ABSTRACT
ABSTRAK
Penelitian ini menguji pengaruh komitmen organisasi, budaya organisasi, gaya kepemimpinan,
posisi fungsional terhadap kinerja auditor. Penelitian ini menggunakan teknik convenience
sampling untuk memilih responden. Data dikumpulkan melalui survei terhadap 98 auditor
pemerintah yang bekerja di Inspektorat Provinsi Sumatera Selatan dan perwakilan BPKP
Sumatera Selatan. Structural Equation Model (SEM) dengan Partial Least Square (PLS)
diterapkan untuk menganalisis data. Hasil penelitian ini menunjukkan pengaruh positif budaya
organisasi, gaya kepemimpinan, posisi fungsional terhadap kinerja auditor. Lebih lanjut,
ditemukan bahwa tidak ada pengaruh yang signifikan terhadap budaya organisasi, gaya
kepemimpinan, posisi fungsional terhadap kinerja auditor dengan komitmen organisasi sebagai
anteseden.
511
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
512
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
513
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
jabatan dan pangkat; 2) peran dalam penugasan; 3) kredit. PFA (Pejabat Fungsional Auditor) dapat
kompensasi. menduduki pangkat dan jabatan maksimal sesuai
Latar belakang mengapa pengawasan harus dengan kompetensi dan prestasi kerja yang dimiliki. 3).
dilakukan melalui JFA yaitu: 1). Adanya jaminan Adanya kepercayaan untuk menghitung sendiri (self
peningkatan profesionalisme melalui pembinaan, assesment) perolehan angka kredit berdasarkan pada
pengembangan profesi, pendidikan dan pelatihan pelaksanaan penugasan. 4). Adanya pemberian
yang terencana, berjenjang dan berkelanjutan. tunjangan sesuai jenjang jabatannya (Permen. No 51
Peningkatan profesionalisme juga dikembangkan Tahun 2012). Menurut Nopita et al (2015), semakin tinggi
melalui penugasan yang didasarkan pada kompetensi jabatan fungsional auditor yang dimiliki auditor internal
(keterampilan dan keahlian). 2). Kenaikan pangkat maka akan semakin tinggi kinerja yang ditunjukkan
dan jabatan yang berorientasi pada penilaian prestasi auditor internal.
kerja yang obyektif melalui sistem penilaian angka
Kerangka Pemikiran
H1
Budaya
Organisasi H4
Komitmen Kinerja
H5
Gaya Organisasi H4 Auditor
Kepemimpina H5
n H6
H6
Jabatan
Fungsional
H3
H2
Gambar. 1
Kerangka Pemikiran
Hipotesis yang terbentuk dalam penelitian ini adalah organisasi sehingga menyebabkan pengaruh positif
sebagai berikut: terhadap kinerja
H1: Budaya Organisasi berpengaruh positif terhadap H6: Jabatan Fungsional sebagai antesenden
kinerja berpengaruh positif terhadap komitmen organisasi
H2: Gaya Kepemimpinan berpengaruh positif sehingga menyebabkan pengaruh positif terhadap
terhadap kinerja kinerja
H3: Jabatan Fungsional berpengaruh positif terhadap
kinerja METODOLOGI PENELITIAN
H4: Budaya Organisasi sebagai antesenden
Penelitian ini mengambil objek auditor yang bekerja di
berpengaruh positif terhadap komitmen
BPKP perwakilan provinsi Sumatera Selatan dan
organisasi sehingga menyebabkan pengaruh
Inspektorat provinsi Sumatera Selatan. Pemilihan sebagai
positif terhadap kinerja
objek penelitian adalah kesamaan wilayah antar instansi
H5: Gaya Kepemimpinan sebagai antesenden
dan merupakan APIP.
berpengaruh positif terhadap komitmen
514
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
Kinerja Auditor (KA) didasarkan pada keahlian dan keterampilan tertentu serta
Kinerja adalah suatu evaluasi kerja yang dicapai oleh bersifat mandiri. Variabel ini diukur dengan 7 pertanyaan
auditor atas tugas-tugas yang dikerjakannya. Variabel yang digunakan Nopita et al (2015). Variabel ini
ini diukur dengan 8 pertanyaan yang digunakan indikatornya yaitu jenjang jabatan dan pangkat, peran
Nopita et al (2015). Variabel ini dapat diukur dengan dalam penugasan dan kompensasi.
indikator yaitu Kemampuan (ability), pengetahuan Populasi penelitian ini adalah auditor pemerintah
(knowledge), dan pengalaman (experience). yang bekerja pada Badan Pengawas Keuangan dan
Pembangunan (BPKP) perwakilan provinsi Sumatera
Komitmen organisasi (KO) Selatan dan inspektorat provinsi Sumatera Selatan.
Komitmen organisasi adalah loyalitas yang Populasi dalam penelitian ini berjumlah 165 auditor yang
ditunjukkan oleh seorang auditor terhadap terdiri dari, 117 auditor pada Badan Pengawas Keuangan
organisasinya untuk memajukan organisasi tersebut. dan Pembangunan (BPKP) perwakilan Sumatera Selatan
Variabel ini diukur dengan 9 pertanyaan yang dan 48 auditor Inspektorat provinsi Sumatera Selatan.
digunakan Nopita et al (2015). Variabel ini terdapat Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini
tiga komponen komitmen organisasi yaitu affective adalah convenience sampling. Teknik sampel ini
commitment (komitmen afektif), continuance berdasarkan kemudahan peneliti dalam mendapatkan
commitment (komitmen berkelanjutan), dan normative data, yaitu dengan menggunakan seluruh jumlah
commitment (komitmen normatif). kuesioner yang kembali. Dari 165 orang auditor BPKP
dan Inspektorat yang dipilih menjadi populasi dalam
Budaya organisasi (BO) penelitian ini, kuesioner yang kembali berjumlah 110
Budaya organisasi adalah suatu kebiasaan dalam kuesioner. Dari 110 kuesioner yang kembali, terdapat 12
suatu organisasi yang maknanya dirasakan oleh kuesioner yang tidak dapat dianalisis karena kuesioner
seluruh orang didalam organisasi dan dapat menjadi tidak terisi lengkap sehingga tidak diperhitungkan sebagai
suatu landasan bergeraknya organisasi tersebut. data penelitian. Kuesioner yang dapat dianalisis
Variabel ini diukur dengan 8 pertanyaan yang berjumlah 98 kuesioner.
digunakan Nopita et al (2015). Variabel ini indikator Kuesioner yang telah diisi oleh responden
yang digunakan untuk mengukur budaya organisasi dikuantitatifkan terlebih dahulu sehingga menghasilkan
didasarkan pada Peraturan Menteri Negara keluaran - keluaran berupa angka yang selanjutnya
Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor: dianalisis menggunakan Structural Equation Model
PER/04/M.PAN/03/2008 yang mencakup yaitu (SEM). Penelitian ini menggunakan stratistik deskriptif
integritas, obyektivitas dan kerahasiaan. untuk memberikan gambaran atau deskripsi empiris suatu
data mengenai demografi responden. Pengujian hipotesis
Gaya kepemimpinan (GK) dalam penelitian ini akan dilakukan dengan menggunakan
Gaya kepemimpinan adalah bagaimana cara Structural Equation Model (SEM) dengan teknik Menilai
pimpinan untuk mempengaruhi dan memanajemen Outer Model dengan Convergent Validity, Composite
bawahannya untuk mencapai tujuan organisasi, reliability, cronbachs Alpha, dan Evaluasi Inner Model
meskipun secara pribadi hal tersebut mungkin tidak atau Structural Model. Pengujian hipotesis dilakukan
disenangi . Variabel ini diukur dengan 6 pertanyaan dengan membandingkan thitung dan ttabel .
yang digunakan Nopita et al (2015). Variabel ini
indikatornya yaitu gaya kepemimpinan
transformasional dan gaya kepemimpinan HASIL DAN PEMBAHASAN
transaksional.
Statistik deskriptif variable dapat dilihat pada tabel
dibawah ini:
Jabatan fungsional (JF)
Jabatan fungsional adalah jabatan yang menunjukkan
tugas, tanggung jawab wewenang dan hak seseorang
PNS dalam suatu organisasi pengawasan instansi
pemerintah/APIP yang dalam pelaksanaan tugasnya
515
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
Tabel 1
Statistik Deskriptif
Tabel 3
composite reliability dan cronbachs Alpha
Composite Reliability Cronbachs Alpha
KA 0.882 0.849
KO 0.906 0.876
BO 0.866 0.820
GK 0.875 0.837
JF 0.910 0.881
Sumber Data: Data Olahan
Pengujian Model Struktural (Inner Model) hipotesis yang diajukan adalah apabila nilai t melebihi
Untuk menguji hipotesis yang diajukan, nilai t-tabel (α=0,05) sebesar 1,96 dan kesesuaian
dapat dilihat nilai t-statistik setelah dilakukan pengaruh hipotesis (negatif atau positif), maka hipotesis
pengolahan data. Batas untuk menolak dan menerima akan diterima atau menolak hipotesis nol (H0).
Tabel 4
Estimasi Parameter dan Uji Signifikansi Path
Original Sample Standar Terima/Tol
Variabel T-Statistic Hipotesis
Sample Mean Error ak
BO→KA 0.390 0.396 0.102 3.844 Terima
BO→KO 0.317 0.319 0.132 2.402 Terima
GK→KA 0.259 0.251 0.074 3.514 Terima
GK→KO 0.230 0.238 0.174 1.318 Tolak
JF→KA 0.209 0.211 0.092 2.258 Terima
516
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
Pengaruh budaya organisasi terhadap kinerja Pengaruh Jabatan Fungsional terhadap kinerja
auditor auditor
Hasil uji terhadap koefisien parameter antara Hasil uji terhadap koefisien parameter antara
budaya organisasi terhadap kinerja auditor jabatan fungsional terhadap kinerja auditor
menunjukkan ada pengaruh positif sebesar 39,0% menunjukkan ada pengaruh positif sebesar 20,9%
(yaitu berdasarkan nilai original sample BO→KA (yaitu berdasarkan nilai original sample JF→KA
dengan nilai 0,390) dan signifikan pada (α=0,05) dengan nilai 0,209) dan signifikan pada (α=0,05)
dengan nilai statistik 3,844 (diatas 1,96), sehingga dengan nilai statistik 2,258 (diatas 1,96), sehingga
hasil penelitian ini menerima hipotesis alternatif hasil penelitian ini menerima hipotesis alternatif
pertama (H1). Semakin baik budaya organisasi yang ketiga(H3). Jabatan fungsional auditor merupakan
berjalan maka akan semakin tinggi kinerja yang jabatan fungsional yang diharapkan dalam
auditor. Suatu sistem nilai budaya organisasi yang melaksanakan tugas, tanggung jawab dan wewenang
tumbuh menjadi kuat mampu mengacu organisasi dapat menunjukkan prestasi kinerja yang memuaskan
kearah perkembangan yang lebih baik (Robbins, (Nopita et al, 2015). Hasil penelitian ini konsisten
2003). Inspektorat dan BPKP merupakan instansi dengan penelitian Nopita et al (2015).
pemerintah yang memiliki peraturan dan standar yang
jelas, tentunya apa yang akan dikerjakan jelas, tidak Pengaruh budaya organisasi, gaya kepemimpinan,
mengalami kebingungan dalam mengerjakan dan jabatan fungsional sebagai antesenden
tugasnya. Hasil penelitian konsisten dengan komitmen organisasi terhadap kinerja auditor
penelitian Nopita et al (2015), Pratiwi et al (2017), Hasil uji terhadap koefisien parameter antara
Wahyuni et al (2016), Hanna dan Firnanti (2013) serta budaya organisasi terhadap komitmen organisasi
Wirnipin et al (2015). menunjukkan ada pengaruh positif sebesar 31,7%
(yaitu berdasarkan nilai original sample BO→KO
Pengaruh Gaya Kepemimpinan terhadap kinerja dengan nilai 0,317) dan signifikan pada (α=0,05)
auditor dengan nilai statistik 2,402 (diatas 1,96). Hasil uji
Hasil uji terhadap koefisien parameter antara terhadap koefisien parameter antara komitmen
gaya kepemimpinan terhadap kinerja auditor organisasi terhadap kinerja menunjukkan ada
menunjukkan ada pengaruh positif sebesar 25,9% pengaruh positif sebesar 11,1% (yaitu berdasarkan
(yaitu berdasarkan nilai original sample GK→KA nilai original sample KO→KA dengan nilai 0,111)
dengan nilai 0,259) dan signifikan pada (α=0,05) tetapi tidak signifikan pada (α=0,05) dengan nilai
dengan nilai statistik 3,514 (diatas 1,96), sehingga statistik 1,337 (dibawah 1,96). Hasil pengujian
hasil penelitian ini menerima hipotesis alternatif kedua menunjukkan penolakan terhadap hipotesis alternatif
(H2). Setiap dalam pelaksanaan audit ketua tim dapat keempat (H4).
saja memiliki bidang ilmu non akuntansi, sehingga Hasil uji terhadap koefisien parameter antara
tentunya dapat mempengaruhi cara memimpin dan gaya kepemimpinan terhadap komitmen organisasi
mempengaruhi kinerja bawahannya. Seorang auditor menunjukkan ada pengaruh positif sebesar 23,0%
yang dipimpin oleh seorang pimpinan yang memiliki (yaitu berdasarkan nilai original sample GK→KO
cara memimpin dengan baik, maka bawahan akan dengan nilai 0,230) tetapi tidak signifikan pada
merasa senang dalam bekerja sehingga kinerjanya (α=0,05) dengan nilai statistik 1,318 (dibawah 1,96).
akan meningkat. Hasil penelitian ini konsisten dengan Hasil uji terhadap koefisien parameter antara komitmen
penelitian Nopita et al (2015), Larasati dan Laksito organisasi terhadap kinerja menunjukkan ada
(2013), Firmansyah et al (2017), Hanna dan Firnanti pengaruh positif sebesar 11,1% (yaitu berdasarkan
(2013) serta Sanjiwani dan Wisadha (2016) nilai original sample KO→KA dengan nilai 0,111)
tetapi tidak signifikan pada (α=0,05) dengan nilai
statistik 1,337 (dibawah 1,96). Hasil pengujian
517
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
menunjukkan penolakan terhadap hipotesis alternatif sepenuhnya dan menjadi bagian dari mereka (Hanna
kelima (H5). dan Firnanti, 2013).
Hasil uji terhadap koefisien parameter antara
jabatan fungsional terhadap komitmen organisasi KESIMPULAN
menunjukkan ada pengaruh positif sebesar 25,9%
Berdasarkan hasil penelitian sebagaimana telah
(yaitu berdasarkan nilai original sample JF→KO
dipaparkan, dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
dengan nilai 0,259) dan signifikan pada (α=0,05)
1. Budaya Organisasi berpengaruh positif
dengan nilai statistik 2,484 (dibawah 1,96). Hasil uji
terhadap kinerja auditor
terhadap koefisien parameter antara komitmen
2. Gaya Kepemimpinan berpengaruh positif
organisasi terhadap kinerja menunjukkan ada
terhadap kinerja auditor
pengaruh positif sebesar 11,1% (yaitu berdasarkan
3. Jabatan Fungsional berpengaruh positif
nilai original sample KO→KA dengan nilai 0,111)
terhadap kinerja auditor
tetapi tidak signifikan pada (α=0,05) dengan nilai
4. Budaya Organisasi, gaya kepemimpinan,
statistik 1,337 (dibawah 1,96). Hasil pengujian
jabatan fungsional sebagai antesenden
menunjukkan penolakan terhadap hipotesis alternatif
komitmen organisasi tidak berpengaruh
kelima (H5).
signifikan terhadap kinerja auditor
Budaya organisasi merupakan salah satu
variabel penting bagi seorang pemimpin, karena
budaya organisasi mencerminkan nilai-nilai yang
diakui dan menjadi pedoman bagi pelaku anggota DAFTAR PUSTAKA
organisasi. Budaya pada organisasi sektor publik Bass, B. M. (1990). From transactional to
seperti APIP LPND dapat mempengaruhi semua transformational leadership: Learning
aspek dalam organisasi. kemudian dalam profesi to share the vision. Organizational
audit, budaya dapat mempengaruhi komitmen Dynamics, (Winter). Hal .19-31
organisasi auditor yang kedepannya akan
menentukan kinerja juga (Marganingsih dan Martani, Cahyono, D dan Ghozali,I. (2002). Pengaruh Jabatan,
2010). Gaya kepemimpinan tidak memiliki pengaruh Budaya Organisasi dan Konflik Peran
signifikan terhadap komitmen organisasi, hal ini dapat Terhadap Hubungan Kepuasan Kerja dengan
disebabkan auditor akan tetap berkomitmen terhadap Komitmen Organisasi (Studi Empiris di
organisasi dikarenakan gaya kepemimpinan akan KAP). Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, 5 (3)
berubah seiring dengan proses mutasi/perubahan September. Hal. 341-362
jabatan pimpinan yang diikuti perubahan gaya
kepemimpinan. Firmansyah, Angga Harman, Nugroho Mardi Wibowo
Kepuasan kerja yang dipengaruhi oleh fungsi dan Hidayat. 2017. Pengaruh Gaya
dan kedudukan karyawan dalam organisasi, artinya Kepemimpinan Situasional dan Kompensasi
karyawan yang mempunyai kedudukan lebih besar Terhadap Kepuasan Kerja Melalui Kinerja
akan merasa lebih puas karena yang bersangkutan Karyawan di PT. Bank Sinarmas Tbk. Cabang
memiliki otonomi yang jauh lebih besar, mempunyai Surabaya. Jurnal Manajerial Bisnis Vol.1,
pekerjaan yang lebih bervariasi dan memiliki No.2. Hal.125-137
kebebasan dalam melakukan suatu penilaian, hasil
penelitian ini menyatakan jabatan mempunyai Ghozali, Imam dan Hengky Latan. 2014. Partial Least
pengaruh positif terhadap komitmen organisasi Squares: Konsep, Teknik dan Aplikasi
(Cahyono dan Ghozali, 2002). Komitmen organisasi Menggunakan Program SmartPLS 3.0 untuk
tidak memiliki pengaruh terhadap Kinerja Auditor, Penelitian Empiris. Penerbit: Universitas
karena auditor hanya menjaga sikap profesionalitas Diponegoro, Semarang
dalam bekerja dan memiliki motivasi dalam
melakukan tugas tertentu untuk mencapai suatu Hanna, Elizabeth dan Friska Firnanti. 2013. Faktor-
tujuan. Bagi mereka, organisasi bukan bearti Faktor Yang Mempengaruhi Kinerja
518
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
Auditor. Jurnal Bisnis dan Akuntansi Vol.15, Kepemimpinan Terhadap Kinerja Auditor
No.1, Juni 2013 Hal.13-28 Internal. Jurnal Kompetitif Vol.6 No. 1 Ed.
Januari. Hal.40-57
Julianingtyas, Bunga Nur. 2012. Pengaruh Locus Of
Control, Gaya Kepemimpinan Dan Komitmen Republik Indonesia. 2008. Peraturan Pemerintah No.
Organisasi Terhadap Kinerja Auditor. 60 Tahun 2008.Sekretaris Negara, Jakarta
Accounting Analysis Journal 1 (1).
Hal 7-14. Republik Indonesia. 2008. Peraturan Menteri Negara
Pendayagunaan Aparatur Negara
Kasmir.2016. Manajemen Sumber Daya Manusia Nomor:04M.PAN/03/2008 Tentang Kode Etik
(Teori dan Praktik). Cetakan ke-1. Penerbit: Aparat Pengawasan Intern
PT. RajaGrafindo Persada, Jakarta Pemerintah. Sekretaris Negara,
Jakarta
Larasati, Hanny dan Herry Laksito. 2013. Analisis
Variabel Anteseden Perilaku Auditor Republik Indonesia. 2008. Peraturan Menteri Negara
Internal dan Konsekuensinya Terhadap Pendayagunaan Aparatur Negara
Kinerja (Studi pada di BUMN Kota Nomor:PER/220/M.PAN/7/2008 Tentang
Semarang). Diponegoro Journal Of Jabatan Fungsional Auditor dan Angka
Accounting Vol. 4 No. 4. Hal. 1-14 Kreditnya. Sekretaris Negara, Jakarta
Libby, R dan D.M. Fredrick. 1990. Experience and the Republik Indonesia. 2012. Peraturan Menteri Negara
ability to Explain Audit Findings. Journal Of Pendayagunaan Aparatur Negara dan
Accounting Research. 28 (2) (Autumn). Hal Reformasi Birokrasi Nomor 51 tahun
.348-367 2012 tentang Perubahan atas Peraturan
Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur
Mahmudi. 2015. Manajemen Kinerja Sektor Publik Negara Nomor:PER/220/M.PAN/7/2008
Edisi Ketiga. Penerbit: Unit Penerbit dan Tentang Jabatan Fungsional Auditor
Percetakan Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen dan Angka Kreditnya. Sekretaris
YKPN, Yogyakarta. Negara, Jakarta
Marganingsih, Arywarti dan Dwi Martani. 2010. Ridhotullah, Subeki dan Mohammad Jauhar. 2015.
Anteseden Komitmen Organisasi Dan Pengantar Manajemen. Penerbit: Prestasi
Motivasi: Konsekuensinya Terhadap Kinerja Pustaka, Jakarta
Auditor Intern Pemerintah. Jurnal
Akuntansi dan Keuangan Indonesia Volume Rizkawati, Hasan Basri dan Muhammad Arfan. 2014.
7 - No. 1, Hal.79-108 Pengaruh Profesionalisme, Etika Kerja dan
Motivasi Terhadap Kinerja Auditor Intern Pada
Nopita, Eka, Hasan Basri dan M.Shabri. 2015. Inspektorat Kabupaten/Kota di Provinsi Aceh.
Pengaruh Budaya Organisasi, Gaya Jurnal Magister akuntansi Vol.3 No.4
Kepemimpinan, dan Jabatan Fungsional November. Hal. 94-103
Auditor terhadap Komitmen Organisasi dan
dampaknya pada Kinerja Auditor Internal. Robbins, Stephen P. (2003). Perilaku Organisasi. Edisi
Jurnal Magister Akuntansi Pascasarjana kesepuluh. Jakarta : PT. Indeks
Universitas Syiah Kuala. Vol.4, No. 1.Hal.29-
44. Safitri, Devi. 2015. Pengaruh Ambiguitas Peran dan
Motivasi Terhadap kinerja auditor (Studi
Pratiwi, Trie Sartika, Padriansyah dan Dewi Kharisma Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di
Putri. 2017. Analisis Pengaruh Komitmen Pekanbaru, Batam dan Medan). Jurnal
Organisasi, Budaya Organisasi dan Gaya
519
Voleme 4 Nomor 1 Juni 2019 Mela Handayani
Akuntansi, Vol. 3, No. 2, April 2015. Hal .160 Wirnipin, Komang Sri, I Made Pradana Adiputra, dan
– 173 Gede Adi Yuniarta. 2015. Pengaruh
Komitmen Organisasi, Budaya Organisasi,
Samsi, Nur, Akhmad Riduwan dan Bambang dan Akuntabilitas Publik Terhadap Kinerja
Suryono. 2013. Pengaruh Pengalaman Organisasi Publik Pada Rumah Sakit Umum
Kerja, Independensi, dan Kompetensi Daerah Kabupaten Buleleng. E-
Terhadap Kualitas Audit: Etika Journal S1 Ak Universitas Pendidikan
Auditor Sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Ganesha Vol 3 No. 1 Tahun
Ilmu dan Riset Akuntansi Vol.1 No.2 2015.Hal. 1-12
Maret 2013, Hal 207-226
Sanjiwani, Desak Made Putri dan I Gede Suparta Wulandari, Endah dan Heru Kurnianto Tjahjono. 2011.
Wisadha. 2016. Pengaruh Locus Of Control, Pengaruh Kompetensi, Independensi, dan
Gaya Kepemimpinan dan Komitmen Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja
Organisasi Pada Kinerja Auditor Kantor Auditor pada BPKP Perwakilan DIY. JTBI
Akuntan Publik. E-jurnal Akuntansi Vol.1 No.1 Februari 2011.Hal.27-43
Udayana.14.2 Februari, Hal. 920-947
520