TUGAS AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II

JUDUL : Konsolidasi Perubahan Kepemilikan

DOSEN : Debbie Christine . S.E , M.S AK

KELOMPOK : 5

Ahmad setiadi : 011303028

Wulandari puspitasari : 011303042

PRODI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS WIDYATAMA
2016
AKUSISI SELAMA SUATU PERIODE AKUNTANSI

Penghasilan Praakuisisi

Pada dasarnya penghasilan praakuisisi (disebut juga purchased) dapat dieliminasi dari pendapatan
konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. Penghasilan praakuisisi dapat dieliminasi dengan salah
satu dari dua metode. Dan beban anak perusahaan sebelum akuisisi dari penjualan dan beban beban
konsolidasi. Atau penghasilan praakuisisi dapat eliminasi dengan memasukan penjualan dan beban anak
perusahaan pada laporan laba rugi konsolidasi untuk sepanjang tahun dan mengurangi pendapatan praakuisisi
sebagai suatu unsur terpisah .

Sebagai contoh diasumsikan , bahwa patter corporation membeli 90% kepemilikan likan sissy company
pada tanggal 1 april 20x6 dengan harga $213.750. Pendapatan deviden, dan ekuitas pemegang saham sissy
untuk tahun 20X6 diikhtisarkan sebagai berikut :

1Januari 1 April 1 Januari

hingga hingga hingga
1 april 31 desember 31 desember
________________________________________________________________________________________

Pendapatan

Penjualan $ 25.500 $ 75.000 $ 100.000

Harga pokok penjualan
Dan beban-beban 12.500 37.500 50.000
Laba bersih $ 12.500 $ 37.500 $ 50.000

Deviden $ 10.000 $ 15.000 $ 25.000

1 Januari 1 April 1 Januari

Ekuitas pemegang saham

Modal saham $200.000 $200.000 $200.000
Saldo laba 35.000 37.500 60.000
Ekuitas $ 235.000 $ 237.500 $ 260.000

Pendapatan sissy dari 1 januari 20X6 hingga 1 april 20X6 adalah sebesar $12.500 (penjualan
sebesar $25.500 bebabn beban sebesar $12.500 ), dan ekuitas PT S pada tanggal 1 april 20X6 adalah
sebesar $237.500. karena itu , nilai buku yang diperoleh oleh patter ($237.500 X 90% kepemilikan ) adalah
sama dengan $213.750, hraga beli saham sissy.
Untuk mencari pendapatan dari investasinya pada sissy pada akhir tahun patter membuat ayat
jurnal berikut ini :
Investasi pada sissy $33.750
Pendapatan dari sissy $33.750

Untuk mencatat pendapatan Sembilan bulan terakhir tahun 20X6 ($37.500 X 90%)

Karena pengaruh pencatatan pendapatan investasi atas dasar ekuitas meningkatkatkan pendapatan
patter sebesar $33.750 . Pada dasarnya , laporan laba lugi konsolidasi di pengaruhi sebagai berikut :

Penjualan (Sembilan bulan terakhir tahun 20X6) $ 75.000

Beban-beban (Sembilan bulan terakhir tahun 20X6) (37.500)
Pendapatan hak minoritas (Sembilan bulan terakhir
tahun 20X6) (3.750)
pengaruh pada laba bersih konsolidasi $ 33.750
 Penyesuaian ini menimbulkan dua masalah praktis, pendapatan hak minoritas 10% untuk
seluruh tahun 20X6 sebesar $ 5.000, walaupun untuk sembilan bulan terakhir hanya $37.500. kedua ,
dengan hanya mengalokasikan penjualan dan beban-beban untuk Sembilan bulan dari tahun tersebut ,
maka laporan laba rugi konsolidasi tidak menyediakan dasar untuk proyeksi penjualan dan beban-beban
entitas yang dikonsaolidasikan untuk tahun yang akan dating dalam mempertimbangkan masalh-masalah
ini, committee on accounting procedure pada AICPA berpendapatan dalam ARB no 51 (paragraph 11)
bahwa penjualan laporan laba rugi konsolidasi yang paling bermanfaat adalah dengan menyajikan
penjualan dan beban-beban pada laporan laba rugi konsolidasi untuk sepanjang tahun dan mengurangkan
pendapatan praakuisisi dalam kelompok yang terpisah . karenanya standar merekomdasikan konsolidasi
akun-akun anak perusahaan dengan cara berikut ini :

Penjualan (sepanjang tahun ) $100.000

Beban-beban (sepanjang tahun) (50.000)
Pendapatan prakuisisi (11.250)
Pendapatan hak minoritas ( 5.000)
Pengaruh pada laba rugi konsolidasi $ 33.750

Deviden praakuisisi

Dividen yang dibayar atas saham sebelum akuisisinya selama suatu periode akuntasni (deviden
praakuisisi) dieliminasi dalam proses konsolidasi karena diveden tersebut tidak merupakan tidak
merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh. Sissy membayar diveden sebsesar $25.000 selama tahun
20x6 tetapi tahun 20X6 tetapi sebesar 2$10.000 dari jumlah tersebut dibayar dalam mencatat dividen
oleh patter. Maka patter membuat ayat jurnal berikut ini dalam mencatat yang benar-benar di terima .

Kas $13.500
Investasi pada sissy $13.500

Deviden praakuisisi yang berhubungan dengan kepemilikaan 90% yang diperoleh oleh patter
dieliminasi dalam proses konsolidasi bersama-sama dengan penghasilan praakuisisi. Eliminasi-eliminasi ini
termasuk dalam ayat jurnal kertas kerja yang mengelimasi saldo resiprokal investasi pada anak
perusahaan dan ekuitas anak perusahaan untuk mengkompensasi saldo ekuitas anak perusahaan yang
dieliminasi mulai awal periode dan saldo investasi yang dieliminasi mulai tanggal akuisisi dalam periode
tersebut . alokasi pendapatan dan deviden sissy dapat diikhtisarkan sebagai berikut :

Hak minoritas hak eliminasi

(patter dan konsolidasi) minoritas 10% praakuisisi total

Laba bersih sissy $ 33.750 $. 5.000 $11.250 $ 50.000

Dividen sissy 13.500 2.500 9.000 25.000

Konsolidasi

Prosedur - prosedur konsolidasi untuk akuisisi pada tengah tahun diilustrasi pada peerage 8-1 umtuk
patter dan anak perusahaan . saldo akun investasi pada sissy sebesar $234.000 . pada neraca dan anak
perusahaan saldo akun investasi pada sissy sebesar $ 213.750 ditambah dengan pendapatan sebesar
$33.750 dikurangi dengan dividen yang diterima sebesar $13.500 . nilai nilai yang lain pada laporan
terpisah patter dan sissy dimasukkan dalam kertas kerja konsolidasi ini, dimana secara keseluruhan nilai-
nilai tersebut sesuai dengan asum-asumsi dan data patter dan sissy yang disebutkan sebelumnya.
Ayat jurnal kertas kerja a mengeliminasi pendapatan dari sissy , dividen yang diterima dari
sissy dan mengembalikan saldo akun investasi pada sissy menjadi saldonya pada saat akuisisi pada
tanggal 1 april 20X6 sebesar $213.750.

a. Pendapatan dari sissy $ 33.750

Dividen - sissy $ 13.500
Investasi pada sissy 20.250

Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan dividen yang ditrima dari sissy dan menyesuaikan akun
investasi pada sissy menjadi saldonya pada tanggal 1 april 20X6.
 Ayat jurnal kertas kerja kedua pada parage 8-1 merupakan prosedur baru tetapi telitilah bahwa
liminasi dilakukan hanya untuk dividen yang benar-benar diterima (90% x $15.000), bukan persentase
kepemilikan dikalikan dengan dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan untuk tahun tersebut.
Ayat jurnal kertas kerja kedua pada peraga 8-1 merupakan prosedur kertas kerja baru karena
pada ayat jurnal tersebut terdapat unsur penghasilan praakuisisi dan dividen praakuisisi . ayat jurnalnya
adalah sebagi berikut :

B Pendapatan praakuisisi $ 11.250

Modal saham - sissy 200.000
Saldo - laba 35.000
Dividen sissy $ 9.000
Investasi pada sissy 213.750
Hak minoritas - awal 23.500

Untuk mengeliminasi saldo resiprokal investasi dan ekuitas , untuk mencatat pendapatan praakuisisi
ddan hak minoritas awal , dan untuk mengeliminasi dividen praakuisisi.
 PATTER CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIRAN 31 DESEMBER 20X6

Patter 90% penyesuaian dan hak laporan

Sissy eliminasi minoritas konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan $ 300.000 $100.000 $400.000

Pendapatan dari sissy 33.750 a.33.750

Beban termasuk harga (200.000) (50.000) (250.000)

Pokok penjualan

Pendapatan hak minoritas

($50.000 x 10%) $5.000 (5.000)

Pendapatan praakuisis b.11.250

Laba bersih $133.720 50.000 $133.750

Laba ditahan $266.250

Saldo parter

Saldo laba sissy $350.000 b.35.000

Laba bersih 133.750 50.000 133.750

Deviden (100.000) (25.000) a.13.500

b/9.000 (2.500) (100.000)

Saldo laba
31 desmber 20X6 $300.000 $60.000 $300.000

Neraca ,
Aktiva lainnya $566.000 260.000 $826.000

Investasi pada sissy 234.000 a.20.250

b. 213.750

$800.000 $260.000 $826.000

Modal saham $500.000 $200.000 b.200.000 $500.000

Saldo laba $300.000 $60.000 $300.000

$800.000 $260.000

Hak minoritas
1 januari 20X6 b.23.500 23.500

hak minoritas 31 desember 20X6 $26.000

26.000
$826.000

Perage 8- 1 pendapatan preeakusisi dan dividen dalam kertas kerja konsolidasi

 Perhatikan bahwa pendapatan praakuisisi dikursngi dengan deviden praakuisisi adalah sebesar
$2.250, sama dengan biaya investasi pada tanggal 20x6 sebesar $213.750 dikurangi dengan 90% ekuitas
sissy pada tanggal 1 januari 20X6 . catat juga bahwa hak minoritas awal adalah 10% dari ekuitas sissy
pada tanggal 1 januari 20X6. Dalam kasus peningkatan kepemilikan sepanjang suatu periode , hak
minoritas dihitung atas saham minoritas yang bredar pada akhir tahun.

PENYATUAN KEPEMILIKAN SELAMA SUATU PERIODE AKUNTANSI

Prosedur akuntansi untuk penyatuan tengah tahun

Diasumsikan bahwa pete corporation menerbitkan 10.000 lembar saham biasanya dengan nialai nominal
$10 per lembar , untuk semua saham berhak suara yang beredar skag corporation pada tanggal 1 juli
20X6 dalam suatu penyatuan kepemilikan . ikhtisar informasi keuangan skag pada tanggal 30 juni 20X5
Dan pada tanggal 31 desember 20X5 adalah sebgai berikut :

Enam bulan berakhir tahun berakhir

30 juni 20X5 31 desember 20X5

Akun bersih $160.000 $170.000

Modal saham , nominal $10 $100.000 $100.000

Laba ditahan 31 desember 20X4 50.000 50.000
Pendapatan 20.000 20.000
Dividen (10.000) (10.000)
Ekuitas pemegang saham $160.000 $170.000

Pete mencatat investasi pada skag pada tanggal 30 juni 20X5 sebagai berikut :

Investasi pada skadikurangi $160.000

Modal saham , nominal $10 $100.000
Saldo laba 40.000
Pendapatan dari skag $ 20.000

\
Kredit saldo laba sebesar $40.000 sama dengan saldo laba pada tanggal 31 desember 20X4
Dikurangi dengan dividen yang dibayar sebelum penyatuan $10.000. ayat jurnal penyatuan tersebut
sudah mencakup pendapatan investasi satu tahun penuh.
Selama enam bulan 20X5 pete mencatat penerimaan dividen dari skag sebesar $10.000, dan
pada tanggal 31 desember 20X5 pete mencatat pendapatan dari skag sebesar $20.000 . ayat jurnal pete
adalah
PATTER CORPORATION ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMEBR, 20X6
Pette 90% penyesuaian dan laporan
Skag elminasi konsolidasi

Laporan laba rugi

Pendaptan dari skag $40.000 a.40.000

Pendaptan kurang beban 100.000 $40.000 $140.000

Laba bersih $140.000 $40.000 $140.000

Saldo laba
Saldo laba pete $240.000 $240.000

Saldo laba - skag $50.000 b. 10.000

c. 40.000

Laba bersih $140.000 $ 40.000 $140.000

Dividen (50.000) (20.000) a. 10.000

b, 10.000

Saldo laba
31 desember , 20X5 $330.000 $70.000 $330.000

Neraca
Investasi pada skag $170.000 a 30.000
c 140.000

Aktiva bersih lainnya 760.000 $170.000 $930.000

$930.000 $170.000 $930.000

Modal saham $600.000 $100.000 c 100.000 $600.000

Saldo laba 330.000 70.000 330.000

$930.000 $170.000 $930.000

Peerage 8-2 kertas kerja konsolidasi untuk penyatuan kepemilikan

Kas $10.000
Investasi pada skag $10.000

Untuk mencatat dividen yang ditarima ($10.000 x 100%)

Investasi pada skag $20.000

Investasi dari skag $20.000
Untuk mecatat dividen yang diterima ($20.000 x 100% ) untuk enam bulan kedua .

Saldo akun investasi pada skag pada tanggal 31 desember 20X5 adalah $170.000 ($160.000 +
$20.000 10.000). sama dengan akiva besrih yang dicatat oleh skag pada tanggal tersebut .

Kertas kerja konsolidasi pete dan skag untuk tahun 20X5 disajikan pada peerage 8-2

Hanya ada tiga ayat jurnal kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasi laporan
keunagna dari perusahaan n perusahaan yang bergabung , ayat jurnal a mengeliminasi pendapatan
investasi dan dividen anak perusahaan dan mengkredit akun investasi sebesar selisihnya . ayat jurnal b
mengeliminasi dividen praakuisisi , dan ayat jurnal c mengeliminasi saldo resiprokal investasi dan ekuitas.

a. Pendapatan dari skag $40.000

Dividen $10.000
Investasi pada skag 30.000

Untuk m,engeliminasi pendapatan dari skag dan dividen dan mengkreditkan akun investasi untuk
sselisihnya

b. Saldo laba skag $10.000

Deviden $10.000

Untuk mengelimanasi dividen praakuisisi

c. Saldo laba skag $40.000

Modal saham - skag 100.000
Investasi pada skag $140.000

Untuk mengeliminasi saldo resiprokal investasi dan ekuitas

Laba bersih konsolidasi yang tampak pada perage 8-2 adalah $140.000 dan sama dengan laba
bersih pete . saldo laba konsolidasi pada tanggal 31 desember 20X5 sebsar $330.000 juga sama dengan
saldo pete. deviden skag untuk seluruh tahun ($20.0000) dieliminasi karena tidak ada hak minoritas ,
dan karena deviden yang direfleksikan dalam laporan saldo laba konsolidasi dibayar oleh pete , induk
perusahaan . begitu pula saldo laba awal pete dan saldo laba awal konsolidasi sebesar $240.000 lebih
kecil sebesar $10.000. dibandingkan dengan $250.000 saldo laba gabungan dari perusahaan perusahaan
yang digabungkan pada tanggal 1 januari 20X5. Perbedaan tersebut adalah akibat eliminasi dividen
yang dibayar oleh skag sebelum pernyatuan sebesar $10.000. meskipun ada pendekataan seperti yang
hubungan yang benar anatara akun investasi dan ekuitas tercatat , antara pendapatan perusaahn dan
konsolidasi .

Pelaporan Saldo Laba yang disatukan

Pelaporan saldo laba konsolidasi untuk tahun 20X5 tidak sejajar dengan ayata-ayat jurnal konsolidasi
satu baris yang disajikan diatas karena diperlukan danya rekonsolisasi dengan saldo laba pete pada
tanggal 31 desember 20X4, sebesar $200.000 . karena itu , saldo laba konsolidasi akan disajikan
sebagai berikut :
PETE CORPRATION DAN ANAK PERUSAHAAN
SALDO LABA KONSOLIDASI ( YANG DISATUKAN )
UNTUK TSHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 20X5

Saldo laba 31 desember 20X4 seperti yang

Dilaporkan sebelumnya $ 200.000

Penyesuaian penyatuaan

Laba bersih dari skag 32 desember 20X4 50.000

Saldo laba ( pendapatan yang disatukan )
20X4 250.000
Dividen - 20X5 140.000
Untuk pemegang saham pete $50.000
Untuk pemegang saham, sebelum
Penyatuan $10.000 $60.000
Saldo laba , 31 desember 20X5 $ 330.000

Penyajian ini memungkinkan pe,mbaca laporan keuangan pete untuk melihat pengaruh
pemyatuan dari jumlah junlah yang disajikan pada tahun-tahun sebelumnya.

Saldo laba PT p pada tanggal 31 desember 20X4 sebesar $200.000 jumlah ini
meningkatkan menjadi $240.000 ketika penyatuan diterima .

AKUISISI BAGIAN PER BAGIAN

Suatu perusahaan mungkin memperoleh kepemilikan perusahaan lain dalam suatu rangkaian
pembelian saham yang terpisah selam suatu periode . jenis akisisi seperti ini tidak menimbulkan masalah
analisa yang baru jika induk perusahaan mencatat investasinya berdasarkan metode ekuitas . akan tetapi ,
akuisisi seperti ini memerlukan perhitungan pendapatan investasi dan laba bersih konsolidasi yang rinci.
Rincian perhitungan dan prosedur akuntansinya diilustrasikan pada bagian ini.
Pada corporation memperoleh 90% kepemilikan sark corporation dalam suatu rangkaian
pembeliaan saham yang terpisah antara 1 juli 20X3 dan 1 oktober 20X5.
Dat akuisisi dan kepemilikan yang diperoleh adalah sebagai berikut :

Tahun tanggal kepemilikan biaya ekuitas pendapatan ekuitas saat ekuitas

Yang diperoleh investasi 1 januari tahun ini akuisisi 31 desember

20X3 1 juli 20% $ 30.000 $100.000 $50.000 $125.000 $150.000

20X4 1 april 40% $74.000 $150.000 $ 40.000 $160.000 $190.000
20X5 1 oktober 30% $81.000 $190.000 $ 40.000 $220.000 $230.000

Aktiva bersih sark ditetapkan pada nilai wajarnya , dan kelebihan biaya investasi terhadap nilai
buku yang diperoleh dalam setiap kasus diterapkan sebagai goodwill dengan periode amortasi 10 tahun .
karenanya goodwiil untuk masing-masing dari keeetiga akuisisi dihitung sebgai berikut :

Tahun biaya investasi nilai buku dan nilai wajar goodwi.ll

20X3 $30.000 ($125.000 x 20%)= $25.000 $ 5.000

20X4 $74.000 ($160.000 x 40%)= $64.000 $10.000
 20X5 $81.000 ($220.000 x 30%)= $66.000 $15.000

Karena kepemilikan kepemilikan tersebut diperoleh dalam setiap periode akuntansi , laporan
laba rugi konsolidasi menunjukkan pendapatan praakuisisi pada tahun 20X4 dan 20X5 . amortisasi
sebagai tahun diperlukan untuk goodwill yang timbul dalam masing masing dari ketiga periode
akuntansi .
Pada tanggal 31 desember 20X5 saldo akun investasi poca pada sark adalah $233.625 , terdiri
sebesar $48.625 ( bagian poca atas laba bersih sark dikurangi dengan amortisasi goodwill) kerugian atas
penjualan selanjutnya , poca harus membuat catatan untuk setiap investasi tersebut. Catatan tersebut
dapat berupa daftar seprti berikut ini :

Kepemilikan kepemilikan kepemilikan

20% 40% 30% total

Biaya investasi $30.000 $74.000 $81.000 $185.000

Pendaptan investasi 20X3 4.750 __ __ 4.750
20X4 7.500 11.250 __ 18.750
20X5 7.500 15.000 2.625 25.125
19.750 $100.000 $ 83.625 $ 233.625

Pada saat laporan poca dan sark dikonsolidasi pada tahun 20X4 dan 20X5, pendaptan
praakuisisi akan tampak dalam laporan laba rugi konsolidasi . selain unsure pendaptan praakuisisi tidak
ada prosedur konsolidasi yang tidak biiasa yang timbul dari akuisisi bagian bagian. Perage 8-3
menunjukkan kertas kerja konsolidasi poca dan anak perusahaan untuk yahun 20X5. Data tambahan ,
yang sesuai dengan informasi sebelumnya pada contoh poca/sark, disediakan untuk tujuan ilustratif .
Ayat - ayat jurnal kertas kerja adalah sebgai berikut :

a. Pendapatan dari sark $25.125

Investasi pada sark $25.125

Untuk mengeliminasi pendaptan investasi dan mengembalikan akun investasi menjadi awal saldo
periodenya ditambah dengan investasi baru .$81.000

b. Pendaptan praakuisisi $ 9.000

saldo laba shark 90.000
modal saham - shark 100.000
goodwill 28.500
investasi pada shark $ 208.500
hak minoritas 1 januari 19.000

untuk mengeliminasi saldo investasi pada shark dan ekuitas shark , dan memasukkan
pendapatan praakuisisi , goodwill yang belum diamortisasi , dan saldo hak minoritas awal periode .

c. Beban beban $ 1.875

Goodwill $ 1.875

Untuk mencatat amortisasi goodwill tahun sekarang (20 x 5)

Pendaptan praakuisisi sebesar $ 9.000 berasal dari 30% kepemilikan yang diperoleh pada
tanggal 1 oktober 20X5 ( pedapatan sark sebesar $90.000 x 30% kepemilkan x tahun ). Pendapatn hak
minoritas tahun 20X5 dihitung ats dasr 10% kepemilikan pada tanggal 31 desember 20X5. Goodwill
sebesar $26.625 , seprti yang tampak dalam neraca konsolidasi perage 8-3 , sama denga goodwiil yang
belum diamortisasi sebesar $ 30.000 ($ 5.000 + $10.000 + $15.000) dikurangi dengan amortisasi pada
tahun 20X3 ($250), 20X4 ($1.2500) , dan 20X5 ($1.875) . selain ketiga unsure ini prosedur kertas kerja
konsolidasi sama seprti prosedur yang digunakan pada bab- bab sebelumnya
PENJUALAN KEPEMILIKAN

Aapabila induk perusahaan / investor menjual kepemilikan , keuntungan atau kerugian

atas penjualan dihitung sebagai perbedaan antar hasil dari penjualan dan nilai buku investasi
yang dijual . nilai buku investasi yang seharusnya , merefleksikan metode investor mempunyai
pengaruh yang segnifikan terhadap operasi investasi . jika induk perusahaan memperoleh
kepemilikan dalam . beberapa pembelian yang berbeda , saham dijual harus diindenfikasikan
pada akuisisinya. Hal ini biasanya dilakukkan atas dasar identifikasi khusus atau asumsi arus
pertama masuk , pertama keluar (sift-in fist out).
Informasi berikut akan digunaka untuk mengilustrasikan penjualan kepemilikan , baik
pada awal periode maupun selama periode . Sergio corporation adalah anak perusahaan yang
90% kepemilikannya oleh Pablo corporation. Akun investasi Pablo pada Sergio pada tanggal 1
januari 20X7 bersaldo $288.000 , terdiri dari ekuitas tercatat Pablo pada Sergio ditambah
dengan goodwiil sebesar $18.000 Yang belum diamortisasi dengan sisa periode amortisasi dua tahun.
Ekuitas . ekuitas pemegang saham Sergio pada tanggal 1 januari 20X7 terdiri dari modal saham sebesar
$200.000 dan saldo sebesar $200.000 dan saldo laba sebesar $100.000. selama tahun 20X7 , Sergio
melaporkan pendapatan sebesar $36.000 , dihasilkan secara proprosional disepanjang tahun tersebut , dan
membayar dividen sebesar $20.000 pada tanggal 1 juli.

Penjualan kepemilikan pada awal periode

Jika Pablo menjual 10% kepemilikan pada Sergio ( satu per sembilan dari miliknya ) pada tanggal 1
januari 20X7 dengan harga $40.000 , keuntungan atas penjualan sebesar $80.000 akan dicatat pada buku
Pablo dan akun investasi pada Sergio akan berkurang sebesar $32.000 ($288.000 9) . keutungan
sebesar $ 8.000 adalah keuntungan untuk laporan konsolidasi dan juga untuk Pablo sebagai entitas
terpisah , penjualan 10% tersebut mengurangi persentase kepemilikan Pablo pada Sergio menjadi 80%
dan meningkatakan hak minoritas menjadi 20% penjualan tersebut juga menurunkan goodwill Pablo
sebesar 19 dari total goodwill atau $ 2..000.
Selama tahun 20X7 pablo mencatat 80% kepemilikannya berdasarkan metode ekuitas dan
mencatat pendapatan sebesar $ 20.800 ( laba bersih Sergio sebesar $ 36.000 x 80% - amortisasi goodwiil
sebesar $ 80.000) dan mengurangi akun investasinya atas deviden yang diterima . pada tanggal 31
desember 20X7 akun investasi Pablo pada Sergio bersaldo $260.800, yang di hitung sebagai berikut :

Saldo investasi tanggal 1 januari 20X7 $288.000

Kurang : nilai buku kepemilikan yang djual 32.000
256.000
Tambah : pendapatan kurang dividen ($20.800 - $ 16.000 ) 4.800
Saldo investasi tangggal 31 desember 20X7 $ 260.000

Saldo investasi pada akhir tahun terdiri dari ekuitas tercatat Pablo pada Sergio sebesar $252.800
($316.000 x 80%) ditambah dengan goodwiil yang belum diamortisasi atas 80% kepemilikan yang masih
dimiliki $ 8.000. kertas kerja konsolidasi Pablo dan anak perusahaan seperti tampak pada perage 8-4
mengilustrasikan pengaruh pengurangan kepemilikan pada prosedur prosedur kertas kerja .
Karena penjualan kepmilikan terjadi pada awal periode , pengaruh penjualan tersebut pada
prosedur proseedur konsolidasi untuk tahun 20X7 hanyat sedikit.
POCA CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI___
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 20X5

Poca 90% penyesuaian dan hak laporan

Sark eliminasi minoritas konsolidasi

Laporan laba rugi

Penjualan $274.000 $ 150.000 $ 424.875

Pendapatan
Dari shark 25.125 a. 25.125

Beban termasuk harga

Pokok penjuala (220.000) (110.000) c.1.875 (331.875)

Pendapatan praakuisisi b.9.000 (9.000)

Pendapataan hak
Minoritas ($40.000 x 10%) $ 4.000 (4.000)

Laba bersih $ 80.000 $ 40.000 $ 80.000

Saldo laba
Saldo laba poca $ 220.000 $22.000

Saldo laba sark $ 90.000 b. 90.000

Laba bersih $ 80.000 40.000 80.000

Saldo laba
31 desember ,20X5 $300.000 $ 310.000 $ 300.000

Neraca
Aktiva lainnya $ 466.375 $ 300.000 $ 766.375

Investasi pada sark 233.625 a.25.125

b.208.500

goodwiil a.28.500 c.1.875 26.625

$270.000 $300.000 $793.000

Kewajiban $100.000 $70.000 $170.000

Modal saham 300.000 100.000 b.100.000 300.000

Saldo laba 300.000 130.000 300.000

$700.000 $300.000
Hak minoritas 1 januari 20X5 b. 19.000 19.000

Hak minoritas 31 desember , 20X5 $23.000 $ 23.000

$793.000
Perage 8 -3 akuisisi bagian perbaian dari suatu pengendalian kepemilikan

Ayat - ayat jurnal kertas kerja dari prage 8-4 , dicatat dalam bentuk jurnal umum sebagai berikut :

a. Pendapatan dari Sergio $ 20.800

Deviden - Sergio $ 16.000
Investasi pada Sergio 4.800

Untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari Sergio dan mengembalikan investasi
menjadi saldo awal periodenya setelah oenjualan 10% kepemilikan .

b. Modal saham - Sergio $200.000

Saldo laba - Sergio 100.000
Goodwill 16.000
Investasi pada Sergio $256.000
Hak minoritas (20%) 60.000

Untuk mengeliminasi saldo resiprokal investasi dan ekuitas dan untuk mencatat pendapataan
goodwill yang belum diamortisasi dan hak minoritas awal.

c. Amortisasi goodwill $ 8.000

Goodwill $8.000

Untuk mencatat aortisasi goodwill tahun sekarang (20X7)

Ayat jurnal kertas kerja a mengurangi akun investasi pada sergio menjadi $26=56.000 ( saldo
awal periode setelah penjualan 10% kepemilikan ), dan ayat jurnal b mencatat goodwill dan hak
minoritas berdasarkan jumlahnya sesaat setelah 10% kepemilikan tersebut dijual. Ayat jurnal terakhir
mereflesikan amortisasi goodwill periode sekarang (20X7) untuk sisa kepemilikan sebesar 80% .
keuntungan atas penjualan sebesar $ 80.000 dicatat dalam laba rugi Pablo dan langsung dimasukkan ke
dalam laporan laba rugi konsolidasi tanpa penyesuaian.

Penjualan kepemilikan selama suatu periode akuntansi

Jika Pablo menjual 10% kepemilikannya pada Sergio pada tanggal 1 april 20X7 dengan harga $40.000,
penjualan tersebut dapat dicatat seperti tanggal terjadinya pada tanggal 1 april 20X7 atau , sebagai suatu
kebijakan , dengan tanggal 1 januari 20X7. Diasumsikan bahwa penjualan tersebut dicatat pada tanggal 1
januari 20X7 , maka Pablo mencatat keuntungan atas penjualan sebesar $8.000 sama seperti situasi
penjualan pada awal tahun dan membuat ayat-ayat jurnal konsolidasii satu-baris yang sama seperti yang
telah siilustrasukab pada contoh sebelumnya. Konsisten dengan syarat-syarat konsolidasi suatu baris
bahwa laporan konsolidasi disiapkan dengan menggunakan asumsi penjualan pada awal tahun yang
sama . karena pendapatan hak minoritas dihitung sebesar 20% hak minoritas yang beredar
PABLO CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI ___
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER , 20X7
Pablo 80% penyesuain dan hak laporan
Sergio eliminasi minoritas konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjulan $600.000 $136.000 $736.000
Pendapatan dari
Sergio 20.000 a.20.800
Keuntungan atas
Penjualan 8.000 8.000
Harag a pokok pen-
Jualan &beban-beban (508.800) (100.000) c.8.000 (616.800)
Pendapatan hak min-
oritas ($36.000 x 20%) $ 7.200 ( 7.200 )
laba bersih $120.000 $36.000 $120.000
saldo laba
saldo laba Pablo $210.000 $210.000
saldo laba Sergio $100.000 b.100.000
laba bersih 120.000 36.000 120.000
deviden (80.000) (20.000) a.16.000 (4.000) (80.000)
saldo laba
31 desember $250.000 $116.000 $ 250.000
Neraca
Aktiva lainnya $639.200) $350.000 $989.200
Investasi pada
Sergio 260.800 a. 4.800
b.256.000
goodwill b.16.000 c,8.000 8.000
$900.000 $3350.000 $997.200

Kewajiban $150.000 $ 34.000 $184.000

Modal saham 500.000 200.000 a. 200.000 500.000

Saldo laba 250.000 116.000 250.000

$900.000 4 350.000
Hak minoritas 1 januari , 20X7 b. 60.000 60.000

Hak minoritas 31 desember 20X6 $63.200 $63.200

$997.20

+ eliminasi sebsar $2256.000 pada ayat jurnal b sama senaga awla sebesar $288.000 dikurangi dengan
$32.000, nlai buku dari 10% kepemilikannya .

Perage 8-4 penjualan 10% persen keoemilikan pada awal periode

Sepanajang tahun 20X7, dan jumlah hak minoritas awal dan akhir didasarkan pada 20% hak
minoritas . alternative seperti ini, bahwa diasumsikan penjualan terjadi pada awal periode ,
tidak memperngaruhi laba bersih induk perusahaan atau laba bersih konsolidasi karena setiap
perbedaan pada keuntungan atau kerugian penjualan telah diimbangi oleh perbedaan-
perbedaan dalam perhitungan pendapatan dari perusahaan anak berdasarkan konsolidasi satu
baris, dan dalam perhitungan besarnya amortisasi dan hak minoritas pada laporan keuntungan
konsolidasi .
Jika penjualan tersebut dicatat seperti tanggal terjadinya , 1 april 20X7 , keuntungan atas
penjualan akan sebesar $7.350 , yang dihitung dengan cara :

Harga jual 10% kepemilikan $40.000

Kurang: nilai buku kpemilikan yang di jual
Saldo investasi pada tanggal 1 januari $268.000
Ekuitas pada pendapatan
$ 36.000 x tahun x 90% 8.100

Kurang amortisasi
$18.000 2 tahun x tahun (2.250)
Bagian investasi yang dijual 293.850
1 19 32.650
$ 7.350

Ayat-ayat jurnal pada buku Pablo sepanjang tahun 20X7 untuk mencatat 10% kepemilikan yang
di jual dan investasinya pada Sergio adalah sebagai berikut :

1 april , 20X7
investasi pada Sergio $5.850
pendapatan dari Sergio $5.850
untuk mencatat pendapatan untuk tiga bulan pertama tahun 20X7 ( ekuitas pada pendapatan
sebesar $8.100 dikurangi dengan amortisasi sebesar $2.250).

kas $40.000
investasi pada Sergio $32.650
keuntungan atas penjualan investasi $ 7.350

untuk mencatat penjualan 10% kepemilikan pada Sergio (lihat perhitungan sebelumnya ).

1 juli , 20X7

Kas $ 16.000
Investasi pada Sergio $ 16.000

Untuk mencatat dividen yang diterima ($20.000 x 80%)

31 desember , 20X7
Investasi pada sergio $15.000
Pendapatan dari Sergio $15.000

Untuk mencatat pendapatan 9 bulan terakhir tahun 20X7 yang dihitung sebagai berikut :
Ekuitas pada pendapatan ($36.000 x thun x 80% $21.600
Amortisasi goodwiil
Yang belum diamortisasi $18.000
Amortisasi 1 januari hingga 1 april 2.250
Sebelun penjualan
Kurang : goodwill atas kepemilikan yang dijual
($15.750 9) 1.750
Yang belum diamortisasi pada 1 april
 Setela penjualan 14.000
Amortisasi 1 april hingga 31 desember
3
($14.000 tahun 6.000
4
Pendapatan Sergio $15.600

(2) Jika dicatat s penjualan yang terjadi pada awal periode , deviden yang benar-benar diterima atas
kepemilikan yang dijual sebelum penjualan harus dipertimbangkan dalam menghitung keuntungan atau
kerugian atas penjualan dan prosedur - prosedur harus juga disesuaikan .

Pendapatan dari Sergio tahun 20X7 sebesar $21.450 , terdiri dari $5.850 untuk 3 bulan pertama
dan $15.600 untuk 9 bulan terakhir dari tahun tersebut. Pada akhir tahun akun investasi pada Sergio
mempunyai saldo sebesar $260.800 sama seperti dalam ilustrasi penjualan pada awal tahun, tetapi saldo
menyangkut jumlah-jumlah yang berbeda :

Saldo investasi 1 januari $288.000

Kurang : nilai buku kepemilikan yang dijual 32.650
255. 350
Tambah : pendapatan dikurangi dengan deviden 5.450
Saldo investasi 31 desemeber $260.800

Saldo investasi pada akhir tahun sama seperti sebelumnya karena Pablo mempunyai
kepemilikan yang sama seperti berdasarkan asumsi penjualan pada awal tahun. Selanjutnya , Pablo telah
menerima arus kas masuk yang sama dari investasi tersebut (hasil dari penjualan kepemilikan sebesar
$40.000 dan dividen sebesar $16.000), dan karena itu seharusnya melaporkan pendapatan yang sama.
Pengaruh pendapatan berdasarkan asumsi-asumsi yang berbeda di jelaskan sebagai berikut :

Penjualan pada atau penjualan dalam

Diasumsikan pada awal periode akuntansi
Periode

Keuntungan atas penjualan investasi $ 8.000 $ 7.350

Pendapatan dari Sergio 20.800 21.450
Total pengaruh pendapatan $28.800 $28.800

Karena total pengaruh pendapatan pada laba bersih Pablo adalah sama , pengaruh tersebut pada
laporan konsolidasi juga harus sama , kertas kerja konsolidasi untuk penjualan dalam suatu periode
akuntansi diilustrasika pada perage 8-5.
Ayat ayat jurnal kertas kerja untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pablo dan Sergio
adalah sebagai berikut :
a. pendapatan dari Sergio $ 21.450
deviden-sergio $16.000
investasi pada Sergio 5.450

b. modal saham Sergio $ 200.000

saldo laba - Sergio 100.000
goodwill 16.250
investasi pada Sergio $ 255.350
hak minoritas 1 januari 30.000
hak minoritas 1 april 30.900

c. Amortisasi goodwill $ 8.250

Goodwill $8.250
Perhitungan hak minoritas jumlah hak minoritas yang dicatat dalam ayat jurnal b dipisahkan untuk
tujuan ilustrasikan tetapi tidak harus dipisahkan . sehingga dari perhitungan hak minoritas didasarkan
pada 105 kepemilikan pada awal periode (ekuitas Sergio padda tanggal 1 januari sebesar $300.000 x 10%)
dan bagaian lainnya merefleksikan nilai buku dari 10% meningkatkan hak minoritas akibat penjualan
pada tanggal 1 april (ekuitas pada Sergio tanggal 1 april sebesar $309.000 x 10% ). Catat bahwa dua
macam perhitungan juga diperlukan untuk menghitung pendaptan hak minoritas {($36.000 x 10%) +
($36.000 x 10%)} untuk situasi penjualan pada tengah tahun. Karena investasi Pablo pada Sergio
berkurang ketika kepemilikan dijual pada tanggal 1 april , kredit sebesar $255.350 dalam ayat jurnal
kertas kerja b merefleksikan saldo awal investasi sebesar $288.000 dikurangi dengan nilai buku
kepemilikan yang pada tanggal 1 april sebesar $ 32.650.

PABLO CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN

KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 20X7

Pablo 80% penyeesuaian dan hak laporan

Sergio elimasi minoritas konsolidasi
Laporan laba rugi $600.00 $136.000` $736.000
Penjualan
Pendapatan dari sergio 21.450 a.21.450
Keuntungan atas pen-
Jualan 7.350 7.350
Harga pokok penjualan
& beban-beban (508.8000) (100.000) .c.8 250 (617.050)
Pendapatan hak minoritas $ 6.300
Laba bersih $120.000 $36.000 $120.000
Saldo laba
Saldo laba-pablo $210.00 $210.000
Saldo laba-sergio $100.000 b. 100.000
Laba bersih 120.000 36.000 120.000
Deviden (80.000) (20.000) a.16.000 (400) (80.000)
Saldo laba
31 desember , 20X7 $250.000 $116.000 $250.000
Neraca
Aktiva lainnya $ 639.200 $350.000 $989.200
Investasi pada Sergio 260.800 a.5.450
b.255.350
goodwiil b.16.250 c 8.250

$900.000 $350.000 $997.200

Kwajiban $150.000 $ 34.000 $ 184.000
Modal saham 500.000 200.000 b.200.000 $500.000
Saldo laba 250.000 116.000 250.000
$900.000 $350.000
Hak minoritas 1 januari,20X7 b.30.000 30.000
Hak minoritas 1 april , 20X7 b.30.900 30.900
Hak minoritas 31 desember ,20X6 $63.200 63.200
$997.200
+ eliminasi sebesar 4256.000 pada ayat jurnal b sama ssenagn saldo awla sebesar $288.000 dikurangi
dengan $32.000 , nilai buku dari 10% kepmilikan yang dijual
Perage 8-5 penjualan 10 persen kepemilikan dalam suatu periode akuntansi