Analyzing Financial

Performance Reports
Management Control Systems
Content
› Calculating Variances
› Variations in Practice
› Limitations of Variance Analysis

2
Calculating Variances
› Manajer Bisnis Unit melaporkan kinerja keuangannya kepada
manajemen senior secara berkala, biasanya setiap bulan
› Laporan formal terdiri dari perbandingan pendapatan dan biaya
aktual dengan jumlah yang dianggarkan. Perbedaan antara
kedua jumlah tersebut disebut varians (variance)

3
Calculating Variances
› Laba aktual > anggaran krn
penjualan aktual > anggaran
› Laporan ini tidak menunjukkan
alasan mengapa terdapat
selisih yang menyebabkan
realisasi penjualan atau
pendapatan menjadi lebih besar
dari anggarannya.

4
Calculating Variances
› Dengan menggunakan Analisis Varians maka dapat didentifikasi
penyebab selisih (variances) antara realisasi dengan anggaran, dan
unit organisasi mana yang bertanggung jawab atas varians
› Sistem yang efektif dapat mengidentifikasikan varians yang terjadi
hingga ke tingkat manajemen terendah. Varians bersifat hierarkis.
– Varians dimulai dengan kinerja unit bisnis keseluruhan yang dibagi menjadi
varians pendapatan dan varians beban.
– Varians pendapatan dibagi lebih lanjut menjadi varians volume dan varians
harga untuk unit bisnis keseluruhan dan untuk setiap pusat tanggung jawab
pemasaran dalam unit tersebut.
– Varians tersebut dapat dibagi lebih lanjut berdasarkan area dan distrik
penjualan

5
Calculating Variances
Analisis Varians

Total Varians

Biaya
Biaya Manufaktur Penjualan
Non Manufaktur

Biaya Harga
Adm. Pemasaran Litbang Biaya Tetap Volume
Varuabel Penjualan

Tenaga
Bahan Overhead Pangsa Volume
Kerja
Baku Variabel Pasar Industri
Langsung 6
Calculating Variances
› Cara menghitung varians biasanya terfokus pada
perbandingan antara kinerja aktual dengan anggaran.
› Varians unit bisnis keseluruhan dapat dibagi menjadi
1. Varians Pendapatan atau Revenue Variances, dan
2. Varians Beban atau Expense Variances
› Dalam Analisa Varian Pendapatan :
 Varians positif berarti menguntungkan (favorable) karena
menunjukkan bahwa laba aktual melebihi laba yang
dianggarkan.
 Varians negatif berarti tidak menguntungkan (unfavorable) (

7
1. Varians Pendapatan
Varians harga penjualan dihitung dengan mengalikan selisih
Varians antara harga aktual dan harga standar dengan volume
Harga Penjualan aktual.

Varians volume diakibatkan dari menjual lebih banyak unit

daripada yang dianggarkan. Varians bauran diakibatkan dari
Varians Bauran dan menjual proporsi produk yang berbeda dari yang
diasumsikan dalam anggaran.
Volume
Varian Bauran dan Volume = Volume Aktual – Vol. yg dianggarkan
* Kontribusi per unit yg dianggarkan

Varians Bauran Varian Bauran = [(Total Volume Penjualan Aktual * Proporsi yg dianggarkan)
(Volume Penjualan Aktual)] * Kontribusi per Unit yg Dianggarkan

Varians Varians Varian Volume = [(Total Volume Penjualan Aktual) * (Prosentase yg

dianggarkan) – (Penjualan yg dianggarkan) * (Kontribusi per Unit yg Dianggarkan)]

Salah satu perluasan analisis laba adalah memisahkan

varians bauran dan volume menjadi jumlah yang
disebabkan oleh perbedaan dalam pangsa pasar dan
Penetrasi Pasar dan jumlah yang disebabkan oleh perbedaan dalam volume
Volume Industri industri.

Varian pangsa pasar = Penjualan Aktual – Vol. Industri

8
2. Varians Beban
Varians antara biaya tetap aktual
dengan yang dianggarkan didapat dari
Biaya Tetap pengurangan, karena biaya-biaya ini
tidak dipengaruhi baik volume penjualan
maupun volume produksi.

Biaya variabel adalah biaya yang

bervariasi secara langsung dan
proporsional dengan volume. Biaya
Biaya Variabel produksi variabel yang dianggarkan
harus disesuaikan dengan volume
produksi aktual.

9
Calculating Variances
Laba aktual 132
Laba yang dianggarkan 80
Varians 52

Analisis Varians-Menguntungkan/(tidak menguntungkan)

Varians Pendapatan:
Harga (75)
Bauran 35
Volume 115
Varians pendapatan bersih 75
Varians biaya variabel:
Bahan baku (11)
Tenaga kerja (12)
Overhead variabel 10
Varians biaya variabel bersih (13)
Varians biaya tetap:
Beban penjualan (5)
Beban administrasi (5)
Varians biaya tetap bersih (10)
Varians 52
10
 1. Time Period of the Comparison
VARIATIONS IN  Beberapa perusahaan menggunakan kinerja
tahun ini sebagai dasar perbandingan.
PRACTICE
 Perusahaan lain membandingkan anggaran
sepanjang tahun dengan perkiraan kinerja aktual
tahun tersebut
2. Focus on Gross Margin
 Margin kotor unit atau Unit Gross Margin adalah
selisih antara harga jual dan biaya produksi.
 Analisis varians dilakukan dengan mengganti
“margin kotor” dengan “harga jual” dalam
persamaan pendapatan
3. Evaluation Standards
 3 jenis standar formal yang digunakan dalam
evaluasi laporan kegiatan aktual adalah :
a. Predetemined Standards or Budgets
b. Historical Standards
c. External Standards 11
  Keterbatasan Standar:
a. Standarnya tidak ditetapkan dengan benar.
VARIATIONS IN b. Meskipun diatur dengan benar mengingat kondisi yang ada
PRACTICE pada saat itu, perubahan kondisi telah membuat standar
tersebut menjadi usang
4. Full-Cost Systems
 Jika perusahaan mempunyai sistem biaya penuh,
maka biaya overhead variabel maupun biaya
overhead tetap dimasukkan ke dalam persediaan
sebesar biaya standar per unit.
 Jika persediaan akhir lebih tinggi dari persediaan
awal, sebagian biaya overhead tetap yang terjadi
pada periode tersebut tetap berada dalam
persediaan dan tidak mengalir ke harga pokok
penjualan
5. Engineered and Discretionary Costs
 Varians yang menguntungkan (favorable variance)
dalam biaya rekayasa biasanya merupakan indikasi
kinerja yang baik (semakin rendah biayanya,
semakin baik kinerjanya).
 Kinerja pusat pengeluaran diskresioner biasanya
dinilai memuaskan jika pengeluaran sebenarnya
hampir sama dengan jumlah yang dianggarkan,
tidak lebih tinggi atau lebih rendah.
12
 › Full cost
– adalah biaya yang meliputi semua biaya yang dikeluarkan
VARIATIONS IN untuk menghasilkan suatu produk atau jasa, termasuk biaya
variabel dan biaya tetap

PRACTICE – Dalam perhitungan full cost, semua biaya produksi, baik biaya
variabel maupun biaya tetap, dialokasikan ke unit produk atau
jasa.
– Biaya produksi yang termasuk dalam full cost adalah: Biaya
bahan baku langsung, Biaya tenaga kerja langsung, Biaya
overhead variable dan
– Biaya overhead tetap
› Engineered cost
– adalah biaya yang memiliki hubungan fisik tertentu dengan
ukuran kegiatan tertentu.
– Merupakan biaya yang antara masukan dan keluarannya
mempunyai hubungan erat dan nyata.
– Misalnya, biaya bahan baku adalah engineered cost karena
memiliki hubungan fisik tertentu dengan jumlah produk yang
dihasilkan. Semakin banyak produk yang dihasilkan, semakin
banyak bahan baku yang dibutuhkan, sehingga biaya bahan
baku juga akan meningkat
› Discretionary Fixed Costs
– adalah biaya yang terjadi dari keputusan penyediaan
anggaran secara berkala atau biasanya dilakukan secara
tahunan.
– Contohnya adalah biaya pengembangan dan riset, biaya iklan,
biaya pelatihan karyawan, biaya konsultan, dan biaya
promosi

13
 Analisis variance mengidentifikasikan di mana varians terjadi, tetapi tidak
LIMITATIONS OF menjelaskan mengapa varians ini terjadi.

VARIANCE ANALYSIS •Contoh : laporan tersebut menunjukkan adanya varians signifikan yang tidak menguntungkan
dalam beban pemasaran, dan mengidentifikasi bahwa beban promosi penjualan yang tinggi.
•Namun, laporan tersebut tidak menjelaskan mengapa beban promosi penjualan tinggi dan
tindakan apa yang telah dilakukan.
•Penjelasan naratif yang melengkapi laporan kinerja seharusnya memberikan penjelasan
semacam itu

Analisis varians tidak dapat menentukan apakah suatu varians adalah signifikan
atau tidak.

•Manajemen masih mengandalkan penilaian pribadi dalam memutuskan varians apa yang
signifikan

Dalam laporan kinerja, varians yang saling meniadakan dapat menyesatkan

pembacanya.

•Sebagai contoh, seorang manajer melihat kinerja biaya produksi unit bisnis telah sesuai
dengan anggaran. Namun hal ini dapat dihasilkan dari kinerja yang baik di suatu pabrik
sementara di pabrik lain kinerjanya buruk

Laporan varians hanya menunjukkan apa yang telah terjadi namun tidak dapat
menunjukkan dampak masa depan dari tindakan-tindakan yang telah diambil
oleh manajer.
•Sebagai contoh, mengurangi jumlah yang dikeluarkan untuk pelatihan pegawai akan
meningkatkan profitabilitas saat ini, tetapi hal tersebut dapat menimbulkan konsekuensi yang
buruk di masa depan
14
 Management Action

LIMITATIONS OF • Laporan laba bulanan seharusnya tidak

mengandung kejutan besar.
VARIANCE ANALYSIS • Informasi yang signifikan harus –dikomunikasi-kan segera
setelah hal itu diketahui sehingga berdasarkan informasi
ini, manajemen senior dapat bertindak sebelum menerima
laporan formal.

• Salah satu manfaat terpenting dari pelaporan

formal adalah memberikan tekanan yang diinginkan
pada manajer bawahan untuk mengambil tindakan
korektif atas inisiatif mereka sendiri.
• Agar laporan laba berguna maka laporan tersebut harus
mengarah pada tindakan

17
Analisis Varians

An alis is varian s adalah s u a t u m et ode u n t uk m en g an alis is perbedaan an t ara peren c an aan

yan g t elah dit et apk an den g an ak t ivit as ak t u al yan g dilak s an ak an .

An alis is in i dilak u k an u n t uk m en g iden tif ika s i penyebab t er jadinya perbedaan t ers ebu t ,
s eh in g g a m an ajem en dapat m en g am bil t in dak an korek t if yan g diperlu k an u n t u k
m en in g k a tk a n k in er ja peru s ah aan .

An alis is varian s :

• M eru pak an s u at u t ek n ik yan g dig u n ak an u n t u k m eng uk ur penyim pan g an an t ara k in er ja

ak t u al den g an s t an dar at au an g g aran .

• Dapat dig u n ak an u n t uk m en g u k u r k in er ja pada berbag ai as pek , s eper t i pen dapat an ,

biaya, dan laba.

• Dapat m em ba n t u m an ajem en u n t uk m en g iden tif ikas i penyebab t er jadinya perbedaan

an t ara k in er ja ak t u al den g an s t an dar at au an g g aran .

20
Variance Pendapatan

Varian c e pen dapat an adalah s elis ih an t ara pen dapat an ak t u al den g an pen dapat an s t an dar
at au an g g aran .

Varian c e pen dapat an dapat dih it ung den g an m en g g u n ak an ru m u s berik u t :

• Varian c e pen dapat an = pen dapat an ak t u al - pen dapat an s t an dar

Varian c e pen dapat an dapat dibag i m en jadi du a jen is , yait u :

a. Varian c e h arg a ju al ( s ales pric e varian c e) adalah s elis ih an t ara h arg a ju al ak t u al

den g an h arg a ju al s t an dar at au an g g aran .

b. Varian c e volu m e pen ju alan ( s ales volu m e varian c e) adalah s elis ih an t ara volu m e
pen ju alan ak t u al den g an volu m e pen ju alan s t an dar at au an g g aran .

21
Variance Biaya

Varian c e biaya adalah s elis ih an t ara biaya ak t u al den g an biaya s t an dar at au an g g aran .

Varian c e biaya dapat dih it u ng den g an m en g g u n ak an ru m u s berik u t :

• Varian c e Biaya = Biaya Ak t u al - Biaya S t an dar

Varian c e biaya dapat dibag i m en jadi du a jen is , yait u :

a. Varian c e biaya variabel ( variable c os t varian c e) adalah s elis ih an t ara biaya variabel
ak t u al den g an biaya variabel s t an dar at au an g g aran .

b. Varian c e biaya t et ap ( f ixed c os t varia n c e) adalah s elis ih an t ara biaya t et ap ak t u al

den g an biaya t et ap s t an dar at au an g g aran .

22
Keterbatasan Analisis Varians

An alis is varian s m em iliki beberapa ket erbat as an , an t ara lain :

• An alis is varian s h anya m en g u k ur penyim pan g a n an t ara k in er ja ak t u al den g an s t an dar

at au an g g aran . An alis is varian s t idak m en g u k u r penyebab t er jadinya perbedaan
t ers ebu t .

• An alis is varian s dapat m en jadi bias jik a s t an dar at au an g g aran yan g dig u n ak an t idak
ak u rat .

• An alis is varian s dapat m en jadi t idak relevan jik a kon dis i operas i ak t u al berbeda den g an
kon dis i ya n g dian g g ark an .

23
Tindakan Manajemen dalam Mengelola Variance

S etela h m a na j em en m eng ident if ika s i penyeba b terj a dinya va ria nc e, m a ka m a na j em en da pat m enga m bil
t inda ka n ko rekt if ya ng diperluka n unt uk m ening kat ka n k inerj a perus a ha a n. T inda ka n ko rekt if ya ng da pat
dia m bil o leh m a na j em en a nta ra la in:

• M eng uba h sta nda r ata u a ng garan. J ika sta nda r atau a ng garan ya ng dig una ka n t ida k a kurat , m a ka
m a na j em en perlu m eng uba h sta nda r atau a ng garan ters ebut .

• M eng uba h pro s es ata u pro s edur. J ika va ria ns dis eba bka n o leh pro s es atau pro s edur ya ng t ida k efis ie n,
m a ka m a na j em en perlu m eng uba h pro s es ata u pro s edur ters ebut .

• M eng uba h kebij a ka n ata u st rateg i. J ika va ria ns dis eba bka n o leh kebij a ka n ata u st rateg i ya ng t ida k
tepat , m a ka m a na j em en perlu m eng uba h kebij a ka n ata u st rateg i ters ebut .

24
Penggunaan Analisa Varians

An alis is varian s dapat diperlu as u n t uk m en g u k u r k in er ja peru s ah aan pada t in g k at yan g

lebih lan ju t . M is alnya, an alis is varian s dapat dig u n ak an u n t uk m en g u k u r k in er ja
depar t em en , produ k , at au wilayah . S elain it u , an alis is varian s dapat dig u n ak an u n t uk
m en g u k ur k in er ja peru s ah aan dalam jan g k a pan jan g .

Berik u t adalah beberapa c on t oh an alis is varian s t in g k at lan ju t :

• Varian c e laba adalah s elis ih an t ara laba ak t u al den g an laba s t an dar at au an g g aran .

• Varian c e produ k t ivit as adalah s elis ih an t ara ou t pu t ak t u al den g an ou t pu t s t an dar at au

an g g aran .

• Varian c e kepu as an pelan g g an adalah s elis ih an t ara kepu as an pelan g g an ak t u al den g an

kepu as an pelan g g an s t an dar at au an g g aran .

An alis is varian s dapat m em ban t u m an ajem en u n t uk m en g iden tif ik as i area - are a yan g perlu
dit in g k a tk a n u n t uk m en in g k at kan k in er ja peru s ah aan .

25
Full Cost, Engineered Cost & Discretionary Cost
Full cost
adalah biaya yang meliputi semua
biaya yang dikeluarkan untuk
menghasilkan suatu produk atau jasa,
termasuk biaya variabel dan biaya
tetap
Dalam perhitungan full cost, semua
biaya produksi, baik biaya variabel
maupun biaya tetap, dialokasikan ke
unit produk atau jasa.
Biaya produksi yang termasuk dalam
full cost adalah: Biaya bahan baku
langsung, Biaya tenaga kerja langsung,
Biaya overhead variable dan
Biaya overhead tetap
Discretionary Fixed
Engineered cost
Costs
adalah biaya yang memiliki hubungan adalah biaya yang terjadi dari
fisik tertentu dengan ukuran kegiatan keputusan penyediaan anggaran
tertentu. secara berkala, biasanya dilakukan
secara tahunan.
Merupakan biaya yang antara masukan
dan keluarannya mempunyai Contohnya adalah biaya
hubungan erat dan nyata. pengembangan dan riset, biaya iklan,
biaya pelatihan karyawan, biaya
Misalnya, biaya bahan baku adalah
konsultan, dan biaya promosi
engineered cost karena memiliki
hubungan fisik tertentu dengan jumlah
produk yang dihasilkan. Semakin
banyak produk yang dihasilkan,
semakin banyak bahan baku yang
dibutuhkan, sehingga biaya bahan
baku juga akan meningkat
26
Thank you
P R ES ENT ER NAM E | EM AI L ADDR ESS | WEBS I T E

27