PENDALAMAN

MATERI AKUNTANSI

NO KODE: DAR2/PROFESIONAL/857/04/2019

MODUL 4
ADMINISTRASI
PAJAK

Penulis :
Ponty SP Hutama, S.E., M.Si., Ak., C.A.

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

2019
 KATA PENGANTAR
Segala puji syukur penyusun panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa atas
segala limpahan rahmat-Nya, sehingga modul Administrasi Pajak untuk
penyelenggaraan PPG dalam Jabatan ini dapat diselesaikan dengan lancar. Penulis
menyadari tanpa bantuan dari berbagai pihak, modul ini tidak akan dapat
diselesaikan dengan baik. Oleh karena itu pada kesempatan ini, perkenankan
sebagai penyusun modul menyampaikan ucapan terima kasih kepada seluruh pihak
yang telah memberikan sumbangsih tenaga dan pemikiran sehingga modul ini
dapat diselesaikan, lebih khusus kepada Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan
yang telah memberikan kepercayaan kepada tim kami.
Modul Administrasi Pajak ini membahas konsep terkait Dasar Perpajakan
hingga Pajak Penghasilan Bruto. Modul ini berisi empat kegiatan belajar dengan
bobot 6 SKS. Empat kegiatan belajar tersebut yaitu:
1. Dasar Perpajakan, Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan
2. Pajak Penghasilan
3. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Pertambahan Nilai Barang Mewah
4. Pajak Penghasilan Bruto Tertentu, PBB dan BPHTB
Modul ini juga dilengkapi dengan media pembelajaran dalam bentuk file power
point, video grafis, dan video model pembelajaran untuk mempermudah para
pengguna memahami materi tentang Administrasi Pajak. Penulis menyadari modul
ini masih memiliki kelemahan, oleh karena itu kritik dan saran dari pengguna modul
ini senantiasa penyusun harapkan dan untuk itu kami mengucapkan banyak terima
kasih.

Yogyakarta, November 2019

Penyusun,

Tim Penyusun Modul

i
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ..................................................................................................i

DAFTAR ISI ............................................................................................................... ii
KB 1 Dasar Perpajakan, Ketentuan Umum, dan Tatacara Perpajakan .....................1
A. Pendahuluan .....................................................................................................2
B. Inti .....................................................................................................................3

1. Capaian Pembelajaran Mata Kegiatan............................................................3

2. Sub Capaian Pembelajaran Mata Kegiatan ....................................................3
3. Pokok-Pokok Materi ........................................................................................3
4. Uraian Materi ...................................................................................................4

a. Pengertian Pajak ..........................................................................................4

b. Pungutan Lain Selain Pajak ........................................................................4
c. Fungsi Pajak .................................................................................................5
d. Jenis Pajak ....................................................................................................7
e. Hambatan Pemungutan Pajak .....................................................................9
f. Tata Cara Pemungutan Pajak ....................................................................10
g. Asas Pemungutan Pajak ............................................................................12
h. Sistem Pemungutan Pajak .........................................................................13
i. Timbulnya Utang Pajak .............................................................................14
j. Berakhirnya Utang Pajak ..........................................................................15
k. Tarif Pajak ..................................................................................................17
l. Kewajiban Dan Hak Wajib Pajak .............................................................20
m. Nomor Pokok Wajib Pajak Dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ...22
n. Pembayaran, Pemotongan/Pemungutan, Dan Pelaporan ........................27
o. Surat Ketetapan Pajak ...............................................................................35
p. Surat Tagihan Pajak (STP) ........................................................................39
q. Surat Paksa .................................................................................................41
r. Keberatan, Banding, Dan Peninjauan Kembali .......................................41

ii
 s. Pembukuan, Pemeriksaan, Dan Penyidikan ............................................ 44
t. Ketentuan Bagi Petugas Pajak ................................................................. 49
u. Sanksi Pajak .............................................................................................. 50

5. Forum Diskusi ............................................................................................... 58

C. Penutup .......................................................................................................... 58

1. Rangkuman.................................................................................................... 58
2. Tes Formatif KB 1 ........................................................................................ 59

KB 2 Pajak Penghasilan (PPh) ................................................................................. 62

A. Pendahuluan .................................................................................................. 63
B. Inti .................................................................................................................. 64

1. Capaian Pembelajaran Mata Kegiatan ......................................................... 64

2. Sub Capaian Pembelajaran Mata Kegiatan ................................................. 64
3. Pokok-Pokok Materi ..................................................................................... 65
4. Uraian Materi ................................................................................................ 66

a. Karakteristik Pajak Penghasilan .............................................................. 66

b. PPh Pasal 21 .............................................................................................. 68
c. PPh Pasal 22 .............................................................................................. 97
d. PPh Pasal 23 ............................................................................................ 112
e. PPh Pasal 24 ............................................................................................ 117
f. PPh Pasal 25 ............................................................................................ 122
g. PPh Pasal 26 ............................................................................................ 124
h. Rekonsiliasi Fiskal .................................................................................. 128

5. Forum Diskusi ............................................................................................. 137

C. Penutup ........................................................................................................ 137

1. Rangkuman.................................................................................................. 137
2. Tes Formatif KB 2 ...................................................................................... 140

KB 3 Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Pertambahan Nilai Barang Mewah
(PPN BM) ................................................................................................................ 146
A. Pendahuluan ................................................................................................ 147

iii
B. Inti ................................................................................................................ 148

1. Capaian Pembelajaran ................................................................................ 148

2. Sub Capaian Pembelajaran Mata Dan Pokok Materi ............................... 149
3. Pokok-Pokok Materi ................................................................................... 149
4. Uraian Materi .............................................................................................. 150

a. Dasar-Dasar PPN & PPN BM ............................................................... 150

b. Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PKP) .......................................... 153
c. Objek PPN............................................................................................... 157
d. Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak .......................................................... 180
e. Jenis-Jenis DPP ....................................................................................... 184
f. Faktur Pajak ............................................................................................ 189
g. Penghitungan PPN .................................................................................. 200
h. SPT Masa PPN........................................................................................ 205

5. Forum Diskusi ............................................................................................. 213

C. Penutup ........................................................................................................ 213

1. Rangkuman ................................................................................................. 213

2. Tes Formatif KB 3 ...................................................................................... 217

KB 4 Pajak Penghasilan Bruto Tertentu (PP 23 2018), PBB, dan BPHTB ........ 222
A. Pendahuluan ................................................................................................ 223
B. Inti ................................................................................................................ 225

1. Capaian Pembelajaran ................................................................................ 225

2. Sub Capaian Pembelajaran Mata ............................................................... 225
3. Pokok-Pokok Materi ................................................................................... 225
4. Uraian Materi .............................................................................................. 226

a. Dasar-Dasar Pajak Penghasilan Bruto Tertentu (PP 23 2018) ............ 226

b. Pajak Bumi Dan Bangunan (PBB) ........................................................ 229
c. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) ................... 238

5. Forum Diskusi KB 4 ................................................................................... 249

C. Penutup ........................................................................................................ 250

iv
 1. Rangkuman.................................................................................................. 250
2. Tes Formatif KB 4 ...................................................................................... 251
3. Tugas Akhir ................................................................................................. 255

4. Tes Sumatif ...................................................................................................... 264

5. Kunci Jawaban Tes Formatif .......................................................................... 273
6. Kunci Jawaban Tes Sumatif ............................................................................ 273
7. Kunci Jawaban Tugas Akhir ........................................................................... 276
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 291

v
 DAR2/Profesional/857/004/2019

PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI

MODUL 4
ADMINISTRASI PAJAK
KB 1 Dasar Perpajakan, Ketentuan Umum, dan Tatacara Perpajakan

Nama Penulis:
Ponty SP Hutama, S.E., M.Si., Ak., CA.

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

2019

1
 A. Pendahuluan
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Tuntutan pembiayaan APBN dari sektor
perpajakanan yang setiap tahun sesemakin meningkat sangat dirasakan bahwa pajak
merupakan suatu kebutuhan. Sudah saatnya mengurangi hutang negara dan lebih
fokus kepada pemasukan pajak sebagai sumber pembiayaan keuangan negara.
Pelatihan Profesi Guru (PPG) Dalam Jabatan ini memberikan bekal bagi guru
agar siap menjalankan tugas-tugas yang diberikan kepada mereka. Oleh karena itu,
guru harus memahami dasar perpajakan dan ketentuan umum tatacara perpajakan.
Kegiatan belajar satu ini membahas tentang berbagai konsep, hukum, tata cara,
peraturan perpajakan, berbagai tenggat waktu, dan sanksi-sanksi. Hal ini akan
sangat berguna bagi wajib pajak, karena memahami ketentuan umum ini akan
terhindar dari sanksi pajak dan meningkatkan kesadaran/kepatuhan pajak.
Agar mahasiswa berhasil menguasai materi-materi pajak di atas, ikutilah
petunjuk belajar berikut:
1. Baca capaian/sub-capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
2. Baca materi kegiatan belajar dengan cermat.
3. Kerjakan latihan sesuai petunjuk/rambu-rambu yang diberikan. Jika tersedia
kunci latihan, janganlah melihat kunci sebelum mengerjakan latihan.
4. Baca rangkuman, kemudian kerjakan tes formatif secara jujur tanpa terlebih
dahulu melihat kunci.
5. Pajak selalu dan selalu berubah, baik dari aspek undang-undang dan peraturan
di bawahnya (Peraturan Menteri Keuangan, Peraturan Dirjen Pajak, dll).
Kadangkala dan bahkan tidak jarang, ketika buku/modul tentang pajak terbit,
seketika itu pula ada undang-undang atau peraturan yang berubah. Oleh sebab
itu, cara belajar pajak yang terbaik, disamping menggunakan buku atau modul,
peserta harus selalu mencari informasi terbaru secara mandiri dengan
menggunakan internet (misalnya dengan mesin cari, google search, selalu

2
 kunjungi website resmi Direktorat Jenderal Pajak (DJP): www.pajak.go.id,
Badan Kebijakan Fiskal Kementerian Keuangan RI, ortax.org, dll). Selain
website, medsos juga penting untuk disimak, antara lain follow akun Instagram
(IG) ortax, ddtc, ddtcindonesia, ditjenpajakri, dan sebagainya.
6. Jika petunjuk di atas Anda ikuti dengan disiplin, Anda akan berhasil.
7. Selamat belajar.

B. Inti
1. Capaian Pembelajaran Mata Kegiatan
Setelah Anda mempelajari Kegiatan Belajar 1, Anda diharapkan dapat
mengidentifikasi tentang definisi pajak, fungsi pajak, jenis-jenis pajak, tata cara
pemungutan pajak.

2. Sub Capaian Pembelajaran Mata Kegiatan

Pada Kegiatan Belajar 1, Anda diharapkan dapat memahami tentang
definisi, fungsi, jenis pajak, serta tata cara pemungutan pajak dan tarif pajak.

3. Pokok-Pokok Materi
Pokok-pokok materi pada KB 1 ini adalah sebagai berikut:
a. Pengertian pajak
b. Pungutan lain selain pajak
c. Fungsi dan jenis-jenis pajak
d. Hambatan pemungutan pajak
e. Tata cara dan asas pemungutan pajak
f. Sistem pemungutan pajak
g. Timbulnya utang pajak
h. Berakhirnya utang pajak
i. Tarif pajak
j. Kewajiban dan hak wajib pajak
k. NPWP dan pengukuhan pengusaha kena pajak
l. Pembayaran, Pemotongan/Pemungutan, dan Pelaporan

3
 m. Surat Ketetapan Pajak (SKP)
n. Surat Tagihan Pajak (STP)
o. Surat Paksa
p. Keberatan, Banding, dan Peninjauan Kembali
q. Pembukuan, Pemeriksaan, dan Penyidikan
r. Ketentuan bagi Petugas Pajak
s. Sanksi Pajak

4. Uraian Materi
a. Pengertian Pajak
Menurut UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan, Pajak adalah kontribusi kepada negara yang terutang
orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-
undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan
untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Dari
definisi pajak tersebut di atas dapat ditarik kesimpulan berikut.
1) Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang serta
aturan pelaksanaannya.
2) Dalam membayar pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi
individual oleh pemerintah.
3) Pajak dipungut oleh negara, baik pemerintah pusat maupun pemerintah
daerah.
4) Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang
bila dari pemasukannya masih terdapat surplus, digunakan untuk
membiayai public investment.

b. Pungutan Lain Selain Pajak

Di samping pajak, ada pungutan lain yang serupa dengan pajak, tetapi
mempunyai perlakuan dan sifat yang berbeda dengan pajak yang dilakukan
oleh negara terhadap rakyatnya. Pungutan tersebut antara lain:

4
 1) Bea meterai
Merupakan pungutan yang dikenakan atas dokumen dengan
menggunakan benda materai ataupun benda lain.
2) Bea masuk dan bea keluar
Bea masuk adalah pungutan atas barang yang dimasukkan ke dalam
daerah pabean berdasarkan harga/nilai barang itu atau berdasarkan
tarif yang sudah ditentukan. Bea keluar adalah pungutan yang
dilakukan atas barang yang dikeluarkan dari daerah pabean
berdasarkan tarif yang sudah ditentukan bagi masing-masing
golongan barang.
3) Cukai
Merupakan pungutan yang dikenakan atas barang-barang tertentu
yang sudah ditetapkan untuk masing-masing jenis barang tertentu.
Contoh: tembakau, gula, bensin, minuman keras, dan sebagainya.
4) Retribusi
Merupakan pungutan yang dikenakan sehubungan dengan suatu jasa
atau fasilitas yang diberikan oleh pemerintah secara langsung dan
nyata kepada pembayar.
Contoh: parkir, pasar, jalan tol, dan sebagainya.
5) Iuran
Merupakan pungutan yang dikenakan sehubungan dengan suatu jasa
atau fasilitas yang diberikan pemerintah secara langsung dan nyata
kepada kelompok atau golongan pembayar.
6) Pungutan lain yang sah/legal berupa sumbangan wajib.

c. Fungsi Pajak
Terdapat dua fungsi pajak, yaitu:
1) Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara)
Pajak mempunyai fungsi budgetair, artinya pajak merupakan salah satu
sumber penerimaan pemerintah untuk membiayai pengeluaran, baik rutin
maupun pembangunan. Sebagai sumber keuangan negara, pemerintah

5
 berupaya memasukkan uang sebanyak-banyaknya untuk kas negara. Upaya
tersebut ditempuh dengan cara ekstensifikasi dan intensifikasi pemungutan
pajak melalui penyempurnaan peraturan berbagai jenis pajak, seperti Pajak
Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas
Barang Mewah (PPnBM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), dan
sebagainya.
2) Fungsi Regularend (Pengatur)
Pajak mempunyai fungsi pengatur, artinya pajak sebagai alat untuk
mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan
ekonomi serta mencapai tujuan-tujuan tertentu di luar bidang keuangan.
Contoh penerapan pajak sebagai fungsi pengatur:
a) Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) dikenakan pada saat
terjadi transaksi jual beli barang tergolong mewah. Sesemakin mewah
suatu barang, tarif pajaknya sesemakin tinggi sehingga barang tersebut
harganya sesemakin mahal. Pengenaan pajak ini dimaksudkan agar
rakyat tidak berlomba-lomba untuk mengkonsumsi barang mewah
(mengurangi gaya hidup mewah).
b) Tarif pajak progresif dikenakan atas penghasilan, dimaksudkan agar
pihak yang memperoleh penghasilan tinggi memberikan kontribusi
(membayar pajak) yang tinggi pula sehingga terjadi pemerataan
pendapatan.
c) Tarif pajak ekspor 0%, dimaksudkan agar para pengusaha terdorong
mengekspor hasil produksinya di pasar dunia sehingga dapat
memperbesar devisa negara.
d) Pajak penghasilan dikenakan atas penyerahan barang hasil industri
tertentu, seperti industri semen, industri kertas, industri baja, dan
lainnya, dimaksudkan agar terdapat penekanan produksi terhadap
industri tersebut karena dapat mengganggu lingkungan atau polusi
(membahayakan kesehatan).

6
 e) Pengenaan pajak 1% bersifat final untuk kegiatan usaha dan batasan
peredaran usaha tertentu, dimaksudkan untuk penyederhaan
penghitungan pajak.
f) Pemberlakuan tax holiday, dimaksudkan untuk menarik investor asing
agar menanamkan modalnya di Indonesia.

d. Jenis Pajak
Terdapat berbagai jenis pajak yang dapat dikelompokkan menjadi tiga,
yaitu pengelompokan menurut golongan, menurut sifat, dan menurut lembaga
pemungutnya.
1) Menurut Golongan
Pajak digolongkan menjadi dua, yaitu:
a) Pajak langsung, pajak yang harus dipikul atau ditanggung sendiri oleh
Wajib Pajak dan tidak dapat dilimpahkan atau dibebankan kepada orang
lain atau pihak lain. Pajak harus menjadi beban Wajib Pajak yang
bersangkutan.
Contoh:
Pajak Penghasilan (PPh). PPh dibayar atau ditanggung oleh pihak-pihak
tertentu yang memperoleh penghasilan tersebut.
b) Pajak Tidak Langsung, pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau
dilimpahkan kepada orang lain atau pihak ketiga. Pajak tidak langsung
terjadi jika terdapat suatu kegiatan, peristiwa, atau perbuatan yang
menyebabkan terutangnya pajak, misalnya terjadi penyerahan barang
atau jasa.
Contoh:
Pajak Pertambahan Nilai (PPN). PPN terjadi karena terdapat
pertambahan nilai terhadap barang atau jasa. Pajak ini dibayarkan oleh
produsen atau pihak yang menjual barang, tetapi dapat dibebankan
kepada konsumen baik secara eksplisit maupun implisit (dimasukkan
dalam harga jual barang atau jasa).

7
 Cara menentukan apakah suatu pajak langsung atau tidak langsung dalam
arti ekonomis, yaitu dengan cara melihat ketiga unsur yang terdapat dalam
kewajiban pemenuhan perpajakannya, yaitu:
a) Penanggung jawab pajak adalah orang yang secara formal yuridis
diharuskan melunasi pajak.
b) Penanggung pajak adalah orang yang dalam faktanya memikul terlebih
dahulu beban pajaknya.
c) Pemikul pajak adalah orang yang menurut undang-undang harus
dibebani pajak.
Jika ketiga unsur tersebut ditemukan pada seseorang, pajaknya disebut Pajak
Langsung. Jika unsur tersebut terpisah atau terdapat lebih dari satu orang,
pajaknya disebut Pajak Tidak Langsung.
2) Menurut Sifat
a) Pajak Subjektif
Pajak yang pengenaannya memperhatikan keadaan pribadi Wajib Pajak
atau pengenaan pajak yang memperhatikan keadaan subjeknya.
Contoh:
Pajak Penghasilan (PPh). Dalam PPh terdapat subjek pajak (Wajib Pajak)
orang pribadi. Pengenaan PPh untuk orang pribadi tersebut
memperhatikan keadaan pribadi Wajib Pajak (status perkawinan,
banyaknya anak, dan tanggungan lainnya). Keadaan pribadi Wajib Pajak
tersebut selanjutnya digunakan untuk menentukan besarnya penghasilan
tidak kena pajak.
b) Pajak Objektif
Pajak yang pengenaannya memperhatikan objeknya, baik berupa benda,
keadaan, perbuatan, maupun peristiwa yang mengakibatkan timbulnya
kewajiban membayar pajak, tanpa memperhatikan keadaan pribadi
Subjek Pajak (Wajib Pajak), dan tempat tinggal.

8
3) Menurut Lembaga Pemungut
a) Pajak Negara (Pajak Pusat)
Pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk
membiayai rumah tangga negara pada umumnya.
Contoh: PPh, PPN dan PPnBM, Bea Meterai
b) Pajak Daerah
Pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah, baik daerah tingkat I (pajak
propinsi), maupun daerah tingkat II (pajak kabupaten/kota), dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah masing-masing.
Contoh:
Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan diatas Air, Bea Balik Nama
Kendaraan Bermotor dan Kendaraan diatas Air, Pajak Air Permukaan,
Pajak Rokok, Pajak, Bahan Bakar kendaraan, Pajak Hotel, Pajak
Restoran, Pajak Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Penerangan Jalan, Papan
Reklame, Pajak PeneranganJalan, Pajak Mineral Bukan Logam dan
Batuan, Pajak Parkir, Pajak Air Tanah, Pajak Sarang burung walet, Pajak
Bumi dan Bangunan Pedesaaan dan Perkotaan.
Pajak Propinsi meliputi Pajak Kendaraan Bermotor, Bea Balik Nama
Kendaraan Bermotor, Pajak Air Permukaan, Pajak Pengambilan dan
Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan. Pajak
Kabupaten/Kota meliputi Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak Hiburan,
Pajak Reklame, Pajak Penerangan Jalan, Papan Reklame, Pajak
Pengambilan Bahan Galian Golongan C, Pajak Parkir, Pajak Bumi dan
Bangunan Pedesaan dan Perkotaan, serta Bea Perolehan Hak atas Tanah
dan Bangunan.

e. Hambatan Pemungutan Pajak

Mengingat pentingnya peran masyarakat untuk membayar pajak dalam
peran sertanya menanggung pembiayaan negara, maka dituntut kesadaran
warga negara untuk memenuhi kewajiban kenegaraan. Terlepas dari kesadaran
sebagai warga negara, pada sebagian besar masyarakat tidak memenuhi

9
 kewajiban membayar pajak. Dalam hal demikian timbul perlawanan terhadap
pajak. Perlawanan terhadap pajak dapat dibedakan menjadi:
1) Perlawanan Pasif
Perlawanan pasif berupa hambatan yang mempersulit pemungutan pajak
dan mempunyai hubungan erat dengan struktur ekonomi.
2) Perlawanan Aktif
Perlawanan aktif secara nyata terlihat pada semua usaha dan perbuatan yang
secara langsung ditujukan kepada pemerintah (fiskus) dengan tujuan untuk
menghindari pajak.

f. Tata Cara Pemungutan Pajak

1) Stelsel Nyata (Riil)
Stensel ini dinyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada objek yang
sesungguhnya terjadi (untuk PPh, objeknya adalah penghasilan). Oleh
karena itu, pemungutan pajaknya baru dapat dilakukan pada akhir tahun
pajak, yaitu setelah semua penghasilan yang sesungguhnya dalam satu
tahun pajak diketahui.
Contoh: PPh Pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, Pasal 4 ayat (2), dan pasal 26.
Kelebihan stelsel nyata adalah penghitungan pajak didasarkan pada
penghasilan yang sesungguhnya sehingga lebih akurat dan realistis.
Kekurangan stelsel nyata adalah pajak baru dapat diketahui pada akhir
periode sehingga:
a) Wajib pajak akan dibebani jumlah pembayaran pajak yang tinggi pada
akhir tahun, sementara pada waktu tersebut belum tentu tersedia jumlah
kas yang memadai.
b) Semua Wajib Pajak akan membayar pada akhir tahun sehingga jumlah
uang beredar secara makro akan terpengaruh.
2) Stelsel Anggapan (Fiktif)
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada suatu
anggapan yang diatur oleh undang-undang.

10
 Contoh, penghasilan suatu tahun dianggap sama dengan penghasilan tahun
sebelumnya sehingga pajak yang terutang pada suatu tahun juga dianggap
sama dengan pajak yang terutang pada tahun sebelumnya. Dengan stelsel
ini, berarti besarnya pajak yang terutang pada tahun berjalan sudah dapat
ditetapkan atau diketahui pada awal tahun yang bersangkutan.
Contoh angsuran bulanan PPh Pasal 25:
Penghasilan tahun 2015 sebesar Rp50.000.000. Dengan anggapan bahwa
penghasilan tahun 2016 sama dengan penghasilan tahun 2015, PPh tahun
2016 sudah dapat dihitung pada awal tahun 2016. Misalnya, tarif pajak yang
berlaku 5%, berarti besarnya PPh yang terutang tahun 2016 adalah
Rp2.500.000 yang pembayarannya dapat diangsur pada saat-sat tertentu
dalam tahun tersebut.
Kelebihan stelsel fiktif adalah pajak dapat dibayar selama tahun berjalan
tanpa harus menunggu sampai akhir suatu tahun, misalnya pembayaran
pajak dilakukan pada saat Wajib Pajak memperoleh penghasilan tinggi atau
mungkin dapat diangsur dalam tahun berjalan. Kekurangannya adalah pajak
yang dibayar tidak berdasarkan pada keadaan yang sesungguhnya, sehingga
penentuan pajak menjadi tidak akurat.
3) Stelsel Campuran
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada kombinasi
antara stelsel nyata dan stelsel anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak
dihitung berdasarkan suatu anggapan. Kemudian, pada akhir tahun,
besarnya pajak dihitung berdasarkan keadaan yang sesungguhnya. Jika
besarnya pajak berdasarkan keadaan yang sesungguhnya lebih besar
daripada besarnya pajak menurut anggapan, Wajib Pajak harus membayar
kekurangan tersebut (PPh Pasal 29). Sebaliknya, jika besarnya pajak
sesungguhnya lebih kecil daripada besarnya pajak menurut anggapan,
kelebihan tersebut dapat diminta kembali (restitusi) atau dikompensasikan
pada tahun-tahun berikutnya, setelah diperhitungkan dengan utang pajak
yang lain (PPh Pasal 28 (a)).

11
 g. Asas Pemungutan Pajak
1) Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)
Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas seluruh
penghasilan Wajib Pajak yang bertempat tinggal di wilayahnya, baik
penghasilan yang berasal dari dalam maupun luar negeri. Setiap Wajib Pajak
yang berdomisili atau bertempat tinggal di wilayah Indonesia (Wajib Pajak
dalam negeri) dikenakan pajak atas seluruh penghasilan yang diperolehnya,
baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia.
Contoh:
Wahyudin bertempat tinggal di Indonesia dalam jangka waktu tertentu yang
menurut peraturan perpajakan Indonesia telah memenuhi ketentuan sebagai
Wajib Pajak dalam Negeri. Pada tahun 2011, Wahyudin memperoleh
penghasilan di Indonesia sebesar Rp50.000.000 dan dari luar negeri
Rp75.000.000. Penghasilan Wahyudin yang dikenakan di Indonesia pada
tahun 2011 adalah sebesar Rp125.000.000.
2) Asas Sumber
Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas
penghasilan yang bersumber di wilayahnya tanpa memperhatikan tempat
tinggal Wajib Pajak. Setiap orang yang memperoleh penghasilan dari
Indonesia dikenakan pajak atas penghasilan yang diperolehnya tadi.
Contoh:
Nomura adalah warga negara Jepang yang pada bulan Juli 2015 memperoleh
penghasilan dari Indonesia sebesar Rp100.000.000 dan dari negara lain
sebesar Rp50.000.000. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku di
Indonesia, Nomura bukan Wajib Pajak dalam Negeri, sehingga penghasilan
Nomura yang dikenakan pajak di Indonesia pada bulan Juli 2015 hanya
penghasilan yang bersumber dari Indonesia saja sebesar Rp100.000.000.
3) Asas Kebangsaan
Asas ini menyatakan bahwa pengenaan pajak dihubungkan dengan
kebangsaan suatu negara. Misalnya, pajak bangsa asing di Indonesia

12
 dikenakan atas setiap orang asing uang bukan berkebangsaan Indonesia,
tetapi bertempat tinggal di Indonesia.

h. Sistem Pemungutan Pajak

1) Official Assessment System
Sistem pemungutan pajak yang memberikan kewenangan aparatur
perpajakan untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap
tahunnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku. Dalam sistem ini, inisiatif serta kegiatan menghitung dan
memungut pajak sepenuhnya berada di tangan aparatur perpajakan. Dengan
demikian, berhasil atau tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak
tergantung pada aparatur perpajakan (peranan dominan ada pada aparatur
perpajakan).
2) Self Assessment System
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang Wajib Pajak dalam
menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai
dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Dalam
sistem ini, inisiatif serta kegiatan menghitung dan memungut pajak
sepenuhnya berada di tangan Wajib Pajak. Wajib Pajak dianggap mampu
menghitung pajak, memahami undang-undang perpajakan yang sedang
berlaku, mempunyai kejujuran yang tinggi, dan menyadari akan arti
pentingnya membayar pajak. Oleh karena itu, Wajib Pajak diberi
kepercayaan untuk:
a) Menghitung sendiri pajak yang terutang
b) Memperhitungkan sendiri pajak yang terutang
c) Membayar sendiri jumlah pajak yang terutang
d) Melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang
e) Mempertanggungjawabkan pajak yang terutang
Sehingga berhasil atau tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak sebagian
besar tergantung pada Wajib Pajak sendiri (peranan dominan ada pada
Wajib Pajak).

13
 3) With Holding System
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga
yang ditunjuk untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib
Pajak yang sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku. Penunjukan pihak ketiga ini dilakukan sesuai dengan peraturan
perundang-undangan perpajakan, keputusan presiden, dan peraturan lainnya
untuk memotong serta memungut pajak, menyetor, dan
mempertanggungjawabkan melalui sarana perpajakan yang tersedia.
Berhasil atau tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung
pada pihak ketiga yang ditunjuk. Peranan dominan ada pada pihak ketiga.

i. Timbulnya Utang Pajak

Saat timbulnya utang pajak mempunyai peranan yang sangat penting
karena berkaitan dengan:
1) Pembayaran pajak
2) Memasukkan surat keberatan
3) Menentukan saat dimulai dan berakhirnya jangka waktu Kadaluarsa
4) Menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan, dan sebagainya.
5) Menentukan besarnya denda maupun sanksi administrasi lainnya.
Terdapat dua ajaran yang mengatur timbulnya utang pajak (saat pengakuan
adanya utang pajak), yaitu:
1) Ajaran Materiil
Ajaran materiil menyatakan bahwa utang pajak timbul karena
diberlakukannya undang-undang perpajakan. Dalam ajaran ini, seseorang
akan secara aktif menentukan apakah dirinya dikenakan pajak atau tidak,
sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Ajaran ini konsisten
dengan penerapan self assessment system.
2) Ajaran Formil
Ajaran formil menyatakan bahwa utang pajak timbul karena dikeluarkannya
surat ketetapan pajak oleh fiskus (pemerintah). Untuk menentukan apakah

14
 seseorang dikenakan pajak atau tidak, berapa jumlah pajak yang harus
dibayar, dan kapan jangka waktu pembayarannya dapat diketahui dalam
surat ketetapan pajak. Ajaran ini konsisten dengan penerapan official
assessment system.

j. Berakhirnya Utang Pajak

Utang pajak akan berakhir atau terhapus jika terjadi hal-hal sebagai
berikut:
1) Pembayaran/Pelunasan
Pembayaran pajak dapat dilakukan dengan pemotongan/pemungutan oleh
pihak lain, pengkreditan pajak luar negeri, maupun pembayaran sendiri oleh
Wajib Pajak ke kantor penerima pajak (bank-bank persepsi dan kantor pos).
2) Kompensasi
Kompensasi dapat diartikan sebagai kompensasi kerugian maupun
kompensasi karena kelebihan pembayaran pajak.
a) Contoh penerapan kompensasi karena kerugian yang dapat menyebabkan
terhapusnya atau berakhirnya utang pajak:
Pada awal kepemilikan tahun 2013, Wajib Pajak A menderita kerugian
sebesar Rp10.000.000. Pada tahun 2014, mulai memperoleh laba sebesar
Rp5.000.000. Seharusnya pada tahun 2014, Wajib Pajak A terutang pajak
penghasilan sebesar persentase tertentu dari laba tahun 2014. Akan tetapi,
utang pajak tahun 2014 terhapusnya karena jumlah kerugian pada tahun
2013 dapat dikompensasikan atau dikurangkan dari laba tahun 2014.
Kerugian suatu usaha dapat dikompensasikan pada tahun-tahun
setelahnya dengan jangka waktu paling lama lima tahun setelah tahun
terjadinya kerugian tersebut.
b) Contoh penerapan kompensasi karena kelebihan pembayaran pajak yang
dapat menyebabkan terhapusnya atau berakhirnya utang pajak:
(1) Wajib Pajak B pada tahun 2014, membayar pajak sebesar
Rp8.000.000. Setelah dilakukan penghitungan kembali pada akhir
tahun 2014, ditemukan bahwa pajak yang sebenarnya terutang oleh

15
 Wajib Pajak B adaalh Rp5.000.000. Kelebihan pembayaran sebesar
Rp3.000.000 di tahun 2014 tersebut dapat dikompensasikan atau
dikurangkan dari total pajak pada tahun 2015.
(2) Wajib Pajak C kelebihan membayar PPh tahun 2014 sebesar
Rp1.000.000, sedangkan untuk jenis PPN terdapat kekurangan pajak
sebesar Rp1.500.000. Kelebihan pembayaran PPh tahun 2014 dapat
dikompensasikan pada kekurangan PPN di tahun yang sama,
sehingga utang PPN yang sebesar Rp1.000.000 pada tahun 2014
menjadi terhapus. Sisa utang PPN menjadi Rp500.000.
3) Kedaluwarsa
Kedaluwarsa berarti telah lewat batas waktu tertentu. Jika dalam jangka
waktu tertentu suatu utang pajak tidak ditagih oleh pemungutnya, utang
pajak tersebut dianggap telah lunas/dihapus/berakhir dan tidak dapat ditagih
lagi. Utang pajak akan kedaluwarsa setelah melewati waktu 10 tahun,
terhitung sejak terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan.
4) Pembebasan/Penghapusan
Kewajiban pajak oleh Wajib Pajak tertentu dinyatakan hapus oleh fiskus
karena setelah dilakukan penyidikan, ternyata Wajib Pajak tidak mampu
lagi memenuhi kewajibannya. Hal ini biasanya terjadi karena Wajib Pajak
mengalami kebangkrutan maupun mengalami kesulitan likuiditas. Dalam
pelaksanannya memang piutang pajak bagi otoritas pajak atau utang pajak
bila ditinjau dari Wajib Pajak dapat dihapuskan yang tata caranya diatur
dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan yang wewenang
tersebut diberikan oleh Pasal 24 UU KUP. Besarnya piutang pajak pihak
otoritas pajak yang tidak dapat ditagih lagi, antar lain karena Wajib Pajak
telah meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau kekayaan,
Wajib Pajak Badan yang telah selesai proses pailitnya atau Wajib Pajak
yang tidak memenuhi syarat lagi sebagai subjek pajak dan hak untuk
melakukan penagihan pajak telah kedaluwarsa. Melalui penghapusan
piutang pajak ini dapat diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang

16
 pajak yang dapat ditagih ataupun dicairkan. Pengaturan penghapusan
piutang pajak untuk daerah tertentu pun pernah terjadi sebagai akibat
peristiwa tertentu sebagai contoh peristiwa gempa di Yogyakarta pada tahun
2006, tetapi juga dapat pengaturan secara umum.

k. Tarif Pajak
Untuk menghitung besarnya pajak yang terutang diperlukan dua unsur,
yaitu tarif pajak dan dasar pengenaan pajak. Tarif pajak dapat berupa angka atau
persentase tertentu. Jenis tarif pajak dibedakan menjadi tarif tetap, tarif
proporsional (sebanding), tarif progresif (meningkat), dan tarif degresif
(menurun).
1) Tarif Tetap
Tarif tetap adalah tarif berupa jumlah atau angka yang tetap, berapapun
besarnya dasar pengenaan pajak.
Contoh:
No Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak
1. Rp 1.000.000 Rp6.000
2. Rp 2.000.000 Rp6.000
3. Rp15.000.000 Rp6.000
4. Rp50.000.000 Rp6.000

Di Indonesia, tarif tetap diterapkan pada bea meterai. Pembayaran dengan

menggunakan cek atau bilyet giro untuk berapa pun jumlahnya dikenakan
pajak sebesar Rp6.000. Bea Meterai juga dikenakan atas dokumen-dokumen
atau surat perjanjian tertentu yang ditetapkan dalam peraturan tentang Bea
Meterai.
2) Tarif Proporsional (Sebanding)
Tarif proporsional adalah tarif berupa persentase tertentu yang sifatnya tetap
terhadap berapa pun dasar pengenaan pajaknya. Semakin besar dasar
pengenaan pajak, semakin besar pula jumlah pajak yang terutang dengan
kenaikan secara proporsional atau sebanding.
Contoh:

17
 No Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak Utang Pajak
1. Rp1.000 10% Rp100
2. Rp20.000 10% Rp2.000
3. Rp500.000 10% Rp50.000
4. Rp90.000.000 10% Rp9.000.000
Di Indonesia, tarif proporsional diterapkan pada PPN (tarif 10%), PPh Pasal
26 (tarif 20%), PPh Pasal 23 (tarif 15% dan 2% untuk jasa lain), PPh WP
Badan dalam negeri, dan BUT (tarif Pasal 17 ayat (1) b atau 28% untuk tahun
2009 serta 25% untuk tahun 2010 dan seterusnya).
3) Tarif Progresif (Meningkat)
Tarif progresif adalah tarif berupa persentase tertentu yang sesemakin
meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak. Tarif progresif
dibedakan menjadi tiga yaitu:
a) Tarif Progresif-Proporsional, tarif persentase tertentu yang sesemakin
meningkat dengan sesemakin meningkatnya dasar pengenaan pajak dan
kenaikan persentase tersebut adalah tetap.
Contoh:
Tarif Kenaikan
No Dasar Pengenaan Pajak
Pajak Tarif
1. Sampai dengan 15% -
Rp10.000.000
2. Di atas Rp10.000.000 s.d. 25% 10%
Rp25.000.000
3. Di atas Rp25.000.000 35% 10%

Tarif Progresif-Proporsional pernah diterapkan di Indonesia untuk

menghitung PPh. Tarif ini diberlakukan sejak tahun 1984 sampai dengan
tahun 1994 dan diatur dalam Pasal 17 UU No. 7 tahun 1983.
b) Tarif Progresif-Progresif, tarif berupa persentase tertentu yang sesemakin
meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak dan kenaikan
persentase tersebut juga sesemakin meningkat.
Contoh:

18
 Tarif Kenaikan
No Dasar Pengenaan Pajak
Pajak % Tarif
1. Sampai dengan Rp25.000.000 10% -
2. Di atas Rp25.000.000 s.d. 15% 5%
Rp50.000.000
3. Di atas Rp50.000.000 30% 15%

Tarif Progresif-Progresif pernah diterapkan di Indonesia untuk

menghitung Pajak Penghasilan. Tarif ini diberlakukan sejak tahun 1995
sampai dengan tahun 2000 dan diatur dalam Pasal 17 UU No. 10 tahun
1994. Mulai tahun 2001, jenis tarif ini masih diberlakukan sampai dengan
akhir tahun 2008, tetapi hanya untuk Wajib Pajak badan dan bentuk usaha
tetap dengan perubahan pada dasar pengenaan pajak sebagai berikut:
No Dasar Pengenaan Pajak Tarif Kenaikan
Pajak % Tarif
1. Sampai dengan Rp50.000.000 10% -
2. Di atas Rp50.000.000 s.d. 15% 5%
Rp100.000.000
3. Di atas Rp100.000.000 30% 15%

c) Tarif Progresif-Degresif, tarif berupa persentase tertentu yang sesemakin

meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak, tetapi kenaikan
persentase tersebut semakin menurun.
Contoh:
No Dasar Pengenaan Pajak Tarif Kenaikan
Pajak % Tarif
1. Rp50.000.000 10% -
2. Rp100.000.000 15% 5%
3. Rp200.000.000 18% 3%

4) Tarif Degresif (Menurun)

Tarif degresif merupakann tarif berupa persentase tertentu yang sesemakin
menurun dengan semakin meningkatnya dasar pengenaan pajak.
Contoh:

19
 No Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak
1. Rp50.000.000 30%
2. Rp100.000.000 20%
3. Rp200.000.000 10%

l. Kewajiban Dan Hak Wajib Pajak

1) Kewajiban Wajib Pajak
Kewajiban Wajib Pajak menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007:
a) Mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan
kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak, apabila telah memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif.
b) Melaporkan usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang
wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan
menjadi Pengusaha Kena Pajak.
c) Mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam
Bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan
mata uang rupiah, serta menandatangani dan menyampaikannya ke kantor
Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan
atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
d) Menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam Bahasa Indonesia dengan
menggunakan satuan mata uang selain rupiah yang diijinkan, yang
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
e) Membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan menggunakan
Surat Setoran Pajak ke kas negara melalui tempat pembayaran yang diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

20
 f) Membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada
adanya surat ketetapan pajak.
g) Menyelenggarakan pembukuan bagi Wajib Pajak orang pribadi yang
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan Wajib Pajak badan,
dan melakukan pencatatan bagi Wajib Pajak orang pribadi yang
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
h) Memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen
yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan
penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib
Pajak, atau objek yang turtang pajak.
i) memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang
dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan;
dan/atau
j) memberikan keterangan lain yang diperlukan apabila diperiksa.

2) Hak-Hak Wajib Pajak

Berikut ini hak-hak Wajib Pajak menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun
2007.
a) Melaporkan beberapa Masa Pajak dalam 1 (satu) Surat Pemberitahuan
Masa.
b) Mengajukan surat keberatan dan banding bagi Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu.
c) Memperpanjang jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan cara
menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau dengan cara lain kepada
Direktur Jenderal Pajak.
d) Membetulkan Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan
menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak
belum melakukan tindakan pemeriksaan.
e) Mengajukan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak.

21
 f) Mengajukan keberatan kepada Direktur Jenderal Pajak atas suatu:
(1) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
(2) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
(3) Surat Ketetapan Pajak Nihil;
(4) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau
(5) Pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
g) Mengajukan permohonan banding kepada badan peradilan pajak atas Surat
Keputusan Keberatan.
h) Menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk menjalankan
hak dan memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
i) Memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa
bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajak dalam
hal Wajib Pajak menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang
mengakibatkan pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar dan
dilakukan paling lama dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah
berlakunya UU No. 28 Tahun 2007.

m. Nomor Pokok Wajib Pajak Dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak

1) Pengertian dan Fungsi NPWP dan PKP
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) merupakan suatu sarana dalam
administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau
identitas Wajib Pajak. Setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu NPWP.
NPWP juga dipergunakan untuk menjaga ketertiban dalam pembayaran
pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan. Dengan memiliki
NPWP, wajib pajak memperoleh beberapa manfaat langsung lainnya seperti
sebagai pembayaran pajak di muka (angsuran/kredit pajak) atas Fiskal Luar
Negeri yang dibayar sewaktu Wajib Pajak bertolak ke Luar Negeri, sebagai
persyaratan ketika melakukan pengurusan Surat Ijin Usaha Perdagangan

22
(SIUP), dan sebagai salah satu syarat pembukaan Rekening Koran di bank.
Terhadap Wajib Pajak yang tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan
Nomor Pokok Wajib Pajak dikenakan sanksi sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Fungsi Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain digunakan untuk
mengetahui identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya juga berguna
untuk melaksanakan hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah serta untuk pengawasan
administrasi perpajakan. Terhadap pengusaha yang telah memenuhi syarat
sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dikenai sanksi sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak
memenuhi kewajiban untuk mendaftarkan diri dan/atau melaporkan
usahanya dapat diterbitkan NPWP dan/atau pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak secara jabatan. Hal ini dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang
diperoleh atau dimiliki oleh Direktorat Jenderal Pajak ternyata orang pribadi
atau badan atau pengusaha tersebut telah memenuhi syarat untuk
memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak.
Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan NPWP
dan/atau yang dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan,
dimulai sejak saat Wajib Pajak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif
sesuai ketentuan perundang-undangan perpajakan, paling lama 5 (lima)
tahun sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak.
NPWP terdiri atas 15 digit, meliputi 9 digit pertama merupakan
Kode Wajib Pajak dan 6 digit berikutnya merupakan Kode Administrasi
Perpajakan. Format tersebut sebagai berikut.

23
 2) Tempat Pendaftaran NPWP dan Pengukuhan PKP
Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan
objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak
(NPWP). Tempat pendaftaran NPWP adalah:
a) Bagi Wajib Pajak orang pribadi, adalah pada Direktorat Jenderal Pajak
yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Wajib Pajak.
b) Bagi Wajib Pajak badan, adalah tempat kedudukan/kegiatan usaha
Wajib Pajak.
Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak
berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Tahun 1984 dan
perubahannya, wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi
pengusaha kena pajak (PKP). Tempat pelaporan usaha dan pengukuhan
sebagai Pengusaha Kena Pajak adalah:
a) Bagi Pengusaha orang pribadi, adalah pada kantor Direktorat Jenderal
Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Pengusaha dan
tempat kegiatan usaha dilakukan.
b) Bagi Pengusaha badan, adalah pada kantor Direktorat Jenderal Pajak
yang wilayah kerjanya meliputi tempat kedudukan Pengusaha dan
tempat kegiatan usaha dilakukan.
c) Bagi Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
kegiatan usaha di beberapa wilayah kantor Direktorat Jenderal Pajak,
adalah baik di kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha maupun di

24
 kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat
kegiatan usaha dilakukan.
d) Bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu (yaitu Wajib Pajak
orang pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa
tempat, misalnya pedagang elektronik yang mempunyai toko di
beberapa pusat perbelanjaan), kewajiban melaporkan usahanya di
samping pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal Wajib Pajak juga pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha
Wajib Pajak dilakukan.
e) Bagi Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak dapat
menentukan kantor Direktorat Jenderal Pajak sebagai tempat
pendaftaran pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
3) Wajib Pajak Pindah
Jika Wajib Pajak pindah domisili atau pindah tempat kegiatan usaha,
Wajib Pajak wajib melaporkan diri ke KPP lama maupun KPP baru dengan
ketentuan sebagai berikut:
a) Wajib Pajak Orang Pribadi Usahawan
Pindah tempat tinggal atau tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas;
adalah surat keterangan tempat tinggal barun atau tepat kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas yang baru dari instansi yang berwenang (Lurah atau
Kepala Desa).
b) Wajib Pajak Orang Pribadi Nonusaha
Surat keterangan tempat tinggal baru dari Lurah atau Kepala Desa, atau
surat keterangan dari pimpinan instansi perusahaannya.
c) Wajib Pajak Badan
Pindah tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha adalah surat
keterangan tempat kedudukan atau tempat kegiatan yang baru dari Lurah
atau Kepala Desa.

25
 4) Penghapusan NPWP/Wajib Pajak Non-Efektif
Penghapusan NPWP Wajib Pajak dilakukan oleh DIrektur Jenderal
Pajak apabila:
a) Diajukan permohonan penghapusan NPWP oleh Wajib Pajak dan/atau
ahli warisnya apabila sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan;
b) Wajib Pajak badan dilikuidasi karena penghentian atau penggabungan
usaha;
c) Wajib Pajak bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia;
d) Wajib Pajak orang pribadi wanita menikah dan tidak melaksanakan
kewajiban pajak sendiri;
e) Wajib Pajak yang piutangnya dihapuskan akibat tidak memiliki
kekayaan atau meninggal tanpa warisan;
f) Dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan
NPWP dari Wajib Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan
subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
5) Pencabutan Pengukuhan PKP
Pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dilakukan oleh
Direktur Pajak apabila:
a) Pengusaha kena pajak pindah alamat ke naungan KPP lain;
b) Pengusaha kena pajak menyalahgunakan pengukuhan;
c) Peredaran bruto pengusaha kena pajak tidak melebihi batasan
pengusaha kecil;
d) Kewajiban PPN pengusaha kena pajak dipusatkan di tempat lain.
Pencabutan pengukuhan PKP harus diselesaikan dalam jangka waktu
6 bulan sejak tanggal diterimanya permohonan secara lengkap.

26
n. Pembayaran, Pemotongan/Pemungutan, Dan Pelaporan
Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakan sesuai dengan
sistem self-assessment wajib melakukan sendiri penghitungan, pembayaran,
dan pelaporan pajak terutang.
1) Cara Pembayaran Pajak
Pembayaran pajak dilakukan dengan beberapa cara sebagai berikut:
a) Membayar sendiri pajak yang terutang
(1) Pembayaran angsuran setiap bulan (PPh Pasal 25), yaitu pembayaran
pajak penghasilan secara angsuran
(2) Pembayaran PPh Pasal 29 setelah akhir tahun, yaitu pelunasan pajak
penghasilan yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak pada akhir
tahun pajak apabila pajak terutang untuk suatu tahun pajak lebih
besar dari tahun pajak yang dibayar sendiri dan pajak yang dipotong
atau dipungut pihak lain sebagai kredit pajak.
b) Melalui pemotongan dan pemungutan oleh pihak lain (PPh Pasal 4 (2),
PPh Pasal 15, PPh Pasal 21, 22, dan 23, serta PPh Pasal 26). Pihak lain
yang dimaksud adalah pemberi penghasilan, pemberi kerja, dan pihak lain
yang ditunjuk atau ditetapkan oleh pemerintah.
c) Melalui pembayaran pajak di luar negeri (PPh Pasal 24).
d) Pemungutan PPN oleh pihak penjual atau oleh pihak yang ditunjuk
pemerintah (misalnya, bendaharawan pemerintah).
e) Pembayaran pajak-pajak lainnya:
(1) Pembayaran Pajak Bumi dan Bangungan (PBB), yaitu pelunasan
berdasarkan Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT).
(2) Pembayaran Bea Perolehan Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB),
yaitu pelunasan pajak atas perolehan hak atas tanah dan bangunan.
(3) Pembayaran Bea Meterai, yaitu pelunasan pajak atas dokumen yang
dapat dilakukan dengan cara menggunakan benda meterai tempel
atau kertas bermeterai atau dengan cara lain seperti menggunakan
mesin teraan.

27
 2) Tempat dan Sarana Pembayaran Pajak
Pelaksanaan pembayaran/penyetoran pajak dilakukan ke kas negara
melalui:
a) Layanan pada loket/teller, dan/atau
b) Layanan dengan menggunakan sistem elektronik lainnya pada Bank
Persepsi/Pos Persepsi/Bank Devisa Persepsi/Bank Persepsi Mata Uang
Asing.
Pembayaran dan penyetoran pajak dilakukan dengan menggunakan Surat
Setoran Pajak (SSP) atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan
SSP. Pembayaran dan penyetoran pajak meliputi PPh, PPN, PPnBM, Bea
Meterai, dan PBB.
3) Surat Setoran Pajak (SSP)
SSP adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan
dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas
negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
Formulir SSP dibuat dalam rangkap 4 dengan peruntukan:
a) Lembar ke-1: untuk arsip Wajib Pajak.
b) Lembar ke-2: untuk arsip Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara
(KPPN).
c) Lembar ke-3: untuk dilaporkan oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan
Pajak.
d) Lembar ke-4: untuk arsip Kantor Penerimaan Pembayaran.
Satu formulir SSP hanya dapat digunakan untuk pembayaran:
a) Satu jenis pajak,
b) Satu Masa atau Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak,
c) Satu Surat Ketetapan Pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan PBB,
atau Surat Tagihan Pajak PBB.
Saat ini, sistem pembayaran pajak dilakukan secara elektronik
(Billing System). Wajib Pajak membuat kode billing dan selanjutnya
membayar kode billing. Cara membuat kode billing dapat dilakukan melalui

28
internet (sse.pajak.go.id atau djponline.pajak.go.id); billing DJP di KPP; sms
ID Billing; internet banking; Teller.
Pembayaran dan penyetoran pajak dilakukan dalam mata uang
rupiah. Wajib Pajak yang telah mendapat ijin menyelenggarakan pembukuan
dalam Bahasa Inggris dan mata uang dollar Amerika Serikat melakukan
pembayaran PPh Pasal 25, PPh Pasal 29, dan PPh Final yang dibayar sendiri
oleh Wajib Pajak serta Surat Ketetapan Pajak dan Surat Tagihan Pajak yang
diterbitkan dalam mata uang dollar Amerika Serikat dengan menggunakan
mata uang asing dollar Amerika Serikat. Pembayaran pajak dalam mata uang
dollar Amerika Serikat dilakukan ke kas negara melalui Bank Persepsi Mata
Uang Asing. Jika Wajib Pajak dengan kriteria tersebut membayar pajak
dalam mata uang rupiah maka harus dikonversi dengan kurs yang ditetapkan
oleh Keputusan Menteri Keuangan.
Pengangsuran atau penundaan pajak tersebut merupakan pembayaran pajak
akibat:
a) Surat Tagihan Pajak;
b) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan;
c) Surat Keputusan Pembetulan dan Keberatan;
d) Putusan Banding;
e) PPh Pasal 29.
Adapun syarat pengajuan permohonan pengangsuran dan penundaan
pembayaran adalah:
a) Diajukan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak;
b) Diajukan maksimal 9 hari sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran
kecuali Wajib Pajak mengalami keadaan di luar kekuasaannya;
c) Disertai alasan dan jumlah pembayaran yang dimohonkan angsuran atau
penundaan keputusan diberikan maksimal 7 hari sejak permohonan
diterima lengkap. Jika jangka waktu terlewati maka permohonan
dianggap diterima.

29
 4) Pemotongan/Pemungutan
Selain pembayaran bulanan yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak,
ada pembayaran bulanan yang dilakukan dengan mekanisme
pemotongan/pemungutan yang dilakukan oleh pihak ketiga.
a) PPh Pasal 21 adalah pemotongan pajak yang dilakukan oleh pihak ketiga
atas penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam
negeri sehubungan dengan pekerjaan atau kegiatan yang dilakukan
(seperti gaji yang diterima oleh pegawai dipotong oleh perusahaan tempat
pegawai tersebut bekerja).
b) PPh Pasal 22 adalah pemungutan pajak yang dilakukan oleh pihak ketiga
sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang, impor barang,
dan kegiatan usaha di bidang-bidang tertentu (seperti penyerahan barang
oleh rekanan kepada bendaharawan pemerintah).
c) PPh Pasal 23 adalah pemotongan pajak yang dilakukan oleh pihak ketiga
sehubungan dengan penghasilan tertentu seperti dividen, bunga, royalty,
sewa, dan jasa yang diterima oleh Wajib Pajak badan dalam negeri, dan
bentuk usaha tetap (BUT).
d) PPh pasal 26 adalah pemotongan pajak yang dilakukan oleh pihak ketiga
sehubungan dengan penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak luar
negeri.
e) PPh Final Pasal 4 ayat (2) merupakan pajak yang sifat pemungutannya
fnal. Yang dimaksud final bahwa pajak yang dipotong, dipungut oleh
pihak ketiga, atau dibayar sendiri tidak dapat dikreditkan (bukan
pembayaran dimuka) terhadap utang pajak pada akhir tahun dalam
penghitungan pajak penghasilan pada surat pemberitahuan (SPT)
Tahunan. Beberapa contoh penghasilan yang dikenakan PPh final adalah
bunga deposito, penjualan tanah dan bangunan, persewaan tanah dan
bangunan, hadiah undian, bunga obligasi, dan sebagainya.
f) PPh Pasal 15 adalah pemotongan pajak penghasilan yang dilakukan oleh
Wajib Pajak tertentu yang menggunakan norma penghitungan khusus,
antara lain perusahaan pelayaran atau penerbangan internasional,

30
 perusahaan asuransi luar negeri, perusahaan pengeboran minyak, gas, dan
panas bumi; perusahaan dagang asing, dan perusahaan yang melakukan
investasi dalam bentuk bangun guna serah.
g) Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas nilai
tambah suatu barang dan jasa.
h) Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) adalah pajak khusus
untuk barang-barang mewah.
Seperti halnya PPh pasal 25, pemotongan/pemungutan tersebut
merupakan angsuran pajak. Untuk PPh dikreditkan pada akhir tahun,
sedangkan PPN dikreditkan pada masa diberlakukannya pemungutan dengan
mekanisme Pajak Keluaran (PK) dan Pajak Masukan (PM). Adapun pihak-
pihak yang diberi kewajiban oleh Ditjen Pajak untuk melakukan
pemotongan/pemungutan tidak melakukan sesuai dengan ketentuan yang
berlaku, maka dapat dikenakan sanksi administrasi berupa bunga 2% dan
kenaikan 100%.
5) Pelaporan
Fungsi SPT bagi Wajib Pajak Penghasilan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak
yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:
a) Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri
dan/atau melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 Tahun
Pajak atau Bagian Tahun Pajak;
b) Penghasilan yang merupakan Objek Pajak dan/atau bukan Objek Pajak;
c) Harta dan kewajiban; dan/atau
d) Pembayaran dari pemotongan atau pemungutan tentang pemotongan atau
pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1 Masa Pajak
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku.
Bagi Pengusaha Kena Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah
sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan

31
 penghitungan jumlah Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:
a) Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; dan
b) Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh
Pengusaha Kena Pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
Bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi Surat Pemberitahuan
adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan
pajak yang dipotong atau dipungut dan disetorkannya.
Surat Pemberitahuan (SPT) dapat dibedakan sebagai berikut:
a) SPT Masa, yaitu SPT yang digunakan untuk melakukan pelaporan atas
pembayaran pajak bulanan. SPT Masa terdiri atas:
(1) SPT Masa PPh Pasal 21 dan Pasal 26;
(2) SPT Masa PPh Pasal 22;
(3) SPT Masa PPh Pasal 23 dan Pasal 26;
(4) SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2);
(5) SPT Masa PPh Pasal 15;
(6) SPT Masa PPN dan PPnBM;
(7) SPT Masa PPN dan PPnBM bagi Pemungut.
b) Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan, yaitu SPT yang digunakan untuk
pelaporan tahunan. SPT Tahunan terdiri atas:
(1) SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Badan (1771-Rupiah);
(2) SPT Tahunan Wajib Pajak Badan yang diijinkan menyelenggarakan
pembukuan dalam bahasa Inggris dan mata uang dollar Amerika
Serikat (1771-US);
(3) SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi yang mempunyai
penghasilan dari usaha/pekerjaan bebas yang menyelenggarakan
pembukuan atau norma penghitungan penghasilan neto; dari satu atau
lebih pemberi kerja; yang dikenakan PPh final dan/atau bersifat final;
dan dari penghasilan lain (1770);

32
 (4) SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi yang mempunyai
penghasilan dari satu atau lebih pemberi kerja; dalam negeri lainnya;
dan yang dikenakan PPh final dan/atau bersifat final (1770 S);
(5) SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi yang mempunyai
penghasilan dari satu pemberi kerja dan tidak mempunyai
penghasilan lainnya kecuali bunga bank dan/atau bunga koperasi
(1770 SS).
6) Batas Waktu Pembayaran dan Pelaporan.
Batas waktu pembayaran dan pelaporan pajak untuk setiap jenis
pajak dapat dilihat pada tabel berikut.
No. Jenis SPT Masa Batas Waktu Batas Waktu
Pembayaran Pelaporan
1. PPh Pasal 21/26 Tanggal 10 bulan 20 hari setelah akhir
berikutnya masa pajak
2. PPh Pasal 23/26 Tanggal 10 bulan 20 hari setelah akhir
berikutnya masa pajak
3. PPh Pasal 25 Tanggal 15 bulan 20 hari setelah akhir
berikutnya masa pajak
4. PPh Pasal 22, PPN, 1 hari setelah dipungut 7 hari setelah
dan PPnBM oleh pembayaran
Bea Cukai
5. PPh Pasal 22– Pada hari yang sama saat Tanggal 14 bulan
Bendaharawan penyerahan barang berikutnya
Pemerintah
6. PPh Pasal 22- Sebelum Delivery Order Paling lambat
Pertamina dibayar tanggal 20 setelah
masa pajak berakhir
7. PPh Pasal 22- Tanggal 10 bulan 20 hari setelah akhir
Pemungut tertentu berikutnya masa pajak
8. PPh Pasal 4 ayat Tanggal 10 bulan 20 hari setelah akhir
(2) berikutnya masa pajak
9. PPN dan PPnBM- Akhir bulan berikutnya Akhir masa pajak
PKP sebelum penyampaian berikutnya
SPT
10. PPN dan PPnBM- Tanggal 17 bulan 20 hari setelah akhir
Bendaharawan berikutnya masa pajak

33
 11. PPN dan PPnBM- Tanggal 15 bulan 20 hari setelah akhir
Pemungut Non berikutnya masa pajak
Bendaharawan
12.  PPh Wajib Pajak  Tanggal 25 bulan  Paling lama 3
Orang Pribadi keyiga setelah bulan setelah
berakhirnya tahun akhir tahun pajak
atau bagian tahun atau bagian tahun
 PPh Wajib Pajak pajak pajak
Badan  Tanggal 25 bulan  Paling lama 4
keempat setelah bulan setelah
berakhirnya tahun akhir tahun pajak
atau bagian tahun atau bagian tahun
pajak pajak

7) Pelaporan SPT secara Elektronik (e-Filling)

Penyampaian SPT Tahunan dapat dilakukan secara elektronik atau
secara online dan realtime melalui internet pada website DJP
www.djponline.pajak.go.id atau ASP (Aplication Service Provider –
Penyedia Jasa Aplikasi). Wajib Pajak Anggota Sipil Negara (ASN), anggota
Polri dan TNI wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh tahun pajak 2015
secara online. Wajib Pajak orang pribadi yang menyampaikan SPT Tahunan
1770 SS dan 1770 S juga mengisi SPT secara online, sedangkan Wajib Pajak
Orang Pribadi yang menyampaikan SPT Tahunan 1770 dan Wajib Pajak
Badan yang menyampaikan SPT Tahunan 1771 menyampaikan SPT dengan
upload e-SPT. Sebelum menyampaikan SPT, Wajib Pajak harus memiliki
EFIN (electronic filing identification number).
Wajib Pajak datang sendiri ke KPP tempat terdaftar untuk meminta
EFIN dengan mengisi formulir permohonan aktivasi EFIN dan menunjukkan
KTP atau Paspor dan NPWP atau surat keterangan terdaftar (SKT) serta
menyampaikan alamat e-mail aktif. Bagi Wajib Pajak Badan, harus
menunjuk pengurus untuk mewakili Wajib Pajak. Satu hari setelah aktivasi,
KPP akan mengirim EFIN kepada Wajib Pajak melalui e-mail. EFIN
digunakan sebagai saran untuk log in pada saat e-filing.

34
8) Pembetulan SPT
Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan pertanyaan
tertulis dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan
pemeriksaan. Apabila pembetulan Surat Pemberitahuan menyatakan rugi
atau lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan harus disampaikan paling
lama 2 tahun sebelum Kadaluarsa penetapan. Kadaluarsa penetapan adalah
jangka waktu 5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa
pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak.
Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan,
dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan
pajak, Wajib Pajak dengan kesadaran sendiri dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan
tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan
pemeriksaan, yang dapat mengakibatkan:
a) Pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih
kecil;
b) Rugi berdasar ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar;
c) Jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil;
d) Jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil dan pemeriksaan tetap
dilanjutkan.

o. Surat Ketetapan Pajak

Surat Ketetapan Pajak (SKP) adalah surat ketetapan yang meliputi Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan,
Ketetapan Pajak Nihil, atau Ketetapan Pajak Lebih Bayar. Wajib Paak wajib
membayar pajak terutang tanpa menggantungkan diri terhadap keberadaan
SKP.
1) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar diterbitkan oleh Direktur
Jenderal Pajak dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya

35
 pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak,
apabila terjadi hal-hal berikut:
a) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang
terutang tidak atau kurang dibayar.
b) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
yang telah ditetapkan dan telah ditegur secara tertulis tidak disampaikan
pada waktunya sebagaimanaa ditentukan dalam Surat Teguran.
c) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak
seharusnya dikenai tarif 0%.
d) Apabila kewajiban pembukuan dan pemeriksaan (sebagaimanaa
dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal 29) tidak dipenuhi sehingga tidak
dapat diketahui besarnya pajak yang terutang.
e) Apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak
dan/atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan.
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar sebagaimanaa dimaksud nomor 1 dan 5 ditambah
dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan paling lama
24 bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
2) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT)
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan dalam jangka waktu 5 tahun setelah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau
Tahun Pajak apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan
jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam
rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tidak akan mungkin
diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan surat ketetapan pajak.

36
Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dilakukan
dengan syarat adanya data baru termasuk data yang semula belum terungkap
yang menyebabkan penambahan pajak yang terutang dalam surat ketetapan
pajak sebelumnya.
Apabila masih ditemukan lagi data baru termasuk data yang semula
terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan pajak Kurang Bayar
Tambahan, dan/atau data baru termasuk data yang semula belum terungkap
yang diketahui kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dapat diterbitkan lagi.
3) Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)
Surat Ketetapan Pajak Nihil diterbitkan apabila setelah dilakukan
pemeriksaan, ditemukan adanya jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
dibayar sama dengang jumlah pajak yang terutang, atau pajak yang tidak
terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak. Untuk
masing-masing jenis pajak, Surat Ketetapan Pajak Nihil diterbitkan untuk:
a) Pajak Penghasilan, apabila jumlah kredit pajak sama dengan pajak yang
terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak;
b) Pajak Pertambahan Nilai, apabila jumlah kredit pajak sama dengan
jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada
kredit pajak. Jika terdapat pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara
jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh
Pemungut Pajak Pertambahan Nilai;
c) Pajak Penjualan atas Barang Mewah, apabila jumlah pajak yang dibayar
sama dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan
tidak ada pembayaran pajak.
4) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB)
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan untuk:
a) Pajak Penghasilan, apabila jumlah kredit pajak (jumlah pajak yang
dibayar) lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang;

37
 b) Pajak Pertambahan Nilai, apabila jumlah kredit pajak lebih besar
daripada jumlah pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut
oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang
dihitung dengan cara jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak
yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai tersebut; atau
c) Pajak Penjualan atas Barang Mewah, apabila jumlah pajak yang dibayar
lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang.
Prosedur penerbitan SKPLB sebagai berikut:
a) Wajib Pajak mengajukan permohonan secara tertulis kepada Direktur
Jenderal Pajak. Permohonan dapat disampaikan dengan mengisi kolom
dalam SPT atau dengan surat tersendiri.
b) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak, harus
menerbitkan SKPLB paling lambat 12 bulan sejak surat permohonan
diterima secara lengkap. Ketentuan ini tidak berlaku terhadap Wajib
Pajak yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak
pidana di bidang perpajakan.
c) Apabila dalam jangka waktu tersebut (12 bulan sejak surat permohonan
diterima), Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu surat keputusan,
permohonan pengembalian kelebihan pajak dianggap dikabulkan dan
SKPLB harus diterbitkan dalam waktu paling lama 1 bulan setelagh
jangka waktu tersebut berakhir.
d) Apabila SKPLB terlambat diterbitkan dalam jangka waktu 1 bulan
setelah jangka waktu tersebut berakhir maka Wajib Pajak diberikan
imbalan bunga sebesar 2% sebulan dihitung sejak berakhirnya jangka
waktu tersebut sampai dengan saat diterbitkan SKPLB.
Apabila pemeriksaan atas permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak dilakukan terhadap Wajib Pajak yang sedang dilakukan
pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan (nomor
2), tetapi tidak dilanjutkan dengan penyidikan, atau dilanjutkan dengan
penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan tindak pidana di

38
 bidang perpajakan, atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan
tindak pidana bidang perpajakan, tetapi diputus bebas atau lepas dari segala
tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap, dan dalam hal kepada Wajib Pajak diterbitkan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar, kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga
sebesar 2% per bulan untuk paling lama 24 bulan dihitung sejak berakhirnya
jangka waktu 12 bulan sejak surat permohonan diterima sampai dengan saat
diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.

p. Surat Tagihan Pajak (STP)

Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan
atau sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda. Surat Tagihan Pajak
diterbitkan apabila:
1) Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
2) Dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai
akibat salah tulis dan/atau salah hitung;
3) Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
4) Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi
tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat
waktu;
5) Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak yang
tidak mengisi faktur pajak secara lengkap, selain:
a) Identitas pembeli; atau
b) Identitas pembeli serta nama dan tanda tangan, dalam hal penyerahan
dilakukan oleh Pengusaha Pajak Pedagang Eceran;
6) Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan
masa penerbitan faktur pajak;
7) Pengusaha Kena Pajak gagal berproduksi dan telah diberikan
pengembalian Pajak Masukan.

39
 Surat Tagihan Pajak mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan
surat ketetapan pajak. Pengenaan sanksi berkaitan dengan Surat Tagihan Pajak
diuraikan sebagai berikut:
1) Sanksi administrasi berupa bunga 2% per bulan paling lama 24 bulan
dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian
tahun pajak, atau tahun pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Tagihan
Pajak atas Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan karena Pajak Penghasilan
dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar, atau dari hasil penelitian
Surat Pemberitahuan yang menunjukkan pajak kurang dibayar karena
terdapat salah tulis dan/atau salah hitung.
2) Sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% dari dasar pengenaan pajak
dikenakan terhadap pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak, tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak,
tetapi tidak tepat waktu atau pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap; atau
Pengusaha kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa
penerbitan faktur pajak.
3) Sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% dari jumlah pajak yang
ditagih kembali, dihitung dari tanggal penerbitan Surat Keputusan
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak sampai dengan tanggal
penerbitan Surat Tagihan Pajak terhadap Pengusaha Kena Pajak yang gagal
berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan.
4) Surat Tagihan Pajak dapat diterbitkan apabila Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau
Putusan Peninjauan Kembali menyebabkan jumlah pajak yang harus
dibayar bertambah, dan pada saat jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang
dibayar. Atas pajak yang tidak atau kurang dibayar, maka dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan untuk seluruh masa pajak
yang dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai dengan tanggal pelunasan
atau tanggal diterbitkannya Surat Tagihan Pajak.

40
 q. Surat Paksa
Surat Paksa merupakan salah satu sarana penagihan pajak. Surat
Paksa diterbitkan karena jumlah pajak yang masih harus dibayar ternyata
belum dibayar oleh Penanggung Pajak sesuai dengan jangka waktu yang telah
ditetapkan. Hal tersebut diproses berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan banding, dan Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan
jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah. Jangka waktu yang
dimaksud adalah 1 bulan sejak tanggal diterbitkannya Surat Tagihan Pajak,
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan banding, dan Putusan Peninjauan Kembali, atau 3 bulan bagi Wajib
Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu. Penagihan Pajak dengan
Surat Paksa diatur tersendiri dalam Undang-Undang No.19 Tahun 2000
sebagai perubahan atas Undang-Undang No. 19 Tahun 1997.

r. Keberatan, Banding, Dan Peninjauan Kembali

1) Keberatan.
Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan
pemotongan atau pemungutan pajak tidak sebagaimanaa mestinya, maka
dapat mengajukan keberatan. Keberatan hanya ditujukan kepada Direktur
Jenderal Pajak. Keberatan tersebut diajukan atas suatu:
a) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
b) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c) Surat Ketetapan Pajak Nihil;
d) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
e) Pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

41
 2) Banding.
Apabila Wajib Pajak masih belum puas dengan Surat Keputusan Keberatan
atas keberatan yang diajukannya, Wajib Pajak masih dapat mengajukan
banding kepada Badan Peradilan Pajak.
3) Peninjauan Kembali (PK).
Putusan Peninjauan Kembali adalah putusan Mahkamah Agung atas
permohonan peninjauan kembali yang diajukan oleh Wajib Pajak atau oleh
Direktur Jenderal Pajak terhadap Putusan Banding atau Putusan Gugatan
dari badan peradilan pajak.
Apabila Wajib Pajak masih belum puas dengan Putusan Banding, Wajib
Pajak masih memiliki hak mengajukan Peninjauan Kembali kepada
Mahkamah Agung. Permohonan Peninjauan Kembali hanya dapat diajukan
1 kali kepada Mahkamah Agung melalui Pengadilan Pajak. Pengajuan
permohonan peninjauan kembali dilakukan dalam jangka waktu paling
lambat 3 bulan terhitung sejak diketahuinya kebohongan atau tipu muslihat
atau sejak putusan hakim pengadilan pidana memperoleh kekuatan hukum
tetap atau ditemukannya bukti tertulis baru atau sejak putusan banding
dikirim. Mahkamah Agung mengambil, keputusan dalam jangka waktu 6
bulan sejak Permohonan Peninjauan Kembali diterima.
4) Kelebihan Pembayaran Pajak karena Keberatan, Banding, dan
Peninjauan Kembali.
Kelebihan pembayaran pajak ditambah imbalan bunga sebesar 2% per bulan
untuk jangka waktu paling lama 24 bulan diberikan kepada Wajib Pajak
apabila:
a) Pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak yang masih
harus dibayar (sebagaimanaa dimaksud dalam Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar) telah
dibayar dan menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, dengan
ketentuan sebagai berikut:

42
 (1) Untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.
(2) Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai
dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali.
b) Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan
Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang
dikabulkan sebagian atau seluruhnya menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak dengan ketentuan sebagai berikut:
(1) Untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak.
(2) Untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai
dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak.
(3) Untuk Surat Tagihan Pajak dihitung sejak tanggal pembayaran yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak samapi dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak.

43
 s. Pembukuan, Pemeriksaan, Dan Penyidikan
1) Pembukuan
Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara
teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi
harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga
perolehan dan penyerahan barang atau jasa yang ditutup dengan menyusun
laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi pada setiap Tahun
Pajak berakhir. Wajib Pajak yang wajib menyelenggarakan pembukuan
adalah:
a) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas di Indonesia;
b) Wajib Pajak badan di Indonesia.
Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban pembukuan tapi
wajib melakukan pencatatan adalah:
a) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas yang menurut ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto
dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto;
b) Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas.
Berikut ini beberapa ketentuan yang harus diperhatikan dalam
melakukan pembukuan atau pencatatan:
a) Pembukuan atau pencatatan harus dilakukan dengan itikad baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
b) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia
dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang
Rupiah, dan disusun dalam Bahasa Indonesia atau dalam Bahasa asing
yang diizinkan oleh Menteri Keuangan.
c) Pembukuan diselenggarakan dengan taat asas dan dengan stelsel
akrual atau stelsel kas. Perubahan terhadap metode dan atau tahun
buku harus mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.

44
 d) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan
pembelian sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
e) Pembukuan dengan menggunakan Bahasa asing dan mata uang selain
Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin
dari Menteri Keuangan.
Jika Wajib Pajak dikecualikan dari kewajiban pembukuan dan
diwajibkan melakukan pencatatan, pencatatan harus mencakup seluruh data
yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto
dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak
yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan Objek Pajak dan/atau yang
dikenai pajak yang bersifat final.
Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari
pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara aplikasi online wajib
disimpan selama 10 tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat
tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak
badan.
2) Pemeriksaan
Direktorat Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan
tujuan lain, antara lain:
a) Pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
b) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak;
c) Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
d) Wajib Pajak mengajukan keberatan;
e) Pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto;
f) Pencocokan data dan/atau alat keterangan;
g) Penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;
h) Penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai;

45
 i) Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
j) Penentuan saat mulai berproduksi sehubungan dengan fasilitas
perpajakan; dan/atau
k) Pemenuhan permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian
Penghindaran Pajak berganda.
Berikut ini hal-hal yang perlu diperhatikan dalam rangka pemeriksaan:
a) Pemeriksaan dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau di
tempat Wajib Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup
pemeriksaannya dapat meliputi satu jenis pajak, beberapa jenis pajak,
atau seluruh jenis pajak, baik untuk tahun-tahun yang lalu maupun
untuk tahun berjalan.
b) Pemeriksaan dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk
terhadap instansi pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak
atau pemotong pajak.
c) Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuhan
kewajiban perpajakan Wajib Pajak dilakukan dengan menelusuri
kebenaran Surat Pemberitahuan, pembukuan atau pencatatan, dan
pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya dibandingkan dengan
keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak.
d) Petugas pemeriksa harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan
dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan serta
memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa.
e) Wajib Pajak yang diperiksa wajib:
(1) Memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan,
dokumen yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang
berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha,
pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak;
(2) Memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang
dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran
pemeriksaan; dan/atau

46
 (3) Memberikan keterangan lain yang diperlukan baik secara tertulis
dan/atau lisan, misalnya surat pernyataan tidak diaudit oleh Kantor
Akuntan Publik, keterangan bahwa fotokopi dokumen yang
dipinjamkan sesuai dengan aslinya, surat pernyataan tentang
kepemilikan harta, surat pernyataan tentang perkiraan biaya hidup,
wawancara tentang proses pembukuan Wajib Pajak, wawancara
tentang proses produksi Wajib Pajak, wawancara dengan
manajemen tentang transaksi-transaksi yang bersifat khusus.
f) Buku, catatan, dokumen, data, informasi, dan keterangan lain yang
diminta oleh Pemeriksa dalam rangka pemeriksaan wajib dipenuhi
oleh Wajib Pajak paling lama satu bulan sejak permintaan
disampaikan.
Terhadap Wajib Pajak badan yang pernyataan pendaftaran emisi
sahamnya telah dinyatakan efektif oleh badan pengawas pasar modal dan
menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan dilampiri Laporan Keuangan
yang telah diaudit oleh Akuntan Publik dengan pendapat Wajar Tanpa
Pengecualian, di mana Surat Pemberitahuan Wajib Pajak menyatakan lebih
bayar atau terpilih untuk diperiksa berdasarkan analisis risiko, dapat
dilakukan pemeriksaan melalui Pemeriksaan Kantor.
3) Penyidikan
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian
tindakan yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan
bukti yang dengan bukti tersebut membuat terang tindak pidana di bidang
perpajakan yang terjadi serta menemukan tersangkanya. Penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan hanya dapat dilakukan oleh Pejabat Pegawai
Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat jenderal Pajak yang diberi
wewenang khusus sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan.
Wewenang penyidik tersebut adalah:
a) Menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau
laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar
keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;

47
 b) Meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang
pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
c) Meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
d) Memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak
pidana di bidang perpajakan;
e) Melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti
pembukuan, pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan
terhadap bahan bukti tersebut;
f) Meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan;
g) Menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan
ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan
memeriksa identitas orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa;
h) Memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang
perpajakan;
i) Memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai
tersangka atau saksi;
j) Menghentikan penyidikan; dan/atau
k) Melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan.
Tindak pidana di bidang perpajakan dapat berupa kealpaan atau
kesengajaan yang dilakukan oleh Wajib Pajak. Kealpaan adalah Wajib
Pajak alpa tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT tapi isinya
tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya
tidak benar, sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
Kealpaan dapat diartikan tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati, atau kurang
mengindahkan kewajibannya. Berikut kriteria kesengajaan tersebut:

48
 a) Tidak mendaftarkan duri, atau penyalahgunaan NPWP atau NPPKP;
b) Tidak menyampaikan SPT;
c) Menyampaikan SPT dan atau keterangan yang isinya tidak benar atau
tidak lengkap;
d) Menolak untuk dilakukan pemeriksaan;
e) Memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang
palsu;
f) Tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen
lainnya; atau
g) Tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut sehingga
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.

t. Ketentuan Bagi Petugas Pajak

Ketentuan perpajakan yang berkaitan dengan pegawai pajak diatur
sebagai berikut:
1) Pegawai pajak yang karena kelalaiannya atau dengan sengaja menghitung
atau menetapkan pajak tidak sesuai dengan ketentuan undang-undang
perpajakan dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan.
2) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya dengan sengaja bertindak
di luar kewenangannya yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan dapat diadukan ke unit internal Departemen
Keuangan yang berwenang melakukan investigasi, dan apabila terbukti
melakukannya dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan.
3) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya terbukti melakukan
pemerasan dan pengancaman kepada Wajib Pajak agar menguntungkan
diri sendiri secara melawan hukum diancam dengan pidana sebagaimana
mana dimaksud dalam Pasal 368 Kitab Undang-Undang Hukum Pidana.

49
 4) Pegawai pajak yang dengan maksud menguntungkan diri sendiri secara
melawan hukum dengan menyalahgunakan kekuasaannya memaksa
seseorang untuk memberikan sesuatu, untuk membayar atau menerima
pembayaran, atau untuk mengerjakan sesuatu bagi dirinya sendiri
diancam dengan pidana sebagaimanaa dimaksud dalam Pasal 12 UU
No.31 Tahun 1999 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi dan
perubahannya.
5) Pegawai pajak tidak dapat dituntut, baimk secara perdata maupun pidana,
apabila dalam melaksanakan tugas didasarkan pada itikad baik dan sesuai
dengan peraturan perundang-undangan perpajakan.

u. Sanksi Pajak
1) Sanksi Administrasi
Sanksi administrasi sehubungan dengan surat ketetapan pajak dan
surat tagihan pajak berdasarkan UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan diuraikan dalam tabel berikut:
Berkaitan dengan Denda
No Pasal Masalah Sanksi
1. 7 ayat (1) SPT tidak disampaikan dalam
jangka waktu yang telah
ditetapkan: a. Rp 500.000
a. SPT Masa PPN b. Rp. 100.000
b. SPT Masa lainnya c. Rp1.000.000
c. SPT Tahunan PPh WP d. Rp 100.000
Badan
d. SPT Tahunan PPh WP
Orang Pribadi

2. 8 ayat (3) Pembetulan sendiri dan belum 150% dari jumlah

disidik pajak yang kurang
dibayar

3. 14 ayat (4) a. Pengusaha dikukuhkan 2% dari Dasar

sebagai PKP, tidak Pengenaan Pajak
membuat faktur pajak
b. Pengusaha dikukuhkan
sebagai PKP, tidak

50
 mengisi faktur pajak
secara lengkap
c. PKP melaporkan faktur
pajak tidak sesuai masa
penerbitan faktur pajak
4. 14 ayat (5) PKP gagal berproduksi telah 2% dari Dasar
diberikan pengembalian Pajak Pengenaan Pajak
Masukan
5. 25 ayat (9) Keberatan ditolak atau 50% dari jumlah
dikabulkan sebagian pajak berdasarkan
keputusan keberatan
dikurangi dengan
pajak yang telah
dibayar sebelum
mengajukan
keberatan
6. 27 ayat Permohonan banding ditolak 100% dari jumlah
(5d) atau dikabulkan sebagian pajak berdasarkan
Putusan Banding
dikurangi pajak yang
telah dibayar sebelum
mengajukan
keberatan

Berkaitan dengan Bunga

No Pasal Masalah Sanksi
1. 8 ayat (2) Pembetulan SPT 2% per bulan dari jumlah pajak
Tahunan dalam 2 yang kurang dibayar, dihitung
tahun sejak jatuh tempo pembayaran
s.d. tanggal pembayaran
2. 8 ayat (2a) Pembetulan SPT 2% per bulan dari jumlah pajak
Masa dalam 2 yang kurang dibayar, dihitung
tahun sejak jatuh tempo pembayaran
s.d. tanggal pembayaran
3. 9 ayat (2a) Keterlambatan 2% per bulan dari jumlah pajak
pembayaran pajak terutang, dihitung mulai
masa tanggal jatuh tempo
pembayaran s.d. tanggal
pembayaran
4. 9 ayat (2b) Keterlambatan 2% per bulan dari jumlah pajak
pembayaran pajak terutang, dihitung mulai dari
tahunan berakhirnya batas waktu
penyampaian SPT Tahunan
s.d. tanggal pembayaran

51
 5. 13 ayat (2) SKPKB karena 2% per bulan dari jumlah
pajak yang terutang kurang dibayar, maksimal 24
kurang atau tidak bulan
dibayar, dan
penerbitan NPWP
dan pengukuhan
PKP secara jabatan
6. 13 ayat (5) SKPKB diterbitkan 48% dari jumlah pajak yang
setelah lewat waktu tidak atau kurang dibayar
5 tahun karena
adanya tindak
pidana
7. 14 ayat (3) a. PPh tahun 2% per bulan dari jumlah pajak
berjalan tidak/kurang dibayar,
tidak/kurang maksimal 24 bulan
bayar
b. SPT kurang
bayar
8. 15 ayat (4) SKPKBT 48% dari jumlah pajak yang
diterbitkan setelah tidak atau kurang dibayar
lewat waktu 5
tahun karena
adanya tindak
pidana
9. 19 ayat (1) SKPKB/T, SK 2% per bulan dari jumlah pajak
Pembetulan, SK yang tidak atau kurang
Keberatan, Putusan dibayar, dihitung dari tanggal
Banding yang jatuh tempo s.d. tanggal
menyebabkan pelunasan atau diterbitkannya
kurang bayar Surat Tagihan Paksa
terlambat dibayar
10. 19 ayat (2) Mengangsur atau 2% per bulan dari jumlah pajak
menunda yang masih harus dibayar,
pembayaran dihitung dari tanggal jatuh
tempo s.d. tanggal diterbitkan
STP
11. 19 ayat (3) Kekurangan pajak 2% per bulan dari kekurangan
akibat penundaan pembayaran pajak, dihitung
SPT dari batas akhir penyampaian
SPT s.d. tanggal dibayarnya
kekurangan tersebut

52
 Berkaitan dengan Kenaikan
No Pasal Masalah Sanksi
1. 8 ayat (5) Pengungkapan 50% dari pajak yang
ketidakbenaran pengisian kurang dibayar
SPT setelah lewat 2 tahun
sebelum terbitnya SKP
2. 13 ayat (3) a. SKPKB karena SPT tidak 50% dari PPh yang
disampaikan tidak/kurang dibayar
sebagaimanaa disebut dalam setahun
dalam surat teguran
100% dari PPh yang
tidak atau kurang
b. PPN/PPnBM tidak dipotong, tidak atau
seharusnya dikompensasi kurang dipungut,
atau tidak seharusnya tidak atau kurang
dikenai tarif 0% disetor, dan dipotong
c. Kewajiban pembukuan atau dipungut tetapi
dan pemeriksaan tidak tidak atau kurang
dipenuhi sehingga tidak disetor; atau 100%
dapat diketahui besarnya dari PPN dan PPnBM
pajak yang terutang yang tidak atau
kurang dibayar
3. 13 A Tidak menyampaikan SPT 200% dari jumlah
atau menyampaikan SPT pajak yang kurang
tetapi isinya tidak benar atau dibayar yang
tidak lengkap, atau ditetapkan melalui
melampirkan keterangan penerbitan SKPKB
yang isinya tidak benar, yang
dilakukan karena kealpaan
dan pertama kali
4. 15 ayat (2) Kekurangan pajak pada 100% dari jumlah
SKPKBT kekurangan pajak
5. 17C ayat SKPKB yang terbit 100% dari jumlah
(5) dilakukan pengembalian kekurangan
pendahuluan kelebihan pajak pembayaran pajak
bagi Wajib Pajak dengan
kriteria tertentu
6. 17D ayat SKPKB yang terbit setelah 100% dari jumlah
(5) dilakukan pengembalian kekurangan
pendahuluan kelebihan pajak pembayaran pajak
bagi Wajib Pajak dengan
persyaratan tertentu

53
 2) Sanksi Pidana
No Pasal Masalah Sanksi
1. 38 ayat Setiap orang yang karena Pidana kurungan
(1) alpanya: paling sedikit 3
a. Tidak menyampaikan Surat bulan atau paling
Pemberitahuan; atau lama 1 tahun atau
b. Menyampaikan Surat denda paling sedikit
Pemberitahuan tetapi isinya 1 kali jumlah pajak
tidak benar atau tidak terutang yang tidak
lengkap, atau melampirkan atau kurang dibayar
keterangan yang isinya tidak dan paling banyak 2
benar sehingga dapat kali jumlah pajak
menimbulkan kerugian pada terutang yang tidak
pendapatan negara dan atau kurang dibayar
perbuatan tersebut
merupakan perbuatan yang
pertama kali (yang telah
dikenai sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar
200% dari jumlah pajak yang
kurang atau tidak dibayar
yang ditetapkan melalui
penerbitan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar
2. 39 ayat Setiap orang dengan sengaja: Pidana penjara
(1) a. Tidak mendaftarkan diri paling singkat 6
untuk diberikan NPWP atau bulan dan paling
tidak melaporkan usahanya lama 6 tahun dan
untuk dikukuhkan sebagai denda paling sedikit
Pengusaha Kena Pajak; 2 kali jumlah pajak
b. Menyalahgunakan atau terutang yang tidak
menggunakan tanpa hak atau kurang dibayar
NPWP atau Pengukuhan dan paling banyak 4
Pengusaha Kena Pajak; kali jumlah pajak
c. Tidak menyampaikan Surat terutang yang tidak
Pemberitahuan; atau kurang dibayar
d. Menyampaikan Surat
Pemberitahuan dan/atau
keterangan yang isinya tidak
benar atau tidak lengkap;
e. Menolak untuk dilakukan
pemeriksaan sebagaimanaa
dimaksud dalam Pasal 29;
f. Memperlihatkan pembukuan,
pencatatan, atau dokumen

54
 lain yang palsu atau
dipalsukan seolah-olah benar,
atau tidak menggambarkan
keadaan yang sebenarnya;
g. Tidak menyelenggarakan
pembukuan atau pencatatan
di Indonesia, tidak
memperlihatkan atau tidak
meminjamkan buku, catatan,
atau dokumen lain;
h. Tidak menyimpan buku,
catatan, atau dokumen yang
menjadi dasar pembukuan
atau pencatatan dan dokumen
lain termasuk hasil
pengolahan data dari
pembukuan yang dikelola
secara elektronik atau
diselenggarakan secara
program aplikasi on-line di
Indonesia sebagaimanaa
dimaksud dalam Pasal 28
ayat (11); atau
i. Tidak menyetorkan pajak
yang telah dipotong atau
dipungut sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara.
3. 39 ayat Seorang melakukan lagi tindak Pidana pada no 1
(2) pidana di bidang perpajakan tersebut dapat
sebelum lewat 1 tahun, terhitung ditambahkan 1 kali
sejak selesainya menjalani menjadi 2 kali
pidana penjara yang dijatuhkan sanksi pidana
4. 39 ayat Setiap orang yang melakukan Pidana penjara
(3) percobaan untuk melakukan paling singkat 6
tindak pidana menyalahgunakan bulan dan paling
atau menggunakan tanpa hak lama 2 tahun dan
NPWP atau Pengukuhan denda paling sedikit
Pengusaha Kena Pajak, atau 2 kali jumlah
menyampaikan Surat restitusi yang
Pemberitahuan dan/atau dimohonkan
keterangan yang isinya tidak dan/atau
benar atau tidak lengkap, dalam kompensasi atau
rangka mengajukan permohonan pengkerditan yang
restitusi atau melakukan dilakukan dan
paling banyak 4

55
 kompensasi pajak atau kali jumlah restitusi
pengkreditan pajak yang dimohonkan
dan/atau
kompensasi atau
pengkreditan yang
dilakukan
5. 39A Setiap orang yang dengan Pidana penjara
sengaja: paling singkat 2
a. Menerbitkan dan/atau tahun dan paling
menggunakan faktur pajak, lama 6 tahun serta
bukti pemungutan pajak, denda paling sedikit
bukti pemotongan pajak, 2 kali jumlah pajak
dan/atau bukti setoran pajak dalam faktur pajak,
yang tidak berdasarkan bukti pemungutan
transaksi yang sebenarnya; pajak, bukti
atau pemotongan pajak,
b. Menerbitkan faktur pajak dan/atau bukti
tetapi belum dikukuhkan setoran pajak dan
sebagai Pengusaha Kena paling banyak 6
Pajak kali jumlah pajak
dalam faktur pajak,
bukti pemungutan
pajak, bukti
pemotongan pajak,
dan/atau bukti
setoran pajak
6. 41 ayat Pejabat yang karena kealpaannya Pidana kurungan
(1) tidak memenuhi kewajiban paling lama 1 tahun
merahasiakan segala sesuatu dan denda paling
yang diketahui atau banyak
diberitahukan kepadanya oleh Rp25.000.000
Wajib Pajak dalam rangka
jabatan atau pekerjaannya untuk
menjalankan ketentuan peraturan
perundangt-undangan
perpajakan, atas pengaduan
orang yang kerahasiaannya
dilanggar
7. 41 ayat Pejabat yang dengan sengaja Pidana penjara
(2) tidak memenuhi kewajiban paling lama 2 tahun
merahasiakan segala sesuatu dan denda paling
yang diketahui atau banyak
diberitahukan kepadanya oleh Rp50.000.000
Wajib Pajak dalam rangka
jabatan atau pekerjaannya untuk
menjalankan ketentuan peraturan

56
 perundang-undangan perpajakan,
atas pengaduan orang yang
kerahasiaannya dilanggar
8. 41A Setiap orang yang wajib Pidana kurungan
memberikan keterangan atau paling lama 1 tahun
bukti yang diminta oleh DIrektur dan denda paling
Jenderal Pajak pada saat banyak
melakukan pemeriksaan pajak, Rp25.000.000
penagihan pajak, atau
penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan, tetapi dengan
sengaja tidak memberi
keterangan atau bukti, atau
memberi keterangan atau bukti
yang tidak benar
9. 41B Setiap orang yang dengan Pidana penjara
sengaja menghalangi atau paling lama 3 tahun
mempersulit penyidikan tindak dan denda paling
pidana di bidang perpajakan banyak
Rp75.000.000
10. 41C ayat Setiap orang yang dengan Pidana kurungan
(1) sengaja tidak memenuhi paling lama 1 tahun
kewajiban merahasiakan segala atau denda paling
sesuatu yang diketahui atau banyak
diberitahukan kepadanya oleh Rp1.000.000.000
Wajib Pajak dalam rangka
jabatan atau pekerjaannya untuk
menjalankan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan
11. 41C ayat Setiap orang yang dengan Pidana kurungan
(2) sengaja menyebabkan tidak paling lama 10
terpenuhinya kewajibanm bulan atau denda
pejabat dan pihak lain dalam paling banyak
merahasiakan segala sesuatu Rp800.000.000
yang diketahui atau
diberitahukan kepadanya oleh
Wajib Pajak dalam rangka
jabatan atau pekerjaannya untuk
menjalankan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan
12. 41C ayat Setiap orang yang dengan Pidana kurungan
(3) sengaja tidak memberikan data paling lama 10
dan informasi yang diminta oleh bulan atau denda
Direktur Jenderal Pajak dalam paling banyak
menghimpun data dan informasi Rp800.000.000

57
 untuk kepentingan penerimaan
negara
13. 41C ayat Setiap orang yang dengan Pidana kurungan
(4) sengaja menyalahgunakan data paling lama 1 tahun
dan informasi perpajakan atau denda paling
sehingga menimbulkan kerugian banyak
bagi negara Rp500.000.000

5. Forum Diskusi
Materi bahan diskusi untuk KB2 PPh ini adalah sebagai berikut:
a. Forum Diskusi KB 1.1
Diskusikanlah sistem pajak yang ada di Indonesia.
b. Forum Diskusi KB 1.2
Dari semua sistem pajak yang berjalan di Indonesia tersebut, manakah yang
rawan penggelapan dan penghindaran pajak. Jelaskan jawaban Saudara/i.

C. Penutup
1. Rangkuman
Menurut UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan, Pajak adalah kontribusi kepada negara yang terutang orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara
bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Di samping pajak, ada pungutan
lain yang serupa dengan pajak, tetapi mempunyai perlakuan dan sifat yang
berbeda dengan pajak yang dilakukan oleh negara terhadap rakyatnya, yaitu:
bea meterai, bea masuk dan bea keluar, cukai, retribusi, iuran, dan pungutan.
Secara umum, pajak di Indonesia dibedakan menjadi dua yaitu Pajak Pusat dan
Pajak Daerah.
Sejak reformasi perpajakan tahun 1983, undang - undang yang mengatur
ketentuan material Pajak Penghasilan dipisahkan dari undang - undang yang
mengatur ketentuan formal. Hukum pajak material mengatur tentang subjek
pajak, objek pajak, dan tarif pajak sehingga bisa dihitung besarnya pajak

58
terutang. Sedangkan bagaimana tata cara agar pajak tersebut terealisasi
sehingga masuk ke kas negara diatur dalam hukum pajak formal.
Sistem, mekanisme, dan tata cara pelaksanaan hak dan kewajiban
perpajakan yang sederhana menjadi ciri dan corak dalam perubahan undang-
undang dengan tetap menganut sistem self-assessment. Peraturan perundang-
undangan perpajakan terus disempurnakan seiring dengan perkembangan
ekonomi, teknologi informasi, soial dan politik. Perubahan perundang-
undangan perpajakan, khususnya Undang-Undang tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan dimaksudkan untuk lebih memberikan keadilan,
meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak, meningkatkan kepastian dan
penegakan hukum, serta mengantisipasi kemajuan di bidang teknologi
informasi dan perubahan ketentuan material di bidang perpajakan.
Dalam pelaksanaan UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan sebagaimanaa telah diubah dengan UU No. 9 Tahun 1994,
dan UU No. 20 Tahun 2000 masih terdapat hal-hal yang belum tertampung
sehingga perlu adanya penyempurnaan sejalan dengan perkembangan sosial
ekonomi dan kebijaksanaan pemerintah. Penyempurnaan peraturan perundang-
undangan perpajakan tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
tersebut diatur dalalam UU No. 28 Tahun 2007.

2. Tes Formatif KB 1
1. Pungutan yang dikenakan atas barang-barang tertentu yang sudah
ditetapkan untuk masing-masing jenis barang tertentu adalah ... .
A. Retribusi
B. Iuran
C. Cukai
D. Bea masuk
E. Pajak
2. Contoh dari pajak langsung adalah … .
A. PPh
B. PPN

59
 C. PPnBM
D. Pajak hotel
E. PBB
3. Berikut yang termasuk Pajak Daerah Tingkat I (Propinsi) adalah … .
A. Pajak Reklame
B. Pajak Hotel
C. Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan
D. Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C
E. Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor
4. Tarif proporsional (sebanding) di Indonesia diterapkan pada … .
A. PPh Pasal 21
B. PPnBM
C. BPHTB
D. PPN
E. Bea meterai
5. Berikut ini adalah berakhirnya utang pajak, kecuali … .
A. Kompensasi
B. Pembagian
C. Wajib Pajak meninggal dunia
D. Kedaluwarsa
E. Pelunasan
6. Yang termasuk pajak yang berdasarkan pada objeknya tanpa
memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak adalah … .
A. PPN
B. PPh Pasal 21
C. PBB
D. BPHTB
E. Bea meterai
7. Utang pajak timbul karena dikeluarkannya surat ketetapan pajak oleh
fiskus merupakan ... .
A. Ajaran materiil

60
 B. Ajaran campuran
C. Ajaran ekonomi
D. Ajaran formil
E. Ajaran anggapan
8. Tarif berupa persentase tertentu yang sesemakin meningkat dengan
meningkatnya dasar pengenaan pajak dan kenaikan persentase tersebut
juga semakin meningkat disebut ... .
A. Tarif progresif – proporsional
B. Tarif Progresif – degresif
C. Tarif proporsional
D. Tarif tetap
E. Tarif progresif – progresif
9. Asas domisili diterapkan dalam ... .
A. UU Bea meterai
B. UU Pajak Penghasilan khususnya Wajib Pajak Dalam Negeri
C. UU Pajak Penghasilan khususnya Wajib Pajak Luar Negeri
D. UU Pajak Bumi dan Bangunan
E. UU Pajak Pertambahan Nilai
10. SPT Tahunan Wajib Pajak Orang Pribadi tidak disampaikan dalam jangka
waktu yang telah ditetapkan maka akan dikenakan denda denda sebesar
….
A. Rp100.000
B. Rp200.000
C. Rp500.000
D. Rp700.000
E. Rp1.000.000

61
 DAR2/Profesional/857/004/2019

PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI

MODUL 4
ADMINISTRASI PAJAK
KB 2 Pajak Penghasilan (PPh)

Nama Penulis:
Ponty SP Hutama, S.E., M.Si., Ak., CA.

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

2019

62
A. Pendahuluan
Salah satu ciri negara modern adalah bahwa sumber penerimaan negara
yang utama berasal dari sektor perpajakan. Bagi Indonesia beberapa jenis pajak
yang menjadi sumber penerimaan pemerintah pusat adalah Pajak Penghasilan
(PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah
(PPnBM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) sektor pertambangan, perkebunan, dan
perhutanan, Bea Meterai, serta Bea Masuk dan Cukai. Dalam hal ini, Kementerian
Keuangan melalui Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dan Direktorat Jenderal Bea dan
Cukai ditunjuk untuk mengadministrasikan pajak-pajak tersebut.
Kegiatan Belajar (KB) 2 Pajak Penghasilan ini disusun dalam rangka
mempersiapkan Mahasiswa pelatihan agar memahami Pajak Penghasilan. Modul
ini membahas tentang ketentuan material terkait Pajak Penghasilan (PPh), sehingga
materi yang dibahas meliputi subjek pajak, objek pajak, tarif pajak, penghitungan
pajak, sampai dengan pelaporan Pajak Penghasilan. Sedangkan ketentuan formal
terkait pajak penghasilan akan dibahas dalam pelajaran tersendiri, yaitu Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Pelatihan Profesi Guru (PPG) Dalam Jabatan ini memberikan bekal bagi
guru agar siap menjalankan tugas-tugas yang diberikan kepada mereka.
Penyelenggara pelatihan bertanggungjawab untuk menyelenggarakan administrasi
empat jenis pajak, yaitu Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN),
Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) sektor
pertambangan, perkebunan, dan perhutanan, dan Bea Meterai.
Oleh karena itu, mahasiswa harus memahami jenis-jenis pajak tersebut.
Pada Kegiatan Belajar (KB) 2 ini akan dibahas tentang ketentuan material terkait
Pajak Penghasilan, sehingga materi yang dibahas meliputi subjek pajak, objek
pajak, tarif pajak, penghitungan pajak, sampai dengan pelaporan Pajak Penghasilan.
Sedangkan ketentuan formal terkait pajak penghasilan sudah dibahas pada KB 1,
yaitu Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Agar mahasiswa berhasil menguasai materi-materi pajak di atas, ikutilah
petunjuk belajar berikut:

63
 1. Baca capaian/sub-capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
2. Baca materi kegiatan belajar dengan cermat.
3. Kerjakan latihan sesuai petunjuk/rambu-rambu yang diberikan. Jika tersedia
kunci latihan, janganlah melihat kunci sebelum mengerjakan latihan.
4. Baca rangkuman, kemudian kerjakan tes formatif secara jujur tanpa terlebih
dahulu melihat kunci.
5. Pajak selalu dan selalu berubah, baik dari aspek undang-undang dan peraturan
di bawahnya (Peraturan Menteri Keuangan, Peraturan Dirjen Pajak, dll).
Kadangkala dan bahkan tidak jarang, ketika buku/modul tentang pajak terbit,
seketika itu pula ada undang-undang atau peraturan yang berubah. Oleh sebab
itu, cara belajar pajak yang terbaik, disamping menggunakan buku atau modul,
Mahasiswa harus selalu mencari informasi terbaru secara mandiri dengan
menggunakan internet (misalnya dengan mesin cari, google search, selalu
kunjungi website resmi Direktorat Jenderal Pajak (DJP): www.pajak.go.id,
Badan Kebijakan Fiskal Kementerian Keuangan RI, ortax.org, dll). Selain
website, medsos juga penting untuk disimak, antara lain follow akun Instagram
(IG) ortax, ddtc, ddtcindonesia, ditjenpajakri, dan sebagainya.
6. Jika petunjuk di atas Anda ikuti dengan disiplin, Anda akan berhasil.
7. Selamat belajar.

B. Inti
1. Capaian Pembelajaran Mata Kegiatan
Mahasiswa menguasai teori dan aplikasi bidang studi akuntansi dan
keuangan yang mencakup konsep Pajak Penghasilan (PPh) sesuai dengan
peraturan perundang-undangan yang berlaku, yang meliputi subjek pajak, objek
pajak, tarif pajak, penghitungan pajak, dan pelaporan pajak.

2. Sub Capaian Pembelajaran Mata Kegiatan

Setelah mempelajari Kegiatan Belajar 2 tentang Pajak Penghasilan
(PPh) ini, mahasiswa diharapkan dapat:

64
 1. Menjelaskan karakteristik, ketentuan material, dan ketentuan formal
pajak penghasilan dengan baik;
2. Menjelaskan subjek pajak penghasilan dengan baik;
3. Menjelaskan objek pajak penghasilan dengan baik;
4. Menentukan biaya/pengeluaran yang boleh dikurangkan dan yang
tidak boleh dikurangkan dengan baik;
5. Menerapkan konsep harga perolehan dan pengalihan harta, dan
penilaian persediaan dengan baik;
6. Menerapkan konsep penyusutan dan amortisasi fiskal dengan baik;
7. Menerapkan konsep kompensasi kerugian dan penghasilan tidak kena
pajak (PTKP) dengan baik;
8. Menghitung, menyetorkan (Surat Setoran Pajak, SSP), dan melaporkan
(SPT Masa PPh dan SPT Tahunan PPh).
9. Menetapkan penghitungan pajak penghasilan terutang dengan baik;
10. Menetapkan konsep pelunasan pajak dalam tahun berjalan dan
perhitungan pajak pada akhir tahun dengan baik; dan pajak
penghasilan.
11. Membuat pelaporan pajak penghasilan dengan baik.

3. Pokok-Pokok Materi
1. Subjek pajak PPh dan Objek pajak PPh
2. Deductible dan non-deductible expenses (biaya yang boleh dikurangkan
dan tidak boleh dikurangkan dari laba) dan rekonsiliasi fiskal.
3. Penghasilan neto
4. Kompensasi kerugian dan PTKP
5. Penghasilan kena pajak
6. Tarif umum
7. Penghitungan dan pelunasan PPh dengan SSP
8. Pelaporan PPh dengan SPT.

65
 4. Uraian Materi
a. Karakteristik Pajak Penghasilan
Pemahaman atas karakteristik suatu jenis pajak berguna dalam
mendesain sistem perpajakan. Selain itu, pemahaman tentang karakteristik ini
juga membantu dalam menafsirkan ketentuan-ketentuan yang mengatur pajak
tersebut dan menentukan yurisdiksi negara mana yang berwenang memungut
pajak. Dalam hukum pajak, terdapat beberapa karakteristik utama dari pajak
penghasilan, yaitu pajak subjektif, pajak langsung, pajak pusat, sistem self-
assessment dan withholding, dan bersifat progresif.

Gambar 2.1. Karakteristik Pajak Penghasilan (PPh)

1) Pajak Subjektif
Salah satu karakteristik mendasar dari Pajak Penghasilan adalah bersifat
pajak subjektif. Dalam menentukan besarnya beban Pajak Penghasilan, keadaan
subjek pajak sangat diperhatikan. Hal ini erat kaitannya dengan teori gaya pikul,
yaitu pengenaan pajak tergantung pada besarnya kemampuan membayar dari
subjek pajak tersebut. Besarnya kemampuan membayar pajak tidak hanya
ditentukan oleh faktor penghasilan, tetapi juga dipengaruhi oleh faktor-faktor
lainnya, seperti jumlah tanggungan wajib pajak. Sebagai contoh, Ali dan Pak
Budi sama-sama memiliki penghasilan bruto Rp 10 juta per bulan. Namun,
karena Ali seorang bujangan tanpa tanggungan, sedangkan Pak Budi status
menikah dan memiliki tiga tanggungan, keduanya memiliki kemampuan
membayar yang tidak sama sehingga besarnya pajak penghasilan yang dibayar
keduanya juga berbeda.

66
2) Pajak Langsung
Secara ekonomis, beban pajak langsung tidak dapat dialihkan,
sedangkan beban pajak tidak langsung dapat dialihkan kepada pihak lain.
Namun, seiring dengan perkembangan sistem perpajakan, ternyata beban pajak
langsung pun bisa dialihkan. Sebagai contoh Pajak Penghasilan Pasal 21 yang
ditanggung oleh pemberi kerja. Dalam hal ini beban pajak dialihkan dari
karyawan kepada pemberi kerja. Secara administratif, pada pajak langsung
umumnya wajib pajak menghitung, memperhitungkan, membayar, dan
melaporkan pajak terutangnya sendiri. Sedangkan pada pajak tidak langsung,
pihak yang menanggung beban pajak dan pihak yang bertanggung jawab
menghitung, membayar, dan melaporkan pajak terutang berada pihak yang
berbeda. Sebagai contoh pada Pajak Pertambahan Nilai, yang menanggung
beban pajak adalah konsumen akhir sedangkan pihak yang bertanggung jawab
secara administratif adalah penjual (Pengusaha Kena Pajak).
3) Pajak Pusat
Lembaga pemerintah yang bertanggung jawab untuk
mengadministrasikan Pajak Penghasilan adalah Kementerian Keuangan melalui
Direktorat Jenderal Pajak. Walaupun demikian, tidak semua penerimaan Pajak
Penghasilan masuk ke Pajak Langsung Anggaran Penerimaan dan Belanja
Negara (APBN). Sebagian dari penerimaan Pajak Penghasilan yang berasal dari
wajib pajak orang pribadi masuk ke Anggaran Penerimaan dan Belanja Daerah
(APBD) melalui mekanisme bagi hasil.
4) Sistem Self-assessment dan Withholding
Pemungutan Pajak Penghasilan menggunakan sistem self-assessment
dan sistem withholding. Dalam sistem self-assessment, wajib pajak wajib
menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan pajaknya sendiri,
tidak perlu menunggu ketetapan pajak dari fiskus. Pelaporan Pajak Penghasilan
pada akhir tahun dilakukan dengan menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT)
Tahunan Pajak Penghasilan.
Selain menggunakan sistem self-assessment, pemungutan Pajak
Penghasilan juga menggunakan sistem withholding. Pada sistem withholding,

67
 undang-undang mewajibkan pihak ketiga untuk memotong/memungut Pajak
Penghasilan atas penghasilan yang diterima/diperoleh oleh wajib pajak. Sebagai
contoh, PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, dan PPh Pasal 26.
5) Bersifat Progresif
Dilihat dari beban pajak yang ditanggung oleh wajib pajak, semakin
besar penghasilan wajib pajak akan dikenakan Pajak Penghasilan yang semakin
besar pula. Tarif umum Pajak Penghasilan bagi wajib pajak badan
menggunakan tarif proporsional, sedangkan bagi wajib pajak orang pribadi
berlaku tarif progresif. Kedua jenis tarif tersebut menghasilkan jumlah pajak
terutang yang semakin besar jika penghasilan yang diterima atau diperoleh
wajib pajak semakin besar. Hal ini sejalan dengan teori gaya pikul, dimana
wajib pajak yang memiliki penghasilan lebih besar memiliki kemampuan
membayar pajak yang lebih besar pula.

b. PPh Pasal 21
Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 adalah Pajak penghasilan yang
dipungut sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan yang dilakukan oleh
Wajib Pajak Orang Pribadi dengan nama dan dalam bentuk apapun yang
diterima atau diperoleh wajib orang pribadi dalam negeri. Pembayaran PPh ini
dilakukan dalam tahun berjalan melalui pemotongan oleh pihak-pihak tertentu.
Jumlah pajak yang telah dipotong dan disetorkan dengan benar oleh wajib pajak
untuk dijadikan kredit pajak atas PPh yang terutang pada akhir tahun.
1) Pemotong PPh Pasal 21
Pemotong PPh Pasal 21 adalah Wajib Pajak orang pribadi atau badan
termasuk Bentuk Usaha Tetap (BUT) yang mempunyai kewajiban melakukan
pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan
kegiatan. Pemotong PPh Pasal 21 sesuai dengan Peraturan Dirjen Pajak Nomor
PER-16/PJ/2016 sebagai berikut:
a) Pemberi kerja
b) Bendahara atau pemegang kas pemerintah

68
c) Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-
badan lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau
jaminan hari tua
d) Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta
badan yang melakukan pembayaran sehubungan dengan penyerahan jasa
e) Penyelenggara kegiatan
Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban
untuk melakukan pemotongan pajak adalah:
a) Kantor perwakilan negara asing
b) Organisasi internasional
c) Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas yang semata-mata mempekerjakan orang pribadi untuk
melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
2) Penerima Penghasilan (Wajib Pajak PPh Pasal 21)
Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah orang pribadi
dengan status subjek pajak dalam negeri yang menerima atau memperoleh
penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan, termasuk
penerima pensiun. Wajib Pajak PPh Pasal 21 adalah:
a) Pegawai
Pegawai merupakan orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja,
berdasarkan perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis atau tidak
tertulis untuk melaksanakan suatu pekerjaan dalam jabatan atau kegiatan
tertentu dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan berdasarkan periode
tertentu, penyelesaian pekerjaan, atau ketentuan lain yang ditetapkan
pemberi kerja. Pegawai tetap adalah pegawai yang menerima atau
memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk
anggota dewan komisaris dan anggota dewan pengawas serta pegawai yang
bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu yang
menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara
teratur.

69
 Pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas adalah pegawai yang hanya
menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja
berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang
dihasilkan, atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh
pemberi kerja.
b) Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan
hari tua atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya
c) Bukan pegawai adalah orang pribadi selain pegawai tetap dan pegawai tidak
tetap tenaga kerja lepas yang memperoleh penghasilan dengan nama dan
dalam bentuk apa pun sebagai imbalan yang dilakukan berdasarkan perintah
atau permintaan dari pemberi penghasilan. Termasuk bukan pegawai
adalah:
(1) Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri atas
pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan
aktuaris.
(2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film,
bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,
peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan
seniman lainnya.
(3) Olahragawan
(4) Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh dan moderator
(5) Pengarang, peneliti, penerjemah
(6) Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan
sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi,
dan sosial serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan
(7) Agen iklan
(8) Pengawas atau pengelola proyek
(9) Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang
menjadi perantara
(10) Petugas penjaja barang dagangan
(11) Petugas dinas luar asuransi

70
 (12) Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan
kegiatan sejenis lainnya
d) Anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap
sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama
e) Mantan pegawai
f) Mahasiswa kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan
sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antar lain
meliputi:
(1) Mahasiswa perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan
olahraga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi, dan
perlombaan lainnya
(2) Mahasiswa dapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja
(3) Mahasiswa atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai
penyelenggara kegiatan tertentu
(4) Mahasiswa pendidikan dan pelatihan
(5) Mahasiswa kegiatan lainnya
3) Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 (Objek Pajak PPh Pasal 21)
Objek pajak berarti sasaran pengenaan pajak dan dasar untuk
menghitung pajak yang terutang. Objek PPh Pasal 21 meliputi:
a) Penghasilan yang diterima/diperoleh pegawai tetap, baik yang bersifat
teratur maupun tidak teratur
b) Penghasilan yang diterima/diperoleh penerima pensiun secara teratur
berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya
c) Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah
harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan, atau upah yang
dibayarkan secara bulanan
d) Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi,
fee, dan imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang
dilakukan

71
 e) Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang
representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan
nama dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apa pun
f) Penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari
tua, atau jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus, yang pembayarannya
melewati jangka waktu dua tahun sejak pegawai berhenti bekerja
g) Penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak tertaur
yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan
pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan
yang sama
h) Penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus, atau imbalan
lain yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan
pegawai
i) Penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun
yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan
j) Semua jenis penghasilan no 1-9 yang diterima dalam bentuk natura
dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang
diberikan oleh:
(1) Wajib Pajak yang dikenakan PPh yang bersifat final
(2) Wajib Pajak yang dikenakan PPh berdasarkan norma penghitungan
khusus (deemed profit)
4) Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 Final
PPh bersifat final, artinya seluruh pajak yang telah dipotong/dipungut
oleh pihak pemotong/pemungut dianggap final (telah selesai) tanpa harus
menunggu perhitungan dari pihak fiskus, atau dapat dikatakan bahwa pajak
yang telah dipotong atau dibayar dianggap telah selesai penghitungannya
walaupun surat ketetapan pajak belum ada. Dalam pengertian yang lebih
spesifik, pemungutan PPh bersifat final berarti jumlah pajak yang telah
dibayarkan dalam tahun berjalan melalui pemotongan (oleh pemberi kerja atau
pemotong yang lain) tidak dapat dikreditkan dari total PPh yang terutang pada

72
akhir suatu tahun saat mengisi Surat Pemberitahuan (SPT). Beberapa
penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 yang bersifat final adalah:
a) Penghasilan berupa uang pesangon yang dibayar sekaligus oleh dana
pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.
b) Penghasilan berupa uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan
hari tua, yang dibayarkan sekaligus oleh Badan Penyelenggaraan Pensiun
atau Badan Penyelenggara Jaminan Sosial Tenaga Kerja.
c) Penghasilan berupa honorarium, uang perangsang, uang sidang, uang hadir,
uang lembur, imbalan prestasi kerja, dan imbalan lain dengan nama apapun
yang diterima oleh pejabat negara, PNS, anggota TNI/POLRI yang sumber
dananya berasal dari keuangan negara atau keuangan daerah, kecuali yang
dibayarkan kepada PNS golongan II/d ke bawah dan anggota TNI/POLRI
berpangkat Pembantu Letnan Satu ke bawah atau Ajun Inspektur Tingkat
Satu ke bawah.
5) Penghasilan yang tidak dipotong PPh Pasal 21 (Bukan Objek Pajak
PPh Pasal 21)
Pembayaran kepada orang pribadi Wajib Pajak Dalam Negeri yang tidak
dipotong PPh Pasal 21 adalah:
a) Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi
sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,
asuransi dwiguna dan asuransi beasiswa
b) Penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan dalam bentuk apapun
yang diberikan oleh wajib pajak atau pemerintah (termasuk PPh yang
ditanggung oleh pemberi kerja, maupun yang ditanggung oleh pemerintah),
kecuali penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara
teratur berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya
c) Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya
telah disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran
jaminan hari tua yang dibayar pemberi kerja
d) Zakat yang diterima orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga
amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, atau sumbangan

73
 keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di
Indonesia
e) Beasiswa yang diperoleh atau diterima oleh Warga Negara Indonesia dari
Wajib Pajak pemberi beasiswa
6) Menghitung PPh Pasal 21
PPh Pasal 21 yang dipotong oleh pemotong pajak secara umum
dirumuskan sebagai berikut:
PPh Pasal 21 = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

7) Tarif PPh Pasal 21

Beberapa tarif berikut ini digunakan sebagai dasar menghitung PPh
Pasal 21.
a) Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 dengan
ketentuan sebagai berikut:
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif
s.d Rp50.000.000 5%
Di atas Rp50.000.000 s.d Rp250.000.000 15%
Di atas Rp250.000.000 s.d Rp500.000.000 25%
Di atas Rp500.000.000 30%

b) Tarif khusus
(1) Tarif khusus berikut diterapkan atas penghasilan yang bersumber dari
APBN yang diterima oleh Pejabat PNS, anggota TNI/POLRI, dan
pensiunannya.
(a) Tarif 0% dari jumlah bruto honorarium atau imbalan bagi PNS
Golongan I dan II, Anggota TNI/POLRI Golongan Pangkat Perwira
Tamtama dan Bintara, dan pensiunannya.
(b)Tarif 5% dari jumlah bruto honorarium atau imbalan bagi PNS
Golongan III, Anggota TNI/POLRI Golongan Pangkat Perwira
Pertama, dan pensiunannya.

74
 (c) Tarif 15% dari jumlah bruto honorarium atau imbalan bagi PNS
Golongan IV, Anggota TNI/POLRI Golongan Pangkat Perwira
Menengah dan Tinggi, dan pensiunannya.
(2) Tarif khusus berikut diterapkan atas penghasilan berupa uang pensiun
yang diterima sekaligus.
(a) Tarif 0% dari penghasilan bruto sampai dengan Rp50.000.000.
(b)Tarif 5% dari penghasilan bruto di atas Rp50.000.000 sampai
dengan Rp100.000.000.
(c) Tarif 15% dari penghasilan bruto di atas Rp100.000.000 sampai
dengan Rp500.000.000.
(d)Tarif 25% dari penghasilan bruto di atas Rp500.000.000.
(3) Tarif khusus berikut diterapkan atas penghasilan berupa uang manfaat
pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua.
(a) Tarif 0% atas penghasilan bruto sampai dengan Rp50.000.000.
(b)Tarif 5% atas penghasilan bruto di atas Rp50.000.000.
(4) Tarif khusus 5% atas upah/uang saku harian, mingguan, borongan,
satuan yang diterima oleh tenaga kerja lepas yang mempunya total upah
sebulan kurang dari Rp10.200.000 (dibayarkan tidak secara bulanan).
8) Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21
Dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21 ditentukan sebagai
berikut.
a) Penghasilan Kena Pajak
b) Penghasilan bruto
c) Sebesar 50% dari penghasilan bruto
d) Sebesar 50% dari jumlah kumulatif penghasilan bruto
Besarnya tarif dan dasar pengenaan pajak ditentukan oleh kelompok
penerima penghasilan dan jenis penghasilan. Misalnya penghitungan PPh Pasal
21 atas penghasilan berupa gaji yang bersifat teratur yang diterima oleh pegawai
tetap berbeda dengan penghitungan PPh Pasal 21 atas imbalan atau honorarium
yang bersifat tidak teratur yang diterima oleh pegawai tetap. Penghasilan yang

75
 sama diterima oleh kelompok penerima yang berbeda, tarif dan dasar
pengenaannya bisa berbeda.
9) Tarif dan Penerapan PPh Pasal 21
a) Pegawai tetap, penerima pensiun bulanan, bukan pegawai yang memiliki
NPWP dan menerima penghasilan secara berkesinambungan dalam 1 (satu)
tahun dikenakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang PPh
dikalikan dengan Penghasilan Kena Pajak (PKP). PKP dihitung berdasarkan
sebagai berikut:
(1) Pegawai Tetap: Penghasilan bruto dikurangi biaya jabatan (5% dari
penghasilan bruto, maksimum Rp6.000.000 setahun atau Rp500.000
sebulan); dikurangi iuran pensiun, Iuran jaminan hari tua, dikurangi
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
(2) Penerima Pensiun Bulanan: Penghasilan bruto dikurangi biaya pensiun
(5% dari penghasilan bruto, maksimum Rp 2.400.000 setahun atau Rp
200.000 sebulan) dikurangi PTKP.
(3) Bukan Pegawai yang memiliki NPWP dan menerima penghasilan secara
berkesinambungan: 50% dari Penghasilan bruto dikurangi PTKP
perbulan.
b) Bukan Pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dikenakan
tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a dikalikan dengan 50% dari jumlah penghasilan
bruto untuk setiap pembayaran imbalan yang tidak berkesinambungan;
c) Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan dikenakan
tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a dikalikan dengan 50% dari jumlah penghasilan
bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah;
d) Pegawai harian, pegawai mingguan, pemagang, dan calon pegawai, serta
pegawai tidak tetap lainnya yang menerima upah harian, upah mingguan,
upah satuan, upah borongan dan uang saku harian yang besarnya melebihi
Rp450.000 sehari tetapi jumlah kumulatif sebulan tidak melebihi
Rp4.500.000, maka PPh Pasal 21 yang terutang dalam sehari adalah dengan
menerapkan tarif 5% dari upah sehari setelah dikurangi Rp450.000. Bila
upah kumulatif sebulan jumlahnya melebihi Rp4.500.000 tetapi tidak

76
 melebihi Rp10.200.000, maka besarnya PTKP yang dapat dikurangkan
untuk satu hari adalah sesuai dengan jumlah PTKP sebenarnya dari
penerima penghasilan yang bersangkutan dibagi 360 dan perhitungan PPh
Pasal 21 yang terutang sehari adalah dengan menerapkan tarif 5% dari upah
sehari dikurangi PTKP yang sebenarnya sehari.
e) Anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap
sebagai pegaai tetap pada perusahaan yang sama yang menerima
penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang tidak teratur dikenakan
tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh dari jumlah penghasilan bruto
kumulatif.
f) Mantan pegawai yang menerima penghasilan berupa jasa produksi, tantiem,
gratifikasi, bonus, atau imbalan lain dikenakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf
a UU PPh dari jumlah penghasilan bruto kumulatif.
g) Peserta program pensiun yang masih berstatus pegawai yang menerima
penghasilan dari penarikan dana pensiun yang telah disahkan oleh Menteri
Keuangan dikenakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh dari jumlah
penghasilan bruto kumulatif.
h) Bukan pegawai dengan ketentuan:
(1) Mempunyai NPWP
(2) Memperoleh penghasilan dari hubungan kerja dengan satu pemotong
PPH Pasal 21
(3) Tidak memperoleh penghasilan lainnya
Yang mempunyai penghasilan berupa imbalan jasa dalam bentuk
honorarium, fee, dan lainnya akan dikenakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a
UU PPh sebesar 50% dari penghasilan bruto dikurangi PTKP per bulan.
i) Bukan pegawai, tetapi tidak memenuhi ketentuan a, b, c pada nomor 8 yang
menerima penghasilan berupa imbalan jasa dalam bentuk honorarium, fee,
atau lainnya dikenakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh sebesar 50%
dari penghasilan bruto setiap kali pembayaran yang dikenakan tarif
berdasarkan jumlah kumulatif.

77
 j) Bukan pegawai yang menerima penghasilan dari imbalan yang berupa
honorarium, fee, atau imbalan lainnya yang tidak bersifat
berkesinambungan dikenakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh sebesar
50% dari penghasilan bruto per pembayaran (tidak kumulatif).
k) Peserta kegiatan yang menerima penghasilan berupa imbalan dalam bentuk
uang saku, uang rapat, honorarium, hadiah/penghargaan dikenakan tarif
Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh dari jumlah penghasilan bruto per
pembayaran dan tidak dipecah-pecah.
l) Besar PTKP sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan
No.101/PMK.010/2016 adalah:
Setahun Sebulan
Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000 Rp4.500.000
Tambahan untuk Wajib Pajak Rp4.500.000 Rp375.000
menikah
Tambahan setiap anggota *) Rp4.500.000 Rp375.000
keluarga paling banyak 3 orang
*) anggota keluarga adalah anggota keluarga sedarah dan semenda dalam satu garis keturunan
lurus, serta anak angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya.

m) Besarnya PTKP bagi karyawati berlaku ketentuan sebagai berikut:

(1) Bagi karyawati menikah, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri. Jika
karyawati yang berstatus menikah dapat menunjukkan keterangan
tertulis dari Pemerintah Daerah setempat, serendah-rendahnya
kecamatan, yang menyatakan bahwa suaminya tidak menerima atau
memperoleh penghasilan, besarnya PTKP adalah PTKP untuk dirinya
sendiri ditambah PTKP untuk status menikah dan PTKP untuk keluarga
yang menjadi tanggungan sepenuhnya
(2) Bagi karyawati tidak menikah, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri
ditambah PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya
n) Bagi Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP dikenakan tarif 20 % lebih
tinggi dari tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh.

78
 10) Tata Cara Penghitungan Pemotongan PPh Pasal 21
a) Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap yang bersifat
teratur
Penghitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai tetap atas penghasilan yang
bersifat tetap secara umum dapat dirumuskan sebagai berikut:
Penghasilan bruto:
1. Gaji sebulan Rpxxx
2. Tunjangan PPh Rpxxx
3. Tunjangan dan honorarium lainnya Rpxxx
4. Premi JKK, JK, JHT, JPK dibayar pemberi kerja Rpxxx
5. Premi asuransi yang dibayar pemberi kerja Rpxxx
6. Penerimaan dalam bentuk natura yang dikenakan pemotongan Rpxxx
PPh Pasal 21*)
7. Jumlah penghasilan broto (jumlah 1 s.d. 6) Rpxxx
Pengurangan:
8. Biaya jabatan (5% x penghasilan bruto, maksimal Rp500.000 Rpxxx
sebulan)
9. Iuran pensiun atau iuran THT/JHT (yang dibayar oleh penerima Rpxxx
penghasilan)
10. Jumlah pengurangan (jumlah 8 dan 9) (Rpxxx)
Penghitungan PPh Pasal 21:
11. Penghasilan neto sebulan (7 – 10) Rpxxx
12. Penghasilan neto setahun/disetahunkan (11 x 12 bulan) Rpxxx
13. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) Rpxxx
14. Penghasilan Kena Pajak setahun (12 – 13) Rpxxx
15. PPh Pasal 21 yang terutang (14 x tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Rpxxx
PPh pasal 21 yang dipotong sebulan (15 ÷ 12 bulan) Rpxxx
*) Natura dan/atau kenikmatan lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang diberikan oleh
bukan Wajib Pajak; Wajib Pajak yang dikenakan PPh yang bersifat final; atau Wajib Pajak yang
dikenakan PPh berdasarkan norma penghitungan khusus (deemed profit).

(1) Pegawai tetap dengan gaji bulanan

Contoh:
Irwinsyah bekerja pada PT. Anugrah dengan gaji sebulan Rp5.000.000 dan
membayar iuran pensiun sebesar Rp100.000. Irwinsyah berstatus menikah
dengan 1 orang anak.
Perhitungan PPh Pasal 21 adalah:

79
 Gaji sebulan Rp6.000.000
Pengurang:
1. Biaya jabatan Rp300.000 (5% dari bruto sebulan, maksimal Rp. 500.000)
2. Iuran pensiun Rp100.000 +
Rp400.000 –
Penghasilan neto sebulan Rp5.600.000

Penghasilan neto setahun: 12 x Rp5.600.000 Rp67.200.000

PTKP (K/1):
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000
 Tambahan WP menikah Rp4.500.000
 Tambahan tanggungan 1 Rp4.500.000 +
Rp63.000.000 –
Penghasilan Kena Pajak Rp4.200.000
PPh Pasal 21 setahun : 5% x Rp4.200.000* Rp210.000
PPh Pasal 21 sebulan : Rp210.000 ÷ 12 Rp14.000
*Tarif progresif Pasal 17 UU PPh, lapis pertama 5% (dibawah 50 juta)

(2) Pegawai tetap dengan gaji bulanan (wanita, suami berpenghasilan)

Contoh:
Ayu karyawati dengan status menikah dan mempunyai 3 orang anak bekerja
pada PT Jaya. Suami Ayu bekerja sebagai PNS di Dinas Pendidikan Kabupaten
Sleman. Ayu menerima gaji Rp3.000.000 sebulan. PT. Jaya mengikuti program
pensiun. Perusahaan membayar iuran pensiun kepada dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp40.000 sebulan.
Ayu juga membayar iuran pensiun sebesar Rp30.000 sebulan. Di samping itu,
perusahaan membayar iuran Jaminan Hari Tua karyawannya setiap bulannya
sebesar 3,70% dari gaji, sedangkan Ayu membayar iuran Jaminan Hari Tua
setiap bulan sebesar 2% dari gaji. PT. Jaya mengikuti program BPJS
Ketenagakerjaan. Premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan Jaminan Kematian
dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing sebesar 1% dan
0,30% dari gaji. Pada bulan Juli 2017, disamping menerima pembayaran gaji,
Ayu juga menerima uang lembur (overtime) sebesar Rp2.000.000.
Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Juli 2017 adalah:

80
Gaji sebulan Rp3.000.000
Lembur (overtime) Rp2.000.000
Premi Jaminan Kecelakaan Kerja: 1% x Rp 3.000.00 Rp 30.000
Premi Jaminan Kematian: 0,3% x Rp 3.000.000 Rp 9.000 +
Penghasilan bruto sebulan Rp5.039.000
Pengurang:
1. Biaya jabatan: 5% x Rp 5.039.000 Rp251.950
2. Iuran pensiun Rp. 30.000
3. Iuran Jaminan Hari Tua: 2% x Rp3.000.000 Rp. 60.000 +
Rp 341.950 –
Penghasilan neto sebulan Rp4.697.050
Penghasilan neto setahun: 12 x Rp4.697.050 Rp56.364.600
PTKP (TK/0)
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000 -
Penghasilan Kena Pajak setahun Rp2.364.600

PPh Pasal 21 setahun: 5% x Rp2.364.600 Rp118.230

PPh Pasal 21 sebulan: Rp118.230 ÷ 12. Rp9.852

11) Penghitung PPh Pasal 21 atas penghasilan tidak teratur

Penghasilan tidak teratur berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi,
tunjangan hari raya, bonus, premi, dan penghasilan sejenis lainnya yang sifatnya
tidak tetap dan pada umumnya diberikan sekali dalam setahun.
a) Hitungan 1. Menghitung PPh Pasal 21 setahun atas penghasilan teratur
(sebelum ditambah bonus/jasa produksi/tunjangan hari raya).
b) Hitungan 2. Menghitung PPh pasal 21 setahun atas penghasilan teratur
ditambah penghasilan tidak teratur.
c) Menghitung PPh atas penghasilan tidak teratur (bonus/jasa
produksi/tunjangan hari raya, dan lain sebagainya), sama dengan hitungan
2 dikurangi hitungan 1.
Contoh:
Faisal (status lajang) bekerja pada PT. Sejahtera dengan gaji Rp5.000.000
sebulan. Pada bulan Juli 2017 menerima bonus sebesar Rp8.000.000. Setiap
bulannya, Faisal membayar iuran pensiun ke Dana Pensiun yang pendiriannya
telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp50.000.

81
 Penghitungan PPh Pasal 21 atas Bonus:

(1) PPh Pasal 21 atas Gaji setahun

Gaji setahun (12 x Rp5.000.000) Rp60.000.000
Pengurang:
1. Biaya jabatan: 5% x Rp60.000.000 Rp3.000.000
2. Iuran pensiun: 12 x Rp50.000 Rp600.000 +
Rp3.600.000 –
Penghasilan neto setahun Rp56.400.000
PTKP (TK/0)
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000 –
Penghasilan Kena Pajak Rp2.400.000
PPh Pasal 21 atas gaji: 5% x Rp2.400.000 Rp120.000

(2) PPh Pasal 21 atas Gaji dan Bonus (penghasilan setahun)

Gaji setahun (12 x Rp5.000.000) Rp60.000.000
Bonus Rp8.000.000 +
Penghasilan bruto setahun Rp68.000.000
Pengurang:
1. Biaya jabatan: 5% x Rp68.000.000 Rp3.400.000
2. Iuran pensiun: 12 x Rp50.000 Rp600.000 +
Rp4.000.000 –
Penghasilan neto setahun Rp64.000.000
PTKP (TK/0)
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000 –
Penghasilan Kena Pajak Rp10.000.000
PPh Pasal 21 atas gaji dan bonus: 5% x Rp10.000.000 Rp500.000

(3) PPh Pasal 21 atas Bonus

PPh Pasal 21 atas bonus adalah: Rp500.000 – Rp120.000 Rp380.000

82
12) Pegawai pensiun atas uang pensiun yang dibayarkan secara berkala
(bulanan)
a) Penghitungan PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan yang diterima
pada tahun pertama pensiun, yaitu:
(1) Terlebih dahulu dihitung penghasilan neto sebulan yang diperoleh
dengan cara mengurangi penghasilan bruto dengan biaya pensiun,
kemudian dikalikan dengan banyaknya bulan sejak pegawai yang
bersangkutan menerima pensiun sampai dengan bulan Desember (biaya
pensiun sama dengan 5% dari uang pensiun dengan jumlah maksimal
Rp200.000 sebulan.
(2) Penghasilan neto pensiun pada poin 1 ditambah dengan penghasilan
neto dalam tahun yang bersangkutan yang diterima atau diperoleh dari
pemberi kerja sebelum pegawai yang bersangkutan pensiun sesuai
dengan yang tercantum dalam bukti pemotongan PPh Pasal 21 sebelum
pensiun.
(3) Untuk menghitung penghasilan kena pajak, jumlah penghasilan pada
poin 2 tersebut dikurangi dengan PTKP, dan selanjutnya dihitung PPh
Pasal 21 atas penghasilan kena pajak tersebut.
(4) PPh Pasal 21 atas uang pensiun dalam tahun yang bersangkutan dihitung
dengan cara mengurangi PPh Pasal 21 poin 3 dengan PPh Pasal 21 yang
terutang dari pemberi kerja sebelum pegawai yang bersangkutan
pensiun sesuai dengan yang tercantum dalam bukti pemotongan PPh
Pasal 21 sebelum pensiun.
(5) PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanannya sebesar PPh Pasal 21 seperti
dalam poin 4 dibagi dengan banyaknya bulan sebagaimana dimaksud
pada poin 1.
Contoh:
Suryaman berstatus menikah dengan 2 anak yang masih menjadi tanggungan.
Ia bekerja sebagai pegawai tetap pada PT. Mulya Jaya dengan gaji sebulan
Rp12.000.000. Suryaman setiap bulan membayar iuran pensiun sebesar
Rp150.000 ke Dana Pensiun Askrindo yang pendiriannya telah disahkan oleh

83
 Menteri Keuangan. Berdasarkan ketentuan yang berlaku di PT. Mulya Jaya
terhitung sejak 1 Juli 2016, Suryaman akan memasuki masa pensiun.
Penghitungan PPh Pasal 21 sebulan:
Gaji sebulan Rp12.000.000
Pengurang:
1. Biaya jabatan: 5% x Rp12.000.000
Maksimum dapat dikurangkan Rp500.000
2. Iuran pensiun Rp150.000 +
Rp650.000 –
Penghasilan neto sebulan Rp11.350.000
Penghasilan neto 6 bulan (masa kerja Jan-Juni 2016) Rp68.100.000
PTKP (K/2)
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000
 Tambahan WP menikah Rp4.500.000
 Tambahan tanggungan 2 Rp9.000.000+
Rp67.500.000 –
Penghasilan Kena Pajak Rp600.000
PPh Pasal 21 terutang: 5% x Rp600.000 Rp30.000
PPh Pasal 21 terutang sebulan: Rp30.000 ÷ 6 Rp5.000

Saat Suryaman berhenti bekerja dan memasuki masa pensiun maka pemberi kerja
memberikan bukti pemotongan PPh pasal 21 (Form 1721-A1) dengan data:
Gaji selama 6 bulan: 6 x Rp12.000.000 Rp72.000.000
Pengurang:
1. Biaya jabatan: 5% x Rp72.000.000 Rp3.600.000
2. Iuran pensiun: 6 x Rp150.000 Rp900.000 +
Rp4.500.000 –
Penghasilan neto selama 6 bulan Rp67.500.000
PTKP (K/2):
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000
 Tambahan WP menikah Rp4.500.000
 Tambahan tanggungan 2 Rp9.000.000 +
Rp67.500.000 –
Penghasilan Kena Pajak NIHIL
PPh pasal 21 terutang: NIHIL
PPh Pasal 21 telah dipotong (6 x Rp5.000) Rp30.000
PPh Pasal 21 (lebih) dipotong Rp30.000

84
 13) Penghitungan PPh Pasal 21 oleh Dana Pensiun yang membayarkan
uang pensiun bulanan
Untuk kemudahan dan kesederhanaan bagi pegawai pensiun jika yang
bersangkutan tidak mempunyai penghasilan selain dari satu pemberi kerja dan
uang pensiun, Dana Pensiun menghitung pemotongan PPh Pasal 21 atas uang
pensiun pada tahun pertama pegawai menerima uang pensiun dengan
berdasarkan pada gunggung penghasilan nero dari pemberi kerja sampai dengan
pensiun dan perkiraan uang pensiun yang akan diterima dalam tahun kalender
yang bersangkutan. Agar dana pensiun dapat melakukan pemotongan seperti itu
maka penerima pensiun harus segera menyerahkan bukti pemotongan PPh Pasal
21 (formulir 1721 A-1/1721 A-2) dari pemberi kerja sebelumnya.
Contoh:
Melanjutkan soal contoh di atas, Pada bulan Juli 2016, Suryaman memperoleh
uang pensiun dari Askrindo sebesar Rp4.000.000.
Perhitungan PPh Pasal 21 atas uang pensiun adalah:
Pensiun sebulan Rp 4.000.000
Pengurang:
Biaya pensiun: 5% x Rp4.000.000 Rp200.000 –
Penghasilan neto sebulan Rp 3.800.000
Penghasilan neto Juli-Desember 2016: 6 x Rp3.800.000 Rp22.800.000
Penghasilan neto dari PT. Mulya Jaya sesuai dengan
Bukti pemotongan PPh Pasal 21 Rp67.500.000 +
Jumlah penghasilan neto tahun 2016 Rp90.300.000
PTKP (K/2)
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000
 Tambahan WP menikah Rp4.500.000
 Tambahan tanggungan 2 anak Rp9.000.000 +
Rp67.500.000 –
Penghasilan Kena Pajak Rp22.800.000
PPh Pasal 21 terutang: 5% x Rp22.800.000 Rp1.140.000
PPh Pasal 21 terutang di PT. Mulya Jaya sesuai
Dengan bukti pemotongan PPh Pasal 21 (Form 1721 A-1) Rp30.000 –
PPh Pasal 21 terutang pada Dana Pensiun Askrindo
selama 6 bulan Rp1.110.000
PPh Pasal 21 atas uang pensiun yang harus dipotong setiap bulan:
Rp1.110.000 ÷ 6 Rp185.000

85
 Perhitungan kembali PPh Pasal 21 oleh Askrindo untuk dicantumkan dalam
Form 1721 A-1:
Pensiun selama 6 bulan: 6 x Rp4.000.000 Rp24.000.000
Pengurang:
Biaya pensiun: 5% x Rp24.000.000 Rp1.200.000 –
Penghasilan neto 6 bulan Rp22.800.000
Penghasilan neto dari PT. Mulya Jaya sesuai dengan
Bukti pemotongan PPh Pasal 21 Rp67.500.000 +
Jumlah penghasilan neto tahun 2016 Rp90.300.000
PTKP (K/2)
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000
 Tambahan WP menikah Rp4.500.000
 Tambahan tanggungan 2 anak Rp9.000.000 +
Rp67.500.000 –
Penghasilan Kena Pajak Rp22.800.000
PPh Pasal 21 terutang: 5% x Rp22.800.000 Rp1.140.000
PPh Pasal 21 terutang di PT Mulya Jaya sesuai dengan
Bukti pemotongan PPh Pasal 21 (Form 1721 A-1) Rp 30.000 –
PPh Pasal 21 terutang pada Dana Pensiun Askrindo
Selama 6 bulan Rp1.110.000
PPh Pasal 21 telah dipotong: 6 x Rp185.000 Rp1.110.000 –
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong NIHIL

14) Perhitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran uang pensiun secara

bulanan pada tahun kedua dan seterusnya, sebagai berikut:
a) Terlebih dahulu dihitung penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan
cara mengurangi penghasilan bruto dengan biaya pensiun.
b) Selanjutnya, PPh Pasal 21 dihitung dengan cara penghitungan untuk
pegawai tetap atas penghasilan teratur yang dipotong bulanan.
Contoh: sama dengan contoh sebelumnya

86
Pensiun sebulan Rp 4.000.000
Pengurang:
Biaya pensiun: 5% x Rp4.000.000 Rp 200.000 –
Penghasilan neto sebulan Rp 3.800.000
Penghasilan neto disetahunkan: 12 x Rp3.800.000 Rp45.000.000
PTKP (K/2)
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000
 Tambahan WP menikah Rp 4.500.000
 Tambahan tanggungan 2 anak Rp 9.000.000 +
Rp67.500.000 –
Penghasilan Kena Pajak NIHIL
Keterangan: Tidak dikenakan PPh Pasal 21

15) Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, pemagang, dan calon
pegawai menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah
borongan, dan uang saku harian
a) Jika upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian tidak
melebihi Rp450.000 dan jumlah kumulatif yang diterima/diperoleh dalam
satu bulan kalender yang bersangkutan tidak melebihi Rp4.500.000 maka
tidak ada PPh Pasal 21 yang terutang.
Contoh:
Mulyawan berstatus lajang, pada bulan Agustus 2017 bekerja sebagai buruh
pada PT. Sentosa. Dia bekerja selama 10 hari dan menerima upah harian
sebesar Rp340.000.
Mulyawan menerima upah sehari tidak lebih dari Rp450.000, dan upah
dalam Agustus 2017 sebesar 10 x Rp340.000 = Rp3.400.000 (tidak melebihi
Rp4.500.000). Jadi, Mulyawan tidak dikenakan PPh Pasal 21.
b) Jika upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian telah
melebihi Rp450.000 damn jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh
dalam satu bulan kalender yang bersangkutan tidak melebihi Rp4.500.000,
PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah:
PPh Pasal 21 sehari = Tarif 5% x Upah kena pajak sehari
Upah kena pajak sehari = Upah sehari – Rp450.000

87
 Contoh:
Fahmi berstatus menikah tetapi belum memiliki anak, tercatat sebagai karyawan
yang bekerja sebagai perakit televisi di sebuah perusahaan elektronik, PT.
Elektro Jaya. Upah yang dibayar untuknya dihitung berdasarkan jumlah
unit/satuan yang diselesaikannya sebesar Rp180.000 per unit. Upah tersebut
dibayarkan setiap minggu. Dalam waktu satu minggu (6 hari kerja), Fahmi
mampu merakit 20 unit komputer sehingga total upah yang diterimanya sebesar
Rp3.600.000.
Penghitungan PPh Pasal 21
Upah sehari (Rp3.600.000 ÷ 6) Rp600.000
Upah kena pajak sehari: Rp600.000 – Rp450.000 Rp150.000
PPh Pasal 21 sehari: 5% x Rp150.000 Rp 7.500
PPh Pasal 21 atas seluruh upah (seminggu atau 6 hari) Rp 45.000
Jika Fahmi tidak memiliki NPWP, maka PPh Pasal 21 yang dipotong baginya
menjadi 120% x Rp45.000 = Rp54.000

c) Jika jumlah upah yang diterima atau diperoleh dalam bulan yang
bersangkutan telah melebihi Rp4.500.000 tetapi tidak melebihi
Rp10.200.000 maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong dihitung sebagai
berikut:
PPh Pasal 21 sehari = Tarif 5% x Upah kena pajak sehari
Upah kena pajak sehari = Upah sehari –PTKP yang sebenarnya sehari
PTKP yang sebenarnya sehari = PTKP setahun ÷ 12

Contoh:
Priyono berstatus menikah dengan 1 anak, pada bulan September 2016
mengerjakan pembuatan taman sebuah rumah dengan upah borongan sebesar
Rp8.400.000. Upah borongan tersebut tidak termasuk material dan tanaman.
Pekerjaan borongan tersebut diselesaikan dalam waktu 20 hari.

88
 Perhitungan PPh Pasal 21:
Upah borongan sehari: Rp8.400.000 ÷ 20 Rp420.000
PTKP sehari: Rp63.000.000 ÷ 360 Rp175.000 –
Upah kena pajak sehari Rp245.000
PPh Pasal 21 sehari: 5% x Rp245.000 Rp 12.250
PPh Pasal 21 atas upah borongan: 20 x Rp12.250 Rp245.000

d) Jika jumlah upah yang diterima atau diperoleh dalam bulan yang
bersangkutan telah melebihi Rp10.200.000, PPh Pasal 21 yang harus
dipotong sebagai berikut.
PPh Pasal 21 sebulan = (Tarif Pasal 17* x PKP setahun) ÷ 12
PKP setahun = (Upah kumulatif sebulan x 12) – PTKP setahun
*) Tarif PPh Pasal 17 ayat (1) huruf a

Contoh:
Rohmad berstatus menikah dan tanpa tanggungan. Ia bekerja di perusahaan
elektronik dengan upah satuan. Pada September 2016, Rohmad bekerja selama
25 hari dan mengerjakan 70 unit dengan upah per unit Rp180.000.
Penghitungan PPh Pasal 21:
Upah bulan September 2016: 70 x Rp1805.000 Rp 12.600.000
Upah/penghasilan neto disetahunkan:12 x Rp12.600.000 Rp151.200.000
PTKP (K/0)
 Untuk diri Wajib Pajak Rp54.000.000
 Tambahan WP menikah Rp 4.500.000 +
Rp 58.500.000 –
Penghasilan Kena Pajak Rp 92.700.000
PPh Pasal 21 terutang setahun:
5% x Rp50.000.000 Rp2.500.000
15% x Rp42.700.000 Rp6.405.000 +
Rp8.905.000

PPh Pasal 21 dipotong bulan September 2016:

Rp8.905.000 ÷ 12 Rp742.083

89
 16) Mantan pegawai yang menerima jasa produksi, gratifikasi, dan bonus
atau imbalan lain yang tidak teratur.
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17 x Penghasilan bruto kumulatif

Contoh:
Endah bekerja pada PT. Mekar Sejahtera. Pada 1 Januari 2016 ia berhenti
bekerja pada perusahaan tersebut karena pensiun. Pada Maret 2016, Endah
menerima bonus tahun 2015 dari PT. Mekar Sejahtera sebesar Rp25.000.000.
Penghitungan PPh Pasal 21 yang dipotong:
5% x Rp25.000.000 Rp1.250.000

17) Bukan pegawai yang menerima imbalan bersifat berkesinambungan

a. Bukan pegawai yang telah memiliki NPWP dan hanya memperoleh
penghasilan dari sehubungan kerja dengan Pemotong PPh Pasal 21 serta
tidak memperoleh penghasilan lainnya.
PPh Pasal 21 sebulan = Tarif Pasal 17 x PKP
PKP = (50% x jumlah penghasilan bruto) - PTKP

Contoh:
Kharisma adalah petugas dinas luar asuransi dari PT. Manulife (bukan sebagai
pegawai perusahaan asuransi). Pada bulan Agustus 2016 penghasilan yang
diterima Kharisma adalah sebesar Rp58.000.000. Suami Kharisma telah
terdaftar sebagai Wajib Pajak dan mempunyai NPWP dan yang bersangkutan
bekerja pada PT. Kresna. Kharisma telah menyampaikan fotokopi NPWP
suami, fotokopi surat nikah, dan fotokopi kartu keluarga kepada pemotong
pajak. Kharisma hanya menerima penghasilan dari kegiatannya sebagai petugas
dinas luar asuransi dan telah menyampaikan surat pernyataan yang
menerangkan hal tersebut kepada PT. Manulife. Pada 2016, penghasilan yang
diterima oleh Kharisma sebagai petugas dinas luar asuransi dari PT. Manulife
sebagai berikut:

90
 Bulan Komisi Agen (Rupiah)
Januari 45.000.000
Februari 48.000.000
Maret 50.000.000
April 52.000.000
Mei 56.000.000
Juni 42.000.000
Juli 38.000.000
Agustus 42.000.000
September 50.000.000
Oktober 54.000.000
Nopember 46.000.000
Desember 58.000.000
Total 581.000.000

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari s.d Desember 2016 (dalam
rupiah) sebagai berikut:
PPh Pasal 21 Terutang
50% x
Penghasilan PKP Tarif
Bulan Penghasilan PTKP PKP
Bruto Kumulatif Pasal PKP PPh
Bruto
17
Januari 45.000.000 22.500.000 4.500.000 18.000.000 18.000.000 5% x 18.000.000 = 900.000
Februari 48.000.000 24.000.000 4.500.000 19.500.000 37.500.000 5% x 19.500.000 = 975.000
Maret 50.000.000 25.000.000 4.500.000 20.500.000 58.000.000 5% x 12.500.000 = 625.000
15% x 8.000.000 = 1.200.000
April 52.000.000 26.000.000 4.500.000 21.500.000 79.500.000 15% x 21.500.000 = 3.225.000
Mei 56.000.000 28.000.000 4.500.000 23.500.000 103.000.000 15% x 23.500.000 = 3.525.000
Juni 42.000.000 21.000.000 4.500.000 16.500.000 119.500.000 15% x 16.500.000 = 2.475.000
Juli 38.000.000 19.000.000 4.500.000 14.500.000 134.000.000 15% x 14.500.000 = 2.175.000
Agustus 42.000.000 21.000.000 4.500.000 16.500.000 150.500.000 15% x 16.500.000 = 2.475.000
September 50.000.000 25.000.000 4.500.000 20.500.000 171.000.000 15% x 20.500.000 = 3.075.000
Oktober 54.000.000 27.000.000 4.500.000 22.500.000 193.500.000 15% x 22.500.000 = 3.375.000
Nopember 46.000.000 23.000.000 4.500.000 18.500.000 212.000.000 15% x 18.500.000 = 2.775.000
Desember 58.000.000 29.000.000 4.500.000 24.500.000 236.500.000 15% x 24.500.000 = 3.675.000
581.000.000 30.475.000

91
 18) Bukan pegawai yang menerima imbalan tidak bersifat
berkesinambungan
PPh Pasal 21 sebulan = Tarif Pasal 17 x PKP
PKP = 50% x Penghasilan bruto

Contoh:
Dendy (status menikah tanpa tanggungan) melakukan jasa perbaikan komputer
kepada PT. Cahaya Abadi dengan fee Rp6.000.000.
Besarnya PPh Pasal 21 adalah:
5% x 50% x Rp6.000.000 Rp150.000

Jika Dendy tidak mempunyai NPWP, besarnya PPh Pasal 21 yang terutang
adalah sebesar:
120% x 5% x 50% x Rp6.000.000 Rp180.000

19) Peserta kegiatan yang menerima imbalan

PPh pasal 21 = Tarif Pasal 17 x Penghasilan bruto

Contoh:
Kevin adalah seorang atlet bulutangkis profesional Indonesia yang bertempat
tinggal di Jakarta. Ia menjuarai turnamen Indonesi Grand Prix Gold dan
memperoleh hadiah sebesar Rp200.000.000.
PPh Pasal 21 atas hadiah tersebut adalah:
5% x Rp 50.000.000 Rp 2.500.000
15%x Rp150.000.000 Rp22.500.000 +
Rp25.0000.000

92
 20) Pejabat PNS, anggota TNI/Polri, dan pensiunannya yang memperoleh
honorarium atau imbalan yang bersumber dari APBN/APBD yang
bersifat final.
Penerima PPh Pasal 21
PNS Golongan I dan II, anggota TNI/Polri golongan 0% x penghasilan
pangkat Perwira Tamtama dan Bintara dan pensiunannya bruto
PNS Golongan III, anggota TNI/Polri Pangkat Perwira 5% x penghasilan
Pertama dan pensiunannnya bruto
PNS Golongan IV, anggota TNI/Polri Pangkat Perwira 15% x
Menengah dan Tinggi dan Pensiunannya penghasilan bruto

Contoh:
Bendaharawan Dinas Pendidikan Kabupaten Sleman membayarkan honorarium
kepada Bayu (Ber-NPWP, Gol II) sebagai peserta Workshop sebesar
Rp500.000.
PPh Pasal 21 adalah:
5% x Rp300.000 Rp 0 (tidak dikenakan pajak)

21) Penerima uang pensiun, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua
atau jaminan hari tua sekaligus yang bersifat final
Jenis Penghasilan Jumlah Penghasilan PPh pasal 21
Uang pesangon Uang pesangon kurang dari 0% x Penghasilan
diterima sekaligus Rp50.000.000 bruto
Uang pesangon di atas 5% x Penghasilan
Rp50.000.000 s.d. Rp100.000.000 bruto
Uang pesangon di atas 15% x Penghasilan
Rp100.000.000 s.d. bruto
Rp500.000.000
Uang pesangon di atas 25% x Penghasilan
Rp500.000.000 bruto
Uang manfaat Uang manfaat pensiun, tunjangan 0% x Penghasilan
pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua s.d. bruto
hari tua atau Rp50.000.000

93
 jaminan hari tua Uang manfaat pensiun, tunjangan 5% x Penghasilan
diterima sekaligus hari tua atau jaminan hari tua di bruto
atas Rp50.000.000

Contoh:
Pada Mei 2016, PT. Artha Sejahtera membayar uang pesangon kepada pegawai
yang telah purna tugas Bapak Aziz (menikah dengan 2 tanggungan) sebesar
Rp176.000.000
PPh Pasal 21 atas uang pesangon Bapak Aziz:
0% x Rp50.000.000 Rp 0
5% x Rp50.000.000 Rp 2.500.000
15%x Rp76.000.000 Rp11.400.000 +
Rp13.900.000

22) Teknik Penghitungan Dan Pengisian SPT Masa PPh Pasal 21/26
Beberapa formulir yang digunakan dalam administrasi PPh Pasal 21
terdiri atas Bukti Pemotongan PPh Pasal 21/26, Daftar Bukti Pemotongan PPh
Pasal 21/26, SPT Masa PPh Pasal 21/26, Surat Setoran Pajak (SSP), dan lain-
lain.

23) Bentuk dan Isi SPT Tahunan PPh Pasal 21

Bentuk SPT Masa PPh Pasal 21 sesuai Peraturan Dirjen Pajak Nomor
PER-14/PJ/2013 dapat dilihat pada halaman selanjutnya. Pemotongan PPh
Pasal 21 dan/atau Pasal 26 wajib menggunakan SPT Masa PPh Pasal 21
dan/atau Pasal 26 dalam bentuk e-SPT dalam hal:
a) Melakukan pemotongan PPh pasal 21 terhadap pegawai tetap dan penerima
pensiun atau tunjangan hari tua/jaminan hari tua berkala dan/atau terhadap
PNS, anggota TNI/POLRI, pejabat negara dan pensiunannya yang
jumlahnya lebih dari 20 orang dalam satu masa pajak; dan/atau
b) Melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 24 selain
pemotongan PPh Pasal 21 pada angka 1 dengan jumlah bukti pemotongan
lebih dari 20 dokumen dalam satu masa pajak; dan/atau

94
c) Melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan bukti pemotongan
yang jumlahnya lebih dari 20 dokumen dalam satu masa pajak;
d) Melakukan penyetoran pajak dengan SSP dan/atau bukti Pbk yang
jumlahnya lebih dari 20 dokumen dalam satu masa pajak.
Pemotongan PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dapat menggunakan SPT
Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk formulir kertas atau e-SPT
dalam hal:
a) Melakukan pemotongan PPh Pasal 21 terhadap pegawai tetap dan penerima
pensiun arau tunjangan hari tua/jaminan hari tua berkala dan/atau terhadap
PNS, anggota TNI/POLRI, pejabat negara dan pensiunannya yang
jumlahnya tidak lebih dari 20 orang dalam satu masa pajak; dan/atau
b) Melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 24 selain
pemotongan PPh Pasal 21 pada angka 1 dengan jumlah bukti pemotongan
tidak lebih dari 20 dokumen dalam satu masa pajak; dan/atau
c) Melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan bukti pemotongan
yang jumlahnya tidak lebih dari 20 dokumen dalam satu masa pajak;
d) Melakukan penyetoran pajak dengan SSP dan/atau bukti Pbk yang
jumlahnya tidak lebih dari 20 dokumen dalam satu masa pajak.

24) Mekanisme Pemungutan PPh Pasal 21/26

Sebagaimana telah diuraikan dalam bagian sebelumnya bahwa PPh
Pasal 21 dibayarkan oleh Wajib Pajak melalui pemotongan oleh pihak lain,
yaitu pemberi kerja, yang selanjutnya disebut sebagai Pemotong Pajak.
Kewajiban Pemotong Pajak dalam menghitung, memotong, menyetor, dan
melaporkan PPh Pasal 21 adalah:
a) Pemotong Pajak, setelah memotong pajak, wajib menyetorkan pajak
tersebut je Bank Persepsi atau Kas Negara atau Kantor Pos dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) selambat-lambatnya pada tanggal
10 bulan takwin berikutnya.
Contoh: untuk masa Januari 2016, PPh Pasal 21 yang dipotong harus
disetorkan ke Kas Negara paling lambat tanggal 10 Februari 2016.

95
 b) Pemotong Pajak wajib melaporkan penyetoran tersebut ke Kantor
Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar dengan menggunakan Surat
Pemberitahuan (SPT) Masa selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan
takwin berikutnya.
Contoh: untuk masa Maret 2016, SPT Masa harus disampaikan paling
lambat pada 20 April 2016. SPT Masa dibuat rangkap dua, yaitu lembar
pertama untuk KPP dan lembar kedua untuk arsip Wajib Pajak.
c) Pemotong Pajak wajib memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21, baik
diminta maupun tidak, pada saat dilakukannya pemotongan pajak kepada
orang pribadi bukan sebagai pegawai tetap atau penerima pensiun atau
penerima tunjangan hari tua/jaminan hari tua secara berkala dan PNS,
anggota TNI/POLRI, pejabat negara dan pensiunannya. Bukti pemotongan
PPh Pasal 21 ada dua, yaitu Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (tidak final)
atau PPh Pasal 26 dan Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (final). Formulir
Bukti Pemotongan tersebut dibuat rangkap dua, yaitu lembar pertama untuk
penerima penghasilan dan lembar kedua pemotong.
d) Pemotong Pajak wajib memberikan Bukti Pemotongan PPh Pasal 21
tahunan kepada pegawai tetap atau penerima pensiun atau penerima
tunjangan hari tua/jaminan hari tua secara berkala dan PNS, anggota
TNI/POLRI, pejabat negara, dan pensiunannya dalam waktu dua bulan
setelah tahun takwin berakhir. Formulir Bukti Pemotongan tersebut dibuat
rangkap dua, yaitu lembar pertama untuk penerima penghasilan dan lembar
kedua pemotong. Formulir bukti pemotongan ini berupa Formulir 1721-A1
untuk pegawai tetap atau penerima pensiun atau tunjangan hari tua/jaminan
hari tua berkala dan Formulir 1721-A2 untuk PNS, anggota TNI/POLRI,
pejabat negara dan pensiunannya.
e) Pada masa pajak terakhir dalam suatu tahun pajak, Pemotong Pajak
berkewajiban menghitung kembali jumlah PPh Pasal 21 yang terutang atas
penghasilan pegawai tetap atau penerima pensiun atau penerima tunjangan
hari tua/jaminan hari tua secara berkala, dan PNS, anggota TNI/POLRI,
pejabat negara, dan pensiunannya. Di samping melaporkan atau

96
 menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 untuk satu masa pajak, pada masa
pajak terakhir (Desember), pemotong pajak juga menyampaikan daftar
bukti pemotongan PPh Pasal 21 (formulir 1721-I) bagi pegawai tetap atau
penerima pensiun atau penerima tunjangan hari tua/jaminan hari tua secara
berkala dan PNS, anggota TNI/POLRI, pejabat negara, dan pensiunannya
dalam satu tahun pajak.

c. PPh Pasal 22
1) Pemungut Pajak
Pasal 22 ayat (1) UU PPh menyatakan bahwa Menteri Keuangan dapat
menetapkan hal-hal berikut ini:
a) Bendahara pemerintah untuk memungut pajak sehubungan dengan
pembayaran atas penyerahan barang.
b) Badan-badan tertentu yang memungut pajak dari Wajib Pajak yang
melakukan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain.
c) Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas
pembelian barang yang tergolong sangat mewah.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No: 16/PMK.010/2016, berikut
ini daftar pemungut PPh Pasal 22.
a) Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai atas impor barang
dan ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral
bukan logam yang dilakukan oleh eksportir, kecuali yang dilakukan oleh
Wajib Pajak yang terikat dalam Perjanjian kerjasama pengusaha
pertambangan dan Kontrak Karya.
b) Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai
pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instansi atau
lembaga pemerintah, dan lembaga-lembaga negara lainnya atas
pembelian barang.
c) Bendahara pengeluaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan
mekanisme uang persediaan (UP).

97
 d) Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah
Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA)
atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan
mekanisme pembayaran langsung (LS).
e) Badan usaha tertentu, meliputi:
(1) Badan Usaha Milik Negara, yaitu badan usaha yang seluruh atau
sebagian modalnya dimiliki negara melalui penyertaan langsung dari
kekayaan negara yang dipisahkan;
(2) Badan Usaha Milik Negara yang dilakukan restrukturisasi oleh
Pemerintah setelah berlakunya pengalihan saham milik negara kepada
BUMN lainnya;
(3) Badan usaha tertentu yang dimiliki secara langsung oleh Badan Usaha
Milik Negara, meliputi PT. Pupuk Sriwidjaja Palembang, Petrokimia
Gresik, PT. Pupuk Kujang, PT Pupuk Kalimantan Timur, PT Krakatau
Steel, PT Tambang Timah, PT Bank Syariah Mandiri, dll;
Atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan
usahanya.
f) Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri
kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi atas penjualan
hasil produksi kepada distributor di dalam negeri.
g) Agen Tunggal Pemegang Merk (ATPM), Agen Pemegang Merk (APM),
dan importir umum kendaraan bermotor atas penjualan kendaraan
bermotor di dalam negeri oleh ATPM, APM, dan importir umum
kendaraan bermotor.
h) Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas atas penjualan hasil produksinya kepada distributor dalam negeri.
i) Industri atau eksportir yang bergerak dalam sector kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan atas pembelian bahan-
bahan untuk keperluan industri atau ekspornya.
j) Industri atau badan usaha yang melakukan pembelian komoditas tambang
batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan atau orang

98
 pribadi pemegang izin usaha pertambangan atas pembelian komoditas
tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan
atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan.
k) Badan usaha yang memproduksi emas batangan atas penjualan emas
batangan oleh produsen emas batangan.
l) Wajib Pajak badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong
sangat mewah.
Di bawah ini daftar yang tergolong sangat mewah berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan No.92/PMK.03/2019.
a) Pesawat terbang pribadi dan helikopter pribadi.
b) Kapal pesiar, yatch, dan sejenisnya.
c) Rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihannya
lebih dari Rp30.000.000.000 atau luas bangunan lebih dari 400 m2.
d) Apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau
pengalihannya lebih dari Rp30.000.000.000 atau luas bangunan lebih dari
150m2.
e) Kendaraan bermotor roda empat pengangkut orang kurang dari 10 orang
berupa sedan, jeep, sport utility vehicle (SUV), multi purpose vehicle
(MPV), minibus, dan sejenisnya, dengan harga jual lebih dari
Rp2.000.000.000 atau dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc.
f) Kendaraan bermotor roda dua atau roda tiga dengan harga jual lebih dari
Rp300.000.000 atau dengan kapasitas silinder lebih dari 250 cc.
2) Objek PPh Pasal 22
Objek (penghasilan yang dikenakan pajak) PPh Pasal 22 adalah suatu
kegiatan. Kegiatan yang dimaksud meliputi impor barang, ekspor barang
tertentu, penjualan barang tertentu, atau penjualan kepada pembeli tertentu.
Berikut kegiatan-kegiatan yang dikenakan PPh Pasal 22 (Objek PPPh Pasal 22):
a) Impor barang dan ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam,
dan mineral bukan logam yang dilakukan oleh eksportir, kecuali yang
dilakukan oleh Wajib Pajak yang terikat dalam Perjanjian kerjasama
pengusaha pertambangan dan Kontrak Karya.

99
 b) Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan oleh bendahara
pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut
pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga
pemerintah, dan lembaga-lembaga negara lainnya.
c) Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme
uang persedian (UP) oleh bendahara pengeluaran.
d) Pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan
dengan mekanisme pembayaran langsung (LS) oleh Kuasa Pengguna
Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang
diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA).
e) Pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk
keperluan kegiatan usaha oleh badan usaha tertentu, meliputi:
(1) Badan Usaha Milik Negara, yaitu badan usaha yang seluruh atau
sebagian modalnya dimiliki negara melalui penyertaan langsung dari
kekayaan negara yang dipisahkan;
(2) Badan Usaha Milik Negara yang dilakukan restrukturisasi oleh
Pemerintah setelah berlakunya pengalihan saham milik negara kepada
BUMN lainnya;
(3) Badan usaha tertentu yang dimiliki secara langsung oleh Badan Usaha
Milik Negara, meliputi PT. Pupuk Sriwidjaja Palembang, Petrokimia
Gresik, PT. Pupuk Kujang, PT Pupuk Kalimantan Timur, PT Krakatau
Steel, PT Tambang Timah, PT Bank Syariah Mandiri, dll.
f) Penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan
usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas,
industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi atas penjualan hasil
produksi kepada distributor di dalam negeri.
g) Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh ATPM, ATM, dan
importir umum kendaraan bermotor Agen Tunggal Pemegang Merk
(ATPM), Agen Pemegang Merk (APM), dan importir umum kendaraan
bermotor.

100
 h) Penjualan hasil produksinya kepada distributor dalam negeri oleh
produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas.
i) Pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspornya oleh
industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan.
j) Pembelian komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral
bukan logam, dari badan atau orang pribadi pemegang izin usaha
pertambangan atas pembelian komoditas tambang batubara, mineral
logam, dan mineral bukan logam, dari badan atau orang pribadi pemegang
izin usaha pertambangan.
k) Penjualan emas batangan oleh badan usaha yang memproduksi emas
batangan.
l) Penjualan barang yang tergolong mewah oleh Wajib Pajak badan yang
melakukan penjualan barang yang tergolong mewah.
3) Kegiatan yang tidak dikenakan PPh Pasal 22
Berikut kegiatan yang dikecualikan dari pengenaan PPh Pasal 22:
a) Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan.
b) Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau Pajak
Pertambahan Nilai, meliputi:
(1) Barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas
di Indonesia berdasarkan asas timbal balik;
(2) Barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya yang
bertugas di Indonesia yang diakui dan terdaftar dalam peraturan
Menteri keuangan yang mengatur tentang tata cara pemberian
pembebasan bea masuk dan cukai atas impor barang untuk keperluan
badan internasional beserta para pejabatnya yang bertugas di
Indonesia;
(3) Barang kiriman hadiah/hibah untuk keperluan ibadah umum, amal,
sosial, kebudayaan, atau untuk kepentingan penanggulangan bencana;

101
 (4) Barang untuk kepentingan museum, kebun binatang, konservasi alam,
dan tempat lain semacam itu yang terbuka untuk umum;
(5) Barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu
pengetahuan;
(6) Barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang
cacat lainnya;
(7) Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah;
(8) Barang pindahan;
(9) Barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas,
dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan
ketentuan perundang-undangan kepabeanan;
(10) Barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah
yang ditujukan untuk kepentingan umum;
(11) Persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku
cadang yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan
negara;
(12) Barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang
bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara;
(13) Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi
Nasional (PIN);
(14) Buku ilmu pengetahuan dan teknologi, buku pelajaran umum, kitab
suci, dan buku-buku pelajaran agama, dan buku ilmu pengetahuan
lainnya;
(15) Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, kapal
angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap
ikan, kapal tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan
pelayaran atau alat keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan
oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional atau Perusahaan
Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa
Kepelabuhanan Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa

102
 Angkutan Sungai, Danau dan Penyeberangan Nasional, sesuai dengan
kegiatan usahanya;
(16) Pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan
atau alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan
Angkutam Udara Niaga Nasional, dan suku cadang serta peralatan
untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh
pihak yang ditunjuk noleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga
Nasional yang digunakan dalam rangka pemberian jasa perawatan
atau reparasi pesawat udara kepada Perusahaan Angkutan Udara
Niaga Nasional;
(17) Kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh PT
Kereta Apiu Indonesia (Persero) dan komponen atau bahan yang
diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh PT Kereta Api Indonesia
(Persero), yang digunakan untuk pembuatan kereta api, suku cadang,
peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta prasarana yang
akan digunakan oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero);
(18) Peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Kementerian
Pertahanan atau TNI untuk penyediaan data batas dan foto udara
wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk mendukung
pertahanan nasional, yang diimpor oleh Kementerian Pertahanan, TNI
atau pihak lain yang ditunjuk oleh Kementerian Pertahanan atau TNI;
dan/atau
(19) Barang untuk kegiatan hulu minyak dan gas bumi yang importasinya
dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerjasama;
(20) Barang untuk kegiatan usaha panas bumi.
c) Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan
untuk diekspor kembali.
d) Impor kembali (re-import), yang meliputi barang-barang yang telah
diekspor kemudian diimpor kembali dengan kualitas yang sama atau

103
 barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan, pengerjaan,
dan pengujian yang memenuhi syarat yang ditentukan oleh Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai.
e) Pembayaran yang dilakukan oleh Pemungut Pajak berkenaan dengan hal-
hal berikut ini:
(1) Pembayaran yang dilakukan oleh Pemungut Pajak yang jumlahnya
paling banyak Rp2.000.000 dan bukan merupakan jumlah yang
dipecah-pecah. Pemungut Pajak ini meliputi Bendahara pemerintah
dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) pada Pemerintah Pusat atau
Pemerintah Daerah, instansi atau Lembaga pemerintah dan Lembaga-
lembaga negara lainnya, bendahara pengeluaran, Kuasa Pengguna
Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang
diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA).
(2) Pembayaran yang dilakukan oleh Pemungut Pajak yang jumlahnya
paling banyak Rp10.000.000 dan bukan merupakan jumlah yang
dipecah-pecah. Pemungut pajak ini meliputi badan usaha tertentu yang
terdiri atas BUMN dan badan-badan tertentu yang dimiliki oleh
BUMN.
(3) Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas,
pelumas, dan benda-benda pos, pemakaian listrik dan air.
(4) Pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/atau
produk sampingan dari kegiatan usaha hulu di bidang minyak dan gas
bumi yang dihasilkan di Indonesia dari sumber-sumber berikut ini.
(a) Kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi
berdasarkan kontrak kerjasama.
(b) Kantor pusat kontraktor yang melakukan eksplorasi dan
eksploitasi berdasarkan kontrak kerjasama.
(5) Pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil perusahaan
panas bumi dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha di bidang usaha
panas bumi berdasarkan kontrak kerjasama perusahaan sumber daya
panas bumi.

104
 (6) Pembayaran atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri
atau ekspor yang bergerak dalam sector kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan perikanan yang jumlahnya paling banyak
Rp20.000.000, tidak termasuk PPN dan bukan merupakan jumlah
yang dipecah-pecah.
(7) Pembelian batubara, minetral logham, dan mineral bukan logam dari
bahan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan yang
telah dipungut PPh Pasal 22 atas pembelian barang dan/.atau bahan-
bahan untuk keperluan kegiatan usaha oleh BUMN.
f) Impor emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang
perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor.
g) Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan
dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS).
h) Penjualan emas batangan oleh badan usaha yang memproduksi emas
batangan kepada Bank Indonesia.
i) Pembelian gabah dan/atau beras oleh bendahara pemerintah (Kuasa
Pengguna Anggaran, pejabat penerbit surat perintah membayar yang
diberi delegasi oleh KPA atau bendahara pengeluaran).
j) Pembelian gabah dan/atau beras oleh Perusahaan Umum Badan Urusan
Logistik (Perum BULOG).

4) Saat terutangnya PPh Pasal 22

Saat terutangnya PPh Pasal 22, dibedakan sebagai berikut:
No. Jenis Kegiatan Saat Terutang PPh Pasal 22
1. PPh Pasal 22 atas impor barang Terutang dan dilunasi bersamaan
dengan saat pembayaran Bea Masuk.
Jika pembayaran Bea Masuk ditunda
atau dibebaskan, PPh Pasal 22
terutang dan dilunasi pada saat
penyelesaian dokumen Impor Barang
(PIB)
2. PPh Pasal 22 atas pembelian Terutang dan dipungut pada saat
barang oleh Pemungut Pajak pada pembayaran

105
 nomor 2, 3, dan 4 (bendahara
pemerintah, KPA, bendahara
pengeluaran, pejabat penerbit
SPM), BUMN tertentu, dan bank-
bank BUMN
3. PPh Pasal 22 atas penjualan hasil Terutang dan dipungut pada saat
produksi industri semen, industri penjualan
kertas, industri baja, industri
otomotif, industri farmasi, dan
penjualan kendaraan bermotor
oleh ATPM, APM, dan
importirnya
4. PPh Pasal 22 atas penjualan Terutang dan dipungut pada saat
bahan bakar minyak, bahan bakar penerbitan Surat Perintah
gas, dan pelumas Pengeluaran Barang (delivery order)
5. PPh Pasal 22 atas pembelian Terutang dan dipungut pada saat
bahan-bahan dari pedagang pembelian
pengumpul

5) Tata Cara Pemungutan dan Penyetoran PPh Pasal 22

Pemungutan dan penyetoran PPh Pasal 22 dilakukan oleh dan dengan
cara tertentu berdasarkan transaksi atau kegiatan sebagai berikut:
No. Pemungutan Penyetoran
1. Pemungutan PPh Pasal 22 Dilaksanakan dengan cara penyetoran
atas impor barang oleh importir yang bersangkutan atau
Direktorat Jenderal Bea dan CUkai ke
kas negara melalui Kantor Pos, bank
Devisa, atau bank yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan. Penyetoran pajak
menggunakan surat setoran pajak yang
berlaku sebagai bukti pemungutan pajak
2. Pemungutan PPh Pasal 22 Wajib disetor oleh pemungut ke Kas
oleh Pemungut Pajak Negara melalui Kantor Pos, bank Devisa,
Bendahara Pemerintah, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri
Kuasa Pengguna Anggaran Keuangan menggunakan surat setoran
(KPA), Bendahara pajak yang telah diisi atas nama rekanan
Pengeluaran, Pejabat Penerbit serta ditandatangani oleh Pemungut
Surat Perintah Membayar atas Pajak. Surat setoran pajak berlaku
delegasi KPA sebagai bukti pemungutan pajak

106
3. Pemungutan PPh Pasal 22 Wajib disetor oleh pemungut ke Kas
oleh Pemungut Pajak: Negara melalui Kantor Pos, bank Devisa,
a. Badan Usaha Milik atau bank yang ditunjuk oleh Menteri
Negara tertentu (PT. Keuangan menggunakan surat setoran
Pertamina, PT. PLN, dan pajak.
lain-lain) dan bank-bank Pemungut pajak wajib menerbitkan bukti
BUMN; pemungutan pajak rangkap 3 (lembar
b. Badan usaha yang pertama untuk wajib pajak, lembar kedua
bergerak dalam industri untuk KPP sebagai lampiran SPT,
semen, kertas, otomotif, lembar ketiga sebagai arsip pemungut
baja, dan farmasi; yang bersangkutan)
c. Agen Tunggal Pemegang
Merek (ATPM), Agen
Pemegang Merek (APM),
dan importir umum
kendaraan bermotor;
d. Produsen atau importir
bahan bakar minyak,
bahan bakar gas, dan
pelumas;
e. Industri dan eksportir
yang bergerak di sektor
perkebunan. Pertanian,
peternakan, dan perikanan

6) Sifat Pemungutan
Pemungutan PPh Pasal 22 dapat bersifat final dan tidak final.
Pemungutan pajak bersifat final artinya pajak yang telah dibayar oleh Wajib
Pajak melalui pemungutan oleh pihak lain dalam tahun berjalan tersebut tidak
dapat dikreditkan pada total PPh yang terutang pada akhir suatu tahun saat
pengisian SPT Tahunan PPh. Sebaliknya, pemungutan pajak bersifat tidak final
berarti pajak yang sudah dipungut oleh pemungut atau dibayarkan dapat
dikreditkan/diperhitungkan sebagai pembayaran pajak penghasilan dalam tahun
berjalan oleh Wajib Pajak yang dipungut.
Berikut pajak penghasilan Pasal 22 yang pemungutanya bersifat tidak final:
a) Pemungutan PPh Pasal 22 atas impor barang.

107
 b) Pemungutan PPh Pasal 22 atas pembelian barang oleh pemungut pajak
meliputi bendahara pemerintah, KPA, bendahara pengeluaran, pejabat
penerbit SPM.
c) Pemungutan PPh Pasal 22 atas pembelian barang oleh pemungut pajak
meliputi BUMN tertentu (PT. Pertamina, PT. PLN, PT. Telkom, PT.
Perusahaan Gas Negara, PT. Pembangunan Perumahan, PT. Wijaya Karya,
PT. Adhi Karya, PT. Hutama Karya, PT. Krakatau Steel, PT. Garuda
Indonesia) dan bank-bank BUMN.
d) Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan hasil produksi oleh industri semen,
industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi.
e) Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan produsen atau importir bahan
bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas kepada selain penyalur/agen.
f) Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan kendaraan bermotor oleh ATPM,
APM, atau importir.
g) Pemungutan PPh Pasal 22 atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan
industri atau ekspor oleh industri atau eksportir dalam sektor kehutanan,
pertanian, perkebunan, peternakan, dan perikanan.

7) Menghitung PPh Pasal 22

PPh Pasal 22 dihitung dengan mengalikan tarif dan dasar pengenaan
pajak dalam PPh Pasal 22 meliputi nilai impor, nilai ekspor, dan harga beli atas
pembelian barang oleh instansi tertentu atau harga jual atas penjualan hasil
produksi oleh usaha bidang tertentu.

PPh Pasal 22 = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak

Tarif dasar pengenaan pajak PPh Pasal 22 dijelaskan dalam tabel berikut:
No. Objek Pajak (Kegiatan) Tarif Dasar Pengenaan PPh Pasal 22
1. Impor barang
a. Barang tertentu (Lamp 1 PMK 10% Nilai impor 10% x Nilai
No. 107 tahun 2015) impor
b. Barang tertentu lainnya 7,5% Nilai impor 7,5% x Nilai
(Lampiran II PMK No. 107 impor
tahun 2015)

108
No. Objek Pajak (Kegiatan) Tarif Dasar Pengenaan PPh Pasal 22
c. Selain huruf a dan b 2,5% Nilai impor 2,5% x Nilai
impor
d. Kedelai, gandum, tepung 0,5% Nilai impor 0,5% x Nilai
terigu impor
e. Selain huruf a, b, dan c, dan 7,5% Nilai impor 7,5% x Nilai
tidak mempunyai API impor
f. Barang tidak dikuasai 7,5% Harga jual lelang 7,5% x Nilai
impor
2. Ekspor komoditas tambang 1,5% Nilai ekspor 1,5% x Nilai
batubara, mineral logam, dan ekspor
mineral bukan logam yang
dilakukan oleh eksportir, kecuali
yang dilakukan oleh Wajib Pajak
yang terkait dalam perjanjian
kerjasama perusahaan
pertambangan dan Kontrak Karya
3. Pembelian barang oleh bendahara 1,5% Harga pembelian 1,5% x Harga
pemerintah dan KPA tidak termasuk PPN beli
4. Pembelian barang yang dilakukan 1,5% Harga pembelian 1,5% x Harga
dengan mekanisme uang tidak termasuk PPN beli
persediaan (UP) oleh bendahara
pengeluaran
5. Pembelian barang kepada pihak 1,5% Harga pembelian 1,5% x Harga
ketiga yang dilakukan dengan tidak termasuk PPN beli
mekanisme pembayaran langsung
(LS) oleh KPA atau pejabat SPM
6. Pembelian barang dan/atau bahan- 1,5% Harga pembelian 1,5% x Harga
bahan untuk keperluan kegiatan tidak termasuk PPN beli
usahanya oleh badan usaha
tertentu
7. Penjualan hasil produksi kepada
distributor di dalam negeri oleh
industri yang bersangkutan:
a. Penjualan semua jenis semen 0,25% Dasar Pengenaan 0,25% x DPP
PPN PPN
b. Penjualan kertas 0,1% Dasar Pengenaan 0,1% x DPP PPN
PPN
c. Penjualan baja 0,3% Dasar Pengenaan 0,3% x DPP PPN
PPN
d. Penjualan semua jenis 0,45% Dasar Pengenaan 0,45% x DPP
kendaraan bermotor beroda PPN PPN
dua atau lebih
e. Penjualan semua jenis obat 0,3% Dasar Pengenaan 0,3% x DPP PPN
PPN
8. Penjualan kendaraan bermotor di 0,45% Dasar Pengenaan 0,45% x DPP
dalam negeri oleh ATPM, APM, PPN PPN

109
 No. Objek Pajak (Kegiatan) Tarif Dasar Pengenaan PPh Pasal 22
dan importir umum kendaraan
bermotor
9. Penjualan hasil produksi kepada
distributor dalam negeri oleh
produsen atau improtirnya
a. Penjualan bahan bakar minyak 0,25% Penjualan tidak 0,25% x Nilai
kepada SPBU Pertamina termasuk PPN penjualan
b. Penjualan bahan bakar minyak 0,3% Penjualan tidak 0,3% x Nilai
kepada SPBU bukan termasuk PPN penjualan
Pertamina
c. Penjualan bahan bakar minyak 0,3% Penjualan tidak 0,3% x Nilai
selain a dan b di atas termasuk PPN penjualan
d. Penjualamn bahan bakar gas 0,3% Penjualan tidak 0,3% x Nilai
termasuk PPN penjualan
e. Penjualan pelumas 0,3% Penjualan tidak 0,3% x Nilai
termasuk PPN penjualan
10. Pembelian bahan-bahan untuk 0,25% Harga pembelian 0,25% x Nilai
keperluan industri atau ekspornya tidak termasuk PPN pembelian
oleh industri atau eksportirnya
11. Pembelian komoditas tambang 1,5% Harga pembelian 1,5% x Nilai
batubara, mineral logam, dan tidak termasuk PPN pembelian
mineral bukan logam dari badan
atau orang pribadi pemegang izin
usaha pertambangan oleh industri
atau badan usaha yang
melakukannya
12. Penjualan emas batangan oleh 0,45% Harga pembelian 0,45% x Nilai
produsen emas batangan termasuk tidak termasuk PPN pembelian
yang melalui oihak ketiga
13. Penjualan barang tergolong sangat 5% Harga pembelian 5% x Nilai
mewah oleh Wajib Pajak yang tidak termasuk PPN pembelian
melakukannya
Keterangan:
a) Nilai Impor: nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea
Masuk, yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea
Masuk dan pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan kepabeanan di bidang impor.
Cost merupakan harga faktur; insurance merupakan biaya asuransi antar-
daerah pabean; freight merupakan biaya angkut (pengapalan) antar daerah
pabean.

110
b) Nilai ekspor adalah nilai Free on board (FoB).
c) Dasar pengenaan pajak pertambahan nilai (DPP PPN): dapat berupa harga
pembelian atau harga penjualan, merupakan nilai atau harga tertentu yang
menjadi hak pengusaha kena pajak atau penjual.
Besarnya DPP PPN ditentukan sebagai berikut.
(1) Jika harga pembelian/penjualan tidak termasuk Pajak Pertambahan
Nilai dan/atau Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), besarnya
DPP PPN sama dengan harga pembelian/penjualan.
(2) Jika harga pembelian/penjualan termasuk Pajak Pertambahan Nilai,
besarnya DPP PPN sama dengan harga pembelian/penjualan dibagi 110.

DPP PPN = (100/110) x Harga pembelian/penjualan

Contoh: Jika diketahui nilai penyerahan barang/jasa kena pajak senilai Rp.
100.000.000 sudah termasuk PPN, maka nilai penyerahan barang/jasa kena
pajak belum termasuk PPN adalah:
100/110 x Rp. 100.000.000 = Rp. 90.909.091
(3) jika harga pembelian/penjualan termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah, besarnya DPP PPN sama dengan
harga pembelian/penjualan dibagi 110 ditambah tarif PPnBM.

DPP PPN = {100 ÷ (110 + tarif PPnBM)} x Harga pembelian/penjualan

Jika tarif PPnBM sebesar 20%,

DPP PPN = {100 ÷ (110 + 20)} x Harga pembelian/penjualan

DPP PPN = (100 ÷ 130) x Harga pembelian/penjualan

d) besarnya tarif pemungutan dinaikkan 100% apabila Wajib Pajak tidak

memiliki NOmor Pokok Wajib Pajak. Hal ini berlaku untuk pemungutan
PPh Pasal 22 yang bersifat tidak final.

111
 d. PPh Pasal 23
1) Objek PPh Pasal 23 terdiri dari:
a) Dividen.
b) Bunga
c) Royalti
d) Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain kepada Orang
Pribadi.
e) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta,
kecuali sewa tanah dan/atau bangunan.
f) Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa
konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong
PPh Pasal 21.
2) Dalam hal Anda membayarkan dividen kepada PT sebagai WPDN,
koperasi, BUMN, atau BUMD yang jumlah kepemilikan sahamnya
dibawah 25%, maka yang harus Anda lakukan adalah:
a) Melakukan Pemotongan PPh Pasal 23 sebesar 15% saat dividen
disediakan untuk dibayarkan dan membuat bukti potong PPh Pasal 23
melalui aplikasi e-spt PPh pasal 4 ayat (2).
b) Melakukan penyetoran PPh dengan terlebih dahulu membuat kode
billing (MAP 411124 dan KJS 101). Penyetoran dilakukan paling
lambat tanggal 10 bulan berikutnya.
c) Melakukan pelaporan PPh Pasal 4 ayat (2) dengan menggunakan
aplikasi e-spt pph melalui djponline.pajak.go.id atau ASP (Daftar
Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi) paling lama tanggal 20 bulan
berikutnya.
3) Dalam hal Anda melakukan peminjaman dana dan membayarkan
Bunga kepada pemilik dana, maka yang harus Anda lakukan adalah:
a) Melakukan Pemotongan PPh Pasal 23 sebesar 15% dari bruto nilai
bunga dan membuat bukti potong PPh Pasal 23 melalui aplikasi e-spt
PPh pasal 4 ayat (2)

112
 b) melakukan penyetoran PPh dengan terlebih dahulu membuat kode
billing (MAP 411124 dan KJS 102). Penyetoran dilakukan paling
lambat tanggal 10 bulan berikutnya.
c) melakukan pelaporan PPh Pasal 4 ayat (2) dengan menggunakan
aplikasi e-spt pph melalui djponline.pajak.go.id atau ASP (Daftar
Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi) paling lama tanggal 20 bulan
berikutnya.

4) Dalam hal Anda membayarkan royalti kepada pihak penerima royalti,

maka yang harus Anda lakukan adalah:
a) Melakukan Pemotongan PPh Pasal 23 sebesar 15% dari jumlah bruto
nilai royalti dan membuat bukti potong PPh Pasal 23 melalui aplikasi e-
spt PPh pasal 4 ayat (2)
b) melakukan penyetoran PPh dengan terlebih dahulu membuat kode
billing (MAP 411124 dan KJS 103). Penyetoran dilakukan paling
lambat tanggal 10 bulan berikutnya.
c) melakukan pelaporan PPh Pasal 4 ayat (2) dengan menggunakan
aplikasi e-spt pph melalui djponline.pajak.go.id atau ASP [Daftar
Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi] paling lama tanggal 20 bulan
berikutnya.
5) Dalam hal Anda menggunakan jasa dari WP badan, maka yang harus
Anda lakukan adalah:
a) Meneliti apakah jasa yang digunakan itu adalah termasuk jenis jasa yang
merupakan objek PPh Pasal 23 berdasarkan PMK-141/PMK.03/2015
b) Melakukan Pemotongan PPh Pasal 23 sebesar 2% dari jumlah bruto
nilai jasa dan membuat bukti potong PPh Pasal 23 melalui aplikasi e-spt
PPh pasal 4 ayat (2)
c) Melakukan penyetoran PPh dengan terlebih dahulu membuat kode
billing (MAP 411124 dan KJS 104). Penyetoran dilakukan paling
lambat tanggal 10 bulan berikutnya.

113
 d) Melakukan pelaporan PPh Pasal 4 ayat (2) dengan menggunakan
aplikasi e-spt pph melalui djponline.pajak.go.id atau ASP [Daftar
Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi] paling lama tanggal 20 bulan
berikutnya.
6) Dalam hal Anda menyewa harta selain tanah dan/atau bangunan,
maka yang harus Anda lakukan adalah:
a) Melakukan Pemotongan PPh Pasal 23 sebesar 2 % dari jumlah bruto
nilai sewa dan membuat bukti potong PPh Pasal 23 melalui aplikasi e-
spt PPh pasal 4 ayat (2)
b) Melakukan penyetoran PPh dengan terlebih dahulu membuat kode
billing (MAP 411124 dan KJS 100). Penyetoran dilakukan paling
lambat tanggal 10 bulan berikutnya.
c) Melakukan pelaporan PPh Pasal 4 ayat (2) dengan menggunakan
aplikasi e-spt pph melalui djponline.pajak.go.id atau ASP [Daftar
Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi] paling lama tanggal 20 bulan
berikutnya.

Tabel Tarif PPh Pasal 23

No Uraian
1 Dividen
(Termasuk pengertian dividen dengan nama
dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen
dari perusahaan asuransi kepada pemegang
polis)
Tidak termasuk Dividen yang dikenakan
pemotongan PPh Pasal 23 adalah:
 Sisa Hasil Usaha (SHU) koperasi yang
dibayarkan kepada anggota koperasi (karena
dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23
sesuai Pasal 23 ayat (4) huruf f UU 36 tahun
2008);
 bagian laba yang diterima oleh anggota dari
perseroan komanditer yang modalnya tidak
terbagi atas saham-saham, persekutuan,
perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk
pemegang unit penyertaan kontrak investasi
kolektif (KIK), (karena bukan merupakan
objek pajak sesuai Pasal 4 ayat (3) huruf i
Tarif x DPP
15% x jumlah bruto
Jika penerima penghasilan tidak
memiliki NPWP, maka tarif
pemotongan menjadi 100% lebih tinggi.
sejak 1 Januari 2009
Disetor dengan SSP paling lambat tgl
10 bulan berikutnya.
KAP: 411124
KJS: 101
Dilaporkan oleh Pemotong dengan
menggunakan SPT Masa PPh Pasal 23
paling lambat tgl 20 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir.

114
 UU 36 tahun 2008) dan karena dikecualikan
dari pemotongan PPh Pasal 23 sesuai Pasal
23 ayat (4) huruf e UU 36 tahun 2008);
 Dividen yang dibagikan kepada WP Orang
Pribadi, karena masuk PPh Pasal 4(2). ..
 Dividen yang diterima WP Badan Dalam
Negeri, koperasi, BUMN, BUMD, dengan
syarat:
o Dividen berasal dari cadangan laba
ditahan; dan
o Bagi penerima dividen, kepemilikan
saham pada badan yang memberikan
dividen paling rendah 25% dari jumlah
modal yang disetor.
o (karena bukan objek pajak, diatur di Pasal
4 ayat (3) huruf f UU PPh)
2 Bunga 15% x jumlah bruto
Tidak termasuk pengertian Bunga yang Jika penerima penghasilan tidak
dipotong PPh Pasal 23 adalah: memiliki NPWP, maka tarif
 Jika penghasilan dibayar/ terutang kepada pemotongan menjadi 100% lebih tinggi.
Bank (karena dikecualikan dari pemotongan sejak 1 Januari 2009
PPh Pasal 23 sesuai Pasal 23 ayat (4) huruf Disetor dengan SSP paling lambat tgl
a UU 36 tahun 2008); 10 bulan berikutnya.
 Jika penghasilan dibayar/ terutang kepada KAP: 411124
badan usaha atas jasa keuangan yang KJS: 102
berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/ Dilaporkan oleh Pemotong dengan
atau pembiayaan yang diatur dengan menggunakan SPT Masa PPh Pasal 23
Peraturan Menteri Keuangan (karena paling lambat tgl 20 bulan berikutnya
dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal setelah Masa Pajak berakhir.
23 sesuai Pasal 23 ayat (4) huruf h UU 36
tahun 2008); Diatur lebih lanjut dalam
PMK 251/PMK.03/2008.
 Bunga Deposito, Tabungan (yg didapatkan
dari Bank), dan Diskonto SBI, krn termasuk
pemotongan PPh Pasal 4(2);
 Bunga Obligasi, krn termasuk pemotongan
PPh Pasal 4(2);
 Bunga simpanan yang dibayarkan Koperasi
kepada anggota koperasi Orang Pribadi (WP
OP), karena termasuk pemotongan PPh
Pasal 4(2).
3 Royalti 15% x jumlah bruto
Jika penerima penghasilan tidak
memiliki NPWP, maka tarif
pemotongan menjadi 100% lebih tinggi.
sejak 1 Januari 2009
Disetor dengan SSP paling lambat tgl
10 bulan berikutnya.

115

4 Hadiah dan penghargaan selain yang telah
dipotong PPh Pasal 21 ayat (1) huruf e.
Tidak termasuk Hadiah dan Penghargaan yang
dipotong PPh Pasal 23 adalah:
 Hadiah atau penghargaan dan hadiah
sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan
kegiatan lainnya yang diterima oleh WP OP
Dalam Negeri (karena termasuk
pemotongan PPh Pasal 21); ..
 Hadiah Undian, karena termasuk
pemotongan PPh Pasal 4(2); ..
 Hadiah langsung dalam penjualan barang/
jasa sepanjang diberikan kepada semua
pembeli/ konsumen akhir tanpa diundi,
(karena bukan termasuk objek pajak); ..
5 Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta, kecuali yang telah
dikenakan PPh Pasal 4(2).
Tidak termasuk sewa dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta yang
dipotong PPh Pasal 23 adalah:
 sewa tanah dan/ atau bangunan karena
termasuk pemotongan PPh Pasal 4(2)...
 sewa yang dibayarkan atau terutang
sehubungan dengan sewa guna usaha
dengan hak opsi, karena dalam Pasal 23 ayat
(4) huruf b UU 36 tahun 2008 dikecualikan
dari pemotongan PPh Pasal 23.
6 Jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi,
jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang
telah dipotong PPh Pasal 21.
Untuk Jasa Konstruksi mulai dari 1 Januari
2008 pemotongan PPh Pasal 4(2)
116
KAP: 411124
KJS: 103
Dilaporkan oleh Pemotong dengan
menggunakan SPT Masa PPh Pasal 23
paling lambat tgl 20 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir.
15% x jumlah bruto
Jika penerima penghasilan tidak
memiliki NPWP, maka tarif
pemotongan menjadi 100% lebih tinggi.
sejak 1 Januari 2009
Disetor dengan SSP paling lambat tgl
10 bulan berikutnya.
KAP: 411124
KJS: 100
Dilaporkan oleh Pemotong dengan
menggunakan SPT Masa PPh Pasal 23
paling lambat tgl 20 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir.
2% x jumlah bruto
Jika penerima penghasilan tidak
memiliki NPWP, maka tarif
pemotongan menjadi 100% lebih tinggi.
sejak 1 Januari 2009
Disetor dengan SSP paling lambat tgl
10 bulan berikutnya.
KAP: 411124
KJS: 100
Dilaporkan oleh Pemotong dengan
menggunakan SPT Masa PPh Pasal 23
paling lambat tgl 20 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir.
2% x jumlah bruto
Jika penerima penghasilan tidak
memiliki NPWP, maka tarif
pemotongan menjadi 100% lebih tinggi.
sejak 1 Januari 2009
Disetor dengan SSP paling lambat tgl
10 bulan berikutnya.
KAP: 411124
KJS: 104
Dilaporkan oleh Pemotong dengan
menggunakan SPT Masa PPh Pasal 23
paling lambat tgl 20 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir.
e. PPh Pasal 24
Pada dasarnya Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas seluruh
penghasilan, termasuk penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar
negeri. Untuk meringankan beban pajak ganda yang dapat terjadi karena
pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri,
ketentuan ini mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas penghasilan
yang dibayar atau terutang di luar negeri yang dikreditkan terhadap pajak yang
terutang atas seluruh penghasilan WP dalam negeri.
Ketentuan pasal 24 UU PPh mengatur tentang perhitungan besarnya
pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang dapat
dikreditkan terhadap pajak penghasilan yang terutang atas seluruh penghasilan
WP dalam negeri. Pengkreditan pajak luar negeri dilakukan dalam tahun
digabungkannya penghasilan dari luar negeri dengan penghasilan di Indonesia.
Indonesia menganut tax credit yang ordinary credit method dengan
menerapkan per country limitation.
1) Penggabungan Penghasilan
Penggabungan penghasilan yang berasal dari luar negeri dilakukan
sebagai berikut:
a) Penggabungan penghasilan dari usaha dilakukan dalam tahun pajak
diperolehya penghasilan tersebut (accrual basis)
b) Penggabungan penghasilan lainnya dilakukan dalam tahun
pajak diterimanya penghasilan tersebut (cash basis).
c) Penggabungan penghasilan yang berupa deviden (pasal 18 ayat 2 UU PPh)
dilakukan dalam tahun pajak pada saat perolehan deviden tersebut
ditetapkan sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan.
Contoh:
PT Mandiri menerima dan memperoleh penghasilan neto dari sumber luar
negeri dalam tahun 2017 sebagai berikut:
(1) Hasil usaha di negara Jerman dalam tahun pajak 2017 sebesar
Rp.700.000.000.

117
 (2) Di negara Belanda, memperoleh deviden atas kepemilikan sahamnya di
“ABC Corp” sebesar Rp.1000.000 yaitu berasal dari keuntungan tahun 2015
yang ditetapkan RUPS tahun 2015 dan baru dibayarkan tahun 2017
(3) Di negara Inggris memperoleh deviden atas penyertaan saham sebanyak
75% di “DEF Corp” sebesar Rp.2000.000 saham tersebut tidak
diperdagangkan di bursa efek. Dividen tersebut berasal dari keuntungan
saham 2016 yang berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan ditetapkan
tahun 2017
(4) Penghasilan berupa bunga semester II tahun 2017 sebesar
Rp.500.000.000,00 dari Bangkok Bank di Thailand. Penghasilan tersebut
baru akan diterima pada bulan april 2017.
Penghasilan dari sumber luar negeri yang digabungkan dengan
penghasilan PT Mandiri dari dalam negeri dalam tahun pajak 2017 adalah
penghasilan pada angka 1,2, dan 3. Sedangkan penghasilan pada angka 4
digabungkan dengan penghasilan mandiri dari dalam negeri dalam tahun pajak
2018.
2) Batas Maksimum kredit Pajak
Dalam menghitung Batas jumlah pajak yang boleh dikreditkan, sumber
penghasilan ditentukan sebagai berikut Penghasilan dari saham dan sekuritas
lainnya serta keuntungan dari pengalihan saham dan sekuritas lainnya adalah
negara tempat badan yang menerbitkan suatu saham atau sekuritas tersebut
didirikan atau bertempat kedudukan. Penghasilan berupa bunga, royalti, dan
sewa sehubungan dengan penggunaan harta gerak adalah negara tempat pihak
yang membayar atau dibebani bunga, royalti, dan sewa tersebut bertempat
kedudukan atau berada.
Penghasilan yang berupa sewa sehubungan dengan penggunaan harta
tak bergerak adalah negara tempat harta tersebut terletak. Penghasilan berupa
imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan adalah negara tempat
pihak yang membayar atau dibebani imbalan tersebut bertempat kedudukan
atau berada

118
 Penghasilan bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap
tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan Penghasilan dari
pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan atau tanda turut serta dalam
pembiayaan atau permodalan dalam perusahaan pertambangan adalah negara
tempat lokasi penambangan berada. Keuntungan karena pengalihan harta tetap
adalah negara tempat harta tetap berada.
Keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi kegiatan dari suatu
bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap berada Batas
maksimum kredit pajak diambil yang terendah di antara 3 unsur/perhitungan
berikut:
a) Jumlah pajak yang terutang atau dibayar luar negeri
b) (Penghasilan Luar Negeri: seluruh penghasilan kena pajak) x PPh atas
seluruh yang dikenakan tarif pasal 17
c) Jumlah pajak yang terutang untuk seluruh penghasilan kena pajak (dalam
hal penghasilan kena pajak adalah lebih kecil dari pada penghasilan)
Contoh:
Cemara memperoleh penghasilan neto dalam tahun 2009 sebagai berikut:
(1) Panghasilan dari luar negeri Rp.5.000.000.000,00 dengan tarif pajak sebesar
40%
(2) Penghasilan dari usaha di Indonesia Rp.3.000.000.000
Maka penghasilan neto adalah:
Rp.5.000.000.000 + Rp.3.000.000.000 = Rp.8.000.000.000
Batas maksimum kredit diambil yang terendah dari 3 unsur/perhitungan berikut:
(1) PPh terutang dibayar di luar negeri adalah:
40% x Rp.5.000.000.000,00 = Rp.2.000.000.000,00
(2) (Rp.5.000.000.000 : Rp.8.000.000.000 x 2.240.000.000 = Rp.1.400.000.000
(3) PPh terutang (menurut tarif pasal 17) = Rp.8.000.000.000,00 x 28% =
Rp.2.240.000.000.
Dengan demikian kredit pajak yang diperkenakan adalah pada point 2 sebesar
Rp.1.400.000.000

119
 3) Batas Maksimum Kredit Pajak untuk setiap negara (per Country
Limitation)
Apabila penghasilan luar negeri berasal dari beberapa negeri, maka
penghitungan batas maksimum kredit pajak dilakukan untuk masing masing
negara.
Contoh:
PT. Diaswati memperoleh penghasilan neto dalam tahun 2017 sebagai berikut:
(1) Di negara A, memperoleh penghasilan (laba) Rp.2.000.000.000 dengan
tarif pajak sebesar 35% (Rp.700.000.000)
(2) Di negara B, memperoleh penghasilan (laba) Rp.1.000.000.000 dengan
tarif pajak sebesar 20% (200.000.000)
(3) Penghasilan usaha di Indonesia Rp.5000.000.000
Perhitungan kredit pajak luar negeri adalah sebagai berikut:

(1) Penghasilan luar negeri

 Laba di negara A Rp.2.000.000.000
 Laba di negara B Rp.1.000.000.000
Jumlah penghasilan luar negeri Rp.3.000.000.000

(2) Penghasilan dalam negeri Rp.5000.000.000

(3) Jumlah penghasilan neto atau penghasilan kena pajaknya adalah:
Rp.3.000.000.000 + Rp.5.000.000.000 = Rp.8.000.000.000
(4) PPh terutang (menurut tarif pasal 17) = Rp.8.000.000.000 x 28% =
2.240.000.000
(5) Batas maksimum kredit pajak untuk masing masing negara adalah:
 Untuk negara A
(Rp.200.000.000 : Rp.8.000.000.000) x Rp. 2.240.000.000 =
Rp.560.000.000
 Untuk negara B
(Rp.1.000.000.000 : Rp.8.000.000.000) x Rp. 2.240.000.000 =
Rp.280.000.000
(6) Jumlah kredit pajak luar negeri yang diperkenankan adalah sebagai berikut:
Rp.560.000.000 + Rp.200.000.000 = Rp.760.000.000

120
4) Rugi Usaha Di Luar Negeri
Dalam menghitung penghasilan kena pajak, tidak dihitung kerugian
yang diderita di luar negeri.
Contoh:
PT. Fiskal Memperoleh neto dalam tahun 2009 sebagai berikut:
(1) Di negara A, memperoleh penghasilan (laba) Rp.1.000.000.000 dengan tarif
pajak sebesar 35% (Rp.350.000.000)
(2) Di negara B, memperoleh penghasilan (laba) Rp.3.000.000.000 dengan tarif
pajak sebesar 20% (Rp.600.000.000)
(3) Di negara C, menderita kerugian sebesar Rp.2.000.000.000
(4) Penghasilan usaha di Indonesia Rp.4.000.000.000

Perhitungan kredit pajak luar negerinya adalah sebagai berikut:

(1) Penghasilan luar negeri:
(a) Laba di negara A, 1.000.000.000
(b) Laba di negara B, 3.000.000.000
(c) Rugi di negara C, nihil
(d) Jumlah penghasilan luar negeri = Rp.4.000.000.000
(2) Penghasilan di dalam negeri Rp.4.000.000.000
(3) Jumlah penghasilan neto atau penghasilan kena pajaknya adalah:
Rp.4.000.000.000 + Rp.4.000.000.000 = Rp.8.000.000.000
(4) PPh terutang (menurut tarif pasal 17) = Rp.8.000.000.000 x 28% =
2.240.000.000
(5) Batas maksimum kredit pajak untuk masing masing negara adalah:
(a) Untuk negara A,
(Rp.1.000.000.000 : Rp.8.000.000.000) x 2.240.000.000 =
Rp.280.000.000
Pajak terutang di negara A sebesar Rp.350.000.000, maka maksimum
kredit pajak yang dapat dikreditkan = Rp.280.000.000.

121
 (b) Untuk negara B,
(Rp.3.000.000.000 : Rp.8.000.000.000) x 2.240.000.000
=Rp.840.000.000
Pajak terutang di negara B Rp.600.000.000 maka maksimum kredit
pajak yang dapat dikredit adalah Rp.600.000.000.
Di negara C, PT Fiskal menderita kerugian sebesar Rp.2000.000.000.
Kerugian ini tidak dapat dimasukkan dalam perhitungan penghasilan
kena pajak. Kerugian ini tidak dapat dikonpensasikan sebagai kredit
luar negeri.
(6) Jumlah kredit pajak luar negeri yang diperkenankan adalah:
Rp.280.000.000 + Rp.600.000.000 = Rp.880.000.000

5) Perubahan Besarnya Penghasilan Di Luar Negeri

Dalam hal terjadi perubahan besarnya penghasilan yang berasal dari luar
negeri, WP harus melakukan pembetulan SPT Tahunan untuk tahun pajak yang
bersangkutan dengan melampirkan dokumen yang berkenaan dengan
perubahan tersebut. Apabila karena pembetulan tersebut menyebabkan Pajak
Penghasilan kurang bayar, maka atas kekurangan tersebut tidak dikenakan
sanksi bunga. Apabila karena pembetulan tersebut menyebabkan pajak
Penghasilan lebih bayar, maka kelebihan tersebut dapat dikembalikan kepada
Wajib Pajak setelah diperhitungkan dengan utang pajak lainnya.

f. PPh Pasal 25
Penghitungan PPh Pasal 25 Secara Umum
Besarnya angsuran pajak dalam tahun pajak berjalan yang harus dibayar sendiri
oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan adalah sebesar Pajak Penghasilan yang
terutang menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak
yang lalu dikurangi dengan:
1) Pajak Penghasilan yang dipotong sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21
dan Pasal 23 serta Pajak Penghasilan yang dipungut sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 22; dan

122
 2) Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang boleh
dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24, dibagi 12 (dua belas)
atau banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak.
Tuan Susanto (K/2) memiliki usaha bengkel. Pada tahun pajak 2017 memiliki
peredaran bruto Rp. 6 miliar dan penghasilan neto Rp. 500.000.000.

Penghasilan neto: 500.000.000

PTKP (K/2) (67.500.000)
Penghasilan kena pajak 432.500.000

PPh terutang:
50.000.000 x 5% = 2.500.000
200.000.000 x 15% = 30.000.000
182.500.000 x 25% = 45.625.000
PPh terutang = 78.125.000

Kredit pajak:
PPh yang dipotong pihak lain/dipungut/kredit pajak luar negeri
PPh pasal 21 = 15.000.000
PPh pasal 22 = 10.000.000
PPh pasal 23 = 2.500.000
PPh pasal 24 = 7.500.000
= (35.000.000)
PPh yang harus dibayar sendiri = 43.125.000

Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri setiap bulan (PPh pasal 25)
untuk tahun 2018 adalah sebesar Rp. 3.593.750 (43.125.000/12). Apabila PPh
tersebut di atas berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam
tahun pajak, misalnya 6 bulan dalam tahun 2017, maka besarnya angsuran pajak
yang dibayar sendiri setiap bulan untuk tahun 2018 adalah Rp. 43.125.00/6).

Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak

Penghasilan bagi Wajib Pajak orang pribadi adalah akhir bulan ketiga tahun
pajak berikutnya sedangkan bagi Wajib Pajak badan adalah akhir bulan
keempat tahun pajak berikutnya. Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar
sendiri oleh Wajib Pajak untuk bulan-bulan sebelum Surat Pemberitahuan

123
 Tahunan Pajak Penghasilan disampaikan sebelum batas waktu penyampaian
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sama dengan besarnya
angsuran pajak untuk bulan terakhir tahun pajak yang lalu.
Sebagai contoh SPT Tahunan PPh Tuan Susanto di atas baru disampaikan
pada tanggal 15 Maret 2014. Besarnya angsuran PPh Pasal 25 bulan Desember
2013 adalah Rp 1.800.000. Maka besarnya angsuran PPh Pasal 25 Tuan Susanto
untuk bulan Januari dan Februari 2014 adalah sebesar Rp 1.800.000. Pasal 25
ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa apabila dalam
tahun pajak berjalan diterbitkan Surat Ketetapan Pajak untuk tahun pajak yang
lalu, maka besarnya angsuran pajak dihitung kembali berdasarkan Surat
Ketetapan Pajak tersebut dan berlaku mulai bulan berikutnya setelah bulan
penerbitan surat ketetapan pajak. Misalnya, berdasarkan SPT Tahunan Pajak
Penghasilan tahun pajak 2009 yang disampaikan Wajib Pajak dalam bulan
Februari 2010, perhitungan besarnya angsuran PPh Pasal 25 adalah sebesar
Rp1.250.000. Dalam bulan Juni 2010 telah diterbitkan Surat Ketetapan Pajak
tahun pajak 2009 yang menghasilkan besarnya angsuran PPh Pasal 25 sebesar
Rp 2.000.000. Besarnya angsuran pajak mulai bulan Juli 2010 adalah sebesar
Rp 2.000.000.

g. PPh Pasal 26
PPh Pasal 26 mengatur kebijakan mengenai pajak yang berhubungan
dengan wajib pajak luar negeri. Badan usaha apapun di Indonesia
yang melakukan transaksi pembayaran (gaji, bunga, dividen, royalti dan
sejenisnya) kepada Wajib Pajak Luar Negeri diwajibkan untuk membayar PPh
Pasal 26 atas transaksi tersebut.
Menurut ketentuan PPh Pasal 26, tarif umum yang dikenakan adalah 20%
dan bisa berubah jika Wajib Pajak mengikuti Tax Treaty atau Persetujuan
Penghindaran Pajak Berganda (P3B). Ada pengecualian mengenai PPh yang
dikenakan atas penghasilan yang diterima Wajib Pajak Luar Negeri dari
Indonesia, yaitu tidak berlaku untuk yang bukan BUT di Indonesia. Inilah yang
sering dijadikan argumen oleh Google untuk tidak membayar pajak.

124
 Pemahaman di atas harus dicermati lebih jauh lagi. Sebab Pemerintah
sudah mengatur mengenai siapa saja yang berstatus sebagai Wajib Pajak Luar
Negeri. Ketentuan Mengenai Individu atau Perusahaan Yang Dikategorikan
Wajib Pajak Luar Negeri. Dari UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak
Penghasilan, bisa disimpulkan bahwa yang menentukan seorang individu atau
perusahaan sebagai Wajib Pajak Luar Negeri, yaitu:
1) Seorang individu yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, individu yang
tinggal di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam setahun/12 bulan, dan
perusahaan yang tidak didirikan atau berada di Indonesia, yang
mengoperasikan usahanya melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.
2) Seorang individu yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, individu yang
tinggal di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam setahun/12 bulan, dan
perusahaan yang tidak didirikan atau berada di Indonesia, yang dapat
menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak melalui
menjalankan usaha melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia.
Melihat ketentuan di atas khususnya perusahaan yang tidak didirikan atau
berada di Indonesia ataupun yang mengoperasikan usahanya melalui BUT di
Indonesia bisa dikenakan PPh Pasal 26. Dan tentu saja Google dan Facebook
masuk kategori di dalamnya.
1) Kebijakan Tarif PPh Pasal 26
PPh Pasal 26 mengatur tentang kebijakan tarif sebesar 20% (final) atas
jumlah bruto dari pendapatan yang diperoleh dari:
a) Dividen.
b) Bunga, termasuk premium, diskonto, insentif yang terkait dengan jaminan
pembayaran pinjaman.
c) Royalti, sewa, dan pendapatan lain yang terkait dengan penggunaan aset.
d) Insentif yang berkaitan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan.
e) Hadiah dan penghargaan.
f) Pensiun dan pembayaran berkala.
g) Premi swap dan transaksi lindung lainnya.
h) Perolehan keuntungan dari penghapusan utang.

125
 Selain pajak atas pendapatan (omzet), Wajib Pajak Luar Negeri yang
terkena PPh Pasal 26 juga terkena kebijakan tarif pajak dari laba bersih. Tarif
20% (final) dari laba bersih dikenakan bagi yang memiliki penghasilan dari:
a) Pendapatan dari penjualan aset di Indonesia.
b) Premi asuransi, premi reasuransi yang dibayarkan langsung ataupun melalui
pialang kepada perusahaan asuransi di luar negeri.
Ketentuan tarif 20 % mengikuti kriteria sebagai berikut:
a) Tarif 20% (final) dari laba bersih juga berlaku atas penjualan atau
pengalihan saham perusahaan yang didirikan atau bertempat di negara yang
memberikan perlindungan pajak, termasuk dalam BUT di Indonesia.
b) Tarif 20% yang dipungut dari penghasilan kena pajak setelah dikurangi
dengan pajak termasuk di dalamnya dalam BUT di Indonesia. Tidak berlaku
bagi Wajib Pajak yang penghasilannya tersebut ditanamkan kembali di
Indonesia.
c) Tax Treaty atau P3B antara Indonesia dan negara-negara lain yang berada
dalam perjanjian bisa saja berbeda satu sama lain. Tarifnya biasanya bisa
untuk mengurangi tingkat dari tarif biasa yang sebesar 20% dan beberapa
mungkin memiliki tarif 0%.
Untuk memudahkan pemahaman mengenai ketentuan dan perhitungan
PPh Pasal 26 tersebut, berikut ini adalah contoh yang mengilustrasikan
penghitungan pajak yang bisa Anda pelajari.
Contoh pertama:
PT ABC memiliki perwakilan di luar negeri dan mengasuransikan bangunan
bertingkat ke perusahaan asuransi di luar negeri dengan membayar jumlah
premi pada tahun 2017 sebesar Rp1 miliar. Dengan demikian, penghitungan
PPh Pasal 26-nya adalah sebagai berikut:
Perkiraan penghasilan = 50% x Rp1.000.000.000 = Rp500.000.000
PPh Pasal 26 = 20% x Rp500.000.000 = Rp100.000.000
(10% x Rp1.000.000.000)

126
 Sering kali untuk memudahkan proses, PT ABC bisa saja ikut asuransi
melalui perusahaan yang ada di Indonesia, misal PT XYZ, dengan membayar
jumlah premi yang sama sebesar Rp1 miliar. PT XYZ mengikutkan (reasuransi)
perusahaan tersebut ke perusahaan asuransi di luar negeri, misalnya PT KLM,
dengan membayar premi sebesar Rp500 juta. Maka ketentuan PPh Pasal 26-nya
adalah:
Perkiraan penghasilan neto = 10% x Rp500.000.000 = Rp50.000.000
PPh Pasal 26 PT ABC = 20% x Rp50.000.000 = Rp10.000.000
(2% x Rp500.000.000)
Contoh kedua:
David Beckham yang adalah Warga Negara Inggris memiliki 25% saham PT
Persipura Indonesia. Tahun ini Beckham menjual seluruh sahamnya senilai Rp5
miliar kepada Kaka, seorang Warga Negara Argentina. Asumsikan tidak ada
P3B antara Indonesia dan Argentina serta Inggris sehubungan dengan transaksi
tersebut maka besarnya:
PPh Pasal 26 = 20% x 25% x Rp5.000.000.000
= Rp250.000.000 (dan bersifat final).

Menurut ketentuan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

258/PMK.03/2008 Tanggal 31 Desember 2008 Tentang Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan atau Pengalihan Saham
maka:
a) Penghasilan atas penjualan saham tersebut dikenakan pajak sebesar 20%
dari perkiraan Penghasilan Neto, sedangkan besarnya Penghasilan Neto
adalah 25% dari Harga Jual.
b) Jika ada P3B antara negara yang terkait transaksi tersebut (penjual
berstatus sebagai Wajib Pajak Luar Negeri), pemotongan PPh Pasal 26
hanya dilakukan apabila hak pemajakan berdasarkan P3B berada pada
pihak Indonesia.

127
 Penting bagi Wajib Pajak yang akan memotong PPh Pasal 26 kepada
Wajib Pajak Luar Negeri untuk mengetahui apakah Wajib Pajak Luar Negeri
tersebut berasal dari negara yang mempunyai Tax Treaty atau P3B dengan
Indonesia atau tidak. Sebab ketentuan tarif pajaknya akan berbeda.

h. Rekonsiliasi Fiskal
1) Latar Belakang Rekonsiliasi Fiskal
Rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh wajib pajak karena terdapat
perbedaan penghitungan, khususnya laba menurut akuntansi (komersial)
dengan laba menurut perpajakan (fiskal). Laporan keuangan komersial atau
bisnis ditujukan untuk menilai kinerja ekonomi dan keadaan finansial dari
sektor swasta, sedangkan laporan keuangan fiskal lebih digunakan untuk
menghitung pajak. Untuk kepentingan komersial atau bisnis, laporan keuangan
disusun berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum, yaitu standar
akuntansi keuangan (SAK), sedangkan untuk kepentingan fiskal, laporan
keuangan disusun berdasarkan peraturan perpajakan atau UU Pajak
Penghasilan, disingkat UU PPh 1 (Resmi, 2017).
Rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh wajib pajak yang menyelenggarakan
pembukuan. Berdasarkan Undang-Undang KUP pasal 28 ayat (1), wajib pajak
orang pribadi yang melakukan usaha atau pekerjaan bebas dan semua wajib
pajak badan wajib menyelenggarakan pembukuan, kecuali wajib pajak orang
pribadi tersebut diperbolehkan menghitung penghasilan neto menggunakan
Norma Penghitungan Penghasilan Neto (NPPN). Berdasarkan Pasal 14 ayat (2)
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 yang mulai berlaku tanggal 1 Januari
2009, wajib pajak orang pribadi yang boleh menggunakan NPPN adalah yang
omzetnya tidak melebihi Rp 4,8 miliar setahun.
Tidak semua wajib pajak mampu menyelenggarakan pembukuan. Hal
ini diakomodasi oleh undang-undang. Pasal 14 ayat (2) Undang-Undang Pajak
Penghasilan menyatakan bahwa Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan

1
Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

128
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam satu tahun
kurang dari Rp4.800.000.000 boleh menghitung penghasilan neto dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto (NPPN), dengan syarat
memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu tiga bulan
pertama dari tahun pajak yang bersangkutan. Jika dalam jangka waktu tiga
bulan tersebut tidak memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak, wajib
pajak tersebut dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan. Wajib Pajak
yang menghitung penghasilan netonya dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto wajib menyelenggarakan pencatatan (Resmi,
2017).
Dengan diterbitkannya Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013
yang mulai berlaku tanggal 1 Juli 2013, wajib pajak orang pribadi dan badan
yang melakukan usaha dengan peredaran bruto tidak lebih Rp 4,8 miliar
setahun, dikenakan Pajak Penghasilan final sebesar 1% dari peredaran usaha
setiap bulan, kecuali penghasilan dari usaha sehubungan dengan pekerjaan
bebas. Dengan demikian, sejak tanggal 1 Juli 2013, yang dapat menggunakan
NPPN adalah orang pribadi yang melakukan pekerjaan bebas dengan peredaran
usaha tidak lebih dari Rp 4,8 miliar setahun.
Perbedaan kedua dasar penyusunan laporan keuangan tersebut
mengakibatkan perbedaan penghitungan laba (rugi) suatu entitas (wajib pajak).
Pertanyaan yang kemudian harus dijawab adalah apakah suatu entitas harus
melakukan pembukuan untuk memenuhi kedua tujuan tersebut? Jika suatu
entitas (wajib pajak) harus menyusun dua laporan keuangan yang berbeda maka
di samping terdapat pemborosan waktu, tenaga, dan uang juga akan terjadi tidak
tercapainya tujuan menghindari manipulasi pajak. Dalam mengatasi masalah
tersebut, pendekatan dalam penyusunan laporan keuangan fiskal biasanya
adalah sebagai berikut:
a) Laporan keuangan fiskal disusun secara beriringan dengan laporan
keuangan komersial, artinya meskipun laporan keuangan komersial disusun
berdasarkan prinsip akuntansi bisnis, tapi ketentuan perpajakan sangat
dominan dalam mendasari proses penyusunan laporan keuangan

129
 b) Laporan keuangan fiskal ekstrakomtabel dengan laporan keuangan bisnis,
artinya laporan keuangan fiskal merupakan produk tambahan di luar laporan
keuangan bisnis. Laporan keuangan fiskal disusun secara terpisah di luar
pembukuan (ekstrakomtabel) melalui penyesuaian atau proses rekonsiliasi.
c) Laporan keuangan fiskal disusun dengan menyisipkan ketentuan-ketentuan
pajak dalam laporan keuangan bisnis, artinya pembukuan yang
diselenggarakan perusahaan didasarkan pada prinsip akuntansi bisnis, tetapi
jika ada ketentuan perpajakan yang tidak sesuai dengan prinsip akuntansi
bisnis maka yang diprioritaskan adalah ketentuan perpajakan.
Dalam rangka menjembatani perbedaan tujuan kepentingan laporan
keuangan komersial dengan fiskal serta tercapainya efisiensi maka lebih
dimungkinkan untuk menerapkan pendekatan yang kedua. Perusahaan hanya
menyelenggarakan pembukuan menurut akuntansi komersial, tetapi apabila
akan menyusun laporan keuangan fiskal, barulah menyusun rekonsiliasi
terhadap laporan tersebut (Resmi, 2017).
2) Penyebab Perbedaan Laporan Keuangan Komersial dan Laporan
Keuangan Fiskal
Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan fiskal adalah
karena terdapat perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan prosedur
akuntansi, perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya, serta perbedaan
perlakuan penghasilan dan biaya.
a) Perbedaan prinsip akuntansi
Beberapa prinsip akuntansi yang berlaku umum dalam dunia bisnis dan
profesi, tetapi tidak diakui dalam fiskal, meliputi:
(1) Prinsip konservatisme. Penilaian sediaan akhir berdasarkan metode
“terendah antara harga pokok dan nilai realisasi bersih” dan penilaian
piutang dengan nilai taksiran realisasi bersih, diakui dalam akuntansi
komersial, tapi tidak diakui dalam fiskal.
(2) Prinsip harga perolehan (cost). Dalam akuntansi komersial, penentuan
harga perolehan untuk barang yang diproduksi sendiri boleh

130
 memasukkan unsur biaya tenaga kerja yang berupa natura. Dalam fiskal,
pengeluaran dalam bentuk natura tidak diakui sebagai pengurang biaya.
(3) Prinsip pendanaan (matching) biaya-manfaat. Akuntansi komersial
mengakui biaya penyusutan pada saat aset tersebut menghasilkan.
Dalam fiskal, penyusutan dapat dimulai sebelum menghasilkan seperti
alat-alat pertanian.
b) Perbedaan Metode dan Prosedur Akuntansi
(1) Metode penilaian sediaan. Akuntansi komersial membolehkan beberapa
metode penghitungan/penentuan harga perolehan sediaan. Dalam fiskal
hanya membolehkan dua metode, yaitu rata-rata (average) dan masuk
pertama keluar pertama (FIFO).
(2) Metode penyusutan dan amortisasi. Akuntansi membolehkan memilih
beberapa motode penyusutan. Dalam fiskal, pemilihan metode
penyusutan lebih terbatas, antara lain metode garis lurus (straight line
method) dan saldo menurun (declining balance method). Disamping
metodenya, termasuk yang membedakan umur ekonomis atau masa
manfaat diatur dan ditetapkan berdasarkan Keputusan Menteri
Keuangan. Koreksi fiskal tidak memperbolehkan memperhitungkan
nilai residu dalam menghitung penyusutan.
(3) Metode penghapusan piutang. Dalam fiskal, penghapusan piutang
dilakukan pada saat piutang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan
syarat-syarat tertentu yang diatur dalam peraturan perpajakan.
c) Perbedaan Perlakuan dan Pengakuan Penghasilan dan Biaya
(1) Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial, tetapi bukan
merupakan Objek Pajak Penghasilan. Dalam rekonsiliasi fiskal,
penghasilan tersebut harus dikeluarkan dari total Penghasilan Kena
Pajak (PKP) atau dikurangkan dari laba menurut akuntansi komersial.
(2) Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial, tetapi
pengenaan pajaknya bersifat final. Dalam rekonsiliasi fiskal,
penghasilan tersebut harus dikeluarkan dari total PKP atau dikurangkan
dari laba menurut akuntansi komersial.

131
 (3) Penyebab perbedaan lain yang berasal dari penghasilan adalah:
(a) Kerugian suatu usaha di luar negeri.
(b) Kerugian usaha dalam negeri tahun-tahun sebelumnya.
(c) Imbalan dengan jumlah yang melebihi kewajaran.
(4) Dalam rekonsiliasi fiskal, pengeluaran atau biaya tersebut harus
ditambahkan pada penghasilan neto menurut akuntansi (Pasal 9 ayat 1
UU PPh).
3) Beda Tetap dan Beda Waktu
Perbedaan penghasilan dan biaya/pengeluaran menurut akuntansi dan
menurut fiskal dapat dikelompokkan menjadi perbedaan tetap atau perbedaan
permanen dan perbedaan sementara atau perbedaan waktu.
a) Perbendaan Tetap
Perbedaan tetap terjadi karena transaksi-transaksi pendapatan dan biaya
diakui menurut akuntansi komersial dan tidak diakui menurut fiskal.
Perbedaan tetap mengakibatkan laba (rugi) bersih menurut akuntansi
berbeda (secara tetap) dengan penghasilan (laba) kena pajak menurut fiskal.
Contoh perbedaan tetap adalah:
(1) Penghasilan yang pajaknya bersifat final, seperti bunga bank, dividen,
sewa tanah dan bangunan, dan penghasilan lain sebagaimana diatur
dalam Pasal 4 ayat (2) UU PPh.
(2) Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak, seperti dividen yang
diterima oleh PT, Koperasi, BUMN/BUMD, bunga yang diterima oleh
perusahaan reksadana, dan penghasilan lain sebagaimana diatur dalam
Pasal 4 ayat (3) UU PPh.
(3) Biaya/pengeluaran yang tidak diperbolehkan sebagai pengurang
penghasilan bruto, seperti pembayaran imbalan dalam bentuk natura dan
kenikmatan, sumbangan, biaya/pengeluaran untuk kepentingan pribadi
pemilik, cadangan atau penumpukan dana cadangan, pajak penghasilan,
dan biaya atau pengurang lain yang tidak diperbolehkan (non-deductible
expenses) menurut fiskal sesuai Pasal 9 ayat (1) UU PPh.

132
b) Perbedaan waktu
Perbedaan waktu terjadi karena perbedaan waktu pengakuan pendapatan
dan biaya dalam menghitung laba. Suatu biaya atau penghasilan telah diakui
menurut akuntansi komersial dan belum diakui menurut fiskal atau
sebaliknya. Perbedaan ini bersifat sementara karena akan tertutup pada
periode sesudahnya. Contoh perbedaan ini antara lain: pengakuan piutang
tak tertagih, penyusutan harta berwujud, amortisasi harta tak berwujud atau
hak, penilaian sediaan, dan lain-lain.
4) Teknik Rekonsiliasi Fiskal
Teknik rekonsiliasi fiskal dilakukan dengan cara sebagai berikut:
a) Jika suatu penghasilan diakui menurut akuntansi, tetapi tidak diakui
menurut fiskal, maka rekonsiliasi dilakukan dengan mengurangkan
sejumlah penghasilan tersebut dari penghasilan menurut akuntansi, yang
berarti mengurangi laba menurut fiskal.
b) Jika suatu penghasilan tidak diakui menurut akuntansi, tetapi diakui
menurut fiskal, maka rekonsiliasi dilakukan dengan menambahkan
sejumlah penghasilan tersebut pada penghasilan menurut akuntansi, yang
berarti menambah laba menurut fiskal.
c) Jika suatu biaya/pengeluaran diakui menurut akuntansi, tetapi tidak diakui
sebagai pengurang penghasilan bruto menurut fiskal, maka rekonsiliasi
dilakukan dengan mengurangkan sejumlah biaya/pengeluaran tersebut dari
biaya menurut akuntansi, yang berarti menambah laba menurut fiskal.
d) Jika suatu biaya/pengeluaran tidak diakui menurut akuntansi, tetapi diakui
sebagai pengurang penghasilan bruto menurut fiskal, maka rekonsiliasi
dilakukan dengan menambahkan sejumlah biaya/pengeluaran tersebut pada
biaya menurut akuntansi, yang berarti mengurangi laba menurut fiskal.
Perbedaan dimasukkan sebagai koreksi fiskal positif apabila:
a) Pendapatan menurut fiskal lebih besar daripada menurut akuntansi atau
suatu penghasilan diakui menurut fiskal, tetapi tidak diakui menurut
akuntansi.

133
 b) Biaya/pengeluaran menurut fiskal lebih kecil daripada menurut akuntansi
atau suatu biaya/pengeluaran tidak diakui menurut fiskal, tetapi diakui
menurut akuntansi.
Perbedaan dimasukkan sebagai koreksi fiskal negatif apabila:
a) Pendapatan menurut fiskal lebih kecil daripada menurut akuntansi atau
suatu penghasilan tidak diakui menurut fiskal (bukan objek pajak), tetapi
diakui menurut akuntansi.
b) Biaya/pengeluaran menurut fiskal lebih besar daripada menurut akuntansi
atau suatu biaya/pengeluaran diakui menurut fiskal, tetapi tidak diakui
menurut akuntansi.
c) Suatu pendapatan telah dikenakan pajak penghasilan bersifat final.

Rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh wajib pajak badan dan wajib pajak
orang pribadi yang wajib menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
pendekatan akuntansi (komersial). Rekonsiliasi fiskal dilakukan untuk
mempermudah pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan PPh dan
menyusun laporan keuangan fiskal sebagai lampiran SPT Tahunan PPh.
Rekonsiliasi yang dibahas dalam modul ini hanya dibatasi pada rekonsiliasi
laporan laba rugi.

5) Contoh Kasus Rekonsiliasi Fiskal

Soal:
Toko Bangunan Sentosa (TB Sentosa) didirikan dan dimiliki oleh Bapak Basuki
sejak tahun 2010. Berikut adalah laporan laba rugi dari TB Sentosa:

134
 Informasi tambahan sehubungan dengan Laporan Laba Rugi:
a) Terdapat pengeluaran untuk rekreasi pegawai sebesar Rp25.000.000 telah
dimasukkan ke dalam biaya gaji, upah, dan imbalan lain.
b) Pengambilan bahan bangunan untuk kepentingan untuk pribadi Bapak
Basuki senilai Rp1.500.000 dimasukkan ke dalam biaya bahan habis pakai.
c) Sumbangan yang diberikan kepada pemerintah daerah setempat sebesar
Rp5.000.000. Sumbangan tersebut dimasukkan ke dalam biaya pemasaran.
d) Setelah dihitung berdasar ketentuan fiskal, penyusutan tahun 2017 sebesar
Rp8.500.000.
e) Premi asuransi menurut akuntansi sebesar Rp6.400.000 termasuk premi
asuransi kesehatan pribadi pemilik sebesar Rp5.500.000.

135
 Pertanyaan:
(1) Berapakah laba neto komersial TB Sentosa milik Bapak Basuki?
(2) Berapakah laba neto fiskal TB Sentosa milik Bapak Basuki?
Lakukanlah rekonsiliasi fiskal untuk keterangan di atas dengan mengisi
formulir yang telah disediakan di bawah ini.

Jawab:

(1) Laba neto komersial TB Sentosa milik Bapak Basuki adalah

Rp788.400.000.
(2) Laba neto fiskal TB Sentosa milik Bapak Basuki adalah Rp824.400.000.

136
 5. Forum Diskusi
Materi bahan diskusi untuk KB2 PPh ini adalah sebagai berikut:
a. Forum Diskusi KB 2.1
Gaji, upah, honorarium, dan tunjangan adalah hal yang berbeda.
Jelaskanlah perbedaan dari masing-masing istilah tersebut.
b. Forum Diskusi KB 2.2
Bisakah dalam menghitung laba neto fiskal tanpa menggunakan
rekonsiliasi fiskal? Misalkan ada wajib pajak orang pribadi maupun
badan, dalam membuat laporan keuangannya langsung menggunakan
aturan/standar pajak, sehingga tidak perlu rekonsiliasi fiskal
dikarenakan laporan keuangannya sudah sesuai dengan aturan
perpajakan. Jelaskan jawaban Saudara/i.

C. Penutup
1. Rangkuman
Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 adalah Pajak penghasilan yang
dipungut sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan yang dilakukan oleh
Wajib Pajak Orang Pribadi dengan nama dan dalam bentuk apapun yang
diterima atau diperoleh wajib orang pribadi dalam negeri. PPh pasal 21
dipotong, disetor, dan dilaporkan oleh Pemotong Pajak, yaitu pemberi kerja,
bendaharawan pemerintah, dana pensiun, badan, perusahaan dan
penyelenggaraan kegiatan.
Sesuai dengan kelaziman internasional, badan perwakilan negara asing
beserta pejabat perwakilan diplomatik dikecualikan dari subjek PPh Pasal 21.
Demikian juga, organisasi - organisasi internasional beserta pejabat -
pejabatnya yang memenuhi persyaratan tertentu. Yang menjadi objek PPh Pasal
21 adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun
dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah
kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk

137
 apapun. Dengan demikian, Undang-Undang Pajak Penghasilan menganut
pengertian penghasilan dalam arti luas.
Sehubungan dengan pengenaan Pajak Penghasilan, penghasilan
dibedakan menjadi objek pajak dan bukan objek pajak. Selanjutnya,
penghasilan yang merupakan objek pajak, dikelompokkan menjadi penghasilan
yang dikenakan pajak bersifat final (rampung) dan penghasilan yang merupakan
dikenakan pajak bersifat tidak final (dikenakan tarif umum).
Laporan keuangan yang disusun perusahaan biasanya harus disesuaikan
dengan peraturan fiskal ketika laporan keuangan tersebut dijadikan sebagai
dasar untuk membuat SPT PPh yang disampaikan ke kantor pajak. Hal ini
disebabkan laporan keuangan perusahaan mengacu pada standar akuntansi
keuangan (SAK), yang tidak selalu sesuai dengan ketentuan perpajakan. Secara
umum, rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh wajib pajak (WP) karena terdapat
perbedaan perhitungan antara laba menurut komersial atau akuntansi dengan
laba menurut perpajakan. Laporan keuangan komersial ditujukan untuk menilai
kinerja ekonomi dan keadaan finansial dari sektor swasta, sedangkan laporan
keuangan fiskal lebih ditujukan untuk menghitung pajak. Perbedaan laporan
keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal berdasarkan
pembebanannya dapat dibedakan dua macam, yaitu beda tetap dan beda
waktu.
Beda tetap merupakan perbedaan pengakuan baik penghasilan maupun
biaya antara akuntansi komersial dengan ketentuan Undang-undang PPh yang
sifatnya permanen artinya koreksi fiskal yang dilakukan tidak akan
diperhitungkan dengan laba kena pajak. Contohnya antara lain sumbangan,
entertain (tanpa daftar nominatif), pengeluaran yang tidak ada kaitannya dengan
kegiatan perusahaan dan penghasilan bunga deposito.
Beda waktu merupakan perbedaan pengakuan baik penghasilan maupun
biaya antara akuntansi komersial dengan ketentuan Undang-undang PPh yang
sifatnya sementara artinya koreksi fiskal yang dilakukan akan diperhitungkan
dengan laba kena pajak. Contohnya: biaya penyusutan, biaya sewa dan
pendapatan laba selisih kurs.

138
 Dengan demikian, rekonsiliasi fiskal dapat diartikan sebagai usaha
mencocokan perbedaan yang terdapat dalam laporan keuangan komersial
dengan perbedaan yang terdapat dalam laporan keuangan fiskal yang disusun
berdasarkan UU perpajakan.
Koreksi fiskal adalah koreksi perhitungan pajak yang diakibatkan oleh
adanya perbedaan pengakuan metode, manfaat, dan umur, dalam menghitung
laba secara komersial atau dengan secara fiskal. Koreksi fiskal dibedakan
menjadi dua jenis, yaitu koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal negatif. Koreksi
fiskal positif akan menyebabkan laba kena pajak akan bertambah, sedangkan
koreksi negatif akan menyebabkan laba kena pajak berkurang.
Dengan demikian, untuk keperluan perpajakan wajib pajak tidak perlu
membuat pembukuan ganda, melainkan cukup membuat satu pembukuan
berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), dan pada waktu mengisi SPT
Tahunan PPh terlebih dahulu harus dilakukan koreksi-koreksi fiskal. Teknik
rekonsiliasi fiskal dilakukan dengan cara-cara sebagai berikut:
a. Jika suatu penghasilan diakui menurut akuntansi tetapi tidak diakui menurut
fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan mengurangkan sejumlah penghasilan
tersebut dari penghasilan menurut akuntansi, yang berarti mengurangi laba
menurut akuntansi.
b. Jika suatu penghasilan tidak diakui menurut akuntansi tetapi diakui menurut
fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan menambahkan sejumlah penghasilan
tersebut pada penghasilan menurut akuntansi, yang berarti menambah laba
menurut akuntansi.
c. Jika suatu biaya atau pengeluaran diakui menurut akuntansi tetapi tidak
diakui sebagai pengurang penghasilan bruto menurut fiskal, rekonsiliasi
dilakukan dengan mengurangkan sejumlah biaya atau pengeluaran tersebut
dari biaya menurut akuntansi, yang berarti menambah laba menurut
akuntansi.
d. Jika suatu biaya atau pengeluaran tidak diakui menurut akuntansi tetapi
diakui sebagai pengurang penghasilan bruto menurut fiskal, rekonsiliasi
dilakukan dengan menambahkan sejumlah biaya atau pengeluaran tersebut

139
 pada biaya menurut akuntansi yang berarti mengurangi laba menurut
akuntansi.
Koreksi fiskal sangat erat kaitannya dengan persiapan dan penghitungan
pajak terutang selama satu tahun, terutama bagi wajib pajak badan, dan juga
bagi wajib pajak orang pribadi yang melakukan pembayaran. Karena itu
pemahaman atas rekonsiliasi fiskal ini sangat penting terutama untuk
memudahkan dalam pengisian SPT PPh Badan yang jatuh tempo setiap tanggal
30 April dan SPT PPh Orang Pribadi yang jatuh tempo setiap tanggal 31 Maret.

2. Tes Formatif KB 2
1. Pada bulan Juli 2019, PT. Abadi melakukan pembayaran atas imbalan jasa
yang dilakukan oleh arsitek Ir. Sukrisno (NPWP: 04.234.845.543.000)
sebesar Rp50.000.000. Berapa pembayaran yang diterima oleh Ir. Sukrisno
setelah dipotong PPh Pasal 21?
A. Rp2.500.000
B. Rp1.250.000
C. Rp1.500.000
D. Rp48.750.000
E. Rp47.500.000
2. Pada bulan Desember 2018, PT. Raja Kembar membayar uang pensiun
kepada pegawai yang telah memasuki purna tugas yaitu:
o Bapak Hardi (status menikah tanpa tanggungan) sebesar
Rp48.000.000.
o Bapak Aziz (status menikah dengan 2 tanggungan) sebesar
Rp145.000.000.
Uang pensiun tersebut akan diberikan sekaligus kepada pegawai yang telah
memasuki purna tugas. Kedua pensiunan pegawai tersebut mempunyai
NPWP. Berapakah jumlah keseluruhan PPh pasal 21 yang harus dipotong
oleh PT. Raja Kembar atas pembayaran pensiun kepada 2 orang pegawainya
tersebut?

140
 A. Rp2.400.000
B. Rp0
C. Rp11.650.000
D. Rp9.250.000
E. Rp9.650.000
3. Yolanda adalah seorang karyawati pada PT MUSTIKA dengan status
menikah dengan 2 anak. Yolanda menerima gaji Rp6.500.000 sebulan. PT
MUSTIKA masuk program BPJS Ketenagakerjaan dimana premi asuransi
kecelakaan kerja dan premi asuransi kematian ditanggung oleh pemberi kerja
setiap bulan masing 2% dan 3%. Di samping itu, pemberi kerja juga
menanggung iuran pensiun yang dibayarkan ke yayasan dana pensiun yang
pendiriannya disahkan oleh Menkeu dan iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan
masing-masing 5% dan 3%, sedangkan yang ditanggung Yolanda setiap
bulan masing-masing 5% dan 2% yang semua dihitung dari gaji. Suami
Yolanda adalah karyawan pada PT SEJAHTERA dengan NPWP:
06.531.234.3.667.000. Berapa jumlah penghasilan bruto (sebulan) Yolanda
yang harus diperhitungkan dalam menghitungkan PPH Pasal 21?
A. Rp6.175.000
B. Rp7.345.000
C. Rp7.150.000
D. Rp7.020.000
E. Rp7.280.000
4. Yolanda adalah seorang karyawati pada PT MUSTIKA dengan status
menikah dengan 2 anak. Yolanda menerima gaji Rp6.500.000 sebulan. PT
MUSTIKA masuk program BPJS Ketenagakerjaan dimana premi asuransi
kecelakaan kerja dan premi asuransi kematian ditanggung oleh pemberi kerja
setiap bulan masing 2% dan 3%. Di samping itu, pemberi kerja juga
menanggung iuran pensiun yang dibayarkan ke yayasan dana pensiun yang
pendiriannya disahkan oleh Menkeu dan iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan
masing-masing 5% dan 3%, sedangkan yang ditanggung Yolanda setiap
bulan masing-masing 5% dan 2% yang semua dihitung dari gaji. Suami

141
 Yolanda adalah karyawan pada PT SEJAHTERA dengan NPWP:
06.531.234.3.667.000. Berapa jumlah keseluruhan pengurang yang dapat
dikurangkan dari penghasilan yang diterima Yolanda?
A. Rp780.000
B. Rp828.750
C. Rp733.750
D. Rp763.750
E. Rp650.000
5. Yolanda adalah seorang karyawati pada PT MUSTIKA dengan status
menikah dengan 2 anak. Yolanda menerima gaji Rp6.500.000 sebulan. PT
MUSTIKA masuk program BPJS Ketenagakerjaan dimana premi asuransi
kecelakaan kerja dan premi asuransi kematian ditanggung oleh pemberi kerja
setiap bulan masing 2% dan 3%. Di samping itu, pemberi kerja juga
menanggung iuran pensiun yang dibayarkan ke yayasan dana pensiun yang
pendiriannya disahkan oleh Menkeu dan iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan
masing-masing 5% dan 3%, sedangkan yang ditanggung Yolanda setiap
bulan masing-masing 5% dan 2% yang semua dihitung dari gaji. Suami
Yolanda adalah karyawan pada PT SEJAHTERA dengan NPWP:
06.531.234.3.667.000. Berapa jumlah PPh Pasal 21 bulanan yang harus
dipotong oleh PT. Mustika atas penghasilan Yolanda?
A. Tidak dikenakan pajak
B. Rp45.562
C. Rp68.312
D. Rp12.062
E. Rp52.063
6. Berikut adalah penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 final ....
A. Beasiswa
B. Zakat
C. Iuran pensiun
D. Uang pesangon yang dibayarkan sekaligus
E. Uang pesangon yang dibayarkan bertahap

142
 7. Berikut ini adalah yang dikecualikan dari penerima penghasilan sesuai PPh
Pasal 21 ….
A. Arsitek
B. Dana pensiun
C. Olahragawan
D. Penerima uang pesangon
E. Mantan pegawai
8. Yang termasuk pemotong PPh Pasal 21 adalah...
A. Pengawas proyek
B. Dewan komisaris
C. Kantor perwakilan diplomatik
D. Tenaga ahli
E. Penyelenggara kegiatan
9. Tina merupakan salah satu pemenang lomba design logo yang
diselenggarakan oleh PT. MULIA. Untuk itu Tina berhak mendapatkan
hadiah sebesar Rp5.000.000. Berapa besarnya PPh Pasal 21 yang dipotong?
NPWP Tina: 78.555.334.5.542.000
A. Rp250.000
B. Tidak dipotong pajak
C. Rp750.000
D. Rp125.000
E. Rp1.250.000
10. Rudi berstatus menikah tanpa anak dan menanggung adik kandung. Ia
bekerja pada perusahaan elektronik dengan upah satuan. Pada bulan April
2019, Faisal bekerja selama 25 hari dengan upah per unit Rp250.000. Berapa
PPh Pasal 21 yang dipotong pada bulan April 2019 tersebut? NPWP Rudi:
38.457.443.5.856.000.
A. Rp727.083
B. Rp670.833
C. Rp381.250
D. Rp1.458.333

143
 E. Rp362.500
11. Rekonsiliasi fiskal adalah teknik untuk ….
A. Menghitung laba neto fiskal yang datanya berasal dari laba neto
komersial
B. Menghitung laba neto komersial yang datanya berasal dari laba neto
fiskal
C. Menghitung laba bruto fiskal
D. Menghitung laba bruto komersial
E. Menghitung pajak terutang
12. Koreksi fiskal positif pada rekonsiliasi fiskal akan berdampak …
A. Bertambahanya laba neto komersial
B. Bertambahanya laba neto fiskal
C. Berkurangnya laba neto komersial
D. Berkurangnya laba neto fiskal
E. Berkurangnya peredaran bruto
13. Koreksi fiskal negatif pada rekonsiliasi fiskal akan berdampak …
A. Bertambahanya laba neto komersial
B. Bertambahanya laba neto fiskal
C. Berkurangnya laba neto komersial
D. Berkurangnya laba neto fiskal
E. Berkurangnya peredaran bruto
14. Pada Pasal 9 ayat 1 UU PPh menjelaskan tentang non-deductible expenses.
Manakah yang tidak termasuk dalam non-deductible expenses ….
A. Natura
B. Keperluan pribadi pemilik/pemegang saham
C. Sumbangan
D. Kenikmatan
E. Biaya listrik pabrik
15. Perbedaan yang terjadi karena transaksi-transaksi pendapatan dan biaya
diakui menurut akuntansi komersial dan tidak diakui menurut fiskal
adalah…

144
A. Perbedaan tetap (permanen)
B. Perbedaan waktu (sementara)
C. Perbedaan cara perhitungan
D. Perbedaan koreksi positif
E. Perbedaan koreksi negatif

145
 DAR2/Profesional/857/004/2019

PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI

MODUL 4
ADMINISTRASI PAJAK
KB 3 Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Pertambahan Nilai Barang
Mewah (PPN BM)

Nama Penulis:
Ponty SP Hutama, S.E., M.Si., Ak., CA.

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

2019

146
A. Pendahuluan
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan
tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara
bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Tuntutan pembiayaan APBN dari
sektor perpajakan yang setiap tahun semakin meningkat sangat dirasakan bahwa
pajak merupakan suatu kebutuhan.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPN
BM) merupakan salah satu jenis pajak pusat yang kewenangan pemungutannya
berada di Direktorat Jenderal Pajak. Sistem self assessment yang dianut oleh sistem
perpajakan memberikan kepercayaan kepada Wajib Pajak diwajibkan menghitung,
menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri kewajiban perpajakannya. Dalam
sistem ini aparat pajak berperan dalam melakukan pembinaan, pengawasan dan
penegakan hukum dalam pelaksanaan kewajiban perpajakan dari wajib pajak.
Dalam rangka efektivitas administrasi perpajakan dan memberikan keadilan,
merupakan suatu keharusan bagi setiap pegawai Direktorat Jenderal Pajak
mempunyai penguasaan ketentuan PPN dan PPN BM sehingga dapat melaksanakan
tugasnya dengan baik.
Pelatihan Profesi Guru (PPG) Dalam Jabatan ini memberikan bekal bagi guru
agar siap menjalankan tugas-tugas yang diberikan kepada mereka. Penyelenggara
pelatihan bertanggungjawab untuk menyelenggarakan administrasi empat jenis
pajak, yaitu Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak
Penjualan Barang Mewah (PPNBM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) sektor
pertambangan, perkebunan, dan perhutanan, dan Bea Meterai.
Oleh karena itu, mahasiswa harus memahami jenis-jenis pajak tersebut.
Kegiatan Belajar 3 (KB3) ini memberikan gambaran secara utuh mengenai
ketentuan PPN dan PPN BM, yang meliputi dasar-dasar PPN dan ketentuan
pengenaan PPN dan PPN BM dalam Undang Undang PPN 1984 dan perubahannya
meliputi; pengukuhan pengusaha kena pajak, objek PPN, faktur pajak, pemungut
PPN, pemberian fasilitas dan restitusi. Selain itu modul ini juga membahas

147
 penghitungan PPN dan PPN BM sampai dengan pengisian surat pemberitahuan
(SPT).
Agar mahasiswa berhasil menguasai materi-materi pajak di atas, ikutilah
petunjuk belajar berikut:
1. Baca capaian/sub-capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
2. Baca materi kegiatan belajar dengan cermat.
3. Kerjakan latihan sesuai petunjuk/rambu-rambu yang diberikan. Jika tersedia
kunci latihan, janganlah melihat kunci sebelum mengerjakan latihan.
4. Baca rangkuman, kemudian kerjakan tes formatif secara jujur tanpa terlebih
dahulu melihat kunci.
5. Pajak selalu dan selalu berubah, baik dari aspek undang-undang dan peraturan
di bawahnya (Peraturan Menteri Keuangan, Peraturan Dirjen Pajak, dll).
Kadangkala dan bahkan tidak jarang, ketika buku/modul tentang pajak terbit,
seketika itu pula ada undang-undang atau peraturan yang berubah. Oleh sebab
itu, cara belajar pajak yang terbaik, disamping menggunakan buku atau modul,
mahasiswa harus selalu mencari informasi terbaru secara mandiri dengan
menggunakan internet (misalnya dengan mesin cari, google search, selalu
kunjungi website resmi Direktorat Jenderal Pajak (DJP): www.pajak.go.id,
Badan Kebijakan Fiskal Kementerian Keuangan RI, ortax.org, dll). Selain
website, medsos juga penting untuk disimak, antara lain follow akun Instagram
(IG) ortax, ddtc, ddtcindonesia, ditjenpajakri, dan sebagainya.
6. Jika petunjuk di atas Anda ikuti dengan disiplin, Anda akan berhasil.
7. Selamat belajar.

B. Inti
1. Capaian Pembelajaran
Mahasiswa memahami Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Pertambahan Nilai Barang Mewah (PPN BM) sesuai dengan peraturan
perundang-undangan yang berlaku, yang meliputi subjek pajak, objek pajak,
tarif pajak, penghitungan pajak, dan pelaporan pajak dan dapat memahami

148
ketentuan PPN dan PPN BM dan dapat menghitung PPN dan PPN BM serta
mengisi SPT Masa PPN dengan benar.

2. Sub Capaian Pembelajaran Mata Dan Pokok Materi

Pada Kegiatan Belajar 3 (KB 3) PPN dan PPN BM ini, mahasiswa
diharapkan dapat:
a. Menjelaskan dasar-dasar PPN
b. Mendeskripsikan pengukuhan pengusaha kena pajak
c. Menjelaskan objek PPN
d. Menetapkan tarif dan dasar pengenaan pajak
e. Menetapkan faktur pajak
f. Menghitung PPN yang kurang (lebih) bayar
g. Menganalisis pengenaan PPN BM
h. Menguraikan pemungutan PPN dan PPN BM oleh pemungut PPN
i. Menentukan fasilitas PPN
j. Menetapkan restitusi PPN
k. Mengisi spt masa PPN

3. Pokok-Pokok Materi
Pada KB 3 tentang PPN dan PPN BM ini, pokok-pokok materinya
adalah sebagai berikut:
a. Dasar-dasar PPN & PPN BM
b. Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PKP)
c. Objek PPN dan PPN BM
d. Tarif dan Dasar Pengenaan PPN dan PPN BM
e. Jenis-Jenis Dasar Pengenaan PPN dan PPN BM
f. Faktur Pajak PPN dan PPN BM
g. Penghitungan PPN dan PPN BM
h. SPT Masa PPN dan PPN BM

149
 4. Uraian Materi
a. Dasar-Dasar PPN & PPN BM
1) Mekanisme Pemungutan PPN dan PPN BM
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas
konsumsi barang atau jasa. Pajak konsumsi merupakan jenis pajak yang
tujuannya adalah membebani penghasilan seseorang pada waktu penghasilan
tersebut dibelanjakan atau digunakan untuk konsumsi. Perbedaan pajak atas
konsumsi dengan dengan pajak penghasilan adalah pajak penghasilan
membebani penghasilan ketika penghasilan tersebut diperoleh, sedangkan pajak
atas konsumsi membebani penghasilan ketika penghasilan tersebut
dibelanjakan. Pajak atas konsumsi dikenakan atas belanja barang dan/atau jasa.
Dasar pemajakan atas pajak konsumsi adalah pengeluaran uang untuk konsumsi
barang dan/atau jasa tersebut (Kurniawan, 2016).
2) Pajak Pertambahan Nilai/PPN (Value Added Tax)
Pajak pertambahan nilai (PPN) atau Value Added Tax merupakan pajak
atas konsumsi yang mekanisme pengenaannya secara tidak langsung. PPN pada
prinsipnya bukan memajaki penjualan namun memajaki nilai tambah (value
added).
Pemungutan PPN dilakukan secara tidak langsung, yaitu melalui
penjual yang melakukan penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak
kepada pembeli. Ketika pembeli membeli barang kena pajak atau jasa kena
pajak dia harus membayar PPN yang dipungut melalui penjual, sehingga
pengusaha kena pajak tersebut harus membayar sebesar harga barang ditambah
dengan PPN. Sebagai bukti pemungutan PPN pihak penjual akan menerbitkan
faktur pajak. Bagi pengusaha kena pajak selaku pembeli faktur pajak tersebut
dianggap sebagai pajak masukan (VAT-In), yang merupakan uang muka pajak
bagi pengusaha kena pajak selaku pembeli. Selanjutnya ketika pengusaha kena
pajak menjual kembali (melakukan penyerahan) barang kena pajak atau jasa
kena pajak dia berkewajiban memungut PPN dengan kewajiban menerbitkan
faktur pajak. Bagi pengusaha kena pajak selaku penjual faktur pajak yang
diterbitkan tersebut dianggap sebagai pajak keluaran (VAT Out) yang sifatnya

150
sebagai hutang pajak. Apabila pajak keluaran lebih besar dari pajak masukan,
maka kelebihan tersebut merupakan kewajiban PPN yang harus disetor ke kas
negara.
Dalam memberikan gambaran mekanisme pengenaan PPN dapat
disimak ilustrasi pada Gambar 4.1 di bawah. A seorang produsen menjual
barang kepada distributor B dengan harga jual Rp1.000.000. Oleh B barang
tersebut dijual kepada pengecer C dengan harga jual Rp1.500.000. Selanjutnya
oleh C barang tersebut dijual ke konsumen D dengan harga jual Rp2.000.000.
Asumsi tarif PPN 10%.
Dalam kasus ini ketika A menjual barang ke B maka A akan memungut
PPN sebesar Rp100.000, dengan demikian B harus membayar kepada A sebesar
Rp1.100.000. PPN sebesar Rp100.000 tersebut bagi A merupakan pajak
keluaran, sedangkan bagi B merupakan pajak masukan. Karena A tidak
mempunyai pajak masukan maka jumlah yang harus disetor oleh A ke kas
negara adalah sebesar Rp100.000.
Ketika B menjual barang ke C maka B akan memungut PPN sebesar
Rp150.000, dengan demikian C harus membayar kepada B sebesar
Rp1.650.000. PPN sebesar Rp150.000 tersebut bagi B merupakan pajak
keluaran sedangkan bagi C merupakan pajak masukan. Selanjutnya B harus
menyetor PPN ke kas negara sebesar Rp50.000 yang selisih pajak keluaran
Rp150.000 dengan pajak masukan Rp100.000.
Ketika C menjual barang ke D maka C akan memungut PPN sebesar
Rp200.000, dengan demikian D harus membayar kepada C sebesar
Rp2.200.000. PPN sebesar Rp200.000 tersebut bagi C merupakan pajak
keluaran sedangkan bagi D pajak masukan tersebut tidak dapat dikurangkan
karena D merupakan konsumen akhir, atau dengan kata lain PPN sebesar
Rp200.000 sebagai beban bagi D selaku konsumen akhir. Selanjutnya C harus
menyetor PPN ke kas negara sebesar Rp50.000 yang selisih pajak keluaran
Rp200.000 dengan pajak masukan Rp150.000.
Dalam mekanisme PPN pajak yang dibayar oleh pengusaha kena pajak
ketika membeli barang kena pajak atau jasa kena pajak dapat dikurangkan

151
 dalam menghitung pajak yang harus disetor ke kas negara (tidak diperlakukan
sebagai biaya). Pengusaha kena pajak penjual hanya menyetor PPN ke kas
negara atas selisih pajak keluaran dan pajak masukan saja, artinya hanya
dikenakan pajak atas nilai tambahnya (selisih penjualan dan pembelian).
Dalam ilustrasi di atas jumlah PPN yang disetor ke kas negara
Rp200.000 (atau Rp100.000 + Rp50.000 + Rp50.000) akan sama dengan PPN
yang dibayar oleh konsumen akhir. Dengan demikian tujuan pemajakan atas
konsumsi dapat tercapai dengan mekanisme ini. Pajak sejatinya dikenakan
kepada konsumen akhir. Produsen, distributor dan pengecer sejatinya tidak
memikul beban pajak, mereka hanya merupakan kepanjangan tangan
pemerintah saja dalam melakukan pemajakan. Dapat pula dikatakan bahwa
sejatinya PPN bukan merupakan pajak atas kegiatan bisnis, karena tujuan
pemajakan bukan kepada pelaku usaha tapi kepada konsumen akhir.

Gambar 4.1 Mekanisme PPN (Kurniawan, 2016)

152
 b. Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PKP)
1) Pengertian Pengusaha Kena Pajak
Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah Pengusaha yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena
Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang PPN 2. Sedangkan yang
dimaksud dengan pengusaha adalah baik orang pribadi maupun badan dalam
bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan
barang, mengimpor barang, mengekspor barang melakukan usaha perdagangan,
memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan
usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah
Pabean3.
Pengertian pengusaha dalam Undang Undang PPN tersebut tidak hanya
melihat bentuk formal dari suatu perusahaan (misalnya ijin usaha) namun lebih
pada pendekatan material, yaitu substansi dari usaha wajib pajak. Dalam praktik
kadang terjadi perusahaan secara formal mempunyai ijin usaha bidang usaha
tertentu, namun substansinya melakukan usaha yang lain yang tidak sesuai
dengan ijin usaha tersebut. Dalam hal ini Undang Undang PPN menggunakan
pendekatan material, apabila kenyataannya pengusaha ternyata melakukan
penyerahan yang terutang PPN maka pengusaha tersebut dapat dikukuhkan
sebagai pengusaha kena pajak.
2) Batasan Pengusaha Kecil
Untuk memberikan keadilan dan kesederhanaan administrasi PPN,
Undang-Undang memberikan batasan, dimana pengusaha yang masih termasuk
dalam kategori pengusaha kecil tidak wajib dikukuhkan sebagai pengusaha
kena pajak (PKP) walaupun pengusaha ini melakukan penyerahan barang kena
pajak atau jasa kena pajak. Dengan demikian pengusaha kecil ini tidak dibebani
kewajiban dan administrasi PPN.
Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama satu tahun buku
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan

2
Pasal 1 angka 15 UU No. 42 Tahun 2009
3
Pasal 1 angka 14 UU No. 42 Tahun 2009

153
 jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari
Rp4.800.000.000. Yang dimaksud dengan jumlah peredaran bruto dan/atau
penerimaan bruto adalah jumlah keseluruhan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh pengusaha dalam rangka
kegiatan usahanya. Bagi pengusaha orang pribadi yang dikecualikan dari
kewajiban menyelenggarakan pembukuan, pengertian tahun buku adalah tahun
kalender 4.
Dalam rangka kepentingannya Pengusaha Kecil dapat memilih untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Namun perlu diingat, pengusaha
kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib
memenuhi kewajiban sebagai PKP pada umumnya, yaitu memungut, menyetor,
dan melaporkan kewajiban PPN.
3) Kewajiban Pengusaha Kena Pajak
Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean dan/atau melakukan
ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, dan/atau ekspor
Barang Kena Pajak Tidak Berwujud diwajibkan:
a) melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
b) memungut pajak yang terutang;
c) menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal
Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan
serta menyetorkan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang; dan
d) melaporkan penghitungan pajak.
Kewajiban di atas tidak berlaku untuk pengusaha kecil yang batasannya
ditetapkan oleh Menteri Keuangan 5.
Terkait dengan kewajiban pengukuhan PKP, pengusaha wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,
apabila sampai dengan suatu bulan dalam tahun buku jumlah peredaran bruto
dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000. Kewajiban

4
Peraturan Menteri Keuangan No. 197/PMK.03/2013
5
Penjelasan pasal 3A ayat (1) UU 42 Tahun 2009

154
 melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tersebut
dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.0006.
Misalnya Pengusaha A pada bulan Agustus 2014 jumlah peredaran bruto
dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000 maka paling lambat
harus melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP tanggal 30
September 2014.
Dalam hal pengusaha tidak memenuhi kewajiban tersebut, apabila
diperoleh data dan/ atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban
perpajakan tidak dipenuhi pengusaha, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan
dapat mengukuhkan pengusaha tersebut sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau surat
tagihan pajak untuk Masa Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak, terhitung sejak saat jumlah peredaran bruto dan/atau
penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000.
Apabila pengusaha telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
dan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya dalam satu tahun
buku tidak melebihi Rp4.800.000.000, Pengusaha Kena Pajak dapat
mengajukan permohonan pencabutan pengukuhan sebagai Pengusaha Kena
Pajak.
4) Tempat Pengukuhan PKP
Wajib Pajak sebagai Pengusaha Kena Pajak melaporkan usahanya ke
Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha
Wajib Pajak atau ke Kantor Pelayanan Pajak tertentu sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. Pengusaha Kena Pajak orang
pribadi terutang pajak di tempat tinggal dan/atau tempat kegiatan usaha
sedangkan Pengusaha Kena Pajak badan terutang pajak di tempat kedudukan
dan tempat kegiatan usaha 7. Apabila Pengusaha Kena Pajak mempunyai satu
atau lebih tempat kegiatan usaha di luar tempat tinggal atau tempat

6
Peraturan Menteri Keuangan No. 197/PMK.03/2013
7
Psal 12 UU No. 42 Tahun 2009

155
 kedudukannya, setiap tempat tersebut merupakan tempat terutangnya pajak dan
Pengusaha Kena Pajak dimaksud wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Contoh tempat pengukuhan adalah sebagai berikut. Orang pribadi A
yang bertempat tinggal di Bogor mempunyai usaha di Cibinong. Apabila di
tempat tinggal orang pribadi A tidak ada penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak, orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak
Pratama Cibinong sebab tempat terutangnya pajak bagi orang pribadi A adalah
di Cibinong.
Sebaliknya, apabila penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak dilakukan oleh orang pribadi A hanya di tempat tinggalnya saja, orang
pribadi A hanya wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Bogor. Namun, apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat kegiatan
usahanya orang pribadi A melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak, orang pribadi A wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Bogor dan Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong karena
tempat terutangnya pajak berada di Bogor dan Cibinong.
Berbeda dengan orang pribadi, Pengusaha Kena Pajak badan wajib
mendaftarkan diri baik di tempat kedudukan maupun di tempat kegiatan usaha
karena bagi Pengusaha Kena Pajak badan di kedua tempat tersebut dianggap
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak. PT A
mempunyai 3 (tiga) tempat kegiatan usaha, yaitu di kota Bengkulu, Bintuhan,
dan Manna yang ketiganya berada di bawah pelayanan 1 (satu) kantor
pelayanan pajak, yaitu Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu. Ketiga
tempat kegiatan usaha tersebut melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak dan melakukan administrasi penjualan dan
administrasi keuangan sehingga PT A terutang pajak di ketiga tempat atau kota
itu.
Dalam keadaan demikian, PT A wajib memilih salah satu tempat
kegiatan usaha untuk melaporkan usahanya guna dikukuhkan sebagai

156
 Pengusaha Kena Pajak, misalnya tempat kegiatan usaha di Bengkulu. PT A
yang bertempat kegiatan usaha di Bengkulu ini bertanggung jawab untuk
melaporkan seluruh kegiatan usaha yang dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan
usaha perusahaan tersebut. Dalam hal PT A menghendaki tempat kegiatan
usaha di Bengkulu dan Bintuhan ditetapkan sebagai tempat pajak terutang untuk
seluruh kegiatan usahanya, PT A wajib memberitahukan kepada Kepala Kantor
Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu (Kurniawan. 2016).

c. Objek PPN
1) Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak
a) Barang Kena Pajak
Barang Kena Pajak adalah barang yang dikenai pajak berdasarkan
Undang Undang PPN 8. Ruang lingkup Barang menurut Undang Undang PPN
meliputi barang berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat berupa
barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud 9.
Undang Undang PPN pada prinsipnya menganut prinsip negatif list, artinya
semua barang pada prinsipnya merupakan Barang Kena Pajak (dikenakan PPN)
kecuali yang ditentukan lain oleh Undang Undang. Sehingga yang diatur secara
rinci oleh Undang Undang PPN adalah barang-barang yang tidak dikenakan
PPN 10. Dengan demikian, secara otomatis barang-barang lainnya merupakan
Barang Kena Pajak.
Jenis barang yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah barang
tertentu dalam kelompok barang sebagai berikut11:
(1) barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung
dari sumbernya. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang
diambil langsung dari sumbernya yang tidak terutang PPN meliputi:
(a) minyak mentah (crude oil);

8
Pasal 1 angka 3 UU No. 42 Tahun 2009
9
Pasal 1 angka 2 UU No. 42 Tahun 2009
10
Diatur di pasal 4A ayat (2) UU No. 42 Tahun 2009
11
Pasal 4A ayat (2) UU No. 42 Tahun 2009 dan penjelasannya
157
 (b) gas bumi, tidak termasuk gas bumi seperti elpiji yang siap dikonsumsi
langsung oleh masyarakat; c) panas bumi;
(c) asbes, batu tulis, batu setengah permata, batu kapur, batu apung, batu
permata, bentonit, dolomit, felspar (feldspar), garam batu (halite), grafit,
granit/andesit, gips, kalsit, kaolin, leusit, magnesit, mika, marmer, nitrat,
opsidien, oker, pasir dan kerikil, pasir kuarsa, perlit, fosfat (phospat),
talk, tanah serap (fullers earth), tanah diatome, tanah liat, tawas (alum),
tras, yarosif, zeolit, basal, dan trakkit;
(d) batubara sebelum diproses menjadi briket batubara; dan
(e) bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih tembaga, bijih nikel, bijih perak,
serta bijih bauksit.
(2) Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak.
Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak yang
tidak terutang PPN meliputi:
(a) beras;
(b) gabah;
(c) jagung;
(d) sagu;
(e) kedelai;
(f) garam, baik yang beryodium maupun yang tidak beryodium;
(g) daging, yaitu daging segar yang tanpa diolah, tetapi telah melalui proses
disembelih, dikuliti, dipotong, didinginkan, dibekukan, dikemas atau
tidak dikemas, digarami, dikapur, diasamkan, diawetkan dengan cara
lain, dan/atau direbus;
(h) telur, yaitu telur yang tidak diolah, termasuk telur yang dibersihkan,
diasinkan, atau dikemas;
(i) susu, yaitu susu perah baik yang telah melalui proses didinginkan
maupun dipanaskan, tidak mengandung tambahan gula atau bahan
lainnya, dan/atau dikemas atau tidak dikemas;

158
 (j) buah-buahan, yaitu buah-buahan segar yang dipetik, baik yang telah
melalui proses dicuci, disortasi, dikupas, dipotong, diiris, di-grading,
dan/atau dikemas atau tidak dikemas; dan
(k) sayur-sayuran, yaitu sayuran segar yang dipetik, dicuci, ditiriskan,
dan/atau disimpan pada suhu rendah, termasuk sayuran segar yang
dicacah.
(l) Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan,
warung, dan sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang
dikonsumsi di tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman
yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau katering. Ketentuan ini
dimaksudkan untuk menghindari pengenaan pajak berganda karena
sudah merupakan objek pengenaan Pajak Daerah.
(m) Uang, emas batangan, dan surat berharga.
b) Jasa Kena Pajak
Jasa Kena Pajak adalah jasa yang dikenai pajak berdasarkan Undang
Undang PPN 12. Ruang lingkup Jasa menurut Undang Undang PPN adalah setiap
kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang
menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan atau hak tersedia untuk
dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena
pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan 13.
Undang Undang PPN pada prinsipnya menganut prinsip negatif list, artinya
semua jasa pada prinsipnya merupakan Jasa Kena Pajak (dikenakan PPN)
kecuali yang ditentukan lain oleh Undang Undang. Sehingga yang diatur secara
rinci oleh Undang Undang PPN adalah jasa-jasa yang tidak dikenakan PPN 14.
Dengan demikian, secara otomatis jasa-jasa lainnya merupakan Jasa Kena
Pajak.
Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah jasa
tertentu dalam kelompok jasa sebagai berikut:

12
Pasal 1 angka 6 UU No. 42 Tahun 2009
13
Pasal 1 angka 5 UU No. 42 Tahun 2009
14
Diatur di pasal 4A ayat (3) UU No. 42 Tahun 2009

159
 (1) Jasa pelayanan kesehatan medis. Jasa pelayanan kesehatan medis yang tidak
terutang PPN meliputi:
(a) jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi;
(b) jasa dokter hewan;
(c) jasa ahli kesehatan seperti ahli akupuntur, ahli gigi, ahli gizi, dan ahli
fisioterapi;
(d) jasa kebidanan dan dukun bayi;
(e) jasa paramedis dan perawat;
(f) jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium
kesehatan, dan sanatorium;
(g) jasa psikolog dan psikiater; dan
(h) jasa pengobatan alternatif, termasuk yang dilakukan oleh paranormal.
(2) Jasa pelayanan sosial. Jasa pelayanan sosial yang tidak terutang PPN
meliputi:
(a) jasa pelayanan panti asuhan dan panti jompo;
(b) jasa pemadam kebakaran;
(c) jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;
(d) jasa lembaga rehabilitasi;
(e) jasa penyediaan rumah duka atau jasa pemakaman, termasuk
krematorium; dan
(f) jasa di bidang olahraga kecuali yang bersifat komersial.
(3) Jasa pengiriman surat dengan perangko. Jasa pengiriman surat dengan
perangko yang tidak terutang PPN meliputi jasa pengiriman surat dengan
menggunakan perangko tempel dan menggunakan cara lain pengganti
perangko tempel.
(4) Jasa keuangan. Jasa keuangan yang tidak terutang PPN meliputi:
(a) jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito berjangka,
sertifikat deposito, tabungan, dan/atau bentuk lain yang dipersamakan
dengan itu;

160
 (b) jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau meminjamkan dana
kepada pihak lain dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasi
maupun dengan wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;
(c) jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah,
berupa:
(d) sewa guna usaha dengan hak opsi;
(e) anjak piutang;
(f) usaha kartu kredit; dan/atau
(g) pembiayaan konsumen;
(h) jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai, termasuk gadai
syariah dan fidusia; dan
(i) jasa penjaminan.
(5) Jasa asuransi. Yang dimaksud dengan "jasa asuransi" adalah jasa
pertanggungan yang meliputi asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan
reasuransi, yang dilakukan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis
asuransi, tidak termasuk jasa penunjang asuransi seperti agen asuransi,
penilai kerugian asuransi, dan konsultan asuransi.
(6) Jasa keagamaan. Jasa keagamaan yang tidak terutang PPN meliputi:
(a) jasa pelayanan rumah ibadah;
(b) jasa pemberian khotbah atau dakwah;
(c) jasa penyelenggaraan kegiatan keagamaan; dan
(d) jasa lainnya di bidang keagamaan.
(7) Jasa pendidikan. Jasa pendidikan yang tidak terutang PPN meliputi:
(a) jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti jasa penyelenggaraan
pendidikan umum, pendidikan kejuruan, pendidikan luar biasa,
pendidikan kedinasan, pendidikan keagamaan, pendidikan akademik,
dan pendidikan profesional; dan
(b) jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah.
(8) Jasa kesenian dan hiburan. Jasa kesenian dan hiburan yang tidak terutang
PPN meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh pekerja seni dan
hiburan.

161
 (9) Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan. Jasa penyiaran yang tidak bersifat
iklan yang tidak terutang PPN meliputi jasa penyiaran radio atau televisi
yang dilakukan oleh instansi pemerintah atau swasta yang tidak bersifat
iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor yang bertujuan komersial.
(10) Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam
negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara
luar negeri.
(11) Jasa tenaga kerja. Jasa tenaga kerja yang tidak terutang PPN meliputi:
(a) jasa tenaga kerja;
(b) jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga
kerja tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut;
dan
(c) jasa penyelenggaraan pelatihan bagi tenaga kerja.
(12) Jasa perhotelan. Jasa perhotelan yang tidak terutang PPN meliputi:
(a) jasa penyewaan kamar, termasuk tambahannya di hotel, rumah
penginapan, motel, losmen, hostel, serta fasilitas yang terkait dengan
kegiatan perhotelan untuk tamu yang menginap; dan
(b) jasa penyewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di
hotel, rumah penginapan, motel, losmen, dan hostel.
(13) Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan
pemerintahan secara umum. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam
rangka menjalankan pemerintahan secara umum yang tidak terutang PPN
meliputi jenis-jenis jasa yang dilaksanakan oleh instansi pemerintah, antara
lain pemberian Izin Mendirikan Bangunan, pemberian lzin Usaha
Perdagangan, pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak, dan pembuatan Kartu
Tanda Penduduk.
(14) Jasa penyediaan tempat parkir. Yang dimaksud dengan “jasa penyediaan
tempat parkir” adalah jasa penyediaan tempat parkir yang dilakukan oleh
pemilik tempat parkir dan/atau pengusaha kepada pengguna tempat parkir
dengan dipungut bayaran.

162
 (15) Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam. Yang dimaksud
dengan “jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam” adalah jasa
telepon umum dengan menggunakan uang logam atau koin, yang
diselenggarakan oleh pemerintah maupun swasta.
(16) Jasa pengiriman uang dengan wesel pos.
(17) Jasa boga atau katering.

2) Penyerahan yang Terutang PPN

PPN terutang atas penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak.
Ruang lingkup pengertian penyerahan barang kena pajak menurut Undang
Undang PPN meliputi 15:
a) Penyerahan hak atas Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian. Yang
dimaksud dengan “perjanjian” meliputi jual beli, tukar-menukar, jual beli
dengan angsuran, atau perjanjian lain yang mengakibatkan penyerahan hak
atas barang.
b) Pengalihan Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian sewa beli dan/atau
perjanjian sewa guna usaha (leasing). Penyerahan Barang Kena Pajak dapat
terjadi karena perjanjian sewa beli dan/atau perjanjian leasing (sewa guna
usaha). Adapun yang dimaksud dengan pengalihan karena Penyerahan
Barang Kena Pajak dapat terjadi karena perjanjian sewa beli dan/atau
perjanjian sewa guna usaha (leasing). Yang dimaksud dengan “pengalihan
Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian sewa guna usaha (leasing)”
adalah penyerahan Barang Kena Pajak yang disebabkan oleh perjanjian
sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi. Dalam hal penyerahan Barang
Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak dalam rangka perjanjian sewa guna
usaha (leasing) dengan hak opsi, Barang Kena Pajak dianggap diserahkan
langsung dari Pengusaha Kena Pajak pemasok (supplier) kepada pihak yang
membutuhkan barang (lessee).

15
Pasal 1A ayat (1) UU No. 42 Tahun 2009

163
 c) Penyerahan Barang Kena Pajak kepada pedagang perantara atau melalui
juru lelang. Penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang merupakan
penyerahan Barang Kena Pajak yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas penyerahan Barang Kena Pajak
melalui juru lelang dilakukan dengan penerbitan Faktur Pajak oleh pemilik
barang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. Dalam hal pemilik barang tidak menerbitkan Faktur Pajak,
pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas penyerahan Barang Kena Pajak
melalui juru lelang dilakukan sendiri oleh pemenang lelang melalui Surat
Setoran Pajak.
d) Pemakaian sendiri dan/atau pemberian cuma-cuma atas Barang Kena Pajak.
Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak merupakan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang terutang
Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah. Yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Barang
Kena Pajak" adalah pemakaian Barang Kena Pajak untuk kepentingan
pengusaha sendiri, pengurus, atau karyawannya, baik barang produksi
sendiri maupun bukan produksi sendiri. Sedangkan yang dimaksud dengan
"Pemakaian sendiri Jasa Kena Pajak" adalah pemakaian Jasa Kena Pajak
untuk kepentingan pengusaha sendiri, pengurus, atau karyawannya
Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut
meliputi pemakaian sendiri untuk 16:
(1) tujuan produktif; atau
(2) tujuan konsumtif.

16
Pasal 5 PP No. 1 Tahun 2012

164
 Yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak untuk tujuan produktif" adalah pemakaian Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan
produksi selanjutnya atau untuk kegiatan yang mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang bersangkutan, yang
meliputi kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen.
Sedangkan yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan konsumtif" adalah pemakaian
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang tidak ada kaitan dengan
kegiatan produksi selanjutnya atau untuk kegiatan yang tidak mempunyai
hubungan langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang bersangkutan,
yang meliputi kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen.

Contoh pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak:
(1) Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk
tujuan Konsumtif:
(a) Pabrikan minuman ringan menggunakan hasil produksinya untuk
konsumsi karyawan atau para tamu.
(b) Pabrikan sepatu dalam rangka promosi membeli topi dengan logo
merek sepatu pabrik tersebut dan sebagian dibagikan kepada
karyawannya.
(c) Perusahaan telekomunikasi selular memberikan fasilitas bebas biaya
telepon selular kepada para direksinya.
(2) Pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan
produktif yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan yang mempunyai
hubungan langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang bersangkutan:
(a) Pabrikan truk mempergunakan sendiri truk yang diproduksinya
untuk kegiatan usaha mengangkut suku cadang.
(b) Pabrikan minyak kelapa sawit menggunakan limbahnya berupa kulit
dari inti sawit sebagai pengeras jalan di lingkungan pabrik.

165
 (c) Perusahaan telekomunikasi menggunakan saluran teleponnya untuk
kegiatan operasional perusahaan dalam berkomunikasi dengan mitra
bisnisnya.
(3) Pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan
produktif yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan produksi selanjutnya:
(a) Pabrikan minyak kelapa sawit menggunakan limbahnya berupa kulit
dari inti sawit sebagai bahan pembakaran boiler dalam proses
pabrikasi.
(b) Pabrikan kayu lapis (plywood) menggunakan hasil produksinya
berupa kayu lapis (plywood) untuk membungkus kayu lapis
(plywood) yang akan dipasarkan agar tidak rusak.
(c) Perusahaan telekomunikasi menggunakan sambungan saluran
teleponnya untuk melakukan penyerahan jasa provider internet
kepada konsumennya.
(4) Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk
tujuan produktif tidak dilakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, kecuali
pemakaian sendiri yang digunakan untuk melakukan penyerahan yang:
(a) tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai; atau
(b) mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan
Nilai.

Transaksi pemakaian sendiri untuk tujuan produktif terutang Pajak

Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah. Dalam rangka memberikan kemudahan administrasi
kepada Pengusaha Kena Pajak, pemakaian sendiri untuk tujuan produktif
tidak dilakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Kemudahan
administrasi tersebut diberikan karena Pajak Pertambahan Nilai yang
dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak atas pemakaian sendiri untuk tujuan
produktif merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan.

166
Ketentuan ini tidak berlaku dalam hal pemakaian sendiri digunakan untuk
kegiatan yang atas penyerahannya tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai
atau mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan
Nilai. Perlakuan ini diberikan karena Pajak Pertambahan Nilai yang
dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak atas pemakaian sendiri merupakan
Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan.

Contoh pemakaian sendiri untuk tujuan produktif:

Pabrikan ban menggunakan produksi ban sendiri untuk:
(1) truk yang digunakan untuk pengangkutan ban produksinya; dan
(2) kendaraan angkutan umumnya.

Atas pemakaian sendiri untuk tujuan produktif sebagaimana dimaksud pada

contoh angka 1 di atas tidak dilakukan pemungutan Pajak Pertambahan
Nilai. Namun demikian, atas pemakaian sendiri untuk tujuan produktif
sebagaimana dimaksud pada contoh angka 2 tetap dipungut Pajak
Pertambahan Nilai, karena digunakan untuk penyerahan jasa angkutan
umum yang merupakan penyerahan yang tidak terutang Pajak Pertambahan
Nilai.
Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak dalam rangka pemakaian sendiri Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dapat dikreditkan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Dalam hal Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dipakai sendiri tidak termasuk
dalam kategori Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang
dibebaskan, Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut merupakan Pajak Masukan
yang dapat dikreditkan sepanjang memenuhi ketentuan sebagai Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan. Dengan demikian apabila yang dipakai
sendiri adalah Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang mendapat

167
 fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, Pajak
Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak dan/
atau Jasa Kena Pajak merupakan Pajak Masukan yang tidak dapat
dikreditkan. Demikian juga apabila barang dan/atau jasa yang dipakai
sendiri termasuk dalam jenis bukan Barang Kena Pajak dan/atau bukan Jasa
Kena Pajak, Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan barang
dan/atau jasa tersebut merupakan Pajak Masukan yang tidak dapat
dikreditkan.
(5) Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat
pembubaran perusahaan. Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau
aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang
masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, disamakan dengan
pemakaian sendiri sehingga dianggap sebagai penyerahan Barang Kena
Pajak.
(6) Penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau sebaliknya
dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang. Dalam hal suatu
perusahaan mempunyai lebih dari satu tempat pajak terutang baik sebagai
pusat maupun sebagai cabang perusahaan, pemindahan Barang Kena Pajak
antar tempat tersebut merupakan penyerahan Barang Kena Pajak. Yang
dimaksud dengan “pusat” adalah tempat tinggal atau tempat kedudukan.
Yang dimaksud dengan “cabang” antara lain lokasi usaha, perwakilan, unit
pemasaran, dan tempat kegiatan usaha sejenisnya.
(7) Penyerahan Barang Kena Pajak secara konsinyasi. Dalam hal penyerahan
secara konsinyasi, Pajak Pertambahan Nilai yang sudah dibayar pada waktu
Barang Kena Pajak yang bersangkutan diserahkan untuk dititipkan dapat
dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak terjadinya penyerahan
Barang Kena Pajak yang dititipkan tersebut. Sebaliknya, jika Barang Kena
Pajak titipan tersebut tidak laku dijual dan diputuskan untuk dikembalikan
kepada pemilik Barang Kena Pajak, pengusaha yang menerima titipan

168
 tersebut dapat menggunakan ketentuan mengenai pengembalian Barang
Kena Pajak (retur).
(8) Penyerahan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak dalam rangka
perjanjian pembiayaan yang dilakukan berdasarkan prinsip syariah, yang
penyerahannya dianggap langsung dari Pengusaha Kena Pajak kepada pihak
yang membutuhkan Barang Kena Pajak.

Contoh: dalam transaksi murabahah, bank syariah bertindak sebagai

penyedia dana untuk membeli sebuah kendaraan bermotor dari Pengusaha
Kena Pajak A atas pesanan nasabah bank syariah (Tuan B). Meskipun
berdasarkan prinsip syariah, bank syariah harus membeli dahulu kendaraan
bermotor tersebut dan kemudian menjualnya kepada Tuan B, berdasarkan
Undang-Undang ini, penyerahan kendaraan bermotor tersebut dianggap
dilakukan langsung oleh Pengusaha Kena Pajak A kepada Tuan B.

Sedangkan yang tidak termasuk dalam pengertian penyerahan Barang Kena

Pajak adalah17:
a) Penyerahan Barang Kena Pajak kepada makelar sebagaimana dimaksud
dalam Kitab Undang-Undang Hukum Dagang. Yang dimaksud dengan
makelar adalah makelar sebagaimana dimaksud dalam Kitab Undang-
Undang Hukum Dagang, yaitu pedagang perantara yang diangkat oleh
Presiden atau oleh pejabat yang oleh Presiden dinyatakan berwenang untuk
itu. Mereka menyelenggarakan perusahaan mereka dengan melakukan
pekerjaan dengan mendapat upah atau provisi tertentu, atas amanat dan atas
nama orang-orang lain yang dengan mereka tidak terdapat hubungan kerja.
b) Penyerahan Barang Kena Pajak untuk jaminan utang-piutang.
c) Penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau sebaliknya atau
antar cabang dalam hal Pengusaha Kena Pajak melakukan pemusatan
tempat pajak terutang Dalam hal Pengusaha Kena Pajak mempunyai lebih

17
Pasal 1A ayat (2) Undang-Undang No. 42 Tahun 2009

169
 dari satu tempat kegiatan usaha, baik sebagai pusat maupun cabang
perusahaan, dan Pengusaha Kena Pajak tersebut telah menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak, pemindahan
Barang Kena Pajak dari satu tempat kegiatan usaha ke tempat kegiatan
usaha lainnya (pusat ke cabang atau sebaliknya atau antarcabang) dianggap
tidak termasuk dalam pengertian penyerahan Barang Kena Pajak, kecuali
pemindahan Barang Kena Pajak antar tempat pajak terutang.
d) Pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan,
pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha dengan syarat pihak
yang melakukan pengalihan dan yang menerima pengalihan adalah
Pengusaha Kena Pajak. Yang dimaksud dengan “pemecahan usaha” adalah
pemisahan usaha sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang
mengatur mengenai perseroan terbatas.
e) Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, dan
yang Pajak Masukan atas perolehannya tidak dapat dikreditkan karena tidak
terkait dengan usaha atau perolehan kendaraan bermotor jenis sedan dan
station wagon18.

3) Objek PPN pasal 4 Undang Undang PPN

Berdasarkan pasal 4 ayat (1) Undang Undang No.42 Tahun 2009 PPN
dikenakan atas delapan objek yaitu:
a) penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan
oleh Pengusaha;
b) impor Barang Kena Pajak;
c) penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha;
d) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean
di dalam Daerah Pabean;

18
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b dan c UU No. 42 Tahun 2009

170
e) pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean;
f) ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;
g) ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;
dan
h) ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean

Contoh: PT A sebuah perusahaan bergerak dalam bidang penjualan komputer
yang berkedudukan di Bandung menjual sejumlah komputer kepada PT B
sebuah perusahaan yang berkedudukan di Surabaya.
Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak meliputi
baik pengusaha yang telah dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak maupun
Pengusaha yang seharusnya dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak, tetapi
belum dikukuhkan.
Penyerahan barang yang dikenai pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai
berikut:
1) barang berwujud yang diserahkan merupakan Barang Kena Pajak;
2) barang tidak berwujud yang diserahkan merupakan Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud;
3) penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan
4) penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya.
Impor Barang Kena Pajak
Contoh: PT A sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang otomotif
berkedudukan di Jakarta melakukan impor kendaraan bermotor dari Jepang.
Pajak juga dipungut pada saat impor Barang Kena Pajak. Pemungutan
dilakukan melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Berbeda dengan penyerahan Barang Kena Pajak pada huruf a, siapapun yang
memasukkan Barang Kena Pajak ke dalam Daerah Pabean, tanpa
memperhatikan apakah dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau
pekerjaannya atau tidak, tetap dikenai pajak.

171
 Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean
Contoh: PT A sebuah perusahaan bertempat kedudukan di Jakarta bergerak
dalam bidang persewaan kendaraan, menyewakan sejumlah mobil kepada PT B
yang berkedudukan di Bandung.
Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Jasa Kena Pajak meliputi baik
pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak maupun
pengusaha yang seharusnya dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi
belum dikukuhkan.
Penyerahan jasa yang terutang pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai
berikut:
(1) jasa yang diserahkan merupakan Jasa Kena Pajak;

(2) penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan

(3) penyerahan dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya.

Termasuk dalam pengertian penyerahan Jasa Kena Pajak adalah Jasa Kena
Pajak yang dimanfaatkan untuk kepentingan sendiri dan/atau yang diberikan
secara cuma-cuma.
Terkait dengan transaksi jasa lintas negara Pajak Pertambahan Nilai dikenakan
atas penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha yang dimanfaatkan di dalam atau di luar Daerah Pabean 19.
Contoh 1: A Corp. yang berdomisili di Jepang mengirimkan lagu kepada PT B
di Indonesia untuk dibuatkan penulisan not balok atas lagu tersebut. Penulisan
not balok yang telah selesai dikirim kembali ke Jepang. Atas jasa penulisan not
balok yang dilakukan oleh PT B tersebut terutang Pajak Pertambahan Nilai.
Contoh 2: Z Corp. yang berdomisili di Korea Selatan berencana memasarkan
produknya di Indonesia. Oleh karena itu, Z Corp. menyewa PT DEF di
Indonesia untuk melakukan survei pasar di Indonesia. Jasa survei yang
dilakukan oleh PT DEF tersebut terutang Pajak Pertambahan Nilai.

19
Pasal 6 No. 1 TAhun 2012

172
Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Untuk dapat memberikan perlakuan pengenaan pajak yang sama dengan impor
Barang Kena Pajak, atas Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang berasal dari
luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean
juga dikenai PPN.
Contoh: Pengusaha A yang berkedudukan di Jakarta memperoleh hak
menggunakan merek yang dimiliki Pengusaha B yang berkedudukan di
Hongkong. Atas pemanfaatan merek tersebut oleh Pengusaha A di dalam
Daerah Pabean terutang Pajak Pertambahan Nilai.
Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean
Jasa yang berasal dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan oleh siapapun di
dalam Daerah Pabean dikenai Pajak Pertambahan Nilai. Misalnya, Pengusaha
Kena Pajak C di Surabaya memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari Pengusaha B
yang berkedudukan di Singapura. Atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak tersebut
terutang Pajak Pertambahan Nilai.
Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud
Contoh: PT A berkedudukan di bandung telah dikukuhkan sebagai pengusaha
kena pajak. Pada suatu waktu PT A melakukan ekspor sejumlah garmen ke
Hongkong.
Berbeda dengan Pengusaha yang melakukan kegiatan sebagaimana dimaksud
pada huruf a dan/atau huruf c, Pengusaha yang melakukan ekspor Barang Kena
Pajak Berwujud hanya Pengusaha yang telah dikukuhkan menjadi Pengusaha
Kena Pajak.
Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
Contoh: PT Indocinema sebuah perusahaan berkedudukan di Jakarta bergerak
dalam bidang produksi film dan sinetron. Pada suatu waktu PT Indoncinema
menjual hak pemutaran salah satu film produksinya untuk ditayangkan di
bioskop di Kuala Lumpur Malaysia.
Sebagaimana halnya dengan kegiatan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud,
pengusaha yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud hanya

173
 pengusaha yang telah dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak. Yang
dimaksud dengan "Barang Kena Pajak Tidak Berwujud" adalah:
(1) Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan,
kesenian atau karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula atau
proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan
intelektual/industrial atau hak serupa lainnya
(2) penggunaan atau hak menggunakan peralatan/ perlengkapan industrial,
komersial, atau ilmiah
(3) pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial,
atau komersial;
(4) pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan
penggunaan atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada angka 1,
penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut pada
angka 2, atau pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada angka 3,
berupa:
(a) penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara
atau keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit,
kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;
(b) penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman
suara atau keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang
disiarkan/dipancarkan melalui satelit, kabel, serat optik, atau
teknologi yang serupa; dan
(c) penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spektrum
radio komunikasi;
(5) penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture
films), film atau pita video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk siaran
radio; dan
(6) pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan
penggunaan atau pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau hak-
hak lainnya sebagaimana tersebut di atas.

174
 Ekspor Jasa Kena Pajak
Termasuk dalam pengertian ekspor Jasa Kena Pajak adalah penyerahan Jasa
Kena Pajak dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean oleh Pengusaha
Kena Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak
Berwujud atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk
dari pemesan di luar Daerah Pabean.

Ketentuan mengenai batasan kegiatan dan jenis Jasa Kena Pajak yang atas
ekspornya dikenai Pajak Pertambahan Nilai diatur dengan Peraturan Menteri
Keuangan20 sebagai berikut:
(1) Jasa Maklon yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan
(2) Jasa perbaikan dan perawatan yang batasan kegiatannya memenuhi
ketentuan
(3) Jasa konstruksi, yaitu layanan jasa konsultasi perencanaan pekerjaan
konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan
jasa konsultasi pengawasan pekerjaan konstruksi, yang batasan
kegiatannya memenuhi ketentuan.
Batasan kegiatan Jasa Kena Pajak yang atas ekspornya dikenai Pajak
Pertambahan Nilai adalah sebagai berikut:
(1) untuk Jasa Maklon:
(a) pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak berada di luar Daerah Pabean
dan merupakan Wajib Pajak Luar Negeri serta tidak mempunyai Bentuk
Usaha Tetap (BUT) sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang
Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan dan perubahannya
(b) spesifikasi dan bahan disediakan oleh pemesan atau penerima Jasa Kena
Pajak;
(c) bahan adalah bahan baku, barang setengah jadi, dan/atau bahan
penolong/pembantu yang akan diproses menjadi Barang Kena Pajak
yang dihasilkan;

20
Peraturan Menteri Keuangan No. 70/PMK.03/2010 jo 30/PMK.03/2011 tentang Batasan
Kegiatan dan Jenis Jasa Kena Pajak yang atas Ekspornya dikenai PPN

175
 (d) kepemilikan atas barang jadi berada pada pemesan atau penerima Jasa
Kena Pajak; dan
(e) pengusaha Jasa Maklon mengirim barang hasil pekerjaannya
berdasarkan permintaan pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak ke luar
Daerah Pabean.
(2) untuk selain Jasa Maklon:
(a) jasa yang melekat pada atau jasa untuk barang bergerak yang
dimanfaatkan di luar Daerah Pabean; atau
(b) jasa yang melekat pada atau jasa untuk barang tidak bergerak yang
terletak di luar Daerah Pabean.
Saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atas Ekspor Jasa Kena Pajak adalah
pada saat Ekspor Jasa Kena Pajak yaitu pada saat Penggantian atas jasa yang
diekspor tersebut dicatat atau diakui sebagai penghasilan. Pengusaha Kena
Pajak yang melakukan Ekspor Jasa Kena Pajak wajib membuat Pemberitahuan
Ekspor Jasa Kena Pajak pada saat Ekspor Jasa Kena Pajak yang dilampiri
dengan invoice sebagai satu kesatuan yang tidak terpisahkan adalah dokumen
tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak.
Atas kegiatan ekspor Barang Kena Pajak yang dihasilkan dari kegiatan ekspor
Jasa Maklon oleh Pengusaha Kena Pajak eksportir Jasa Maklon dilaporkan
sebagai ekspor Barang Kena Pajak dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai. Pajak Pertambahan Nilai atas:
(1) perolehan Barang Kena Pajak;
(2) perolehan Jasa Kena Pajak;
(3) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean;
(4) pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean; dan/atau
(5) impor Barang Kena Pajak, merupakan Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.

176
 4) Objek PPN pasal 16C Undang Undang PPN
Objek PPN pasal 16C sering disebut dengan istilah PPN Kegiatan
Membangun Sendiri (PPN KMS). Berdasarkan Undang Undang PPN 21, Pajak
Pertambahan Nilai dikenakan atas kegiatan membangun sendiri yang dilakukan
tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang
hasilnya digunakan sendiri atau digunakan pihak lain yang batasan dan tata
caranya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 22, PPN Kegiatan
Membangun Sendiri terutang bagi orang pribadi atau badan yang melakukan
kegiatan membangun sendiri. Yang dimaksud kegiatan membangun sendiri
adalah kegiatan membangun bangunan yang dilakukan tidak dalam kegiatan
usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan
sendiri atau digunakan pihak lain. Kriteria bangunan yang terutang PPN
Kegiatan Membangun Sendiri yaitu bangunan yang berupa satu atau lebih
konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada satu kesatuan
tanah dan/atau perairan dengan kriteria:
a) konstruksi utamanya terdiri dari kayu, beton, pasangan batu bata atau
bahan sejenis, dan/atau baja;
b) diperuntukkan bagi tempat tinggal atau tempat kegiatan usaha; dan
c) luas keseluruhan paling sedikit 200m2 .
Pajak Pertambahan Nilai terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif
10% (sepuluh persen) dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dasar Pengenaan Pajak
untuk PPN Kegiatan Membangun Sendiri adalah 20% dari jumlah biaya yang
dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak
termasuk harga perolehan tanah. Dengan kata lain tarif efektif PPN Kegiatan
Membangun Sendiri adalah 2% dari jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau
yang dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan
tanah.

21
Pasal 16C UU No. 18 Tahun 2000
22
Peraturan Menteri Keuangan No. 163/PMK.03/2012

177
 Saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atas kegiatan membangun
sendiri dimulai pada saat dibangunnya bangunan sampai dengan bangunan
selesai. Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan secara bertahap dianggap
merupakan satu kesatuan kegiatan sepanjang tenggang waktu antara tahapan-
tahapan tersebut tidak lebih dari dua tahun. Tempat Pajak Pertambahan Nilai
terutang atas kegiatan membangun sendiri adalah di tempat bangunan tersebut
didirikan.
Pajak Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan membangun sendiri
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 wajib disetor ke kas negara melalui
kantor pos atau bank persepsi paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah
berakhirnya masa pajak.
Orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri
wajib melaporkan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai terutang ke Kantor
Pelayanan Pajak Pratama yang wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan
didirikan dengan mempergunakan lembar ketiga Surat Setoran Pajak paling
lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya masa pajak.
Apabila orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun
sendiri telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan tempat bangunan
didirikan berada di wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama tempat orang
pribadi atau badan tersebut terdaftar, orang pribadi atau badan yang melakukan
kegiatan membangun sendiri wajib melaporkan kegiatan membangun sendiri
dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan
melampirkan lembar ketiga Surat Setoran Pajak.
Jika orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun
sendiri telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan tempat bangunan
didirikan berada di wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang
berbeda dengan Kantor Pelayanan Pajak tempat orang pribadi atau badan
tersebut terdaftar, orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan
membangun sendiri selain wajib melaporkan penyetoran Pajak Pertambahan
Nilai terutang wajib melaporkan kegiatan membangun sendiri dalam Surat

178
 Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan melampirkan fotokopi
lembar ketiga Surat Setoran Pajak.
Apabila hal Pengusaha Kena Pajak terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak
Madya, Kantor Pelayanan Pajak di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak Wajib Pajak Besar, atau Kantor Pelayanan Pajak di lingkungan
Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Jakarta Khusus, Pengusaha Kena
Pajak tersebut selain wajib melaporkan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai
terutang wajib melaporkan kegiatan membangun sendiri dalam Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan melampirkan fotokopi
lembar ketiga Surat Setoran Pajak.

5) Objek PPN pasal 16D Undang Undang PPN

Berdasarkan pasal 16D Undang Undang No.42 Tahun 2009 Pajak
Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva
yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena
Pajak, kecuali atas penyerahan aktiva yang Pajak Masukannya tidak dapat
dikreditkan karena:
a) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai
hubungan langsung dengan kegiatan usaha 23
b) perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station
wagon24
Penyerahan Barang Kena Pajak, antara lain, berupa mesin, bangunan,
peralatan, perabotan, atau Barang Kena Pajak lain yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak dikenai pajak. Namun,
Pajak Pertambahan Nilai tidak dikenakan atas pengalihan Barang Kena Pajak
yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dan
pengalihan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan,
yaitu kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon, yang menurut

23
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b UU No. 42 Tahun 2009
24
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf c UU No. 42 Tahun 2009

179
 ketentuan Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c Pajak Masukan atas perolehan
aktiva tersebut tidak dapat dikreditkan.
Tarif PPN atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang
menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan adalah 10%. Dasar
Pengenaan Pajak PPN atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang
menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan adalah harga jual. Dengan
demikian PPN terutang dihitung 10% x harga jual.

Contoh: Pengusaha Kena Pajak A bergerak dalam bidang industri tekstil. Pada
suatu saat Pengusaha Kena Pajak A menjual aktiva berupa mesin yang selama
ini digunakan untuk memproduksi tekstil dengan harga jual Rp100.000.000.
Atas penjualan mesin ini terutang PPN pasal 16D yaitu atas penyerahan Barang
Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan sebesar 10% x 100.000.000 atau Rp10.000.000.

d. Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak

1) Tarif
a) Tarif PPN
Tarif umum Pajak Pertambahan Nilai adalah 10%25. Berdasarkan
pertimbangan perkembangan ekonomi dan/atau peningkatan kebutuhan dana
untuk pembangunan, Pemerintah diberi wewenang mengubah tarif Pajak
Pertambahan Nilai menjadi paling rendah 5% dan paling tinggi 15% dengan
tetap memakai prinsip tarif tunggal. Perubahan tarif tersebut dikemukakan oleh
Pemerintah kepada Dewan Perwakilan Rakyat dalam rangka pembahasan dan
penyusunan Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara 26.
Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas:
(1) ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
(2) ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan

25
Pasal 7 ayat (1) UU No. 42 Tahun 2009
26
Penjelasan Pasal 7 ayat (3) UU No. 42 Tahun 2009

180
 (3) ekspor Jasa Kena Pajak 27.
Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi
Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu, Barang Kena
Pajak Berwujud yang diekspor, Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari dalam
Daerah Pabean yang dimanfaatkan di luar Daerah Pabean; atau Jasa Kena Pajak
yang diekspor termasuk Jasa Kena Pajak yang diserahkan oleh Pengusaha Kena
Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak atas dasar
pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar
Daerah Pabean, dikenai Pajak Pertambahan Nilai dengan tarif 0%. Pengenaan
tarif 0% tidak berarti pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.
Dengan demikian, Pajak Masukan yang telah dibayar untuk perolehan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang berkaitan dengan kegiatan tersebut
dapat dikreditkan.
b) Tarif PPN BM
Tarif Pajak Penjualan atas Barang Mewah ditetapkan paling rendah 10%
dan paling tinggi 125% 28. Perbedaan kelompok tarif tersebut didasarkan pada
pengelompokan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang dikenai Pajak
Penjualan atas Barang Mewah. Ekspor Barang Kena Pajak yang tergolong
mewah dikenai pajak dengan tarif 0%. Pajak Penjualan atas Barang Mewah
adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak yang tergolong
mewah di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu, Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah yang diekspor atau dikonsumsi di luar Daerah Pabean dikenai
Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif 0%. Pajak Penjualan atas
Barang Mewah yang telah dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah yang diekspor tersebut dapat diminta kembali.

27
Pasal 7 ayat (2) UU No. 42 Tahun 2009
28
Pasal 8 UU No. 42 Tahun 2009 sebagaimana telah dirubah di Peraturan Menteri Keuangan No.
64/PMK.011/2014 dan telah dirubah di Peraturan Menteri Keuangan No. 33/PMK.010/2017 dan
Peraturan Menteri Keuangan No. 35/PMK.010/2017
181
 2) Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
1) DPP PPN dan PPN BM
Dasar Pengenaan Pajak adalah nilai yang dipakai sebagai dasar untuk
menghitung pajak yang terutang. PPN atau PPN BM yang terutang dihitung
dengan cara mengalikan tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak (DPP).

PPN Terutang = Tarif X DPP

PPN BM Terutang = Tarif PPN BM X DPP

Ketentuan PPN 29 mengatur bahwa dalam membuat kontrak atau

perjanjian tertulis mengenai penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak paling sedikit memuat:
a) nilai kontrak;
b) Dasar Pengenaan Pajak; dan
c) besarnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah yang terutang.

Contohnya misalkan Pengusaha Kena Pajak PT A menjual BKP yang

tergolong mewah kepada PT B dengan harga jual Rp200 Juta. Tarif PPN BM
atas BKP yang tergolong mewah tersebut adalah 20%. PT A harus memungut
PPN sebesar Rp20 Juta (10% x Rp200 Juta), dan PPN BM Rp40 Juta (20% x
Rp 200 Juta). Artinya, PT B selaku pembeli akan membayar total Rp260 Juta
yang terdiri dari harga jual Rp200 Juta, PPN Rp20 Juta, dan PPN BM Rp40
Juta.

2) DPP jika ada Kontrak Jual-Beli

Seringkali jual beli seperti yang dilakukan oleh PT A dan PT B tersebut
di atas dituangkan dalam bentuk kontrak jual-beli. Dalam nilai kontrak harus
dinyatakan dengan tegas apakah sudah termasuk atau belum untuk memberikan
kejelasan tentang pemungutan PPN atau PPN dan PPN BM. Dalam hal nilai

29
Pasal 10 ayat (1) PP No. 1 Tahun 2012

182
 kontrak atau perjanjian tertulis sudah termasuk PPN atau PPN dan PPN BM,
dalam kontrak atau perjanjian tertulis wajib disebutkan nilai kontrak atau
perjanjian tertulis tersebut termasuk PPN atau PPN dan PPN BM 30. Jika tidak
demikian, maka nilai kontrak yang tercantum dalam kontrak atau perjanjian
tertulis tersebut dianggap sebagai Dasar Pengenaan Pajak (DPP) 31.
Apabila dalam pembuatan kontrak atau perjanjian tertulis bahwa dalam
nilai kontrak sebesar Rp260.000.000 secara tegas dinyatakan sudah termasuk
PPN (sebesar 10%) dan PPN BM (sebesar 20%), penghitungan PPN dan PPN
BM adalah sebagai berikut:

PPN = (10/130*) x Rp260.000.000 = Rp20.000.000

PPN BM = (20/130*) x Rp260.000.000 = Rp40.000.000
* 130 = 100% + 10% PPN + 20% PPN BM

Jika dalam kontrak atau perjanjian tertulis tidak dinyatakan dengan tegas
bahwa PPN dan PPN BM termasuk dalam nilai kontrak, besarnya DPP untuk
menghitung Pajak Pertambahan Nilai adalah sebesar Rp260.000.000. Sehingga
penghitungan PPN dan PPN BM adalah sebagai berikut:

PPN = 10% x Rp260.000.000,00 = Rp26.000.000

PPN BM = 20% x Rp260.000.000,00 = Rp52.000.000

3) DPP Jika Harga sudah Termasuk PPN dan PPN BM

Apabila dalam jumlah yang harus dibayar oleh pembeli BKP atau
penerima JKP sudah termasuk PPN atau juga PPN dan PPN BM, maka cara
menghitung PPN dan PPN BM terutang tidak dengan mengenakan tarif
PPN/PPN BM langsung dari pembayaran karena dalam pembayaran tesebut
sudah termasuk PPN/PPN BM, padahal dalam DPP PPN ataupun PPN BM
tidak termasuk PPN dan PPN BM. Jadi, cara menghitung PPN dan PPN BM
dalam kosndisi seperti ini adalah 32:

30
Pasal 10 ayat (2) PP No. 1 Tahun 2012
31
Pasal 10 ayat (3) PP Nomor 1 Tahun 2012
32
Pasal 11 ayat (1) dan (2) PP Nomor 1 Tahun 2012

183
 PPN = (10/110) X harga atau pembayaran BKP (bukan BKP
mewah)
PPN = (10/110) X harga atau pembayaran JKP

Jika atas penyerahan BKP terutang juga PPN BM dan tarif PPN BM adalah
t%, maka PPN dan PPN BM yang terutang adalah:

PPN = (10/(110+t)) X harga atau

pembayaran BKP
PPN BM = (t/(110+t)) X harga atau
pembayaran BKP

Dalam melakukan perhitungan PPN atau PPN dan PPN BM yang

terutang, maka harus diperhatikan apakah dalam harga atau pembayaran
BKP/JKP, harga sudah termasuk PPN/PPN BM atau belum. Jika harga belum
termasuk PPN/PPN BM, maka PPN/PPN BM yang terutang adalah sebesar tarif
dikalikan harga atau pembayaran BKP/JKP. Jika harga sudah termasuk
PPN/PPNBM, maka menggunakan perhitungan seperti di atas. Di dalam
kontrak jual-beli harus ditegaskan tentang PPN/PPN BM ini. Jika kontrak jual-
beli tidak tegas/tidak jelas/belum menyatakan nilai kontrak sudah termasuk
PPN ataupun PPN BM, pajak terutang adalah tarif dikalikan nilai kontrak jual-
beli.

e. Jenis-Jenis DPP
Jenis dasar pengenaan pajak yang dipakai sebagai dasar untuk
menghitung Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah yang terutang terdiri dari 33:
1) Harga Jual
Harga jual dipakai untuk menentukan dasar pengenaan pajak atas
penyerahan barang kena pajak. Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk
semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena
penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang
dipungut menurut Undang-undang ini dan potongan harga yang dicantumkan

33
Pasal 1 angka 17 UU No. 42 Tahun 2009

184
 dalam Faktur Pajak 34. Yang termasuk dalam pengertian biaya yg merupakan
unsur harga jual, antara lain; pengangkutan, asuransi, bantuan teknik,
pemeliharaan dan garansi.
2) Penggantian
Harga jual dipakai untuk menentukan dasar pengenaan pajak atas
transaksi jasa kena dan barang kena pajak tidak berwujud. Penggantian adalah
nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta
oleh pengusaha karena penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak,
atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, tetapi tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-Undang ini dan potongan
harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak atau nilai berupa uang yang
dibayar atau seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa karena pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dan/atau oleh penerima manfaat Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud karena pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar
Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean 35.
3) Nilai Impor
Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan
bea masuk ditambah pungutan berdasarkan ketentuan dalam peraturan
perundang-undangan yang mengatur mengenai kepabeanan dan cukai untuk
impor Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Barang Mewah yang dipungut menurut Undang-Undang PPN 36.
Sejalan dengan ketentuan dalam peraturan perundang-undangan yang
mengatur mengenai kepabeanan dan cukai, nilai impor dihitung dengan formula
sebagai berikut:
Nilai Impor = Harga Impor (CIF) + Bea Masuk
PPN impor = 10% x Nilai Impor
Keterangan:
Harga Impor (CIF) = C + I + F
C = Cost/Harga FOB
I = Insurance
F = Freight

34
Pasal 1 angka 18 UU No. 42 Tahun 2009
35
Pasal 1 angka 19 UU No. 42 Tahun 2009
36
Pasal 1 angka 20 UU No. 42 Tahun 2009

185
 4) Nilai ekspor
Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang
diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir. Yaitu, nilai yg tercantum dalam
dokumen Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) yang telah difiat muat oleh
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

5) Nilai Lain
Nilai Lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai Dasar
Pengenaan Pajak untuk transaksi tertentu. Transaksi menggunakan nilai lain
yang ditetapkan Menteri Keuangan adalah sebagai berikut:
a) untuk pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
adalah Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor;
b) untuk pemberian cuma-cuma Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
adalah Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor;
c) untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar adalah perkiraan harga
jual rata-rata;
d) untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata-rata per judul film;
e) untuk penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual eceran.
PPN menggunakan tarif efektif yaitu = 8,7% dikalikan harga jual eceran,
yaitu harga yang tercantum pada pita cukai (harga bandrol);
f) untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut
tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat
pembubaran perusahaan, adalah harga pasar wajar;
g) untuk penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau sebaliknya
dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang adalah harga pokok
penjualan atau harga perolehan;
h) untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui pedagang perantara adalah
harga yang disepakati antara pedagang perantara dengan pembeli;
i) untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang adalah harga
lelang;

186
j) untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% dari jumlah yang
ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih;
k) untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata adalah 10%
dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih;
l) untuk penyerahan Emas Perhiasan dan/atau jasa yang terkait dengan Emas
Perhiasan oleh Pengusaha Emas Perhiasan adalah 20% dari harga jual Emas
Perhiasan atau nilai penggantian;
m) untuk penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di
dalam tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya
transportasi (freight charges) adalah 10% dari jumlah yang ditagih atau
seharusnya ditagih.

Terkait dengan perlakuan pajak masukan atas transaksi yang menggunakan nilai
lain, pajak masukan yang berhubungan dengan:
a) penyerahan jasa pengiriman paket (huruf j) yang dilakukan oleh pengusaha
jasa pengiriman paket;

b) penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata (huruf k) yang
dilakukan oleh pengusaha jasa biro perjalanan atau pengusaha jasa biro
pariwisata;

c) penyerahan emas perhiasan termasuk penyerahan jasa perbaikan dan

modifikasi emas perhiasan serta jasa-jasa lain yang berkaitan dengan emas
perhiasan sebagaimana dimaksud dalam (huruf l) yang dilakukan oleh
pengusaha pabrikan emas; dan

d) penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di dalam

tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi
(freight charges) (huruf m) yang dilakukan oleh pengusaha jasa pengurusan
transportasi, tidak dapat dikreditkan.

187
 6) Nilai Lain Film untuk Film Cerita Impor
Penetapan Nilai Lain untuk penyerahan film cerita tidak termasuk
penetapan Nilai Lain untuk film cerita impor. Penetapan Nilai Lain untuk film
cerita impor berlaku ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Menteri
Keuangan yang mengatur mengenai Nilai Lain sebagai dasar pengenaan pajak
atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar daerah pabean
di dalam daerah pabean berupa film cerita impor dan penyerahan film cerita
impor, serta dasar pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas kegiatan impor
film cerita. Pajak Pertambahan Nilai yang terutang, dipungut pada saat impor
media Film Cerita Impor.
Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak
Pertambahan Nilai yang terutang adalah Nilai Lain yang telah telah
memperhitungkan nilai dari media Film Cerita Impor. Nilai Lain yang
digunakan sebagai Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai adalah berupa
uang yang ditetapkan sebesar Rp 12.000.000 per copy Film Cerita Impor. Atas
penyerahan Film Cerita Impor oleh Importir kepada Pengusaha Bioskop,
terutang Pajak Pertambahan Nilai.
Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak
Pertambahan Nilai terutang atas penyerahan Film Cerita Impor tersebut adalah
Nilai Lain. Nilai Lain yang digunakan sebagai Dasar Pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai tersebut adalah berupa uang yang ditetapkan sebesar Rp
12.000.000 per copy Film Cerita Impor. Pajak Pertambahan Nilai tersebut
dipungut hanya sekali untuk setiap copy Film Cerita Impor, yang
pemungutannya dilakukan pada saat pertama kali copy Film Cerita Impor
tersebut diserahkan kepada Pengusaha Bioskop.
Dasar Pengenaan Pajak Transaksi Dengan Mata Uang Asing
Apabila pembayaran atau Harga Jual atau Penggantian dilakukan
dengan mempergunakan mata uang asing, maka penghitungan besarnya Pajak
yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan
mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada
saat pembuatan Faktur Pajak. Dalam hal pembayaran atau Harga JuaI atau

188
Penggantian yang dilakukan sehubungan dengan pelaksanaan Pasal 16A
Undang-undang PPN (Pemungut PPN) mempergunakan mata uang asing, maka
besarnya Pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah
dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri
Keuangan pada saat dilakukan pembayaran oleh Bendahara Pemerintah selaku
Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.

f. Faktur Pajak
1) Faktur Pajak
Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha
Kena Pajak (PKP) yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) atau
penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP). Pengusaha Kena Pajak wajib membuat
Faktur Pajak untuk setiap:
a) penyerahan Barang Kena Pajak;
b) penyerahan Jasa Kena Pajak;
c) ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan/atau
d) ekspor Jasa Kena Pajak.
Pengusaha Kena Pajak dapat membuat 1 (satu) Faktur Pajak meliputi
seluruh penyerahan yang dilakukan kepada pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak yang sama selama 1 (satu) bulan kalender yang
disebut dengan Faktur Pajak gabungan.

2) Saat Pembuatan Faktur Pajak

Faktur Pajak harus dibuat pada:
a) saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena
Pajak;
b) saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi
sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan
Jasa Kena Pajak;
c) saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian
tahap pekerjaan; atau

189
 d) saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan tersendiri.
Faktur Pajak gabungan harus dibuat paling lama pada akhir bulan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak. Faktur Pajak yang
diterbitkan oleh PKP setelah jangka waktu 3 bulan sejak saat Faktur Pajak
seharusnya dibuat, dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak.

3) Ketentuan Pembuatan Faktur Pajak

Faktur Pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak dengan ketentuan
sebagai berikut:
a) dalam Faktur Pajak harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan BKP
atau penyerahan JKP yang paling sedikit memuat:
(1) nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP atau JKP;
(2) nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP;
(3) jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan
potongan harga;
(4) PPN yang dipungut;
(5) PPN BM yang dipungut;
(6) kode, nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
(7) nama dan tandatangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
b) Setiap Faktur Pajak harus menggunakan Kode dan Seri Faktur Pajak yang
telah ditentukan di dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak, yaitu:
(1) kode Faktur Pajak terdiri dari:
(a) 2 (dua) digit Kode Transaksi;

(b) 1 (satu) digit Kode Status; dan

(c) 3 (tiga) digit Kode Cabang.

(2) nomor seri Faktur Pajak terdiri dari:

(a) 2 (dua) digit Tahun Penerbitan; dan
(b) 8 (delapan) digit Nomor Urut.
c) bentuk dan ukuran formulir Faktur Pajak disesuaikan dengan kepentingan
Pengusaha Kena Pajak dan dalam hal diperlukan dapat ditambahkan

190
 keterangan lain selai keterangan sebagaimana dimaksud dalam butir a di
atas. Pengadaan formulir Faktur Pajak dilakukan oleh Pengusaha Kena
Pajak.
d) Faktur Pajak paling sedikit dibuat dalam rangkap dua yaitu:
(1) lembar ke-1: Untuk Pembeli BKP atau Penerima JKP sebagai bukti
Pajak Masukan.
(2) lembar ke-2: Untuk PKP yang menerbitkan Faktur Pajak Standar
sebagai bukti Pajak Keluaran.
Dalam hal Faktur Pajak dibuat lebih dari rangkap dua, maka harus
dinyatakan secara jelas penggunaannya dalam lembar Faktur Pajak yang
bersangkutan.
e) Faktur Pajak yang tidak diisi secara lengkap, jelas, benar, dan/atau tidak
ditandatangani termasuk kesalahan dalam pengisian kode dan nomor seri
merupakan Faktur Pajak cacat;
f) dalam hal rincian BKP atau JKP yang diserahkan tidak dapat ditampung
dalam satu Faktur Pajak, maka PKP dapat membuat Faktur Pajak dengan
cara:
(1) dibuat lebih dari satu Faktur Pajak yang masing-masing menggunakan
kode dan nomor seri Faktur Pajak yang sama, ditandatangani setiap
lembarnya, dan khusus untuk pengisian baris Harga Jual/ Penggantian/
Uang Muka/ Termin, Potongan Harga, Uang Muka yang telah diterima,
Dasar Pengenaan Pajak, dan PPN cukup diisi pada lembar Faktur Pajak
terakhir; atau
(2) dibuat satu Faktur Pajak asalkan menunjuk nomor dan tanggal Faktur
Penjualan yang bersangkutan dan faktur penjualan tersebut merupakan
lampiran Faktur Pajak yang tidak terpisahkan.
g) PKP wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis nama pejabat
(dapat lebih dari 1 orang termasuk yang diberikan kuasa) yang berhak
menandatangani Faktur Pajak disertai contoh tandatangannya kepada
Kepala KPP di tempat PKP dikukuhkan paling lambat pada saat pejabat
yang berhak menandatangani mulai menandatangani Faktur Pajak.

191
 h) Faktur Penjualan yang memuat keterangan dan yang pengisiannya sesuai
dengan ketentuan pada huruf a di atas dapat dipersamakan sebagai Faktur
Pajak.
i) atas Faktur Pajak yang cacat, atau rusak, atau salah dalam pengisian, atau
penulisan, atau yang hilang, PKP yang menerbitkan Faktur Pajak tersebut
dapat membuat Faktur Pajak Pengganti.
4) Dokumen Tertentu Yang Kedudukannya Dipersamakan
Dengan Faktur Pajak
Dokumen tertentu yang diperlakukan sebagai Faktur Pajak paling sedikit
harus memuat:
a) nama, alamat dan NPWP yang melakukan ekspor atau penyerahan;
b) nama pembeli BKP atau penerima JKP;
c) jumlah satuan barang apabila ada;
d) Dasar Pengenaan Pajak; dan
e) jumlah pajak yang terutang kecuali dalam hal ekspor.
Dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur
Pajak adalah:
a) Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) yang telah diberikan persetujuan
ekspor oleh pejabat yang berwenang dari Direktorat Jenderal Bea dan Cukai
dan dilampiri dengan invoice yang merupakan satu kesatuan yang tidak
terpisahkan dengan PEB tersebut;
b) Surat Perintah Penyerahan Barang (SPPB) yang dibuat/dikeluarkan oleh
Bulog/DOLOG untuk penyaluran tepung terigu;
c) Paktur Nota Bon Penyerahan (PNBP) yang dibuat/dikeluarkan oleh
PERTAMINA untuk penyerahan Bahan Bakar Minyak dan/atau bukan
Bahan Bakar Minyak;
d) Tanda pembayaran atau kuitansi untuk penyerahan jasa telekomunikasi;
e) Tiket, tagihan Surat Muatan Udara (Airway Bill), atau Delivery Bill, yang
dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan jasa angkutan udara dalam negeri;
f) Nota Penjualan Jasa yang dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan jasa
kepelabuhanan;

192
g) Tanda pembayaran atau kuitansi listrik;
h) Pemberitahuan Ekspor Jasa Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang
dilampiri dengan invoice yang merupakan satu kesatuan yang tidak
terpisahkan dengan Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud, untuk ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud;
i) Pemberitahuan Impor Barang (PIB) dan dilampiri dengan Surat Setoran
Pajak, Surat Setoran Pabean, Cukai dan Pajak (SSPCP), dan/atau bukti
pungutan pajak oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai yang merupakan
satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan PIB tersebut, untuk impor
Barang Kena Pajak; dan
j) Surat Setoran Pajak untuk pembayaran Pajak Pertambahan Nilai atas
pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau Jasa Kena Pajak dari
luar daerah Pabean.
5) Larangan Membuat Faktur Pajak
Orang Pribadi atau Badan yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak dilarang membuat Faktur Pajak.
6) Sanksi
PKP dikenai sanksi administrasi sebesar 2% dari Dasar Pengenaan Pajak
apabila tidak membuat Faktur Pajak, tidak mengisi Faktur Pajak secara lengkap,
dan melaporkan Faktur Pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan Faktur Pajak.
7) Saat Pembuatan Faktur Pajak
Faktur Pajak harus dibuat pada:
a) saat penyerahan BKP dan/atau JKP;
b) saat penerimaan pembayaran dalam hal pembayaran terjadi sebelum
penyerahan BKP dan/atau sebelum penyerahan JKP;
c) saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap
pekerjaan; atau saat PKP rekanan menyampaikan tagihan kepada
Bendahara Pemerintah sebagai Pemungut PPN.
8) Saat Pembuatan Faktur Pajak Gabungan
Faktur Pajak Gabungan harus dibuat paling lama pada akhir bulan
penyerahan BKP dan/atau JKP.

193
 9) Tata Cara Penggantian Faktur Pajak yang Hilang
Atas Faktur Pajak yang hilang dapat dilakukan penggantian dengan cara
sebagai berikut:
a) Pengusaha Kena Pajak Penjual atau Pemberi Jasa Kena Pajak
(1) Pengusaha Kena Pajak Penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dapat
mengajukan permohonan tertulis untuk meminta copy dari Faktur Pajak
yang hilang kepada Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa
Kena Pajak dengan tembusan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat
Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak
dikukuhkan dan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha
Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan.
(2) Berdasarkan permohonan dari Pengusaha Kena Pajak penjual atau
pemberi Jasa Kena Pajak, Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima
Jasa Kena Pajak membuat copy dari arsip Faktur Pajak yang disimpan
oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak,
untuk dilegalisir oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena
Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan.
Copy dibuat dalam rangka 2 (dua), yaitu:
(a) Lembar ke-1: diserahkan ke Pengusaha Kena Pajak penjual atau
pemberi Jasa Kena Pajak melalui Pengusaha Kena Pajak pembeli
atau penerima Jasa kena Pajak.
(b) Lembar ke-2: arsip Kantor Pelayanan Pajak yang bersangkutan.
(3) Legalisir diberikan oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha
Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan setelah
meneliti asli arsip Faktur Pajak dan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima
Jasa Kena Pajak tersebut.
(4) Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak penjual atau
pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan wajib melakukan penelitian atas
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dari Pengusaha
Kena Pajak atau pemberi Jasa Kena Pajak untuk meyakinkan bahwa

194
 Faktur Pajak yang dilaporkan hilang tersebut sudah dilaporkan sebagai
Pajak Keluaran.
b) Pengusaha Kena Pajak Pembeli atau Penerima Jasa kena Pajak.
(1) Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dapat
mengajukan permohonan tertulis untuk meminta copy dari Faktur Pajak
yang hilang kepada Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa
Kena Pajak dengan tembusan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat
Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak
dikukuhkan dan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha
Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan.
(2) Berdasarkan permohonan dari Pengusaha Kena Pajak pembeli atau
penerima Jasa Kena Pajak, Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi
Jasa Kena Pajak membuat copy dari arsip Faktur Pajak yang disimpan
oleh Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak,
untuk dilegalisir oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena
Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan. Copy dibuat
dalam rangkap 2 (dua), yaitu:
(a) Lembar ke-1: diserahkan ke Pengusaha Kena Pajak pembeli atau
penerima Jasa Kena Pajak melalui Pengusaha Kena Pajak penjual
atau pemberi Jasa kena Pajak.
(b) Lembar ke-2: arsip Kantor Pelayanan Pajak yang bersangkutan.
(3) Legalisir diberikan oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha
Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan setelah
meneliti asli arsip Faktur Pajak dan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi
Jasa Kena Pajak tersebut.
(4) Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak pembeli atau
penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan wajib melakukan penelitian atas
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dari Pengusaha
Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak untuk meyakinkan

195
 bahwa Faktur Pajak yang dilaporkan hilang tersebut sudah dikreditkan
sebagai Pajak Masukan.
10) Tata Cara Pembetulan Faktur Pajak Yang Rusak Atau Cacat atau
Salah Dalam Pengisian atau Salah Dalam Penulisan
a) Atas permintaan Pengusaha Kena Pajak pembeli BKP atau penerima Jasa
Kena Pajak atau atas kemauan sendiri, Pengusaha Kena Pajak penjual atau
pemberi Jasa Kena Pajak membuat Faktur Pajak Pengganti terhadap Faktur
Pajak yang rusak, cacat, salah dalam pengisian atau salah dalam penulisan.
b) Pembetulan Faktur Pajak yang rusak, cacat, salah dalam pengisian atau
salah dalam penulisan tidak diperkenankan dengan cara menghapus, atau
mencoret, atau dengan cara lain, selain dengan cara membuat Faktur Pajak
Pengganti sebagaimana dimaksud dalam butir 1.
c) Penerbitan dan peruntukan Faktur Pajak Pengganti dilaksanakan seperti
penerbitan dan peruntukan Faktur Pajak yang biasa sesuai dengan Kode dan
Nomor Seri Faktur Pajak yang telah ditetapkan dalam Keputusan Direktur
Jenderal Pajak.
d) Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud pada butir 1, diisi
berdasarkan keterangan yang seharusnya dan dilampiri dengan Faktur Pajak
yang rusak, cacat, salah dalam penulisan atau salah dalam pengisian
tersebut.
e) Pada Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud pada butir 1,
dibubuhkan cap yang mencantumkan Kode dan Nomor Seri serta tanggal
Faktur Pajak yang diganti tersebut. Pengusaha Kena Pajak dapat membuat
cap tersebut seperti contoh berikut. Kode dan Nomor Seri serta tanggal
Faktur Pajak yang diganti dapat diisi dengan cara manual.
f) Penerbitan Faktur Pajak Pengganti mengakibatkan adanya kewajiban untuk
membetulkan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai pada
Masa Pajak terjadinya kesalahan pembuatan Faktur Pajak tersebut.
g) Faktur Pajak Pengganti dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai pada:

196
 (1) Masa Pajak yang sama dengan Masa Pajak dilaporkannya Faktur Pajak
yang diganti, dengan mencantumkan nilai setelah penggantian; dan
(2) Masa Pajak diterbitkannya Faktur Pajak Pengganti tersebut dengan
mencantumkan nilai 0 (nol) pada kolom DPP, PPN dan PPN BM, untuk
menjaga urutan Faktur Pajak yang diterbitkan oleh Pengusaha Kena
Pajak.
h) Pelaporan Faktur Pajak Pengganti pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai Masa Pajak sebagaimana dimaksud pada butir 7 huruf a
dan b, harus mencantumkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak yang
diganti pada kolom yang telah ditentukan.
11) Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak
a) Dalam hal terjadi pembatalan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajak-nya telah
diterbitkan, maka Faktur Pajak tersebut harus dibatalkan.
b) Pembatalan transaksi harus didukung oleh bukti atau dokumen yang
membuktikan bahwa telah terjadi pembatalan transaksi. Bukti dapat berupa
pembatalan kontrak atau dokumen lain yang menunjukkan telah terjadi
pembatalan transaksi.
c) Pengusaha Kena Pajak Penjual yang melakukan pembatalan Faktur Pajak
harus memiliki bukti dari Pengusaha Kena Pajak Pembeli yang menyatakan
bahwa transaksi dibatalkan.
d) Faktur Pajak yang dibatalkan harus tetap diadministrasi (disimpan) oleh
Pengusaha Kena Pajak Penjual yang menerbitkan Faktur Pajak tersebut.
e) Pengusaha Kena Pajak Penjual yang membatalkan Faktur Pajak harus
mengirimkan surat pemberitahuan dan copy dari Faktur Pajak yang
dibatalkan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak
Penjual dikukuhkan dan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena
Pajak Pembeli dikukuhkan.
f) Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Penjual belum melaporkan Faktur Pajak
yang dibatalkan di dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai, maka Pengusaha Kena Pajak Penjual harus tetap melaporkan Faktur

197
 Pajak tersebut dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
dengan mencantumkan nilai 0 (nol) pada kolom DPP, PPN atau PPNBM.

12) Pengembalian Barang Kena Pajak Dan Pembuatan Nota Retur,

Pembatalan Jasa Kena Pajak Dan Pembuatan Nota Pembatalan
a) Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah atas
penyerahan Barang Kena Pajak yang dikembalikan (retur) dan/atau atas
penyerahan Jasa Kena Pajak yang dibatalkan, dapat dikurangkan dari PPN
dan PPNBM yang terutang dalam masa pajak terjadinya pengembalian BKP
atau pembatalan JKP.
b) Pembeli BKP atau penerima JKP harus membuat dan menyampaikan Nota
Retur atau Nota Pembatalan kepada Pengusaha Kena Pajak (PKP) penjual,
jika terjadi pengembalian Barang Kena Pajak (BKP) atau pembatalan Jasa
Kena Pajak (JKP), kecuali diganti dengan BKP/JKP yang jenisnya, tipenya,
jumlahnya dan harganya sama.
c) Nota Retur paling sedikit memuat:
(1) Nomor Nota retur;
(2) Nomor Seri dan tanggal Faktur Pajak dari BKP yang dikembalikan;
Nama, alamat, dan NPWP pembeli;
(3) Nama, alamat, NPWP PKP Penjual;
(4) Jenis barang dan jumlah harga jual BKP yang dikembalikan;
(5) PPN atas BKP yang dikembalikan;
(6) PPNBM atas BKP yang tergolong mewah yang dikembalikan;
(7) Tanggal pembuatan Nota Retur;
(8) Nama dan tandatangan yang berhak menandatangani nota retur.
d) Nota Pembatalan paling sedikit memuat:
(1) Nomor nota pembatalan;
(2) Nomor Seri dan tanggal Faktur Pajak dari JKP yang dibatalkan;
(3) Nama, alamat, dan NPWP penerima JKP;
(4) Nama, alamat, NPWP PKP Pemberi Jasa Kena Pajak;
(5) Jenis jasa dan jumlah penggantian JKP yang dibatalkan;

198
 (6) PPN atas JKP yang dibatalkan;
(7) Tanggal pembuatan Nota pembatalan;
(8) Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani nota pembatalan.
e) Dianggap tidak terjadi pengembalian BKP atau pembatalan JKP jika Nota
Retur atau Nota Pembatalan tidak mencantumkan syarat-syarat yang harus
dimuat dalam Nota Retur atau Nota Pembatalan, tidak dibuat pada saat BKP
dikembalikan atau JKP dibatalkan dan tidak menyampaikan lembar ke-3
nota retur ke KPP pembeli sehingga tidak dapat mengurangi Pajak Keluaran
bagi penjual atau Pajak Masukan, atau harta, atau biaya bagi pembeli.
f) Nota Retur atau Nota Pembatalan dibuat paling sedikit rangkap 2 (dua):
- lembar ke-1: untuk PKP penjual/pemberi JKP
- lembar ke-2: untuk arsip pembeli/penerima JKP
Jika pembeli BKP atau penerima JKP bukan PKP, Nota Retur atau Nota
Pembatalan dibuat rangkap 3 (tiga). Lembar ke-3 untuk KPP pembeli.
g) Nota Retur atau nota pembatalan harus dibuat pada saat terjadinya
pengembalian BKP atau pembatalan JKP.
h) Bentuk dan ukuran Nota Retur dapat disesuaikan dengan kebutuhan
administrasi pembeli BKP atau penerima JKP.
13) Pelaporan Nota Retur Atau Nota Pembatalan Dalam Surat
Pemberitahuan Masa PPN (SPT Masa PPN)
Nota Retur atau Nota Pembatalan yang dibuat oleh pembeli BKP atau
penerima JKP dan yang diterima oleh Pengusaha Kena Pajak penjual harus
dilaporkan dalam SPT Masa PPN agar dapat mengurangi PPN/PPNBM yang
telah dilaporkan dalam SPT Masa PPN sebelumnya.
a) Pengurangan Pajak Keluaran atau Pajak Keluaran dan PPNBM oleh PKP
penjual dan/ atau PKP pemberi JKP dilakukan dalam Masa Pajak saat
terjadinya pengembalian BKP atau pembatalan JKP.
b) Pengurangan Pajak Masukan, pengurangan harta, atau pengurangan biaya
oleh pembeli atau penerima JKP dilakukan dalam Masa Pajak saat
terjadinya pengembalian BKP atau pembatalan JKP

199
 g. Penghitungan PPN
1) Penghitungan PPN Kurang (Lebih) Bayar
PPN yang kurang atau lebih dibayar dihitung dengan mengurangkan
pajak masukan dari pajak keluaran. Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan
Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang
Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau
ekspor Jasa Kena Pajak. Sedangkan Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan
Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena
perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau
pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean
dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor
Barang Kena Pajak.
Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran lebih besar daripada
Pajak Masukan, selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang harus
disetor oleh Pengusaha Kena Pajak. Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai oleh
Pengusaha Kena Pajak harus dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya
setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai disampaikan.
Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan
kelebihan pajak yang dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Atas
kelebihan Pajak Masukan tersebut dapat diajukan permohonan pengembalian
pada akhir tahun buku.
Contohnya adalah misalnya PKP A pada masa pajak April 2017
mempunyai jumlah pajak keluaran Rp50.000.000 dan jumlah pajak masukan
40.000.000. PPN kurang (lebih) bayar dihitung sebagai berikut:
Pajak keluaran Rp50.000.000
Pajak masukan (Rp40.000.000)
PPN kurang bayar Rp10.000.000

200
PPN kurang bayar sebesar Rp10.000.000 harus disetor ke kas negara paling
lambat tanggal 31 Mei 2017.
Khusus untuk pengusaha kena pajak yang melakukan transaksi tertentu
dapat diajukan permohonan pengembalian pada setiap Masa Pajak (tanpa
menunggu akhir tahun buku) yaitu atas kelebihan Pajak Masukan oleh:
a) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak
Berwujud;
b) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atas penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan
Nilai;
c) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya
tidak dipungut;
d) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud;
e) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Jasa Kena Pajak; dan/atau
f) Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi
Pengusaha kena pajak wajib melaporkan PPN yang kurang atau lebih
bayar tiap masa pajak dengan menggunakan SPT Masa PPN. SPT Masa PPN
wajib disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya
Masa Pajak.
2) Pengkreditan Pajak Masukan
Mengurangkan pajak masukan dari pajak keluaran dikenal dengan
istilah pengkreditan pajak masukan. Terkait dengan pengkreditan pajak
masukan harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
1. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran
dalam Masa Pajak yang sama.
2. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan
Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa
Pajak berikutnya paling lama tiga bulan setelah berakhirnya Masa Pajak

201
 yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum
dilakukan pemeriksaan.
3. Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum
melakukan penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan
dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan.
4. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang
memenuhi persyaratan formal dan material.
5. Pengkreditan Pajak Masukan tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran
untuk:
1) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum pengusaha
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Ketentuan memberikan
kepastian hukum bahwa Pajak Masukan yang diperoleh sebelum
pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak dapat
dikreditkan. Contoh: Pengusaha A melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak pada tanggal 19 April 2010.
Pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak diberikan pada tanggal 20
April 2010 dan berlaku surut sejak tanggal 19 April 2010. Pajak
Masukan yang diperoleh sebelum tanggal 19 April 2010 tidak dapat
dikreditkan berdasarkan ketentuan ini.
2) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak
mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha. Yang dimaksud
dengan pengeluaran yang langsung berhubungan dengan kegiatan usaha
adalah pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan
manajemen. Ketentuan ini berlaku untuk semua bidang usaha. Agar
dapat dikreditkan, Pajak Masukan juga harus memenuhi syarat bahwa
pengeluaran tersebut berkaitan dengan adanya penyerahan yang
terutang Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu, meskipun suatu
pengeluaran telah memenuhi syarat adanya hubungan langsung dengan
kegiatan usaha, masih dimungkinkan Pajak Masukan tersebut tidak
dapat dikreditkan, yaitu apabila pengeluaran dimaksud tidak ada
kaitannya dengan penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai.

202
3) perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan
station wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan.
4) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebelum pengusaha dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak. Ketentuan ini memberikan kepastian
hukum bahwa Pajak Masukan yang diperoleh sebelum pengusaha
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak dapat dikreditkan.
Contoh: Pengusaha A melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak pada tanggal 19 April 2010. Pengukuhan sebagai
Pengusaha Kena Pajak diberikan pada tanggal 20 April 2010 dan
berlaku surut sejak tanggal 19 April 2010. Pajak Masukan atas
pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena Pajak
dari luar Daerah Pabean yang diperoleh sebelum tanggal 19 April 2010
tidak dapat dikreditkan berdasarkan ketentuan ini.
5) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Faktur
Pajaknya tidak memuat informasi minimal yang harus dicantumkan atau
tidak mencantumkan nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak
pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak.
6) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang Faktur Pajaknya tidak
memenuhi persyaratan informasi minimal yang harus dicantumkan.
7) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak
Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak. Dalam hal
tertentu dapat terjadi Pengusaha Kena Pajak baru membayar Pajak
Pertambahan Nilai yang terutang atas perolehan atau pemanfaatan
Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak setelah diterbitkan ketetapan
pajak. Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas ketetapan pajak
tersebut tidak merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan.
8) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak
Masukannya tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai, yang ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan.

203
 Sesuai dengan sistem self assessment, Pengusaha Kena Pajak wajib
melaporkan seluruh kegiatan usahanya dalam Surat Pemberitahuan
Masa Pajak Pertambahan Nilai. Selain itu, kepada Pengusaha Kena
Pajak juga telah diberikan kesempatan untuk melakukan pembetulan
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sehingga sudah
selayaknya jika Pajak Masukan yang tidak dilaporkan dalam Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan.
Contoh:
Dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dilaporkan:
Pajak Keluaran = Rp10.000.000 dan Pajak Masukan = Rp8.000.000

Dari hasil pemeriksaan diketahui:

Pajak Keluaran = Rp15.000.000 dan Pajak Masukan = Rp11.000.000

Dalam hal ini, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan tidak sebesar
Rp11.000.000, tetapi tetap sebesar Rp8.000.000 sesuai dengan yang dilaporkan
dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.

Dengan demikian, perhitungan hasil pemeriksaan adalah:

Pajak Keluaran = Rp15.000.000
Pajak Masukan = Rp8.000.000 (-)
Kurang Bayar menurut hasil pemeriksaan = Rp7.000.000
Kurang Bayar menurut Surat Pemberitahuan = Rp2.000.000,00 (-)
PPN Masih kurang dibaya = Rp5.000.000

9) perolehan Barang Kena Pajak selain barang modal atau Jasa Kena Pajak
sebelum Pengusaha Kena Pajak berproduksi
10) Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan yang yang tidak
terutang PPN atau mendapat fasilitas PPN dibebaskan

204
 h. SPT Masa PPN
Direktorat Jenderal Pajak (DJP) pada tanggal 23 Juli 2015 telah
menerbitkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-29/PJ/201537
tentang Bentuk, Isi dan Tata Cara Pengisian Serta Penyampaian SPT Masa PPN
yang mulai berlaku mulai Masa Pajak Juli 2015, beserta lampirannya 38. Sejak
peraturan tersebut berlaku, maka Peraturan Dirjen Pajak sebelumnya, yaitu
PER-44/PJ/2010 ini tetap berlaku untuk pelaporan SPT Masa PPN Masa Pajak
Januari 2011 sampai dengan Juni 2015 dan peraturan Dirjen Pajak lainnya yang
mengatur tentang SPT Masa PPN tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan
dengan peraturan ini.
1) Bentuk dan Nama Formulir SPT Masa PPN
a) Secara umum PER-29/PJ/2015 tidak banyak mengubah isi dan bentuk SPT
Masa PPN. Peraturan ini secara garis besar hanya mengatur dan
mengakomodasi ketentuan terkait dengan pelaksanaan e-faktur yang tidak
diatur dalam PER-44/PJ/2010. SPT Masa PPN sebagaimana ditetapkan
dalam PER-29/PJ/2015 ini, yang selanjutnya disebut dengan SPT Masa
PPN 1111, terdiri dari:
(1) Induk SPT Masa PPN 1111-Formulir 1111 (F.1.2.32.04); dan
(2) Lampiran SPT Masa PPN 1111:
(a) Formulir 1111 AB - Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan
(D.1.2.32.07);
(b) Formulir 1111 A1 - Daftar Ekspor BKP Berwujud, BKP Tidak
Berwujud dan/atau JKP (D.1.2.32.08);
(c) Formulir 1111 A2 - Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam
Negeri dengan Faktur Pajak (D.1.2.32.09);
(d) Formulir 1111 B1 - Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan
atas Impor BKP dan Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/JKP dari
Luar Daerah Pabean (D.1.2.32.10);

37
Download PER-29/PJ/2015
38
Download Lampiran PER-29/PJ/2015

205
 (e) Formulir 1111 B2 - Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan
atas Perolehan BKP/JKP Dalam Negeri (D.1.2.32.11); dan
(f) Formulir 1111 B3 - Daftar Pajak Masukan yang Tidak Dikreditkan
atau yang Mendapat Fasilitas (D.1.2.32.12), sebagaimana
ditetapkan dalam Lampiran I Peraturan Direktur Jenderal Pajak
ini.
b) SPT hasil pencetakan ini wajib ditanda tangani, diberi cap perusahaan dan
tidak boleh dilipat atau kusut. Untuk pencetakan gunakan hanya kertas HVS
berukuran:
(1) Folio/Government Legal (8,5 x 13 inch);
(2) Berat minimal 70gr;
c) Penjelasan lebih lengkap mengenai pencetakan SPT Masa PPN, silahkan
baca dalam file Panduan Cetak Form.pdf yang dapat diunduh di
http://www.pajak.go.id
d) Untuk dapat menggunakan formulir ini secara optimal, gunakan aplikasi
Adobe Reader versi 9.0 atau lebih baru. Aplikasi ini dapat diunduh sendiri
oleh wajib pajak secara gratis di internet;
e) Pengisian data pada formulir induk berupa isian Nama PKP, Masa, NPWP,
dan Pembetulan ke, cukup dilakukan sekali dan secara otomatis akan
mengisi pada Formulir 1111 B3, 1111 B2, 1111 B1, 1111 A2, 1111 A1 dan
1111 AB;
f) Isilah dari lampiran-lampiran terlebih dahulu (dimulai dari Formulir 1111
B3, 1111 B2, 1111 B1, 1111 A2, 1111 A1, 1111 AB, kemudian Induk 1111).
Rumus-rumus penjumlahan, pengurangan, kaitan dengan bagian tertentu dan
lainnya telah tersedia di dalam form ini, sehingga Wajib Pajak tidak perlu
melakukan perhitungan kembali;
g) Tombol RESET digunakan untuk mengosongkan file pdf ini dari data yang
telah diisikan sebelumnya. Setelah selesai mengisi SPT dan mencetaknya,
jangan lupa simpan ke file lain (Save-as dan beri nama yang berbeda dengan
file semula), kemudian gunakan tombol RESET untuk mengosongkan file;

206
h) Harap diperhatikan bahwa penulisan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak
Pada Formulir 1111 A2 harus jelas dan lengkap, karena hasil dari pengisian
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak pada Formulir 1111 A2 akan dilakukan
kalkulasi otomatis menurut kode faktur pada Formulir 1111 AB;
i) Field yang bersifat harus diisi (mandatory field) ditandai dengan bentuk
kotak merah, field yang tidak dapat diisi dan diedit (read only) merupakan
hasil dari perhitungan otomatis atau perhitungan dari lampiran ditandai
dengan fields berisi angka 0, field yang dapat diedit dan diisi (user entered
field) ditandai dengan bentuk highlight fileds berwarna biru.
Apabila field yang bersifat mandatory tidak diisi maka formulir SPT tersebut
tidak dapat dicetak. Pada beberapa field terdapat fungsi yang secaraotomatis
akan mengkonversi penulisan huruf kecil menjadi huruf kapital.

2) Langkah-Langkah Mengisi SPT Masa PPN

a) Langkah Pertama
Pengisian data informasi wajib pajak pada Form Induk
Data wajib pajak yang sudah diinput pada form induk berupa field Nama PKP,
NPWP, Alamat, Masa, Tahun Buku, Telepon, Handphone, KLU Pembetulan
Ke, secara otomatis akan mengisi pada Lampiran Form 1111 B3, 1111 B2, 1111
B1, 1111 A2, 1111 A1, dan 1111 AB.
Contoh:

207
 Pengisian data informasi wajib pajak pada Form Induk

b) Langkah ke dua
Pengisian dilanjutkan dari Formulir 1111 B3 kemudian dilanjutkan ke Formulir
1111 B2, 1111 B1, 1111 A2, 1111 A1, 1111 AB dan Formulir Induk 1111.
Semua perhitungan dilakukan secara otomatis pada setiap form nya, jika
terdapat perhitungan dan/atau hasil perhitungan yang mengacu pada form
lainnya maka secara otomatis akan terisi pada form lainnya.

208
Contoh:

209
 Formulir 1111 B3

Formulir 1111 B2

210
Formulir 1111 B1

Formulir 1111 A2

211
 Formulir 1111 A1

Formulir 1111 AB

212
 5. Forum Diskusi
Materi bahan diskusi untuk KB3 ini adalah sebagai berikut:
1) Forum Diskusi KB 3.1
Undang-Undang PPN dan PPN BM menganut istilah “negative-list”.
Apakah maksud dari “negative-list” dan kira-kira mengapa istilah tersebut
digunakan dalam menyusun UU PPN dan PPNBM.
2) Forum Diskusi KB 3.2
Dalam memahami dinamika PPN dan PPN BM, penting untuk terlebih
dahulu memahami konsep “daerah pabean”. Apakah maksud dari “daerah
pabean” tersebut dan mengapa konsep “daerah pabean” tersebut penting
dalam PPN dan PPN BM.

C. Penutup
1. Rangkuman
PPN dan PPN BM merupakan pajak atas konsumsi dalam negeri.
Pemungutan PPN dan PPN BM di Indonesia dipungut berdasarkan Undang
undang No.8 tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang Undang No. 42 tahun 2009. PPN di Indonesia mempunyai legal
karakter, dimana legal karakter ini yang akan membedakannya dengan pajak-
pajak yang lain. PPN di Indonesia mempunyai karakteristik sebagai berikut: (1)
Pajak Pertambahan Nilai sebagai Pajak Tidak Langsung dan Pajak Objektif, (2)
Multi-Stage Levy namun Non Kumulatif, (3) Penghitungan PPN terutang untuk
dibayar ke kas negara menggunakan indirect subtraction method, (4) Pajak
Pertambahan Nilai adalah Pajak atas Konsumsi Umum Dalam Negeri sehingga
memiliki kedudukan netral, (5) PPN Indonesia menerapkan tarif tunggal (single
rate), dan (6) PPN Indonesia termasuk tipe konsumsi (Consumption Type VAT).
Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah Pengusaha yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena
Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang PPN. Pengusaha yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena
Pajak di dalam Daerah Pabean dan/atau melakukan ekspor Barang Kena Pajak

213
 Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, dan/atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud diwajibkan: (1) melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak, (2) memungut pajak yang terutang, (3) menyetorkan
Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal Pajak Keluaran
lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan serta menyetorkan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang, dan (4) melaporkan
penghitungan pajak.
Pengusaha kecil tidak wajib dikukuhkan sebagai PKP. Pengusaha kecil
merupakan pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto
dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp4.800.000.000. Dalam rangka
kepentingannya Pengusaha Kecil dapat memilih untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak. Namun perlu diingat, pengusaha kecil yang memilih
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib memenuhi kewajiban
sebagai PKP pada umumnya, yaitu memungut, menyetor dan melaporkan
kewajiban PPN.

Objek PPN diatur dalam tiga pasal yaitu: (1) Pasal 4 Undang Undang
PPN, (2) Pasal 16C Undang Undang PPN yaitu PPN atas Kegiatan Membangun
Sendiri, dan (3) Pasal 16D Undang Undang PPN. Dasar Pengenaan Pajak adalah
jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain yang
dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang.
 Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang terutang dihitung dengan cara
mengalikan tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak. PPN Terutang = Tarif PPN
x DPP
 Pajak Penjualan Barang Mewah (PPN BM) yang terutang dihitung dengan
cara mengalikan tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak. PPN Terutang = Tarif
PPN BM x DPP
Jenis DPP dalam UU PPN adalah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor,
Nilai Ekspor, atau nilai lain. Apabila pembayaran atau Harga Jual atau
Penggantian dilakukan dengan mempergunakan mata uang asing, maka

214
penghitungan besarnya Pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata
uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan
Menteri Keuangan pada saat pembuatan Faktur Pajak.
Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha
Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan
Jasa Kena Pajak. Bentuk dan ukuran formulir Faktur Pajak disesuaikan dengan
kepentingan Pengusaha Kena Pajak. Pengadaan formulir Faktur Pajak
dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak. Jenis faktur pajak yang dikenal dalam
praktik PPN adalah Faktur Pajak, Faktur Pajak Gabungan, Dokumen tertentu
dipersamakan dengan faktur pajak, dan Faktur Pajak Pengusaha Kena Pajak
Eceran (PKP PE)
Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak
Keluaran dalam Masa Pajak yang sama. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan,
tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama,
dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling lama tiga bulan setelah
berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan
sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan. Bagi Pengusaha Kena Pajak
yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang
pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat
dikreditkan. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak
yang memenuhi persyaratan formal dan material Apabila dalam suatu Masa
Pajak, Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan, selisihnya
merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor oleh Pengusaha Kena
Pajak.
Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai oleh Pengusaha Kena Pajak harus
dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
dan sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan.
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan paling lama
akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak. Apabila dalam suatu
Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak
Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke

215
 Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan Pajak Masukan tersebut dapat diajukan
permohonan pengembalian pada akhir tahun buku.
Bagi PKP fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan
PPNBM yang terutang dan untuk melaporkan tentang pengreditan Pajak
Masukan terhadap Pajak Keluaran, pembayaran atau pelunasan pajak yang telah
dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain
dalam satu Masa Pajak yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan yang berlaku, dan bagi Pemotong atau Pemungut Pajak,
fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan
disetorkannya.
Berdasarkan Pasal 4 UU KUP ditentukan bahwa pengisian SPT harus
dilakukan dengan lengkap, benar dan ditanda-tangani oleh pengurus atau
direksi untuk wajib pajak Badan. Dalam hal SPT ditanda tangani oleh orang lain
selain yang disebut di atas, harus dilampiri Surat Kuasa Khusus. SPT harus
disampaikan dengan lengkap, artinya disertai lampiran yang telah ditetapkan.
SPT yang disampaikan tidak lengkap, dianggap SPT tersebut tidak pernah
disampaikan. Dalam praktik pelaporan PPN, jenis SPT Masa PPN yang berlaku
saat ini, yaitu:
a. Induk SPT Masa PPN 1111-Formulir 1111 (F.1.2.32.04); dan
b. Lampiran SPT Masa PPN 1111:
a. Formulir 1111 AB - Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan
(D.1.2.32.07);
b. Formulir 1111 A1 - Daftar Ekspor BKP Berwujud, BKP Tidak
Berwujud dan/atau JKP (D.1.2.32.08);
c. Formulir 1111 A2 - Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam
Negeri dengan Faktur Pajak (D.1.2.32.09);
d. Formulir 1111 B1 - Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan
atas Impor BKP dan Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/JKP dari
Luar Daerah Pabean (D.1.2.32.10);

216
 e. Formulir 1111 B2 - Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan
atas Perolehan BKP/JKP Dalam Negeri (D.1.2.32.11); dan
f. Formulir 1111 B3 - Daftar Pajak Masukan yang Tidak Dikreditkan
atau yang Mendapat Fasilitas (D.1.2.32.12), sebagaimana
ditetapkan dalam Lampiran I Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini.

2. Tes Formatif KB 3
1. Pajak pertambahan nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPN
BM) merupakan:
A. Pajak atas penghasilan
B. Pajak atas konsumsi
C. Pajak atas kekayaan
D. Pajak atas investasi
E. Pajak atas modal
2. Pernyataan berikut ini yang tepat mengenai pajak penjualan (PPN) dan
pajak pertambahan nilai (PPN) adalah...
A. PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan kredit pajak
B. PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan pajak dibayar dimuka
C. PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan hutang pajak
D. PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan uang muka pajak
E. PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan pajak jatuh tempo
3. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
A. PPN di Indonesia singgle stage levy namun non kumulatif
B. PPN di Indonesia singgle stage levy namun kumulatif
C. PPN di Indonesia multi stage levy namun kumulatif
D. PPN di Indonesia multi stage levy namun non kumulatif
E. PPN di Indonesia multi stage levy
4. Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama satu tahun buku
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari
....

217
 A. Rp1.800.000.000
B. Rp2.800.000.000
C. Rp3.800.000.000
D. Rp4.800.000.000
E. Rp5.800.000.000

5. Pengusaha A pada bulan Oktober 2019 jumlah peredaran bruto dan/atau

penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000, maka paling lambat harus
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP tanggal ...
A. 1 Oktober 2019
B. 31 Oktober 2019
C. 30 November 2019
D. 31 Desember 2019
E. 30 Januari 2019
6. Dalam hal pengusaha tidak memenuhi kewajiban melaporkan usaha untuk
dikukuhkan sebagai PKP maka Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan
surat ketetapan pajak dan/atau surat tagihan pajak untuk Masa Pajak:
A. sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,
terhitung sejak saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp4.800.000.000.
B. setelah pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
C. setelah pengusaha memungut PPN
D. setelah pengusaha melapor SPT Masa PPN
E. setelah pengusaha melapor SPT Tahunan
7. Berikut ini yang termasuk barang kena pajak adalah....
A. uang
B. emas batangan
C. surat berharga.
D. emas perhiasan
E. logam mulia
8. Berikut ini yang termasuk barang kena pajak adalah....

218
 A. daging
B. telur
C. susu
D. ikan
E. sayur
9. Berikut ini yang termasuk jasa kena pajak adalah ....
A. asuransi kerugian
B. asuransi jiwa
C. reasuransi
D. agen asuransi
E. insuransi
10. Berikut ini yang termasuk jasa kena pajak adalah ....
A. jasa tenaga kerja;
B. jasa penyalur pembantu
C. jasa outsourcing
D. jasa penyelenggaraan pelatihan bagi tenaga kerja
E. jasa penyalur satpam
11. Kriteria bangunan yang terutang PPN Kegiatan Membangun Sendiri adalah
bangunan luas keseluruhan paling sedikit
A. 100m2
B. 200m2
C. 300m2
D. 400m2
E. 500m2
12. PKP C menjual sejumlah komputer ke PKP D dengan harga jual
Rp13.200.000 termasuk PPN. Dasar pengenaan pajak untuk transaksi ini...
A. Harga jual Rp12.000.000
B. Harga jual Rp13.200.000
C. Penggantian Rp12.000.000
D. Penggantian Rp13.200.000
E. Penggantian Rp14.600.000

219
 13. PKP E menjual sejumlah sepatu ke PKP F dengan harga jual Rp14.300.000
termasuk PPN. PPN terutang untuk transaksi ini...
A. Rp1.430.000
B. Rp1.300.000
C. Rp1.400.000
D. Rp1.340.000
E. Rp1.450.000
14. Nilai impor dihitung...
A. Harga impor CIF
B. Harga impor FOB
C. Harga impor CIF + Bea Masuk
D. Harga impor FOB + Bea Masuk
E. Harga impir CIF + Kredit Pajak
15. Faktur Pajak adalah ……………yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak.
A. bukti pemotongan pajak
B. bukti pungutan pajak
C. bukti pembayaran pajak
D. bukti pelaporan pajak
E. bukti SPT Masa
16. Berikut ini faktur pajak yang dikenal dalam praktik pemungutan PPN saat
ini…
A. Dokumen tertentu yang dipersamakan dengan faktur pajak
B. Bukti potong
C. Invoice komersial
D. Packing list
E. Order penjualan
17. PPN yang kurang atau lebih dibayar dihitung dengan
A. mengurangkan pajak masukan dari pajak keluaran
B. mengurangkan pajak keluaran dari pajak masukan
C. mengurangkan hutang pajak dari kredit pajak
D. mengurangkan PPN masukan

220
 E. mengurangkan PPN keluaran
18. PKP B mempunyai pajak keluaran Rp15.000.000 dan pajak masukan
Rp17.000.000. Pernyatan berikut ini yang benar adalah...
A. PPN kurang bayar Rp1.000.000
B. PPN kurang bayar Rp2.000.000
C. PPN lebih bayar Rp1.000.000
D. PPN lebih bayar Rp2.000.000
E. PPN kurang lebih bayar Rp3.000.000
19. Fungsi SPT Masa PPN adalah
A. Bukti pembayaran PPN dan PPN BM
B. Bukti penyetoran PPN dan PPN BM
C. Bukti pemungutan PPN dan PPN BM
D. Sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan
penghitungan jumlah PPN dan PPNBM yang terutang
E. Bukti pemotongan PPN dan PPN BM
20. SPT Masa PPN 1111 harus disampaikan paling lama
A. akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
B. tanggal 15 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
C. tanggal 20 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
D. tanggal 10 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
E. tanggal 15 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Terutang

221
 DAR2/Profesional/857/004/2019

PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI

MODUL 4
ADMINISTRASI PAJAK
KB 4 Pajak Penghasilan Bruto Tertentu (PP 23 2018), PBB, dan BPHTB

Nama Penulis:
Ponty SP Hutama, S.E., M.Si., Ak., CA.

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

2019

222
A. Pendahuluan
Pajak adalah kontribusi Wajib kepada negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan
tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara
bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Tuntutan pembiayaan APBN dari
sektor perpajakanan yang setiap tahun semakin meningkat sangat dirasakan bahwa
pajak merupakan suatu kebutuhan.
Pajak Penghasilan Bruto Tertentu (PP 23 2018) merupakan salah satu jenis
pajak pusat yang kewenangan pemungutannya berada di Direktorat Jenderal Pajak.
Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) dan Bea atas Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan (BPHTB) adalah pajak yang kewenangannya sudah diserahkan dari DJP
kepada Pemerintah Daerah. Pajak Penghasilan Bruto Tertentu (PP 23 2018) masih
merupakan sistem self-assessment yang memberikan kepercayaan kepada Wajib
Pajak diWajibkan menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan
sendiri kewajiban perpajakannya. Namun untuk PBB dan BPHTB lebih condong
kepada official-assessement karena jumlah pajak sudah ditentukan besarannya oleh
Pemerintah daerah dan Wajib Pajak hanya menyetor saja, yang mana menghitung,
memperhitungkan, dan penyetoran dilakukan oleh Pemerintah Daerah dan Pejabat
yang ditunjuk. Dalam sistem ini aparat pajak berperan dalam melakukan
pembinaan, pengawasan dan penegakan hukum dalam pelaksanaan kewajiban
perpajakan dari Wajib pajak. Dalam rangka efektivitas administrasi perpajakan dan
memberikan keadilan, merupakan suatu keharusan bagi setiap pegawai Direktorat
Jenderal Pajak mempunyai penguasaan ketentuan Pajak Pusat dan Pajak Daerah
sehingga dapat melaksanakan tugasnya dengan baik.
Pelatihan Profesi Guru (PPG) Dalam Jabatan ini memberikan bekal bagi
guru agar siap menjalankan tugas-tugas yang diberikan kepada mereka.
Penyelenggara pelatihan bertanggung jawab untuk menyelenggarakan administrasi
empat jenis pajak, yaitu Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN),
Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBM), Pajak Penghasilan Bruto Tertentu, Pajak
Bumi dan Bangunan (PBB), dan BPHTB.

223
 Oleh karena itu, peserta pelatihan harus memahami jenis-jenis pajak
tersebut. Kegiatan Belajar 4 (KB4) ini memberikan gambaran secara utuh mengenai
ketentuan pajak tersebut, yang meliputi dasar-dasar, dan ketentuan pengenaan pajak
dan perubahannya meliputi; PP 23 2018, PBB dan BPHTB. Selain itu KB 4 ini juga
membahas penghitungan sampai dengan pengisian surat pemberitahuan (SPT).
Agar peserta berhasil menguasai materi-materi pajak di atas, ikutilah
petunjuk belajar berikut:
1. Baca capaian/sub-capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
2. Baca materi kegiatan belajar dengan cermat.
3. Kerjakan latihan sesuai petunjuk/rambu-rambu yang diberikan. Jika tersedia
kunci latihan, janganlah melihat kunci sebelum mengerjakan latihan.
4. Baca rangkuman, kemudian kerjakan tes formatif secara jujur tanpa terlebih
dahulu melihat kunci.
5. Pajak selalu dan selalu berubah, baik dari aspek undang-undang dan peraturan
di bawahnya (Peraturan Menteri Keuangan, Peraturan Dirjen Pajak, dll).
Kadangkala dan bahkan tidak jarang, ketika buku/modul tentang pajak terbit,
seketika itu pula ada undang-undang atau peraturan yang berubah. Oleh sebab
itu, cara belajar pajak yang terbaik, disamping menggunakan buku atau modul,
peserta harus selalu mencari informasi terbaru secara mandiri dengan
menggunakan internet (misalnya dengan mesin cari, google search, selalu
kunjungi website resmi Direktorat Jenderal Pajak (DJP): www.pajak.go.id,
Badan Kebijakan Fiskal Kementerian Keuangan RI, ortax.org, dll). Selain
website, medsos juga penting untuk disimak, antara lain follow akun Instagram
(IG) ortax, ddtc, ddtcindonesia, ditjenpajakri, dan sebagainya.
6. Jika petunjuk di atas Anda ikuti dengan disiplin, Anda akan berhasil.
7. Selamat belajar.

224
B. Inti
1. Capaian Pembelajaran
Peserta memahami PP 23 2018, PBB dan BPHTB sesuai dengan
peraturan perundang-undangan yang berlaku, yang meliputi subjek pajak, objek
pajak, tarif pajak, penghitungan pajak, dan pelaporan pajak dan dapat memahami
ketentuan PP 23 2018, PBB dan BPHTB, serta dapat menghitung PP 23 2018,
PBB dan BPHTB, dan juga mengisi SPT dengan benar.

2. Sub Capaian Pembelajaran Mata

Pada Kegiatan Belajar 4 (KB 4) PPN dan PPN BM ini, peserta didik
diharapkan dapat:
a. Menjelaskan PP 23 2018, PBB dan BPHTB
b. menjelaskan objek pajak PP 23 2018, PBB dan BPHTB
c. menentukan tarif dan dasar pengenaan pajak
d. menetapkan faktur pajak
e. menjelaskan pengenaan PP 23 2018, PBB dan BPHTB
f. menjelaskan pemungutan PP 23 2018, PBB dan BPHTB oleh pemungut
g. memanfaatkan fasilitas PP 23 2018, PBB dan BPHTB
h. mengisi SPT (Surat Pemberitahuan)

3. Pokok-Pokok Materi
Pada KB 4 ini, pokok-pokok materi yang akan dipelajari adalah:
a. Dasar-dasar PPh Bruto tertentu:
1) Tarif PPh final 0,5% bersifat opsional
2) Tarif PPh final 0,5% menurut PP 23 2018
3) Pengenaan tarif berbatas waktu
4) WP yang Dikenai PPh Final Berpenghasilan di Bawah Rp 4,8 M
5) Siapa yang Dapat Memanfaatkan PPh Final 0,5%?
6) Jika Ingin Mengikuti Tarif Skema Normal, Wajib Pajak Perlu
Mengajukan Diri

225
 b. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)
1) Dasar hukum PBB
2) Objek pajak PBB
3) Dikecualikan dari objek pajak PBB
4) Subjek pajak PBB
5) Menghitung PBB
6) Tarif PBB
7) Tahun, saat, dan tempat yang menentukan pajak terutang
8) Pendaftaran, Penetapan, dan Penagihan
9) Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran
10) Keberatan dan Banding
11) Pengenaan PBB dalam hal-hal tertentu
c. Bea atas Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)
1) Dasar hukum BPHTB
2) Subjek pajak BPHTB
3) Objek pajak BPHTB
4) Dikecualikan dari Pengenaan BPHTB
5) Menghitung BPHTB
6) Contoh Penghitungan BPHTB
7) Saat dan Tempat Terutang BPHTB
8) Prosedur Pemungutan BPHTB

4. Uraian Materi
a. Dasar-Dasar Pajak Penghasilan Bruto Tertentu (PP 23 2018)
Tarif PPh Final UMKM resmi turun dari 1% menjadi 0,5%. Perubahan
tarif PPh Final UMKM tersebut tercantum dalam PP No. 23 Tahun 2018.
Peraturan Pemerintah tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan Dari Usaha
yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto
Tertentu tersebut merupakan pengganti atas PP No 46 Tahun 2013. Perubahan

226
tarif yang efektif diberlakukan mulai 1 Juli 2018 adalah salah satu poin penting
dalam PP baru ini.
Namun, ada sejumlah ketentuan yang tidak kalah penting untuk diketahui
Wajib pajak. Berikut ini beberapa hal penting dalam PP No. 23 Tahun 2018,
antara lain:
1) Tarif PPh Final 0,5% Bersifat Opsional
Pemerintah telah memutuskan untuk meringankan tarif PPh Final
menjadi 0,5%. Namun, ketentuan ini bersifat opsional karena Wajib pajak dapat
memilih untuk mengikuti tarif dengan skema final 0,5%, atau menggunakan
skema normal yang mengacu pada pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun
2008 tentang Pajak Penghasilan. Sifat opsional ini memberi keuntungan bagi
Wajib pajak karena:
a) Bagi Wajib pajak (WP) pribadi dan badan yang belum dapat
menyelenggarakan pembukuan dengan tertib, penerapan PPh Final 0,5%
memberikan kemudahan bagi mereka untuk melaksanakan kewajiban
perpajakan. Sebab, perhitungan pajak menjadi sederhana yakni 0,5% dari
peredaran bruto/omzet. Namun, penerapan PPh Final memiliki konsekuensi
yakni WP tetap harus membayar pajak meski sedang dalam keadaan rugi.
b) Sementara, WP badan yang telah melakukan pembukuan dengan baik dapat
memilih untuk dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif normal yang
diatur pasal 17 UU No. 36 tentang Pajak Penghasilan. Konsekuensinya,
perhitungan tarif PPh akan mengacu pada lapisan penghasilan kena pajak.
Selain itu, WP juga terbebas dari PPh bila mengalami kerugian fiskal.
2) Pengenaan Tarif PPh Final 0,5% Punya Batas Waktu
Tidak seperti PP No. 46 Tahun 2013, kebijakan terbaru tentang PPh
Final 0,5% punya grace period alias batasan waktu. Batasan waktu yang
diberikan pemerintah bagi WP yang ingin memanfaatkan tarif PPh Final 0,5%
adalah:
a) 7 tahun pajak untuk WP orang pribadi.
b) 4 tahun pajak untuk WP badan berbentuk koperasi, CV, atau firma.
c) 3 tahun pajak bagi WP badan berbentuk PT.

227
 Setelah batas waktu tersebut berakhir, WP akan kembali menggunakan
skema normal seperti diatur oleh pasal 17 UU No.36. Hal ini ditujukan untuk
mendorong Wajib pajak menyelenggarakan pembukuan dan pengembangan
usaha.
3) WP yang Dikenai PPh Final Berpenghasilan di Bawah Rp 4,8 M
Ambang batas penghasilan Wajib pajak yang dikenai PPh Final tidak
berubah yakni senilai Rp 4,8 miliar. Batasan nilai tersebut secara eksplisit
menargetkan Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) sebagai target pajak.
Pemerintah memang ingin merangkul sebanyak mungkin UMKM untuk masuk
dalam sistem perpajakan.
4) Siapa yang Dapat Memanfaatkan PPh Final 0,5%?
Wajib pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu yang dikenai PPh
Final 0,5% adalah:
a) Wajib Pajak orang pribadi
b) Wajib Pajak badan berbentuk koperasi, CV, firma, atau PT yang menerima
atau memperoleh penghasilan dengan peredaran bruto di bawah Rp 4,8
miliar.
c) Pajak Penghasilan yang terutang berdasarkan PP 23 Tahun 2018 dilunasi
dengan cara disetor sendiri oleh Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto
tertentu; atau dipotong atau dipungut oleh Pemotong atau Pemungut Pajak
yang ditunjuk sebagai Pemotong atau Pemungut Pajak.
d) Jika disetorkan sendiri, penyetoran PP 23 2018 ini dilakukan setiap bulan
paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir.
e) Jika disetor oleh pemotong/pemungut, disetor paling lama tanggal 10
(sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain yang
dipersamakan dengan Surat Setoran Pajak yang telah diisi atas nama Wajib
Pajak yang dipotong atau dipungut serta ditandatangani oleh Pemotong atau
Pemungut Pajak.

228
5) Siapa yang Tidak Dapat Memanfaatkan PPh Final 0,5%
a) Wajib Pajak orang pribadi dengan penghasilan yang diperoleh dari jasa
sehubungan dengan pekerjaan bebas. Ini termasuk persekutuan atau
firma yang terdiri dari WP orang pribadi berkeahlian sejenis seperti
firma hukum, kantor akuntan dan lain sebagainya.
b) Wajib pajak dengan penghasilan yang diperoleh di luar negeri yang
pajaknya terutang atau telah dibayar di luar negeri.
c) Wajib pajak yang penghasilannya telah dikenai PPh yang bersifat final
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan tersendiri.
d) Wajib pajak dengan penghasilan yang dikecualikan sebagai objek pajak.

6) Jika Ingin Mengikuti Tarif Skema Normal, Wajib Pajak Perlu

Mengajukan Diri
Jika tidak ingin berstatus sebagai Wajib pajak PPh 0,5%, Anda harus
lebih dulu mengajukan permohonan pada Ditjen Pajak. Selanjutnya, Anda akan
mendapatkan keterangan sebagai Wajib pajak yang dikenai PPh yang mengacu
pada pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak
Penghasilan. Namun, Wajib pajak yang sudah memilih untuk dikenai PPh
dengan skema normal tidak dapat memilih untuk dikenai PPh Final 0,5%.

b. Pajak Bumi Dan Bangunan (PBB)

1) Dasar Hukum
Dasar hukum Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) adalah Undang-Undang
Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (PDRD).
Dasar hukum lain adalah Peraturan Bupati dan Peraturan Daerah
(Kota/Kabupaten) masing-masing. Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan
Perkotaan (PBB P2) awalnya merupakan pajak pusat yang kemudian dialihkan
menjadi pajak daerah kota/kabupaten. Pengalihan menjadi pajak daerah dapat
dimulai sejak diundangkannya UU PDRD, yaitu per Januari 2010. Namun
Pemerintah Daerah (Kota/Kabupaten) diberikan tenggang waktu paling lambat
harus sudah menerapkan PBB P2 sebagai Pajak Daerah per 1 Januari 2014.

229
 Selanjutnya, masing-masing kota/kabupaten harus menyusun peraturan sebagai
dasar pemungutan PBB P2 tersebut.
2) Objek Pajak
Objek Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan berdasarkan
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi
Daerah adalah Bumi dan/atau Bangunan yang dimiliki, dikuasai, dan/atau
dimanfaatkan oleh orang pribadi atau badan, kecuali Kawasan yang digunakan
untuk kegiatan usaha perkebunan, perhutanan, dan pertambangan.
Item-item yang termasuk dalam pengertian Bangunan adalah jalan lingkungan
yang terletak dalam satu kompleks bangunan seperti hotel, pabrik, dan
emplasemennya, yang merupakan suatu kesatuan dengan kompleks Bangunan
tersebut; jalan tol; kolam renang; pagar mewah; tempat olahraga; galangan
kapal; dermaga; taman mewah; tempat penampungan/kilang minyak; air dan
gas; pipa minyak; serta Menara.
3) Dikecualikan Dari Objek Pajak
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak
Daerah dan Retribusi Daerah, Objek Pajak yang tidak dikenakan Pajak Bumi
dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan adalah objek pajak yang:
a) Digunakan oleh Pemerintah dan Daerah untuk penyelenggaraan
pemerintahan;
b) Digunakan semata-mata untuk melayani kepentingan umum di bidang

ibadah, sosial, kesehatan, Pendidikan dan kebudayaan nasional, yang tidak

dimaksudkan untuk memperoleh keuntungan;
c) Digunakan untuk kuburan, peninggalan purbakala, atau yang sejenis dengan
itu;
d) Merupakan hutan lindung, hutan suaka alam, hutan wisata, taman nasional,

tanah penggembalaan yang dikuasai oleh suatu desa, dan tanah negara yang
belum dibebani suatu hak;
e) Digunakan oleh perwakilan diplomatic dan konsulat berdasarkan asas
perlakuan timbal balik;

230
f) Digunakan oleh badan atau perwakilan Lembaga internasional yang
ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan.
4) Subjek Pajak
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak
Daerah dan Retribusi Daerah, Subjek Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan
Perkotaan adalah orang pribadi atau Badan yang dapat mempunyai suatu hak
atas Bumi dan/atau memperoleh manfaat atas Bumi, dan/atau memiliki,
menguasai, dan/atau memperoleh manfaat atas Bangunan. Wajib Pajak Bumi
dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan adalah orang pribadi atau Badan yang
secara nyata mempunyai suatu hak atas Bumi dan/atau memperoleh manfaat
atas Bumi, dan/atau memiliki, menguasai, dan/atau memperoleh manfaat atas
Bangunan.
Hal ini berarti bahwa tanda pembayaran/pelunasan pajak bukan merupakan
bukti kepemilikan. PBB melekat pada pemiliknya meskipun dapat dialihkan
kepada penyewanya atau pihak lain. Jika suatu objek pajak belum diketahui
secara pasti siapa Wajib Pajaknya, maka yang menjadi subjek pajak dapat
ditunjuk oleh Dirjen Pajak. Beberapa ketentuan khusus mengenai siapa yang
menjadi subjek pajak diatur sebagai berikut:
a) Jika suatu subjek pajak memanfaatkan atau menggunakan bumi dan/atau
bangunan milik orang lain bukan karena suatu hak berdasarkan undang-
undang atau bukan karena perjanjian, subjek pajak yang
memanfaatkan/menggunakan bumi dan/atau bangunan ditetapkan sebagai
Wajib Pajak.
b) Suatu subjek pajak yang masih dalam sengketa pemilikan di pengadilan,
maka orang atau badan yang memanfaatkan/menggunakan objek pajak
tersebut ditetapkan sebagai Wajib Pajak.
c) Subjek pajak yang dalam waktu lama berada di luar wilayah letak objek
pajak, sedangkan untuk merawat objek pajak tersebut dikuasakan kepada
orang atau badan, maka orang atau badan yang diberi kuasa dapat ditunjuk
sebagai Wajib Pajak.

231
 5) Menghitung PBB
Besarnya PBB dihitung dengan cara mengalikan tarif dan dasar
pengenaan pajak setelah dikurangi Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak
sebagaimana diformulasikan sebagai berikut:

Pajak Bumi dan Bangunan = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak

Pajak Bumi dan Bangunan = Tarif x (NJOP – NJOPTKP)

a) Dasar Pengenaan Pajak

Hal-hal yang perlu diperhatikan dalam menentukan dasar pengenaan
pajak adalah:
(1) Dasar pengenaan pajak adalah nilai jual objek pajak (NJOP) dikurangi nilai
jual objek pajak tidak kena pajak (NJOPTKP).
(2) NJOP ditetapkan setiap periode tertentu (misalnya, 3 tahun) kecuali untuk
objek pajak tertentu dapat ditetapkan setiap tahun sesuai dengan
perkembangan wilayahnya. NJOP PBB P2 ditetapkan oleh Kepala Daerah
(Bupati/Walikota). Apabila kabupaten/kota belum menetapkan sendiri
NJOP, dapat menggunakan acuan penetapan NJOP sebagaimana diatur
dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 150/PMK.03/2010-Lampiran II
(Klasifikasi NJOP untuk objek pajak sektor perdesaan dan sektor
perkotaan).
(3) Besarnya NJOPTKP ditetapkan paling rendah Rp10.000.000 untuk setiap
Wajib Pajak (selanjutnya ditetapkan oleh masing-masing daerah
berdasarkan Perda).
b) Tarif
Tarif PBB P2 ditetapkan paling tinggi adalah 0,3% dan dapat ditentukan
secara bervariasi sesuai masing-masing daerah yang dituangkan dalam
Peraturan Daerah (Perda).
Contoh: Kabupaten X menetapkan tarif PBB secara bergradasi sebagai berikut:
(1) Untuk objek pajak dengan NJOP sampai dengan Rp500.000.000, tarifnya
0,12%;

232
 (2) Untuk objek pajak dengan NJOP lebih dari Rp500.000.000 sampai dengan
Rp1.000.000.000, tarifnya 0,14%;
(3) Untuk objek pajak dengan NJOP lebih dari Rp1.000.000.000, tarifnya
0,24%.
Contoh (NJOP sampai dengan Rp500.000.000)
Wajib Pajak A mempunyai tanah dan bangunan yang berlokasi di Kabupaten X
berupa:
(1) Tanah seluas 100 meter persegi dengan harga jual Rp350.000 per meter
persegi;
(2) Bangunan seluas 80 meter persegi dengan nilai jail Rp740.000 per meter
persegi.
Besarnya NJOPTKP di Kabupaten tersebut adalah Rp12.000.000. Tarif PBB
ditetapkan sebagai berikut:
(1) Untuk objek pajak dengan NJOP sampai dengan Rp500.000.000, tarifnya
0,12%;
(2) Untuk objek pajak dengan NJOP lebih dari Rp500.000.000 sampai dengan
Rp1.000.000.000, tarifnya 0,14%;
(3) Untuk objek pajak dengan NJOP lebih dari Rp1.000.000.000, tarifnya
0,24%.
Menentukan NJOP (berdasarkan Lampiran II PMK Nomor 150/PMK.03/2010):
Objek Harga/Nilai Pengelompokan NJOP NJOP
Pajak Jual per m2 Sesuai Tabel per m2 per m2
Tanah Rp350.000 >Rp308.000 s.d. Rp362.000 Rp335.000
Bangunan Rp740.000 >Rp656.000 s.d. Rp744.000 Rp700.000

Menghitung besarnya PBB yang terutang:

 NJOP Tanah : 100 x Rp335.000 Rp33.500.000
 NJOP Bangunan : 80 x Rp700.000 Rp56.000.000
 Total NJOP Tanah dan Bangunan Rp89.500.000
 NJOPTKP Rp12.000.000 –
Nilai jual objek pajak kena pajak Rp77.500.000
PBB yang terutang = 0,12% x Rp77.500.000 Rp93.000

233
 (Tarif yang digunakan adalah 0,12% sesuai dengan ketentuan: Jika NJOP tidak
lebih dari Rp500.000.000, tarifnya adalah 0,12%).

6) Tahun, Saat, Dan Tempat Yang Menentukan Pajak Terutang

a) Tahun Pajak
Tahun pajak adalah jangka waktu 1 tahun takwin, yaitu dari 1 Januari
sampai dengan 31 Desember.
b) Saat Terutangnya Pajak
Saat yang menentukan pajak yang terutang adalah menurut keadaan
objek pajak pada tanggal 1 Januari.
Contoh:
Pada 1 Januari 2016, Wajib Pajak A mempunyai objek pajak berupa tanah dan
bangunan dengan NJOP sebesar Rp789.000.000. Pada 10 April 2016, bangunan
yang dibeli seharga Rp100.000.000 terbakar, maka PBB yang terutang tahun
2016 tetap berdasarkan keadaan objek pajak pada 1 Januari 2016, yaitu keadaan
sebelum bangunan tersebut terbakar (dengan NJOP sebesar Rp789.000.000).
c) Tempat Terutangnya Pajak
Tempat pajak yang terutang adalah di wilayah daerah yang mencakup
letak objek pajak.
7) Pendaftaran, Penetapan, dan Penagihan
Beberapa hal yang perlu diketahui dalam pendaftaran/pendataan,
penetapan, dan penagihan PBB adalah:
a) Subjek pajak melakukan pendaftaran objek pajak dengan cara mengisi Surat
Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP) yang selanjutnya diisi oleh subjek
pajak dan dikembalikan ke Kantor/Dinas yang menangani PBB di wilayah
kabupaten/kota setempat.
b) SPOP harus diisi dengan jelas, benar, lengkap, tepat waktu, serta
ditandatangtangani dan disampaikan kepada Kantor/Dinas yang menangani
PBB di wilayah Kabupaten/Kota tempat objek pajak berada, selambat-
lambatnya 30 hari setelah tanggal diterimanya SPOP oleh subjek pajak.
c) Berdasarkan SPOP, Kepala Daerah (Bupati/Walikota) menerbitkan Surat
Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT).

234
d) SPPT diterbitkan atas dasar SPOP, tetapi untuk membantu Wajib Pajak,
SPPT dapat diterbitkan berdasarkan data objek pajak yang telah ada di
Kantor/Dinas yang menangani PBB di wilayah Kabupaten/Kota.
e) Bupati/Walikota dapat mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak Daerah
(SKPD) apabila:
(1) SPOP tidak disampaikan dan setelah ditegur secara tertulis oleh
Bupati/Walikota;
(2) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ternyata
jumlah pajak yang terutang lebih besar dari jumlah pajak yang dihitung
berdasarkan SPOP yang disampaikan oleh Wajib Pajak.
f) Bupati/Walikota dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak Daerah (STPD)
apabila Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) atau SKPD tidak atau
kurang bayar setelah jatuh tempo pembayaran.
g) Jumlah pajak yang terutang yang tidak atau kurang bayar dalam STPD
ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% setiap bulan.
8) Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran
Pembayaran dan penyetoran PBB P2 dilakukan dengan cara sebagai
berikut:
a) Wajib Pajak melakukan pembayaran pajak yang terutang dengan
menggunakan SPPT, SKPD, atau STPD.
b) Pembayaran pajak yang terutang dilakukan dengan menggunakan surat
setoran pajak daerah (SSPD).
c) Pembayaran pajak dilakukan sekaligus atau lunas paling lambat pada saat
jatuh tempo pembayaran, yaitu:
a. Paling lambat 6 bulan sejak tanggal diterimanya SPPT.
b. Paling lambat 1 bulan sejak tanggal diterbitkannya SKPD, STPD, Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keberatan, dan Putusan Banding.
d) Pembayar pajak bisa dilakukan di ATM atau di tempat lain yang ditunjuk
oleh Bupati/Walikota.

235
 9) Keberatan dan Banding
a) Keberatan
Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan kepada Bupati/Walikota atau
pejabat yang ditunjuk atas SPPT dan/atau SKPD dengan cara sebagai berikut:
(1) Keberatan diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia dengan disertai
alasan-alasan yang jelas (mengemukakan data dan bukti bahwa jumlah
pajak yang terutang atau kurang bayar yang ditetapkan oleh
Bupati/Walikota atau pejabat yang ditunjuk adalah tidak benar).
(2) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 bulan sejak tanggal surat,
tanggal pemotongan atau pemungutan, kecuali jika Wajib Pajak dapat
menunjukkan bahwa jangka waktu itu tidak dapat dipenuhi karena keadaan
di luar kekuasaannya.
(3) Keberatan dapat diajukan apabila Wajib Pajak telah membayar paling
sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak.
(4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan tidak dianggap sebagai surat
keberatan sehingga tidak dipertimbangkan.
(5) Dalam jangka waktu 12 bulan sejak tanggal Surat Keberatan diterima,
Bupati/Walikota harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan.
(6) Keputusan tersebut dapat berupa menerima seluruhnya atau menerima
sebagian atau menolak atau menambah besarnya pajak terutang.
(7) Apabila jangka waktu tersebut sudah lewat, Surat Keberatan dianggap
dikabulkan.
b) Banding
Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada
Pengadilan Pajak terhadap keputusan mengenai keberatannya yang ditetapkan
oleh Bupati/Walikota, dengan tata cara sebagai berikut:
(1) Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia
dengan alasan yang jelas dalam jangka waktu 3 bulan sejak keputusan
diterima, dilampiri salinan surat keputusan keberatan.
(2) Pengajuan permohonan banding menangguhkan kewajiban pembayaran
pajak sampai dengan 1 bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding.

236
(3) Jika pengajuan keberatan atau permohonan banding dikabulkan sebagian
atau seluruhnya, kelebihan pembayaran pajak dikembalikan dengan
ditambah imbalan bunga 2% setiap bulan untuk paling lama 24 bulan.
(4) Imbalan bunga tersebut, dihitung sejak bulan pelunasan sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan atau Keputusan Banding.
(5) Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib
Pajak dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar 50% dari jumlah
pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah
dibayar sebelum mengajukan keberatan.
(6) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi
administratif berupa denda sebesar 50% tersebut, tidak dikenakan.
(7) Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagai, Wajib
Pajak dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar 100% dari jumlah
pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak
yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan.
10) Pengenaan PBB dalam Hal-Hal Tertentu
Terdapat perlakuan khusus terhadap pengenaan PBB, khususnya untuk
Perguruan Tinggi Swasta (PTS) dan Rumah Sakit Swasta. Seiring dengan
berjalannya waktu, PTS dan Rumah Sakit Swasta dipandang tidak lagi hanya
berfungsi sebagai Lembaga Pendidikan dan sosial saja, tetapi juga Lembaga
yang mencari laba. Oleh karena itu, sudah sepantasnya jika PBB dikenakan pula
terhadap kedua institusi tersebut.
a) Pengenaan PBB pada Perguruan Tinggi Swasta
Ketentuan mengenai pengenaan PBB pada PTS diatur dalam Surat
Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. SE.10/PJ.6/1995, yang menetapkan
bahwa Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) diterbitkan apabila
memenuhi salah satu kriteria sebagai berikut:
(1) Luas bangunan sama dengan 2.000 meter persegi atau lebih.
(2) Luas tanah 20.000 meter persegi atau lebih.
(3) Jumlah lantai sama dengan 4 lantai atau lebih.
(4) Jumlah mahasiswa sama dengan 3.000 orang atau lebih.

237
 (5) Jumlah pungutan dalam 1 tahun atau lebih sama dengan Rp2.000.000.
Apabila suatu PTS memenuhi kriteria tersebut, maka dikenakan PBB dengan
tarif 50% dari ketetapan yang seharusnya dibayar.
b) Pengenaan PBB pada Rumah Sakit Swasta
PBB yang harus dibayar sebesar 50% dari jumlah PBB yang seharusnya
terutang diberlakukan untuk Rumah Sakit Swasta yang merupakan Institusi
Pelayanan Sosial Masyarakat (IPSM), jika memenuhi kriteria sebagai berikut:
(1) Jumlah tempat tidur untuk pasien yang tidak mampu lebih besar dari 25%
dari jumlah semua tempat tidur.
(2) Sisa Hasil Usaha (SHU) untuk reinvestasi di dalam rumah sakit bukan untuk
pengembangan di luar rumah sakit.

c. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)

1) Dasar Hukum
Ketentuan mengenai Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB) diatur dalam Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak
Daerah dan Retribusi Daerah. Berdasarkan Pemberitahuan Direktur
Penyuluhan Pelayanan dan Humas Direktorat Jenderal Pajak Nomor PEM-
01/PJ.09/2010 tentang Pengalihan Pengelolaan Bea Perolehan Hak atas Tanah
dan/atau Bangunan (BPHTB) dinyatakan bahwa sebagai implementasi Undang-
Undang Nomor 208 Tahun 2009, maka:
a) Mulai 1 Januari 2011, pengelolaan BPHTB dialihkan dari Pemerintah Pusat
(Menghitung Pajak Kementerian Keuangan) kepada Pemerintah
Kabupaten/Kota;
b) Kepada Pemerintah Kabupaten/Kota yang telah memiliki Peraturan Daerah
tentang BPHTB diharapkan dapat segera berkoordinasi dengan instansi
terkait agar pelaksanaan pengelolaan BPHTB dapat berjalan dengan lancar;
c) Kepada Pemerintah Kabupaten/Kota yang belum memiliki Peraturan
Daerah tentang BPHTB diharapkan dapat segera menyelesaikan Peraturan
Daerah dimaksud;

238
d) Apabila masih diperlukan pembahasan lebih lanjut tentang pelaksanaan
pengelolaan BPHTB, Pemerintah Kabupaten/Kota dapat berkoordinasi
dengan Kantor Wilayah Dirjen Pajak atau Kantor Pelayanan Pajak
setempat.
2) Subjek BPHTB
Pihak yang menjadi subjek pajak adalah orang pribadi atau badan yang
memperoleh hak atas tanah dan/atau bangunan. Wajib Pajak Bea Perolehan Hak
atas Tanah dan Bangunan adalah orang pribadi atau Badan yang memperoleh
Hak atas Tanah dan/atau Bangunan.
3) Objek BPHTB
Objek pajak BPHTB adalah perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan
yang meliputi:
a) Pemindahan hak karena:
(1) Jual beli;
(2) Tukar menukar;
(3) Hibah;
(4) Hibah wasiat, yaitu suatu penetapan wasiat yang khusus mengenai
pemberian hak atas tanah dan/atau bangunan kepada orang pribadi atau
badan hukum tertentu yang berlaku setelah pemberi hibah wasiat
meninggal dunia;
(5) Waris;
(6) Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya, yaitu
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dari orang pribadi atau
badan kepada Perseroan Terbatas atau badan hukum lainnya sebagai
penyertaan modal pada Perseroan terbatas (PT) atau badan hukum
lainnya tersebut;
(7) Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan, yaitu pemindahan
sebagian hak bersama atas tanah dan/atau bangunan oleh orang pribadi
atau badan kepada sesame pemegang hak bersama;
(8) Penunjukan pembeli dalam lelang, yaitu penetapan pemenang lelang
oleh Pejabat Lelang sebagaimana yang tercantum dalam Risalah Lelang;

239
 (9) Pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap,
sebagai pelaksanaan putusan hakim yang telah mempunyai kekuatan
hukum yang tetap, terjadi peralihan hak dari orang pribadi atau badan
hukum sebagai salah satu pihak kepada pihak yang ditentukan dalam
putusan hakim tersebut;
(10) Penggabungan usaha, yaitu penggabungan dua badan usaha atau lebih
dengan cara tetap mempertahankan berdirinya salah satu badan usaha
dan melikuidasi badan usaha lainnya yang menggabung;
(11) Peleburan usaha, yaitu penggabungan dua badan usaha atau lebih
dengan cara mendirikan badan usaha baru dan melikuidasi badan-badan
usaha yang bergabung tersebut;
(12) Pemekaran usaha, yaitu pemisahan suatu badan usaha menjadi dua
badan usaha atau lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru atau
mengalihkan sebagian aktiva dan pasiva kepada badan usaha baru
tersebut yang dilakukan tanpa melikuidasi badan usaha yang lama;
(13) Hadiah, yaitu suatu perbuatan hukum berupa penyerahan hak atas tanah
dan/atau bangunan yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan hukum
kepada pemberi hadiah.
b) Pemberian hak baru karena:
(1) Kelanjutan pelepasan hak, yaitu pemberian hak baru kepada orang
pribadi atau badan hukum dari negara atas tanah yang berasal dari
pelepasan hak;
(2) Di luar pelepasan hak, yaitu pemberian hak baru atas tanah kepada orang
pribadi atau badan hukum dari negara atau pemegang hak milik menurut
peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Hak atas tanah meliputi:
a) Hak milik, yaitu hak turun-menurun, terkuat, dan terpenuh yang dapat
dimiliki orang pribadi atau badan-badan hukum tertentu yang ditetapkan
oleh pemerintah.

240
b) Hak guna usaha, yaitu hak untuk mengusahakan tanah yang dikuasai
langsung oleh negara dalam jangka waktu sebagaimana ditetapkan dalam
peraturan perundang-undangan yang berlaku.
c) Hak guna bangunan, yaitu hak untuk mendirikan dan mempunyai
bangunan-bangunan atas tanah yang bukan miliknya sendiri dengan jangka
waktu yang ditetapkan dalam Undang-Undang tentang Peraturan Dasar
Pokok-Pokok Agraria.
d) Hak pakai, yaitu hak untuk menggunakan dan/atau memungut hasil dari
tanah yang dikuasai langsung oleh negara atau tanah milik orang lain, yang
memberi wewenang dan kewajiban yang ditentukan dalam keputusan
pemberiannya oleh pejabat yang berwenang memberikannya atau dalam
perjanjian dengan pemilik tanahnya, yang bukan perjanjian sewa menyewa
atau perjanjian pengolahan tanah, segala sesuatu sepanjang tidak
bertentangan dengan jiwa dan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
e) Hak milik atas satuan rumah susun, yaitu hak milik atas satuan yang
bersifat perseorangan dan terpisah yang meliputi hak atas bagian bersama,
benda bersama, dan tanah bersama yang semuanya merupakan satu
kesatuan yang tidak terpisahkan dengan satuan yang bersangkutan.
f) Hak pengelolaan, yaitu hak menguasai dari negara yang kewenangan
pelaksanaannya sebagian dilimpahkan kepada pemegang haknya, antara
lain berupa perencanaan peruntukan dan penggunaan tanah, penggunaan
tanah untuk keperluan pelaksanaan tugasnya, penyerahan bagian-bagian
dari tanah tersebut kepada pihak ketiga dan/atau bekerja sama dengan pihak
ketiga.
Objek pajak yang tidak dikenakan BPHTB adalah objek pajak yang diperoleh:
a) Perwakilan diplomatic, dan konsulat berdasarkan atas perlakuan timbal
balik;
b) Negara untuk penyelenggaraan pemerintahan dan/atau untuk pelaksanaan
pembangunan guna kepentingan umum, yaitu tanah dan bangunan yang
digunakan untuk penyelenggaraan pemerintah (baik Pemerintah Pusat
maupun Pemerintah Daerah) dan kegiatan yang semata-mata tidak

241
 ditujukan untuk mencari keuntungan, misalnya tanah dan atau bangunan
yang digunakan untuk instansi pemerintah, rumah sakit pemerintah, jalan
umum;
c) Badan dan/atau perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan
keputusan Menteri Keuangan dengan syarat tidak menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan lain di luar fungsi dan tugas badan dan/atau perwakilan
organisasi tersebut;
d) Orang pribadi atau badan karena konversi hak atau karena perbuatan hukum
lain dengan tidak adanya perubahan nama;
Konversi hak adalah perubahan hak dari hak lama menjadi hak baru
menurut Undang-Undang Pokok Agraria, termasuk pengakuan hak oleh
pemerintah.
e) Orang pribadi atau badan karena wakaf;
Wakaf adalah perbuatan hukum orang pribadi atau badan yang memisahkan
sebagian dari harta kekayaannya yang berupa hak milik tanah dan/atau
bangunan dan melembagakannya untuk selama-lamanya guna kepentingan
peribadatan atau kepentingan umum lainnya tanpa imbalan apapun.
f) Orang pribadi atau badan yang digunakan untuk kepentingan ibadah;
g) Objek pajak tertentu.
4) Menghitung Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB)

BPHTB = Tarif Pajak x NPOPKP

= 5% x (NPOP – NPOPTKP)

NPOP (Nilai Perolehan Objek Pajak) disebut sebagai dasar pengenaan pajak.
Penghitungan tersebut dapat dibuat dengan urutan sebagai berikut:
Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) XXX
Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP) XXX –
Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak (NPOPKP) XXX
BPHTP yang terutang/dibayar:
(5% x NPOPKP) XXX

242
 Jika perolehan hak atas tanah dan bangunan tersebut karena waris/hibah
wasiat/pemberian hak pengelolaan, maka BPHTB yang harus dibayar adalah:

BPHTB = 50% x BPHTB yang terutang

= 50% x 5% x NPOPKP

a) Tarif Pajak
Tarif pajak yang dikenakan atas objek BPHTB adalah paling tinggi 5%.
Tarif BPHTB selanjutnya ditetapkan dengan Peraturan Daerah.
b) Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP)
Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) dapat berupa harga transaksi atau
nilai pasar atau Nilai Jual Objek Pajak (NJOP dalam penghitungan PBB). Nilai
Perolehan Objek Pajak dalam hal:
(1) Jual beli dalam hal transaksi;
(2) Tukar menukar adalah nilai pasar;
(3) Hibah adalah nilai pasar;
(4) Hibah wasiat adalah nilai pasar;
(5) Waris adalah nilai pasar;
(6) Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya adalah nilai pasar;
(7) Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan adalah nilai pasar;
(8) Peralihan hak karena pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai
kekuatan hukum tetap adalah nilai pasar;
(9) Pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari pelepasan hak adalah
nilai pasar;
(10) Pemberian hak baru atas tanah di luar pelepasan hak adalah nilai pasar;
(11) Penggabungan usaha adalah nilai pasar;
(12) Peleburan usaha adalah nilai pasar;
(13) Pemekaran usaha adalah nilai pasar;
(14) Hadiah adalah nilai pasar;
(15) Penunjukan pembeli dalam lelang adalah harga transaksi yang tercantum
dalam Risalah Lelang.

243
 Apabila NPOP pada nomor 1 sampai dengan 14 tidak diketahui atau lebih
rendah daripada NJOP yang digunakan dalam pengenaan PBB pada tahun
terjadinya perolehan, dasar pengenaan pajak (DPP) yang digunakan adalah
Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) Bumi dan Bangunan.

Contoh 1:
Wajib Pajak Hakim membeli tanah dan bangunan dengan harga transaksi harga
transaksi sebesar Rp90.000.000. Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) tanah dan
bangunan yang digunakan sebagai dasar pengenaan PBB sebesar
Rp75.000.000. Sehingga yang dipakai sebagai dasar pengenaan BPHTB atau
NPOP adalah Rp90.000.000.

Contoh 2:
Wajib Pajak Ananda membeli tanah dan bangunan dengan harga transaksi
sebesar Rp90.000.000. Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) tanah dan bangunan yang
digunakan sebagai dasar pengenaan PBB sebesar Rp105.000.000. Sehingga
yang dipakai sebagai dasar pengenaan BPHTB atau NPOP adalah
Rp105.000.000 dan bukan Rp90.000.000.

Apabila Nilai Jual Objek Pajak Bumi dan Bangunan belum ditetapkan, besarnya
Nilai Jual Objek Pajak Bumi dan Bangunan ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

c) Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP)

Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP) ditetapkan
secara regional (Kabupaten/Kota) paling banyak Rp60.000.000. Dalam hal
perolehan hak karena waris atau hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang
masih dalam hubungan keluarga sedarah adalah garis keturunan lurus satu
derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat
(termasuk suami/istri) maka NPOPTKP ditetapkan secara regional paling
banyak Rp300.000.000. Besarnya NPOPTKP ditetapkan dengan Peraturan
Pemerintah Daerah.

244
d) Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak (NPOPKP)
Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak (NPOPKP) merupakan dasar
pengenaan pajak. Besarnya NPOPKP dihitung dari Nilai Perolehan Objek Pajak
(NPOP) dikurangi dengan Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak
(NPOPTKP).

NPOPKP = NPOP - NPOPTKP

Contoh 1:
Pada 1 Februari 2018, Akbar membeli tanah yang terletak di Kabupaten Bantul
dengan NPOP sebesar Rp50.000.000 dan NPOPTKP (untuk perolehan hak
selain karena waris atau hibah wasita yang diterima orang pribadi yang masih
dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat atau
satu derajat ke atas dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/istri) untuk
Kabupaten Bantul ditetapkan sebesar Rp60.000.000.
Besarnya NPOPKP adalah:
NPOP Rp50.000.000
NPOPTKP Rp60.000.000 –
NPOPKP NIHIL
NPOP lebih kecil dari NPOPTKP, maka perolehan hak tersebut tidak terutang
BPHTB.
Contoh 2:
Pada 1 Februari 2018, Perdana membeli tanah dan bangunan yang terletak di
Kabupaten Karanganyar dengan NPOP sebesar Rp100.000.000. NPOPTKP
(untuk perolehan hak selain karena waris atau hibah wasita yang diterima orang
pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan
lurus satu derajat atau satu derajat ke atas dengan pemberi hibah wasiat,
termasuk suami/istri) untuk Kabupaten Karanganyar ditetapkan sebesar
Rp60.000.000.
Besarnya NPOPKP adalah:

245
 NPOP Rp100.000.000
NPOPTKP Rp 60.000.000 –
NPOPKP Rp 40.000.000

5) Contoh Menghitung BPHTB

Contoh 1:
Faisal membeli tanah dan bangunan dengan nilai objek pajak sebesar
Rp500.000.000.
Besarnya BPHTB yang terutang dihitung sebagai berikut:
NPOP Rp500.000.000
NPOPTKP Rp 60.000.000 –
NPOPKP Rp440.000.000
Pajak BPHTB yang terutang: 5% x Rp440.000.000 = Rp22.000.000

Contoh 2:
PT. Abadi membeli sebidang tanah dan bangunan dengan nilai transaksi sebesar
Rp950.000.000. Sesuai SPPT PBB, tanah seluas 1.000 m2 mempunyai NJOP
Rp537.000 per m2 dan bangunan seluas 500 m2 mempunyai NJOP Rp700.000
per m2. NPOPTKP sebesar Rp50.000.000. Besarnya BPHTB yang terutang
dihitung sebagai berikut:
NJOP tanah = 1.000 m2 x Rp537.000 Rp537.000.000
NJOP bangunan = 500 m2 x Rp700.000 Rp350.000.000 +
NJOP PBB Rp887.000.000
Harga transaksi/nilai pasar Rp950.000.000
Harga transaksi lebih besar daripada NJOP PBB, maka yang dipakai sebagai
dasar pengenaan pajak (BPHTB) atau NPOP adalah nilai/harga transaksi.
NPOP Rp950.000.000
NPOPTKP Rp 50.000.000 –
NPOPKP Rp900.000.000
BPHTB yang terutang = 5% x Rp900.000.000 Rp45.000.000

246
 6) Saat dan Tempat Terutang BPHTB
a) Saat Terutang BPHTB
Saat terutang BPHTB untuk:
(1) Jual beli adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta;
(2) Tukar menukar adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta;
(3) Hibah adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta;
(4) Waris adalah sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan
haknya ke Kantor Pertanahan;
(5) Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum adalah sejak tanggal
dibuat dan ditandatanganinya akta;
(6) Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan adalah sejak tanggal dibuat
dan ditandatanganinya akta;
(7) Lelang adalah sejak tanggal penunjukan pemenang lelang;
(8) Putusan hakim adalah sejak tanggal putusan pengadilan yang mempunyai
kekuatan hukum yang tetap;
(9) Hibah wasiat adalah sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan
peralihan haknya ke Kantor Pertanahan;
(10) Pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari pelepasan hak
adalah sejak tanggal ditandatangani dan diterbitkannya surat keputusan
pemberian hak;
(11) Pemberian hak baru di luar pelepasan hak adalah sejak tanggal
ditandatangani dan diterbitkannya surat ketetapan pemberian hak;
(12) Penggabungan usaha adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya
akta;
(13) Peleburan usaha adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta;
(14) Pemekaran usaha adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta;
(15) Hadiah adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta;
b) Tempat Terutang BPHTB
Tempat terutang BPHTB adalah di wilayah Kabupaten, Kota, atau Provinsi
yang meliputi letak tanah dan bangunan.

247
 7) Prosedur Pemungutan BPHTB
Prosedur pemungutan BPHTB meliputi:
a) Prosedur pengurusan Akta Pemindahan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan;
b) Prosedur penelitian Surat Setoran Pajak Daerah (SSPD);
c) Prosedur pembayaran BPHTB;
d) Prosedur Pendaftaran Akta Pemindahan Hak atas Tanah dan/atau
Bangunan;
e) Prosedur pelaporan BPHTB;
f) Prosedur penagihan BPHTB;
g) Prosedur pengurangan BPHTB.

a) Prosedur Pengurusan Akta Pemindahan Hak atas Tanah dan/atau

Bangunan
Prosedur pengurusan akta pemindahan hak atas tanah dan/atau
bangunan merupakan proses pengajuan pembuatan akta sebagai dokumen legal
penerimaan hak atas tanah dan/atau bangunan yang dilakukan oleh Wajib Pajak
selaku penerima hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Pejabat Pembuat
Akta Tanah. Prosedur ini meliputi:
(1) Wajib Pajak (penerima hak) mengurus perolehan hak atas tanah dan/atau
bangunan ke PPAT/Pejabat Lelang dengan menyerahkan dokumen terkait
perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan (berupa surat perjanjian,
dokumen jual beli, surat hibah, surat waris, dan lain-lain yang menyatakan
telah terjadi pemindahan hak atas tanah dan/atau bangunan).
(2) PPAT/Pejabat Lelang menerima dokumen perolehan hak dari Wajib Pajak
PPAT/Pejabat Lelang kemudian memeriksa data mengenai objek pajak ke
Kepala Kantor Bidang Pertanahan.
(3) Kepala Kantor Bidang Pertanahan menyediakan data yang dibutuhkan oleh
PPAT/Pejabat Lelang terkait pemeriksaan objek pajak.
(4) PPAT/Pejabat Lelang menyusun draft Akta Pemindahan Hak atas Tanah
dan/atau Bangunan.

248
(5) PPAT/Pejabat Lelang kemudian menyimpan Draft Akta Pemindahan Hak
atas Tanah dan/atau Bangunan.
(6) Berdasarkan prosedur yang berjalan, PPAT/Pejabat Lelang menerima
formulir SSPD BPHTB dari Dinas Pengelolaan, Pendapatan, dan Aset
Daerah.
(7) PPAT/Pejabat Lelang menghitung BPHTB terutang dan menyiapkan SSPD
BPHTB.
(8) Wajib Pajak Bersama-sama dengan PPAT/Pejabat Lelang menandatangani
SSPD BPHTB.
b) SSPD BPHTB terdiri atas 6 lembar dengan rincian:
(1) Lembar 1 untuk Wajib Pajak.
(2) Lembar 2 untuk PPAT/Pejabat Lelang.
(3) Lembar 3 untuk Kantor Bidang Pertanahan sebagai lampiran permohonan
pendaftaran.
(4) Lembar 4 untuk Fungsi Pelayanan sebagai lampiran permohonan penelitian
SSPD BPHTB.
(5) Lembar 5 untuk Bank yang ditunjuk/Bendahara Penerimaan sebagai arsip.

5. Forum Diskusi KB 4
Materi bahan diskusi untuk KB4 ini adalah sebagai berikut:
a. Forum Diskusi KB 4.1
Pajak Penghasilan (PPh) adalah pajak penghasilan yang dasar pengenaan pajaknya
dari penghasilan neto atau bruto? Jelaskan jawaban Saudara/i.
b. Forum Diskusi KB 4.2
Mengapa pemerintah mengeluarkan PP 23 2018 dan tidak menggunakan UU PPh
saja untuk menghitung dan memperhitungkan PPh terutang? Apakah bisa PP 23
2018 dan UU PPh tumpang tindih? Jelaskan jawaban Saudara/i.

249
 C. Penutup
1. Rangkuman
Pajak Bumi dan Bangunan adalah pajak yang dikenakan atas bumi dan
atau bangunan. Objek dari Pajak Bumi dan Bangunan adalah bumi dan/atau
bangunan. Subjek dari Pajak Bumi dan Bangunan adalah orang pribadi/badan
yang secara nyata mempunyai suatu hak. Hal yang menjadi dasar pengenaan
PBB adalah Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) yang ditetapkan 3(tiga) tahun sekali
oleh Menteri Keuangan. Sedangkan dasar perhitungan PBB adalah Nilai Jual
Kena Pajak yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah yang saat ini
besarnya 20% dan 40% dari NJOP.
Objek BPHTB meliputi dua hal yaitu karena pemindahan hak dan
pemberian hak baru. Untuk pemindahan hak mencakup 13 jenis sedangkan
pemberian hak baru mencakup 2 jenis. Selain itu terdapat beberapa objek yang
tidak dikenakan BPHTB. Subjek Pajak BPHTB menjadi Wajib pajak apabila
dikenakan kewajiban membayar BPHTB. Tarif yang ditentukan untuk BPHTB
adalah tarif tunggal, sedangkan untuk menentukan besarnya kewajiban BPHTB
yang menjadi beban dari Wajib pajak perlu adanya dasar pengenaan dari
BPHTB tersebut. Pada umumnya dasar pengenaan dari BPHTB adalah nilai
pasar dari objek yang bersangkutan kecuali dalam hal perolehan hak hasil dari
pelaksanaan lelang harta tetap. Disamping itu terdapat suatu nilai batas tidak
kena pajak yang ditujukan untuk meringankan beban dari Wajib pajak yang
kurang mampu.
Pengenaan BPHTB karena waris dan hibah wasiat serta hak pengelolaan
diatur dengan Peraturan Pemerintah masing-masing Nomor 111/2000 dan
Nomor 112/2000 tanggal 1 Desember 2000. Pajak terutang harus dilunasi pada
saat terjadinya perolehan hak yaitu saat ditandatanganinya akta atau risalah
lelang atau penerbitan hak baru sedangkan tempat terutangnya pajak adalah di
wilayah Kabupaten/Kota atau Propinsi yang meliputi letak tanah dan atau
bangunan. Keterlambatan pembayaran BPHTB oleh Wajib pajak berakibat
terbitnya sanksi atas pembayaran berupa bunga sebesar 2% per bulan
maksimum 24 bulan, sedangkan apabila ditemukan data baru (novum) yang

250
mengakibatkan pajak terutang masih kurang dibayar akan terbit sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar 100% dari kekurangan bayar tersebut.

2. Tes Formatif KB 4
1. Pajak atas Peredaran Bruto Tertentu yang diatur melalui PP 23 2018 adalah
untuk Wajib pajak dengan peredaran bruto:
A. Lebih dari Rp4,8 Milyar per tahun
B. Kurang dari Rp4,8 Milyar per tahun
C. Kurang dari Rp4,8 Milyar per bulan
D. Lebih dari 4,8 Milyar per bulan
E. Lebih dari Rp400 Juta per bulan
2. Tarif pajak PP 23 2018 adalah:
A. 1% dari peredaran bruto
B. 0,5% dari peredaran bruto
C. 1% dari laba komersial
D. 0,5% dari laba fiskal
E. 1% dari laba neto
3. Batas waktu pembayaran pajak PP 23 2018 jika disetor sendiri oleh Wajib
pajak adalah:
A. Tanggal 5 bulan berikutnya
B. Tanggal 10 bulan berikutnya
C. Tanggal 15 bulan berikutnya
D. Tanggal 20 bulan berikutnya
E. Setiap 31 Maret
4. Batas waktu pembayaran pajak PP 23 2018 jika disetor oleh
pemotong/pemungut adalah:
A. Tanggal 5 bulan berikutnya
B. Tanggal 10 bulan berikutnya
C. Tanggal 15 bulan berikutnya
D. Tanggal 20 bulan berikutnya
E. Setiap 31 Maret

251
 5. Tarif PBB adalah:
A. Tarif tetap/tunggal
B. Tarif objektif
C. 5% x 20% x (NJOP-NJOPTKP)
D. 0,5% x 20% x (NJOP-NJOPTKP)
E. Tarif progresif
6. PP 23 2018 berbatas waktu atau mempunyai grace period. Batasan waktu
untuk Wajib pajak orang pribadi dalam memanfaatkan PP 23 2018 ini
adalah:
A. 3 tahun
B. 4 tahun
C. 5 tahun
D. 6 tahun
E. 7 tahun
7. Dasar penagihan PBB adalah:
A. SPPT/SKP
B. SPPT/SKP/STP
C. SPOP/SPPT
D. SPOP/SPPT/SKP
E. SPOP/SPPT/SPT
8. SPPT harus dilunasi/dibayar:
A. dalam jangka waktu 6 bulan sejak diterbitkannya SPPT oleh KPPBB
B. dalam jangka waktu 6 bulan sejak diterimanya SPPT oleh WP
C. dalam jangka waktu 6 bulan sejak dikirimkan oleh KPPBB melalui
Kantor Pos
D. dalam jangka waktu 60 hari sejak diterima oleh WP
E. dalam jangka waktu 120 hari sejak diterima oleh WP
9. Surat Tagihan Pajak (STP) harus dilunasi dalam jangka waktu ......terhitung
mulai tanggal diterima oleh Wajib pajak:
A. 2 x 24 jam
B. 7 (tujuh) hari

252
 C. 6 (enam) bulan
D. 1 (satu) bulan
E. 30 hari
10. Dalam hal suatu objek pajak belum jelas diketahui Wajib pajaknya ........
dapat menetapkan subjek pajak atas objek pajak tersebut menjadi Wajib
pajak.
A. Menteri Keuangan
B. Direktur Jenderal Pajak
C. Kakanwil Ditjen Pajak
D. Kepala KPPBB a/n Menteri
E. Direktorat Jenderal Bea dan Cukai
11. Perubahan UU No.21 Tahun 1997 menjadi UU No:20 Tahun 2000 tentang
BPHTB diharapkan dapat mencapai sasaran:
A. Meningkatkan penerimaan pajak sebesar-besarnya
B. Memberikan kepastian hukum
C. Memberikan rasa keadilan
D. Memberikan rasa keadilan, kepastian hukum dan memperluas cakupan
objek pajak
E. Meningkatkan kepatuhan pajak
12. Badan atau Organisasi Internasional yang tidak dikenakan BPHTB
sebagaimana diatur dalam Kep. Men.Keu. RI No:630/KMK.04/1997 antara
lain adalah seperti dibawah ini, kecuali:
A. Badan-Badan Internasional dari PBB
B. Colombo Plan
C. Pakta Pertahanan Australia, New Zealand dan Amerika Serikat
D. Kerjasama Bilateral
E. Kerjasama Multilateral
13. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan adalah pajak:
A. yang dikenakan atas nilai tanah dan atau bangunan
B. atas harga jual yang ditetapkan oleh Kakanwil DJP
C. yang dikenakan pada kepemilikan tanah dan atau bangunan

253
 D. yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan
E. atas harga beli yang ditetapkan oleh Kakanwil DJP
14. Surat Ketetapan BPHTB Kurang Bayar Tambahan (SKBKBT) adalah
jumlah kewajiban yang harus dibayar berupa:
A. Pajak yang kurang dibayar ditambah denda administrasi
B. Pajak yang kurang dibayar ditambah bunga sebesar 2% per bulan
maksimal 24 bulan
C. Pajak yang kurang dibayar ditambah sanksi administrasi sebesar 100%
dari pajak yang kurang dibayar
D. Pajak yang kurang dibayar ditambah sanksi administrasi berupa
kenaikan 100% dari jumlah kekurangan pajak
E. Pajak yang kurang dibayar dikurangi denda administrasi
15. Apabila NPOP lebih rendah dari NJOP, maka dasar pengenaan BPHTB
adalah NJOP. Bila NJOP belum ditetapkan maka yang digunakan adalah:
A. NJOP tahun yang lalu
B. Nilai Pasar tahun yang lalu
C. Harga transaksi tahun yang lalu
D. NJOP yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan
E. NJOP dua tahun sebelumnya

254
3. Tugas Akhir
Tugas Akhir 1
Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut ini
(1) Jelaskan apa yang Anda ketahui tentang sistem pemungutan pajak yang
berlaku di Indonesia!
(2) Jelaskan perbedaan subjek pajak dan objek pajak!
(3) Jelaskan konsep Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak!
Tugas Akhir 2
Apabila dalam pembuatan kontrak atau perjanjian tertulis jual-beli/penyerahan
BKP/JKP bahwa dalam nilai kontrak sebesar Rp130.000.000 secara tegas
dinyatakan sudah termasuk PPN (sebesar 10%) dan PPN BM (sebesar 20%).
(1) Hitunglah PPN dan PPN BM dari penyerahan BKP/JKP tersebut.
(2) Jika dalam kontrak atau perjanjian jual-beli tidak dinyatakan dengan tegas
bahwa PPN dan PPN BM termasuk dalam nilai kontrak, hitunglah PPN dan
PPN BM dari penyerahan BKP/JKP tersebut.
Tugas Akhir 3
PT A melakukan penyerahan BKP sebesar Rp100.000.000 sudah termasuk
PPN. Berapakah PPN terutang dari penyerahan BKP tersebut?
Tugas Akhir 4
Jika atas penyerahan BKP sebesar Rp100.000.000 tersebut terutang juga PPN
BM dan tarif PPN BM adalah 20%, maka berapakah PPN dan PPN BM
penyerahan BKP/JKP yang terutang?
Tugas Akhir 5
PKP B pada masa Oktober 2017 memiliki pajak keluaran Rp60.000.000 dan
pajak masukan Rp80.000.000. Masa November 2017 memiliki pajak keluaran
Rp50.000.000 dan pajak masukan Rp40.000.000. Masa Desember 2017
memiliki pajak keluaran Rp30.000.000 dan pajak masukan Rp30.000.000.
(1) Berapakah PPN lebih bayar Masa Oktober 2017?
(2) Berapakah PPN lebih bayar Masa November 2017?
(3) Berapakah PPN lebih bayar masa Desember 2017?

255
 Sejumlah berapakah dapat diajukan pengembalian PPN lebih bayar Masa
Desember 2017?
Tugas Akhir 6
CV. Perdana Eltronic merupakan perusahaan yang bergerak dibidang produksi
peralatan elektronika. Berikut adalah rincian gaji, honorarium dan imbalan
lainnya pegawai pada CV. Perdana Eltronic pada tahun 2016.

Pegawai Tetap
1. Data Pegawai
No Nama Jabatan Status/Tanggungan NPWP
1 Ananda Direktur Menikah/1 anak 67.125.210.2.542.000
Utama
2 Panca Direktur Menikah/2 anak 67.126.211.2.542.000
Marketing
3 Henry Direktur Tidak menikah/0 67.127.212.2.542.000
Produksi
4 Jaka Direktur Menikah/4 anak 67.128.213.2.542.000
Umum
5 Anisa Bag. Tidak menikah/0 67.129.214.2.542.000
Keuangan
6 Martina Bag. SDM Tidak menikah/1 67.130.215.2.542.000
orang tua
7 Rahardian Bag. Umum Menikah/1 anak 67.131.216.2.542.000
angkat
8 Vitri Bag. Menikah/0*) 67.132.217.2.542.000
Marketing
9 Irawan Bag. Maketing Menikah/1 mertua 67.133.218.2.542.000
10 Pertiwi Bag. Menikah/0**) 67.134.219.2.542.000
Marketing
11 Hendra Bag. Produksi Menikah/1 adik 67.135.220.2.542.000
12 Agus Bag. Produksi Tidak menikah/1 67.136.221.2.542.000
orang tua
13 Novrian Bag. Produksi Tidak menikah/0 -
14 Budi Bag. Produksi Menikah/1 anak -
Keterangan:
*) Suami berhenti bekerja pada bulan November 2015.
**) Suami bekerja sebagai guru swasta

256
2. Daftar Gaji, Tunjangan, dan Imbalan Lain
Gaji Pokok Tunjangan Tunjangan
No Nama
(Rp) Struktural (Rp) Fungsional (Rp)
1 Ananda 7.000.000 3.500.000 1.500.000
2 Panca 5.500.000 2.000.000 1.000.000
3 Henry 5.500.000 2.000.000 800.000
4 Jaka 5.500.000 2.000.000 800.000
5 Anisa 4.500.000 - 800.000
6 Martina 4.300.000 - 800.000
7 Rahardian 4.700.000 - 800.000
8 Vitri 4.000.000 - 1.000.000
9 Irawan 4.300.000 - 1.000.000
10 Pertiwi 3.900.000 - 1.000.000
11 Hendra 4.100.000 - 800.000
12 Agus 4.200.000 - 800.000
13 Novrian 3.700.000 - 800.000
14 Budi 3.000.000 - 800.000

Informasi tambahan yang berkaitan dengan tunjangan/imbalan bagi pegawai

tetap, yaitu:
a) Setiap pegawai menerima tunjangan disiplin apabila dalam satu bulan
memiliki kehadiran lebih dari 20 hari kerja. Pejabat struktural Direktur
Marketing, Direktur Produksi, dan Direktur Umum mendapatkan tunjangan
disiplin Rp400.000 sebulan, sedangkan untuk seluruh pelaksana di semua
bagian mendapatkan Rp300.000 sebulan.
b) Perdana Eltronic mengikutkan seluruh pegawai tetapnya dalam asuransi
meliputi program BPJS Ketenagakerjaan dan perusahaan asuransi yang lain.
Perdana Eltronic membayar premi asuransi untuk setiap pegawai sebesar
4% dari gaji pokok masing-masing pegawai, sedangkan setiap pegawai
membayar 1% dari gaji pokok.
c) Perdana Eltronic mengikuti program pensiun untuk pegawainya. Iuran dana
pensiun yang dibayarkan pada Perdana Eltronic ke Yayasan Dana Pensiun
sebesar 3,5% dari gaji pokok, sedangkan setiap pegawai membayar 2% dari
gaji pokok masing-masing pegawai.

257
 3. Pada Maret 2016, Perdana Eltronic membagikan jasa produksi tahun 2015
dengan rincian sebagai berikut:
No Nama Jasa Produksi
1 Ananda 200% dari gaji pokok
2 Panca 200% dari gaji pokok
3 Henry 150% dari gaji pokok
4 Jaka 125% dari gaji pokok
5 Anisa 125% dari gaji pokok
6 Martina 125% dari gaji pokok
7 Rahardian 125% dari gaji pokok
8 Vitri 200% dari gaji pokok
9 Irawan 200% dari gaji pokok
10 Pertiwi 200% dari gaji pokok
11 Hendra 150% dari gaji pokok
12 Agus 150% dari gaji pokok
13 Novrian 150% dari gaji pokok
14 Budi 150% dari gaji pokok

Ariyanti (menikah, tanggungan anak 1, suami PNS di Dirjend Pajak)

adalah pegawai tetap Perdana Eltronic. Pada awal Desember 2015
mengundurkan diri karena kepentingan keluarga. Jasa Produksi yang diperoleh
sebesar Rp6.000.000. NPWP: 78.221.112.3.542.000.

Selain Pegawai Tetap

1. Perdana Eltronic mempunyai 6 tenaga kerja lepas yang bekerja di bagian
produksi (pabrik). Upah dihitung berdasarkan jumlah unit yang dihasilkan.
Jumlah Hari
Status/ Jumlah Unit Upah Per
No Nama dalam
Tanggungan Dihasilkan Unit (Rp)
Sebulan
1 Andi TK/0 44 30.000 22
2 Badu K/1 46 30.000 22
3 Candra TK/1 44 30.000 22
4 Kukuh K/1 55 25.000 20
5 Lulu K/0 50 25.000 20
6 Mita TK/0 53 25.000 20
Catatan:
Semua pekerja tidak mempunyai NPWP

258
 2. Pada akhir Juli 2016, 2 pegawai tetap mengundurkan diri, yaitu Anisa
karena mengikuti suami pindah domisili dan menetap di luar negeri dan
Hendra pindah kerja ke perusahaan lain. Pada saat yang sama, Perdana
Eltronic menambah pegawai.
a. Di bagian produksi, dilakukan penambahan tenaga kerja lepas dengan
upah borongan sebagai berikut:
Status/ Total Upah Jumlah Hari
No Nama
Tanggungan (Rp) Penyelesaian
1 Udin K/2 2.800.000 10
2 Risma TK/0 3.500.000 10
3 Yoga K/1 2.900.000 8
4 Najib K/2 3.900.000 15
Catatan:
Semua pekerja tidak mempunyai NPWP
Tenaga kerja lepas upah borongan ini hanya bekerja pada bulan Juli untuk
mengejar target produk jadi. Pada bulan-bulan berikutnya, mereka tidak
dipekerjakan lagi.

b. Di bagian marketing, terdapat penambahan 2 pegawai honorer yang

menguasai teknologi informasi untuk marketing online sebagai upaya
meningkatkan penjualan, yaitu:
Status/ Gaji Sebulan
No Nama Keterangan
Tanggungan (Rp)
1 Andika TK/0 4.700.000 NPWP: 76.345.321.4.541.000
2 Rokhim K/0 5.000.000 Tidak ber-NPWP

Pegawai honorer ini dengan kontrak sampai dengan akhir tahun (Desember
2016). Selanjutnya akan dipertimbangkan sebagai pegawai tetap dengan
kriteria berkinerja yang baik dan perusahaan masih membutuhkan.

259
 3. Berikut ini pembayaran imbalan/honorarium lai pada bulan Juli 2016.
Juli 12 Membayar honorarium narasumber training pegawai dalam
meningkatkan motivasi kerja. Honorarium atas kegiatan tersebut
sebesar Rp3.500.000 dibayarkan kepada Arifan. NPWP:
67.001.220.4.543.000
14 Membayar imbalan jasa tenaga ahli Notaris penyelesaian hak paten
sebesar Rp6.000.000. Notaris Nugraheni memiliki NPWP:
78.000.111.2.542.000.
16 Membayar uang pesangon kepada Anisa dan Hendra masing-
masing sebesar Rp55.000.000 dan Rp25.000.000.
25 Memberikan penghargaan kepada Irawan sebesar Rp2.000.000
sebagai pegawai berkinerja terbaik.
29 Memberikan hadiah kepada peserta kegiatan lomba desain produk
dan logo perusahaan kepada Rahmad sebesar Rp4.000.000.
Rahmad tidak memiliki NPWP.
30 Membayar imbalan jasa perbaikan instalasi listrik, AC, telepon,
serta peralatan kantor lainnya kepada Agung sebesar Rp5.500.000.
Agung tidak memiliki NPWP.

Diminta:
1. Menghitung PPh Pasal 21 bulan Januari 2016.

260
Tugas Akhir 7
Pada tahun 2017, PT Mandala, bergerak di bidang perdagangan, memperoleh
penghasilan yang dapat dilihat di Laporan Laba Rugi sebagai berikut:

261
 Informasi berkaitan dengan Laporan Laba Rugi:
1. Dalam penjualan, tidak memasukkan penjualan kepada karyawan sebesar
Rp30.000.250 yang pembayarannya melalui pemotongan gaji setiap bulan.
2. Dalam biaya gaji, upah, bonus, dan tunjangan lain ada pengeluaran untuk
pembelian beras yang dibagikan kepada karyawan senilai Rp35.950.000.
3. Dalam biaya perjalanan dinas terdapat bukti-bukti pendukung atas nama
keluarga pemegang saham sebesar Rp3.255.700.
4. Dalam biaya promosi, terdapat sumbangan yang tidak ada hubungannya
dengan kegiatan utama perusahaan sebesar Rp47.123.000.
5. Pajak sebesar Rp115.000.000 merupakan angsuran PPh bulanan selama
tahun 2017 (angsuran PPh Pasal 25).
6. Pengeluaran berupa biaya representasi tidak didukung dengan bukti
pengeluaran dari pihak eksternal.
7. Biaya royalti sebesar Rp250.985.000, yang ada bukti pendukungnya dari
pihak eksternal hanya sebesar 240.734.000.
8. Piutang yang benar-benar tidak tertagih dan telah memenuhi syarat untuk
diakui sebagai piutang tak tertagih menurut perpajakan tahun 2017 adalah
sebesar Rp75.865.550.
9. Setelah dilakukan penghitungan berdasar ketentuan fiskal, penyusutan
tahun 2017 sebesar Rp234.000.000.
10. Dalam biaya administrasi & umum lain terdapat biaya rekreasi karyawan
sebesar Rp6.560.000.

Lakukanlah rekonsiliasi fiskal untuk keterangan di atas dengan mengisi

formulir yang telah disediakan di bawah ini (halaman berikutnya).

262
Perintah soal:
A. Isilah formulir di atas dengan mengisi jawaban pada nomor 1 sampai dengan
nomor 10 dan sesuaikan saldo setiap akun menurut fiskal.
B. Berapakah laba neto fiskal dan laba neto komersial PT Mandala?

263
 4. Tes Sumatif
1. Fungsi pajak sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi pembiayaan
pengeluaran-pengeluaran pemerintah disebut ...
A. Fungsi Financial
B. Fungsi Budgetair
C. Fungsi Controller
D. Fungsi Regularrend
E. Fungsi Annualler
2. Pajak yang harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak dapat
dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain disebut ...
A. Pajak Langsung
B. Pajak Tidak Langsung
C. Pajak Penghasilan
D. Pajak atas Penjualan Barang Mewah
E. Pajak Bumi dan Bangunan
3. Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan, tanggung
jawab kepada Wajib pajak untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor,
dan melaporkan sendiri pajaknya disebut sistem pajak …
A. Self-assessment
B. Withholding
C. Official-assessment
D. Partner-assessment
E. Peer-to-peer assessment
4. Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga
untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang terutang oleh Wajib
pajak adalah …
A. Self-assessment
B. Withholding
C. Official-assessment
D. Partner-assessment
E. Peer-to-peer assessment

264
5. PT. ADIKARYA membayar pesangon kepada Andrean sebesar
Rp52.000.000 karena memasuki masa pensiun. NPWP Andeas:
65.043.657.2.542.000. Berapa PPh Pasal 21 yang dipotong?
A. Tidak dipotong PPh Pasal 21
B. Rp100.000
C. Rp180.000
D. Rp200.000
E. Rp2.600.000
6. Yanuar berstatus belum menikah dan menanggung 1 adik kandung. Ia
bekerja sebagai karyawan pada perusahaan elektronik sebagai perakit
komputer. Upah yang dibayarkan dihitung berdasarkan jumlah unit/satuan
yang diselesaikan Rp140.000/unit. Upah tersebut dibayar setiap minggu.
Dalam waktu 1 minggu (6 hari kerja), Yanuar mampu merakit 30 unit
komputer sehingga total upah yang diterima Rp4.200.000. Berapa PPh Pasal
21 yang dipotong atas seluruh upah?
A. Rp90.000
B. Tidak dikenakan PPh Pasal 21
C. Rp15.000
D. Rp75.000
E. Rp12.500
7. Kementerian Tenaga Kerja dan Transmigrasi (Kemenakertrans) membayar
honorarium kepada Wahyudi sebagai peserta workshop sebesar Rp500.000.
Wahyudi sebagai PNS Gol. II dan memiliki NPWP. Besarnya PPh yang
dipotong adalah ...
A. Rp25.000
B. Rp75.000
C. Rp12.500
D. Rp37.500
E. Tidak dikenakan PPh Pasal 21
8. Amir adalah bujangan yang bekerja sebagai driver online di wilayah
Surabaya. Pada bulan April 2019 mengalami kecelakaan dan terpaksa harus

265
 menjalani operasi patah tulang di rumah sakit. Meskipun demikian, Amir
masih beruntung karena seluruh biaya operasi yang besarnya Rp30.000.000
dibayar oleh perusahaan asuransi “Hidup Sehat” yang pendiriannya telah
diusahakan oleh menteri keuangan. Besarnya PPh Pasal 21 yang dipotong
oleh asuransi “Hidup Sehat” atas santunan asuransi yang diberikan kepada
Amir adalah ...
A. Rp0 karena santunan asuransi bagi Amir bukan merupakan penghasilan.
B. Rp0 karena dikecualikan dari objek pemotongan PPh Pasal 21
C. Rp4.500.000 karena merupakan penghasilan yang bersifat final
D. Rp1.500.000 karena bagi Amir santunan asuransi merupakan
penghasilan
E. Rp3.000.000 karena merupakan penghasilan yang bersifat final
9. Bayu status menikah dengan 1 anak dan menanggung ibu mertua bekerja
sebagai Direktur Utama di salah satu grup usaha PT. Karya Utama yang
bergerak di bidang jasa pelayaran nasional “Laut Lepas”. Setiap bulan Bayu
menerima gaji pokok Rp10.000.000. Selain itu, Bayu juga menerima
tunjangan transport dan perumahan sebesar Rp700.000 dan Rp800.000.
Selain itu PT. Laut Lepas membayar premi asuransi kecelakaan kerja dan
kematian masing-masing 4% dan 2% dari gaji pokok. Berapa PPh Pasal 21
yang dipotong setiap bulan? NPWP Bayu: 04.654.333.3.439.000
A. Rp463.833
B. Rp479.583
C. Rp592.083
D. Rp576.333
E. Rp493.333
10. Hanif seorang notaris mendapatkan fee sebesar Rp35.000.000. Berapa PPh
pasal 21 yang dipotong?
A. Rp775.000
B. Rp1.500.000
C. Rp2.625.000
D. Rp1.750.000

266
 E. Rp875.000
11. Surat yang berfungsi sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terutang
menurut SPT Wajib Pajak adalah:
A. Surat Ketetapan Pajak
B. Surat Tagihan Pajak
C. Surat Pemberitahuan
D. Surat Paksa
E. Surat Teguran
12. Apabila Wajib Pajak tidak menyampaikan SPT dan telah ditegur secara
tertulis namun tetap tidak menyampaikan juga sesuai dengan batas waktu
yang telah ditentukan dalam Surat Teguran, maka kepada Wajib Pajak
tersebut akan diterbitkan:
A. Surat Paksa
B. Surat Tagihan Pajak
C. Surat Pemberitahuan
D. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
E. Surat Peninjauan Kembali
13. Pada bulan Maret 2018, PT. Indonesia Power melakukan pembayaran
kepada CV. Warna Terang atas pembelian barang senilai Rp10.500.000
(termasuk PPN 10%). Berapa PPh Pasal 22 yang dikenakan?
A. Tidak dikenakan PPh Pasal 22
B. Rp1.050.000
C. Rp9.545.455
D. Rp9.090.909
E. Rp1.431.818
14. Pada 1 Juli 2018 PT. Maju Lancar membayarkan dividen tunai kepada Bank
BNI (BUMN) dengan jumlah penyertaan 28% dan jumlah dividen
Rp28.000.000. Berapa PPh Pasal 23 yang dipotong oleh PT. Maju Lancar
atas pembayaran dividen tersebut?
A. Rp560.000
B. Rp4.200.000

267
 C. Bukan Objek Pajak
D. Rp2.800.000
E. Rp5.600.000
15. PT. Sejahtera Abadi beralamat di Surabaya memperoleh penghasilan neto
pada tahun 2018 sebagai berikut:
 Penghasilan dari dalam negeri Rp600.000.000
 Penghasilan dari luar negeri Rp800.000.000
(tarif pajak yang berlaku 30%)
Berapa besarnya Kredit Pajak luar negeri yang diperbolehkan (PPh Pasal
24)?
A. Rp350.000.000
B. Rp200.000.000
C. Rp240.000.000
D. Rp150.000.000
E. Rp180.000.000
16. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
A. Di Indonesia, PPN dipungut satu kali
B. Di Indonesia, PPN dipungut tiap rantai distribusi
C. Di Indonesia, PPN dipungut tiap rantai distribusi
D. Di Indonesia, PPN dipungut tergantung bentuk hukum dari
perusahaannya
E. Di Indonesia, PPN dipungut tergantung bentuk barangnya
17. Pernyataan berikut ini yang benar adalah....
A. PPN di Indonesia menggunakan tarif tunggal
B. PPN di Indonesia menggunakan tarif ganda
C. PPN di Indonesia menggunakan tarif progresif
D. PPN di Indonesia menggunakan tarif regresif
E. PPN di Indonesia menggunakan tarif rata-rata
18. Pernyataan berikut ini yang benar adalah....
A. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tambahan
B. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Langsung

268
 C. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tidak Langsung
D. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tambahan Langsung
E. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tambahan tidak Langsung
19. Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah....
A. Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-
Undang PPN
B. Pengusaha yang melakukan penjualan Barang Kena Pajak saja
C. Pengusaha yang melakukan penjualan Jasa Kena Pajak saja
D. Setiap orang yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak
E. Pengusaha yang melakukan penjualan Barang Kena Pajak saja
20. Pengusaha B selama satu tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto dan/atau
penerimaan bruto Rp500.000.000. Pernyataan berikut ini yang tepat adalah...
A. Pengusaha B Wajib dikukuhkan sebagai PKP
B. Pengusaha B dilarang dikukuhkan sebagai PKP
C. Pengusaha B dapat memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP
D. Pengusaha B tidak dapat memilih dikukuhkan sebagai PKP
E. Pengusaha B Wajib memilih waktu kapan dikukuhkan PKP
21. Berikut ini yang bukan kewajiban pengusaha kena pajak adalah ….
A. memungut pajak yang terutang
B. menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam
hal Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan serta menyetorkan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang
terutang
C. melaporkan penghitungan pajak
D. melaporkan pengusaha lain yang belum dikukuhkan sebagai PKP
E. dinyatakan punya NPWP
22. Berikut ini yang termasuk barang kena pajak adalah…..
A. minyak mentah

269
 B. gas bumi
C. panas bumi
D. minyak tanah
E. minyak goreng
23. Berikut ini yang termasuk barang kena pajak adalah....
A. batubara
B. briket batubara
C. bijih emas
D. bijih perak
E. briket arang
24. Berikut ini yang termasuk jasa kena pajak adalah ....
A. jasa pengiriman surat dengan perangko
B. jasa angkutan umum di darat
C. jasa angkutan umum di air
D. jasa ekspedisi
E. jasa angkutan umum di luar negeri
25. PKP A di Jakarta menjual sejumlah komputer kepada PKP B di Medan. Atas
penjualan ini...
A. Terutang PPN 0%
B. Terutang PPN 10%
C. Terutang PPN 20%
D. Terutang PPN 30%
E. Terutang PPN 35%
26. PKP B di Jakarta melakukan ekspor sejumlah kain ke Hongkong. Atas
ekspor ini...
A. Terutang PPN 0%
B. Terutang PPN 10%
C. Terutang PPN 20%
D. Terutang PPN 30%
E. Terutang PPN 35%

270
27. PKP A menjual sejumlah printer ke PKP B dengan harga jual Rp11.000.000.
Dasar pengenaan pajak untuk transaksi ini...
A. Harga jual Rp11.000.000
B. Harga jual Rp10.000.000
C. Penggantian Rp11.000.000
D. Penggantian Rp10.000.000
E. Penggantian Rp11.500.000
28. Faktur pajak tidak Wajib dibuat pada saat…
A. Penyerahan barang kena pajak
B. Penyerahan jasa kena pajak
C. Ekspor barang kena pajak berwujud
D. Impor barang kena pajak
E. Ekspor barang kena pajak lainnya
29. Faktur pajak dapat berbentuk…
A. Kertas dan elektronik
B. Kertas dan virtual
C. Virtual dan elektronik
D. Elektronik dan virtual
E. Virtual mandiri
30. Faktur pajak pengusaha kena pajak eceran, yang dapat berupa:
A. PIB
B. PEB
C. Karcis
D. SSP
E. SPT
31. PKP A mempunyai pajak keluaran Rp12.000.000 dan pajak masukan
Rp10.000.000 pernyatan berikut ini yang benar adalah...
A. PPN kurang bayar Rp1.000.000
B. PPN kurang bayar Rp2.000.000
C. PPN lebih bayar Rp1.000.000
D. PPN lebih bayar Rp2.000.000

271
 E. PPN lebih bayar Rp3.000.000
32. PKP C pada masa Maret 2017 mempunyai pajak keluaran Rp16.000.000 dan
pajak masukan Rp15.000.000. pernyatan berikut ini yang benar adalah...
A. PPN harus disetor paling lambat 31 Maret 2017
B. PPN harus disetor paling lambat 15 Maret 2017
C. PPN harus disetor paling lambat 30 April 2017
D. PPN harus disetor paling lambat 31 Desember 2017
E. PPN harus disetor paling lambat 30 Januari 2018
33. Terkait kasus di atas, PKP C harus melaporkan SPT Masa PPN paling lambat
A. paling lambat 31 Maret 2017
B. paling lambat 15 Maret 2017
C. paling lambat 30 April 2017
D. paling lambat 31 Desember 2017
E. paling lambat 30 Januari 2018
34. PKP D pada Masa Maret 2014 mempunyai pajak keluaran Rp32.000.000 dan
pajak masukan Rp38.000.000. pernyatan berikut ini yang benar adalah...
A. PKP D dapat mengajukan permohonan kelebihan pembayaran pajak
pada masa Maret 2014
B. Kelebihan pembayaran pajak dikompensasi ke masa pajak April 2014
C. PPN harus disetor paling lambat 30 April 2014
D. PPN harus disetor paling lambat 31 Desember 2017
E. PPN harus disetor paling lambat 30 Januari 2017
35. Bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah
A. sebagai sarana mengajukan restitusi
B. sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan PPN
yang dipotong atau dipungut dan disetorkannya
C. sebagai bukti pembayaran PPN
D. sebagai bukti pemungutan PPN
E. sebagai bukti pembayaran PPH

272
5. Kunci Jawaban Tes Formatif
No. KB 1 KB 2 KB 3 KB 4
1. C D B B
2. A D D B
3. E A D C
4. D D D B
5. B B C E
6. A D A A
7. D B D B
8. E E D B
9. B A D D
10. A A D B
11. A B D
12. B A C
13. D B D
14. E C D
15. A B D
16. A
17. A
18. D
19. D
20. A

6. Kunci Jawaban Tes Sumatif

No. Sumatif No Sumatif No Sumatif No Sumatif
1. B 11. B 21. D 31. B
2. C 12. D 22. D 32. C
3. A 13. A 23. B 33. C
4. B 14. C 24. D 34. B
5. B 15. B 25. B 35. B
6. A 16. B 26. A
7. E 17. A 27. A
8. B 18. C 28. D
9. B 19. A 29. A
10. E 20. C 30. C

273
 Keterangan Tes Sumatif:
1. B
2. C
3. A
4. B
5. Jawaban: B
PPh Pasal 21 yang dipotong:
0% x Rp50.000.000 Rp0
5% x Rp2.000.000 Rp100.000 +
PPh Pasal 21 yang dipotong Rp100.000
6. Jawaban: A
Upah sehari (Rp4.200.000 ÷ 6) Rp700.000
Upah kena pajak sehari: Rp700.000 – Rp450.000 Rp250.000
PPh Pasal 21 sehari = 5% x Rp250.000 Rp12.500
PPh Pasal 21 sehari tdk ber-NPWP: 120% x Rp12.500 Rp15.000
PPh Pasal 21 atas seluruh upah (seminggu/6 hari)
(Rp12.500 x 6 hari) Rp75.000
Tdk ber-NPWP: 120% x Rp75.000 Rp90.000
7. E
8. B
9. Jawaban: B
Gaji sebulan Rp10.000.000
Tunjangan transport Rp700.000
Tunjangan perumahan Rp800.000
Premi asuransi kecelakaan kerja (4%xRp10.000.000) Rp400.000
Premi asuransi kematian (2%xRp10.000.000) Rp200.000 +
Penghasilan bruto sebulan Rp12.100.000
Pengurang:
Biaya jabatan: 5% x Rp12.100.000 Rp500.000 –
Penghasilan neto sebulan Rp11.600.000
Penghasilan neto setahun
Rp139.200.000
PTKP (K/2)
 Diri WP Rp54.000.000
 Tambahan WP kawin Rp4.500.000
 Tambahan tunjangan 2 Rp9.000.000 +
Rp67.500.000 –
Penghasilan Kena Pajak Rp71.700.000

274
 PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp50.000.000 Rp2.500.000
15% xRp21.700.000 Rp3.255.000 +
PPh Pasal 21 setahun Rp5.755.000
PPh Pasal 21 sebulan (Rp5.755.000 ÷ 12) Rp479.583
10. E. 5% x 50% x Rp35.000.000 Rp875.000
11. B
12. D
13. Jawaban : A
PPh Pasal 22 yang dipungut PT. Indonesia Power dihitung sebagai berikut:
DPP = (100/110) x Rp 10.500.000 = Rp9.545.455
Atas pembayaran tersebut tidak dikenakan PPh pasal 22 karena nilainya
kurang dari Rp10.000.000
14. Jawaban: C
Penerima adalah BUMN dan jumlah penyertaannya lebih dari 25% dari total
saham beredar.
15. Jawaban: B
Penghitungan kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan (PPh Pasal 24):
1) Menghitung Total PKP
Penghasilan dalam negeri Rp 600.000.000
Penghasilan luar negeri Rp 800.000.000 +
Jumlah penghasilan neto Rp1.400.000.000
2) Menghitung Total PPh Terutang
Tarif PPh pasal 17 ayat 1 (b) x Penghasilan Kena Pajak
25% x Rp1.400.000.000 = Rp350.000.000
3) Menghitung PPh Maksimum Dikreditkan sesuai Perbandingan
Penghasilan
Penghasilan luar negeri X Total PPh Terutang
Penghasilan kena pajak
Rp 800.000.000 x Rp350.000.000 = Rp200.000.000
Rp1.400.000.000
4) Menghitung PPh yang Dipotong atau Dibayar di Luar Negeri
Tarif Pajak luar negeri x Penghasilan luar negeri
30% x Rp800.000.000 = Rp240.000.000
Kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan (PPh Pasal 24) adalah
Rp200.000.000. Jumlah ini diperoleh dengan membandingkan
penghitungan total PPh terutang, PPh maksimum dikreditkan sesuai
perbandingan penghasilan, dan PPh terutang atau dibayar di luar negeri.
Kemudian, dipilih nilai terendah di antara ketiganya.

275
 7. Kunci Jawaban Tugas Akhir
Kunci Jawaban Tugas Akhir 2:
1. PPN = (10/130) x Rp130.000.000 = Rp10.000.000
PPN BM = (20/130) x Rp130.000.000 = Rp20.000.000
2. PPN = 10% x Rp130.000.000,00 = Rp13.000.000
PPN BM = 20% x Rp130.000.000,00 = Rp26.000.000

Kunci Jawaban Tugas Akhir 3:

PPN = (10/110) X Rp100.000.000
PPN = Rp. 9.090.909.

Kunci Jawaban Tugas Akhir 4:

PPN = (10/(110+t)) X harga atau
pembayaran BKP
PPN BM = (t/(110+t)) X harga atau
pembayaran BKP
PPN = (10/(110+20)) X Rp100.000.000
PPN = Rp7.692.307
PPN BM = (20/(110+20)) X Rp100.000.000
PPN BM = Rp15.384.615

Kunci Jawaban Tugas Akhir 5:

PPN yang kurang (lebih) bayar dihitung sebagai berikut:
Masa Oktober 2017:
Pajak keluaran Rp60.000.000
Pajak masukan (Rp80.000.000)
PPN lebih bayar
(Rp20.000.000)
Masa November 2017:
Pajak keluaran Rp50.000.000
Pajak masukan (Rp40.000.000)
Kompensasi lebih bayar masa Oktober 2017 (Rp20.000.000)
PPN lebih bayar (Rp10.000.000)
Masa Desember 2017:
Pajak keluaran Rp30.000.000
Pajak masukan
(Rp30.000.000)
Kompensasi lebih bayar masa November 2017 (Rp10.000.000)
PPN lebih bayar (Rp10.000.000)
Atas kelebihan bayar Rp10.000.000 dapat diajukan pengembalian di akhir
tahun buku, yaitu Masa Desember 2017.

276
Kunci Jawaban Tugas Akhir 6:

277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
 Kunci Jawaban Tugas Akhir 7:
1. 30.000.250
2. 35.950.000
3. 3.255.700
4. 47.123.000
5. 115.000.000
6. 95.235.000
7. 10.251.000
8. 10.885.100
9. 85.000.000
10. 6.560.000
Laba neto fiskal PT. Mandala adalah Rp.1.268.032.900
Laba neto komersial PT Mandala adalah Rp.998.682.850

290
 DAFTAR PUSTAKA

Daftar Pustaka KB 1

Pandiangan, L. (2014). Administrasi perpajakan. Jakarta: Erlangga.

Resmi, S. (2017). Perpajakan teori dan kasus. Buku 1 Edisi 10. Jakarta: Salemba
Empat.

Waluyo. (2018). Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.

www. Pajak.go.id

Daftar Pustaka KB 2

Kurniawan, Anang Mury. 2016. Modul Pajak Penghasilan. Kemenkeu Learning

Center. Kementerian Keuangan Republik Indonesia, Direktorat Jenderal
Pajak.

Pandiangan Liberti. (2014). Administrasi Perpajakan. Erlangga: Jakarta

Resmi, Siti. 2017. Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi 10. Salemba Empat. Jakarta.

Susunan dalam Satu Naskah Undang-Undang Perpajakan. 2011. Kementerian

Keuangan Republik Indonesia Direktorat Jenderal Pajak.

Waluyo. (2018). Perpajakan Indonesia. Salemba Empat. Jakarta.

www. pajak.go.id

Daftar Pustaka KB 3

Kemenkeu. (2011). Susunan dalam Satu Naskah Undang-Undang Perpajakan.

Jakarta: Direktorat Jenderal Pajak Kementerian Keuangan Republik Indonesia.

Kurniawan, A.M. (2016). Modul Pajak Penghasilan Kemenkeu Learning Center.

Jakarta: Kementerian Keuangan Republik Indonesia, Direktorat Jenderal
Pajak.

Resmi, S. (2017). Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi 10. Jakarta: Salemba Empat.

291
 Daftar Pustaka KB 4

Kurniawan, Anang Mury. 2016. Modul Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Barang Mewah. Kemenkeu Learning Center. Kementerian
Keuangan Republik Indonesia, Direktorat Jenderal Pajak.

Resmi, Siti. 2017. Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi 10. Salemba Empat. Jakarta.

Susunan dalam Satu Naskah Undang-Undang Perpajakan. 2011. Kementerian

Keuangan Republik Indonesia Direktorat Jenderal Pajak.

Undang-undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang PBB

Undang-undang Nomor 12 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang- undang

Nomor 12 Tahun 1985 tentang PBB

Undang-undang No. 21 Tahun 1997 tentang BPHTB

Undang-undang No. 20 Tahun 2000 tentang Perubahan Undang-undang No.21

Tahun 1997 tentang BPHTB

Peraturan Pemerintah Nomor 25 Tahun 2002 tentang Penentuan Besarnya NJKP

Pajak bumi dan Bangunan

Peraturan Pemerintah No.111 Tahun 2000 tentang BPHTB karena Waris dan Hibah
Wasiat

Peraturan Pemerintah No.112 Tahun 2000 tentang BPHTB karena Pemberian Hak
Pengelolaan

Peraturan Pemerintah No.113 Tahun 2000 tentang Penentuan Besarnya NPOPTKP

Keputusan Menteri Keuangan RI Nomor 201/KMK.04/2001 tentang Penentuan

Besarnya NJOPTKP PBB

Keputusan Menteri Keuangan RI No.517/KMK.04/2000 tentang Penunjukan

Tempat dan Tatacara Pembayaran BPHTB.

Peraturan Menteri Keuangan RI No.86/PMK.03/2006 tentang Tatacara Penentuan

Besarnya NPOPTKP BPHTB.

292