AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

Kelompok 11
Mita Puspita Sari (24022118091)
Rezha Ekasari Vidya (24022118100)
Transaksi Pembelian Obligasi
antar Perusahaan
01 Obligasi
Perusahaan Induk
dibeli oleh Perusahaan
Anak
02 Obligasi Perusahaan
Anak dibeli oleh
Perusahaan Induk
01 Obligasi Perusahaan Induk dibeli oleh Perusahaan Anak

Constructive retirement dari obligasi induk perusahaan, terjadi bila anak perusahaan
membeli obligasi induk yang sedang beredar. Anak perusahaan akan mencatat
pembelian obligasi tersebut dalam akun Investment in bond. Baik induk maupun anak
perusahaan tidak akan mengakui constructive gain/loss di dalam bukunya masing-
masing. Selisih antara utang obligasi dan Investment in Bond merupakan constructive

•••
gain/loss.
Contoh:

31 Desember 2008, P membeli 70% saham S senilai $5,600,000. Capital stock dan Retained earnings S
saat itu masing-masing $5,000,000 dan $3,000,000. 1 Januari 2010, S membeli obligasi P dari broker
nominal $1,000,000, dengan kurs 95%. Pada saat itu bond payable P yang beredar adalah $10,000,000;
10%, dengan unamortized premium $100,000 dan jatuh tempo 5 tahun lagi, bunga dibayar setiap tanggal
1 Januari dan 1 Juli.
Dari transaksi ini maka konsolidasi akan mengakui constructive gain sebesar $60,000 yaitu nilai tercatat
bond 10% x ($1,000,000 + unamortized premium $100,000) dikurangi dengan harga perolehan bond 95%
X $1,000 000.

Jurnal eliminasi yang akan dibuat P dalam kertas kerja konsolidasinya, bila segera setelah pembelian bond
disusun laporan konsolidasi adalah:

10% Bonds payable 1,010,000

Investment in Bond $950,000
Gain on constructive retirement of bonds 60,000
Selama tahun 2010 P mengamortisasikan premiumnya dan S mengamortisasikan Investment in Bondnya. Bila
diasumsikan amortisasi dilakukan menggunakan metode garis lurus untuk menyederhanakan masalah
(sekarang amortisasi tidak boleh lagi menggunakan metode garis lurus, harus metode effective interest rate) ,
maka P dan S di dalam bukunya masing-masing akan menjurnal:

P S
1 Juli
Interest expense $500,000 Cash $50,000
Cash $500,000 Interest income $50,000
(untuk mencatat pembayaran bunga 10% x 10,000,000 x ½) (untuk mencatat penerimaan bunga 10% x 1,000,000 x ½)

31 Des 31 Des
Interest expense $500,000 Interest receivable $50,000
Interest payable $500,000 Interest income $50,000
(untuk mencatat beban bunga akrual 10% x 10,000,000 x ½) (untuk mencatat pendapatan bunga akrual
10% x 1,000,000 x ½)

31 Des 31 Des
Premium on Bonds payable $ 20,000 Investment in P’s bond $10,000
Interest expense $20,000 Interest income $10,000
(untuk mencatat amortisasi premium [untuk mencatat amortisasi discount
$100,000 : 5 th) ($1,000,000 - $ 950,000) : 5 th]
Per 31 Desember 2010, setelah memposting jurnal tersebut ke dalam buku besar, maka akun-akun P dan S
yang berkaitan dengan bond menunjukkan jumlah sbb:

P S
10% Bonds payable $10,000,000 Investment in Bond $960,000
Unamortized premium 80,000 Interest income 110,000
Interest expense 980,000

Selisih antara Bonds payable dengan Investment in bond sekarang menjadi $48,000 [(10% x $10,080,000) –
$960,000], bukan $60,000. Hal ini terjadi karena ada realisasi dan pengakuan bertahap dari constructive gain di
dalam bukunya P dan S.
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi per 31 Desember 2010, jurnal eliminasi dan kertas kerja
konsolidasinya tampak sbb:

a. Investment in S $ 700,000
Retained Earnings, beg – P $ 700,000
(untuk mencatat kenaikan Investment in S dan Retained earnings P awal tahun yang belum dicatat karena P
menggunakan cost method 70% x 1,000,000)

b. 10% Bonds payable $1,008,000

Investment in Bonds $ 960,000
Gain on retirement of bonds 48,000
(untuk mengeliminasi investment in bond dan mengakui constructive gain)

c. Interest income $ 110,000

Interest expense $ 98,000
•••
Gain on retirement of bonds 12,000
(untuk mengeliminasi interest expense dan interest income dan mengakui constructive gain)
d. NCI expense $ 66,000
NCI ending $ 66,000
(untuk mencatat bagian laba NCI 30% x $220,000)

e. Retained Earnings, beg S $ 4,000,000

Common stock 5,000,000
Investment in S $6,300,000
NCI beginning 2,700,000
(untuk mengeliminasi reciprocal account)

f. Interest payable $ 50,000

Interest receivable $ 50,000
(untuk mengeliminasi reciprocal account))
 Adjustments & elimination Consolidated statements
P S

Debits Credits

Income statements
Sales 4,000 2,000     6,000
Gain on retirement of bonds b 48

      c 12 60
Interest income 110 c 110
Expenses (including cogs) 1,910 1,890 3,800
Interest expense 980 c 98 882
NCI expense d 66 66
Net income 1,110 220 1,312
Retained Earnings
Retained Earnings, beg 4,200 4,000 e 4,000 a 700 4,900
Add: Net income 1,110 220 1,312
Retained Earnings, ending 5,310 4,220 6,212
Balance Sheet
Other Assets 39,880 19,100     58,980
Interest receivable 50 f 50
Investment in S 5,600 a 700 e 6,300
Investment in Bonds 960 b 960
Total Assets 45,480 20,110 58,980
Other liabilities 9,590 10,890 20,480
Interest payable 500 f 50 450
10% Bonds Payable 10,080 b 1,008 9,072
Common stock 20,000 5,000 e 5,000 20,000
Retained earnings 5,310 4,220 6,212
NCI d 66
        e 2,700 2,766

Total liabilities & Equities 46,382 20,110 58,980

Untuk tahun-tahun berikutnya, jurnal-jurnal yang dibuat oleh P dan S berkaitan dengan Bond tersebut sama
dengan jurnal yang dibuat tahun 2010; sedangkan jurnal eliminasinya tidak lagi mengakui constructive gain,
tetapi dikreditkan ke Retained earning. Dengan kata lain akun constructive gain/loss hanya ada di dalam laporan
konsolidasi pada tahun terjadinya pembelian bond antar perusahaan.

Per 31 Desember 2011, setelah memposting jurnal seperti di tahun 2010 ke dalam buku besar, maka akun-akun
P dan S yang berkaitan dengan bond menunjukkan jumlah sbb:

P S
10% Bonds payable $10,000,000 Investment in Bond $970,000
Unamortized premium 60,000 Interest income 110,000
Interest expense 980,000

Selisih antara Bonds payable dengan Investment in bond sekarang menjadi $36,000 [(10% x $10,060,000) –
$970,000].
Jurnal eliminasi, laporan keuangan P dan S, serta kertas kerja konsolidasi 31 Des 2011 tampak sbb (dalam
ribuan $):
a. Investment in S $ 854,000
Retained Earnings, beg – P $ 854,000
(untuk mencatat kenaikan Investment in S dan Retained earnings P beginning yang belum dicatat karena P
menggunakan cost method 70% x 1,220,000)

b. 10% Bonds payable $1,006,000

Investment in Bonds $ 970,000
Retained earnings $ 36,000
(untuk mengeliminasi investment in bond dan mengakui constructive gain)

c. Interest income $ 110,000

Interest expense $ 98,000
Retained earnings $ 12,000
(untuk mengeliminasi interest expense dan interest income dan mengakui constructive gain)

d. Investment in S $ 854,000
Retained Earnings, beg – P $ 854,000
(untuk mencatat kenaikan Investment in S dan Retained earnings P beginning yang belum dicatat karena P
menggunakan cost method 70% x 1,220,000)
e. 10% Bonds payable $1,006,000
Investment in Bonds $ 970,000
 Retained earnings 36,000
(untuk mengeliminasi investment in bond dan mengakui constructive gain)

f. Interest income $ 110,000

Interest expense $ 98,000
Retained earnings $ 12,000
(untuk mengeliminasi interest expense dan interest income dan mengakui constructive gain)

g. NCI expense $ 66,000

NCI ending $ 66,000
(untuk mencatat bagian laba NCI 30% x $220,000)

h. Retained Earnings, beg S $ 4,220,000

Common stock $ 5,000,000
Investment in S $6,454,000
NCI beginning $ 2,766,000
(untuk mengeliminasi reciprocal account)

i. Interest payable $ 50,000

Interest receivable $ 50,000
(untuk mengeliminasi reciprocal account)
 Adjustments & elimination Consolidated statements
P S

Debits Credits

Income statements
Sales 4,000 2,000     6,000
Interest income 110 c 110
Expenses (including cogs) 1,910 1,890 3,800
Interest expense 980 c 98 882
NCI expense d 66 66
Net income 1,110 220 1,252
Retained Earnings
Retained Earnings, beg 5,310 4,220 e 4,220 a 854 b 36 c 12 6,212

Add: Net income 1,110 220 1,252

Retained Earnings, ending 6,420 4,440 7,464
Balance Sheet
Other Assets 40,970 19,310     60,280
Interest receivable 50 f 50
Investment in S 5,600 a 854 e 6,454
Investment in Bonds 970 b 970
Total Assets 46,570 20,110 60,280
Other liabilities 9,590 10,890 20,480
Interest payable 500 f 50 450
10% Bonds Payable 10,060 b 1,006 9,054
Common stock 20,000 5,000 e 5,000 20,000
Retained earnings 6,420 4,440 7,464
NCI d 66
        e 2,766 2,832

Total liabilities & Equities 46,570 20,330 60,280

 02 Obligasi Perusahaan Anak dibeli oleh Perusahaan induk

Dalam kasus obligasi anak dibeli oleh induk perusahaan, maka pengakuan laba/rugi konstruktif secara bertahap
(piecemeal recognition of constructive gain/loss) diakui juga oleh NCI, sehingga pengkreditan ke Retained
earning awal induk pada penyusunan laporan konsolidasi setelah tahun perolehan, hanya sebesar %
kepemilikan induk.
Contoh:

Awal Januari 2009, P membeli 90% saham S senilai $9,225,000. Pada saat itu ekuitas S terdiri dari Capital
stock $10,000,000 dan Retained earnings $250,000. Per 31 Desember 2009, S mempunyai obligasi yang
beredar senilai $10,000,000 par, bunga 10%, unamortized discount $300,000; bunga dibayar tiap tanggal 1
Januari dan 1 Juli, jatuh tempo 5 tahun lagi.

2 Januari 2010, P membeli 50% obligasi S senilai $5,150,000. Dari sudut pandang konsolidasi, transaksi ini
mengakibatkan kerugian konstruktif $300,000, (5,150,000 - $4,850,000), yaitu harga perolehan obligasi
$5,150,000 lebih besar bila dibandingkan dengan nilai tercatat obligasi 50% x (10,000,000 -300,000).

Selama tahun 2010, S mencatat interest expense sebesar $1,060,000. Jumlah ini berasal dari pembayaran
bunga [(10% x 10,000,000) ditambah amortisasi discount 300,000/5 th. Sedangkan P mengakui interest income
$470,000. Jumlah ini berasal dari penerimaan bunga [(10% x 5,000,000) dikurangi amortisasi premium
150,000/5 th. Selisih antara interest expense dengan interest income (½ x 1,060,000) – 470,000 = 60,000
merupakan piecemeal recognition of loss 300,000/5 th.
Terimakasih