Penilaian Kembali aset dan liabilitas entitas anak berdasarkan fair value ada
nilainya naik, maka kenaikan ini menjadi objek pajak sehingga entitas (economic
(deferred tax liability). Deferred tax liability ini akan mengurangi nilai wajar aset
bersih. Demikian sebaliknya, apabila hasil penilaian kembali aset dan liabilitas
menyebabkan nilai bersih aset turun, maka akan timbul deferred tax asset (aset
pajak tangguhan).
Untuk memperjelas efek pajak terhadap transaksi akuisisi, di bawah ini diberi
1
Pada 1 Junuari 20X9 PT Induk membeli seluruh saham PT Anak seharga Rp
200.000.000. Posisi laporan keuangan kedua entitas pada tanggal akuisisi adalah
sebagai berikut:
Pada tanggal akuisisi, terdapat aset tak berwujud yang belum diakui PT
Anak pada nilai wajar Rp 50.000.000. Tarif pajak karena perbedaan nilai
wajar dengan nilai buku aset bersih teridentifikasi pada tanggal akuisisi
Catatan 1
2
Catatan 2
(45.000.000)
Goodwill Rp 5.000.000
Rp50.000.000) – Rp15.000.000}
= Rp5.000.000
Jurnal eliminasi dan penyesuaian pada 1 Januari 20X9 sesaat setelah akuisisi:
Jika nilai wajar aset bersih teridentifikasi lebih besar daripada nilai bukunya,
maka akan menimbulkan deferred tax liability di sisi kredit. Sebaliknya, jika
nilai wajar aset bersih teridentifikasi lebih kecil daripada nilai bukunya, maka
akan menimbulkan deferred tax asset di sisi debit. Secara sederhana dapat
dilihat pada tabel berikut:
3
Tabel 5.1 Deferred Tax
4
(dalam ribuan)
PT Anggrek
Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 20X5 (Rp ‘000)
Nilai Buku Nilai Wajar
Aset Tetap 100.000
(-) Akumulasi Depresiasi 30.000
Nilai buku bersih 70.000 90.000
Liabilitas lain-lain 125.000 125.000
Aset bersih 195.000 215.000
5
Aset tetap memiliki masa umur ekonomis selama lima tahun sejak 1 Januari
20X6. Goodwill mengalami impairment (penurunan nilai) yang kerugiannya
akan didistribusikan kepada entitas induk dan NCI sebagai berikut:
a. Pada 20X7 mengalami impairment sebesar 20% dari saldo awal goodwill.
b. Pada 20X8 mengalami impairment sebesar 10% dari saldo awal goodwill.
Berikut laporan keuangan PT Mawar dan PT Anggrek pada tahun 20X8
6
0
Utang ke PT Mawar 60.000
Total Ekuitas 3.150.00 550.000
0
Diminta:
Note (a)
Nilai wajar aset bersih teridentifikasi 215.000
Deferred tax liability undervalued -4.000 (20%*20.000)
Nilai wajar aset bersih 211.000
Keterangan.
7
economic entity (PT Mawar) beban penyusutan FA PT Anggrek setelah akuisisi
dibandingkan sebelum akuisisi seharusnya dihitung dari nilai FA yang sudah
dinilai kembali tersebut (FA teridentifikasi). Oleh karena PT Anggrek
membebankan beban penyusutan FA setelah akuisisi sama dengan beban
penyusutan setelah akuisisi, maka menurut pandangan economic entity, beban
penyusutan yang dihitung PT Anggrek belum benar (terlalu kecil). Seharusnya
beban penyusutan tiap tahunnya ditambah= 20% x Rp20.000.000 =
Rp4.000.000/tahunnya. Penambahan beban penyusutan FA PT Anggrek ini
dilakukan oleh PT Mawar saat akan Menyusun laporan keuangan konsolidasian,
dengan membuat jurnal penyesuaian yang nantinya akan dimasukkan di dalam
kertas kerja. Penyesuaian ini akan menambah beban penyusutan. Kalau
pembukuan belum ditutup, maka penyesuaiannya akan menambah (mendebit)
beban penyusutan. Kalau pembukuan sudah ditutup, maka beban penyusutan ini
akan mengurangi (mendebit) saldo laba (R/E) milik PT Mawar (entitas induk)
sebesar proporsi kepemilikannya dan mengurangi (mendebit) hak NCI sebesar
proporsi kepemilikannya.
8
Dr Impairment goodwill 7.400 (20X8)
Cr Goodwill 22.200
(5) Perubahan Ekuitas NCI dari Tanggal Akuisisi hingga Awal Periode Tahun Ini
Dr Saldo Laba 30.000 (20%*(155k-5k))
Cr NCI (LPK) 30.000
(7) Bagian Laba NCI Setelah Pajak untuk Periode Tahun Ini
Dr NCI (L/R) 33.880
Cr NCI (LPK) 33.880
9
Dr Utang pada PT Mawar 60.000
Cr Piutang kepada PT Anggrek 60.000
6.400 3)
30.000 5)
Saldo Laba, 31 Des 2.000.000 300.000 126.520* 37.080** 2.210.560
10
PT Mawar dan Entitas Anak (PT Anggrek)
Kertas KerjaPenyusunan Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
Per 31 Desember 20X8 (Rp ‘000)
Penyesuaian
PT PT
Konsolidasian Konsolidasi
Mawar Anggrek
Dr Cr Total
2.200.00
Aset Tetap, nilai buku bersih 0 326.000 20.000 1) 12.000 3) 2.534.000
Goodwill 74.000 1) 22.200 2) 51.800
Investasi pada PT Anggrek 230.000 230.000 1) 0
Investasi Lain 120.000 120.000
Persediaan 797.000 106.000 903.000
Piutang Usaha 453.000 50.000 503.000
Piutang PT Anggrek 60.000 60.000 8) 0
Kas 185.000 20.000 205.000
3.925.00
0 622.000 94.000 324.200 4.316.800
1.150.00
Modal Saham 0 190.000 190.000 1) 1.150.000
2.000.00
Saldo Laba 0 300.000 126.520* 37.080** 2.210.560
NCI 1.600 3) 55.000 1) 107.640
7.000 6) 30.000 5)
2.960 2) 33.880 7)
320 4)
Utang pada PT Mawar 60.000 60.000 8)
3.925.00
0 622.000 390.480 160.280 4.316.800
484.480 484.480
11
Beban Pajak (157.200)
Laba setelah Pajak 621.400
Bagian laba yang diatribusikan ke NCI (33.800)
Laba bersih (untuk entitas induk) 587.520
12
13
3. Analitikal cek pada kepemilikan NCI per 31 Desember 20X8
Nilai Buku Ekuitas PT Anggrek 31 Des 20x8 490.000.000
Unamortized balance of excess of fair value over book value 8.000.000
Tax on unamortized balance of excess (20%*8.000) (1.600.000)
Ekuitas pemegang saham disesuaikan 496.400.000
14
RANGKUMAN
● Jika terdapat tax rate, maka akan berpengaruh terhadap nilai wajar aset
● Jika nilai wajar aset bersih teridentifikasi lebih besar daripada nilai
● Jika nilai wajar aset bersih teridentifikasi lebih kecil daripada nilai
15
LATIHAN SOAL
(Waktu Pengerjaan: 30 menit)
1. Jika pada saat mengeliinasi akun investasi pada anak terdapat selisih, maka
selisih tersebut dapat berasal dari, kecuali…
a) Adanya goodwill
b) Adanya perubahan nilai buku pada aset bersih teridentifikasi
c) Adanya perubahan nilai wajar pada aset bersih teridentifikasi
d) Adanya Deferred tax liability
e) Adanya Deferred tax asset
(dalam ribuan)
PT Bumi
Laporan Poisis Keuangan
31 Desember 20X0
16
3. Berdasarkan akuisisi diatas, berapa nilai goodwill yang muncul?
a) Rp 14.000.000
b) Rp 75.000.000
c) Rp 90.000.000
d) Rp 104.000.000
e) Rp 160.000.000
17
KUIS
(Waktu Pengerjaan: 60 menit)
(dalam ribuan)
PT Monde
Laporan Posisi Keuangan
31 Desember 20X6
Nilai Buku Nilai Wajar
Aset Tetap Rp 650.000 Rp 690.000
Aset Lainnya 230.000 230.000
Total Aset Rp 880.000 Rp 920.000
18
(dalam ribuan)
(dalam ribuan)
19
20