiun yang telah disahkan Menkeu, iuran THT/JHT yang
dibayar pemberi kerja.
4. Zakat/sumbangan wajib keagamaan dari badan/lembaga yang dibentuk/disahkan
pemerintah.
5. Bea siswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf l UU PPh.
2.8.Cara menghitung PPh pegawai tetap dan Penerima Pensiun berkala
Masa perolehan kurang dari 12 bulan
Perhitungan PPh 21Pegawai Tetap/Penerima Pensiun
13
Penghasilan Bruto
Pengurang Penghasilan
Pegawai Tetap
a. Biaya jabatan, 5% dari pengh. Bruto maks. Rp6.000.000 per tahun atau Rp500.000 per
bulan
b. Iuran pensiun, THT/JHT yang dibayar sendiri
Penerima Pensiunan
a. Biaya Pensiun, 5% dari pengh. Bruto maks. Rp2.400.000 per tahun atau Rp200.000
perbulan
PTKP 2016 (Berdasarkan PMK 101/PMK.010/2016) adalah:

a. Untuk diri Wajib Pajak: Rp.54.000.000,-
b. Tambahan Untuk WP status kawin: Rp 4.500.000,-
14
c. c.Tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah semenda dalam garis keturunan
lurus serta anak angkat yg menjadi tanggungan sepenuhnya maksimal 3 orang Rp
4.500.000,-
d. Penerapan PTKP ditentukan oleh keadaan pada awal tahun kalender atau awal bulan
dari bagian tahun kalender.
PTKP sebelum tahun 2016
PTKP TAHUN 2013 PERATURAN WP OP Kawin

MENTERI
= Rp. 24.300.000 = Rp. 2.025.000
KEUANGAN NO.
162/PMK.011/2012
Istri ( penghasilan Tanggungan

istri yang digabung
= Rp. 2.025.000
dengan suami
Max.3
= Rp. 24.300.000
PTKP TAHUN 2015 PERATURAN WP OP Kawin

MENTERI
= Rp. 36.000.000 = Rp. 3.000.000
KEUANGAN
122/PMK.10/2015
Istri ( Penghasilan Tanggungan

istri yang digbung
=Rp. 3.000.000
dengan suami)
=Rp. 36.000.000
PTKP Karyawati
1. Kawin = Hanya untuk dirinya Sendiri

2. Kawin Suami Tidak Berpenghasilan (dengan Menunjukkan Keterangan tertulis dari
Pemda setempat minimal Kecamatan bahwa suami tidak berpenghasilan) :
a. Diri Sendiri
b. Status Kawin
c. Tanggungan Maks 3 orang
3. Tidak Kawin
a. Diri Sendiri
b. Tanggungan Maks 3 orang
15
Tarif Pasal 17 ayat (1) a
Penghasilan 0 s/d 50.000.000 5%

Penghasilan 50.000.000 s/d 250.000.000 15%
Penghasilan 250.000.000 s/d 500.000.000 25%
Pengahsilan > 500.000.000 30%
2.1 Contoh Perhitungan PPh 21
Contoh Perhitungan
1. Rafa Saktiawan NPWP 26.325.054.8-423.000 pada tahun 2016 bekerja pada PT Bakti
Nusa dengan memperoleh gaji sebulan Rp.7.000.000,- dan membayar iuran pensiun
Rp.300.000,-, Rafa tidak kawin tetapi mempunyai satu anak. Perhitungan PPh 21 adalah:
Gaji sebulan 7.000.000
Pengurang
1. Biaya Jabatan (5% x 7.000.000 ) 350.000
2.Iuran Pensiun 300.000 +
650.000 –
Penghasilan neto sebulan 6.350.000
Penghasilan neto setahun (12 x 6.350.000) 76.200.000
Contoh perhitungan (2)

Penghasilan neto setahun (pindahan) 76.200.000
PTKP setahun (TK/1)
– untuk Wp sendiri 54.000.000
– Tanggungan 4.500.000+
58.500.000-
Penghasilan kena pajak 17.700.000
PPh 21 setahun 5% x 17.700.000 = 885.000
PPh 21 sebulan 885.000/ 12 = 73.750,-
Contoh Perhitungan Pegawai tetap dengan iuran BPJS
2. Bambang Eko pegawai PT Candra Kirana (PT CK), menikah tanpa anak, dengan gaji
sebulan Rp8.000.000,00. PT CK mengikuti program BPJS Ketenagakerjaan, premi
16
Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) dan premi Jaminan Kematian (JKM) dibayar oleh
pemberi kerja masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT CK menanggung iuran JHT
setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Bambang Eko membayar iuran JHT
sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan., Disamping itu PT CK juga mengikuti program
pensiun untuk pegawainya dan membayarkan iuran pensiun untuk Bambang Eko ke dana
pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menkeu sebesar Rp200.000,00/bulan
sedangkan Bambang Eko membayar iuran pensiun sebesar Rp 100.000,00. Jika bulan Juli
2016 Bambang Eko hanya menerima pembayaran berupa gaji Berapakah PPh Pasal 21
bulan Juli 2016:
Contoh Perhitungan Pegawai Tetap dengan iuran Pensiun (2)

Gaji Rp 8.000.000,00
Premi Jaminan Kecelakaan Kerja Rp 40.000,00
Premi Jaminan Kematian Rp24.000,00+
Penghasilan bruto Rp 8.064.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% X Rp 8.064.000,00 = Rp 403.200,00
2. Iuran Pensiun Rp 200.000,00
3. Iuran Jaminan Hari Tua Rp 160.000,00 +
Rp 663.200,00-
Penghasilan neto sebulan Rp 7.400.800,00
Penghasilan neto setahun adalah
12 X Rp 7.400.800,00 = Rp 88.809.600,00
Penghasilan neto setahun (pindahan)Rp 88.809.600,00

PTKP setahun
- untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00
- Status menikah Rp 4.500.000,00+
Rp 58.500.000,00-
Rp 30.309.600,00
Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp 30.309.000,00
PPh Pasal 21 Terutang
5% X Rp 30.309.000,00 = Rp 1.515.450,00
17
PPh Pasal 21 bulan Januari
(Rp 1.515.450,00 : 12) = Rp 126.288,00
Pegawai Tetap Dengan Gaji Mingguan/Harian
3. Muhammad Shodiq, pegawai pada perusahaan PT Segara Hurip(PT SH), memperoleh gaji
mingguan sebesar Rp 1.500.000,00. M Shodiq telah menikah dan mempunyai seorang anak.
PT SH masuk program BPJS Ketenagakerjaan, premi JKK dan premi JKM dibayar oleh
pemberi kerja dengan jumlah masing-masing setiap bulan sebesar 1,00% dan 0,30% dari
gaji. PT SH membayar iuran JHT setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan M Shodiq
membayar iuran pensiun sebesar Rp50.000,00 dan JHT sebesar 2,00% dari gaji. Dalam
minggu kedua pada bulan Agustus 2016 M Shodiq hanya memperoleh pembayaran berupa
gaji saja sehingga penghitungan PPh Pasal 21 untuk minggu kedua bulan Agustus adalah:
Pegawai Tetap Dengan Gaji Mingguan/Harian (2)

Penghasilan sebulan4 X Rp 1.500.000,00 = Rp 6.000.000,00
Premi JKK Rp. 60.000,00
Premi Jaminan Kematian Rp. 18.000,00+
Penghasilan bruto Rp 6.078.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% X Rp 6.078.000,00 = Rp 303.900,00
2. Iuran Pensiun Rp 50.000,00
3. Iuran Jaminan Hari Tua Rp 120.000,00 +
Rp 473.900,00-
Penghasilan neto sebulan Rp 5.604.100,00
12 X Rp 5.604.100,00 = Rp 67.249.200,00
Pegawai tetap dengan gaji mingguan/harian (3)

PTKP setahun
- WP sendiri Rp 54.000.000,00
- Status menikah Rp 4.500.000,00
- Tanggungan Rp 4.500.000,00+
Rp 63.000.000,00+
18
Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp. 4.249.200,00
Pembulatan Rp 4.249.000,00
PPh Pasal 21 Terutang

5% X Rp 4.249.000,00 = Rp 212.450,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp 212.450,00 : 12 = Rp 17.704,00
PPh Pasal 21 minggu kedua
Rp 17.704,00 : 4 = Rp 4.426,00
Contoh Perhitungan Pegawai Tetap dengan Rafel Gaji
4. Rafa saktiawan (lihat contoh kasus 1) pada bulan Juni 2016 menerima kenaikan gaji
menjadi 7.500.000 sebulan dan berlaku surut sejak 1 Jan 2016, karena itu Rafa menerima
rapel gaji Rp 2.500.000 (Jan- mei 2016) berapakah PPh 21 atas rapel gaji ?
Jawab: Terlebih dahulu dihitung kembali PPh 21 dari Jan s/d Mei atas dasar penghasilan
setelah kenaikan gaji, hasil perhitungan akan dibandingkan dengan PPh 21 yang telah
dipotong dari Jan s/d Mei 2016(lihat hit.soal no 1), Selisihnya adalah PPh 21 atas rapel
kenaikan gaji
Pegawai tetap dengan Rafel Gaji

Gaji sebulan 7.500.000
Pengurang
1. Biaya Jabatan (5% x 7.500.000 ) = 375.000
2.Iuran Pensiun 300.000+
675.000-
Penghasilan neto setahun (12 x 6.825.000) = 81.900.000
PTKP setahun
– untuk Wp sendiri = 54.000.000
– 1 Tanggungan 4.500.000+
58.500.000-
PPh 21 setahun 5% x 23.400.000 = 1.170.000
19
PPh 21 sebulan 1.170.000 / 12 = 97.500
PPh 21 Jan –Mei seharusnyadipotong (5 x 97.500 ) = 487.500
PPh 21 Jan –mei yg telah dipotong( 5 x 73.750) = 368.750
PPh 21 untuk uang rapel 118.750
2.9.PPh Pasal 26
Objek Pajak Penghasilan Pasal 26

1. Penghasilan yang dibayarkan kepada WPLN ( 20% atau Tax Treaty)
2. Penghasilan WPLN dari penjualan/ pengalihan harta di Indonesia (5%)
3. Penjualan saham oleh WPLN (5%)
4. Premi asuransi dan premi reasuransi yang dibayar kepada perusahaan asuransi luar negeri
, Tertanggung ( 10%), Asuransi (2%), Reasuransi (1%)
5. BUT ( Bentuk Usaha Tetap), ( 20%)
Penghasilan yang dibayarkan kepada WPLN dapat berupa :

UU PPH Pasal 26 Ayat 1
a. Bunga termasuk premium,diskonto dan imbalan jaminan pengembalian hutang
b. Deviden
c. Royalti
d. Sewa
e. Penghasilan penggunaan harta
f. Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan
g. Hadiah dan penghargaan
h. Pension dan pembayaran berkala lainnya
i. Premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya
j. Keuntungan karena pembebasan hutang
Penjualan atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia yang diperoleh
oleh wajib pajak luar negeri. Harta disini dapat berupa perhiasan mewah, berlian, emas, dan
yang lainnya.
Yang dikecualikan dalam pemotongan PPH Pasal 26 adalah :
20
WP OP Luar Negeri yang memperoleh penghasilan < Rp.10.000.000 untuk setiap jenis
transaksi. ( Pasal 3 Ayat 2 ) PMK 82/PMK 03/2009.
BUT dikecualikan dari pengenaan PPH Pasal 26 ayat 4 apabila BUT ditanamkan kembali di
Indonesia dengan syarat :
a. Penanaman modal kembali dilakukan atas seluruh penghasilan kena pajak setelah
dikurangi PPh dalam bentuk penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan
dan berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau peserta pendiri.
b. Perusahaan yang baru didirikan dan berkedudukan di Indonesia tersebut harus aktif
melakukan kegiatan usaha sesuai dengan akte pendiriannya, paling lama 1 tahun sejak
didirikan.
c. Penanaman kembali dilakukan dalam tahun pajak berjalan atau paling lama tahun pajak
berikutnya dari tahun pajak diterima/diperolehnya penghasilan tersebut.
d. Tidak melakukan pengalihan atas penanaman kembali tersebut paling singkat dalam
waktu 2 tahun sesudah perusahaan baru tersebut telah berproduksi komersial.
Kewajiban Pemotong
1. Pemotong wajib menyetor PPh Pasal 26 selambat lambatnya 10 hari setelah saat
terutang pajak dengan menggunakan SSP (pasal 3 ayat 2 KMK-642/KMK.04/1994)
2. Pemotong pajak wajib membuat bukti pemotongan PPh Pasal 26 dalam rangkap 3
(pasal 3 ayat 3 KMK-624/KMK.04/1994)
a. Lembar 1 (untuk pihak yang dipotong penghasilannya)
b. Lembar 2 (untuk dilampirkan pada surat pemberitahuan (SPT) masa pajak
penghasilan 26 yang disampaikan ke KPP tempat pemotong pajak terdaftar
c. Lembar 3 (sebagai arsip pemotong pajak)
Ketentuan tariff PPh Pasal 26 sebesar 20% ini bersifat final. Tarif ini digunakan atau menjadi
dasar perhitungan penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh WPLN, apabila WPLN
berubah status menjadi WPDN maka PPh Pasal 26 tidak lagi bersifat final
Contoh Soal dan pembahasan PPh 26
1. PT. Asbi Sejahtera memiliki perwakilan di luar negeri. PT tersebut mengasuransikan
sebuah bangunan bertingkat ke PT. Wahyu yang merupakan perusahaan asuransi luar
negeri dengan membayar jumlah premi pada tahun 2016 sebesar Rp. 4.000.000.000.
Hitunglah PPh pasal 26 dari PT. Asbi Sejahtera Tahun 2016 ? ( Tertanggung )
Jawab :
21
Perkiraan penghasilan Netto = 50% x Rp. 4.000.000.000 = Rp. 2.000.000.000
= 20 % x Rp. 2.000.000.000 = Rp. 400.000.000
Atau bias dihitung langsung : 10% x Rp. 4.000.000.000
Akan tetapi berbeda jika :
2. PT. Asbi Sejahtera mengikuti asuransi melalui PT.X yang ada di dalam negeri dengan
nominal Rp. 4.000.000.000. PT. X mengikutkan (reasuransi) perusahaan PT. Asbi
Sejahtera tersebut ke perusahaan asuransi di luar negeri ( PT.A) dengan membayar
premi sebesar Rp. 2.000.000.000. maka ketentuan PPh pasal 26 adalah :
Jawab :
Perkiraan penghasilan Netto = 10 % x Rp. 2.000.000.000 = Rp. 200.000.000
PPh pasal 26 = 20% x Rp. 200.000.000 = Rp. 40.000.000
3. Michel adalah seorang warga Argentina yang memiliki saham 25% atas PT. Yakin
Merdeka. Pada tahun 2018 ini Michel ingin menjual sahamnya senilai Rp.
6.000.000.000 kepada Thoro seorang warga Amerika. (asumsi tidak ada P3B antara
Indonesia, Argentina, dan Amerika. PPh Pasal 26 ? (penghasilan dari penjualan harta )
Jawab : 20% x 25% x Rp. 6.000.000.000 = Rp.300.000.000
Atau bisa langsung 5% x Rp. 6.000.000.000 = Rp. 300.000.000 ( bersifat final )
Keterangan 20% dari perkiraan netto dan 25% dari harga jual
4. Seorang Seniman dari Inggris yang ikut serta dalam acara lomba melukis di Indonesia
berhasil meraih juara dan memperoleh hadiah uang tunai sebesar Rp. 150.000.000.
Hitunglah PPh pasal 26 ?
Jawab : 20% x Rp. 150.000.000 = Rp. 30.000.000
5. Rachel adalah karyawan asing pada perusahaan PT. Ananda Mitra Consulting. Rchel
tinggal di Indonesia kurang dari 183 hari. Rachel memperoleh penghasilan sebesar US$
12.000 sebulan. Kurs yang berlaku Rp.11.000 per US$ 1. Hitunglah PPh 26 ?
Jawab :
Penghasilan Bruto berupa gaji sebulan :
US$ 12.000 X Rp. 11.000 = Rp. 132.000.000
PPh Pasal 26 : 20% x Rp. 132.000.000 = Rp. 26.400.000
6. Penghasilan Kena Pajak Bentuk Usaha Tetap (BUT) di Indonesia pada tahun 2019
sebesar Rp. 20.000.000.000. pajak penghasilan yang harus dibayarkan yaitu :
22
25% x Rp. 20.000.000.000 = Rp. 5.000.000.000. Penghasilan BUT setelah kena pajak
yaitu sebesar Rp. 15.000.000.000.Hitunglah PPh 26 ?
Jawab : 20 % x Rp. 15.000.000.000 = Rp. 3.000.000.000.
Keterangan : Apabila penghasilan sebesar Rp. 15.000.000.000 tersebut ditanamkan
kembali di Indonesia sesuai peraturan yang berlaku, maka atas penghasilan tersebut
tidak dipotong pajak.
SOAL LATIHAN
1. Mirawati memiliki NPWP 28.325.054.8-888.000 pada tahun 2018 bekerja pada PT
Jaya Selalu dengan memperoleh gaji sebulan Rp.10.000.000,- dan membayar iuran
pensiun Rp.350.000,-, Mirawati tidak kawin tetapi mempunyai 2 anak. Berapakah
Perhitungan PPh 21?
2. Raditia pegawai PT Indah Jaya menikah belum memiliki anak, dengan gaji sebulan
Rp12.000.000,00. PT Indah Jaya mengikuti program BPJS Ketenagakerjaan, premi
Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) dan premi Jaminan Kematian (JKM) dibayar oleh
pemberi kerja masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Indah Jaya menanggung
iuran JHT setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Raditia membayar iuran JHT
sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan., Disamping itu PT Indah Jaya juga mengikuti
program pensiun untuk pegawainya dan membayarkan iuran pensiun untuk Raditia ke
dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menkeu sebesar
Rp200.000,00/bulan sedangkan Raditia membayar iuran pensiun sebesar Rp
150.000,00. Jika bulan Juli 2017 Raditia hanya menerima pembayaran berupa gaji
Berapakah PPh Pasal 21 bulan Juli 2017?
3. Amir Badarudin, pegawai pada perusahaan PT Alam Indah, memperoleh gaji mingguan
sebesar Rp 1.750.000,00. Amir Badarudin telah menikah dan mempunyai seorang anak.
PT Alam Indah masuk program BPJS Ketenagakerjaan, premi JKK dan premi JKM
dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing setiap bulan sebesar 1,00%
dan 0,30% dari gaji. PT Alam Indah membayar iuran JHT setiap bulan sebesar 3,70%
dari gaji sedangkan Amir Badarudin membayar iuran pensiun sebesar Rp70.000,00 dan
JHT sebesar 2,00% dari gaji. Dalam minggu kedua pada bulan Agustus 2018 Amir
Badarudin hanya memperoleh pembayaran berupa gaji saja sehingga penghitungan PPh
Pasal 21 untuk minggu kedua bulan Agustus ?
23
4. Mirawati (lihat contoh kasus 1) pada bulan Juni 2018 menerima kenaikan gaji menjadi
10.700.000 sebulan dan berlaku surut sejak 1 Jan 2018, karena itu Rafa menerima rapel
gaji Rp 3.500.000 (Jan- mei 2018) berapakah PPh 21 atas rapel gaji ?
Jawab: Terlebih dahulu dihitung kembali PPh 21 dari Jan s/d Mei atas dasar penghasilan
setelah kenaikan gaji, hasil perhitungan akan dibandingkan dengan PPh 21 yang telah
dipotong dari Jan s/d Mei 2018 lihat hit.soal no 1), Selisihnya adalah PPh 21 atas rapel
kenaikan gaji
5. Nick Carter adalah seorang warga Amerika yang memiliki saham 25% atas PT. Sukses
Abadi Pada tahun 2018 ini Nick Carter ingin menjual sahamnya senilai Rp.
7.000.000.000 kepada Thoro seorang warga Belanda. (asumsi tidak ada P3B antara
Indonesia, Amerika , dan Belanda. Berapakah PPh Pasal 26 ? (penghasilan dari
penjualan harta )
24
BAB III
PERHITUNGAN PPh 21 PEGAWAI TETAP
3.1 PPh 21 Atas Penghasilan Tidak teratur Bagi Pegawai Tetap
Apabila kepada pegawai tetap diberikan jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus,
premi, tunjangan hari raya, dan penghasilan lain semacam itu yang sifatnya tidak tetap dan
biasanya dibayarkan sekali setahun, maka PPh Pasal 21 dihitung dan dipotong dengan cara
sebagai berikut:
a. dihitung PPh Pasal 21 atas penghasilan teratur yang disetahunkan ditambah
denganpenghasilan tidak teratur berupa tantiem, jasa produksi, dan sebagainya.
b. dihitung PPh Pasal 21 atas penghasilan teratur yang disetahunkan tanpa tantiem, jasa
produksi, dan sebagainya.
c. selisih antara PPh Pasal 21 menurut penghitungan huruf a dan huruf b adalah PPh Pasal
3.2 Contoh PPh 21 Penghasilan tdk teratur
1. Sdr Wibowo adalah pegawai tetap, menjabat sebagai Direktur Pemasaran. Status Wibowo
kawin dengan 4 anak , dimana satu orang diantaranya sudah kawin dan saat ini bekerja
pada bank swasta di Jakarta.Penghasilan yang diterima setiap bulannya adalah Gaji pokok
Rp 10.000.000, Tunjangan Pajak Penghasilan Rp. 500.000, Tunjangan Jabatan Rp.
5.000.000 dan tunjangan transport Rp 1.500.000
2. Perusahaan mengikuti program BPJS, dan membayarkan Premi JKK dan premi JKM
masing- masing 0,50% dan 0,30% dari gaji pokok serta iuran THT 3,70 % dari gaji pokok.
Saudara Wibowo sendiri tiap bulan dipotong dari gajinya Iuran Pensiun Rp500.000 dan
JHT 2 % dari gaji pokok. Pada Nopember 2016 perusahaan membayar bonus sebesar
80.000.000 kepada sdr Wibowo karena penjualan melebihi yang ditargetkan.Hitung PPh
21 yang harus dipotong tiap bulan Serta besarnya PPh atas bonus yang diterima bulan
Nopember 2016
25
Jawaban Bonus (1)
PPh 21 Atas penghasilan gaji sebulan
Gaji pokok per bulan 10.000.000
Tunjangan Pajak Penghasilan 500.000
Tunjangan Jabatan 5.000.000
Tunjangan Transport 1.500.000
Iuran asuransi kecelakaan 50.000
Iuran Asuransi Kematian 30.000
Penghasilan Bruto 17.080.000
Pengurang:
1. Biaya Jabatan: 5% x 17.080.000 = 845.000 500.000 )MAX
2. Iuran Pensiun 500.000
3. Iuran THT: 2% x 10.000.000 = 200.000
1.200.000
Penghasilan neto sebulan = 15.880.000
Jawaban Bonus (2)

Penghasilan neto setahun (x 12) 190.560.000
Penghasilan tidak kena pajak (PTKP) (K/3)
1. Wajib pajak 54.000.000
2. Status Kawin 4.500.000
3. Tanggungan (3 x 4.500.000) = 13.500.000
72.000.000
Penghasilan Kena Pajak (PKP) setahun = 118.560.000
Pajak Penghasilan Pasal 21 setahun :
5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 68.560.000 10.284.000
12.784.000
PPH 21 sebulan 12.784.000/12= 1.065.333
Jawaban Bonus (3)

PPh 21 Atas penghasilan gaji dan bonus
26
Penghasilan Bruto sebulan 17.080.000
Penghasilan bruto setahun(x12) 204.960.000
Bonus 80.000.000 +
Penghasilan bruto atas gaji dan bonus 284.960.000
Pengurang:
1. Biaya Jabatan: 5% x 284.960.000 =14.248.000 6.000.000 (Max)
2. Iuran Pensiun 12 x 500.000 6.000.000
3. Iuran THT: 2% x 10.000.000 x12 2.400.000 +
14.400.000 –
270.560.000
Jawaban Bonus (4)

Penghasilan neto setahun 270.560.000
3. Tanggungan (3 x 4.500.000) 13.500.000 +
72.000.000-
Penghasilan Kena Pajak (PKP) setahun 198.560.000
Pajak Penghasilan Pasal 21
setahun : 5% x 50.000.000 = 2.500.000
15% x 148.560.000 = 22.284.000 +
24.784.000
PPh 21 atas bonus = 24.784.000 – 12.784.000 = 12.000.000
3.3 Pegawai Tetap Pindah Cabang

6. Didin berstatus belum menikah adalah pegawai PT Nusantara di Jakarta sejak 1 Juni 2016
dipindahkan ke Cabang Bandung, dan pada 1 Oktober 2016 dipindah tugaskan lagi ke
kantor Cabang Garut. Gaji Didin 5.000.000,- dan pembayaran iuran pensiun yang
dibayar sendiri sebulan sejumlah 100.000,- bagaimanakah perhitungan PPh 21 Didin?
a. Kantor Pusat Jakarta
27
Gaji selama di Kantor Jakarta
5 X Rp 5.000.000,00 = Rp 25.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% X Rp 25.000.000,00 = Rp 1.250.000,00
2. Iuran Pensiun setahun
5 X Rp 100.000,00 = Rp500.000,00
Rp 1.750.000,00
Penghasilan neto lima bulan adalahRp 23.250.000,00
12/5 X Rp 23.250.000,00 = Rp 55.800.000,00
Kantor Pusat Jakarta (2)

PTKP setahun
- untuk Wajib Pajak sendiriRp 54.000.000,00

PPh Pasal 21 terutang
5% X Rp 1.800.000,00 = Rp 90.000,00
PPh Pasal 21 terutang Januari s.d Mei 2016
5/12 X Rp 90.000,00= Rp 37.500,00
PPh Pasal 21 yg sdh dipotong Jan s.d. Mei ‘16

5 X Rp 7.500,00 = Rp 37.500,00
• Catatan:
PPh Pasal 21 yang telah dipotong pada bulan Januari sampai dengan
Mei untuk setiap bulannya adalah Rp7.500,00

Pengisian Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Form 1721 A1)
Gaji (Jan sd Mei)
5 X Rp 5.000.000,00 Rp 25.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
28
5% X Rp 25.000.000,00 = Rp 1.250.000,00
5 X Rp 100.000,00 = Rp 500.000,00
Rp 1.750.000,00
Penghasilan neto lima bulan adalahRp 23.250.000,00
12/5 X Rp 23.250.000,00 = Rp 55.800.000,00

PTKP setahun
- untuk Wajib Pajak sendiriRp 54.000.000,00
PPh Pasal 21 disetahunkan
5% X Rp 1.800.000 = Rp 90.000,00
PPh Pasal 21 terutang
5/12 X Rp 90.000,00 = Rp 37.500,00
PPh Pasal 21 yg sdh dipotong dan dilunasi (jan-Mei)
5 X Rp 7.500,00 Rp 37.500,00
PPh pasal 21 kurang(lebih) dipotong NIHIL
Kantor cabang Bandung (1)

a. Penghasilan neto di Bandung
Gaji (Juni s.d. September 2016) 4 X Rp 5.000.000 = Rp 20.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% X Rp 20.000.000,00 = Rp 1.000.000,00
4 X Rp 100.000,00 = Rp 400.000,00
Rp 1.400.000,00
Penghasilan neto empat bulan adalah Rp 18.600.000,00
b. Penghasilan neto di Jakarta

Gaji (Januari s.d. Mei 2016) Rp 23.250.000,00
Jumlah penghasilan neto 9 bulan Rp 41.850.000,00
29
Kantor Cabang Bandung (2)
Penghasilan neto disetahunkan
12/9 X Rp 41.850.000,00 Rp 55.800.000,00
PTKP setahun
- untuk Wajib Pajak sendiri Rp 54.000.000,00
Rp 54.000.000,00
PPh Pasal 21 terutang disetahunkan
5% X Rp 1.800.000,00 = Rp 90.000,00
PPh Pasal 21 selama 9 bulan
9/12 X Rp 90.000,00 = Rp 67.500,00
PPh Pasal 21 yang sudah dipotong di Jakarta Rp 37.500,00
PPh Pasal 21 terutang di Bandung Rp 30.000,00
PPh Pasal 21 yang di potong di Bandung
4 X Rp 7.500,00 = Rp 30.000,00
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong NIHIL

Pengisian Formulir 1721 — A1 di Kantor Bandung
Penghasilan neto di Bandung
Gaji (Jun- Sep) 4 X Rp 5.000.000,00 Rp 20.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan 5% X Rp 20.000.000,00 = Rp 1.000.000,00
2. Iuran Pensiun setahun 4 X Rp 100.000,00 = Rp 400.000,00
Rp 1.400.000,00
Penghasilan neto 4 bulan adalah Rp 18.600.000,00
Penghasilan neto di Jakarta Rp 23.250.000,00
Jumlah penghasilan neto 9 bulan adalah Rp 41.850.000,00
Penghasilan neto disetahunkan
12/9 X Rp 41.850.000,00 = Rp 55.800.000,00
30
PTKP setahun
PPh Pasal 21 disetahunkan
5% X Rp 1.800.000,00 = Rp 90.000,00
PPh Pasal 21 selama 9 bulan
9/12 X Rp 90.000,00 Rp 67.500,00
PPh Pasal 21 yang sudah dipotong dan dilunasi
di Jakarta (sesuai Form. 1721-A1) Rp 37.500,00
di Bandung (4 x Rp7.500,00) Rp 30.000,00
C. Kantor Cabang Garut (1)

Penghasilan neto di Garut
Gaji (Okt-Des) 3 X Rp 5.000.000,00 Rp 15.000.000,00
Pengurangan
1. Biaya Jabatan 5% X Rp 5.000.000,00 = Rp 750.000,00
2. Iuran pension 3 X Rp 100.000,00 = Rp 300.000,00
Rp 1.050.000,00
Penghasilan neto di Garut (3 bulan) Rp 13.950.000,00
Penghasilan neto di Jakarta (5 bulan) Rp 23.250.000,00
Penghasilan neto di Bandung (4 bulan) Rp 18.600.000,00
Rp 55.800.000,00
Kantor Cabang Garut (2)

PTKP setahun
PPh Pasal 21 Terutang Setahun
5% X Rp 1.800.000,00 = Rp 90.000,00
PPh Pasal 21 terutang di Jakarta dan Bandung
sesuai dengan Form. 1721 - A1 Rp 67.500,00
PPh Pasal 21 terutang di Garut Rp 22.500,00
31
PPh Pasal 21 sebulan yang harus dipotong di Garut
Rp 22.500,00 : 3 Rp 7.500,00

Pengisian Formulir 1721 — A1 di Kantor Garut
Penghasilan neto di Garut
Gaji (Okt-Des) 3 X Rp 5.000.000,00 Rp 15.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% X Rp 15.000.000,00 Rp 750.000,00
3 X Rp 100.000,00 Rp 300.000,00
Rp 1.050.000,00
Penghasilan neto di Garut (3 bulan)Rp 13.950.000,00
Penghasilan neto masa sebelumnya
Penghasilan neto di Jakarta (5 bulan)Rp 23.250.000,00
Penghasilan neto di Bandung (4 bulan)Rp 18.600.000,00
Jumlah Penghasilan neto setahun Rp55.800.000,00

PTKP setahun
- untuk Wajib Pajak sendiri Rp 54.000.000,00 Rp54.000.000,00
PPh Pasal 21 terutang setahun
5% X Rp 1.800.000,00 Rp 90.000,00
PPh Pasal 21 terutang di Jakarta dan Bandung
sesuai dengan Form. 1721 - A1 Rp 67.500,00
PPh Pasal 21 terutang di Garut Rp 22.500,00
PPh Pasal 21 telah dipotong (3 x Rp7.500,00) Rp 22.500,00
3.4 Mulai Bekerja pada Tahun berjalan dan PPh 21 ditanggung pemberi
32
kerja
1. Untuk menghitung Penghasilan Neto setahun dalam hal seorang pegawai tetap dengan
kewajiban pajak subjektifnya sebagai Wajib Pajak dalam negeri sudah ada sejak awal
tahun, tetapi mulai bekerja setelah bulan Januari, maka penghasilan neto setahun dihitung
dengan mengalikan penghasilan neto sebulan dengan banyaknya bulan sejak pegawai yang
bersangkutan mulai bekerja sampai dengan bulan Desember.
2. Dalam hal PPh Pasal 21 atas gaji pegawai ditanggung oleh pemberi kerja, pajak yang
ditanggung pemberi kerja tersebut termasuk dalam pengertian kenikmatan dan bukan
merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan.
Contoh Mulai Bekerja pada tahun berjalan (1)

7. Pada tanggal 1 April 2016 PT Pesona menerima pegawai baru bernama Baskoro untuk
menjadi staff pemasaran. Gaji baskoro adalah : gaji pokok perbulan Rp. 8.000.000,-
serta tunjangan transport Rp. 500.000,- per bulan , Seperti pegawai yang lain Tn
Baskoro juga dipotong iuran pensiun, setiap bulan sebesar Rp.250.000,- serta iuran
THT sebesar 1% dari gaji pokok. Sedangkan perusahaan membayarkan Iuran BPJS
berupa JKK dan JKM masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji pokok, Perusahaan
juga membayarkan iuran THT sebesar 1,5 % dari gaji pokok. PT Pesona Mempunyai
kebijakan menanggung PPh 21 karyawannya, Status Tn Baskoro pada saat masuk
adalah sudah kawin dengan satu anak .
Mulai bekerja pada tahun berjalan (2)

Penghitungan PPh pasal 21 Tn Baskoro mulai bulan April 2016 :
Penghasilan bruto :
• Gaji sebulan 8.000.000

• Tunjangan transport 500.000
• Iuran asuransi kecelakaan 40.000
• Iuran asuransi kematian 24.000
Penghasilan bruto 8.564.000
Pengurangan :
1. Biaya jabatan : (5% x 8.564.000) 428.200
33
2. Iuran pensiun 250.000
3. Iuran THT (1% x 8.000.000) 80.000
758.200
• Penghasilan neto sebulan 7.805.800
Mulai Bekerja pada Tahun Berjalan (3)

Penghasilan neto setahun (9 x 7.805.800) 70.252.200
Pengasilan tidak kena pajak (PTKP) (K/1)
• Wajib pajak 54.000.000
• Tambahan wajib pajak kawin 4.500.000
• Tambahan tanggungan(1 anak) 4.500.000+
63.000.000
Penghasilan kena pajak (PKP) setahun 7.252.200
PKP dibulatkan 7.252.000
Pajak penghasilan pasal 21 setahun : 5% x 7.252.000 362.600
PPh pasal 21 sebulan : (362.600 : 9) = Rp. 40.289,-
Catatan
1. PPh 21 Rp 40.289,- ini ditanggung dan dibayar oleh PT Pesona Tetapi jumlah pajak 362.600
tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto PT Pesona dan bukan merupakan
penghasilan yang dikenakan pajak kepada Baskoro
2. Namun apabila pemberi kerja adalah Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang
bersifat final atau Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma
penghitungan khusus (deemed profil), maka kenikmatan berupa pajak yang ditanggung
pemberi kerja ditambahkan ke dalam penghasilan dari pegawai yang bersangkutan,
3.5 Perhitungan PPH 21yg harus dipotong Bulan Desember (1)

1. Jaka Lelana, status belum menikah dan tidak memiliki tanggungan keluarga, bekerja pada
PT Lazuardi Internusa dengan memperoleh gaji dan tunjangan setiap bulan
sebesarRp5.500.000,00, dan yang bersangkutan membayar iuran pensiun kepada
perusahaan Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan setiap
bulan sebesar Rp200.000,00. Mulai bulan Juli 2016, Jaka Lelana memperoleh kenaikan
penghasilan tetap setiap bulan menjadi sebesar Rp7.000.000,00.
34
Perhit untuk bulan Jan-juni
2. Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan Januari-Juni 2016
adalah :
Gaji dan tunjangan sebulan Rp 5.500.000,00
Pengurangan :
Biaya Jabatan
5% X Rp5.500.000,00 Rp 275.000,00
luran pensiun Rp 200.000,00
Penghasilan Neto sebulan Rp 5.025.000,00
Penghasilan Neto setahun (x12) Rp 60.300.000,00
PTKP (TK/0) Rp 54.000.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp 6.300.000,00
PPh Pasal 21 setahun :
5% X Rp6.300.000,00 = Rp 315.000,00
PPh Pasal 21 sebulan : Rp315.000,00 : 12 = Rp 26.250,00
Perhit Juli - Nop

• Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan Juli-Nop 2016 adalah
:
Gaji dan tunjangan sebulan Rp 7.000.000,00
Pengurangan :
Biaya Jabatan 5% X Rp7.000.000 Rp 350.000,00
luran pensiun Rp 200.000,00
Penghasilan Neto sebulan Rp 6.450.000,00
Penghasilan Neto setahun (x12) Rp 77.400.000,00
PTKP (TK/0) Rp 54.000.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp23.400.000,00
PPh Pasal 21 setahun :
5% X Rp23.400.000,00 = Rp 1.170.000,00
PPh Pasal 21 sebulan : Rp1.170.000,00 : 12 = Rp 97.500,00
Perhit Desember (1)
• Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong untuk masa Desember 2016:
Penghasilan selama setahun :
(6 X Rp5,5 jt) + (6 X Rp7 jt) Rp 75.000.000
35
Pengurangan:
Bi Jab : (5% X 75.jt) Rp 3.750.000
luran Pensiun : (12 X 200.000) Rp 2.400.000
Rp 6.150.000
Penghasilan Neto Rp 68.850.000

PTKP (TK/0) Rp 54.000.000
Penghasilan Kena Pajak Rp 14.850.000
Perhit Desember (2)

PPh Pasal 21 terutang:
5% X Rp14.850.000,00 Rp 742.500
• PPh Pasal 21 Jan- November 2016 :
• (6 X Rp 26.250) + ( 5 X Rp97.500) Rp 645.000
• PPh Pasal 21Desember 2016 Rp 97.500
Penerima Pensiun (1)

3. Tn Abdul Rahman telah bekerja kurang-lebih 30 tahun pada PT. Surabaya . Status Abdul
Rahman kawin dengan 3 orang anak, dimana anak pertama sudah berkeluarga dan bekerja
pada sebuah Bank.Sedangkan anak ke 2 dan 3 masih kuliah di PTS di Yogyakarta.
4. Tiap bulan dia menerima penghasilan berupa gaji sebulan Rp. 12.000.000, Tunjangan
jabatan sebesar Rp. 750.000, dan Tunjangan transport Rp 250.000. Tiap bulan Abdul
Rahman membayar iuran pensiun ke Yayasan Dana Pensiun Aman yang pendiriannya
telah disyahkan oleh menteri keuangan sebesar Rp. 250.000, Serta iuran THT sebesar 1 %
dari gaji pokok
Sesuai dengan ketentuan kepegawaian pada PT Surabaya maka pada 30 Juni 2016 Abdul
Rahman memasuki masa pensiun dan menerima uang pensiun Rp 6.000.000 perbulan mulai
bulan Juli 2016. Selain pensiun Ia juga memperoleh Tabungan Hari Tua yang diterima
sekaligus pada 1 Juli 2016 sebesar Rp. 80.000.000.
Seminggu setelah pensiun Abdul Rahman memperoleh kepastian bahwa anak nomor duanya
sudah diterima kerja pada sebuah perusahaan swasta dan sekaligus memberitahu bahwa ia akan
menikah akhir Desember 2016
36
Diminta;
1. Hitung PPh pasal 21 perbulan tahun 2016
2. Hitung kembali besarnya PPh 21 Abdul Rahman saat ia berhenti bekerja , hitung lebih atau
kurang potong. Hitung PPh 21 atas THT yang diterima.
3. Hitung PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Yayasan Dana Pensiun Aman tiap bulan atas
uang pensiun bulan Juli s/d Des 2016
4. Hitung PPh 21 yang dipotong Yayasan dana PensiunAman per bulan tahun 2017
Jawaban (1)
1. PPh yang dipotong PT Surabaya perbulan atas penghasilan Tn Abdul Rahman Tahun
2016
• Karena waktu pensiun sudah dapat diketahui dengan pasti pada awal tahun, maka
penghitungan PPh Pasal 21 terutang sebulan dihitung berdasarkan penghasilan kena
pajak yang akan diperoleh dalam periode di mana pegawai yang bersangkutan akan
bekerja dalam tahun berjalan sebelum memasuki masa pensiun.(Jan sd Juni)
• Namun, apabila waktu pensiun belum dapat diketahui dengan pasti pada waktu
menghitung PPh Pasal 21 yang terutang untuk setiap bulan, maka penghitungan
PPh Pasal 21 didasarkan pada perkiraan penghasilan neto setahun (x12)
Jawaban (2)
Gaji pokok per bulan 12.000.000
Tunjangan Jabatan 750.000
Tunjangan Transport 250.000+
• Pengurang:
1. Biaya Jabatan: 5% x 13.000.000 = 500.000 (max)
2. Iuran Pensiun 250.000
3. Iuran THT: 1% x 12.000.000 120.000
870.000
37
Jawaban (3)
Penghasilan neto setahun (x 6) 72.780.000
3. Tanggungan (2 x 4.500.000) 9.000.000
67.500.000
Penghasilan Kena Pajak (PKP) setahun 5.280.000
Pajak Penghasilan Pasal 21 setahun : 5% x 5.280.000 264.000
PPh pasal 21 sebulan 264.000 : 6 = 44.000
Jawaban (4)
2. Perhitungan kembali PPh 21 yang telah dipotong apakah kurang atau lebih potong untuk
pengisian Form 1721-A1 (bulan Juni saat Abdul Rahman akan Pensiun)
Gaji pokok 6 bulan 72.000.000
Tunjangan Jabatan 6 bln 4.500.000
Tunjangan Transport 6 bln 1.500.000
• Pengurang:
1. Biaya Jabatan: 5% x 78.000.000 = 3.000.000 (max)
2. Iuran Pensiun 6 bln 1.500.000
3. Iuran THT: 1% x 72.000.000 720.000
5.220.000
Penghasilan neto 6 sebulan 72.780.000
Jawaban (5)
3. Tanggungan (2 x 4.500.000) 9.000.000
67.500.000
Penghasilan Kena Pajak (PKP) 5.280.000
38
5% x 5.280.000 264.000
PPh 21 yang sudah dipotong (6 bln x 44.000) 264.000
PPh 21 Kurang/Lebih potong NIHIL
Surabaya harus membuat form 1721 A1 u/ Abdul Rahman
Jawaban (6)
PPh 21 atas penghasilan Tabungan hari tua Rp80.000.000 sesuai dengan PP no 68 tahun
2009
50.000.000 x 0% =0
30.000.000 x 5% = 1.500.000
80.000.000 1.500.000
PPh yang dipungut pihak pengelola Tabungan hari Tua Rp.1.500.000,-
3. Perhitungan PPh 21 atas penghasilan pensiun bulan Juli s/d Des 2016
Penghasilan berupa pensiun 6.000.000
• Pengurang:
Biaya pensiun 5% x 6.000.000 = 300.000 200.000
Penghasilan neto uang pensiun sebulan 5.800.000
Jawaban (7)
P neto uang pensiun disetahunkan (x 6) 34.800.000
Penghasilan neto dari gaji sebelum pensiun 72.780.000
Jumlah penghasilan neto 2016 107.580.000
3. Tanggungan (2 x 4.500.000) 9.000.000
67.500.000-
PPh 21 setahun 5% x 40.080.000 2.004.000
PPh yang telah dipotong PT Surabaya 264.000
PPh terhutang dana pensiun Aman 1.740.000
PPh atas pensiunan bulanan (1.740.000/6) = 290.000
39
Jawaban (8)
4. Perhitungan pemotongan PPh 21 atas pensiun tahun 2017
Penghasilan berupa pensiun 6.000.000
•Pengurang:
Biaya pensiun 5% x 6.000.000 = 300.000
Bi Pensiun yg diperkenankan 200.000
Penghasilan neto uang pensiun sebulan 5.800.000
P. neto uang pensiun disetahunkan (x 12) 69.600.000
3. Tanggungan 4.500.000
63.000.000
Penghasilan kena Pajak 69.600.000 – 63.000.000 = 6.600.000

5% x 6.600.000 = 330.000
PPh 21 sebulan 330.000 : 12 = 27.500
Latihan Essay
1. Rudianto adalah pegawai tetap, menjabat sebagai Direktur Operasional. Status Wibowo
kawin dengan 5 anak , dimana satu orang diantaranya sudah kawin dan saat ini bekerja
pada bank swasta di Jakarta.Penghasilan yang diterima setiap bulannya adalah Gaji pokok
Rp 14.000.000, Tunjangan Pajak Penghasilan Rp. 500.000, Tunjangan Jabatan Rp.
5.000.000 dan tunjangan transport Rp 1.500.000
2. Perusahaan mengikuti program BPJS, dan membayarkan Premi JKK dan premi JKM
masing- masing 0,50% dan 0,30% dari gaji pokok serta iuran THT 3,70 % dari gaji pokok.
Rudianto sendiri tiap bulan dipotong dari gajinya Iuran Pensiun Rp500.000 dan JHT 2 %
dari gaji pokok. Pada Nopember 2018 perusahaan membayar bonus sebesar 90.000.000
kepada Rudianto karena penjualan melebihi yang ditargetkan.Hitung PPh 21 yang harus
dipotong tiap bulan Serta besarnya PPh atas Pegawai Tetap Pindah Cabang
3. Anana Mira merupakan pegawai tetap pindah cabang yang berstatus belum menikah
dengan pegawai PT Saabang Merauke di Jakarta sejak 1 Juni 2018 dipindahkan ke Cabang
Surabaya, dan pada 1 Oktober 2018 dipindah tugaskan lagi ke kantor Cabang Solo. Gaji
40
Didin 9.000.000,- dan pembayaran iuran pensiun yang dibayar sendiri sebulan sejumlah
150.000,- bagaimanakah perhitungan PPh 21 Anana Mira?
41
BAB IV
PERHITUNGAN PPH 21 PEGAWAI TIDAK TETAP ATAU TENAGA
KERJA LEPAS, BUKANPEGAWAI, KOMISARIS, PESERTA KEGIATAN,
DLL
4.1 Pegawai Tidak Tetap Atau Tenaga Kerja Lepas

Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, Pemagang dan Calon Pegawai yang Menerima
Upah Harian, Upah Mingguan, Upah Satuan, Upah Borongan, Uang Saku Harian atau
Mingguan:
1. Tentukan jumlah upah/uang saku harian, ataurata-rataupah/uang saku yang diterima atau
diperoleh dlm sehari:
a. Upah/uang saku mingguan dibagi banyaknyahari bekerja dalamseminggu;
b. Upah satuan dikalikan dengan jumlah rata-ratasatuan yang dihasilkan dalam sehari;
c. Upah borongan dibagi dengan jumlah hari yang digunakan untuk menyelesaikan
pekerjaan borongan
2. Dalam hal upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian belum melebihi
Rp450.000,00, dan jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan kalender
yang bersangkutan belum melebihi Rp4.500.000,00, maka tidak ada PPh Pasal 21 yang
harusdipotong.
3. Dalam hal upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian telah melebihi
Rp450.000,00, dan sepanjang jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan
kalender yang bersangkutan belum melebihi Rp4.500.000,00, maka PPh Pasal 21 yang
harus dipotong adalah sebesar upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian
setelah dikurangi Rp450.000,00, dikalikan 5%.
4. Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan kalender yang
bersangkutantelah melebihi Rp4.500.000,00 dan kurang dari Rp 10.200.000,00, maka PPh
Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar upah/uang saku harian atau rata-rata
upah/uang saku harian setelah dikurangi PTKP sehari, dikalikan5%.
5. Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam satu bulan kalender
telah melebihi Rp 10.200.000,00, maka PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan Tarif
Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah upah bruto dalam satu bulan yang
disetahunkan setelah dikurangi PTKP, dan PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar
42
PPh Pasal 21 hasilperhitungan tersebut dibagi12.
Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, Pemagang dan Calon Pegawai yang Menerima
Upah yang Dibayarkan Secara Bulanan:
(1)PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan Tarif Pasal 17ayathuruf a Undang-Undang (UU)
PPh atas jumlah upahbruto yang disetahunkan setelah dikurangi PTKP, dan PPh Pasal 21 yang
harus dipotong adalah sebesar PPh Pasal 21 hasil perhitungan tersebut dibagi12.
Contoh Upah Harian (1)

Rasyid, (TK/0) bulan Jan 2016 bekerja pada PT Amanah dengan upah Rp 450.000 sehari.
Berapa PPh Pasal 21Rasyid yang harus dipotong ?
1. Hari Pertama dan hari berikutnya selama total pendapatanya belum melebihi
4.500.000sebulan
Upahsehari 450.000
Upah sehari tidakkenapajak 450.000-
Upah sehari kenapajak Nihil
Sampai dengan hari ke-10, karena jumlah kumulatif upah yang diterima belum melebihi
Rp4.500.000,00 maka tidak ada PPh Pasal 21 yang dipotong.

2. Hari Ke sebelas atau Hari dimana jumlah total penghasilan telah melebihi
4.500.000 maka PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan upah setelah dikurangi
PTKP yangsebenarnya.
Upah s.d. hari ke-1111 XRp 450.000,00 Rp 4.950.000,00

PTKP sebenarnya11 X (Rp54.000.000,00/360) Rp1.650.000,00
Penghasilan Kena Pajak s.d.hari ke 11 Rp3.300.000,00
PPh Pasal 21 terutang s.d harike-11
5% XRp3.300.000,00 Rp 165.000,00
PPh 21 yang telah dipotong s.d hari ke-10 Rp0,00
PPh yang harus dipotong pada hari ke-11 Rp165.000,00
43
HarikeDuabelas dan seterusnya
Upah sehari 450.000
PTKP (54.000.000/360) 150.000
Penghasilan kena pajak 300.000
PPh 21terhutangsehari 5% x 300.000 =15.000
Contoh Upah Satuan

• Rizal Fahmi (belum menikah) adalah seorang karyawan yang bekerja sebagai perakit TV
pada suatu perusahaan elektronika. Upah yang dibayar berdasarkan atas jumlah unit/satuan
yang diselesaikan yaitu Rp 125.000,00 per buah TV dan dibayarkan tiap minggu. Dalam
waktu 1 minggu (6 hari kerja) dihasilkan sebanyak 24 buah TV dengan
upahRp3.000.000,00Penghitungan PPh Pasal 21 :
• Upah sehari adalah (3.000.000:6) = Rp500.000,00
• Upah kena pajak sehari (500.000 - 450.000)=50.000
• Upah semingguterutangpajak (6 x 50.000) =300.000
• PPh Pasal215% x Rp300.000,00= Rp15.000,00 (Mingguan)
Contoh Upah Borongan

Kusno mengerjakan dekorasi ruang dengan upah borongan Rp.950.000, Pekerjaan diselesaikan
dua hari
Upah borongan harian 950.000/2RpUpah sehari diatas 450.000 475.000
475.000 – 450.000 25.000

Upah borongan terhutang pajak (2 x 25.000) 50.000
PPhpasal21 5% x50.000 =Rp.2.500
Upah Harian/satuan/Borongan/honorarium yang diterima TenagaHarianLepastetapi dibayar

Bulanan(1)
• Bagus Hermanto (K/0) bekerja pada perusahaan elektronik dengan dasar upah harian yang
dibayarkan bulanan. Dalam bulan Januari 2016 Bagus Hermanto hanya bekerja 20 hari kerja
dan upah sehari adalah Rp250.000,00.
• PPh Pasal 21 atasGaji

44
• Penghitungan PPh Pasal21
• Upah Jan 16 = 20x250.000 =Rp5.000.000,00
• Peng. neto setahun = 12 x 5.000.000 =Rp60.000.000
Upah Harian/Satuan/Borongan Dibayar Secara Bulanan (2)

PenghasilannetosetahunRp60.000.000,00
PTKP setahun
- UntukWPsendiri Rp54.000.000,00
- Statusmenikah Rp4.500.000,00
Rp 58.500.000.00
Penghasilan Kena Pajak Rp 1.500.000,00

5% x Rp1.500.000,00 = Rp75.000,00
PPh Pasal 21 sebulan adalah sebesar:
PPh Pasal 21 sebulan adalah sebesar:Rp75.000,00 : 12 = Rp 6.250,00
4.2 Pekerja dengan status Bukan Pegawai

1. Yang termasuk Bukan Pegawai adalah:(Pasal3c )tenaga ahli yang melakukan pekerjaan
bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai,
danaktuaris;
2. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang
iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, penari,
pemahat, pelukis, dan senimanlainnya;
3. olahragawan
4. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, danmoderator;
5. pengarang, peneliti, danpenerjemah;
6. pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem aplikasinya,
telekomunikasi, elektronika,fotografi, ekonomi, & sosial serta pemberi jasa kpd
suatukepanitiaan;
7. ageniklan;
8. pengawas atau pengelolaproyek;
9. pembawa pesanan atau yang menemukan langgananatau yang menjadiperantara;
10. petugas penjaja barangdagangan;
45
11. petugas dinas luarasuransi;
12. distributor perusahaan multilevel marketing ataudirect
selling dan kegiatan sejenis lainnya;
4.3 Tarif PPh 21 Bukan Pegawai
Berkesinambungan Berkesinambungan Tidak

• Punya NP W P, Penghasilan • Tidak memenuhi pasal 13 ayat1 Berkesinambungan
hanya satu pemberi • (50 % x P.Bruto)
kerja,Tidak ada penghasilan 50% x P. Bruto X
lain (Pasal 13 ayat1) x Pasal17 Pasal17
• (50% x P.Bruto) • Dihitung secara Komulatif
– PTKP x Pasal 17
• Dihitungsecara
Komulatif
46
Contoh Perhitungan PPh 21 Bukan Pegawai (1)
dr Abdul Gopar Sp. JP merupakan spesialis jantung yang melakukan praktek di RS Harapan
Kita dengan perjanjian satiap jasa dokter yang dibayarkab pasien 20% dipotong rumah sakit
sebagai penghasilan rumah sakit. Selain di rumah sakit dr Gopar juga praktek di klinik
pribadinya, dr Abdul Gopar memiliki NPWP dan jasa dokter yang dibayarkan pasien di RS
Harapan kitaadalah:
Jan 45.000.000 Jul 40.000.000
Feb 49.000.000 Ags 35.000.000
Mar 47.000.000 Sep 45.000.000
Apr 40.000.000 Okt 44.000.000
Mei 44.000.000 Nop 43.000.000
Jun 52.000.000 Des 40.000.000
Bulan Jasa dokter yangDasar pemotonganDasar pemotonganTarif pasalpph 21 terhutang

dibayar pasien pph 21 pph 21 komulatif 17
(1) (2) (3)=50% x (2) (4) (5) (6)=(3) x (5)
Jan 45.000.000 22.500.000 22.500.000 5% 1.125.000
Feb 49.000.000 24.500.000 47.000.000 5% 1.225.000
Mar 47.000.000 3.000.000 50.000.000 5% 150.000
20.500.000 70.500.000 15% 3.075.000
Apr 40.000.000 20.000.000 90.500.000 15% 3.000.000
Mei 44.000.000 22.000.000 112.500.000 15% 3.300.000
Jun 52.000.000 26.000.000 138.500.000 15% 3.900.000
Jul 40.000.000 20.000.000 158.500.000 15% 3.000.000
Ags 35.000.000 17.500.000 176.000.000 15% 2.625.000
47
Sep 45.000.000 22.500.000 198.500.000 15% 3.375.000

Okt 44.000.000 22.000.000 220.500.000 15% 3.225.000
Nop 43.000.000 21.500.000 242.000.000 15% 3.225.000
Des 40.000.000 8.000.000 250.000.000 15% 1.200.000
12.000.000 262.000.000 25% 3.000.000
Jum 524.000.000 262.000.000 35.500.000
48
Bukan Pegawai tidak berkesinambungan yang memperkerjakan pekerja dan atau
menyerahkan material
Dedy Efriliansyah melakukan jasa perawatan AC kepada PT Wahana Jaya dengan imbalan
Rp10.000.000,00. Dedy Efriliansyah mempergunakan tenaga 5 orang pekerja dengan
membayarkan upah harian masing-masing sebesar Rp 180.000,00. Upah harian yang
dibayarkan untuk 5 orang selama melakukan pekerjaan sebesar Rp4.500.000,00. Selain itu,
Dedy Efriliansyah membeli spare part AC yang dipakai untuk perawatan AC sebesar Rp
1.000.000,00.
Jawaban (1)
• Dalam hal berdasarkan perjanjian serta dokumen yang diberikan, dapat diketahui bagian
imbalan bruto yang merupakan upah yang harus dibayarkan kepada pekerja harian yang
dipekerjakan dan biaya untuk membeli spare part AC, maka dasar pengenaan pajaknya
adalah Rp 10.000.000,00 - Rp4.500.000,00 - Rp1.000.000,00 = Rp4.500.000,00 dan PPh
21 yang harus dipotong:5% x 50% x Rp4.500.000,00 = Rp112.500,00
• Dalam hal PT Wahana Jaya tidak memperoleh informasi berdasarkan perjanjian yang
dilakukan atau dokumen yang diberikan maka PPh yang harusdipotong:
5% x 50% x Rp 10.000.000,00 = Rp250.000,00
4.4 PPh 21 Penghasilan Lainnya

3. Tarif Pasal 17 atas penghasilan bruto digunakanuntuk:
1. Honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima Dewan
komisaris/Pengawas non pegawaitetap
2. Jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur
yang diterima oleh MantanPegawai
3. Penarikan dana Pensiun oleh Peserta program pensiun yang masih berstatuspegawai
Contoh Perhitungan PPh 21 Penghasilan lainnya
4. Victoria Endah pada 1 Jan 2016 telah berhenti bekerja pada PT Fajar Wisesa karena
pensiun. Pada Maret2016 Victoria Endah menerima jasa produksi tahun 2015 dari PT
Fajar Wisesa sebesarRp55.000.000,00.
PPh Pasal 21 yang terutang adalah:
5% x Rp50.000.000,00= Rp2.500.000,00
49
15% xRp5.000.000,00= Rp 750.000,00
Rp3.250.000,00
Catatan tambahan
Apabila dalam tahun kalender , dibayarkan penghasilan kepada mantan pegawai lebih
dari 1 kali, maka PPh 21 atas pembayaran berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif
Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilanbrutokumulatifyang diterima
dgn memperhit-tungkan penghasilan yang telah diterima sebelumnya
4.5 PPh 21 Peserta Kegiatan

7.1 Atas Penghasilan dari peserta kegiatan dikenakan Tarif pasal 17 UU dikali
Penghasilan Bruto (penghasilan bruto merupakan pembayaran yang bersifat utuh dan
tidakdipecah
7.2 Contoh: Sony Amaros adalah seorang atlet bulutangkis professional Indonesia yang
bertempat tinggal di Jakarta. la menjuarai turnamen Indonesia Grand Prix Gold dan
memperoleh hadiah Rp.200.000.000,00.
PPh Pasal 21 yang terutang adalah:
5%xRp50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15%xRp150.000.000,00 = Rp22.500.000,00
= Rp25.000.000,00
Penerima penghasilan tidak ber- NPWP
PPh 21 yang harus dipotongadalah120% dari pph 21 yang seharusnya atau 20%
Lebihtinggi
4.6 PPh 21 Final

PP 68 tahun 2010 yang mengaturtentang
1. UangPesangon
2. Uang ManfaatPensiun
3. THT/JHT yang dibayarkansekaligus
PP 80 tahun 2010 yang mengatur tentangPenghasilan bersumber dari APBN/D yang
diterima oleh Pejabat Negara, PNS, Anggota, TNI/Polri, danPensiunannya
50
Manfaat uang pensiun, THT/JHT dan uang pesangon
1. Berdasarkan PP No 68 Th 2009 Tarif PPh 21 atas penghasilan berupa uang manfaat
pensiun, THT/JHT ditentukan sebagai berikut:
a. Sebesar 0% atas penghasilanbruto s/d Rp50.000.000,-
b. sebesar 5% atas penghasilan bruto diatas Rp50.000.000,-
2. sedangkan atasuangpesangon ditentukan sebagaiberikut:
a. Sebesar 0% atas penghasilanbruto s/dRp50.000.000,-
b. sebesar 5% atas peng bruto Rp 50.000.000.-s/dRp.100.000.000,-
c. sebesar 15% atas peng bruto Rp100.000.000.- s/d Rp.500.000.000,-
d. Sebesar 25% ataspengbruto diatas Rp 500.000.000,-
Contoh Perhitungan Pesangon

1. PT Jaya Selamanya membayarkan Pesangon kepada Bpk Januar Saringujan, Mantan
Karyawan yang diberhentikan dengan hormat sebesar Rp 80.000.000,00 berapakah PPh
21 yang harusdipotong?
2. Jawab:
Rp 50.000.000x0%=Rp 0,00
Rp 30.000.000 x5%= Rp 1.500.000,00
Rp 80.000.000 Rp1.500.000,00
Latihan Essay
1. Banu Sujiwa (K/2) mempunyai NPWP bekerja pd PT Pesona mulai 4 Maret 2013
dengan upahRp150.000,- berapakah PPh yg harus dipotong PT Pesona pada tanggal 23
Maret atau hari ke 20 Banu bekerja
2. Wiranata (TK/0) mempunyai NPWP melakukan pengecatan kantor PT Pesona dengan

upah borongan Rp 2.500.000,-, Pengecatan dilakukan dari tgl 10 sd 15 Maret 2013
berapakahPPh yang harusdipotongPT Pesona
3. Kusumawardana (TK/0) pada 10 Nop 2013 telah berhenti bekerja pada PT Fajar Wisesa
karenapensiun. Pada Des 2013 Kusumawardana menerima Bonus dari PT Fajar Wisesa
sebesar Rp70.000.000,00. berapakah PPh yang harusdipotong
51
BAB V
SPT MASA PPH 21 (1721) (MASA JAN-NOP )
5.1 Kasus Spt 1721 Untuk Masa Pajak Jan-Nop

I. Data Perusahaan
a. Nama perusahaan : PT Harum Inti Sejahtera
b. Alamat : Jl. Belimbing145 Depok
c. Bidang Usaha : Makanan kaleng
d. NPWP : 01.328.032.2-404.000
e. Telpon : 021- 7755392
f. Email : harumintisejahtera@yahoo.com
PT Harum Inti Sejahtera adalah wajib pajak yang taat menyampaikan SPT Tahunan sejak
didirikan tahun 2010
5.2 Transaksi Kepada Bukan Pegawai

I. Selama Bulan September 2016 melakukan transaksi yang terkait pembayaran penghasilan
dari pekerjaan kepada bukan pegawai sebagai berikut:
1. 4 September 16 membayar Upah borongan kepada Baron Indrajaya, sebesar Rp
2.500.000,- atas pekerjaan Perawatan gedung yang diselesaikan dalam 5 hari NPWP
07.302.043.2-404.000 NIK 3276050706650005 Jl Tawes75 Depok
Catatan : No Urut terakhir bukti pemotongan PPh 21 tdk final di bulan Agustus adalah
no 0000075 sedangkan bukti pemotongan PPh 21 Final adalah 0000009 pada bulan juli
2016
2. 15 September 16 memberikan Komisi kepada Diman Sudirman (TK/0) yang telah
memberikan klien kepada perusahaan sebesar 2.000.000,- NPWP 07.372.048.3-
403.000 NIK 3201023009850004 alamat: Jl Mujair Ireng 29 Jasinga Bogor
3. 21 September 16 membayar fee Akuntan atas jasa pemeriksaan laporan keuangan tahun
2015 sebesar Rp.45.000.000,-,kepada Guntara GuntiroSE,MM,Akt, NPWP
08.326.032.2.017.000NIK 3271040204700005 JlJuanda no 116Depok
4. 30 September 16 MembayarPesangon kepada Raden Saleh Salusin Rp 75.000.000,-
Mantan karyawan yang keluar pada akhir tahun 2015 NPWP 05.328.034.3-404.000NIK
3271011201580004 Jl Jambu Bangkok 32, Bogor
52
5.3 Transaksi Pegawai Tetap
Akhir bulan September 2016 perusahaanmelakukanperhitungan gaji terhadap pegawai tetap
i. Data tentang pegawai dan Gaji pokok yangditerima adalah sebagai berikut:
No Nama Pegawai Status Jabatan NPWP Gaji Pokok
1 Arifin Gunawan,SE,MM K/2 Direktur 05.328.032.2-404.000 20.000.000

2 Bachtiar Agus SE K/1 Manajer 05.328.033.4-404.000 12.000.000
3 Ny. Kusuma Wardani K/0 Staf 05.428.024.6-403.001 7.000.000
4 Ilham Setiawan TK/1 Staf 05.546.097.8-012.000 5.800.000
5 Siti Zulaiha TK/0 Staf 05.328.034.5-404.000 6.300.000
B. Selain menerima gaji pokok, pegawai menerima tunjangan sebagai berikut:

a. Tunjangan pajak penghasilan masing-masing Rp3.700.000 untuk Direktur,
Rp.1.300.000,- untuk Manager dan 150.000,- untuk staf
b. Tunjangan Jabatan Rp 5.000.000 untuk direktur, dan 2.500.000,- untuk manager
c. Tunjangan transport Rp 4.000.000 untuk Direktur, Rp.2.000.000,- untuk Manager dan
1.200.000,- untuk staf
C. PT Harum Inti Sejahtera mengikuti program BPJS Ketenagakerjaan, premi Jaminan
Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah
masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji pokok. Perusahaan menanggung iuran Jaminan
Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji pokok sedangkan Karyawan membayar iuran
Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji pokok setiap bulan
D. PT Harum Inti Sejahtera membayar Iuran pensiun setiap bulan sebesar 2% dari gaji pokok
sedangkan karyawan setiap bulan dipotong sebesar 3% dari gaji pokok
Pertanyaan (1)
1. Berdasarkan data bagian I, buatlah Perhitungan dan bukti potong PPh 21 untuk
pegawaitidak tetap dan bukan pegawai (form 1721-VI dan 1721-VII)
2. Berdasarkan Bukti potong yang telah dibuat pada no 1 isilah form 1721-II dan 1721-III
3. Buatlah perhitungan PPh 21 untuk pegawai tetap
4. Berdasarkan perhitungan diatas isilah Form 1721-I untuk masa September 2016
5. Buatlah Formulir induk PPh masa 21 (Formulir 1721)
53
6. Buatlah Surat Setoran Pajak yang dibutuhkan untuk menyetorkan pemotongan PPh 21
Masa September 2016 (SSP di buat dan dibayar tgl 8 Okt 2016)
7. Isilah Formulir 1721-IV berdasarkan SSP yang telah dilaporkan ( untuk pembayaran Masa
PPh pasal 21 didapatkan NTPN 0607031005200821, dan untuk uang pesangon NTPN
0608042004500543)
5.4 SPT Masa PPh 21/26 (1721)

1. Setiap WP wajib mengisi dan menyampaikan SPT dengan benar, lengkap dan jelas
2. SPT 1721 wjib ditandatangani oleh WP/Pengurus/Direksiatau kuasa WP(harus dengan
surat kuasa khusus)
3. PPh 21 yg disetor paling lambat tgl 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir
dan dilaporkan paling lama 20 hari setelah masa pajak berakhir
4. Pembayaran /penyetoran yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempodikenakan sanksi
administrasi 2% sebulan (bagian bulan dihitung penuh satu bulan)
5. SPT yang disampaikan setelah jangka waktu yang ditetapkan dikenakan sanksi denda
RP 100.000,-
6. Bentuk, Isi, Tata Cara Pengisian dan Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26 Serta Bentuk Bukti Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26 diatur dalam Peraturan Direktur Jendral Pajak
No. 14/PJ/2013
Jenis Formulir 1721

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26 terdiri dari:
1. Induk SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26(Formulir 1721);
2. Daftar Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 bagi Pegawai Tetap dan Penerima
Pensiun atau Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Berkala serta bagi Pegawai Negeri
Sipil, Anggota Tentara Nasional Indonesia, Anggota Polisi Republik Indonesia, Pejabat
Negara dan Pensiunannya (Formulir 1721-I);
Formulir 1721 I digunakan untuk melaporkan pemotongan PPh untuk:
a. Satu masa pajak => dilakukan pada setiap masa pajak (jan sd Des)
b. Satu tahun Pajak => dilakukan pada masa Desember Karena itu pada masa Desember
54
pemotong melaporkanpemotongan PPh dengan menggunakan formulir 1721
Imeliputi 2 (dua) set yaitu untuk pelaporan masa pajakDesember dan pelaporan satu
tahun pajak
3. Daftar Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 -
(Formulir 1721-II);Digunakan untuk melaporkan pemotongan PPh yangdilakukan dengan
form 1721-V
4. Daftar Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21(Final) - (Formulir 1721-
III);Digunakan untuk melaporkan pemotongan PPh yang dilakukan dengan form 1721-
VII
5. Daftar Surat Setoran Pajak (SSP) dan/atau Bukti Pemindahbukuan (Pbk) untuk
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26 - (Formulir 1721-IV);
6. Daftar Biaya - (Formulir 1721-V);
Formulir ini hanya disampaikan pada masa pajak Desember oleh WP yang tidak wajib
menyampaikan SPT Tahunan antara lain WP Cabang, Joint Operation Dll
Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26 terdiri dari:

1. Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Tidak Final) atau Pasal 26 (Formulir
1721-VI);
2. Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Final) (Formulir 1721-VII);
3. Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 bagi Pegawai Tetap atau Penerima Pensiun
atau Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Berkala (Formulir 1721-A1);
4. Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pegawai Negeri Sipil atau Anggota
Tentara Nasional Indonesia atau Anggota Polisi Republik Indonesia atau Pejabat Negara
atau Pensiunannya (Formulir 1721-A2);
WP yang dapat menggunakan bentuk Hard copy atau e-SPT (1)

SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 baik dalam bentuk formulir kertas (hard copy)
maupun e-SPT dapat digunakan oleh Pemotong yang:
a. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 terhadap pegawai tetap dan penerima pensiun atau
THT/JHT berkala dan/atau terhadapPNS, anggota TNI/POLRI, pejabat negara dan
pensiunannya yang jumlahnya tidak lebih dari 20 (dua puluh) orang dalam 1 (satu) masa
pajak; dan/atauWP yang dapat menggunakan bentuk Hard Copy atau e-SPT (2)
b. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 selain pemotongan
55
PPh sebagaimana dimaksud pada huruf a dengan bukti pemotongan yang jumlahnya tidak
lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
c. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan bukti pemotongan yang jumlahnya
tidak lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
d. melakukan penyetoran pajak dengan SSP dan/atau bukti Pbk yang jumlahnya tidak lebih
dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak.
WP yang wajib menggunakan e-SPT (1)

SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk
e- SPT wajib digunakan oleh Pemotong yang:
a. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 terhadap pegawai tetap dan penerima pensiun atau
THT/JHT berkala dan/atau terhadap PNS, anggota TNI/ POLRI , pejabat negara dan
pensiunannya yang jumlahnya lebih dari 20 (dua puluh) orang dalam 1 (satu) masa pajak;
dan/atau
b. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 selain pemotongan
PPh sebagaimana dimaksud pada huruf a dengan bukti pemotongan yang jumlahnya lebih
dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
WP yang wajib menggunakan e-SPT (2)

c. melakukan pemotongan PPh Pasal 21(Final) dengan bukti pemotongan yang jumlahnya
lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
d. melakukan penyetoran pajak dengan SSP dan/atau bukti Pbk yang jumlahnya lebih dari
20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak.
Catatan
1. Pemotong pph 21 yang wajib e-SPT, jika tidak disampaikan dalam bentuk e-
SPT,Pemotong dianggap tidak menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26
dan akan dikenakan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan
2. Pemotong yang telah menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam
bentuk e-SPT tidak diperbolehkan lagi menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau
Pasal 26 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) untuk masa-masa pajak berikutnya.
3. Jika tidak disampaikan dalam bentuk e-SPT,Pemotong dianggap tidak menyampaikan
SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dan akan dikenakan sanksi sesuai peraturan
56
perundang-undangan.
Cara Penyampaian SPT masa 21

1. SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dapat disampaikan oleh Pemotong dengan
cara:
a. langsung ke KPP atau KP2KP;
b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat ke KPP;
c. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat ke
KPP; atau
d. e-filing yang tata cara penyampaiannya diatur dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
Catatan: untuk a,b dan c berbentuk Hard copy dan e-SPT
Pelampiran Formulir
1. SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) tidak
perlu dilampiri dengan:
a. Formulir 1721-I dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap,
Penerima Pensiun, THT/JHT Berkala serta bagi PNS, Anggota TNI/POLRI, Pejabat
Negara dan Pensiunannya;
b. Formulir 1721-II dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan
Pasal 26 dengan menggunakan Formulir 1721-VI;
c. Formulir 1721-III dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 (Final)
denganmenggunakan Formulir 1721-VII
d. Formulir 1721-IV dalam hal tidak ada penyetoran dan pemindahbukuan PPh Pasal 21
dan Pasal 26 dengan menggunakan SSP dan Bukti Pbk;
e. Formulir 1721-V dalam hal Pemotong wajib menyampaikan SPT Tahunan;
f. Formulir 1721-VI;
g. Formulir 1721-VII;
h. Formulir 1721-A1;
i. Formulir 1721-A2;
2. SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk e-SPT harus disampaikan dengan
disertai Induk SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk formulir kertas
(hard copy).
57
BUkan Pegawai,dkk
No.1 Baron Indrajaya (Upah Borongan masih dibawah 4.500.000)
4 Sep 16 Tarif = 5% x (Upah sehari - 450.000)
upah borongan 2.500.000
Upah /hari 500.000
Upah tdk kena pajak 450.000
Upah kena pajak/hari 50.000
Upah kena pajak 6 hari 300.000
Pajak 6 hari 15.000
No.2 Diman Sudirman (Bukan pegawai (Pembawa pesanan), Tidak berkesinambungan)

15 Sep 16 Tarif = Pasal 17 x (50% x P. Bruto)
Penghasilan bruto 2.000.000
Penghasilan neto 1.000.000
PPh 21 50.000
No.3 Guntara Guntiro SE,MM.Akt (Bukan Pegawai (Tenaga Ahli), tidak berkesinambungan)
42.634 Tarif = Pasal 17 x (50% x Peng Bruto)
Fee Akuntan 45.000.000
Penghasilan Neto 22.500.000
PPh (psl 17 x P Neto) 1.125.000
No. 4 Raden Saleh Salusin( Pesangon/ PPh 21 Final)

30 Sep 16 Tarif = > sd 50 jt = 0%, diatas 50 jt sd 100 jt= 5%
50.000.000 x 0% 0
25.000.000 x 5% 1.250.000
PPh yg harus dipotong 1.250.000
58
area staples
DAFTAR BIAYA
BUKTI PEMOTONGAN PAJAK
FORMULIR 1721 - VI
PENGHASILAN PASAL 21 (TIDAK FINAL)
Lembar 1 : Untuk Penerima Penghasilan
KEMENTERIAN KEUANGAN RI
ATAU PASAL 26 Lembar 2 : Untung Pemotong
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK NOMOR : H.01 1 . 3 - 09 - 16 - 0000076
A. IDENTITAS PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG
1. NPWP : A.01 07.302.043.2 - 404 - 000 2. NIK / NO. PASPOR : A.02 3276050706650005
3. NAMA : A.03 Baron Indrajaya
4. ALAMAT : A.04 Jl Tawes 75 Depok
5. WAJIB PAJAK LUAR NEGERI : A.05 YA 6. KODE NEGARA DOMISILI : A.05
B. PPh PASAL 21 YANG DIPOTONG
TARIF LEBIH
DASAR PENGENAAN
JUMLAH PENGHASILAN BRUTO TINGGI 20% TARIF PPh DIPOTONG
KODE OBJEK PAJAK PAJAK
(Rp) (TIDAK BER- (1%) (Rp)
(Rp)
NPWP)
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
21 - 100 - 03 2.500.000 300.000 5 15.000
C. IDENTITAS PEMOTONG
1. NPWP : C.01
01.328.032.2 - 404 - 000 3. TANGGAL & TANDA TANGAN
2. NAMA : C.02
PT Harum Inti Sejahtera C.03
04 - 09 - 2016 Arifin G
[dd - mm - yyyy]
KODE OBJEK PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 (TIDAK FINAL) ATAU PASAL 26
PPh PASAL 21 TIDAK FINAL

1 21 - 100 - 03 Upah Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas
2 21 - 100 - 04 Imbalan kepada Distributor Multi Level Marketing (MLM)
3 21 - 100 - 05 Imbalan kepada Petugas Dinas Luar Asuransi
4 21 - 100 - 06 Imbalan kepada Penjaja Barang Dagangan
5 21 - 100 - 07 Imbalan kepada Tenaga Ahli
6 21 - 100 - 08 Imbalan kepada Bukan Pegawai y ang Menerima Penghasilan y ang Bersif at Berkesinambungan
7 21 - 100 - 09 Imbalan kepada Bukan Pegawai y ang Menerima Penghasilan y ang Tidak Bersif at Berkesinambungan
8 21 - 100 - 10 Honorarium arau Imbalan kepada Anggota Dewan Kemisaris atau Dewan Pengawas y ang tidak Merangkap sebagai Pegawai Tetap
9 21 - 100 - 11 Jasa Produksi, Tantiem, Bonus atau Imbalan kepada Mantan Pegawai
10 21 - 100 - 12 Penarikan Dana Pensiun oleh Pegawai
11 21 - 100 - 13 Imbalan kepada Peserta Kegiatan
12 21 - 100 - 99 Objek PPh Pasal 21 Tidak Final Lainny a

1 27 - 100 - 99 Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan, hadiah dan penghargaan, pensiun dan pembay aran berkala lainny a y ang
dipotong PPh Pasal 26
59
FORMULIR 1721 - VI
1. NPWP : A.01 07.372.048.3 - 403 - 000 2. NIK / NO. PASPOR : 3201023009850004

A.02
3. NAMA : A.03 Diman Sudirman

4. ALAMAT : A.04 Jl Mujair Ireng 29 Jasinga Bogor
TARIF LEBIH
JUMLAH DASAR PENGENAAN
TINGGI 20% TARIF PPh DIPOTONG
KODE OBJEK PAJAK PENGHASILAN BRUTO PAJAK
(TIDAK BER- (1%) (Rp)
(Rp) (Rp)
NPWP)
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
21 - 100 - 09 2.000.000 1.000.000 5 50.000
1. NPWP : C.01
2. NAMA : C.02
15 - 09 - 2016 Arifin G
[dd - mm - yyyy]


60
area staples
DAFTAR BIAYA
FORMULIR 1721 - VI

A.02
3. NAMA : A.03Guntara Guntiro SE, MM.Akt

4. ALAMAT : A.04 Jl Juanda no 116 Depok
TARIF LEBIH
JUMLAH DASAR PENGENAAN
TINGGI 20% TARIF PPh DIPOTONG
KODE OBJEK PAJAK PENGHASILAN BRUTO PAJAK
(TIDAK BER- (1%) (Rp)
(Rp) (Rp)
NPWP)
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
21 - 100 - 07 45.000.000 22.500.000 5 1.125.000
1. NPWP : C.01
2. NAMA : C.02
21 - 09 - 2016 Arifin G
[dd - mm - yyyy]


61
FORMULIR 1721 - VII
PENGHASILAN PASAL 21
(FINAL) Lembar 2 : Untung Pemotong

A.02
3. NAMA : A.03 Raden Saleh Salusin

4. ALAMAT : A.04 Jl Jambu Bangkok 32 Bogor
JUMLAH PENGHASILAN BRUTO PPh DIPOTONG

KODE OBJEK PAJAK TARIF
(Rp) (Rp)
(1) (2) (3) (4)
21 - 401 - 01 75.000.000 5 1.250.000
1. NPWP : C.01
2. NAMA : C.02
30 - 9 - 2016 Arifin G
[dd - mm - yyyy]
KODE OBJEK PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 (FINAL)
1 21 - 401 - 01 Uang Pesangon y ang Dibay arkan Sekaligus

2 21 - 401 - 02 Uang Manf aat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua y ang Dibauarkan Sekaligus
3 21 - 402 - 01 Honor dan Imbalan Lain y ang Dibebankan kepada APBN atau APBD y ang Diterima oleh PNS, Anggota TNI/POLRI, Pejabat Negara dan
Pensiunanny a
4 21 - 499 - 99 Objek PPh Pasal 21 Final Lainny a
62
DAFTAR PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21
(FINAL) FORMULIR 1721 - III
Form ulir ini digunakan untuk m elaporkan pem otongan PPh dengan bukti pem otongan m enggunakan form ulir 1721-VII
KEMENTERIAN KEUANGAN RI MASA PAJAK : x SATU MASA PAJAK Lembar ke-1 : Untuk KPP
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK [mm - yyyy] 09 - 2016
H.01 SATU TAHUN PAJAK NPWP PEMOTONG : H.02 01.328.032.2 - 404 . 000 Lembar ke-2 : Untuk Pemotong
BUKTI PEMOTONGAN KODE OBJEK JUMLAH PENGHASILAN

NO. NPWP NAMA PPh DIPOTONG (Rp)
NOMOR TANGGAL (dd-mm-yyyy) PAJAK BRUTO (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1 05.328.034.3.404.000 Raden Saleh Salusin 1.4.09.16.0000010 30-Sep-16 21.401.01 75.000.000 1.250.000

2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
JUMLAH (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 20) 75.000.000 1.250.000
DAFTAR PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 (TIDAK FINAL)

DAN/ATAU PASAL 26 FORMULIR 1721 - II
Form ulir ini digunakan untuk m elaporkan pem otongan PPh dengan bukti pem otongan m enggunakan form ulir 1721-VI
H.01 SATU TAHUN PAJAK NPWP PEMOTONG : H.02 01.328.032.2 - 404 . 000 Lembar ke-2 : Untuk Pemotong
BUKTI PEMOTONGAN KODE OBJEK JUMLAH PENGHASILAN KODE

NO. NPWP NAMA PPh DIPOTONG (Rp) NEGARA
NOMOR TANGGAL (dd-mm-yyyy) PAJAK BRUTO (Rp) DOMISILI
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
1 07.302.043.2-404.000 Baron Indrajaya 1.3.09.16.0000076 04-Sep-16 21-100-03 2.500.000 15.000

5 07.372.048.3.403.000 Diman Sudirman 1.3.09.16.0000077 15-Sep-16 21-100-09 2.000.000 50.000
2 08.326.032.2.017.000 Guntara Guntiro SE 1.3.09.16.0000078 21-Sep-16 21-100-07 45.000.000 1.125.000
JUMLAH (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 20) 49.500.000 1.190.000
PPh setahun PPh 21 sebulan

Neto Setahun PTKP PKP 5% 15% 25% Total PPh
376.320.000 67.500.000 308.820.000 2.500.000 30.000.000 14.705.000 47.205.000 3.933.750
201.552.000 63.000.000 138.552.000 2.500.000 13.282.800 - 15.782.800 1.315.233
91.628.400 54.000.000 37.628.400 1.881.420 - - 1.881.420 156.785
78.558.960 58.500.000 20.058.960 1.002.948 - - 1.002.948 83.579
84.004.560 54.000.000 30.004.560 1.500.228 - - 1.500.228 125.019
5.614.366
masukkan ke
63 1721 I kolom
8
DAFTAR PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 BAGI PEGAWAI TETAP DAN PENERIMA PENSIUN ATAU
TUNJANGAN HARI TUA/JAMINAN HARI TUA BERKALA SERTA BAGI PEGAWAI NEGERI SIPIIL, ANGGOTA TENTARA NASIONAL
FORMULIR 1721 - I
INDONESIA. ANGGOTA POLISI REPUBLIK INDONESIA, PEJABAT NEGARA DAN PENSIUNANNYA
H.01 SATU TAHUN PAJAK NPWP PEMOTONG : H.02
01.328.032.2 - 404 . 000 Lembar ke-2 : Untuk Pemotong
A. PEGAWAI TETAP DAN PENERIMAAN PENSIUN ATAU THT/JHT SERTA PNS, ANGGOTA TNI/POLRI. PEJABAT NEGARA DAN PENSIUNANNYA YANG PENGHASILANNYA MELEBIHI PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)
BUKTI PEMOTONGAN KODE OBJEK JUMLAH PENGHASILAN MASA KODE
NO. NPWP NAMA PPh DIPOTONG (Rp) PEROLEHAN NEGARA
NOMOR TANGGAL (dd-mm-yyyy) PAJAK BRUTO (Rp) PENGHASILAN DOMISILI
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)
1 05.328.032.2-404.000 Arifin Gunawan,SE,MM 21-100-01 32.860.000 3.933.750
2 05.328.033.4-404.000 Bachtiar Agus SE 21-100-01 17.896.000 1.315.233
3 05.428.024.6.403.001 Ny. Kusuma Wardani 21-100-01 8.406.000 156.785
4 05.546.097.8-012.000 Ilham Setiawan 21-100-01 7.196.400 83.579
5 05.328.034.5-404.000 Siti Zulaiha 21-100-01 7.700.400 125.019
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
JUMLAH A (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. ANGKA 20) 74.058.800 5.614.366
PEGAWAI TETAP DAN PENERIMAAN PENSIUN ATAU THT/JHT SERTA PNS, ANGGOTA TNI/POLRI. PEJABAT NEGARA
B. : ORANG
DAN PENSIUNANNYA YANG PENGHASILANNYA TIDAK MELEBIHI PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP) B.01 0 _
C. TOTAL (JUMLAH A + B) 74.058.800
64
area staples
SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA
PAJAK PENGHASILAN FORMULIR 1721
PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26
Form ulir ini digunakan untuk m elaporkan
KEMENTERIAN KEUANGAN RI Pem otongan Pajak Penghas ilan Pas al 21 dan/atau area barcode
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK Pas al 26
Bacalah petunjuk pengis ian s ebelum m engis i form ulir ini JUMLAH LEMBAR SPT
MASA PAJAK : SPT SPT TERMASUK LAMPIRAN :
[mm - y y y y ] H.01 09 - 2016 H.02 x NORMAL H.03 PEMBETULAN KE : ____ H.04 (DIISI OLEH PETUGAS)
H.05 H.06
A. IDENTITAS PEMOTONG
1. NPWP : A.01 01.328.032.2 - 404 . 000

2. NAMA : A.02 PT Harun Inti Sejahtera
3. ALAMAT : A.03 Jl Belimbing 145 Depok
4. NO. TELEPON : A.04 021-7755392 5. EMAIL : A.05 harunintisejahtera@yahoo.com
B. OBJEK PAJAK
JUMLAH
KODE OBJEK JUMLAH PENGHASILAN JUMLAH PAJAK
NO PENERIMA PENGHASILAN PENERIMA
PAJAK BRUTO (Rp) DIPOTONG (Rp)
PENGHASILAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1. PEGAWAI TETAP 21-100-01 5 74.058.800 5.614.366
2. PENERIMA PENSIUN BERKALA 21-100-02
3. PEGAWAI TIDAK TETAP ATAU TENAGA KERJA LEPAS 21-100-03 1 2.500.000 15.000
4. BUKAN PEGAWAI
4a. DISTRIBUTOR MULTILEVEL MARKETING (MLM) 21-100-04
4b. PETUGAS DINAS LUAR ASURANSI 21-100-05
4c. PENJAJA BARANG DAGANGAN 21-100-06
4d. TENAGA AHLI 21-100-07 1 45.000.000 1.125.000

BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA IMBALAN YANG BERSIFAT
4e. 21-100-08
BERKESINAMBUNGAN
BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA IMBALAN YANG TIDAK
4f. 21-100-09 2 2.000.000 50.000
BERSIFAT BERKESINAMBUNGAN
ANGGOTA DEWAN KOMISARIS ATAU DEWAN PENGAWAS YANG
5. 21-100-10
TIDAK MERANGKAP SEBAGAI PEGAWAI TETAP
MANTAN PEGAWAI YANG MENERIMA JASA PRODUKSI, TANTIEM,
6. 21-100-11
BONUS ATAU IMBALAN LAIN
7. PEGAWAI YANG MELAKUKAN PENARIKAN DANA PENSIUN 21-100-12
8. PESERTA KEGIATAN 21-100-13 1

PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPH PASAL 21 TIDAK
9. 21-100-99
FINAL LAINNYA
PEGAWAI/PEMBERI JASA/PESERTA KEGIATAN/PENERIMA PENDIUN
10. 27-100-99 1
BERKALA SEBAGAI WAJIB PAJAK LUAR NEGERI
11. JUMLAH (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 10) 11 123.558.800 6.804.366
PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR JUMLAH (Rp)
12 STP PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 (HANYA POKOK PAJAK) B.01 -
13 KELEBIHAN PENYETORAN PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 DARI

-
MASA PAJAK B.02 B.03
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 TAHUN KALENDER [YYYY]
14. JUMLAH (ANGKA 12 + ANGKA 13) B.04 -
15 PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR (ANGKA 11 KOLOM 6 - ANGKA 14) B.05 6.804.366
LANJUTKAN PENGISIAN PADA ANGKA 16 & 17 APABILA SPT PEMBETULAN DAN/ATAU PADA ANGKA 18 APABILA PPh LEBIH DISETOR
16 PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR PADA SPT YANG DIBETULKAN B.06
(PINDAHAN DARI BAGIAN B ANGKA 15 DARI SPT Y ANG DIBETULKAN)
17 PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH DISETOR KARENA PEMBETULAN (ANGKA 15 - ANGKA 16)B.07
18 KELEBIHAN SETOR PADA ANGKA 15 ATAU ANGKA 17 AKAN DIKOMPENSASIKAN PADA MASA PAJAK (m m - yyyy) B.08
-
HALAMAN 1
Created by : @kp2kppacitan. Sem ua Pelayanan dan Form ulir yang dis ediakan GRATIS
NPWP PEMOTONG : B.09 01.328.032.2 - 404 . 000 FORMULIR 1721
C. OBJEK PAJAK FINAL

JUMLAH
KODE OBJEK JUMLAH PENGHASILAN JUMLAH PAJAK
NO PENERIMA PENGHASILAN PENERIMA
PAJAK BRUTO (Rp) DIPOTONG (Rp)
PENGHASILAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1. PENERIMA UANG PESANGON YANG DIBAYARKAN SEKALIGUS 21-401-01 1 75.000.000 1.250.000

PENERIMA UANG MANFAAT PENSIUN, TUNJANGAN HARI TUA ATAU
2. JAMINAN HARI TUA DAN PEMBAY ARAN SEJENIS Y ANG DIBAY ARKAN 21-401-02 - - -
SEKALIGUS
PEJABAT NEGARA, PEGAWAI NEGERI SIPIL, ANGGOTA TNI/POLRI DAN
3. PENSIUNAN Y ANG MENERIMA HONORARIUM DAN IMBALAN LAIN Y ANG 21-402-01 - - -
DIBEBANKAN KEPADA KEUANGAN NEGARA/DAERAH
PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh PASAL 21 FINAL

4. 21-499-99 - -
LAINNYA
5. JUMLAH BAGIAN C (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 4) 1 75.000.000 1.250.000
D. LAMPIRAN
1. FORMULIR 1721 - I 5. FORMULIR 1721 - IV
x D.01 (Untuk Satu Masa Pajak) D.02
1 LEMBAR x D.09 D.10
1 LEMBAR
2. FORMULIR 1721 - I 6. FORMULIR 1721 - V

LEMBAR
D.03 (Untuk Satu Tahun Pajak) D.04 D.11
3. FORMULIR 1721 - II 7. SURAT SETORAN PAJAK (SSP)

x D.05 D.06
1 LEMBAR
D.12 DAN/ATAU BUKTI PEMINDAHBUKUAN (Pbk) D.13
LEMBAR
4. FORMULIR 1721 - IIII 8. SURAT KUASA KHUSUS

X 1 LEMBAR
D.07 D.08 D.14
E. PENYATAAN DAN TANDA TANGAN PEMOTONG
65
Dengan menyadari sepenuhnya atas segala akibatnya termasuk sanki-sanki sesuai dengan ketentuan yang berlaku, saya menyatakan
bahwa apa yang telah saya beritahukan di atas beserta lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap, dan jelas.
1. x E.01 PEMOTONG E.02 KUASA 6. TANDA TANGAN
2. NPWP :
E.02
05.328.032.2 - 404 . 000
Arifin G
3. NAMA :
E.02
Arifin Gunawan,SE MM
SURAT SETORAN PAJAK
DEPARTEMEN KEUANGAN R.I. LEMBAR 1
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK (SSP) Untuk Arsip Wajib Pajak
NPWP : 0 1 3 2 8 0 3 2 2 4 0 4 0 0 0
Diisi sesuai dengan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimiliki
NAMA WP : PT Harun Inti Sejahtera
ALAMAT WP : Jl Belimbing 145 Depok

………….……………………...……………………………………….…………………………………………………………………………………………….
NOP :
Diisi sesuai dengan Nomor Objek Pajak
ALAMAT OP : ………….……………………...……………………………………….…………………………………………………………………………………………….
………….……………………...……………………………………….…………………………………………………………………………………………….
Uraian Pembayaran : Pembayaran Masa PPh Pasal 21
Kode Akun Pajak Kode Jenis Setoran
……………………………………………...…………………..…………………………………………………….
4 1 1 1 2 1 1 0 0 ……………………………………………...…………………..……………………………………………………
……………………………………………...…………………..……………………………………………………
Masa Pajak
Tahun Pajak
Jan Feb Mar Apr Mei Jun Jul Ags Sep Okt Nov Des
X 2 0 1 6
Beri tanda silang (x) pada kolom bulan, sesuai dengan pembayaran untuk masa yang berkenaan Diisi Tahun terutangnya Pajak
Nomor Ketetapan : / / / /
Diisi sesuai Nomor Ketetapan : STP, SKPKB, SKPKBT
Jumlah Pembayaran : Rp.6.804.366,- Diisi dengan rupiah penuh

Terbilang : Enam Juta Delapan Ratus empat ribu tiga Ratus Enam Puluh Enam Rupiah
………………………………………………….…….……………...………………………………………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………….…….……………...………………………………………………………………………………………………………………………………..
Diterima oleh Kantor Penerima Pembayaran Wajib Pajak/Penyetor

Tanggal 08 Okt 2016 Depok , Tanggal 08/10/2016
Cap dan tanda tangan Cap dan tanda tangan
Vina S Arifin G
Nama Jelas : Vina Sumanjaya Nama Jelas : Arifin Gunawan
" Terima kasih Telah Membayar Pajak - Pajak Untuk Pembangunan Bangsa "
Ruang Validasi Kantor Penerima Pembayaran
F.2.0.32.01
66
SURAT SETORAN PAJAK
DEPARTEMEN KEUANGAN R.I. LEMBAR 1
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK (SSP) Untuk Arsip Wajib Pajak
NPWP : 0 1 3 2 8 0 3 2 2 4 0 4 0 0 0
Diisi sesuai dengan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimiliki
NAMA WP : PT Harun Inti Sejahtera
ALAMAT WP : Jl Belimbing 145 Depok

………….……………………...……………………………………….…………………………………………………………………………………………….
NOP :
Diisi sesuai dengan Nomor Objek Pajak
ALAMAT OP : ………….……………………...……………………………………….…………………………………………………………………………………………….
………….……………………...……………………………………….…………………………………………………………………………………………….
Uraian Pembayaran : Pembayaran PPh Pasal 21 Final
Kode Akun Pajak Kode Jenis Setoran
Pesangon
4 1 1 1 2 1 4 0 1 ……………………………………………...…………………..……………………………………………………
……………………………………………...…………………..……………………………………………………
Masa Pajak
Tahun Pajak
Jan Feb Mar Apr Mei Jun Jul Ags Sep Okt Nov Des
X 2 0 1 6
Beri tanda silang (x) pada kolom bulan, sesuai dengan pembayaran untuk masa yang berkenaan Diisi Tahun terutangnya Pajak
Nomor Ketetapan : / / / /
Diisi sesuai Nomor Ketetapan : STP, SKPKB, SKPKBT
Jumlah Pembayaran : Rp.1.250.000,- Diisi dengan rupiah penuh

Terbilang : Satu Juta Dua Ratus Lima Puluh Ribu Rupiah
………………………………………………….…….……………...………………………………………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………….…….……………...………………………………………………………………………………………………………………………………..
Diterima oleh Kantor Penerima Pembayaran Wajib Pajak/Penyetor

Tanggal 08-Okt-16 Depok , Tanggal 08/10/2016
Cap dan tanda tangan Cap dan tanda tangan
Vina S Arifin G
Nama Jelas : Vina Sumanjaya Nama Jelas : Arifin Gunawan
" Terima kasih Telah Membayar Pajak - Pajak Untuk Pembangunan Bangsa "
Ruang Validasi Kantor Penerima Pembayaran
F.2.0.32.01
67
area staples
DAFTAR SURAT SETORAN PAJAK (SSP)
DAN/ATAU BUKTI PEMINDAHBUKUAN (PBk) FORMULIR 1721 - IV
UNTUK PEMOTONGAN PAJAK
KEMENTERIAN KEUANGAN RI PENGHASILAN PASAL 21 Lembar ke-1 : Untuk KPP
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK DAN/ATAU PASAL 26 Lembar ke-2 : Untuk Pemotong
MASA PAJAK :
H.01 NPWP PEMOTONG H.02 :
[mm - yyyy] 09 - 2016 01.328.032.2 - 404 - 000
KODE JENIS
KODE AKUN TGL SSP/BUKTI Pbk
NO SETORAN NTPN/NOMOR BUKTI Pbk JUMLAH PPh DISETOR KET
PAJAK (KAP) (KJS) [dd - mm - yyy]
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
1 411121 100 02/10/2014 0607031005200821 6.804.366 0

2 411121 401 02/10/2014 0608042004500543 1.250.000 0
3
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
JUMLAH (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 20) 8.054.366

KETERANGAN :
KOLOM (7) DIISI DENGAN ANGKA :
0 : UNTUK SSP
1 : UNTUK SSP PPh PASAL 21 DITANGGUNG PEMERINTAH
2 : UNTUK BUKTI PBk
68
BAB VI
SPT MASA PASAL 21 (MASA DESEMBER)
6.1 Kasus Spt 1721 Masa Desember

Data Perusahaan
a. Nama perusahaan : PT Restu Sejahtera
b. Alamat : Jl. Sejahtera 25 Bogor
c. Bidang Usaha : Makanan kaleng
d. NPWP : 01.328.032.2-404.000
e. Telpon : 0251- 3674392
f. Email : RestuSejahtera25@yahoo.com
PT Restu Sejahteraadalah wajib pajak yang wajib menyampaikan SPT Tahunan
6.2 Transaksi Kepada Bukan Pegawai

Selama Desember 2016 melakukan transaksi yang terkait pembayaran penghasilan
dari pekerjaan kepada bukan pegawai sebagai berikut:
a. 10/12 membayar jasa konsultan pajak Rp 10.000.000,- kepada Arifin Sastra Wiranata
SE MAkt beralamat Jl Rambutan 10 no 209 Depok NPWP 07.328.032.3-412.000 NIK
3276032710760006
b. 23/12 Membayar upah borongan pemeliharan taman kepada Surahman sebesar
1.500.000 yang dikerjakan dari tanggal 21 sd 23 Desember 2016 NPWP 07.302.043.2-
404.000 NIK 3276050706650005 Jl Gurame 79 Depok
6.3 Daftar Pegawai Tetap Perusahaan Bulan Desember
N Nama Status Jabatan NPWP

o Pegawai
1 Guntur Setiawan,SE,MM K/2 Direktur 05.328.032.2-404.000
2 Haryanto *) TK/0 Manajer 05.328.753.4-005.000

3 Ny.Anggraini Maulana K/2 Staf 05.428.024.6-403.001
4 Rudi Subagio TK/1 Staf 05.546.097.8-012.000
5 Siti Nuraini TK/0 Staf 05.328.034.5-404.000
*) Haryanto mulai bekerja pada Bulan September 2016
69
NIK, Alamat dan Gaji pokok Pegawai Tetap
No NIK Alamat Gaji Pokok
1 3271020304680005 Jl Surya kencana 254 Bogor 15.000.000
2 31750425 03750023 Jl Batu Ampar V no 25 Kramat jati 10.000.000
3 3201095309800002 Jl Tengah RayaNo 30 Cibinong 6.000.000
4 357825050779 0018 Jl cipete Raya 25 Kebayoran baru 5.800.000
5 32710367 08860006 Jl Bubulak raya 234 Bogor 6.300.000
1. Tunjangan Pajak dan Premi Asuransi Pegawai Tetap

Selain menerima gaji pokok, pegawai menerima tunjangan sebagai berikut:
a. Tunjangan pajak penghasilan masing-masing Rp 2.200.000 untuk Direktur,
Rp.1.100.000,- untuk Manager dan 200.000,- untuk staf
b. Tunjangan Jabatan Rp 3.000.000 untuk direktur, dan 2.000.000,- untuk manager
c. Tunjangan transport Rp 3.000.000 u/ Direktur,Rp.1.500.000,- u/ Manager &
1.000.000,- u/ staf
2. PT Bangun Mandiri mengikuti Jamsostek setiap bulan perusahaan mengeluarkan
Premi asuransi kecelakaan kerja Rp.100.000 & premi asuransi kematian sebesar
Rp.60.000 perpegawai
3. Iuran Pensiun/THT dan Bonus
a. Setiap bulan pegawai tetap dipotong dari gaji bulanan sebesar 3% dari gaji pokok
untuk iuran pensiun dan 1,5% dari gaji pokok untuk iuran Tabungan hari tua
b. 23 Desember 2016 atas kinerja selama 2016 Perusahaan memberikan bonus kepada
karyawan dengan rincian:
a. Guntur Setiawan Rp 45 juta,
b. Giri Suseno (mantan Manager) sebesar 20 juta
c. Hariyanto 12 juta dan
d. Staf masing-masing Rp 5 juta
70
Data Lain untuk penghitungan PPh bulan Desember
Karyawan THR* PPh 21 THR PPh 21 atas gaji sd
NOP 16
1 Guntur S 15.000.000 2.250.000 22.740.667
2 Anggraini M 6.000.000 285.000 1.222.100

3 Rudi Subagio 5.800.000 275.500 916.300
4 Siti Nuraini 6.300.000 299.250 1.371.425
5 Haryanto 0 0 46.500
*THr diberikan Juli 2016

31 Agustus 2016 perusahaan mengeluarkan Form 1721-A1 no. 1.1-12-
16-0000001 a/n Giri suseno 05.328.032.2-404.000) bekerja sd Agustus
2016 dengan jumlah penghasilan bruto Rp 124.080.000,- dan PPh yang
telah dipotong dan dilunasi 2.349.000,-
Diminta
1. Buatlah bukti potong pph 21 (1721 VI) untuk Arifin dan Surahman, Serta isilah Formulir
1721-II untuk masa Desember 2016
2. Hitunglah PPh 21 pegawai tetap yg harus dipotong bulan Desember 2016, Kemudian
isilah formulir 1721-I untuk masa Desember 2016
3. Buatlah bukti potong 21 (formulir 1721 VI) atas pembayaran bonus kepada Giri
Suseno NPWP 05.328.033.4-404.000 NIK 327104170673 0003 alamat Jl Tajur 245
Bogor dan tambahkan data di form 1721-II masa Desember
4. Buatlah Perhitungan PPh 21 untuk seluruh penghasilan Pegawai tetap tahun 2016
kemudian isilah Formulir 1721 A1 untuk masing-masing pegawai (formulir
ditandatangani tgl 5 Jan 2016)
5. Berdasarkan formulir 1721 A1 yang telah dibuat isilah formulir 1721-I untuk satu tahun
pajak 2016
6. Isilah SPT 1721 (induk) (SPT ditandatangani 15/01/17)
7. Buatlah Surat Setoran Pajak (SSP) yang dibutuhkan dan isilah formulir 1721-IV (SSP
ditandatangani 8/01/17) dengan NTPN 0608021006100913
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
BAB VII
PAJAK PENGHASILAN 22
7.1 Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 22

Pajak Penghasilan banyak sekali jenisnya salah satunya yang akan kita bahas kali ini
mengenai pajak penghasilan Pasal 22, berikut ini pengertian Pajak Penghasilan menurut para
ahli:
1. Menurut UU Pajak Penghasilan (Pajak Penghasilan ) Nomor 36 tahun 2008, Pajak
Penghasilan Pasal 22 (Pajak Penghasilan Pasal 22) adalah bentuk pemotongan atau
pemungutan pajak yang dilakukan satu pihak terhadap Wajib Pajak dan berkaitan
dengan kegiatan perdagangan barang.
2. Menurut Barata dan Djuhadiat,(2006;85) Pajak Penghasilan pasal 22 merupakan “
Pembayaran pajak penghasilan dalam tahun berjalan yang dipungut sehubungan dengan
pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan dibidang impor atau kegiatan usaha
dibidang lainnya”
3. (Setiawan, 2006;93) Pajak Penghasilan pasal 22 pada prinsipnya merupakan penjualan
atau pembelian barang yang terkait dengan badan pemungut Pajak Penghasilan pasal
22 yang telah ditetapkan oleh menteri keuangan
4. Mardiasmo (2009 :221) mendefinisikan Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah pembayaran
Pajak Penghasilandalam tahun berjalan yang dipungut oleh :
a. Bendahara pemerintah, termasuk bendahara pada Pemerintah Pusat, Pemerintah
Daerah, instansi atau dengan lembaga pemerintah, dan lembaga-lembaga negara
lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas penyerahan barang, termasuk juga
dalam pengertian bendahara adalah pemegang kas dan pejabat lain yang menjalankan
fungsi yang sama.
b. Badan-badan tertentu, baik badan pemerintah maupun swasta, berkenaan dengan
kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain, seperti kegiatan usaha
produksi barang tertentu antara lain otomotif dan semen.
c. Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan
barang yang tergolong sangat mewah. Pemungutan pajak oleh Wajib Pajak badan
tertentu ini akan dikenakan terhadap pembelian barang yang memenuhi kriteria
91
tertentu sebagai barang yang tergolong sangat mewah baik dilihat dari jenis
barangnya maupun harganya, seperti kapal pesiar, rumah sangat mewah, apartemen
sangat mewah dan kendaraan sangat mewah.
7.2 Pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22

Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur tentang pemungutan pajak penghasilan
pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang
impor atau kegiatan usaha di bidang lain maupun penjualan barang yang tergolong mewah
telah mengalami beberapa kali perubahan, antara lain:
1. Peraturan Menteri Keuangan No. 154/PMK.03/2010 tanggal 31 Agustus 2010
2. Peraturan Menteri Keuangan No. 224/PMK.011/2012 tanggal 26 Desember 2012
3. Peraturan Menteri Keuangan No. 146/PMK.011/2013 Tanggal 4 Nopember 2013
4. Peraturan Menteri Keuangan No. 175/PMK.011/2013 Tanggal 5 Desember 2013
5. Peraturan Menteri Keuangan No. 107/PMK.010/2015 Tanggal 8 Juni 2015
6. Peraturan Menteri Keuangan No. 16/PMK.010/2016 Tanggal 3 Februari 2016
7. Peraturan Menteri Keuangan No.34/PMK.010/2017 Tanggal 1 Maret 2017
8. Peraturan Menteri Keuangan No. 110/PMK.010/2018 Tanggal 5 September 2018
9. Peraturan Menteri Keuangan No.199/PMK.010/2019 Tanggal 26 Desember 2019
Berdasarkan undang-undang pajak penghasilan No.36 Tahun 2008 memberikan
wewenang kepada Menteri Keuangan untuk menetapkan siapa saja yang menjadi Pemungut
Pajak Penghasilan Pasal 22. Berdasarkan Peraturan tersebut Menteri Keuangan menetapkan
yang menjadi pemungut pajak penghasilan Pasal 22, adalah:
1. Bendahara pemerintah untuk memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 sehubungan
dengan pembayaran atas penyerahan barang
2. Badan-badan tertentu untuk memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 dari Wajib Pajak
yang melakukan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha dibidang lain
3. Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut Pajak Penghasilan 22 dari pembeli atas
barang yang tergolong sangat mewah
Sedangkan menurut penjelasan Undang-Undang Pemungut Pajak Penghasilan Pasal
22, adalah:
1. Bendahara pemerintah, termasuk bendahara pada Pemerintah Pusat, Pemerintah
Daerah, Instansi atau lembaga pemerintah, dan lembaga-lembaga Negara lainnya,
92
berkenaan dengan pembayaran atas barang, termasuk juga dalam pengertian
bendahara adalah pemegang kas dan pejabat lain yang menjalankan fungsi yang sama
2. Badan-badan tertentu, baik badan pemerintah maupun swasta berkenaan dengan
kegiatan di bidang impor atau usaha dibidang lain, seperti kegiatan usaha produksi
barang tertentu antara lain otomotif dan semen; dan
3. Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan barang
yang tergolong mewah. Pemungutan pajak oleh Wajib Pajak Badan tertentu ini akan
dikenakan terhadap pembelian barang yang memenuhi kriteria tertentu sebagai barang
yang tergolong sangat mewah baik dilihat dari jenis barangnya maupun harganya,
seperti kapal pesiar, rumah sangat mewah, apartemen dan kondominium sangat
mewah serta kendaraan sangat mewah.
7.3 Pajak Penghasilan Pasal 22 Atas Penyerahan Barang

A. Pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22 atas Penyerahan Barang
Pemungut atas penyerahan barang atau pembelian barang berdasarkan peraturan
Menteri Keuangan PMK-34/PMK.010/2017 diperbaharui Peraturan Menteri Keuangan No.
110/PMK.010/2018 adalah:
1. Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak
pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga Pemerintah dan
lembaga-lembaga negara lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas pembelian
barang;
2. Bendahara Pengeluaran berkenaan dgn pembayaran atas pembelian barang yang
dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP);
3. Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau Pejabat Penerbit Surat Perintah Membayar
yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), berkenaan dengan
pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan
mekanisme pembayaran langsung (LS);
4. Badan Usaha Milik Negara (BUMN)
Merupakan badan Usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh
negara melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang
dipisahkan, yang meliputi:
a. PT Pertamina (Persero)
93
b. PT Perusahaan Listrik Negara (Persero)
c. PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk
d. PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk
e. PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk
f. PT Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk
g. PT Wijaya Karya (Persero) Tbk
h. PT Adhi Karya (Persero) Tbk
i. PT Hutama Karya (Persero)
j. PT Krakatau Steel (Persero)
k. Bank-bank Badan Usaha Milik Negara, berkenaan dengan pembayaran atas
pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya.
B. Tarif Pajak Penghasilan Pasal 22 Atas Penyerahan Barang

Pembelian barang oleh Bendahara pemerintah, Kuasa pengguna anggaran, Bendahara
pengeluaran atau pejabat Penerbit Surat Perintah membayar, dan pembelian barang dan/atau
bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha oleh BUMN, sebesar 1,5% (satu setengah
persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai.
C. Pengecualian Pemungutan Atas Penyerahan Barang

Berdasarkan peraturan Menteri Keuangan (154/PMK.03/2010 Jo 224/PMK.011/2012
Jo 146/PMK.011/2013 Jo 175/PMK.11/2013 Jo 107/PMK.010/2015 Jo 16/PMK.010/2016
Jo. PMK-34/PMK.010/2017 Jo . 110/PMK.010/2018 ) yang dikecualikan atau tidak
dikenakan Pemungutan Pajak Penghasilan 22 atas penyerahan barang adalah:
1. pembayaran yang dilakukan oleh Bendahara pemerintah, Kuasa pengguna anggaran,
Bendahara pengeluaran atau pejabat Penerbit Surat Perintah membayar yang
jumlahnya paling banyak Rp2.000.000,00 (dua juta rupiah) dan tidak merupakan
pembayaran yang terpecah-pecah;
2. Pembayaran yang dilakukan oleh BUMN yang jumlahnya paling banyak
Rp10.000.000,00 dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
3. Pembayaran untuk:
a. pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, benda-benda pos;
b. pemakaian air dan listrik;
94
4. Pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/ atau produk sampingan
dari kegiatan usaha hulu di bidang minyak dan gas bumi yang dihasilkan di Indonesia
dari:
a. kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan kontrak kerja
sama; atau
b. kantor pusat kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan
kontrak kerja sama;
5. Pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil pengusahaan panas bumi
dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha di bidang usaha panas bumi berdasarkan
kontrak kerja sama pengusahaan sumber daya panas bumi;
6. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana Bantuan
Operasional Sekolah (BOS);
Pengecualian pemotongan Pajak Penghasilan 22 diatas dilakukan tanpa Surat
Keterangan Bebas (SKB)
D. Waktu Pemungutan dan Cara penyetoran

Menurut Pasal 2 PMK 242/PMK.03/2014 dan Undang-Undang Perpajakan Waktu
Pemungutan dan Penyetoran untuk Pajak Penghasilan Pasal 22 Bendaharawan dam BUMN,
adalah:
1. Pajak Penghasilan Pasal 22 Bendaharawan dan BUMN,terutang dan dipungut pada
saat pembayaran.
2. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Bendaharawan, wajib disetor oleh pemungut
ke kas negara, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak yang telah diisi atas nama
rekanan serta ditandatangani oleh pemungut pajak.
3. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh BUMN, wajib disetor oleh pemungut ke
kas negara, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak
4. Penyetoran dapat melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan
E. Bukti pemungutan
Menurut Undang-Undang Perpajakan, bukti Pemungutan untuk Pajak Penghasilan
Pasal 22 adalah:
95
1. Bukti Pemungutan Pajak Pajak Penghasilan 22 oleh Bendaharawan Bendahara
pemerintah, Kuasa pengguna anggaran, Bendahara pengeluaran atau pejabat Penerbit
Surat Perintah membayar adalah Surat Setoran Pajak yang telah disetorkan
bendaharawan ke kas negara.
2. BUMN sebagai pemotong Pajak Penghasilan 22 wajib menerbitkan Bukti Pemungutan
Pajak Penghasilan Pasal 22 dalam rangkap 3 (tiga), yaitu:
a. lembar kesatu untuk Wajib Pajak yang dipungut;
b. lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada KPP;
c. lembar ketiga sebagai arsip pemungut pajak yang bersangkutan.
F. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penyerahan Barang

1. Pemerintah Daerah DKI Jakarta membeli peralatan 20 unit komputer kepada PT Jaya
Komputer dengan harga perunit @Rp 5.500.000 sudah termasuk PPN. Pajak
Penghasilan pasal 22 yang dipungut dari transaksi tersebut adalah:
Harga komputer = Rp 5.500.000 x 20 = Rp 110.000.000
Harga tidak termasuk PPN
100/110 xRp 110.000.000 = Rp 100.000.000
Pajak Pertambahan Nilai = Rp 10.000.000
Pajak Penghasilan pasal 22
1,5% x Rp 100.000.000 = Rp 1.500.000
Jadi jumlah yang diterima PT Jaya komputer
Rp 110.000.000 - (Rp 10.000.000 + Rp 1.500.000) = Rp 98.500.000
Berdasarkan perhitungan tersebut maka Pemerintah Daerah DKI Jakarta memungut
pajak penghasilan pasal 22 sebesar Rp 1.500.000,-, untuk perhitungan pajak penghasilan
pasal 22 dimana untuk menentukan dasar pengenaan pajaknya, Pajak Pertambahan Nilai
tidak dimasukkan dalam perhitungannya. PT Jaya komputer akan menerima pembayaran
sebesar Rp98.500.000 karena dipungut Pajak Penghasilan pasal 22 dan Pajak Pertambahan
Nilai. Berkaitan dengan pemungutan pajak penghasilan Pasal 22 maka Pemerintah Daerah
DKI Jakarta Wajib menyetorkan pajak penghasilan pasal 22 ke kas Negara/bank persepsi
paling lambat pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran dengan menggunakan
surat setoran pajak yang ditangani oleh Bendaharawan akan tetapi nama dan NPWP yang
ditulis atas nama PT Jaya Komputer. PT Jaya komputer akan mendapatkan Surat Setoran
Pajak lembar pertama sebagai bukti pemungutan pajak penghasilan pasal 22, sedangkan
96
lembar Surat Setoran Pajak lembar ke 5 akan digunakan untuk arsip bagi pemungut dan akan
dilampirkan pada saat pelaporan SPT masa bendaharawan.
2. PT Telekomunikasi membeli peralatan untuk mendukung kegiatan atau usahanya pada

PT Mitra Usaha sebesar Rp 550.000.000 (termasuk PPN). Maka Pajak Penghasilan
Pasal 22 yang dipungut atas pembelian barang peralatan tersebut adalah:
Pembelian Peralatan =Rp 550.000.000
Dasar Pengenaan Pajak :
100/110xRp 550.000.000 =Rp 500.000.000
Pajak Penghasilan Pasal 22 yang dipungut:
1,5% xRp 500.000.000 =Rp 7.500.000
Berkaitan dengan perhitungan tersebut maka PT Telekomunikasi Persero Tbk
berkewajiban untuk melakukan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Kepada PT Mitra
Usaha sebesar Rp 7.500.000, dan wajib menyetorkan Pajak Penghasilan Pasal 22 ke bank
persepsi, devisa, kantor pos atau sesuai ketentuan dan memberikan bukti pungut berupa
Surat Setoran Pajak kepada PT Mitra Usaha.
7.4 Pajak Penghasilan Pasal 22 Atas Impor

Menurut Undang-Undang Perpajakan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas Impor adalah
Pajak Yang dikenakan kepada setiap wajib pajak yang melakukan kegiatan impor yang
dipungut oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai atau Bank Devisa, kecuali terhadap yang
mendapatkan fasilitas dibebaskan.
A. Pemungut, Tarif Dan Objek Pajak Penghasilan Pasal 22 Atas Impor
Menurut peraturan Menteri Keuangan 154/PMK.03/2010 Jo 224/PMK.011/2012 Jo
146/PMK.011/2013 Jo 175/PMK.11/2013 Jo 107/PMK.010/2015 Jo 16/PMK.010/2016 Jo.
PMK-34/PMK.010/2017 Jo . 110/PMK.010/2018, Pemungut, Tarif dan Objek Pajak
Penghasilan Pasal 22 atas Impor, adalah:
1. Pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22 impor adalah Bank Devisa dan Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai.
2. Besarnya Tarif Pemungutan adalah:
a. Impor yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 2,5% (dua
setengah persen) dari nilai impor.
97
b. Impor yang tidak menggunakan Angka Pengenal Impor (API) sebesar 7,5% (tujuh
setengah persen) dari nilai impor
c. yang tidak dikuasai, sebesar 7,5% (tujuh setengah persen) dari harga jual lelang.
d. Atas impor kedelai, gandum, dan tepung terigu oleh importir yang
menggunakan API = 0,5% x nilai impor
3. Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea Masuk
yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk dan pungutan
lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
kepabeanan di bidang impor.
B. Bukan Objek Pajak

PMK-34/PMK.010/2017 Jo . 110/PMK.010/2018, yang dikecualikan pemungutan Pajak
Pasal 22 atas Impor, adalah:
1. Dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22:
a. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan;
b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau Pajak
Pertambahan Nilai:, antara lain:
1) barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas di
Indonesia berdasarkan asas timbal balik;
2) Barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya yang bertugas
di Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia yang diakui dan terdaftar
dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur tentang tata cara
pemberian pembebasan bea masuk dan cukai atas impor barang untuk
keperluan badan internasional beserta pejabatnya yang bertugas di Indonesia;
3) barang kiriman hadiah/hibah untuk keperluan ibadah umum, amal, sosial,
kebudayaan atau untuk kepentingan penanggulangan bencana;
4) barang untuk keperluan museum, kebun binatang, konservasi alam dan tempat
lain semacam itu yang terbuka untuk umum;
5) barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan;
6) barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat lainnya;
98
7) peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah;
8) barang pindahan;
9) barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas, dan
barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan
perundang-undangan kepabeanan;
10) barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang
ditujukan untuk kepentingan umum;
11) persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku cadang yang
diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara;
12) barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang bagi
keperluan pertahanan dan keamanan negara;
13) vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi Nasional
(PIN);
14) buku ilmu pengetahuan dan teknologi, buku pelajaran umum, kitab suci, buku
pelajaran agama, dan buku ilmu pengetahuan lainnya;
15) kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, kapal angkutan
penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal
tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau alat
keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran
Niaga Nasional atau Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan
Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan Penyelenggara
Jasa Angkutan Sungai, Danau dan Penyeberangan Nasional, sesuai dengan
kegiatan usahanya;
16) pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan atau alat
keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan yang
diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional dan
suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara
yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara
Niaga Nasional yang digunakan dalam rangka pemberian jasa perawatan atau
reparasi pesawat udara kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga nasional;
17) kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan
serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh PT Kereta Api Indonesia
(Persero), dan komponen atau bahan yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk
99
oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero), yang digunakan untuk pembuatan
kereta api, suku cadang, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta
prasarana yang akan digunakan oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero);
18) peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Kementerian
Pertahanan atau TNI untuk penyediaan data batas dan photo udara wilayah
Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk mendukung pertahanan
Nasional, yang diimpor oleh Kementerian Pertahanan, TNI atau pihak yang
ditunjuk oleh Kementerian Pertahanan atau TNI; dan/atau
19) barang untuk kegiatan hulu Minyak dan Gas Bumi yang importasinya
dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama.
c. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk
diekspor kembali;
d. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor
kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang
telah diekspor untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah
memenuhi syarat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai;
e. Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari
emas untuk tujuan ekspor;
2. Pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas barang impor tetap
berlaku dalam hal barang impor tersebut dikenakan tarif bea masuk sebesar 0% (nol
persen).
3. Pengecualian pemungutan Pajak Penghasilan 22 atas Impor barang dan/atau
penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak
terutang Pajak Penghasilan; dan Emas batangan yang akan diproses untuk
menghasilkan barang perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor dinyatakan dengan
Surat Keterangan Bebas Pajak Penghasilan Pasal 22 yang diterbitkan oleh Direktur
Jenderal Pajak.
4. Pengecualian impor kembali, dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB).
C. Waktu Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22

Menurut PMK 224/PMK.011/2012, Waktu Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22
atas Impor, adalah:
100
1. Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor barang, terutang dan dilunasi bersamaan dengan
saat pembayaran Bea Masuk.
2. Dalam hal pembayaran Bea Masuk ditunda atau dibebaskan dan tidak termasuk dalam
pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, Pajak Penghasilan Pasal 22
terutang dan dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean atas
impor.
D. Cara Penyetoran
Menurut PMK 224/PMK.011/2012, Cara Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 atas
Impor adalah:
1. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor, barang dilaksanakan dengan cara
penyetoran oleh:
a. importir yang bersangkutan; atau
b. Direktorat Jenderal Bea dan Cukai,
ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan.
2. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh importir, Direktorat Jenderal Bea dan
dilakukan dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak yang berlaku sebagai
Bukti Pemungutan Pajak.
E. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22

1. Atas Impor pajak bagi Wajib Pajak mempunyai Angka Pengenal Impor (API)
Berikut ini contoh ilustrasi perhitungannya:
Pada Tanggal 10 Januari 2019 PT kemala mengimpor Barang dari kanada dengan harga
faktur (Cost) sebesar US$ 150.000, biaya asuransi (insurance) sebesar 3% dari harga
faktur, dan biaya angkut (Freight) sebesar 8% dari harga faktur. Bea masuk dikenakan
sebesar 10 % dariCIF (cost,Insurance,Freight) dan bea masuk tambahan sebesar 5%
dari CIF (cost,Insurance,Freight). Pada saat itu Kurs yang ditetapkan oleh Menteri
keuangan adalah US$ 1= Rp 12.000. Berdasarkan kasus tersebut maka Pajak
penghasilan pasal 22 yang dipungut dari PT Kemala Adalah…
Diketahui :
Harga Faktur (cost) sebesar US$ 150.000
Biaya Asuransi (Insurance) sebesar
101
3%x US$ 150.000 US$ 4.500
Biaya Angkut (Freight) sebesar
8% x US$ 150.000 US$ 12.000
Maka nilai CIF (cost,Insurance,Freight) US$ 166.500
CIF (cost,Insurance,Freight) dalam rupiah
US$ 166.500x Rp 12.000= Rp 1.998.000.000
Bea Masuk
10%x Rp 1.998.000.000 = Rp 199.800.000
Bea Masuk Tambahan
5% x Rp1.998.000.000 = Rp 99.900.000
Maka Nilai Impor = Rp 2.297.700.000
Pajak Pajak Penghasilan Pasal 22=
2,5%x Rp 2.297.700.000 = Rp 54.742.500
Maka pajak penghasilan pasal 22 atas impor yang dipungut dari PT Kemala adalah
sebesar 2,5% x Rp 2.297.700.000 = Rp 57.442.500. Karena PT Kemala mermpunyai
API (Angka Pengenal Impor) maka tarif yang dikenakan sebesar 2,5%. Perhitungan
Pajak Penghasilan Pasal 22 untuk yang mempunyai Angka Pengenal Impor maka harus
menghitung terdahulu Nilai CIF (cost,Insurance,Freight) yaitu harga faktur ditambah
dengan asuransi dan biaya angkut. Dari nilai CIF (cost,Insurance,Freight) berupa mata
uang asing maka harus dirupiahkan dengan nilai kurs yang ditetapkan berdasarkan
keputusan Menteri Keuangan, dan tidak boleh menggunakan kurs yang ditetapkan Bank
Indonesia. Setelah diperoleh nilai CIF (cost,Insurance,Freight) selanjutnya ditambah
dengan Bea Masuk dan Bea Masuk Tambahan, CIF +Bea Masuk +Bea Masuk
Tambahan disebut Nilai Impor. Nilai Impor ini akan menjadi dasar pengenaan pajak
untuk Pajak Penghasilan Pasal 22 Impor bagi yang mempunyai Angka Pengenal Impor
dengan mengalikan tarif 2,5%.
2. Atas Impor pajak bagi Wajib Pajak tidak mempunyai Angka Pengenal Impor (API)
Berikut ini contoh ilustrasi perhitungannya:
Pada Tanggal 10 Januari 2019 PT kemala mengimpor Barang dari kanada dengan harga
faktur (Cost) sebesar US$ 150.000, biaya asuransi (insurance) sebesar 3% dari harga
faktur, dan biaya angkut (Freight) sebesar 8% dari harga faktur. Bea masuk dikenakan
sebesar 10 % dari CIF (cost,Insurance,Freight) dan bea masuk tambahan sebesar 5%
dari CIF (cost,Insurance,Freight). Pada saat itu Kurs yang ditetapkan oleh Menteri
102
keuangan adalah US$ 1= Rp 12.000. Berdasarkan kasus tersebut maka Pajak
penghasilan pasal 22 yang dipungut dari PT Kemala Adalah…
Diketahui :
Harga Faktur (cost) sebesar US$ 150.000
Biaya Asuransi (Insurance) sebesar
3%x US$ 150.000 US$ 4.500
Biaya Angkut (Freight) sebesar
8% x US$ 150.000 US$ 12.000
Maka nilai CIF (cost,Insurance,Freight) US$ 166.500
CIF (cost,Insurance,Freight) dalam rupiah
US$ 166.500x Rp 12.000= Rp 1.998.000.000
Bea Masuk
10%xRp 1.998.000.000= Rp 199.800.000
Bea Masuk Tambahan
5%xRp1.998.000.000= Rp 99.900.000
Maka Nilai Impor = Rp 2.297.700.000
Pajak Pajak Penghasilan Pasal 22=
7,5%x Rp 2.297.700.000 = Rp 172.327.500
Maka pajak penghasilan pasal 22 atas impor yang dipungut dari PT Kemala adalah
sebesar 7,5% x Rp 2.297.700.000 = Rp 172.327.500 Karena PT Kemala tidak
mermpunyai API (Angka Pengenal Impor) maka tarif yang dikenakan sebesar 7,5%.
Tata Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 untuk yang tidak mempunyai Angka
Pengenal Impor sama dengan yang mempunyai Angka Pengenal Impor (API) yang
membedakan terletak pada tarif yang dikenakan. Bagi yang tidak mempunyai Angka
Pengenal Impor (API) harus menghitung terdahulu Nilai CIF (cost,Insurance,Freight)
yaitu harga faktur ditambah dengan asuransi dan biaya angkut. Dari nilai CIF
(cost,Insurance,Freight) berupa mata uang asing maka harus dirupiahkan dengan nilai
kurs yang ditetapkan berdasarkan keputusan Menteri Keuangan, dan tidak boleh
menggunakan kurs yang ditetapkan Bank Indonesia. Setelah diperoleh nilai CIF
(cost,Insurance,Freight) selanjutnya ditambah dengan Bea Masuk dan Bea Masuk
Tambahan, CIF +Bea Masuk +Bea Masuk Tambahan disebut Nilai Impor. Nilai Impor
ini akan menjadi dasar pengenaan pajak untuk Pajak Penghasilan Pasal 22 Impor bagi
yang tidak mempunyai Angka Pengenal Impor dengan mengalikan tarif 7,5%. Dari
103
ilustrasi contoh Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 terlihat bahwa Wajib Pajak
yang tidak mempunyai API (Angka Pengenal Impor) lebih besar karena tarif pajak yang
dikenakan juga lebih besar dibandingkan dengan yang mempunyai API (Angka
Pengenal Impor).
3. Atas Impor yang tidak dikuasai (dilelang oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai)
Ketentuan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 178/PMK.04/2019 Perubahan atas
peraturan Menteri Keuangan Nomor 62/PMK.04/2011 tentang Penyelesaian terhadap
barang yang tidak dikuasai, barang yang dikuasai Negara, Dan barang yang menjadi
Milik Negara, didalam bab II
pasal 2
(1) Barang yang dinyatakan tidak dikuasai yaitu:
a. Barang yang ditimbun di TPS yang melebihi jangka waktu 30 (tiga puluh) hari
sejak penimbunannya
b. Barang yang tidak dikeluarkan dari TPB yang telah dicabut izinnya dalam
jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak pencabutan izin; atau
c. Barang yang dikirim melalui Penyelenggara Pos yang ditunjuk :
1. yang ditolak oleh alamat atau orang yang dituju dan tidak dapat dikirim
kembali kepada pengirim di luar daerah pabean
2. dengan tujuan luar Daerah Pabean yang diterima yang kembali karena
ditolak atau tidak dapat disampaikan kepada alamat yang dituju, dan tidak
diselesaikan oleh pengirim dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak
diterimanya pemberitahuan dari penyelenggara Pos yang ditunjuk.
(2) Barang yang ditimbun di TPS yang melebihi jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak
penimbunannya sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a merupakan:
a. barang yang sama sekali tidak diajukan pemberitahuan pabean impor
b. barang yang telah diajukan pemberitahuan pabean impor yang telah
mendapatkan nomor dan tanggal pendaftaran, tetapi belum mendapatkan
persetujuan pengeluaran impor, atau
c. barang yang telah diajukan pemberitahuan pabena ekspor yang tidak dimuat ke
sarana pengangkut
(3) Dalam hal terjadi pemindahan lokasi penimbunan ke TPS lain, jangka waktu 30 (tiga
puluh) hari sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dihitung sejak barang
ditimbun di:
104
a. TPS asal tempat barang tersebut pertama kali dilakukan pembongkaran, untuk
pemindahan lokasi penimbunan daei TPS ke TPS lain dalam kawasan pabean
yang sama; atau
b.TPS di kawasan pabean lain, untuk pemindahan lokasi penimbunan dari TPS ke
TPS di kawasan pabean lain.
(4) Awal waktu penimbunan di TPS sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a,
ditentukan berdasarkan dokumen dan/atau data penimbunan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan mengenai penimbunan barang di TPS
(5) Barang yang ditolak oleh alamat atau orang yang dituju dan tidak dapat dikirim
kembali kepada pengirim di luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) huruf c angka, merupakan barang yang dikirim melalui Penyelenggara Pos yang
ditunjuk yang tidak terkirim kepada penerima barang dalam jangka waktu 60 (enam
puluh) hari terhitung sejak tanggal persetujuan pengeluaran barang yang diterbitkan
oleh pejabat Bea dan cukai yang menangani barang kiriman.
(6) Penyelesaian atas barang impor yang ditimbun di TPS yang telah diajukan
pemberitahuan pabean impor dan telah mendapatkan penetapan tarif dan/atau nilai
pabean oleh Pejabat Bea dan cukai, dilaksanakan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan mengenai penagihan bea masuk dan/ atau cukai
Pasal 5
(1) Barang yang dinyatakan tidak dikuasai yang merupakan barang yang dilarang untuk
diimpor atau diekspor dinyatakan sebagai barang yang menjadi milik Negara
(2) Barang yang dinyatakan tidak dikuasai yang merupakan barang yang dibatasi untuk
diimpor atau di ekspor dinyatakan sebagai barang yang menjadi milik Negara
(3) Barang yang dinyatakan tidak dikuasai ditetapkan menjadi barang yang menjadi milik
Negara apabila tidak diselesaikan kewajiban pabeannya dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
Pasal 6
(1) Barang yang dinyatakan tidak dikuasai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf b dan barang yang dinyatakan tidak dikuasai yang bukan merupakan barang yang
dilarang atau dibatasi untuk diimpor atau di ekspor yang tidak diselesaikan kewajiban
pabeannya dalam jangka waktu 60 (enam puluh) hari sejak disimpan di TPP atau
tempat lain yang berfungsi sebagai TPP, ditetapkan untuk dilelang oleh Kepala Kantor
Pelayanan
105
(2) Barang yang dinyatakan tidak dikuasai yang telah ditetapkan untuk dilelang
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di administrasikan dalam rencana pelelangan
barang
(3) Pelelangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan melalui lelang umum
dengan memperhatikan rencana pelelangan barang sebagaimana dimaksud pada ayat
(2)
(4) Barang yang dinyaatakan tidak dikuasai sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat:
a. Diimpor untuk dipakai, setelah bea masuk, cukai, pajak dalam impor, dan biaya
lainnya yang terutang dilunasi;
b. Di ekspor kembali, setelah biaya yang terutang dilunasi
c. Diekspor, setelah biaya yang terutang dilunasi; atau
d. Dikeluarkan dengan tujuan TPB, setelah biaya dilunasi
Paling lama 2 (dua) hari kerja sebelum dilakukan pelelangan
(5) Dikecualikan dari ketentuan ditetapkan untuk dilelang sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) dalam barang yang dinyatakan tidak dikuasai:
a. Rusak berat dan tidak mempunyai nilai ekonomis, atau
b. Berupa dokumen
(6) Barang yang dinyatakan tidak dikuasai sebagaimana dimaksud pada ayat (5), ditetapkan
untuk dimusnahkan oleh Kepala Kantor Pelayanan
(7) Keputusan mengenai penetapan untuk dilelang terhadap barang yang dinyatakan tidak
dikuasai sebagaimana dimaksus pada ayat (1) menggunakan contoh format yang
tercantum dalam Lampiran I huruf B yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari
Peraturan Menteri ini.
Berdasarkan peraturan tersebut misalkan hasil lelang dari barang yang tidak dikuasai
sebesar Rp 1.000.000.000, maka pajak penghasilan pasal 22 yang dipungut oleh Direktorat
jenderal bea dan cukai dari nilai lelang dikalikan dengan tarif 7,5 % adalah 7,5% x Rp
1.000.000.000 = Rp 75.000.000.
7.5 PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 KEGIATAN USAHA DI BIDANG
LAIN
A. Pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22 Kegiatan Usaha di bidang Lain
106
PMK-34/PMK.010/2017 Jo . 110/PMK.010/2018, Pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22
Dibidang usaha lainnya:
1. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas,
industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas penjualan hasil produksinya
kepada distributor di dalam negeri;
2. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan
importir umum kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan bermotor di dalam
negeri;
3. Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas, atas
penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, danpelumas;
4. Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian,
peternakan, dan perikanan, atas pembelian bahan-bahan dari pedagang pengumpul
untuk keperluan industrinya atau ekspornya.
(Pedagang pengumpul, adalah badan atau orang pribadi yang kegiatan usahanya
mengumpulkan hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan;
dan menjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak
dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan)
B. Tarif Pajak Penghasilan Pasal 22 di Kegiatan Usaha dibidang Lain

PMK-34/PMK.010/2017 Jo . 110/PMK.010/2018, Tarif
1. Atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh produsen atau
importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas adalah:
1. bahan bakar minyak sebesar:
1) 0,25% (nol koma dua puluh lima persen) dari penjualan tidak termasuk
Pajak Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada stasiun pengisian bahan
bakar umum Pertamina;
2) 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada stasiun pengisian bahan bakar
umum bukanPertamina;
107
3) 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada pihak selain sebagaimana
dimaksud pada huruf a) dan huruf b);
2. Bahan bakar gas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak
termasuk Pajak PertambahanNilai;
3. Pelumas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai
2. Atas penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan usaha
yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja,
industri otomotif, dan industri farmasi:
a. penjualan semua jenis semen sebesar0,25%
b. penjualan kertas sebesar 0,1%
c. penjualan baja sebesar 0,3%
d. penjualan semua jenis kendaraan bermotor beroda dua atau lebih sebesar 0,45%
e. penjualan semua jenis obat sebesar 0,3% dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan
Nilai.
3. Atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang
Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan
bermotor sebesar 0,45% (nol koma empat puluh lima persen) dari dasar pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai.
4. Atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor oleh badan usaha
industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian,
peternakan, dan perikanan, sebesar 0,25% (nol koma dua puluh lima persen) dari
harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai.
C. Bukan Objek Pajak Penghasilan Pasal 22 kegiatan Usaha di Bidang Lain

Menurut PMK146/PMK.011/2013, yang bukan Objek Pajak Penghasilan Pasal 22
Kegiatan Usaha Lainnya, adalah:
1. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan oleh industri otomotif,
Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan
importir umum kendaraan bermotor, yang telah dikenai pemungutan Pajak
Penghasilan berdasarkan ketentuan Pasal 22 ayat (1) huruf c (barang tergolong sangat
mewah)
108
2. Pengecualian ini dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB).
D. Waktu Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas Kegiatan Usaha dibidang

Lain
Menurut Peraturan Menteri keuangan PMK 224/PMK.011/2012, Waktu Pemungutan
Pajak Penghasilan Pasal 22 atas kegiatan Usaha dibidang Lain, adalah:
1. Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan hasil produksi industri semen Industri
semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, industri Farmasi dan penjualan
kendaraan bermotor oleh ATPM, terutang dan dipungut pada saat penjualan.
2. Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas oleh produsen atau importir, terutang dan dipungut pada saat penerbitan surat
perintah pengeluaran barang (deliveryorder).
3. Pajak Penghasilan Pasal 22 atas pembelian bahan- bahan dari pedagang
pengumpul,terutang dan dipungut pada saatpembelian.
E. Bukti Pemungutan
Menurut Peraturan Menteri Keuangan, PMK 224/PMK.011/2012, bukti Pemungutan
Pajak Penghasilan Pasal 22 untuk kegiatan usaha dibidang lain, adalah:
1. Pemungut pajak Industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif,
industri Farmasi,
2. Agen Tunggal Pemegang Merk (ATPM), Agen Pemegang Merk (APM), Importir Umum
kendaraan bermotor,
3. Produsen atau Importir Bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas,
4. Produsen dan industri sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan dan
perikanan ,
wajib menerbitkan Bukti Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dalam rangkap 3
(tiga), yaitu:
1. lembar kesatu untuk Wajib Pajak yang dipungut;
2. lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada KPP;
3. Lembar ketiga sebagai arsip pemungut pajak yang bersangkutan.
F. Wajib Pajak Tidak mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak

Menurut Surat Edaran SE-02/PJ.03/2009, Besarnya tarif pemungutan terhadap Wajib
109
Pajak yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak lebih tinggi 100% (seratus persen)
daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok
Wajib Pajak, Ketentuan ini berlaku untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang
bersifat tidak final.
G. Pelaporan SPT
Berdasarkan PMK 224/PMK.011/2012 semua pemungut pajak Pajak Penghasilan 22
wajib melaporkan hasil pemungutannya dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa
ke Kantor Pelayanan Pajak
H. Sifat Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22

Menurut PMK 224/PMK.011/2012, Sifat Pemungutan Pasal 22, adalah:
1. Pemungutan Pajak Penghasilan 22 oleh Bank devisa, Dirjen Bea dan Cukai,
Bendahara pemerintah, Kuasa penggunaanggaran, Bendahara pengeluaran atau pejabat
Penerbit Surat Perintah Membayar, BUMN, industri semen, industri kertas, industri
baja, industri otomotif, industri Farmasi, ATPM, Produsen dan industri sektor
kehutanan perkebunan, pertanian, peternakan dan perikanan bersifat tidak final dan
dapat diperhitungkan sebagai pembayaran Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan
bagi wajib pajak yang dipungut.
2. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang dilakukan Produsen atau importir BBM,
BBG, dan pelumas, atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas;
atas penjualan kepada:
a. penyalur/agen bersifat final;
b. selain penyalur/agen bersifat tidak final
I. Contoh Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 Kegiatan Usaha Di Bidang Lain

1. PT Honda Melakukan Penjualan mobil kepada Pembelinya sebesar Rp 20.000.000.000,
Atas Penjualan tersebut dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 22 sebagai berikut:
Jawab:
Diketahui Penjualan Rp 20.000.000.000
Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah
0,45% x Rp 20.000.000.000= Rp 90.000.000
110
Berdasarkan Perhitungan tersebut PT Honda adalah sebagai Pemegang Merk
Tunggal/Agen Pemegang Merk dan Tarif Pajak Penghasilan Pasal 22 atas Penjualan
Kendaraan bermotor adalah : 0,45%, maka PT Honda berkewajiban melakukan
Pemungutan pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar Rp 90.000.000, pada saat terjadi
Penjualan.
2. PT SPBU Tangerang melakukan Pembelian Pertamax ke PT Pertamina senilai Rp
500.000.000.
Jawab:
Diketahui pembelian Rp 500.000.000
Pajak Penghasilan Pasal 22 =
0,3 %x Rp 500.000.000 = Rp 1.500.000
Berdasarkan Perhitungan tersebut PT SPBU Tangerang harus menyetor kan Pajak
Penghasilan Pasal 22 ke bank persepsi atau kantor pos sebesar Rp 1.500.000 sebelum
penebusan DO (Delivery order)
3. PT Media adalah salah satu produsen kertas menjual 1000 Rim kertas HVS @rim Rp
50.000,- kepada Toko Buku ABC, harga belum termasuk Pajak Pertambahan Nilai.
Jawab:
Diketahui harga kertas HVS
= 1000 rim x @Rp 50.000= Rp 50.000.000
0,1% x Rp 50.000.000 = Rp 50.000
Berdasarkan perhitungan tersebut maka PT Media selaku produsen kertas wajib
memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 kepada Toko Buku ABC sebesar Rp 50.000
4. PT Hutan Abadi merupakan Eksportir dan melakukan pembelian terhadap para
pedagang pengumpul rotan dari para petani sebesar Rp 2.000.000.000,-.
Jawab:
Diketahui pembelian Rp 2.000.000.000
0,25% x Rp 2.000.000.000 = Rp 5.000.000
Berdasarkan perhitungan tersebut maka PT Hutan Abadi harus memungut Pajak
Penghasilan Pasal 22 kepada para pedagang pengumpul sebesar Rp 5.000.000 dengan
syarat PT hutan Abadi sudah mendapatkan Surat Keputusan (SK) Penunjukkan dari
Kepala Kantor Pelayanan Pajak (KPP) sebagai pemungut Pajak Penghasilan pasal 22
111
7.6 Pajak Penghasilan Pasal 22 Penjualan Barang Yang Tergolong Sangat Mewah
Pajak Penghasilan Pasal 22 Penjualan Barang yang tergolong sangat Mewah

diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor : 253/PMK.03/2008 Jo
90/PMK.03/2015
A. Objek Barang Tergolong Sangat Mewah
Sesuai dengan peraturan Menteri Keuangan Nomor : 253/PMK.03/2008 Jo
90/PMK.03/2015 objek Barang tergolong sangat mewah:
1. Pesawat terbang pribadi dan Helikopter pribadi
2. Kapal pesiar, Yacht dan sejenisnya
3. Rumah beserta tanahnya dgn harga jual atau harga pengalihannya lebih dari Rp5 M
2
atau luas bangunan lebih dari 400 M
4. Apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya lebih
2
dari Rp5 M atau luas bangunan lebih dari 150M
5. Kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa
Sedan, Jeep, Sport Utility Vehicle (SUV), Multi Purpose Vehicle (MPV), Minibus dan
sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp.2 M atau dengan kapasitas silinder lebih
dari 3.000cc.
6. Kendaraan bermotor roda dua dan tiga, dengan harga jual lebih dari Rp300 juta atau
dengan kapasitas silinder lebih dari250cc
B. Pemungut dan Tarif

Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 253/PMK.03/2008 Jo
90/PMK.03/2015, pemungut dan tarif Pajak Penghasilan Pasal 22 untuk penjualan barang
yang tergolong sangat mewah adalah :
1. Wajib Pajak badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah
wajib memungut Pajak Penghasilan pasal 22 saat melakukanpenjualan
2. Besarnya Pajak Penghasilan adalah sebesar 5% (lima persen) dari harga jual tidak
termasuk PPN danPPnBM
3. Pajak Penghasilan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran Pajak Penghasilan dalam
tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang Membayar pajak barang yang tergolong sangat
mewah.
112
C. Pengecualian
Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor : 253/PMK.03/2008 Jo
90/PMK.03/2015, pengecualian terhadap Pajak Penghasilan Pasal 22 atas Penjualan barang
tergolong sangat mewah:
1. Dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan adalah pembelian barang yang

tergolong sangat mewah yang dilakukan oleh bukan subjek pajak.
2. Pengecualian dari pemungutan Pajak Penghasilan diatas dilakukan tanpa Surat
Keterangan Bebas Pajak Penghasilan.
3. Terhadap penjualan kendaraan bermotor yang telah dipungut Pajak Penghasilan
berdasarkan Peraturan Menteri ini, tidak lagi dilakukan pemungutan Pajak Penghasilan
pasal 22 atas industri otomotif dan ATPM,APM dan importir Umum (pasal 22 ayat 1
huruf b)
D. Kewajiban Pemungut
Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor : 253/PMK.03/2008 Jo
90/PMK.03/2015, Kewajiban Pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan Barang
tergolong sangat Mewah, adalah:
1. Pemungut Pajak wajib memberikan tanda bukti pemungutan kepada orang pribadi atau
badan yang dipungut setiap melakukan pemungutan.
2. Pemungut Pajak wajib menyetorkan Pajak Penghasilan yang dipungut ke Kantor Pos
atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan paling lama tanggal 10 (sepuluh)
bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dengan menggunakan Surat Setoran
Pajak.
3. Pemungut Pajak wajib melaporkan hasil pemungutannya dengan mengunakan Surat
Pemberitahuan Masa ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama 20 (dua puluh) hari
setelah Masa Pajak berakhir
E. Contoh Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas Penjualan barang yang

tergolong Sangat Mewah
PT Jaya Properti adalah perusahaan bergerak dalam bidang pengembang properti. Pada
tanggal 5 Januari 2019 menjual satu unit Apartemen dengan harga Rp 8.000.000.000, dengan
113
Luas bangunan 160m2 kepada Tn Sanjaya. Harga tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBm ).
Jawab :
Harga satu unit Apartemen = Rp 8.000.000.000
5%x Rp 8.000.000.000 = Rp 400.000.000
Berdasarkan hasil perhitungan pajak penghasilan Pasal 22 atas penjualan barang yang
tergolong sangat mewah menurut peraturan Menteri Keuangan PMK No. 90/PMK.03/2015,
bagi wajib pajak badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah
seperti kondominium, apartemen, dan sejenisnya dengan harga jual melebihi Rp
5.000.000.000 dan atau luas bangunan melebihi 150 m2 maka wajib pajak badan tersebut
wajib memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 atas transaksi penjualan tersebut. Maka PT Jaya
Properti harus memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar 5%x Rp 8.000.000.000 = Rp
400.000.000 pada saat penjualan yaitu tanggal 5 januari 2019 dan membuat bukti potong
pemungutan atas penjualan satu unit apartemen tersebut dan memberikan kepada Tn
Sanjaya.
7.7 Surat Pemberitahuan (Spt) Pajak Penghasilan Pasal 22
Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPh Pasal 22 sesuai Peraturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor PER-53/PJ/2009. Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Penghasilan Pasal
22 (f.1.1.32.02) sesuai Lampiran III.1 PER-53/PJ/2009. Formulir mulai dipergunakan untuk
melaporkan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 22 masa pajak November 2009.
Berikut ini Formulir SPT untuk Pajak Penghasilan Pasal 22
114
Sumber: Lampiran III.1 PER-53/PJ/2009
Gambar 1 . Formulir SPT Pajak Penghasilan Pasal 22
115
Gambar 2 . Daftar Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22
116
Gambar 3 . Bukti Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22
7.8 Pengisian Spt (Surat Pemberitahuan) Pajak Penghasilan Pasal 22

Berikut ini adalah contoh pengisian SPT untuk pajak penghasilan pasal 22: Budiman
Sudarmawan Nomor Pokok Wajib Pajak 25.432.765.8.543.000 adalah Bendaharawan
Sekretariat kota Depok yang beralamat di Jl Margondano 234, Nomor Pokok Wajib Pajak
25.328.541.4-234.000 selama bulan Oktober 2019 melakukan pembayaran atas pembelian
barang dari APBN/APBD sebagai berikut:
117
1. Pada tanggal 2 Oktober 2019 membayar pembelian 10 komputer dari toko Super
Elektronik, Jl Para Duta 24 Depok, Nomor Pokok Wajib Pajak 25.328.234.2-817.000
masing-masing seharga Rp11.000.000 termasuk Pajak Pertambahan Nilai
2. Pada Tanggal 5 Oktober 2019 Membayar pembelian 1 TV LCD 80” Merk Sharp dari
Bahagia Depok Store Jl Juanda 3 Depok Nomor Pokok Wajib Pajak 25.328.108.4-
395.000 seharga Rp50.000.000
3. Pada Tanggal 10 Oktober 2019 membayar 2 unit Honda Stream kepada PT. Danar
Automobil Persada Sebuah perusahaan importir umum kendaraan bermotor yang
beralamat di Jl TB Simatupang no 765 Jakarta Selatan Nomor Pokok Wajib Pajak
24.245.458.2-456.000 dengan harga perunit Rp 395.000.000 termasuk Pajak
Pertambahan Nilai dan PPnBM 75%
4. Tanggal 13 Oktober 2019 Membayar pembelian kertas dan ATK dari Toko
Kenangan, Jl Taman Mekar 732 Depok Nomor Pokok Wajib Pajak 25.328.279.5-
962.000 dengan harga Rp4.400.000 termasuk Pajak Pertambahan Nilai
A. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22

1. 2 Oktober 2019
Toko Super Elektronik Jl. Para Duta 24 Depok, NPWP 25.328.234.2-817.000
Tagihan 10 Komputer @ Rp 11.000.000,- Rp 110.000.000
PPN 10% (10/110 x Rp 11.000.000) Rp 11.000.000
DPP PPh Pasal 22 Rp 100.000.000
Pajak Penghasilan Pasal 22:
1,5% xRp 100.000.000 (Rp 1.500.000)
Dibayarkan Rp 98.500.000
Jadi Jumlah yang dibayarkan oleh Sekretariat kota Depok kepada Toko Super Elektronik
adalah Rp 98.500.000, karena Sekretariat Kota Depok adalah Pemungut maka berkewajiban
untuk menyetor dan membayar Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar Rp 1.500.000,-.
Sedangkan Toko Super Elektronik akan mendapatkan bukti pemungutan atas pajak
penghasilan Pasal 22.
2. 5 Oktober 2019
Bahagia Depok Store Jl. Juanda 3 Depok NPWP 25.328.108.4-395.000
Tagihan 1 TV LCD 80 Merk Sharp Rp 50.000.000
DPP Pajak Penghasilan Pasal 22 Rp 50.000.000
118
Pajak Penghasilan Pasal 22:
1,5% x Rp 50.000.000,- (Rp 750.000)
Dibayarkan Rp 49.250.000,-
Jadi Jumlah yang dibayarkan oleh Sekretariat kota Depok kepada Bahagia Depok Store
adalah Rp 49.250.000,- karena Sekretariat Kota Depok adalah Pemungut maka berkewajiban
untuk menyetor dan membayar Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar Rp 750.000,-. Sedangkan
Bahagia Depok Store akan mendapatkan bukti pemungutan atas pajak penghasilan Pasal 22.
3. 10 Oktober 2019
PT Danar Automobil Persada Jl. TB Simatupang No. 765 Jakarta Selatan NPWP
24.245.458.2-456.000
Tagihan 2 Unit Honda Stream Rp 395.000.000 Rp 790.000.000
DPP PPh Pasal 22
(100/185* x Rp 790.000.000) Rp 427.027.027
1,5% x Rp 427.027.027 (Rp 6.405.405)
Jadi Jumlah yang dibayarkan oleh Sekretariat kota Depok kepada PT Danar Automobil
Persada adalah Rp 420.621.622,- karena Sekretariat Kota Depok adalah Pemungut maka
berkewajiban untuk menyetor dan membayar Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar Rp
6.405.405,-. Sedangkan PT Danar Automobil Persada akan mendapatkan bukti pemungutan
atas pajak penghasilan Pasal 22. (*185= (100% harga +10% PPN +75% PPnBM))
4. 27 Oktober 2019
Toko Kenangan Jl. Taman Mekar 732 Depok
NPWP 25.328.279.5-962.000
Tagihan Kertas dan ATK Rp 4.400.000
PPN 10% (10/110 x Rp 3.500.000) Rp 400.000
Tagihan tidak termasuk PPN (4.400.000-400.000) = Rp 4.000.000

1,5%x Rp 4.000.000 =Rp 60.000
Jadi Jumlah yang dibayarkan oleh Sekretariat kota Depok kepada Toko Kenangan
adalah Rp 3.940.000,- karena Sekretariat Kota Depok adalah Pemungut maka
119
berkewajiban untuk menyetor dan membayar Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar Rp
60.000. Sedangkan Toko Kenangan akan mendapatkan bukti pemungutan atas pajak
penghasilan Pasal 22.
B. Surat Setoran Pajak
Surat Setoran Pajak ini merupakan bukti pembayaran/penyetoran pajak yang dilakukan
oleh pemotong/pemungut. Untuk Pembayaran dapat dilakukan dengan E-Billing.
1. Surat Setoran Pajak atas transaksi dengan Toko Super Elektronik Jl. Para Duta 24 Depok,
NPWP 25.328.234.2-817.000
120
Sumber: olahan Data
Gambar 4. Surat Setoran Pajak atas Transaksi dengan Toko Super Elektronik.
121
2. Bahagia Depok Store Jl. Juanda 3 Depok NPWP 25.328.108.4-395.000
Sumber: Data Diolah

Gambar 5. Surat Setoran Pajak atas Transaksi dengan Bahagia Depok Store
122
3. PT Danar Automobil Persada Jl. TB Simatupang No. 765 Jakarta Selatan NPWP
24.245.458.2-456.000
Sumber: Data Diolah

Gambar 6. Surat Setoran Pajak atas Transaksi dengan PT Danar Automobil
Persada
123
4. Toko Kenangan Jl. Taman Mekar 732 Depok, NPWP 25.328.279.5-962.000
Sumber: Data Diolah

Gambar 6. Surat Setoran Pajak atas Transaksi dengan Toko Kenangan
124
C. Surat Pemberitahuan Pajak (SPT)
Berikut ini untuk pengisian Daftar Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang
dilakukan oleh Sekretariat Kota Depok selama bulan Oktober 2019
Sumber: Data Diolah

Gambar 6. Daftar Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 22
125
Sumber: Data Diolah
Gambar 7. SPT Pajak Penghasilan Pasal 22
126
Soal Latihan
1. Pembelian Barang oleh instansi Pemerintah
Dinas Pendidikan kota Jakarta membeli alat tulis kantor yang dilakukan pada tangal 1
september 2019 senilai Rp.5.500.000 (termasuk PPN) . Berapakah PPH 22 yang
dipungut oleh Dinas Pendidikan kota Jakarta ?
2. PPh 22 Atas Impor Barang
Pada tanggal 01 Juli 2019, PT. X mengimpor barang dari Amerika dengan harga faktur
U$ 100.000 . Biaya asuransi yang dibayar keluar negeri sebesar 5% dari harga faktur,
dan biaya angkut 5% dari harga faktur. Bea masuk dan Bea masuk tambahan masing-
masing 10% dan 20%. Kurs yang ditetapkan menteri keuangan U$ 1 = 10.000.
HItunglah PPh pasal 22 yang dipungut DJBC jika PT. X mempunyai API ?
127
BAB VIII
PAJAK PENGHASILAN PASAL 23 DAN PAJAK PENGHASILAN
PASAL 26
8.1 Pajak Penghasilan Pasal 23

A. Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 23
Pajak Penghasilan Pasal 23 adalah pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap yang berasal dari modal,
Penyerahan jasa, atau penyelenggaran kegiatan yang belum dipotong Pajak Penghasilan
Pasal 21. Pemotongan pajak pasal 23 dikenakan atas pembayaran atau pembebanan jasa,
sewa, bunga, deviden, royalti, dan hadiah
B. Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23

Pemotong Pajak penghasilan Pasal 23, adalah:
3. Badan Pemerintah
4. Subyek Pajak Dalam Negeri
5. Penyelenggara Kegiatan
6. Bentuk Usaha Tetap (BUT) atau perwakilan perusahaan luar negeri
7. Orang Pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal
Pajak, yaitu:
a. Pengacara, Akuntan, Konsultan, PPAT (kecuali Camat), Arsitek, Notaris, Dokter,
Aktuaris, dan yang melakukan pekerjaan bebas
b. Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan atas
pembayaran berupa sewa
C. Tarif Dan Objek Pajak Penghasilan 23

1. Tarif 15 % (Lima belas persen) dari jumlah bruto (tidak Final) atas:
a. Deviden dengan nama dan bentuk apapun, termasuk deviden dari perusahaan
asuransi kepada pemegang polis dan pembagian sisa hasil usaha koperasi
b. Bunga termasuk premium, diskonto dan imbalan karena jaminan pengembalian
utang
c. Royalti
128
d. Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong Pajak
Penghasilan pasal 21 ayat 1 huruf e (penyelenggara kegiatan yang melakukan
pembayaran sehubungan dengan pelaksanaan suatu kegiatan)
2. Sebesar 2% ( dua persen ) dari jumlah bruto tidak termasuk PPN atas:
a. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta kecuali sewa
dan penghasilan lain sehubungan dengan persewaan tanah dan/atau bangunan
yang telah dikenakan PPh Pasal 4 ayat 2 yang bersifat final
b. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, Jasa konstruksi, Jasa
konsultan dan jasa lain selain yang telah dipotong Pajak Penghasilan pasal 21.
c. Jenis jasa lain selain jasa yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam pasal 21 terdapat dalam PMK No.141/PMK.03/2015 terdiri:
a. Jasa penilai
b. Jasa aktuaris
c. Jasa akuntansi, pembukuan, dan astestasi laporan keuangan
d. Jasa Hukum
e. Jasa arsitektur
f. Jasa Perencanaan kota dan arsitektur landscape
g. Jasa perancang(design)
h. Jasa pengeboran (drilling) dibidang penambangan minyak dan gas bumi
kecuali yang dilakukan oleh Bentuk usaha tetap
i. Jasa penunjang dibidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan
gas bumi (migas)
j. Jasa penambangan dan jasa penunjang selain dibidang usaha panas bumi
dan penambangan minyak dan gas bumi (migas)
k. Jasa penunjang dibidang penerbangan dan bandar udara
l. Jasa penebangan hutan
m. Jasa pengolahan limbah
n. Jasa penyedia tenaga kerja dan /atau tenaga ahli (outsourcing service)
o. Jasa perantara dan atau keagenan
p. Jasa dibidang perdagangan surat berharga kecuali yang dilakukan oleh
Bursa efek, kustodian Sentral Efek Indonesia (KSEI) dan Kliring
Penjaminan Efek Indonesia (KPEI)
q. Jasa kustodian/penyimpanan/penitipan kecuali yang dilakukan oleh
129
kustodian Sentral Efek Indonesia (KSEI)
r. Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara
s. Jasa mixing film
t. Jasa Pembuatan sarana Promosi Film, iklan, poster, photo,slide, klise,
banner, Phamphlet, baliho dan Folder
u. Jasa sehubungan dengan sofware atau hardware atau sistem komputer,
termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan
v. Jasa Pembuatan dan/ atau pengelolaan website
w. Jasa Internet termasuk sambungannya
x. Jasa Penyimpanan, pengolahan, dan/atau penyaluran data, informasi,
dan/atau program.
y. Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telpon, air, gas, AC,
dan atau TV kabel selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang
lingkupnya dibidang konstruksi dan mempunyai izin atau sertifikat
sebagai pengusaha konstruksi
z. Jasa Perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telpon,
air, gas, AC, dan atau TV kabel selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak
yang ruang lingkupnya dibidang konstruksi dan mempunyai izin atau
sertifikat sebagai pengusaha konstruksi
aa. Jasa perawatan kendaraan dan/atau alat transportasi darat, laut dan udara
bb. Jasa Maklon
cc. Jasa penyelidikan dan keamanan
dd. Jasa penyelenggaraan kegiatan atau event organizer
ee. Jasa Penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar
ruang atau media lain untuk penyampaian informasi, dan/atau jasa
periklanan
ff. Jasa pembasmian hama
gg. Jasa kebersihan atau cleaning service
hh. Jasa Sedot Septic tank;
ii. Jasa pemeliharaan kolam;
jj. Jasa ketering atau tataboga;
kk. Jasa Freight Forwarding;
ll. Jasa Logistik;
130
mm. Jasa Pengurusan Dokumen;
nn. Jasa Pengepakan;
oo. Jasa Loading dan unloading
pp. Jasa Labotorium dan/atau pengujian kecuali yang dilakukan oleh lembaga
atau institusi pendidikan dalam rangka penelitian akademis;
qq. Jasa Pengelolaan Parkir;
rr. Jasa Penyondiran Tanah
ss. Jasa Penyiapan dan/atau pengelolaan lahan;
tt. Jasa Pembibitan dan/atau penanaman bibit;
uu. Jasa Pemeliharaan tanaman;
vv. Jasa Pemanenan;
ww. Jasa Pengelolaan hasil pertanian, perkebunan, perikanan, peternakan,
dan/atau perhutanan;
xx. Jasa dekorasi;
yy. Jasa Percetakan/penerbitan;
zz. Jasa penerjemahan;
aaa. Jasa Pengangkutan/ekspedisi kecuali yang telah diatur dalam pasal 15
Undang-undang Pajak Penghasilan;
bbb. Jasa Pelayanan kepelabuhan;
ccc. Jasa pengangkutan melalui jalur pipa
ddd. Jasa pengelolaan penitipan anak;
eee. Jasa pelatihan dan/atau kursus
fff. Jasa pengiriman dan pengisian Uang ke ATM
ggg. Jasa sertifikasi
hhh. Jasa Survey;
iii. Jasa tester
jjj. Jasa selain jasa-jasa tersebut diatas yang pembayarannya dibebankan pada
Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan
Belanja Daerah.
Keterangan:
Jasa Penunjang dibidang penambangan migas sebagaimana dimaksud huruf i adalah
jasa penunjang dibidang penambangan migas dan panas bumi berupa : Jasa penyemenan
dasar (primary cementing) yaitu penempatan bubur semen secara tepat diantara pipa
131
selubung dan lubang sumur :
a. Jasa Penyemenan perbaikan (remedial cementing), yaitu penempatan bubur semen
untuk maksud-maksud:
b. Penyumbatan kembali formasi yang sudah kosong;
c. Penyumbatan kembali zona yang berproduksi air;
d. Perbaikan dari penyemenan dasar yang gagal
e. Penutupan Sumur
f. Jasa Pengontrolan pasir (stand control), yaitu jasa yang menjamin bahwa bagian-
bagian formasi yang tidak terkonsolidasi tidak akan ikut terproduksi kedalam
rangkaian pipa produksi dan menghilangkan kemungkinan tersumbatnya pipa;
g. Jasa Pengasaman (matrix acidizing), yaitu pekerjaan untuk memperbesar daya tembus
formasi dan menaikan produkivitas dengan jalan menghilangkan material penyumbat
yang tidak diinginkan;
h. Jasa peretakan hidrolika (hydraulic), yaitu pekerjaan yang dilakukan dalam hal cara
pengasaman tidak cocok, misalnya perawatan pada formasi yang mempunyai daya
tembus sangat kecil;
i. Jasa nitrogen dan gulungan pipa (nitrogen dan coil tubing), yaitu jasa yang dikerjakan
untuk menghilangkan cairan buatan yang berada dalam sumur baru yang telah selesai,
sehingga aliran yang terjadi sesuai dengan tekanan asli formasi dan kemudian menjadi
besar sebagai akibat dari gas nitrogen yang
j. Telah dipompakan ke dalam cairan buatan dalam sumur;
k. Jasa uj kandung lapisan (drill steam testing), penyelesaian sementara suatu sumur baru
agar dapat mengevaluasi kemampuan berproduksi;
l. Jasa Resparasi pompa reda (pump repair);
m. Jasa pemasangan instalasi dan perawatan;
n. Jasa Penggantian peralatan/material;
o. Jasa mud logging, yaitu memasukkan lumpur kedalam sumur;
p. Jasa mud engineering;
q. Jasa well logging & perforating;
r. Jasa Stimulasi dan secondary decovery;
s. Jasa Well testing & wire line service
t. Jasa alat control navigasi lepas pantai yang berkaitan dengan pengeboran (drilling);
u. Jasa Mobilisasi dan demobilisasi anjungan drilling;
132
v. Jasa directional drilling dan surveys.
w. Jasa exploratory drilling
x. Jasa location stacking/positioning
y. Jasa penelitian pendahuluan
z. Jasa Pembebasan lahan
aa. Jasa Penyiapan lahan pengeboran seperti pembukaan lahan
bb. Pembuatan sumur air, penggalian lubang cadangan
cc. Jasa pemasangan peralatan rig
dd. Jasa pengeboran lubang utama dengan mesin bor kecil
ee. Jasa penggalian lubang tambahan
ff. Jasa penanganan penempatan sumur dan akses transportasi
gg. Jasa penanganan arus pelayanan (service line)
hh. Jasa pengelolaan air (water system)
ii. Jasa Pananganan rigging up dan/atau rigging down
jj. Jasa Pengadaan sumber daya lain seperti peralatan (tools), perlengkapan (equipment)
dan kelengkapan lain
kk. Jasa penyelaman dan/atau pengelasan
ll. Jasa proses completion untuk membuat sumur siap
mm. Jasa pump fees
nn. Jasa Pencabutan peralatan bor
oo. Jasa pengujian kadar minyak;
pp. Jasa pengurusan legalitas usaha;
qq. Jasa sehubungan dengan lelang
rr. Jasa seismic reflection studies
ss. Jasa survey geomagnectic, gravity dan survey lainnya; dan
tt. Jasa lainnya yang sejenis yang terkait di bidang pengeboran, produksi dan/atau
penutupan pertambangan minyak dan gas bumi (migas)
Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas
sebagaimana dimaksud huruf j adalah semua jasa penambangan dan jasa penunjang di
bidang pertambangan umum berupa;
a. Jasa Pengeboran;
b. Jasa penebasan;
c. Jasa pengupahan dan pengeboran;
133
d. Jasa penambangan;
e. Jasa pengangkutan/system transportasi, kecuali jasa angkutan umum;
f. Jasa Pengolahan bahan galian;
g. Jasa reklamasi tambang;
h. Jasa pelaksanaan mekanikal, elektrikal, manufaktur, fabrikasi dan
penggalian/pemindahan tanah;
i. Jasa mobilisasi dan/atau demobilisasi
j. Jasa pengurusan legalitas usaha
k. Jasa peminjaman dana
l. Jasa Pembebasan lahan
m. Jasa Stockpiling
n. Jasa lainnya yang sejenis dibidang pertambangan umum
Jasa penunjang dibidang penerbangan dan Bandar Udara sebagaimana dimaksud huruf
k adalah berupa;
a. Bidang aeronautika, termasuk:
1) Jasa pendaratan, penempatan, penyimpanan pesawat udara;
2) Jasa penggunaan jembatan pintu (avio bridge)
3) Jasa ground handling, yaitu pengurusan seluruh atau sebagian dari proses
pelayanan penumpang dan bagasinya serta kargo, yang diangkut dengan pesawat
udara, baik yang berangkat maupun yang dating, selama pesawat udara didarat;
4) Jasa penunjang lain di bidang aeronautika
b. Bidang non aeronautika, termasuk
1) Jasa Catering di pesawat dan jasa pembersihan pantry pesawat;
2) Jasa penunjang lain di bidang non-aeronautika
Jasa maklon huruf bb adalah pemberian jasa dalam rangka proses penyelesaian suatu
barang tertentu yang proses pengerjaannya dilakukan oleh pihak pemberi jasa
(disubkontrakkan), yang spesifikasi, bahan baku dan atau barang setengah jadi dan atau
bahan penolong/pembantu yang akan diproses sebagianatau seluruhnya disediakan oleh
pengguna jasa, dan kepemilikan atas barang jadi berada pada pengguna jasa.
Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer sebagaimana dimaksud dalam huruf
dd adalah kegiatan usaha yang dilakukan oleh pengusaha jasa penyelenggara kegiatan
meliputi antara lain penyelenggara pameran, konvensi, pagelaran music, pesta, seminar,
134
peluncuran produk, konferensi pers, dan kegiatan lain yang memanfaatkan jasa
penyelenggara kegiatan.
Jasa freight forwarding sebagaimana dimaksud pada pasal 1 ayat (6) huruf kk adalah
kegiatan usaha yang ditujukan untuk mewakili kepentingan pemilik untuk mengurus semua
/sebagian kegiatan yang diperlukan bagi terlaksananya pengiriman dan penerimaan barang
melalui transportasi darat, laut, dan/atau udara, yang dapat mencakup penerimaan,
penyimpanan, sortasi, pengepakan, penandaan, pengukurann, penimbangan, pengurusan
penyelesaian dokumen, penerbitan dokumen angkutan, perhitungan biaya angkutan, klaim
asuransi atas pengiriman barang serta penyelesaian tagihan dan biaya-biaya lainnya
berkenaan dengan pengiriman barang-barang tersebut sampai dengan diterimanya barang
oleh yang berhak menerimanya.
Termasuk sebagai Jasa Angkutan darat dan tidak merupakan obyek pemotongan pajak
penghasilan pasal 23 seperti yang tertuang dalam Surat Edaran SE-08/PJ.313/1995 Jo PER-
70/PJ/2007 adalah:
a. Jasa angkutan kendaraan perusahaan taksi yang disewa/charter sesuai tarif argometer
b. Jasa Angkutan kendaraan perusahaan angkutan barang yang mengangkut barang dari
tempat pengiriman ke tempat tujuan berdasarkan kontrak/perjanjian angkutan yang
dibayar berdasar banyak atau volume barang, berat barang, jarak ketempat tujuan,
sepanjang kontrak/perjanjian tersebut dibuat semata-mata demi terjaminnya barang
yang diangkut tersebut sampai di tempat tujuan pada waktunya.
c. Jasa Angkutan kereta api yang dilakukan oleh PerumKa Kereta Api
Pengertian Jasa teknik sesuai dengan Surat Edaran SE-35/PJ/2010, Jasa Teknik adalah
pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi yang berkenaan dengan pengalaman
dalam bidang industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan yang dapat meliputi:
a. Pemberian informasi dalam pelaksanaan suatu proyek tertentu, seperti pemetaan
dan/atau pencarian dengan bantuan gelombang seismic;
b. Pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti pemberian
informasi dalam bentuk gambar-gambar, petunjuk produksi, perhitungan-perhitungan
dan sebagainya; atau
c. Pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman di bidang manajemen, seperti
pemberian informasi melalui pelatihan atau seminar dengan peserta dan materi yang
telah ditentukan oleh pengguna jasa
d. Jasa manajemen adalah pemberian jasa dengan ikut serta secara langsung dalam
135
pelaksanaan manajemen dengan mendapat balas jasa berupa imbalan manajemen.
Pengertian Jasa konsultan sesuai dengan Surat Edaran SE-35/PJ/2010, Jasa konsultan
pada butir 1 huruf b merupakan pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau nasihat)
professional dalam suatu bidang usaha, kegiatan, atau pekerjaann yang dilakukan oleh
tenaga ahli atau perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai dengan keterlibatan langsung
para tenaga ahli tersebut dalam pelaksanaannya.
D. Pemotongan Terhadap Wajib Pajak yang tidak mempunyai NPWP

Pajak Penghasilan pasal 23 yang dipungut terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak besarnya lebih tinggi 100% dari Wajib Pajak yang memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak
E. Pengecualian Objek Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

1. Penghasilan yang dibayar atau terhutang kepada bank
2. Sewa yang dibayarkan atau terhutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak
opsi
3. Deviden atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai
Wajib Pajak dalam negeri, Koperasi, BUMN/BUMD, dari penyertaan modal pada
badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:
a. Deviden berasal dari cadangan laba yang ditahan,dan
b. Bagi PT,BUMN/BUMD yang memerima deviden, kepemilikan saham pada
badan yang memberikan deviden paling rendah 25% dari jumlah modal
yangdisetor
c. Deviden yang diterima oleh orang pribadi
d. Laba yang diterima atau diperoleh anggota perseroan komanditer yang modalnya
tidak terbagi atas saham- saham, persekutuan, perkumpulan, firma dan kongsi
termasuk pemegang unit peyertaan kontrak investasi kolektif
e. Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya
f. Penghasilan yang dibayar atau terhutang kepada badan usaha atas jasa keuangan
yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan atau pembiayaan yang diatur oleh
peraturan menteri Keuangan
F. Saat Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23
136
Berdasarkan Undang-Undang PPh pasal 23 ayat 1 menyebutkan bahwa pemotongan
pajak Penghasilan Pasal 23 dapat dilakukan pada saat dibayarkan, pada saat disediakan untuk
dibayarkan atau telah jatuh tempo pembayarannya sehingga untuk pengakuan biaya maupun
beban pada saat akhir tahun buku/pembukuan tidak perlu melakukan pemotongan terhadap
pajak tersebut karena tidak menimbulkan kewajiban maupun hak atas suatu penghasilan.
G. Pembebasan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

Menurut PER-1/PJ/2011 stdtd. PER-21/PJ/2014 mengatur tentang pembebasan
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23, yaitu:
1. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau
pemungutan Pajak Penghasilan oleh pihak lain kepada Dirjen Pajak sepanjang dapat
membuktikan, bahwa dalam tahun berjalan dapat membuktikan tidak akan terutang
pajak penghasilan karena:
a) Mengalami kerugian fiscal, yaitu wajib pajak yang baru berdiri dan masih dalam
tahap investasi, wajib pajak belum sampai pada tahap produksi komersial, wajib
pajak mengalami suatu peristiwa yang berada di luar kemampuan (force majeur)
b) Berhak melakukan kompensasi kerugian fiscal
c) Pajak penghasilan yang telah dan akan dibayar lebih besar dari PPh yang terutang
2. Wajib Pajak yang atas penghasilannya hanya dikenakan pajak yang bersifat final, dapat
mengajukan permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan pajak
penghasilan yang dikreditkan kepada Direktur Jenderal Pajak
3. Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan pajak penghasilan
tidak berlaku terhadap pemotongan dan/atau pemungutan pajak penghasilan yang
bersifat final
4. Pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan pajak penghasilan diberikan
Direktur Jenderal Pajak melalui Surat Keterangan Bebas
H. Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 23

Pada saat melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23, Pemotong pajak harus
menerbitkan Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23. Berdasarkan nilai seluruh Bukti
Pemotongan selama suatu masa pajak, Pemotong menghitung jumlah Pajak Penghasilan
Pasal 23 yang disetor dan harus dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak. Penyetoran paling
137
lambat dilakukan tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan dilakukannya pemotongan.
Sedangkan pelaporan dilakukan paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan
dilakukan pemotongan pajak dengan menggunakan SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal
23/26.
I. Contoh Perhitungan
1. CV. Selera makan membayar royalti kepada Ny Sulastri Nomor Pokok Wajib Pajak
30.234.567.2.867.000 atas pemakaian merek ayam goreng “Bu Lastri” sebesar
Rp20.000.000,-. Berapakah besarnya Pajak Penghasilan Pasal 23 yang harus dipotong?
Diketahui :
Royalti Rp 20.000.000
Maka Pajak Penghasilan Pasal 23 atas royalty yang dipotong oleh CV Selera Makan
adalah: 15% x Rp 20.000.000= Rp 3.000.000
Berdasarkan kasus tersebut maka CV selera makan memotong dan menyetorkan
kenegara Pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp 3.000.000, atas transaksi tersebut Ny.
Sulastri mendapatkan royalty sebesar Rp 20.000.000-Rp 3.000.0000= Rp 17.000.000
setelah dipotong pajak penghasilan pasal 23 dan Ny. Sulastri akan mendapatkan bukti
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23.
2. PT Karya utama membayar bunga atas pinjaman kepada PT indo jaya sebesar
100.000.000,-, berapakah Pajak Peghasilan yang dipotong oleh PT Karya Utama?
Diketahui:
Bunga Pinjaman Rp 100.000.000,-
Pajak Penghasilan Pasal 23 atas bunga pinjaman yang dipotong PT Karya Utama =
15%xRp 100.000.000= Rp15.000.000
Berdasarkan kasus tersebut maka PT Karya Utama memotong dan menyetorkan
kenegara Pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp 15.000.000, atas transaksi tersebut PT
Indo Jaya mendapatkan bunga pinjaman sebesar Rp 100.000.000-Rp 15.000.0000= Rp
85.000.000 setelah dipotong pajak penghasilan pasal 23 dan PT Indo Jaya akan
mendapatkan bukti pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23. Dan Apabila PT indo jaya
tidak memiliki NPWP maka akan dipotong lebih besar 100% dari tarif Pajak Penghasilan
Pasal 23 yaitu 30%, sehingga pajak penghasilan pasal 23 yang diapotong sebesar Rp
30.000.000,-
3. Fa Mawar membayar jasa Cleaning service kepada PT Mitra bangun Utama sebesar
138
Rp10.000.000,-. Berapakah besarnya pajak Penghasilan Pasal 23 yang dipotong oleh Fa.
Mawar.
Diketahui
Jasa Cleaning Service Rp 10.000.000
Pajak Penghasilan Pasal 23 atas jasa cleaning service yang dipotong oleh Fa Mawar =
2% x Rp 10.000.000 = Rp 200.000,-
Maka berdasarkan kasus tersebut Fa. Mawar melakukan pemotongan Pajak Penghasilan
Pasal 23 dan menyetorkan ke Negara sebesar Rp 200.000. PT Mitra Bangun Utama akan
menerima pembayaran jasa setelah dipotong pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp
10.000.000- Rp 200.000,- = Rp 9.800.000,- dan akan menerima bukti potong sebagai
bukti pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23. Tetapi Apabila PT Mitra Bangun Utama
tidak memiliki NPWP maka akan dikenakan tarif 100 % lebih tinggi yaitu 4 % sehingga
pajak penghasilan yang dipotong sebesar 4%x Rp 10.000.000, yaitu sebesar Rp
400.000,-
8.2 Pajak Penghasilan Pasal 26

A. Pengertian Pajak Penghasilan pasal 26
1. Pemotongan atas penghasilan yang bersumber di Indonesia yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri selain bentuk usaha tetap
2. Wajib Pajak luar negeri adalah orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia
dan orang pribadi yang berada di Indonesia kurang dari 183 hari dalam 12 bulan dan
badan yang tidak didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang menerima penghasilan
dariIndonesia
B. Tarif dan Objek Pajak Penghasilan 26

1. Tarif 20% (dua puluh persen) daripenghasilan bruto atau Tax Treaty Atas penghasilan
berupa:
a. Deviden
b. Bunga termasuk premium, diskonto dan imbalan
karena jaminan pengembalian utang
c. Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta
d. Imbalan sehunbungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan
139
e. Hadiah dan penghargaaan
f. Pensiun dan pembayaran berkala lainnya
g. premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya,dan/atau keuntungan karena
pembebasan hutang
2. Tarif 20% dari penghasilan neto atas:
a. Penghasilan dari penjualan harta di Indonesia berupa: perhiasan
mewah,Berlian,emas ,intan,Jam tangan mewah, Barang antik, lukisan, mobil,
motor, kapal pesiar dan pesawat terbang ringan dengan nilai 10 juta keatas untuk
tiap jenis transaksi ( Besarnya perkiraan penghasilan neto = 25 % dari harga jual)
(PMK No82/PMK.03/2009)
b. Premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri, besarnya
perkiraan penghasilan neto sebagai berikut : (KMK No.624/KMK.04/1994)
1) Atas premi yang dibayar tertanggung kepada perusahaan asuransi diluar negeri
baik secara langsung maupun pialang sebesar 50% dari premi dibayar
2) Atas premi yang dibayarkan perusahaan asuransi yang berkedudukan di
Indonesia kepada perusahaan asuransi diluar negeri baik secara langsung
maupun pialang sebesar 10 % dari premi dibayar
3) Atas premi yang dibayar perusahaan reasuransi yang berkedudukan di
Indonesia kepada perusahaan asuransi diluar negeri, baik langsung maupun
melalui pialang sebesar 5 % dari premi yang dibayar
3. Tarif 20 % dari penghasilan neto atas penghasilan yang berupa penjualan atau
pengalihan saham (Besarnya penghasilan neto 25 % dari harga jual) (PMK
no.434/PMK.04/1999)
4. Tarif 20% Atas penghasilan kena pajak sesudah dikurangi pajak penghasilan dari suatu
bentuk usaha tetap di Indonesia kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali
diIndonesia
C. Bentuk Penanaman Kembali Modal

Penanaman kembali PKP setelah Pajak penghasilan dari BUT dalam bentuk:
1. penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan dan berkedudukan di Indonesia
sebagai pendiri atau peserta
2. penyertaan modal pada perusahaan yang sudah didirikan dan berkedudukan di
Indonesia sebagai pemegang saham;
140
3. pembelian aktiva tetap yang digunakan oleh Bentuk Usaha Tetap untuk menjalankan
usaha Bentuk Usaha Tetap atau melakukan kegiatan Bentuk Usaha Tetap di
Indonesia;atau
4. Investasi berupa aktiva tidak berwujud oleh Bentuk Usaha Tetap untuk menjalankan
usaha Bentuk Usaha Tetap atau melakukan kegiatan Bentuk Usaha Tetap diIndonesia.
D. Syarat Penanaman Kembali Modal

1. Penanaman kembali dalam bentuk diatas harus memenuhi persyaratan sebagai
berikut:
a. penanaman kembali di Indonesia harus dilakukan paling lama pada akhir Tahun
Pajak berikutnya, setelah Tahun Pajak diperolehnya penghasilan tersebut bagi
BUT yang bersangkutan;dan
b. Bentuk Usaha Tetap yang bersangkutan menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai bentuk penanaman modal, realisasi penanaman kembali yang
telah dilakukan dan/atau saat mulai berproduksi komersial bagi perusahaan yang
baru didirikan, yang dilakukan kepada Kepala KPP tempat Wajib Pajak terdaftar.
E. Contoh Perhitungan
1. PT Damara memiliki kantor perwakilan di Singapura dan mengasuransikan
bangunan/gedung kantornya ke salah satu asuransi yang ada di Singapura dengan
jumlah premi Asuransi sebesar Rp 2 Milliar. Berapakah Pajak Penghasilan pasal 26
dari PT Damara tersebut?
Diketahui jumlah asuransi yang dibayar Rp 2.000.000.000
Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan No. 624/KMK.04/1994 untuk perusahaan
asuransi yang berada diluar negeri dikenakan 50% jadi Pajak Penghasilan Pasal 26
yang harus dibayarkan oleh PT Damara adalah:
50% x Rp 2.000.000.000 = Rp 1.000.000.000
Pajak penghasilan pasal 22 = 20% x Rp 1.000.000.000
= Rp 200.000.000
2. Tn James adalah seorang warga Negara Inggris memiliki saham PT Nusantara Permai
sebesar 25% . Pada Tahun 2018 sahamnya dijual ke Tuan Ronaldo warga Negara
Argentina sebesar Rp 10M. Tidak ada perjanjian P3B atau tax treaty antara Indonesia
141
dengan kedua Negara tersebut. Maka Pajak Penghasilan Pasal 22 yang dikenakan pada
untuk transaksi tersebut adalah
Diketahui penjualan pengalihan saham wajib pajak luar negeri Rp 10M
Berdasarkan PMK No. 434/KMK.04/1999 tentang pajak penghasilan dari penjualan
dan pengalihan saham wajib pajak luar negeri harus dikalikan dengan tarif 25 %
terlebih dahulu sebelum dikalikan tarif pajak penghasilan pasal 26
25% x Rp 10.000.000.000 =Rp 2.500.000.000
Maka Pajak Penghasilan pasal 26 adalah =20%xRp2.500.0000.000
= Rp 500.000.000
8.3 Spt Masa Pasal 23/26

A. SPT Masa Dan Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23/26
Menurut Peraturan Dirjen Pajak Nomor Per-04/PJ/2017 bukti pemotongan adalah
formulir atau dokumen lain yang dipersamakan yang digunakan oleh Pemotong Pajak
Penghasilan Pasal 23/26 sebagai bukti pemotongan dan pertanggungjawaban atas
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23/26 yang dilakukan.
Bukti Pemotongan Pembetulan adalah bukti pemotongan yang dibuat untuk membetulkan
kekeliruan dalam pengisian bukti pemotongan yang telah dibuat sebelumnya.
Bukti Pemotongan Pembatalan adalah bukti pemotongan yang dibuat untuk membatalkan
bukti pemotongan yang telah dibuat sebelumnya karena adanya pembatalan transaksi
Aplikasi e-Bupot 23/26 adalah perangkat lunak yang disediakan di laman milik Direktorat
Jenderal Pajak atau saluran tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak yang dapat
digunakan untuk membuat bukti pemotongan, membuat dan melaporkan SPT Masa PPh
23/26 dalam bentuk dokumen Elektronik.
Tanda Tangan Elektronik adalah tanda tangan yang terdiri atas informasi elektronik
lainnyayang digunakan sebagai alat verifikasi dan autentifikasi.
Sertifikat Elektronik adalah Digital Certificate adalah sertifikat yang bersifat elektronik yang
memuat tanda tangan Elektronik dan identitas yang menunjukkan status subyek hukum para
pihak dalam transaksi elektronik yang dikeluarkan oleh Direktorat Jenderal Pajak atau
penyelenggara sertifikasi elektronik.
Kewajiban Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23/26
142
1. Membuat dan memberikan Bukti Pemotongan kepada penerima penghasilan yang
dipotong pajak untuk setiap transaksi;
2. Setiap Pemotong wajib mengisi, menandatangani dan menyampaikan SPT ke Kantor
Pelayanan Pajak tempat wajib pajak terdaftar atau tempat lain yang ditentukan Direktur
Jenderal Pajak;
3. Pemotong tidak wajib menyampaikan SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 23/26 jika tidak
ada transaksi pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23/26 (NIHIL) kecuali terdapat: Surat
Keterangan Bebas (SKB); dan/atau surat keterangan Domisili (SKD); dan/ atau
Ditanggung Pemerintah (DTP).
B. Bentuk SPT Masa dan Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23/26
SPT Masa terdiri dari:
1. Induk;
2. Daftar Bukti Pemotongan; dan
3. Daftar SSP, BPN dan/ atau bukti Pbk;
4. Bukti Pemotongan terdiri dari;
a. Bukti pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23; dan
b. Bukti pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26
5. SPT Masa dan Bukti Pemotongan berbentuk:
a. Formulir kertas (hardcopy); atau
b. Dokumen elektronik
143
Sumber : Lampiran IV Peraturan Direktorat Jenderal Pajak No. 53/PJ/2009
Gambar 8. Bukti Potong Pajak Penghasilan Pasal 23
144
145
Gambar 9. Bukti Potong Pajak Penghasilan Pasal 26

Gambar 9. Daftar Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23/ 26
146
Gambar 10. SPT Pajak Penghasilan Pasal 23/ 26
C. Ketentuan Penerbitan Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

1. Satu bukti pemotongan untuk 1 (satu) wajib pajak kode objek pajak, dan masa pajak;
2. Pemotong Pajak dapat membuat 1 (satu) bukti pemotongan untuk menggabungkan dua
atau lebih transaksi sepanjang memenuhi ketentuan di atas
147
D. SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 23/26 (Formulir Kertas)
Bagi yang memenuhi kriteria sebagai berikut:
1. Melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 dan/atau Pasal 26 Tidak lebih dari
20 bukti pemotongan dalam 1 (satu) Masa Pajak; dan
2. Menerbitkan bukti pemotongan dengan jumlah penghasilan bruto tidak lebih dari Rp
100.000.000,- dalam satu bukti pemotongan
Lampiran:
a. Bukti pemotongan;
b. Surat Setoran Pajak atau Bukti Penerimaan Negara;
c. Bukti Pbk;
d. Surat Kuasa Khusus bermaterai cukup;
e. Fotokopi surat keterangan bebas yang telah dilegalisasi;
f. Fotokopi Surat Keterangan Domisili; dan
g. Fotokopi SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 23 dan/atau Pasal 26 yang dibetulkan ,
termasuk lampiran dan Bukti Penerimaan Surat
E. SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 23/26 Elektronik (e-Bupot)

Berdasarkan KEP-425/PJ/2019 wajib pajak yang memenuhi kriteria sebagai berikut
wajib menggunakan e-Bupot:
1. Melakukan pemotongan PPh pasal 23 dan/atau Pasal 26 lebih dari 20 Bukti Pemotongan
dalam 1 (satu) masa pajak
2. Menerbitkan bukti pemotongan dengan jumlah penghasilan bruto lebih dari Rp
100.000.000,- dalam satu bukti pemotongan;
3. Sudah pernah menyampaikan SPT Masa Elektronik; dan/atau
4. Terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Madya, Kantor Pelayanan Pajak dilingkungan
Kanwil DJP Jakarta Khusus dan Kantor Pelayanan Pajak di lingkungan Kanwil DJP
Wajib Pajak Besar.
Lampiran:
File hasil pemindaian (scan) surat keterangan Domisili dalam bentuk
1. Wajib pajak datang langsung ke KPP untuk meminta aktivasi EFIN [proses aktivasi EFIN
adalah 1 hari kerja]
2. Gunakan EFIN untuk mendafarkan akun DJP online pada website djponline.pajak.go.id
148
3. Jika sudah memiliki EFIN &tedaftar di DJP online
4. Login ke DJP online pada website djponline.pajak.go.id dengan menggunakan akun yang
telah anda daftarkan; dan
5. Anda dapat menggunakan Aplikasi e-Bupot pada DJP Online setelah memiliki serifikat
Elektronik
F. Skema Penggunaan Aplikasi e-Bupot

Wajib Pajak datang langsung ke Kantor Pelayanan Pajak untuk meminta pembuatan
Digital Certificate, Jika sudah memiliki Digital Certificate (DC), wajib pajak login ke
website djponline.pajak.go.id di menu e-Bupot Pajak Penghasilan 23/26
1. Membuat Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan 23/26
2. Membuat SPT Masa Pajak Penghasilan 23/26
3. Menyampaikan SPT Masa Pajak Penghasilan 23/26 melalui DJP Online pada chanel e-
Bupot
Submit SPT Masa Pajak Penghasilan 23/26 dan mendapatkan tanda terima SPT Bukti
Penerimaan Elektronik (BPE)
G. Tata Cara Penerbitan Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23/26
Kode Bukti Pemotongan Nomor Urut

XX XXXXXXXX
1. Standarisasi penomoran bukti pemotongan (nomor Bukti Pemotongan terdiri dari 10

digit)
Kode bukti pemotongan diatur sebagai berikut:
3.1.Untuk Bukti Pemotongan PPh Pasal 23 kertas (hardcopy)
3.2.Untuk bukti pemotongan PPh pasal 26 kertas (hard copy)
3.3.Untuk bukti pemotongan PPh 23 elektronik
3.4.Untuk Bukti Pemotongan PPh Pasal 26 elektronik
- Nomor urut diberikan secara berurutan
- Penomoran atas formular kertas terpisah dengan dokumen elektronik
- Nomor urut Bukti Pemotongan pada Aplikasi e-Bupot 23/26 di generate oleh
system
149
- Nomor tidak berubah apabila terjadi pembetulan/pembatalan
- Nomor tidak tersentralisasi (Nomor dibuat untuk masing-masing Pemotong
Pajak)
2. Mencantumkan NPWP atau NIK (jika tidak memiliki NPWP)
3. Mencantumkan nomor dan tanggal surat keterangan Bebas
4. Mencantumkan nomor dan tanggal surat keterangan Domisili
5. Menandatangani bukti pemotongan
6. (dalam hal menggunakan Aplikasi e-Bupot 23/26 berupa tanda tangan elektronik yang
melekat pada sertifukat Digital
7. Satu Bukti Pemotongan untuk satu wajib pajak, satu kode objek pajak, dan satu masa
pajak
H. Penyebab Pembetulan SPT

1. Kesalahan Pengisian Bukti Pemotongan
a. Pemotong pajak melakukan pembetulan bukti pemotongan
b. Melampirkan Bukti Pemotongan Pembetulan dalam SPT Pembetulannya
2. Pembatalan transaksi
a. Pemotong Pajak melakukan pembatalan bukti pemotongan
b. Melampirkan bukti pemotongann Pembatalan dalam SPT Pembetulannya
3. Transaksi yang belum dilaporkan
a. Pemotong pajak membuat bukti pemotongan yang belum dibuat
b. Pemotong pajak menambahkan bukti pemotongan yang belum dilaporkan
c. Melampirkan bukti pemotongan yang baru ke dalam SPT Pembetulannya
I. Ketentuan Pembetulan Bukti Pemotongan

1. Pembetulan dapat dilakukan atas setiap bagian pada bukti pemotongan, kecuali untuk
nomor bukti pemotongan
2. Nomor yang dicantumkan dalam bukti pemotongan pembetulan adalah dengan
nomor pada bukti pemotongan sebelum dibetulkan
3. Pemotong Pajak harus mengisi tanggal sesuai tanggal diterbitkannya pemotongan
pembetulan
4. Pemotong pajak harus melampirkan bukti pemotongan yang dibetulkan dengan bukti
pemotongan pembetulan untuk selanjutnya dilampirkan dalam SPT Pembetulan
150
J. Ketentuan Pembatalan Bukti Pemotongan
1. Pembatalan Bukti Pemotongan dapat dilakukan dalam hal transaksi yang terutang
PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26 ternyata dibatalkan
2. Nomor yang dicantumkan dalam bukti pemotongan pembatalan adalah dengan
nomor pada bukti pemotongan sebelum dibatalkan
3. Pemotong Pajak harus mengisi kolom “Jumlah Penghasilan Bruto” dan kolom “PPh
yang dipotong” dengan Nilai Nol “(0). Selain kedua kolom tersebut , kolom diisi
dengan data sebagaimana terdapat pada bukti pemotongan yang dibatalkan
4. Pemotong pajak harus mengisi tanggal sesuai tanggal di terbitkannya pemotongan
pembatalan
5. Pemotong Pajak harus melampirkan bukti pemotongan yang dibatalkan dengan bukti
pemotongan pembatalan selanjutnya dilampirkan dalam SPT Pembetulan, apabila
SPT pembetulan tersebut dilakukan dengan menggunakan dokumen kertas (hard
copy)
K. Ketentuan Penambahan Bukti Pemotongan

1. Penambahan bukti pemotongan dapat dilakukan jika ada transaksi yang seharusnya
dipotong PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26 tetapi belum dilakukan pemotongan atau
penerbitan bukti pemotongan
2. Nomor urut yang dicantumkan dalam bukti pemotongan tambahan adalah lanjutan dari
Nomor urut bukti pemotongan yang telah diterbitkan
3. Dalam hal penambahan bukti pemotongan tersebut terjadi di tahun-tahun berikutnya,
maka Nomor urut yang dicantumkan adalah lanjutan dari Nomor urut bukti
Pemotongan yang terakhir diterbitkan di tahun terjadinya transaksi
4. Masa pajak yang dicantumkan dalam bukti pemotongan tambahan adalah masa pajak
terjadinya transaksi yang terutang PPh pasal 23 dan/atau Pasal 26 tersebut.
5. Tanggal yang dicantumkan pada bukti pemotongan tambahan adalah tanggal
diterbitkannya bukti pemotongan tambahan
6. Pemotong Pajak membetulkan SPT Masa PPh Pasal 23/26 yang telah dilaporkan
L. Akibat Pembetulan Bukti Pemotongan
Jumlah PPh yang dipotong pada bukti pemotongan pembetulan dibandingkan dengan
bukti yang dibetulkan
151
1. Tidak ada kelebihan/kekurangan pemotongan
2. Terdapat kekurangan pemotongan
Pemotong melakukan penyetoran atas kekurangan pemotongan sebelum
menyampaikan SPT
3. Terdapat kelebihan Pemotongan
Pihak yang dipotong mengajukan permohonan PMK-187/PMK.03/2015
M. Pembetulan dan Pembatalan Bupot

Tabel 8.1 Pembetulan dan Pembatalan Bupot
PER-53/PJ/2009 PER-04/PJ/2017
PEMOTONG SALAH MENGISI DATA DI BUPOT
Tidak ada aturan pembetulan Mengatur Mekanisme pembetulan Bupot

Bupot
Jika salah mengisi data di Bupot Alasan: Menjaga realibilitas (updating) data
tersebut mengakibatkan adanya Bupot, lebih simple, dan secara praktis sudah
PPh yang lebih dipotong, maka dijalankan di KPP
terpotong dapat diminta restitusi
sesuai PMK-187/PMK.03/2015
Pada Prakteknya, Pemotong Pembetulan dapat dilakukan pada setiap data
membuat Pembetulan Bupot di di Bupot, selain nomor Bupot
banding Terpotong meminta
restitusi. Atas PPh yang lebih
disetor, Pemotong meminta
pemindahbukuan. Meskipun aturan
formal pembetulan Bupot tidak
ada, namun praktek seperti ini
sudah umum terjadi di KPP
PEMOTONG MEMBATALKAN TRANSAKSI
Tidak ada aturan pembatalan Mengatur mekanisme pembatalan Bupot

Bupot
152
Jika ada pembatalan transaksi, Alasan: menjaga realibilitas (updating) data
maka Pemotong dapat minta Bupot, lebih simple, dan secara praktis sudah
restitusi sesuai PMK- dijalankan di KPP
187/PMK.03/2015
Sama halnya dengan pembetulan
Bupot, pada prakteknya, pemotong
membuat pembatalan Bupot
disbanding meminta restitusi
sesuai PMK-187/PMK.03/2015
Sumber : buku brevet UI
N. Ketentuan Lainnya
Selain wajib pajak yang ditetapkan dengan KEP Dirjen, tetap mengacu pada aturan
PER-53/PJ/2009
1. Penyampaian SPT Masa PPh Pasal 23/26 dan/atau Pembetulan untuk Masa Pajak
sebelum berlakunya PER Dirjen ini, tetap mengacu pada aturan PER-53/PJ/2009
2. PER Dirjen ini mulai berlaku sejak tanggal ditetapkan
O. Contoh Perhitungan dan Pengisian SPT Pajak Penghasilan Pasal 23/26
PT Malabar adalah perusahaan manufaktur dengan identitas lengkap sebagai berikut:

Nama: : PT Malabar
Alamat : Jl. Kelapadua Raya 234Depok
Nomor Pokok Wajib Pajak : 25.328.083.1-312.000
Pimpinan : Maman Durahman S.Sos, MM, Mkom
Nomor Pokok Wajib Pajak : 25234.578.3.312.000
Kegiatan selama bulan Maret 2019 adalah:
1. Tanggal 3 Maret 2019 membayar royalti atas penggunaaan formula produk yang
dihasilkan kepada Texas Manufacturing Co.Ltd, Giant avenue 66 Texas city USA
sebesarRp300.000.000,-
2. Tanggal 7 Maret 2019 Membayar sewa kendaraan angkutan kepada PO Rembulan
transport, Jl. Gajah 25 Nomor Pokok Wajib Pajak 21.456.097.3-987.000 untuk satu
bulan sewa Rp.20.000.000,-
153
3. Tanggal 12 Maret 2019 membayar konsultan dari PT Mekar Design cabang Depok Jl
Ketiwa 24 depok Nomor Pokok Wajib Pajak 25.987.234.6-765.000 sebesar
Rp.10.000.000,-
4. Tanggal 18 Maret 2019 membayar Jasa teknik sebesar Rp11.000.000,- (termasuk
Pajak Pertambahan Nilai) kepada PT Getri Toraturi Jl Becek 44 Jakarta Nomor Pokok
Wajib Pajak 20.987.345.6-087.000
5. Tanggal 26 Maret 2019 membagikan deviden tahun 2018 yang diambil dari laba
ditahan tahun sebelumnya sebesar Rp 500/lembar (Jumlah saham 100.000 lembar
dengan nominal 10.000/lembar) kepada pihak-pihak
a. Danish Setiawan pemilik 30.000 lembar Nomor Pokok Wajib Pajak
25.987.654.8.075.000 alamat Jl Cawang 17 Bogor
b. PT Wira Adi Kusuma Pemilik 60.000 lembar, Nomor Pokok Wajib Pajak
21.987.346.8.321.000 alamat JL Bebek 66 Jakarta
c. PT Flora Gaya Nusa Pemilik 10.000 lembar, Nomor Pokok Wajib Pajak
21.345.546.8.391.000 alamat Jl Jambu 23 Jakarta
6. Tanggal 28 Maret 2019 membayar bunga pinjaman kepada PT Baru Pratama alamat
Jl Nangka 532 Depok, Nomor Pokok Wajib Pajak 25.328.987.5-975.000 sebesar
Rp.8.000.000
7. Tanggal 29 Maret 2019 membayar Jasa katering “Family Gathering” karyawan
sebesar Rp40.000.000,- kepada PT Gaya Baru Catering alamat Jl Beo 2 Depok,
Nomor Pokok Wajib Pajak 25.328.998.5-643.000
8. Tanggal 31 Maret 2019 Memberikan hadiah kepada Caca Cucuku Nomor Pokok
Wajib Pajak 5.328.987.9-212.000 Jl Serang 23 Depok atas Prestasi “Tokoh
lingkungan hidup” Rp 7.000.000,-
Berdasarkan kasus tersebut dilakukan perhitungan, penyetoran dan pelaporan SPT
adalah:
1. 3 Maret 2019
Texas Manufacturing Co.Ltd, Giant avenue 66 Texas city USA
No. bukti potong: P26/19/0001
Pembayaran Royalti Formula Rp 300.000.000
(20%x Rp 300.000.000) (Rp 60.000.000)
154
PT Malabar melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Pembayaran royalti
perusahaan Texas Manufacturing Co.Ltd sebesar Rp60.000.000,- dan membayarkan
royalty setelah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 26 sebesar Rp 240.000.000
2. 7 Maret 2019
PO Rembulan transport, Jl. Gajah 25
No bukti potong: P23/19/0001
Tagihan sewa kendaraan Rp 20.000.000
Pajak Penghasilan Pasal 23 (2%x Rp 20.000.000) Rp 400.000
PT Malabar melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 terhadap Po. Rembulan
atas sewa kendaraan, karena PO. Rembulan mempunyai NPWP maka dikenakan tarif
pemotongan sebesar 2% yaitu Rp 400.000,- dan membayar sewa sebesar Rp19.600.000
3. 12 Maret 2019
PT Mekar Design cabang Depok Jl Ketiwa 24 depok
No.bukti potong: P23/19/0002
Tagihan Konsultan Rp 10.000.000
PT Malabar melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23, terhadap PT Mekar
Design atas tagihan konsultan. PT Mekar Design mempunyai NPWP maka dikenakan
pemotongan sebesar 2% yaitu Rp200.000,- dan membayar tagihan konsultan sebesar Rp
9.800.000,-
4. 18 Maret 2019
PT Getri Toraturi Jl Becek 44 Jakarta
No. bukti potong : P23/19/0003
Tagihan Jasa Teknik Rp 11.000.000
DPP PPh 22 (100/110)xRp 11.000.000 Rp 10.000.000
PPh Pasal 23 2% xRp 10.000.000 Rp 200.000
155
PT Malabar melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa Teknik sebesar
Rp 200.000,-. Dikarenakan PT Getri Toraruri mempunyai NPWP maka dikenakan tarif
2% dan membayar jasa Teknik sebesar Rp9.800.000,-
5. 26 Maret 2019
Pembagian Deviden 100.000 lembar @Rp 500
a. Danish Setiawan pemilik 30.000 lembar Nomor Pokok Wajib Pajak
25.987.654.8.075.000 alamat Jl Cawang 17 Bogor, adalah Wajib Pajak Orang
Pribadi, deviden Wajib Pajak Orang Pribadi dikecualikan dari Pajak Penghasilan
Pasal 23 dan dimasukkan dalam Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat 2
b. PT Wira Adi Kusuma Pemilik 60.000 lembar, Nomor Pokok Wajib Pajak
21.987.346.8.321.000 alamat JL Bebek 66 Jakarta. Wajib Pajak dengan
kepemilikan saham 60.000 lembar x 100% = 60%
100.000lembar
Menurut undang-undang saham yang kepemilikannya diatas 25% akan dikecualikan
dari pajak penghasilan pasal 23
c. PT Flora Gaya Nusa
Nomor Pokok Wajib Pajak 21.345.546.8.391.000
alamat Jl Jambu 23 Jakarta
No. bukti potong: P23/19/0004
Pembayaran deviden 10.000 @ Rp 500 Rp 5.000.000
PPh 23 (15% x Rp 5.000.000) Rp 750.000
PT Malabar melakukan membagikan deviden tahun 2018 yang diambil dari laba ditahan
tahun sebelumnya sebesar Rp 500/lembar (Jumlah saham 100.000 lembar dengan
nominal 10.000/lembar) kepada Danish Setiawan, PT Wira Hadi Kusuma dan PT Flora
Gaya Nusa. Dari ketiga pemegang saham tersebut yang dibagikan deviden, yang
dikenakan dan memenuhi persyaratan untuk pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23
adalah PT Flora Gaya Nusa sebesar Rp 4.250.000
6. 28 Maret 2019
PT Baru Pratama
Alamat Jl Nangka 532 Depok
No. bukti potong : P23/19/0005
156
Pembayaran bunga pinjaman Rp 8.000.000
Pajak Penghasilan Pasal 23 (15%xRp8.000.000) Rp 1.200.000
PT Malabar melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Pembayaran bunga
pinjaman PT Baru Pratama sebesar Rp 1.200.000 dan membayarkan bunga pinjaman
setelah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp 6.800.000
7. 29 Maret 2019
PT Gaya Baru Catering
alamat Jl Beo 2 Depok,
Tagihan Jasa Katering “Family Gathering” Karyawan Rp 40.000.000
PT Malabar melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Pembayaran
Tagihan jasa catering PT Gaya Baru Catering sebesar Rp800.000 dan membayarkan jasa
catering setelah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp 39.200.000
8. 31 Maret 2019
Caca Cucuku
Jl Serang 23 Depok
Pembayaran hadiah Rp 7.000.000
Pajak Penghasilan Pasal 23 (15% xRp 7.000.000) Rp 1.050.000
PT Malabar melakukan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas hadiah prestasi yang
diterima Caca Cucuku sebesar Rp 1.050.000 dan membayarkan hadiah prestasi sebagai
Tokoh Lingkungan Hidup setelah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp
5.950.000
Sedangkan untuk Pengisian Bukti Potong Pajak Penghasilan pasal 23 PT Malabar
untuk tahun 2019 adalah:
1. Bukti Pemotongan untuk PT Texas
157
Sumber: Data Diolah
Gambar 1 bukti pemotongan PPh 26 untuk PT Texas
158
2. Bukti Pemotongan untuk Po. Rembulan
Sumber: Data Olahan

Gambar 2. Bukti Pemotongan PPh 23 untuk Po Rembulan
159
3. Bukti Pemotongan untuk PT Mekar Design
Sumber: Data Diolah

Gambar 3. Bukti Pemotongan PPh 23 untuk PT Mekar Design
160
4. Bukti Pemotongan untuk PT Getri Toraturi
Sumber: Data Diolah

Gambar 4. Bukti Pemotongan PPh 23 untuk PT Getri Toraturi
161
5. Bukti Pemotongan untuk PT Flora Gaya Nusa
Sumber: Data Diolah

Gambar 5. Bukti Pemotongan PPh 23 untuk PT Flora Gaya Nusa
162
6. Bukti Pemotongan PPh 23 PT Baru Pratama
Sumber: Data Diolah

Gambar 6 . Bukti Pemotongan PPh 23 untuk PT Baru Pratama
163
7. Bukti Pemotongan PPh 23 untuk Gaya baru Catering
Sumber: Data Diolah

Gambar 7 . Bukti Pemotongan PPh 23 untuk Gaya Baru Catering
164
8. Bukti Pemotongan PPh 23 untuk Caca cucuku
Sumber: Data Diolah

Gambar 8. Bukti Pemotongan PPh 23 untuk Cucu Cacaku
165
Sedangkan untuk Surat Setoran Pajak Penghasilan pasal 23 PT Malabar untuk tahun 2019
adalah:
Sumber: Data Diolah

Gambar 1. SSP PPh 26
166
Sumber: Data Diolah
Gambar 2. SSP PPh 23 jasa Teknik, konsultan, katering
167
Sumber: Data Diolah
Gambar 3. SSP PPh 23 jasa Teknik, konsultan, katering
168
Sumber: Data Diolah
Gambar 4. SSP PPh 23 hadiah dan sewa
169
Sumber: Data Diolah
Gambar 4. SSP PPh 23 bunga
170
Sedangkan untuk SPT Penghasilan pasal 23 PT Malabar untuk tahun 2019 adalah:
Sumber: Data Diolah

Gambar 1. SPT induk PPh pasal 23
8.4 Perlakuan Perpajakan Atas Imbalan Yang Diterima Oleh Pembeli

Sehubungan Dengan Kondisi Tertentu Dalam Transaksi Jual Beli
Menurut surat Edaran SE-24/PJ/2018 penjual adalah pihak yang menjual produknya
kepada pembeli termasuk produsen, distributor, dan agen. Sedangkan pembeli adalah pihak
yang membeli produk dari penjual untuk dijual Kembali termasuk distributor, agen, dan
retailer.
Terkait dengan Pajak Penghasilan Pasal 23 dijelaskan bahwa pengenaan pajak atas imbalan
penyediaan ruang dan/atau peralatan tertentu, imbalan tersebut berupa uang, barang, dan
171
/atau pengurang kewajiban yang diberikan oleh penjual kepada pembeli atas penyediaan
fasilitas peralatan tertentu merupakan penghasilan dari sewa sehubungan dengan
penggunaan harta bagi pembeli.
Penghasilan dari sewa sehubungan dengan penggunaan harta yang diterima atau diperoleh
pembeli merupakan objek pph, dan atas penghasilan dimaksud, penjual wajib melakukan
pemotongan:
(1) PPh Pasal 23 dalam hal penerima penghasilan adalah:
(a) Wajib Pajak dalam negeri
(b) Bentuk usaha tetap atau wajib pajak luar negeri yang memenuhi ketentuan
sebagai bentuk usaha tetap di Indonesia; atau
(c) Kantor pusat suatu bentuk usaha tetap, dalam hal penghasilan dari sewa
sehubungan dengan penggunaan harta yang diperoleh merupakan penghasilan
bentuk usaha sesuai dengan UU PPh.
172
BAB IX
PAJAK PENGHASILAN FINAL PAJAK PENGHASILAN PASAL 4
AYAT 2
9.1 Objek Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat 2

Penghasilan yang diatur dengan Pasal 4 ayat 2 UU Pajak Penghasilan No.36 tahun
2018
1. Bunga Deposito/Tabungan, Diskonto SBI dan Jasa Giro
2. Penjualan saham dibursa efek
3. Bunga/Diskonto obligasi yang dijual di bursa efek
4. Hadiah Undian
5. Persewaan tanah dan/atau bangunan
6. Jasa konstruksi
7. Pengalihan Hak atas tanah dan bangunan
8. Bunga simpanan yang dibayarkan Koperasi kepada Anggota Wajib Pajak orang
Pribadi
9. Deviden yang diterima wajib Pajak Orang Pribadi DalamNegeri
9.2 Bunga Deposito/Tabungan Diskonto SBI dan Jasa Giro

Berdasarkan PP131/2000 Bunga deposito dan Tabungan serta
diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI) termasuk penghasilan yang dipotong
Pajak Penghasilan final. Termasuk bunga yang dipotong adalah bunga yang
diterima atau diperoleh dari deposito dan tabungan yang ditempatkan diluar negeri
melalui bank yang didirikan atau berkedudukan di Indonesia atau cabang bank Luar
negeri diIndonesia.
Tarif
1. Pengenaan Pajak Penghasilan atas bunga dari deposito dan tabungan serta diskonto SBI:
a. Pajak Final 20% dari jumlah bruto terhadap Wajib Pajak dalam negeri dan BUT
(Badan Usaha Tetap)
b. Pajak final 20% dari jumlah bruto atau berdasar tarif P3B yang berlaku terhadap
Wajib Pajak luar negeri
Pengecualian pemotongan
173
Pemotongan Pajak Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto
SBI tidak dilakukan atas:
1. Jumlah Deposito, tabungan dan diskonto SBI tersebut tidak melebihi Rp7.500.000,-
dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah
2. Bunga dan diskonto yang diterima Bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank
luar negeri diIndonesia
3. Bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI yang diperoleh dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan menteri Keuangan sepanjang dananya diperoleh dari
sumber pendapatan sesuai pasal 29 UU no 11 tahun 1992
4. Bunga tabungan pada bank yang ditunjuk pemerintah dalam rangkapemilikan rumah
sederhana dan sangat sederhana, atau rumah susun sederhana, sesuai dengan ketentuan
yang berlaku, untuk dihuni sendiri
Aturan Khusus SBI dan Contoh

Untuk sertifikat bank Indonesia (SBI) terdapat aturan lain sebagai berikut:
1. Jika bank atau dana pensiun menjual SBI kepada pihak lain selain bank dan dana
pensiun, selisih antara nilai nominal dan harga jualnya wajib dipotong Pajak
Penghasilan oleh bank atau dana pensiun
2. Jika pihak lain menjual kembali SBI tersebut, selisih antara nilai nominal dengan harga
jualnya merupakan keuntungan karena pengalihan harta tidak tidak perlu dipotong
Pajak Penghasilan namun wajib dilaporkan dalam SPT 1771
Contoh:
17 Februari 2019 PT Antisari mendapat bunga deposito Rp 10.000.000,- dari Bank Niaga,
berapakah Pajak Penghasilan Final pasal 4 ayat 2 atas Bunga deposito tersebut?
Pendapatan Bunga deposito Rp 10.000.000,-
PPh Final pasal 4 ayat 2 = 20%x Rp 10.000.000 Rp 2.000.000-
Rp 8.000.000
Jadi Bank Niaga harus memotong pajak sebesar 20% x 10 juta =2 juta sehingga bunga bersih
yang diterima PT Antisari sebesar 10 juta- 2 juta = 8 juta. Dari transaksi tersebut Bank Niaga
akan memberikan bukti pemotongan PPh pasal 4 ayat 2 kepada PT Antisari
9.3 Penjualan Saham di Bursa Efek

Menurut PP 41/94 dan PP 14/1997 Pajak Penghasilan atas penghasilan dari transaksi
174
penjualan saham dibursa efek adalah sebagai berikut:
1. Transaksi saham yang dilakukan oleh penjual pada umumnya dikenakan 0,1% dari
jumlah bruto nilai transaksi penjualan saham di bursa efek
2. Apabila penjualan saham dibursa efek juga merupakan penjualan saham pendiri, maka
diberikan tambahan pengenaan Pajak Penghasilan sebesar 0,5% dari jumlah bruto nilai
saham pada saat penawaran umumperdana
Contoh 1
Tanggal 3 April 2016 PT Nugraha menjual sahamnya dalam initial public offering di bursa
efek Indonesia saham yang dijual 1 milyar kepada PT Buana dan Tn Bagir sebesar RP
500.000.000
1. Penyelenggara bursa efek harus memotong Pajak Penghasilan final Rp 9.000.000,
dengan perincian:
a. atas penjualan saham Perdana (IPO)sebesar 0,5% x Rp 1,5 milyar = Rp7.500.000,-
b. dan atas transaksi penjualan saham 0,1% x Rp 1,5 milyar= Rp1.500.000,-
2. Penyetoran paling lambat Tanggal 20 bulan berikutnya dan pelaporan Tanggal 25
bulan berikutnya
Contoh 2
Tanggal 4 Mei 2016 PT Sinar menjual sahamnya dibursa efek sebesar Rp 3.000.000.000,-.
Maka Penyelenggara bursa efek harus memotong Pajak Penghasilan Final sebesar 0,1% x
Rp 3 milyar = Rp3.000.000,- untuk transaksi penjualan saham dan harus menyetor paling
lambat Tanggal 20 bulan berikutnya dan melapor tanggal 25 bulan berikutnya
9.4 Bunga Obligasi

Menurut PP 16/2009
1. Obligasi adalah surat utang dan surat utang negara yang berjangka waktu lebih dari 12
bulan
2. Bunga Obligasi adalah imbalan yang diterima/ diperoleh pemegang obligasi dalam
bentuk bunga dan/atau diskonto
3. Atas Penghasilan yang diterima/diperoleh Wajib Pajak berupa bunga obligasi
dikenakan Pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat Final
Pengecualian Pemotongan
175
Pemotongan pajak Penghasilan Final atas Bunga Obligasi tidak berlaku jika penerima
penghasilan adalah:
1. Wajib Pajak Dana Pensiun yang pendiriannya telah disyahkan Menteri keuangan
2. Wajib Pajak Bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di
Indonesia
3. Penghasilan berupa Bunga Obligasi yang diterima dan/atau diperoleh Wajib Pajak
bank diatas dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif umum sesuai Pajak
Penghasilan (PP 100/2013)
Tarif
1. Besarnya pajak penghasilan Bunga dari obligasi dengan kupon adalah Jumlah bruto
bunga sesuai masa kepemilikan obligasi dikali
a. 15% bagi Wajib Pajak dalam Negeri dan Bentuk Usaha Tetap (BUT)
b. 20% atau sesuai tarif P3B bagi Wajib Pajak Luar negeri selain BUT
2. Besarnya pajak penghasilan Diskonto dari obligasi dengan kupon adalah Selisih
lebih harga jual atau nilai nominal diatas harga perolehan obligasi, tidak termasuk
bunga berjalan dikali:
a. 15% bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan BUT
3. Besarnya pajak penghasilan Diskonto dari obligasi Tanpa bunga adalah Selisih
lebih harga jual atau nilai nominal diatas harga perolehanobligasidikali:
a. 15% bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan Bentuk Usaha Tetap (BUT)
4. Besarnya Pajak Penghasilan Bunga dan/atau Diskonto dari Obligasi yang diterima
dan/atau diperoleh Wajib Pajak Reksadana yang terdaftar pada badan pengawas pasar
modal dan lembaga keuangan adalah:
a. 5% untuk tahun 2014 sampai dengan 2020
b. 10% untuk tahun 2021 dan seterusnya (PP 1002013)
Pemotong
Pemotong Pajak penghasilan Bunga obligasi adalah :
1. Penerbit obligasi atau kustodian selaku agen pembayaran yang ditunjuk, atas bunga
dan/ataudiskonto yang diterima pemegang obligasi dengan kupon pada saat jatuh
176
tempo bunga obligasi dan diskonto yang diterima pemegang obligasi tanpa bunga
pada saat jatuh tempo
2. Perusahaan efek,Dealer, atau Bank selaku pedagang perantara dan/atau pembeli, atas
bunga dan diskonto yang diterima penjual obligasi pada saat transaksi
Contoh 1
Tanggal 10 Oktober 2016 PT Djudjur menjual obligasi dengan kupon Harga jual obligasi
Rp 100.000.000,- sedang nilai perolehan Rp 80.000.000
Jawab:
a. Pajak Penghasilan final yang harus dipotong
20% x (Rp100.000.000 -Rp80.000.000) = Rp 4.000.000,-
b. Pemotong adalah Penerbit obligasi (emiten) atau kostudian yang ditunjuk sebagai agen
pembayaran,atau perusahaan efek, atau bank sebagai pedagang perantara atau pembeli
atas transaksi diskonto atau pemegang bunga obligasi
Contoh 2:
Tanggal 26 Desember 2016 PT amanah menerima bunga obligasi dengan kupon sebesar
Rp 10.000.000,-
Maka Pajak Penghasilan finalnya adalah: 20% x Rp10.000.000 = Rp2.000.000,-
(pemotongnya emiten)
9.5 Hadiah Undian

Menurut PP 132/2000
1. Hadiah undian adalah hadiah dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan
melalui undian
2. Atas penghasilan dari hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk apapun dipotong
atau dipungut Pajak Penghasilan final 25% dari jumlah bruto hadiah undian (berupa
nilai uang atau nilai pasar jika berbentuk barang )
Contoh:
Tanggal 10 September 2019 Mujibidun mendapat hadiah undian sebesar Rp 200.000.000,-
dari Bank Mandiri.
Bank Mandiri Wajib memotong Pajak Penghasilan final hadiah undian sebesar 25% x Rp
200.000.000,- = Rp50.000.000 sehingga hadiah bersih yang diterima mujibidun sebesar
177
Rp200.000.000 – Rp50.000.000 =Rp150.000.000 dan Bank mandiri wajib menyetor ke kas
negara paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya dan melapor tanggal 20 bulan berikutnya
Pendapatan atas sewa tanah dan/atau bangunan

Menurut (PP 29 1996 dan PP5/2002)
1. Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari persewaan
tanah dan/atau bangunan berupa tanah, rumah, rumah susun, apartemen,
kondominium, gedung perkantoran, rumah kantor, toko, rumah toko, gudang dan
industri, wajib dibayar Pajak Penghasilan.
2. Tarif Pajak Pendapatan sewa atas tanah dan/atau bangunan adalah 10% dari Jumlah
bruto nilai persewaan tanah dan/atau bangunan dan bersifat final
3. Jika penghasilan diterima atau diperoleh dari penyewa yang bertindak atau ditunjuk
sebagai Pemotong Pajak, wajib dipotong Pajak Penghasilan oleh penyewa.
4. Jika penyewa bukan sebagai Pemotong Pajak maka Pajak Penghasilan yang terutang
wajib dibayar sendiri oleh orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh
penghasilan.
5. Penghasilan bruto adalah: semua jumlah yg dibayarkan atau terhutang oleh pihak yang
menyewa dengan nama dan bentuk apapun yang terkait denga tanah/bangunan yang
disewa termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, dan service
charge, baik yang perjanjiannya dipisah maupun disatukan dengan perjanjian
persewaan yang bersangkutan
6. Harga sewa adalah balas jasa atas sewa ruang dan/atau tanah dalam keadaan kosong,
yang dapat ditagih dimuka atau dibelakang sesuai perjanjian
7. Service charge adalah balas jasa yang menyebabkan ruangan yang disewa dapat dihuni
sesuai dengan tujuan yang diinginkan penyewa terdiri dari biaya listrik, air, keamanan,
kebersihan, dan biaya administrasi
Contoh:
1. Tanggal 2 Mei 2009 PT Pesona menyewakan ruangan kepada PT Bahagia sebesar
Rp20.000.000,-
Jawab:
a. PT Bahagia harus memotong pajak pasal 4 ayat 2 sebesar 10% x Rp 20.000.000 = Rp
2.000.000.- sehingga jumlah uang yang dibayarkan hanya Rp18.000.000,-
178
b. PT Bahagia berkewajiban menyetor pajak 2.000.000 ke kas negara tanggal 10
bulan berikutnya dan melapor tanggal 20 bulan berikutnya serta memberikan bukti
potong kepada PT Pesona saat terhutang atau saat pembayaran
2. Tanggal 2 Januari 2009 PT Pesona menyewakan ruangan kepada Rafasaktiawan sebesar

Rp40.000.000,-
Jawab:
a. Karena Rafa saktiawan orang pribadi dan bukan pemotong Pajak Penghasilan final
maka PT Pesona harus menyetor sendiri pajak Pajak Penghasilan pasal 4 ayat 2
b. Jumlah uang yang diterima oleh PT Pesona dari Rafa tetap sebesar Rp40.000.000,-
Tetapi PT Pesona harus menyetor kekas negara paling lambat tanggal 10 bulan
berikutnya sebesar 10% x Rp40.000.000 =Rp4.000.000,-
9.6 Usaha Jasa Konstruksi

Menurut PP 51/2008 jo PP 40/2009
1. PP no.40 tahun 2009 mengatur tentang perubahan PP no 51 tahun 2008 tentang pajak
penghasilan atas penghasilan dari usaha Jasa konstruksi.
2. Atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi dikenakan pajak penghasilan yang
bersifat final. besarnya Pajak Penghasilan yang dipotong adalah jumlah pembayaran
/penerimaan pembayaran tidak termasuk PPN dikali:
a. 2 % dari jumlah jasa untuk pelaksana konstruksi yang dilakukan oleh penyedia
jasa yang memiliki kualifikasi usaha kecil;
b. 4% dari jumlah jasa untuk pelaksana konstruksi yang dilakukan oleh penyedia
jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha;
c. 3% dari jumlah jasa untuk pelaksana konstruksi yang dilakukan oleh penyedia
jasa selain penyedia jasa sebagaimana dimaksud dalam angka 1 dan 2
d. 4% untuk perencana konstruksi atau pengawas konstruksi yang dilakukan oleh
penyedia jasa yang memiliki kualifikasi usaha; dan
e. 6% untuk perencana konstruksi atau pengawas konstruksi yang dilakukan oleh
penyedia jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha
Pajak penghasilan atas jasa konstruksi:
179
1. Dipotong oleh pengguna jasa pada saat pembayaran, dalam hal pengguna merupakan
pemotong pajak
2. disetor sendiri oleh penyedia jasa, dalam hal penguna jasa bukan merupakan pemotong
pajak
9.7 Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan (PPHTB)

Berdasarkan PP no. 48 th 1994 jis no 27 th 1996 jis no 79 th 1999 jis no.71 th 2008
atas perlakuan Perlakuan Pajak pengalihan hak atas tanah dan bangunan (PPHTB)
1. Atas penghasilan yang diperoleh oleh Orang Pribadi atau Badan dari pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan dikenakan Pajak Penghasilan Final
2. Orang Pribadi atau Badan yang menerima penghasilan dari pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan dari Penjualan,Tukar- menukar, Perjanjian pemindahan hak,
Pelepasan hak, Penyerahan hak, Lelang, Hibah, atau cara lain yang disepakati dengan
pihak lain selain pemerintah, membayar sendiri Pajak penghasilan ke bank persepsi
atau kantor pos sebelum akta perjanjian ditandatangani pejabat berwenang
3. Orang Pribadi atau Badan yang menerima penghasilan dari pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan dari Penjualan,Tukar-menukar, Pelepasan hak, Penyerahan hak, atau
tata cara lain yang disepakati dengan pemerintah guna pelaksanaan pembangunan,
termasuk pembangunan untuk kepentingan umum yang tidak memerlukan persyaratan
khusus dipungut pajak penghasilan oleh bendaharawan atau pejabat yang melakukan
pembayaran atau pejabat yang menyetujui tukar menukar
4. Bendaharawan harus menyetor melalui bank persepsi/kantor pos dan melaporkan ke
Dirjen Pajak
5. Besarnya tarif Pajak Penghasilan sebesar 5% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan Kecuali pengalihan hak atas Rumah Sederhana dan rumah susun
sederhana yang dilakukan Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak
atas tanah/ bangunan dikenakan 1% dari jumlah bruto nilai pengalihan
6. Nilai pengalihan yang dimaksud adalah: nilai tertinggi antara nilai berdasar akta
pengalihan hak dengan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) berdasarkan UU Pajak Bumi
Bangunan, kecuali:
a. Dalam hal pengalihan hak kepada pemerintah berdasarkan keputusan pejabat yang
bersangkutan
b. dalam hal pengalihan sesuai peraturan lelang adalah nilai menurut risalah lelang
180
tersebut
7. Nilai jual objek pajak (NJOP) yang digunakan adalah yang tercantum dalam SPPT PBB
tahun bersangkutan, dalam hal belum terbit menggunakan menggunakan NJOP tahun
sebelumnya dan jika tanah/bangunan tersebut belum terdaftar pada kantor PBB maka
NJOP yang digunakan berdasarkan surat keterangan yang diterbitkan Kepala kantor pajak
lokasi tanah tersebut berada
8. Rumah Sederhana sebagaimana dimaksud terdiri atas Rumah Sederhana Sehat dan
Rumah Inti Tumbuh, yang mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
9. Rumah Susun Sederhana adalah bangunan bertingkat yang dibangun dalam suatu
lingkungan yang dipergunakan sebagai tempat hunian yang dilengkapi dengan KM/WC
dan dapur baik bersatu dengan unit hunian maupun terpisah dengan penggunaan komunal
termasuk Rumah Susun Sederhana Milik, yang mendapat fasilitas dibebaskan dari
pengenaan Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan.
Dikecualikan Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan (PPHTB)

Dikecualikan dari kewajiban pembayaran atau pemungutan Pajak Penghasilan adalah:
1. orang pribadi yang mempunyai penghasilan di bawah PTKP yang melakukan
pengalihan hak atas tanah/ bangunan dengan jumlah bruto pengalihannya kurang dari
Rp60.000.000,00 (enam puluh juta rupiah) dan bukan merupakan jumlah yang
dipecah-pecah;
2. Orang Pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan cara penjualan, tukar-menukar,
pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain kepada pemerintah guna pelaksanaan
pembangunan untuk kepentingan umum yang memerlukan persyaratan khusus.
3. orang pribadi yang melakukan pengalihan tanah/ bangunan dengan cara hibah kpd
keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan kepada badan
keagamaan/ badan pendidikan/ badan sosial/pengusaha kecil termasuk koperasi yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungannya
dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan;
4. badan yang melakukan pengalihan tanah/bangunan dengan cara hibah kepada badan
181
keagamaan/badan pendidikan / badan sosial/ pengusaha kecil termasuk koperasi yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungannya
dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan;
5. pengalihan hak atas tanah/ bangunan karena warisan.
9.8 Bunga Simpanan Anggota Koperasi Orang Pribadi (PP 15/2009)

1. Penghasilan berupa bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi yang didirikan di
Indonesia kepada anggota koperasi orang pribadi dikenai Pajak Penghasilan yang
bersifat final
2. Besarnya Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud adalah:
a. 0% (nol persen) untuk penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp
240.000,00 perbulan;
b. 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa
bunga simpanan lebih dari Rp 240.000,00 perbulan
3. Pemotongan PPh atas pembayaran bunga simpanan kepada anggota koperasi orang
pribadi dilakukan pada saat pembayaran, Koperasi harus memberikan tanda bukti
pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) kepada Wajib Pajak orang pribadi
yang dipotong Pajak Penghasilan setiap melakukan pemotongan, termasuk terhadap
bunga simpanan yang dikenai tarif pemotongan sebesar 0% (nolpersen).
4. Pajak Penghasilan yang telah dipotong wajib disetor ke kas negara paling lama tanggal
10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir, dan melaporkan
pemotongan dan penyetoran Pajak Penghasilan paling lama 20 (dua puluh) hari setelah
masa pajak berakhir.(PMK112/PMK.03/2010)
Deviden Yang Diterima Wajib Pajak Orang Pribadi PP 19/ 2009 dan PMK
111/PMK.03/2010
1. Penghasilan berupa deviden yang diterima atau diperoleh wajib pajak orang pribadi
dalam negeri dikenai Pajak Penghasilan sebesar 10% dan bersifat final
2. Dividen adalah dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari
perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.
3. Pengenaan pajak penghasilan diatas dilakukan melalui pemotongan oleh pihak yang
membayar atau pihak lain yang ditunjuk selaku pembayar deviden
182
4. Pemotongan dilakukan pada saat dividen disediakan untuk dibayarkan.
5. Pihak yang membayar atau pihak lain yang ditunjuk selaku pembayar dividen wajib
memberikan tanda bukti pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) kepada
Wajib Pajak Orang Pribadi yang dipotong Pajak penghasilan setiap melakukan
pemotongan.
6. Pihak yang membayar atau pihak lain yang ditunjuk selaku pembayar dividen wajib
menyetor Pajak Penghasilan ke Kas Negara paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir, dan melaporkan tentang pemotongan dan
penyetoran Pajak Penghasilan paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak
berakhir
9.9 PPh Pasal 15

Pajak Penghasilan yang diatur dengan pasal 15 UU Pajak Penghasilan antara lain adalah:
1. Imbalan yang dibayarkan kepada perusahaan pelayaran Dalam Negeri
2. Imbalan yang diterima sehubungan dengan pengangkutan orang dan/atau barang
termasuk penyewaan kapal laut oleh perusahaan pelayaran dalam Negeri
3. Imbalan Charter kapal laut dan/atau pesawat udara yang dibayarkan kepada perusahan
pelayaran dan atau penerbangan luar negeri
4. Imbalan yang diterima sehubungan dengan pengangkutan orangdan/ataubarang
termasuk charter kapal laut dan/atau udara oleh perusahaan pelayaran dan/atau
penerbangan Luar Negeri
5. Imbalan Charter pesawat udara yang dibayarkan kepada perusahan penerbangan Dalam
negeri
9.10 Pasal 15 Usaha Jasa Pelayaran Dalam Negeri

Berdasarkan KMK no.416/kmk.04/1996 dan SE- 29/PJ.4/1996 diatur sebagai berikut:
1. Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri adalah orang yang bertempat tinggal
atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha
pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di Indonesia maupun diluar negeri
2. Wajib Pajak Perusahaan pelayaran dalam negeri dikenakan PPh atas seluruh penghasilan
yang diterima atau diperolehnya
3. Penghasilan yang menjadi objek PPh meliputi: Penghasilan yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak dari pengangkutan orang dan/barang :
183
a. Pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lain diIndonesia
b. Pelabuhan di Indonesia ke Pelabuhan di LuarIndonesia
c. Pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan diIndonesia
d. Pelabuhan di luarIndonesiake pelabuhan lain diluar Indonesia
4. Norma penghitungan khusus penghasilan netto adalah 4% (empat persen) dari peredaran
bruto.Besarnya Pajak Penghasilan terhutang =1,2% dari Penghasilan bruto dan bersifat
final=1,2% dari Penghasilan bruto dan bersifat final
5. Tata cara pelunasan Pajak Penghasilan adalah sebagai berikut:
a. Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian persewaan atau carter
dengan pemotong pajak, pihak yang membayar atau terhutang hasil tersebut wajib:
1) Memotong Pajak Penghasilan terhutang saat pembayaran atau terhutangnya
imbalan atas nilai pengganti, sebesar 1,2% dari biaya carter;
2) Memberikan bukti pemotongan Pajak Penghasilan final ke pihak yang
memperoleh penghasilan, menyetor Pajak Penghasilan terhutang ke kas negara
selambat-lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya dan melaporkan ke Kantor
Pelayanan Pajak tanggal 20 bulan berikutnya
b. Dalam hal penghasila diperoleh selain dari perjanjian persewaan, Wajib Pajak
perusahaan pelayaran dalam negeri wajib:
1) Menyetor Pajak Penghasilan terhutang selambat-lambatnya tanggal 15 bulan
berikutnya setelah diterimanya penghasilan dan melaporkannya ke KPP tanggal
20 bulan berikutnya
2) dalam hal Wajib Pajak membayar pajak diluar negeri atas penghasilan yang
diterima dari pengangkutan orang termasuk persewaan kapal (PPh 24) pajak yang
diluar negeri tersebut dapat diperhitungkan dengan Pajak Penghasilan terhutang
di Indonesia untuk masing-masing negara setinggi-tingginya 1,2 % dari
penghasilan yang diterima di Luar Negeri tersebut.
Contoh:
PT suka menbayar sewa kapal untuk mengangkut 10 ton barang dengan 10 orang penumpang
ke PT Mau. Biaya keseluruhan yang dikeluarkan sebesar Rp.5 milyar, maka PPh final pasal
15 yang harus dipotong PT Suka dan disetorkan ke kas negara = 1,2% xRp 5 milyar =
Rp60.000.000
184
9.11 Usaha Jasa Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri (PPh pasal 15)
Berdasarkan KMK no 417/KMk.04/1996 ditentukan sebagai berikut:
1. Wajib Pajak yang tercakup adalah perusahaan pelayaran dan atau penerbangan yang
bertempat kedudukan diluar negeri yang melakukan usaha melalui BUT diIndonesia
2. Peredaran bruto WP perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri adalah
semua nilai pengganti atau imbalan dalam bentuk uang atau nilai uang dari pengangkutan
orang dan atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia
dan atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri
3. dengan demikian tidak termasuk penggantian atau imbalan yang diperoleh dari
pengangkutan orang dan barang dari pelabuhan diluar negeri ke pelabuhan di Indonesia
4. Besarnya Norma Penghasilan Neto adalah sebesar 6% (enam persen) dari peredaran
bruto. Besarnya PPh yang harus dilunasi adalah 2,64% dari peredaran bruto dan bersifat
final
5. Tata cara Pelunasan PPh sama dengan jasa pelayaran dalamnegeri
PPh pasal 15 Usaha Jasa Penerbangan Dalam Negeri

Berdasarkan KMK no.475/kmk.04/1996 dan SE- 35/PJ.4/1996 diatur sebagai berikut:
1. Wajib Pajak Penerbangan Dalam Negeri adalah perusahaan penerbangan yang
bertempat kedudukan di Indonesia yang memperoleh penghasilan berdasarkan
perjanjian charter. (meliputi semua bentuk charter, termasuk sewa ruangan pesawat
udara baik untuk orang dan/atau barang ("spacecharter")
2. Besarnya Norma Penghitungan netto bagi Wajib Pajak perush penerbangan Dalam
Negeri adalah sebesar 6% (enam persen) dari peredaran bruto. Besarnya Pajak
Penghasilan yang wajib dilunasi adalah 1,8% (satu koma delapan persen) dari peredaran
bruto.
3. Peredaran bruto yang dijadikan dasar penghitungan norma penghasilan neto adalah
semua nilai pengganti atau imbalan berupa uang atau nilai uang yang diterima atau
diperoleh dari pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari suatu pelabuhan
ke pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di LN
berdasarkan perjanjian charter.
4. Pelunasan Pajak Penghasilan merupakan pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 23 yang
dapat dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang dalam SPT Tahunan Pajak
Penghasilan tahun pajak yang bersangkutan.
185
5. Pembayaran Pajak Penghasilan yang terutang dilakukan melalui pemotongan oleh
pencharter sepanjang pencharter tersebut adalah badan pemerintah, Subjek Pajak badan
dalam negeri, penyelenggara kegiatan, BUT, atau perwakilan perusahaan luar negeri
lainnya.
6. Pemotongan dilakukan pada saat pembayaran atau saat terutangnya imbalan atau nilai
pengganti. Atas pemotongan Pajak Penghasilan tersebut pencharter wajib:
a. memberikan Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan,
b. menyetor Pajak Penghasilan yang selambat-lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya
setelah bulan pembayaran atau terutangnya imbalan atau nilai pengganti,
c. melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan selambat-lambatnya
tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya imbalan atau
nilai pengganti
9.12 Pengisian Spt Masa Pasal 4 Ayat 2 Dan Spt Masa Pasal 15
A. SPT Masa pasal 4 ayat 2
Formulir SPT Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat 2
terdiri dari satu lembar formulir yang terdiri dari 4 bagian yaitu:
1. Identitas Pemotong Pajak/ Wajib Pajak
2. Objek Pajak
3. Lampiran
4. Peryataan dan tandatangan
Pelaporan SPT masa PPh final pasal 4 ayat 2 untuk setiap jenis penghasilan
umumnya sama yaitu paling lambat 20 hari setelah masa pajak berakhir kecuali
Penghasilan transaksi penjualan saham dilaporkan paling lambat tanggal 25 bulan
berikutnya setelah bulan terjadinya transaksi penjualan saham
Penyetoran PPh pasal 4 ayat 2

1. Bunga Deposito/Tab, Diskonto SBI dan Bunga/Diskonto disetorkan Paling lambat
tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir
2. Transaksi Penjualan Saham disetorkan paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya
setelah bulan terjadinya transaksi penjualan saham
3. Hadiah undian disetorkan paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya
setelah bulan saat terhutang pajak
186
4. Persewaan tanah dan atau Bangunan Paling lambat disetorkan tanggal 10 (bagi pemotong
Pajak) atau tanggal 15 (bagi Wajib Pajak Pengusaha persewaan) bulan berikutnya
setelah masa pajak berakhir
5. Jasa Konstruksi Paling lambat disetorkan tanggal 10 (bagi pemotong Pajak) atau tanggal
15 (bagi Wajib Pajak jasa konstruksi) bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir
PT Bangun Tata Selaras beralamat Jl Situ Indah 79 Depok, NPWP

25.328.987.5.987.000 adalah perusahaan dagang pada bulan Juli 2016 mempunyai
transaksi yang berhubungan dengan Pasal 4ayat 2 sebagai berikut:
1. 5 Juli menyewa bangunan di jalan Bahagia 23 kepada PT Anggara Property NPWP
23.987.345.6-876.000 dengan alamat: Jl merpati balap 76 Jakarta, sebesar Rp20.000.000
2. 20 Juli memberikan Hadiah undian kepada Rifky Bagas Rahadian Beralamat di Jl mujair
34 jakarta NPWP 21.654.934.3.987.000 sebesar Rp5.000.000,-
Diminta: Buatlah bukti potongyang dibutuhkan dan SPT masa pasal 4 beserta SSPnya
B. SPT Masa pasal 15

Formulir SPT Masa PPh 15 terdiri dari satu lembar formulir yang terdiri
dari 4 bagian yaitu:
1. Identitas Pemotong Pajak/ Wajib Pajak
2. Objek Pajak
3. Lampiran
4. Peryataan dan tandatangan
Pelaporan SPT masa PPh final Pasal 15

Pelaporan SPT masa pajak penghasilan final pasal 15 paling lambat
20 hari setelah masa pajak berakhir
Penyetoran PPh Pasal 15

Paling Lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir untuk:
1. Imbalan yang dibayar/terhutang kepada perusahaan pelayaran dalam negeri
2. Imbalan Charter kapal laut dan/atau pesawat udara yang dibayarkan /terhutang kepada
perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri
187
3. Imbalan charter pesawat udara yangdibayarkan/terhutang kepada perusahaan
penerbangan dalam negeri
4. Paling Lambat tanggal 15 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir untuk:
a. Imbalan yang diterima/diperoleh sehubungan dengan pengangkutan orang dan/atau
barang permasuk penyewaan kapal laut oleh perusahaan pelayaran dalam negeri
b. Imbalan yang diterima/diperoleh sehubungan dengan pengangkutan orang dan/atau
barang permasuk charter kapal laut dan/atau pesawat udara oleh perusahaan
pelayaran dan/atau Penerbangan luar negeri
PT Galuh Bangun Jaya, Perusahaan manufaktur yang beralamat di Jl Keadilan no.45
Jakarta NPWP 21.324.874.6-634.000, selama bulan Oktober 2016 melakukan teransaksi
yang terkait pasal 15 sebagai berikut:
1. Tanggal 8 Oktober membayar sewa kapal untuk mengangkutbarang sebanyak 20 ton
dan 10 orang ke PT Jaya Laksana, perusahaan pelayaran dalam negeri,
NPWP21.324.875.2 432.000 beralamat Jl Pajajaran 75 Bogor, seluruh biaya yang
dikeluarkan sebesar Rp.6.000.000.000,-
2. Tanggal 20 Oktober Mengirim barang ke Jepang dengan dengan pesawat charter dari
AL airline (BUT) NPWP 50.234.567.3.211.000 beralamat Jl Pinus 23 Jakarta besarnya
biaya yang dikeluarkan Rp2.000.0000.000,-
Diminta: Buatlah bukti potong, SPT PPh pasal 15 dan SSPnya
188
DAFTAR PUSTAKA
Setiawan, Agus. 2010. Petunjuk Praktis Pemotongan & PemungutanPPh.Jakarta:PT Ghalia

Indonesia
Mardiasmo. 2013. Perpajakan. Edisi Revisi 2013. Yogyakarta:CV Andi Offset
Resmi, Siti. 2013. Perpajakan, Teori&KasusBukuSatu,EdisiTujuh. Jakarta: Penerbit

Salemba Empat
Republik Indonesia.Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008 Tentang Perubahan ke Empat

atas UU nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
Republik Indonesia. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 15 Tahun 2009

Tentang Pajak Penghasilan Atas Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi
Kepada Anggota Koperasi Orang Pribadi
Republik Indonesia. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 19 Tahun 2009

Tentang Pajak Penghasilan Atas Deviden Yang Diterima Atau Diperoleh Wajib Pajak
Orang Pribadi Dalam Negeri
Menteri Keuangan Republik Indonesia. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia

Nomor : 175/PMK.03/2013 tentang Perubahan ketiga PMK 154/PMK.03/2010 tentang
Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan Dengan Pembayaran Atas
Penyerahan Barang Dan Kegiatan Di Bidang Impor Atau Kegiatan Usaha Di Bidang
Lain
Direktur Jendral Pajak. Peraturan Direktorat Jendral Pajak Nomor : PER-16/PJ/2016

Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak
Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan
Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan Orang Pribadi

Tentang Bentuk, Isi, Tata Cara Pengisian Dan Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pasal 26 Serta Bentuk Bukti Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pasal 26

Tentang Bentuk Formulir Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4
Ayat (2), Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 15, Pasal 22, Pasal 23
Dan/Atau Pasal 26 Serta Bukti
Pemotongan/Pemungutannya
Direktur Jendral Pajak. Peraturan Direktorat Jendral Pajak Nomor : PER-1/PJ/2011 Tentang
Tata Cara Pengajuan Permohonan Pembebasan Dari Pemotongan Dan/Atau
Pemungutan Pajak Penghasilan Oleh Pihak Lain
189
GLOSARIUM
B
Biaya jabatan : Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan
Biaya pensiun : Biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
bagi penerima pensiun
Bunga : suku bunga atau tarif yang dibenarkan oleh bank atas
pinjaman uang
D
Dividen : keuntungan yang dibayarkan kepada pemegang
saham sebuah perusahaan
E
E-Bupot : merupakan aplikasi resmi yang dirancang untuk
membuat bukti pemotongan dan pelaporan pajak PPh
Pasal 23/26 dalam bentuk dokumen elektronik yang
diawasi oleh Direktorat Jenderal Pajak (Ditjen Pajak)
F
Faktur Pajak : Bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha
Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena
Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak
H
Honorarium : Pembayaran atas jasa yang diberikan pada suatu
kegiatan tertentu
N
NPWP : Nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai
sarana dalam administrasi perpajakan yang
dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau
identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya
O
Obligasi : surat utang berjangka (waktu) lebih dari satu tahun
dan bersuku bunga tertentu, dikeluarkan oleh
perusahaan untuk menarik dana dari masyarakat guna
menutup pembiayaan perusahaan;
P
Pajak penghasilan (PPh) Pasal 21 : pajak atas penghasilan berupa gaji, upah,
honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi
dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan atau
jabatan, jasa, dan kegiatan.
PPh Pasal 26 : pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium,

tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam
bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau
jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang
pribadi Subjek Pajak luar negeri
pemotongan pajak : kegiatan memotong sebesar pajak yang terutang dari
keseluruhan pembayaran yang dilakukan
pemungutan pajak : kegiatan memungut sejumlah pajak yang terutang
atas suatu transaksi
Pengusaha Kena Pajak (PKP) : Pengusaha yang melakukan penyerahan BKP/JKP
yang dikenakan pajak berdasarkan UU PPN
PPN : Pajak yang dikenakan atas setiap pertambahan nilai
dari barang atau jasa dalam peredarannya dari
produsen ke konsumen
PPnBm : Pajak yang dikenakan pada barang yang tergolong
mewah yang dilakukan oleh produsen untuk
menghasilkan atau mengimpor barang dalam kegiatan
usaha
PTKP : besarnya penghasilan yang menjadi batasan tidak
kena pajak bagi wajib pajak orang pribadi
Royalti :uang jasa yang dibayarkan oleh orang (perusahaan)

atas barang yang diproduksinya kepada orang
(perusahaan) yang mempunyai hak paten atas
barang tersebut
191
S
Surat Pemberitahuan (SPT) : surat yang oleh Wajib Pajak (WP) digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak,
objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta
dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan
SPT Masa : Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak
Surat Setoran Pajak (SSP) : Bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah
dilakukan oleh Wajib Pajak dengan menggunakan
formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas
negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan
U
Upah :uang dan sebagainya yang dibayarkan sebagai
pembalas jasa atau sebagai pembayar tenaga yang
sudah dikeluarkan untuk mengerjakan sesuatu; gaji;
imbalan: para buruh meminta supaya nya dinaikkan
W
Wajib Pajak : Orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak,
pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang
mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
With Holding System : besarnya pajak dihitung oleh pihak ketiga yang
bukan wajib pajak dan bukan juga aparat pajak/fiskus.
INDEKS
B
Bendaharawan, 94
Biaya jabatan, 14
Biaya pensiun, 14
E
E-Bupot, 141
H
Honorarium, 8
R
Royalti, 26
Tunjangan, 8
P
Pemotongan PPh, 1
Pemungutan PPh, 1
PPh final, 4
PTKP, 14
PPN, 111
PPnBM, 111
S
SPT, 109
SKB, 5
U
Upah, 8
193
W
Witholding, 1
194

Buku-Pemotongan-dan-Pemungutan-PPh Eka Hartanti Sumanto Adira

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Buku-Pemotongan-dan-Pemungutan-PPh Eka Hartanti Sumanto Adira

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PEMOTONGAN DAN

Eka Dyah Setyaningsih

1.2 Mind Map PPh Pasal 21

Provider Perusahaan User

Pembayaran = Fee + VAT -WHT

Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 PPh Pasal 4 (2)

Gambar 1. Mind Map PPh Pasal 21

Mekanisme pemotongan dan/atau pemungutan (PPA FEB UI, 2019) adalah

Permohonan SKB, Permohonan pembebasan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak

1.3 Pemrosesan Permohonan SKB

2.1.Pedoman Pajak Penghasilan

Peraturan Pelaksana PER-16/PJ/2016

Tentang ( PEDOMAN TEKNIS TATA CARA PEMOTONGAN, PENYETORAN DAN

Harian Upah Bruto-Rp

Berkesinambungan, 1 Upah Bruto-PTKP

Berkala Ph Bruto (Tarif Progresif

Lainnya,Komisaris/Pengawas bukan Penghasilan Bruto

2.3.Pemotong PPh Pasal 21/26 (Psl 2)

2.4.Pemberi Kerja Bukan Pemotong PPh Pasal 21/26

1. Kantor perwakilan negara asing

2.6.Perhitungan Besarnya Penghasilan(psl 7)

2.7.Bukan Objek PPh pasal 21/26 (psl 8)

2.8.Cara menghitung PPh pegawai tetap dan Penerima Pensiun berkala

Masa perolehan kurang dari 12 bulan

Perhitungan PPh 21Pegawai Tetap/Penerima Pensiun

PTKP 2016 (Berdasarkan PMK 101/PMK.010/2016) adalah:

PTKP sebelum tahun 2016

PTKP TAHUN 2013 PERATURAN WP OP Kawin

Istri ( penghasilan Tanggungan

PTKP TAHUN 2015 PERATURAN WP OP Kawin

Istri ( Penghasilan Tanggungan

1. Kawin = Hanya untuk dirinya Sendiri

Penghasilan 0 s/d 50.000.000 5%

2.1 Contoh Perhitungan PPh 21

Contoh perhitungan (2)

Contoh Perhitungan Pegawai tetap dengan iuran BPJS

Contoh Perhitungan Pegawai Tetap dengan iuran Pensiun (2)

Penghasilan neto setahun (pindahan)Rp 88.809.600,00

Pegawai Tetap Dengan Gaji Mingguan/Harian (2)

Pegawai tetap dengan gaji mingguan/harian (3)

PPh Pasal 21 Terutang

Contoh Perhitungan Pegawai Tetap dengan Rafel Gaji

Pegawai tetap dengan Rafel Gaji

Objek Pajak Penghasilan Pasal 26

Penghasilan yang dibayarkan kepada WPLN dapat berupa :

3.1 PPh 21 Atas Penghasilan Tidak teratur Bagi Pegawai Tetap

3.2 Contoh PPh 21 Penghasilan tdk teratur

Jawaban Bonus (2)

Jawaban Bonus (3)

Jawaban Bonus (4)

3.3 Pegawai Tetap Pindah Cabang

a. Kantor Pusat Jakarta

Kantor Pusat Jakarta (2)

Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp 1.800.000,00

PPh Pasal 21 yg sdh dipotong Jan s.d. Mei ‘16

Kantor Pusat Jakarta (3)

Kantor Pusat Jakarta (4)

Kantor cabang Bandung (1)

b. Penghasilan neto di Jakarta

Kantor Cabang Bandung (3)

C. Kantor Cabang Garut (1)

Kantor Cabang Garut (2)

Kantor Cabang Garut (3)