BIAYA PENGGABUNGAN

USAHA

Berdasarkan IFRS 3 tentang Business Combination mengenai biaya

penggabungan usaha adalah sebagai berikut:

Penggabungan badan usaha (merger dan konsolidasi) menggunakan

metode purchase, maka semua biaya yang timbul dalam proses
penggabungan akan diakui dan dicatat ke dalam rekening biaya
penggabungan usaha (cost of investment) dalam periode terjadinya
penggabungan.
 PT. FARHAN PT. FARHAN
Rekening PT. JUANA
(Nilai Buku) (Nilai Wajar)

Rp Rp 300.000.000,00
250.000.000,00
Aset Lancar 200.000.000,00
Kas Rp 300.000.000,00 150.000.000,00
Piutang 150.000.000,00 300.000.000,00
Persediaan 250.000.000,00 250.000.000,00

Aset Non Lancar

Tanah 300.000.000,00 200.000.000,00
Bangunan 500.000.000,00 150.000.000,00
Kendaraan 300.000.000,00 400.000.000,00
Hak Paten 200.000.000,00 250.000.000,00
350.000.000,00
250.000.000,00
- 50.000.000,00
Total Aset Rp2.000.000.000,00 Rp 1.300.000.000,00 Rp1.800.000.000,00
Rp Rp 400.000.000,00
300.000.000,00
Liabilitas Rp 500.000.000,00 -
Ekuitas -
Modal Saham (@Rp10.000) 700.000.000,00 500.000.000,00 -
Contoh Goodwill Positif

PT. JUANA berniat akan mengambil alih aset bersih milik PT. FARHAN dengan cara
menerbitkan 50.000 lembar sahamnya dengan nilai nominal @Rp10.000,00 dan
nilai pasarnya @Rp20.000,00 dan kas sebesar Rp 200.000.000,00. Biaya-biaya
penggabungan yang timbul adalah sebagai berikut:
Biaya komisi Rp 50.000.000,00
Biaya akuntan Rp 80.000.000,00
Biaya hukum Rp 70.000.000,00
Biaya penerbitan saham Rp 60.000.000,00
Biaya pengeluaran saham Rp 70.000.000,00
Biaya pendaftaran saham Rp 70.000.000,00
Jumlah biaya penggabungan Rp 400.000.000,00
 Jurnal Penggabungan
Usaha & Biaya
Penggabungan Usaha
Re
Tgl Keterangan Debit Kredit
f

Rp Rp
Biaya Penggabungan Usaha (cost of
1.200.000.000,0 500.000.000,00
investment)
Jxxx 0
x Modal Saham
2xxx
Tambahan Modal Disetor
500.000.000,00
Kas
Re 200.000.000,00
Tgl Keterangan Debit Kredit
f

Biaya Penggabungan Usaha (cost of Rp

Jxxx
x investment) 400.000.000,00
2xxx Rp
Kas
Perhitungan Goodwill

Goodwil Positif yang timbul dari transaksi penggabungan usaha tersebut di

atas.
Karena cost of investment yang dikeluarkan oleh PT. JUANA untuk bergabung
dengan PT. FARHAN lebih besar daripada aset bersih PT. FARHAN.

Perhitungannya:
Cost of Investment Rp1.600.000.000,00
Aset bersih
(1.800.000.000 – 400.000.000) Rp1.400.000.000,00

Goodwill Positif Rp 200.000.000,00

Jurnal Penerimaan Aset
Bersih

Re
Tgl Keterangan Debit Kredit
f

Rp
200.000.000,00

300.000.000,00
Kas
Piutang 200.000.000,00
Persediaan
Tanah 200.000.000,00
Jxxx Bangunan
x 400.000.000,00
2xxx Kendaraan
Hak Paten
350.000.000,00
Jurnal Penutup (PT. Farhan)

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Rp
Rp 400.000.000,00 200.000.000,00
Liabilitas
Ekuitas
1.400.000.000,00 300.000.000,00
Kas
Piutang
Jxxx 200.000.000,00
x Persediaan
2xxx
Tanah 200.000.000,00
Bangunan
Kendaraan 400.000.000,00
Hak Paten
Transaksi Penggabungan Usaha
Transaksi LPK Penggabungan
Rekening PT. JUANA
Penggabungan Usaha Usaha

Aset Lancar
Kas Rp 300.000.000,00 Rp (300.000.000,00) Rp -
Piutang 150.000.000,00 200.000.000,00 350.000.000,00
Persediaan 250.000.000,00 300.000.000,00 550.000.000,00

Aset Non Lancar

Tanah 300.000.000,00 200.000.000,00 500.000.000,00
Bangunan 500.000.000,00 400.000.000,00 900.000.000,00
Kendaraan 300.000.000,00 350.000.000,00 650.000.000,00
Hak Paten 200.000.000,00 50.000.000,00 250.000.000,00
Goodwill - 200.000.000,00 200.000.000,00

Total Aset Rp2.000.000.000,00 Rp1.400.000.000,00 Rp3.400.000.000,00

Liabilitas Rp 500.000.000,00 Rp 400.000.000,00 Rp 900.000.000,00

Ekuitas
Modal Saham (@Rp10.000) 700.000.000,00 500.000.000,00 1.200.000.000,00
Tambahan Modal Disetor 500.000.000,00 500.000.000,00 1.000.000.000,00
Saldo Laba 300.000.000,00 - 300.000.000,00

Total Liabilitas dan Ekuitas Rp2.000.000.000,00 Rp1.400.000.000,00 Rp3.400.000.000,00

 Contoh Goodwill
Negatif

PT. JUANA berniat akan mengambil alih aset bersih milik PT. FARHAN dengan cara
menerbitkan 50.000 lembar sahamnya dengan nilai nominal @Rp10.000,00 dan
nilai pasarnya @Rp20.000,00 dan kas sebesar Rp 100.000.000,00. Biaya-biaya
penggabungan yang timbul adalah sebagai berikut:
Biaya komisi Rp 40.000.000,00
Biaya akuntan Rp 50.000.000,00
Biaya hukum Rp 60.000.000,00
Biaya penerbitan saham Rp 40.000.000,00
Biaya pengeluaran saham Rp 60.000.000,00
Jumlah biaya penggabungan Rp 250.000.000,00
 Jurnal Penggabungan
Usaha & Biaya
Penggabungan Usaha
Re
Tgl Keterangan Debit Kredit
f

Rp Rp
Biaya Penggabungan Usaha (cost of
1.100.000.000,0 500.000.000,00
investment)
Jxxx 0
x Modal Saham
2xxx
Tambahan Modal Disetor
500.000.000,00
Kas
Re 100.000.000,00
Tgl Keterangan Debit Kredit
f

Biaya Penggabungan Usaha (cost of Rp

Jxxx
x investment) 250.000.000,00
2xxx Rp
Kas
Perhitungan Goodwill

Goodwil Negatif yang timbul dari transaksi penggabungan usaha tersebut di

atas.
Karena cost of investment yang dikeluarkan oleh PT. JUANA untuk bergabung
dengan PT. FARHAN lebih kecil daripada aset bersih PT. FARHAN.

Perhitungannya:
Cost of Investment Rp1.350.000.000,00
Aset bersih
(1.800.000.000 – 400.000.000) Rp1.400.000.000,00

Goodwill Negatif (Rp 50.000.000,00)

Jurnal Penerimaan Aset
Bersih

Re
Tgl Keterangan Debit Kredit
f

Rp
200.000.000,00

Kas 300.000.000,00
Piutang
200.000.000,00
Persediaan
Tanah 200.000.000,00
Jxxx Bangunan
x
2xxx Kendaraan 400.000.000,00
Hak Paten Rp
Liabilitas 350.000.000,00 400.000.000,00
Jurnal Penutup (PT. Farhan)

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Rp
Rp 400.000.000,00 200.000.000,00
Liabilitas
Ekuitas
1.400.000.000,00 300.000.000,00
Kas
Piutang
Jxxx 200.000.000,00
x Persediaan
2xxx
Tanah 200.000.000,00
Bangunan
Kendaraan 400.000.000,00
Hak Paten
Transaksi Penggabungan Usaha
Transaksi LPK Penggabungan
Rekening PT. JUANA
Penggabungan Usaha Usaha

Aset Lancar
Kas Rp 300.000.000,00 Rp ( 50.000.000,00) Rp 250.000.000,00
200.000.000,00
Piutang 150.000.000,00 350.000.000,00
300.000.000,00
Persediaan 250.000.000,00 550.000.000,00

Aset Non Lancar

200.000.000,00
Tanah 300.000.000,00 500.000.000,00
400.000.000,00
Bangunan 500.000.000,00 900.000.000,00
350.000.000,00
Kendaraan 300.000.000,00 650.000.000,00
50.000.000,00
Hak Paten 200.000.000,00 250.000.000,00

Total Aset Rp2.000.000.000,00 Rp1.450.000.000,00 Rp3.450.000.000,00

Liabilitas Rp 500.000.000,00 Rp 400.000.000,00 Rp 900.000.000,00

Ekuitas
Modal Saham (@Rp10.000) 700.000.000,00 500.000.000,00 1.200.000.000,00
Tambahan Modal Disetor 500.000.000,00 500.000.000,00 1.000.000.000,00
Saldo Laba 300.000.000,00 50.000.000,00 350.000.000,00

Total Liabilitas dan Ekuitas Rp2.000.000.000,00 Rp1.450.000.000,00 Rp3.450.000.000,00