KETEPATAN MEMAHAMI PERANAN

PENILAIAN RISIKO KESALAHAN

MATERIAL
Dosen Pengampu : Drs. Hardi, S.H., M.M., M.H., AK.

1. Diana Aprina 2102111480

2. Meylatul Deana Septi 2102113874
3. M. Ilyas Prayasin 2102113203
4. Syarifah Mutiara Marza 2102110315
 KETEPATAN MEMAHAMI PERANAN PENILAIAN RISIKO
KESALAHAN MATERIAL
Dalam kegiatan pemeriksaannya auditor
melaksanakan audit untuk memperoleh
keyakinan memadai tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji material.
Memperoleh keyaninan memadai ini
maksudnya adalah untuk memberi tahu
pengguna laporan keuangan bahwa auditor
tidak dapat menjamin atau memastikan
penilaian wajar atas laporan keuangan. Ada
beberapa resiko jika laporan keuangan tidak
disajikan secara wajar, bahkan ketika opini
dimodifikasi.
Frasa kesalahan penyajian material
dimaksudkan untuk menginformasikan
kepada pengguna bahwa tanggung jawab
auditor terbatas pada informasi keuangan
yang material. Materialitas penting karena
tidak praktis bagi auditor untuk memberikan
jaminan atas jumlah yang tidak material
1. Risiko Audit
Auditor memiliki beberapa risiko atau
ketidakpastian dalam menjalankan fungsi
audit. Sebagai contoh, auditor mengakui
ketidakpastian yang melekat tentang
kesesuaian bukti, ketidakpastian tentang
keefektifan pengendalian internal klien, dan
ketidakpastian tentang apakah laporan
keuangan telah disajikan secara wajar ketika
audit selesai. Penilaian risiko adalah
masalah penilaian professional, bukan hanya
pengukuran yang tepat.
Risiko salah saji material adalah risiko
dimana laporan keuangan mrngandung salah
saji material karena kecurangan ataupun
kesalahan sebelum proses audit. Salah saji
material merupakan fungsi dari kerentanan
laporan keuangan secara keseluruhan
termasuk risiko bahwa pengendalian klien
mungkin tidak efektif dalam mencegah atau
mendeteksi dan mengoreksi salah saji.
Risiko salah material terdiri dari dua tingkat
yakni tingkat laporan keuangan secara
keseluruhan dan pada tingkat asersi untuk
kelas transaksi, saldo akun, dan penyajian
dan pengungkapan.
Risiko salah saji material pada tingkat
laporan keuangan secara keseluruhan
mengacu pada risiko yang berhubungan
secara pervasif dengan laporan keuangan
secara keseluruhan dan berpotensi
mempengaruhi sejumlah transaksi dan akun
yang berbeda. Sejumlah faktor menyeluruh
dapat meningkatkan risiko salah saji
material pada tingkat laporan keuangan
secara keseluruhan. Misalnya, kekurangan
dalam integritas atau kompetensi
manajemen, pengawasan yang tidak efektif
oleh dewan direksi, atau sistem dan catatan
akuntansi yang tidak memadai. Demikian
pula, penurunan kondisi ekonomi atau
perubahan signifikan dalam industri dapat
meningkatkan risiko salah saji material pada
tingkat laporan keuangan secara
keseluruhan.
Standar audit mensyaratkan auditor
untuk menilai risiko salah saji material pada
tingkat asersi untuk golongan transaksi,
saldo akun, serta penyajian dan
pengungkapan untuk menentukan sifat, saat,
dan luas prosedur audit lebih lanjut. Risiko
salah saji material pada tingkat asersi terdiri
dari dua komponen: risiko bawaan dan
risiko pengendalian. Risiko bawaan
merupakan penilaian auditor atas kerentanan
suatu asersi terhadap salah saji material,
sebelum mempertimbangkan keefektifan
pengendalian internal klien. Misalnya, risiko
inheren mungkin lebih tinggi untuk akun
yang penilaiannya bergantung pada
perhitungan yang rumit atau estimasi
akuntansi yang bergantung pada
pertimbangan estimasi yang signifikan.
Risiko pengendalian merupakan penilaian
auditor atas risiko bahwa salah saji material
dapat terjadi dalam suatu asersi dan tidak
dapat dicegah atau dideteksi secara tepat
waktu oleh pengendalian internal klien.
Misalnya, risiko pengendalian mungkin
lebih tinggi jika prosedur pengendalian
internal klien gagal, jadi sertakan
penelaahan dan verifikasi independen oleh
personel klien lain atas perhitungan rumit
yang digunakan atau estimasi signifikan
yang dikembangkan untuk menentukan
penilaian saldo akun yang dicatat dalam
laporan keuangan klien.
2. Perbedaan Tipe-Tipe Prosedur
Penilaian Risiko
Untuk memperoleh suatu pemahaman
tentang entitas dan lingkungannya, termasuk
pengendalian internal entitas, auditor
melaksanakan prosedur penilaian risiko
untuk mengidentifikasi dan menilai risiko
kesalahan penyajian material, baik yang
disebabkan oleh kecurangan maupun
kesalahan. Prosedur penilaian risiko
mencakup hal-hal berikut:
a. Permintaan keterangan dari
manajemen dan pihak lain dalam
entitas
b. Prosedur analitis
c. Observasi dan inspeksi
d. Diskusi di antara anggota tim
perikatan
e. Prosedur penilaian risiko lainnya
Prosedur penilaian risiko dirancang
untuk membantu auditor memperoleh
pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya, untuk tujuan menilai risiko
salah saji material ketika merencanakan
audit. Namun, prosedur tersebut belum
memberikan bukti yang cukup dan tepat
untuk membentuk suatu opini audit atas
laporan keuangan.
Manajemen dan pihak lain dalam entitas
mungkin memiliki informasi yang dapat
membantu auditor dalam mengidentifikasi
risiko kesalahan penyajian material. Auditor
akan sering dan berinteraksi dengan anggota
manajemen dan pihak lain yang memiliki
tanggung jawab pelaporan keuangan untuk
memahami entitas dan lingkungannya serta
untuk mempelajari rancangan dan
pengoperasian pengendalian internal. Selain
meminta keterangan kepada individu
tersebut, standar auditing menekankan
manfaat dan pentingnya memperoleh
informasi atau perspektif yang berbeda
melalui permintaan keterangan kepada pihak
lain dalam entitas dan karyawan lain dengan
tingkat wewenang yang berbeda.
Permintaan keterangan dari pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola, seperti
dewan direksi atau komite audit, dapat
memberikan informasi tentang lingkungan
kompetitif dan strategi bisnis yang dapat
memberikan wawasan penting tentang risiko
bisnis klien secara keseluruhan. Demikian
pula dengan auditor internal yang
mengembangkan ruang lingkup audit
internal mereka berdasarkan proses
penilaian risiko yang mempertimbangkan
risiko untuk merancang strategi audit
mereka. Pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola sering kali terlibat dalam
keputusan strategis dan operasional yang
signifikan. Akibatnya, mereka mungkin
memiliki pengetahuan sebagai orang dalam
yang dapat membantu auditor
mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian
material.
Auditor juga dapat memperoleh manfaat
dari meminta keterangan kepada pihak lain
dalam entitas yang terlibat dalam peran yang
berbeda dan yang berada pada level yang
berbeda dalam operasi klien. Sebagai
contoh, individu yang membantu mengelola
urusan hukum atau kepatuhan terhadap
peraturan untuk entitas mungkin memiliki
pengetahuan yang relevan dengan penilaian
auditor atas risiko kesalahan penyajian
material, khususnya dampak ketidakpatuhan
terhadap pelaporan keuangan.
Auditor diharuskan untuk melakukan
prosedur analitis pendahuluan sebagai
bagian dari perencanaan audit untuk lebih
memahami entitas dan menilai risiko bisnis
klien. Pelaksanaan prosedur analitis dapat
membantu auditor mengidentifikasi jumlah,
rasio, atau tren yang tidak biasa yang dapat
mengidentifikasi transaksi atau peristiwa
yang tidak biasa yang memiliki implikasi
audit. Prosedur analitis yang dilaksanakan
sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko
auditor dapat mencakup baik informasi
keuangan maupun nonkeuangan, dan
seringkali menggunakan data yang
digabungkan pada tingkat yang tinggi.
Akibatnya, mereka hanya dapat memberikan
indikasi luas tentang apakah ada salah saji
material.
Bukti yang diperoleh melalui observasi
umumnya melibatkan auditor melihat proses
atau prosedur yang dilakukan oleh orang
lain. Sebagai contoh, observasi atas operasi
entitas, seperti pembuatan dan pengiriman
produk ke pelanggan, dan kunjungan ke
fasilitas entitas dapat meningkatkan
pemahaman auditor tentang entitas dan
lingkungannya. Selain itu, pemeriksaan
dokumen seperti rencana strategis
organisasi, model bisnis, dan struktur
organisasinya meningkatkan pemahaman
auditor tentang bagaimana bisnis disusun
dan bagaimana mengatur fungsi bisnis
utama dan pemimpin dalam melakukan
pengawasan.
Selain belajar tentang bisnis dan
lingkungannya, auditor juga mengamati
personel klien yang melakukan proses
penting yang berkaitan dengan pelaporan
keuangan agar mereka dapat memahami
desain pengendalian internal yang terkait
dengan laporan keuangan secara
keseluruhan dan tujuan audit khusus yang
terkait dengan golongan transaksi, saldo
akun, dan penyajian dan pengungkapan.
Mereka sering menggabungkan proses
pengamatan dengan pemeriksaan dokumen
dan catatan yang terkait dengan
pengeluaran, yang merupakan bagian dari
proses untuk mendapatkan pemahaman
tentang efektivitas desain pengendalian
internal yang terkait dengan pelaporan
keuangan. Observasi dan inspeksi tersebut
memberikan dasar bagi auditor untuk
memahami pengendalian internal untuk
penilaian risiko salah saji material.
Diskusi di antara rekan perikatan dan
anggota tim perikatan lainnya memberikan
kesempatan bagi anggota tim perikatan yang
lebih berpengalaman untuk berbagi
wawasan mereka tentang entitas dan
lingkungannya, termasuk pengendalian
internal, dengan anggota lainnya. Diskusi
harus mencakup pertukaran ide atau
brainstorming di antara anggota tim
perikatan tentang risiko bisnis dan
bagaimana serta dimana laporan keuangan
rentan terhadap salah saji material, baik
karena kecurangan atau kesalahan. Dengan
menyertakan anggota kunci tim perikatan
dalam diskusi dengan rekan perikatan,
semua anggota tim perikatan menjadi lebih
terinformasi tentang potensi salah saji
material laporan keuangan dalam area
spesifik audit yang ditugaskan kepada
mereka.
Prosedur lain dapat dilakukan untuk
membantu auditor dalam penilaian risiko
kesalahan penyajian material. Misalnya,
informasi yang diperoleh selama penerimaan
klien atau proses evaluasi keberlanjutan,
seperti diskusi dengan auditor pendahulu
atau wawasan yang diperoleh dari
pemeriksaan latar belakang untuk perikatan
klien baru dapat meningkatkan kesadaran
auditor akan risiko salah saji material.
Informasi yang diperoleh dari sumber
eksternal, seperti laporan analis atau
lembaga kredit, jurnal perdagangan dan
ekonomi, dan publikasi peraturan, dapat
memperkuat pemahaman auditor untuk
menilai risiko salah saji material.
3. Pentingnya Pertimbangan Auditor
Terkait dengan Risiko Kesalahan
Material atas Kecurangan
Risiko tidak mendeteksi salah saji
material karena kecurangan lebih tinggi
daripada risiko tidak mendeteksi salah saji
karena kesalahan. Penipuan seringkali
melibatkan skema yang kompleks dan
canggih yang dirancang oleh pelaku untuk
menyembunyikannya. Individu yang terlibat
dalam melakukan kecurangan seringkali
dengan sengaja memberikan informasi yang
salah kepada auditor dan mencoba untuk
menyembunyikan transaksi tersebut melalui
kolusi dengan pihak lain. Akibatnya,
mengidentifikasi salah saji material karena
kecurangan menjadi sulit.
Audit harus direncanakan dan
dilaksanakan dengan sikap skeptisisme
profesional dalam semua aspek perikatan.
Penerapan skeptisisme profesional terdiri
dari dua komponen utama; pikiran yang
penuh pertanyaan dan penilaian kritis atas
bukti audit.
Untuk membantu auditor dalam menilai
risiko salah saji material akibat kecurangan,
standar audit menguraikan prosedur yang
harus dilakukan auditor untuk memperoleh
informasi dari manajemen tentang
pertimbangan mereka atas kecurangan.
Auditor harus meminta manajemen untuk
menjelaskan frekuensi penilaian manajemen
dan sejauh mana pertimbangan mereka atas
risiko akibat kecurangan, termasuk
pembahasan tentang proses manajemen yang
dirancang untuk mengidentifikasi,
merespons, memantau, dan
mengomunikasikan risiko kecurangan dalam
organisasi.
Penilaian risiko auditor harus
berlangsung selama proses audit, mengingat
auditor dapat memperoleh pengetahuan dan
informasi dari pelaksanaan prosedur audit
yang menunjukkan kemungkinan adanya
kecurangan. Karena sejumlah kasus
pelaporan keuangan yang curang telah
melibatkan salah saji dalam pengakuan
pendapatan, auditor harus menganggap
bahwa risiko kecurangan ada dalam
pengakuan pendapatan. Akibatnya, risiko
yang berkaitan dengan tujuan audit untuk
transaksi pendapatan dan saldo akun terkait
serta penyajian dan pengungkapannya
dianggap sebagai risiko yang signifikan
dalam sebagian besar audit. Jika auditor
menentukan bahwa anggapan tersebut tidak
berlaku untuk perikatan audit tertentu,
auditor harus mendokumentasikan
kesimpulannya dalam kertas kerja.
4. Tanggung Jawab Auditor Untuk
Mengidentifikasikan Risiko Signifikan
Standar auditing mengharuskan auditor
untuk menentukan apakah salah satu risiko
yang teridentifikasi merupakan risiko yang
signifikan. Risiko signifikan merupakan
risiko salah saji material yang diidentifikasi
dan dinilai yang menurut pertimbangan
profesional auditor, memerlukan
pertimbangan audit khusus. Identifikasi
risiko signifikan akibat kecurangan dan
kesalahan adalah inti dari perencanaan audit
yang efektif.
Risiko signifikan sering berhubungan
dengan transaksi nonrutin, yang merupakan
transaksi yang tidak biasa, baik karena
ukuran atau sifatnya, dan jarang terjadi.
Misalnya, klien ritel yang biasanya menjual
produknya melalui toko milik perusahaan di
seluruh negeri dapat memutuskan untuk
menjual kepada pesaing sejumlah besar
persediaan yang terletak di pusat distribusi.
Persyaratan transaksi tersebut mungkin
didasarkan pada negosiasi signifikan yang
mencakup berbagai ketentuan pembelian
kembali dan jaminan yang meningkatkan
risiko salah saji material terkait pengakuan
pendapatan dan penagihan piutang.
Transaksi nonrutin sering kali
melibatkan intervensi manajemen yang lebih
luas, termasuk lebih mengandalkan
pengumpulan dan pemrosesan data manual
versus otomatis, dan transaksi tersebut dapat
melibatkan perhitungan yang rumit atau
prinsip akuntansi yang tidak biasa yang
tidak tunduk pada pengendalian internal
yang efektif. Transaksi pihak berelasi
seringkali mencerminkan diarakteristik ini,
sehingga meningkatkan kemungkinan
dianggap sebagai risiko yang signifikan.
Risiko signifikan juga terkait dengan
hal-hal yang memerlukan pertimbangan
signifikan: karena mencakup pengembangan
estimasi akuntansi yang menimbulkan
ketidakpastian pengukuran signifikan.
Misalnya, klien mungkin terlibat dalam jenis
transaksi lindung nilai baru yang belum
pernah dilakukan manajemen di masa lalu,
karena kurangnya pengalaman dan keahlian
klien dalam perlakuan akuntansi dan proses
estimasi yang mendasarinya maka akan
meningkatkan risiko kesalahan penyajian
material.
Golongan transaksi atau saldo akun
yang didasarkan pada pengembangan
estimasi akuntansi seringkali memerlukan
pertimbangan signifikan yang bersifat
subyektif atau kompleks karena didasarkan
pada asumsi tentang peristiwa masa depan.
Akibatnya, jenis transaksi atau saldo
tersebut seringkali diidentifikasi sebagai
risiko yang signifikan.
Karena kecurangan umumnya
melibatkan penyembunyian, pendeteksian
kesalahan material karena kecurangan sulit
dilakukan. Akibatnya, ketika auditor
mengidentifikasi potensi risiko salah saji
material karena kecurangan, standar audit
mengharuskan auditor untuk
mempertimbangkan risiko tersebut sebagai
risiko signifikan, yang memicu respons yang
diperlukan terhadap risiko tersebut.
5. Model Resiko Audit
Material pada tingkat asersi terdiri dari dua
komponen: risiko inheren dan risiko
pengendalian. Auditor mempertimbangkan
risiko ini dalam prosedur perencanaan untuk
memperoleh bukti audit terutama dengan
menerapkan prosedur tersebut model risiko
audit.
Model risiko audit membantu auditor
memutuskan berapa banyak dan jenis bukti
apa yang harus dikumpulkan untuk setiap
tujuan audit yang relevan. Biasanya
dinyatakan sebagai berikut:
PDR = AAR
IR X CR
Dimana :
PDR = risiko deteksi terencana
AAR = risiko audit yang dapat diterima
IR = risiko bawaan
CR = risiko pengendalian
Risiko deteksi terencana adalah risiko
bahwa bukti audit untuk suatu tujuan audit
akan gagal mendeteksi salah saji yang
melebihi materialitas kinerja. Ada dua poin
penting yang perlu diketahui tentang risiko
deteksi terencana.
Risiko deteksi terencana bergantung pada
tiga faktor lain dalam model. Itu akan
berubah hanya jika auditor mengubah salah
satu faktor model risiko lainnya. Risiko
deteksi yang direncanakan menentukan
jumlah bukti substantif yang direncanakan
auditor untuk dikumpulkan, berbanding
terbalik dengan ukuran risiko deteksi yang
direncanakan. Jika risiko deteksi yang
direncanakan berkurang, auditor perlu
mengumpulkan lebih banyak bukti untuk
mencapai pengurangan risiko yang
direncanakan.
Risiko bawaanmengukur penilaian auditor
atas kerentanan suatu asersi terhadap salah
saji material, sebelum mempertimbangkan
keefektifan pengendalian internal terkait.
Jika auditor menyimpulkan bahwa terdapat
kemungkinan salah saji yang tinggi, auditor
akan menyimpulkan bahwa risiko inheren
tinggi. Pengendalian internal diabaikan
dalam menetapkan risiko inheren karena
dianggap terpisah dalam model risiko audit
sebagai risiko pengendalian.
Misalnya, jika risiko inheren untuk
keusangan persediaan sangat tinggi, masuk
akal bagi kantor akuntan publik untuk
menugaskan seorang staf yang
berpengalaman untuk melakukan pengujian
yang lebih luas untuk keusangan persediaan
dan meninjau hasil audit dengan lebih hati-
hati.
Kontrol risiko mengukur penilaian auditor
atas risiko bahwa salah saji material dapat
terjadi dalam suatu asersi dan tidak dapat
dicegah atau dideteksi secara tepat waktu
oleh pengendalian internal klien. Asumsikan
bahwa auditor menyimpulkan bahwa
pengendalian internal sama sekali tidak
efektif untuk mencegah atau mendeteksi
salah saji.
Risiko audit yang dapat diterima adalah
ukuran seberapa bersedia auditor menerima
bahwa laporan keuangan mungkin salah saji
secara material setelah audit selesai dan
opini tanpa modifikasian telah diterbitkan.
Ketika auditor memutuskan risiko audit
yang dapat diterima lebih rendah, mereka
ingin lebih yakin bahwa laporan
keuangannya benar bukan materi sekutu
salah saji.
Risiko nol adalah kepastian, dan risiko 100
persen adalah ketidakpastian sepenuhnya.
Kepastian penuh (zero risk) atas keakuratan
laporan keuangan tidak praktis secara
ekonomis. Auditor tidak dapat menjamin
tidak adanya salah saji material sama sekali.
Seringkali, auditor mengacu pada istilah
tersebut jaminan audit (disebut juga
jaminan keseluruhan atau tingkat
penjaminan) bukan risiko audit yang dapat
diterima. Asurans audit atau salah satu
istilah yang setara merupakan pelengkap
dari risiko audit yang dapat diterima, yaitu,
satu dikurangi risiko audit yang dapat
diterima. Dengan kata lain, risiko audit yang
dapat diterima sebesar 2 persen sama dengan
jaminan audit sebesar 98 persen.
Ada perbedaan penting dalam cara auditor
menilai keempat faktor risiko dalam model
risiko audit. Untuk risiko audit yang dapat
diterima, auditor memutuskan risiko yang
bersedia diambil oleh Kantor Akuntan
Publik bahwa laporan keuangan salah saji
setelah audit selesai, berdasarkan faktor
terkait klien tertentu. Contoh klien di mana
auditor akan menerima risiko yang sangat
kecil (risiko audit yang dapat diterima
rendah) adalah untuk penawaran umum
perdana. Kami akan segera membahas
faktor-faktor yang mempengaruhi risiko
audit yang dapat diterima. Risiko inheren
dan risiko pengendalian didasarkan pada
ekspektasi atau prediksi auditor atas kondisi
klien. Contoh risiko inheren yang tinggi
adalah persediaan yang belum terjual selama
dua tahun. Contoh risiko pengendalian yang
rendah adalah pemisahan tugas yang
memadai antara penjagaan yang ditetapkan
dan akuntansi. Auditor tidak dapat
mengubah kondisi klien ini, tetapi hanya
dapat membuat penilaian kemungkinan.
Risiko deteksi bergantung sepenuhnya pada
tiga risiko lainnya. Itu dapat ditentukan
hanya setelah auditor menilai tiga risiko
lainnya.
6. Penilaian Resiko Audit yang Dapat
diterima
Risiko keterlibatan adalah risiko bahwa
auditor atau perusahaan audit akan
menderita kerugian setelah audit selesai,
meskipun laporan auditnya benar. Risiko
perikatan terkait erat dengan risiko bisnis
klien. Misalnya, jika klien menyatakan
bangkrut setelah audit selesai, kemungkinan
tuntutan hukum terhadap kantor akuntan
publik cukup tinggi, meskipun kualitas
auditnya tinggi.
Perlu dicatat bahwa auditor tidak setuju
tentang apakah risiko perikatan harus
dipertimbangkan dalam merencanakan audit.
Penentang modifikasi bukti untuk risiko
perikatan berpendapat bahwa auditor tidak
memberikan opini audit untuk berbagai
tingkat asurans dan oleh karena itu tidak
boleh memberikan lebih atau kurang asurans
karena risiko perikatan. Pendukung
berpendapat bahwa adalah tepat bagi auditor
untuk mengumpulkan bukti tambahan,
menugaskan personel yang lebih
berpengalaman, dan meninjau audit secara
lebih menyeluruh pada audit di mana
paparan hukum tinggi atau potensi tindakan
merugikan lainnya yang memengaruhi
auditor, selama tingkat jaminan tidak
menurun. di bawah tingkat yang cukup
tinggi ketika terdapat risiko keterlibatan
yang rendah.
Ketika auditor memodifikasi bukti untuk
risiko perikatan, hal itu dilakukan dengan
pengendalian risiko audit yang dapat
diterima. Kami percaya bahwa risiko audit
yang dapat diterima yang cukup rendah
selalu diinginkan, tetapi dalam beberapa
keadaan, risiko yang lebih rendah diperlukan
karena faktor risiko perikatan. Penelitian
menunjukkan beberapa faktor yang
mempengaruhi risiko perikatan dan,
karenanya, risiko audit yang dapat diterima.
Hanya tiga di antaranya yang dibahas di sini:
sejauh mana pengguna eksternal
mengandalkan pernyataan tersebut,
kemungkinan klien akan mengalami
kesulitan keuangan setelah laporan audit
diterbitkan, dan integritas manajemen.
Berikut ini factor yang dapat mempengaruhi
resiko audit yang dapat diterima
Sejauh mana Pengguna eksternal
bergantung pada Pernyataan
Ketika pengguna eksternal sangat
bergantung pada laporan keuangan, adalah
tepat untuk mengurangi risiko audit yang
dapat diterima. Ketika laporan sangat
diandalkan, kerugian sosial yang besar dapat
terjadi jika salah saji yang signifikan tetap
tidak terdeteksi dalam laporan keuangan.
Auditor dapat lebih mudah membenarkan
biaya bukti tambahan ketika kerugian bagi
pengguna dari salah saji material sangat
besar. Beberapa faktor merupakan indikasi
yang baik sejauh mana pernyataan
diandalkan oleh pengguna eksternal:
 Ukuran klien. Secara umum,
semakin besar operasi klien,
semakin luas pernyataan yang
digunakan. Ukuran klien, diukur
dengan total aset atau total
pendapatan, akan berdampak pada
risiko audit yang dapat diterima.
 Pembagian kepemilikan.
Pernyataan perusahaan publik
biasanya lebih banyak diandalkan
oleh pengguna daripada perusahaan
tertutup. Untuk perusahaan-
perusahaan ini, pihak yang
berkepentingan termasuk SEC,
analis keuangan, dan masyarakat
umum.
 Sifat dan jumlah kewajiban. Ketika
pernyataan mencakup sejumlah
besar kewajiban, mereka lebih
mungkin digunakan secara luas
oleh kreditur aktual dan potensial
daripada ketika hanya ada sedikit
kewajiban.
Kemungkinan Klien Akan Mengalami
Kesulitan Keuangan setelah Laporan
Audit Diterbitkan
Jika klien dipaksa untuk mengajukan
kebangkrutan atau menderita kerugian
yang signifikan setelah penyelesaian audit,
auditor menghadapi kemungkinan lebih
besar diminta untuk mempertahankan
kualitas audit daripada jika klien tidak
berada di bawah tekanan keuangan.
Kecenderungan alami bagi mereka yang
kehilangan uang dalam kebangkrutan, atau
karena pembalikan harga saham, adalah
mengajukan gugatan terhadap auditor. Hal
ini dapat diakibatkan baik dari keyakinan
jujur bahwa auditor gagal melakukan audit
yang memadai maupun dari keinginan
pengguna untuk memulihkan sebagian dari
kerugian mereka terlepas dari kecukupan
pekerjaan audit.
Dalam situasi di mana auditor yakin
kemungkinan kegagalan atau kerugian
keuangan tinggi dan peningkatan risiko
perikatan terjadi, risiko audit yang dapat
diterima harus dikurangi. Jika tantangan
selanjutnya terjadi, auditor dengan
demikian akan berada dalam posisi yang
lebih baik untuk mempertahankan hasil
audit dengan sukses. Jumlah bukti audit
dan biaya akan meningkat, tetapi hal ini
dapat dibenarkan karena tambahan risiko
tuntutan hukum yang dihadapi auditor.
Sulit bagi auditor untuk memprediksi
kegagalan keuangan sebelum terjadi, tetapi
faktor-faktor tertentu merupakan indikator
yang baik untuk meningkatkan
probabilitasnya:
 Posisi likuiditas. Jika klien terus-
menerus kekurangan uang tunai
dan modal kerja, ini menunjukkan
masalah pembayaran tagihan di
masa depan. Auditor harus menilai
kemungkinan dan pentingnya posisi
likuiditas yang terus menurun.
 Keuntungan (kerugian) pada
tahun-tahun sebelumnya. Ketika
sebuah perusahaan mengalami
penurunan laba yang cepat atau
kerugian yang meningkat selama
beberapa tahun, auditor harus
mengenali masalah solvabilitas
masa depan yang mungkin dihadapi
klien. Penting juga untuk
mempertimbangkan perubahan laba
relatif terhadap saldo laba ditahan
yang tersisa.
 Metode pertumbuhan pembiayaan.
Semakin klien bergantung pada
utang sebagai sarana pembiayaan,
semakin besar risiko kesulitan
keuangan jika keberhasilan operasi
klien menurun. Auditor harus
mengevaluasi apakah aset tetap
dibiayai dengan pinjaman jangka
pendek atau jangka panjang, karena
sejumlah besar arus kas keluar yang
dibutuhkan dalam waktu singkat
dapat memaksa perusahaan
bangkrut.
 Sifat operasi klien. Jenis bisnis
tertentu secara inheren lebih
berisiko daripada yang lain.
Sebagai contoh, hal-hal lain
dianggap sama, perusahaan
teknologi baru yang bergantung
pada satu produk jauh lebih
mungkin bangkrut daripada
produsen makanan yang
terdiversifikasi.
 Kompetensi manajemen.
Manajemen yang kompeten selalu
waspada terhadap potensi kesulitan
keuangan dan memodifikasi
metode operasinya untuk
meminimalkan dampak masalah
jangka pendek. Auditor harus
menilai kemampuan manajemen
sebagai bagian dari evaluasi
kemungkinan kebangkrutan.
Evaluasi auditor terhadap Integritas
Manajemen
Auditor kemungkinan akan menilai risiko
audit yang dapat diterima lebih rendah.
Perusahaan dengan integritas rendah
seringkali menjalankan urusan bisnis
mereka dengan cara yang menimbulkan
konflik dengan pemegang saham,
regulator, dan pelanggan mereka. Pada
gilirannya, konflik ini sering
mencerminkan kualitas audit yang
dirasakan pengguna dan dapat
mengakibatkan tuntutan hukum dan
ketidaksepakatan lainnya. Keyakinan
kriminal sebelumnya terhadap personel
manajemen kunci adalah contoh nyata dari
manajemen yang dipertanyakan integritas.
Contoh lain dari integritas yang
dipertanyakan mungkin termasuk
ketidaksepakatan yang sering terjadi
dengan auditor sebelumnya, Internal
Revenue Service, dan SEC. Pergantian
yang sering dari personel kunci keuangan
dan audit internal serta konflik yang
berkelanjutan dengan serikat pekerja dan
karyawan juga dapat mengindikasikan
masalah integritas. Untuk menilai risiko
audit yang dapat diterima, pertama-tama
auditor harus menilai setiap faktor yang
mempengaruhi risiko audit yang dapat
diterima. Evaluasi tipikal dari risiko audit
yang dapat diterima adalah tinggi, sedang,
atau rendah, di mana penilaian risiko audit
yang dapat diterima rendah berarti klien
"berisiko" yang membutuhkan bukti yang
lebih ekstensif, penugasan personel yang
lebih berpengalaman, dan/atau tinjauan
dokumentasi audit yang lebih ekstensif.
Selama perikatan berlangsung, auditor
memperoleh informasi tambahan tentang
klien, dan risiko audit yang dapat diterima
dapat dimodifikasi.
7. Dampak Beberapa Faktor pada
Penilaian Resiko Bawaan
Auditor harus menilai faktor-faktor yang
membentuk risiko dan memodifikasi bukti
audit untuk mempertimbangkannya. Auditor
harus mempertimbangkan beberapa faktor
utama saat menilai risiko inheren:
Sifat Bisnis Klien
Risiko bawaan untuk tujuan audit tertentu
dipengaruhi oleh sifat bisnis klien. Misalnya,
pabrikan elektronik menghadapi
kemungkinan persediaan usang yang lebih
besar daripada fabrikator baja. Risiko
inheren kemungkinan besar bervariasi dari
bisnis ke bisnis untuk akun seperti
inventaris, akun dan piutang pinjaman,
investasi, dan properti, pabrik, dan peralatan.
Sifat bisnis klien harus memiliki sedikit atau
tidak berpengaruh pada risiko bawaan untuk
akun seperti kas, wesel, dan hutang hipotek.
Informasi yang diperoleh saat memperoleh
pengetahuan tentang bisnis dan industri
klien dan menilai risiko bisnis klien.
Hasil audit sebelumnya
Salah saji yang ditemukan pada audit tahun
sebelumnya memiliki kemungkinan besar
untuk terjadi lagi pada audit tahun berjalan,
karena banyak jenis salah saji bersifat
sistemik, dan organisasi seringkali lamban
dalam melakukan perubahan untuk
menghilangkannya. Oleh karena itu, auditor
lalai jika hasil audit tahun sebelumnya
diabaikan selama pengembangan program
audit tahun berjalan. Misalnya, jika auditor
menemukan salah saji penilaian persediaan
yang signifikan Dalam audit tahun lalu,
auditor kemungkinan akan menilai risiko
inheren setinggi audit tahun berjalan, dan
pengujian ekstensif harus dilakukan sebagai
sarana untuk menentukan apakah
kekurangan dalam sistem klien telah
diperbaiki. Namun, jika auditor tidak
menemukan salah saji selama beberapa
tahun terakhir dalam melakukan pengujian
atas suatu area audit, auditor dibenarkan
untuk mengurangi risiko inheren, asalkan
perubahan keadaan yang relevan tidak
terjadi.
Pertunangan Awal Versus berulang
Auditor mendapatkan pengalaman dan
pengetahuan tentang kemungkinan salah saji
setelah mengaudit klien selama beberapa
tahun. Kurangnya hasil audit tahun-tahun
sebelumnya menyebabkan sebagian besar
auditor menilai risiko inheren yang lebih
tinggi untuk audit awal daripada penugasan
berulang yang sebelumnya tidak ditemukan
salah saji material. Sebagian besar auditor
menetapkan risiko inheren yang lebih tinggi
pada tahun pertama audit dan
menguranginya pada tahun-tahun berikutnya
karena mereka memperoleh lebih banyak
pengetahuan tentang klien.
Pihak terkait
Transaksi antara perusahaan dan anak
perusahaan dan antara manajemen dan
entitas perusahaan adalah contoh transaksi
pihak berelasi seperti yang didefiniskan oleh
standar akuntansi. Karena transaksi ini tidak
terjadi antara dua pihak inddependen yang
bertransaksi “jauh” ada kemungkinan yang
lebih besar bahwa mereka mungkin salah
saji atau diungkapkan secara tidak memadai,
menyebabkan peningkatan risiko inheren.
Transaksi yang kompleks atau tidak
rutinTransaksi yang tidak biasa bagi klien,
atau melibatkan kontrak yang panjang atau
rumit, lebih mungkin dicatat secara tidak
benar daripada transaksi rutin karena klien
sering kurang berpengalaman dalam
mencatatnya. Contohnya termasuk
kebakaran, akuisisi properti besar,
pembelian vestasi kompleks, dan perubahan
restrukturisasi akibat operasi yang
dihentikan. Dengan mengetahui bisnis klien
dan meninjau risalah rapat, auditor dapat:
menilai konsekuensi dari transaksi yang
kompleks atau tidak rutin.
Penghakiman diperlukan untuk mencatat
Saldo akun dan transaksi dengan benar
Banyak saldo akun seperti investasi tertentu
yang dicatat pada nilai wajar, penyisihan
piutang tak tertagih, persediaan usang,
penurunan nilai aset, kewajiban pembayaran
garansi, perbaikan besar versus penggantian
sebagian aset, dan cadangan kerugian
pinjaman bank memerlukan perkiraan dan
banyak manajemen. pertimbangan yang
berkaitan dengan penilaian. Karena
memerlukan pertimbangan yang cukup
besar, kemungkinan salah saji meningkat,
dan akibatnya auditor harus meningkatkan
risiko inheren.
Rias penduduk
Sering kali, unsur-unsur individual yang
membentuk total populasi juga
memengaruhi ekspektasi auditor atas salah
saji material. Sebagian besar auditor
menggunakan risiko inheren yang lebih
tinggi untuk penilaian piutang usaha di mana
sebagian besar piutang jatuh tempo secara
signifikan daripada di mana sebagian besar
piutang lancar. Contoh item yang
membutuhkan risiko inheren yang lebih
tinggi termasuk transaksi dengan perusahaan
afiliasi, jumlah yang harus dibayar dari
pejabat, pengeluaran kas yang dapat
dibayarkan ke kas, dan piutang yang belum
dibayar selama beberapa bulan. Situasi ini
membutuhkan penyelidikan yang lebih besar
karena kemungkinan salah saji yang lebih
besar daripada yang terjadi dengan transaksi
yang lebih umum.
Faktor-faktor yang terkait dengan
Pelaporan Keuangan Penipuan dan
Penyalahgunaan aset
tanggung jawab auditor untuk menilai risiko
kecurangan pelaporan keuangan dan
penyalahgunaan aset. Sulit dalam konsep
dan praktik untuk memisahkan faktor risiko
kecurangan menjadi risiko audit yang dapat
diterima, risiko inheren, dan risiko
pengendalian. Sebagai contoh, manajemen
yang tidak memiliki integritas dan
termotivasi untuk salah menyajikan laporan
keuangan merupakan salah satu faktor risiko
audit yang dapat diterima, tetapi juga dapat
mempengaruhi risiko pengendalian.
Demikian pula, beberapa faktor risiko lain
yang mempengaruhi karakteristik
manajemen merupakan bagian dari
lingkungan pengendalian, Ini termasuk
sikap, tindakan, dan kebijakan yang
mencerminkan keseluruhan sikap
manajemen puncak tentang integritas, nilai
etika. dan komitmen terhadap kompetensi.
Untuk memenuhi persyaratan standar
auditing, lebih penting bagi auditor untuk
menilai risiko dan menanggapinya daripada
mengategorikannya ke dalam jenis risiko.
Karena alasan ini, banyak kantor audit
melakukan prosedur tambahan untuk
menilai risiko kecurangan selain menilai
risiko salah saji material dalam tujuan audit
yang relevan.
Risiko kecurangan harus dinilai untuk
keseluruhan audit serta menurut siklus,
akun, dan tujuan. Sebagai contoh, insentif
yang kuat bagi manajemen untuk memenuhi
ekspektasi pendapatan yang terlalu agresif
dapat mempengaruhi keseluruhan audit,
sementara kerentanan persediaan terhadap
pencurian hanya dapat mempengaruhi akun
persediaan. Baik untuk risiko kecurangan
pelaporan keuangan maupun risiko
penyalahgunaan aset, auditor berfokus pada
area spesifik yang meningkatkan risiko
kecurangan dan merancang prosedur audit
atau mengubah keseluruhan pelaksanaan
audit untuk menanggapi risiko tersebut.
Respon spesifik terhadap risiko kecurangan
yang teridentifikasi dapat mencakup revisi
penilaian atas risiko audit yang dapat
diterima, risiko inheren, dan risiko
pengendalian.
Auditor harus mengevaluasi informasi yang
mempengaruhi risiko inheren untuk menilai
risiko salah saji material pada tingkat tujuan
audit untuk siklus, saldo, dan pengungkapan.
Beberapa faktor, seperti keterlibatan awal
versus pengulangan, akan memengaruhi
banyak atau mungkin semua siklus,
sedangkan yang lain, seperti transaksi
nonrutin, hanya akan memengaruhi akun
atau tujuan audit tertentu. Meskipun profesi
belum menetapkan standar atau pedoman
untuk menetapkan risiko inheren, kami
percaya bahwa auditor pada umumnya
konservatif dalam membuat penilaian
tersebut. Asumsikan bahwa dalam audit
persediaan auditor mencatat bahwa (1)
sejumlah besar salah saji ditemukan pada
tahun sebelumnya dan (2) perputaran
persediaan melambat pada tahun berjalan.
Auditor kemungkinan akan menetapkan
risiko ini pada tingkat yang relatif tinggi
(beberapa akan menggunakan 100 persen)
untuk setiap tujuan audit persediaan dalam
situasi ini.
8. Hubungan Resiko Dengan Bukti Audit
Auditor merespons risiko terutama dengan
mengubah luas pengujian dan jenis prosedur
audit, termasuk memasukkan ketidakpastian
dalam prosedur audit yang digunakan.
Selain memodifikasi bukti audit, ada dua
cara lain yang dapat dilakukan auditor untuk
mengubah audit untuk menanggapi risiko:
1.Keterlibatan mungkin membutuhkan staf
yang lebih berpengalaman.
Perusahaan CPA harus mempekerjakan
semua staf dengan staf yang berkualifikasi.
Untuk klien risiko audit yang dapat diterima
rendah, kehati-hatian khusus diperlukan
dalam penempatan staf, dan pentingnya
skeptisisme profesional harus ditekankan.
Demikian pula, jika area audit seperti
inventaris memiliki risiko inheren yang
tinggi, penting untuk menugaskan area
tersebut kepada seseorang yang
berpengalaman dalam mengaudit inventaris.
2.Pertunangan akan ditinjau lebih hati-hati
dari biasanya.
Kantor akuntan publik perlu memastikan
penelaahan yang memadai atas file audit
yang mendokumentasikan perencanaan
auditor, akumulasi bukti dan kesimpulan,
dan hal-hal lain dalam audit. Ketika risiko
audit yang dapat diterima rendah, tinjauan
yang lebih ekstensif sering diperlukan,
termasuk tinjauan oleh personel yang tidak
ditugaskan ke perikatan. Jika risiko
kesalahan pernyataan material (kombinasi
risiko inheren dan risiko pengendalian)
tinggi untuk tujuan audit tertentu untuk
suatu akun, penelaah kemungkinan akan
menghabiskan lebih banyak waktu untuk
memastikan bahwa bukti telah sesuai dan
dievaluasi dengan benar.
Resiko kesalahan penyajian material, resiko
pengendalian, dan resiko bawaan dinilai
untuk setia tujuan audit di setiap segmen
audit. Penilaian cendrung bervariasi pada
audit yang sama dari siklus ke siklus, akun
ke akun, dan tujuan ke tujuan. Misalnya
pengendelian internal mungkin lebih efektif
untuk untuk keberadaan kas daripada untuk
yang terkait dengan akurasi aset tetap atau
tujuan audit nilai realisasi bersih.
Salah satu batasan utama dalam penerapan
model risiko audit adalah sulitnya mengukur
komponen model. Terlepas dari upaya
terbaik auditor dalam perencanaan, penilaian
risiko audit yang dapat diterima, risiko
inheren, dan risiko pengendalian, dan oleh
karena itu risiko deteksi yang direncanakan,
sangat subyektif dan hanya perkiraan dari
kenyataan. Bayangkan, misalnya, mencoba
menilai risiko inheren secara tepat dengan
determin dampak dari faktor-faktor seperti
salah saji yang ditemukan dalam audit tahun
sebelumnya dan perubahan teknologi dalam
industri klien.
Untuk mengimbangi masalah pengukuran
ini, banyak auditor menggunakan istilah
pengukuran yang luas dan subyektif,
sepertirendah, sedang, Dan tinggi. Auditor
dapat menggunakan informasi ini untuk
memutuskan jumlah dan jenis bukti yang
tepat untuk dikumpulkan. Sebagai contoh,
dalam situasi 1, auditor telah memutuskan
suatu risiko audit yang dapat diterima yang
tinggi untuk suatu akun atau tujuan. Auditor
telah menyimpulkan adanya risiko kesalahan
pernyataan yang rendah dalam laporan
keuangan dan bahwa pengendalian internal
efektif. Oleh karena itu, risiko deteksi
terencana yang tinggi sudah tepat.
Akibatnya, tingkat evi yang rendah densitas
diperlukan. Situasi 3 berada pada ekstrem
yang berlawanan. Jika risiko bawaan dan
risiko pengendalian sama-sama tinggi dan
auditor menginginkan risiko audit rendah
yang dapat diterima, diperlukan banyak
bukti. Tiga situasi lainnya berada di antara
dua ekstrem ini.
Sama sulitnya untuk mengukur jumlah bukti
yang tersirat dari risiko deteksi terencana
tertentu. Program audit tipikal yang
dimaksudkan untuk mengurangi risiko
deteksi ke tingkat yang direncanakan adalah
kombinasi dari beberapa prosedur audit,
masing-masing menggunakan jenis bukti
yang berbeda yang diterapkan pada tujuan
audit yang berbeda. Metode pengukuran
auditor terlalu tidak tepat untuk
memungkinkan ukuran kuantitatif yang
akurat dari gabungan bukti. Sebaliknya,
auditor secara subyektif mengevaluasi
apakah bukti yang cukup dan tepat telah
direncanakan untuk memenuhi risiko deteksi
yang direncanakan rendah, sedang, atau
tinggi. Agaknya, metode pengukuran cukup
untuk memungkinkan auditor menentukan
apakah diperlukan lebih banyak atau jenis
bukti yang berbeda untuk memenuhi risiko
deteksi terencana yang rendah daripada
menengah atau tinggi. Pertimbangan
profesional yang cukup besar diperlukan
untuk memutuskan berapa banyak lagi.
Namun kehati-hatian khusus harus
dilakukan ketika auditor memutuskan atas
dasar akumulasi bukti, bahwa penilaian awal
atas resiko pengendalian atau resiko inheren
dinyatakan resiko terlalu rendah atau resiko
audit yang dapat diterima dinyatakan terlalu
rendah atau resiko audit yang dapat diterima
dinyatakan terlalu tinggi. Dalam keadaan
seperti itu auditor harus mengikuti
pendekatan dua langkah :
1. Auditor harus merevisi penilaian awal
atas risiko yang sesuai. Adalah melanggar
kehati-hatian untuk membiarkan penilaian
asli tidak berubah jika auditor tahu itu
tidak pantas.
2. Auditor harus mempertimbangkan
pengaruh revisi terhadap persyaratan
bukti,tanpa menggunakan model risiko
audit.
Jika risiko yang direvisi digunakan dalam
model risiko audit untuk menentukan
risiko deteksi terencana yang direvisi, ada
bahaya tidak meningkatkan bukti secara
memadai. Sebaliknya, auditor harus hati-
hati mengevaluasi implikasi dari revisi
risiko dan memodifikasi bukti secara tepat,
di luar model risiko audit.
Sebagai contoh asumsikan bahwa auditor
mengkonfirmasi piutang usaha dan
berdasarkan salah saji yang ditemukan
menyimpulkan bahwa penilaian resiko
pengendalian awal yang rendah tidak tepat.
Auditor harus merevisi estimasi resiko
pengendalian ke atas dan dengan hati-hati
mempertimbangkan pengaruh revisi
terhadap bukti tambahan yang diperlukan
dalam audit piutang dan siklus penjualan
dan penagihan. Berdasarkan hasil dari
pengujian tambahan yang dilakukan, auditor
harus hati-hati mengevaluasi apakah cukup
bukti yang tepat telah dikumpulkan dalam
kondisi tersebut untuk mengurangi risiko
audit menjadi tingkat yang dapat diterima.