DOSEN PENGAMPU : MATA KULIAH :

JASMINA SYAFE’I., M.Ak. CA. AKT. KEUANGAN LANJUTAN 1

TUGAS KELOMPOK

“RESUME BAB 7 TRANSAKSI ENTITAS INDUK DAN ENTITAS

ANAK : UTANG ”

DISUSUN OLEH :
Kelompok 1

CHELSI NIZARA O.K

NIM. 12070326154

DHEA REZKY ZULYANA

NIM. 12070326637

SELLI MARSELA
NIM. 12070325974

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI & ILMU SOSIAL
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SULTAN SYARIF KASIM RIAU
2021
 BAB 7

“TRANSAKSI ENTITAS INDUK DAN ENTITAS ANAK :

UTANG”

7.1 TRANSAKSI UTANG ANTARA ENTITAS INDUK DAN ENTITAS

ANAK

Salah satu sumber pendanaan entitas anak diperoleh melalui utang. Untuk mendanai
operasinya, entitas anak memperoleh pinjaman atau menerbitkan instrument uatang yang
dibeli oleh entitas induknya. Seperti yang disebutkan dalam ilustrasi pembuka, PT Citilink
memperoleh fasilitas kredit dari PT Garuda Indonesia Tbk yang merupakan entitas induk dari
PT Citilink PT Perjanjian pemberian fasilitas kredit sebesar US$15 juta tersebut telah
ditandatangani pada 3 Desember 2013.

Ilustrasi 7.1
Ilustrasi berikut memberikan gambaran awal mengenai transaksi utang-piutang antara entitas
induk dan entitas anak dan menunjukkan akun apa saja yang terpengaruh oleh transaksi
tersebut. Sehingga kita dapat memperoleh pemahaman mengenai eliminasi transaksi utang
piutang antara entitas induk dan entitas anak. Karena dimaksudkan untuk memberikan
gambaran awal, maka digunakan transaksi utang biasa (bukan menggunakan instrumen
obligasi).
PT Palapa (PT P) memiliki 100% saham PT Samudera (PT S). PT P memberikan
fasilitas kredit kepada PT S senilai RP500.000.000 pada 1 Juli 2015. Pinjaman tersebut jatuh
tempo pada 1 Juli 2016. Dana tersebut akan digunakan PT S untuk membuka lini bisnis yang
baru. Atas pinjaman tersebut, PT S dikarenakan bunga sebesar 5%. Bunga dibayarkan secara
semesteran. Ilustrasi di atas dapat digambarkan dalam bagan berikut:
Uang
PT P PT S
500.000.000

Pendapatan Bunga=Rp25.000.000 Beban Bunga=Rp25.000.000

Piutang Bunga=Rp25.000.000 Utang Bunga=Rp25.000.000

1
Berikut pencatatan PT P terkait dengan fasilitas kredit yang diberikan kepada PT S:

1 Juli 2015
Piutang 500.000.000
Kas 500.000.000
Mencatat pemberian fasilitas kredit kepada PT S

31 Desember 2015:
Piutang Bunga 12.500.000
Pendapatan Bunga 12.500.000
Mencatat pendapatan bunga untuk periode 2015 (5% x 6/12 x Rp500.000.000)

Pencatatan PT S terkait dengan fasilitas kredit yang diperoleh PT P adalah sebagai berikut:

1 Januari 2015
Kas 500.000.000
Utang 500.000.000
Mencatat perolehan fasilitas kredit dari PT P

31 Desember 2015
Beban Bunga 12.500.000
Utang Bunga 12.500.000
Mencatat pendapatan bunga untuk periode 2015 (5% x 6/12 x Rp500.000.000)

Akibat dari pencatatan di atas, maka PT P dan PT S akan melaporkan akun akun berikut ini
untuk periode 2015:

PT P PT S
Piutang Rp500.000.000 Utang Rp500.000.000 Karena
Piutang Bunga Rp12.500.000 Utang Bunga Rp12.500.000 transaksi
Pendapatan Bunga Rp12.500.000 Beban Bunga Rp12.500.000
utang-
piutang terjadi antara PT P dan PT S yang merupakan satu kesatuan ekonomi, maka akun-
akun di atas harus dieliminasi. Sehingga dalam laporan posisi keuangan konsolidasian,
piutang dan piutang bunga PT P serta utang dan utang bunga PT S tidak akan muncul. Begitu
juga dengan pendapatan bunga PT P dan beban bunga PT S juga tidak akan muncul dalam
laporan laba rugi komprehensif konsolidasian.

7.2 TRANSAKSI PEMBELIAN OBLIGASI LANGSUNG DARI AFILIASI

2
 Dari sudut pandang konsolidasian, entitas induk dan entitas anak merupakan satu
entitas pelaporan. Sehingga semua dampak dari transaksi yang melibatkan kedua belah pihak
tersebut harus dieliminasi. Tak terkecuali dengan transaksi pembelian obligasi antara entitas
induk dan entitas anak. Entitas induk dan entitas anak dapat terlibat dalam transaksi jual beli
obligasi secara langsung (Gambar A). Selain itu entitas induk juga dapat membeli obligasi
entitas anak secara tidak langsung, yaitu melalui pihak non-afiliasi (Gambar B). Kedua
transaksi memiliki dampak yang berbeda terhadap pencatatan entitas induk dan jurnal
eliminasi yang harus disiapkan. Bagian selanjutnya akan membahas jika entitas induk
membeli obligasi entitas anak dari pihak non-afiliasi.

Gambar A
INDUK ANAK
PERUSAHAAN PERUSAHAAN
OBLIGASI

Gambar B
PIHAK NON- ANAK
AFILIASI PERUSAHAAN OBLIGASI

PIHAK NON-
OBLIGASI AFILIASI

A. Pembelian pada Nilai Par

Ketika entitas induk menerbitkan obligasi pada nilai par dan dibeli langsung oleh entitas
anak, maka diperlukan jurnal eliminasi untuk menghapus akun investasi pada obligasi, utang
obligasi, pendapatan bunga, serta beban bunga. Investasi pada obligasi yang dibeli entitas
anak. Contoh berikut memberikan gambaran mengenai transaksi penjualan obligasi induk
langsung ke entitas anak.

Contoh 7.1
Ilustrasi ini melanjutkan ilustrasi di bab sebelumnya dengan menyesuaikan saldo beberapa
akun terkait dengan transaksi pembelian obligasi entitas induk oleh entitas anak. Berikut
neraca saldo kedua perusahaan per 31 Deesember 2015.

TABEL 7.1

3
 Neraca Saldo per 31 Desember 2015

PT Nusantara PT Andalas
Akun
Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Setara Kas 1.087.500.000 288.000.000
Piutang Usaha 800.000.000 375.000.000
Piutang Bunga 12.000.000
Persediaan 650.000.000 400.000.000
Investasi pada PT Andalas 1.012.500.000
Investasi pada Obligasi 300.000.000
Tanah 1.500.000.000 500.000.000
Bangunan dan Peralatan 3.000.000.000 400.000.000
Merek Dagang 430.000.000
Akumulasi Penyusutan 750.000.000 125.000.000
Akumulasi Amortisasi 60.000.000
Utang Usaha 1.200.000.000 300.000.000
Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000
Utang Bunga 20.000.000
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000
Saldo Laba 1.500.000.000 400.000.000
Penjualan 4.800.000.000 875.000.000
Bagian Laba atas PT
Andalas 150.000.000
Pendapatan Bunga 12.000.000
Beban Pokok Penjualan 3.000.000.000 550.000.000
Beban Operasi 880.000.000 112.000.000
Beban Penyusutan 250.000.000 25.000.000
Beban Amortisasi 50.000.000
Beban Bunga 20.000.000
Dividen 300.000.000 50.000.000
12.980.000.00 12.980.000.00 3.012.000.00 3.012.000.00
Total 0 0 0 0

Informasi tambahan:

1. PT Nusantara telah melakukan pembelian 75% saham PT Andalas pada 1 Januari

2015 pada nilai bukunya sebesar Rp900.000.000. Nilai wajar kepentingan
nonpengendali sama dengan nilai bukunya, yaitu Rp300.000.000.
2. Selama 2015, PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp200.000.000
dan mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp50.000.000.
3. Pada 1 Juli 2015, PT Nusantara menerbitkan obligasi pada nilai par yaitu sebesar
Rp500.000.000 dan jatuh tempo dalam 5 tahun. Tingkat bunga obligasi tersebut
adalah 8% dan akan dibayarkan secara semesteran, yaitu tiap tanggal 1 Januari dan 1

4
 Juli. PT Andalas membeli 60% obligasi tersebut dan bermaksud memilikinya sampai
jatuh tempo.

Atas penerbitan obligasi tersebut, PT Nusantara akan melakukan pencatatan berikut:

1 Juli 2015
Kas 500.000.000
Utang Obligasi 500.000.000
Mencatat penerbitan obligasi pada nilai par

31 Desember 2015
Beban Bunga 20.000.000
Utang Bunga 20.000.000
Mencatat pengakuan bunga obligasi terutang (8% x 6/12 x Rp500.000.000)

Sedangkan pencatatan PT Andalas terkait dengan pembelian obligasi PT Nusantara adalah

sebagai berikut:

1 Juli 2015
Investasi pada Obligasi 300.000.000
Kas 300.000.000
Mencatat pembelian obligasi PT Nusantara sebesar 60% pada nilai par

31 Desember 2015
Piutang Bunga 12.000.000
Pendapatan Bunga 12.000.000
Mencatat pengakuan piutang bunga obligasi (8% x 6/12 x Rp300.000.000)

Prosedur Konsolidasi Tahun Pertama – 2015

Pencatatan PT Nusantara – 2015
PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas dengan menggunakan metode ekuitas.
Maka pencatatan yang dibuat PT Nusantara selama tahun 2015 adalah berikut:

1 Januari 2015
Investasi pada PT Andalas 900.000.000
Kas 900.000.000
Mencatat pembelian sahan PT Andalas

5
31 Desember 2015
Investasi pada PT Andalas 150.000.000
Bagian Laba atas PT Andalas 150.000.000
Mencatat bagian PT Nusantara atas laba bersih PT Andalas (RP200.000.000 x 75%)

31 Desember 2015
Kas 37.500.000
Investasi pada PT Andalas 37.500.000
Mencatat bagian PT Nusantara atas dividen PT Andalas (Rp50.000.000 x 75%)

Jurnal Eliminasi – 2015

Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Andalas dan bagian PT Nusantara dan
kepentingan nonpengendali atas aset bersih tersebut.

TABEL 7.2
Tabel Perhitungan Jurnal Eliminasi

Kepentingan
PT Nusantara Nonpengendali
(75%) (25%) = Saham Biasa Saldo Laba
Saldo Laba 900.000.000 300.000.000 800.000.000 400.000.000
Laba Bersih 150.000.000 50.000.000 200.000.000
Dividen (37.500.000) (12.500.000) (50.000.000)
Saldo Akhir 1.012.500.000 337.500.000 = 800.000.000 550.000.000

Jurnal eliminasi berikut merupakan jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi
bagian laba dan dividen PT Nusantara dan kepentingan nonpengendali serta investasi awal
PT Nusantara di PT Andalas.

(1e) Saham Biasa 800.000.000

Saldo Laba 400.000.000
Bagian Laba atas PT Andalas 100.000.000
Bagian Laba Kepentingan Nonpengendali 50.000.000
Dividen Diumumkan 50.000.000
Investasi pada PT Andalas 1.012.500.000
Kepentinga Nonpengendali 337.500.000
Mengeliminasi ekuitas dan investasi pada PT Andalas

6
Dampak atas pembelian obligasi PT Nusantara harus dieliminasi. Utang obligasi PT
Nusantara harus dieliminasi sebagian karena dimiliki oleh entitas anaknya sendiri. Selain itu
pendapatan bunga dan beban bunga terkait obligasi tersebut juga dieliminasi. Karena
pembayaran bunga baru dilakukan pada 1 Januari, maka diperlukan jurnal untuk
mengeliminasi piutang bunga dan utang bunga.

(2e) Utang Obligasi 300.000.000

Investasi pada Obligasi 300.000.000
Mengeliminasi utang obligasi PT Nusantara yang dibeli oleh PT Andalas

(3e) Pendapatan Bunga 12.000.000

Beban Bunga 12.000.000
Mengeliminasi pendapatan bunga &beban bunga dari obligasi PT Nusantara yang dibeli
oleh PT Andalas

(4e) Utang Bunga 12.000.000

Piutang Bunga 12.000.000
Mengeliminasi piutang bunga & utang bunga dari obligasi PT Nusantara yang dibeli oleh
PT Andalas

Berdasarkan jurnal eliminasi tersebut, kepemilikan obligasi PT Nusantara oleh PT Andalas

tidak akan muncul dalam laporan keuangan konsolidasian.

Kertas Kerja Konsolidasian – 2015

Berikut adalah kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian
2015:

TABEL 7.3
Kertas Kerja Konsolidasian 2015
PT Jurnal Eliminasi Konsolidasia
Nama Akun PT Andalas
Nusantara Debit Kredit n
Laporan Laba
Rugi
Penjualan 4.800.000.000 875.000.000 5.675.000.000
Beban Pokok (3.000.000.00 (3.550.000.00
Penjualan 0) (550.000.000) 0)
Beban Operasi (800.000.000) (112.000.000) (992.000.000)
Beban Penyusutan (250.000.000) (25.000.000) (275.000.000)
Beban Amortisasi (50.000.000) (50.000.000)

7
 (3e
Beban Bunga (20.000.000) ) 12.000.000 (80.000.000)
Bagian Laba atas (1e
PT Andalas 1.500.000.000 ) 150.000.000
(2e
Pendapatan Bunga 12.000.000 ) 12.000.000
Laba Bersih
Konsolidasian 750.000.000 200.000.000 162.000.000 12.000.000 800.000.000

Bagian Laba
Kepentingan
Nonpengendali (ie) 50.000.000 (50.000.000)
Bagian Induk atas
Laba Bersih 750.000.000 200.000.000 212.000.000 12.000.000 750.000.000
Laporan
Perubahan Saldo
Laba
Saldo Laba Awal 1.500.000.000 400.000.000 (ie) 400.000.000 1.500.000.000
Laba Bersih (dari
atas) 750.000.000 200.000.000 212.000.000 12.000.000 750.000.000
(1e
Dikurang: Dividen (300.000.000) (50.000.000) ) 50.000.000 (300.000.000)
Saldo Laba Akhir 1.950.000.000 550.000.000 612.000.000 62.000.000 1.950.000.000
Laporan Posisi
Keuangan
Kas dan Setara Kas 1.087.500.000 288.000.000 1.375.000.000
Piutang Usaha 800.000.000 375.000.000 1.175.000.000
(4e
12.000.000 ) 12.000.000
Persediaan 650.000.000 400.000.000 1.050.000.000
Investasi pada PT (1e 1.012.500.00
Andalas 1.012.500.000 ) 0
(2e
300.000.000 ) 300.000.000
Tanah 1.500.000.000 500.000.000 2.000.000.000
Bangunan dan
Peralatan 3.000.000.000 400.000.000 3.400.000.000
Akumulasi
Penyusutan (750.000.000) (125.000.000) (875.000.000)
Merek Dagang 430.000.000 430.000.000
Akumulasi
Amortisasi (60.000.000) (60.000.000
1.324.500.00
Total Aset 7.650.000.000 2.150.000.000 0 8.495.500.000
Utang Usaha 1.200.000.000 300.000.000 1.500.000.000
(2e
Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000 ) 300.000.000 1.700.000.000
(4e
20.000.000 ) 12.000.000 8.000.000
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000 (ie) 800.000.000 3.000.000.000
Saldo Laba (dari
atas) 1.950.000.000 550.000.000 612.000.000 62.000.000 1.950.000.000
Kepentingan
Nonpengendali (ie) 337.500.000 337.500.000

8
 Total Liabilitas & 1.724.000.00
Ekuitas 7.670.000.000 2.150.000.000 0 399.500.000 8.495.500.000

Jika tahun berikutnya (2016) PT Andalas masih memiliki obligasi PT Nusantara, maka pada
saat menyiapkan laporan keuangan konsolidasian juga perlu dibuat jurnal eliminasi kembali
untuk menghapus dampak kepimilikan obligasi PT Nusantara oleh PT Andalas. Jurnal untuk
mengeliminasi akun investasi pada obligasi dan utang obligasi sama dengan jurnal eliminasi
yang dibuat pada 31 Desember 2015. Berikut jurnal eliminasi terkait dengan kepemilikan
obligasi PT Nusantara oleh entitas anak yang dibuat pada 31 Desemebr 2016:

(5e) Utang Obligasi 300.000.000

Investasi pada Obligasi 300.000.000
Mengeliminasi utang obligasi PT Nusantara yang dibeli oleh PT Andalas

(6e) Pendapatan Bunga 24.000.000

Beban Bunga 24.000.000
Mengeliminasi pendapatan bunga & beban bunga dari obligasi PT Nusamtara yang dibeli
oleh PT Andalas

(7e) Utang Bunga 12.000.000

Piutang Bunga 12.000.000
Mengeliminasi piutang bunga & utang bunga dari obligasi PT Nusantara yang dibeli oleh
PT Andalas

B. Pembelian Bukan pada Nilai Par

Obligasi dapat diterbitkan bukan pada nilai parnya. Hal ini terjadi pada saat kupon obligasi
berbeda dengan tingkat bunga pasar. Ketika kupon obligasi lebih rendah dibandingkan
tingkat bunga pasar, maka obligasi diterbitkan pada nilai diskon. Sedangkan pada saat kupon
obligasi lebih tinggi dibandingkan tingkat bunga pasar, maka terdapat premium atas
penerbitan obligasi tersebut. Ketika obligasi diterbitkan bukan pada nilai par, maka diskon
atau premium yang muncul dari penerbitan obligasi tersebut juga harus dieliminasi.

Contoh 7.2

Ilustrasi berikut sama dengan ilustrasi 7.1, namun terdapat perbedaan pada nilai penerbitan
obligasi pt Nusantara. Obligasi diterbitkan pada nilai yang lebih rendah dibandingkan parnya,

9
sehingga terdapat diskon obligasi. Berikut neraca saldo PT Nusantara dan PT Andalas pada
31 Desember 2015.
TABEL 7.4
Neraca Saldo per 31 Desember 2015
Akun PT Nusantara PT Andalas
Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Setara kas 1.078.323.314 293.506.011
Piutang Usaha 800.000.000 375.000.000
Piutang Bunga 12.000.000
Persediaan 650.000.000 400.000.000
Investasi pada PT 1.012.500.000 -
Andalas
Investasi pada 249.493.989
Obligasi
Tanah 1.500.000.000 500.000.000
Bangunan dan 3.000.000.000 400.000.000
Peralatan
Merek Dagang 430.000.000 -
Diskon Obligasi 9.176.686
Akumulasi 750.000.000 125.000.000
Penyusutan
Akumulasi 60.000.000
Amortisasi
Utang Usaha 1.200.000.000 300.000.000
Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000
Utang Bunga 20.000.000
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000
Saldo Laba 1.500.000.000 400.000.000
Penjualan 4.800.000.000 875.000.000
Bagian Laba atas PT 150.000.000
Andalas
Pendapatan Bunga 12.493.989
Beban Pokok 3.000.000.000 550.000.000

10
 Penjualan
Beban Operasi 879.176.686 112.493.989
Beban Penyusutan 250.000.000 25.000.000
Beban Amortisasi 50.000.000
Beban Bunga 20.823.314
Dividen 300.000.000 50.000.000
Total 12.980.000.000 12.980.000.000 3.012.493.989 3.012.493.989

Informasi Tambahan:

1. PT Nusantara telah melakukan pembelian 75% saham PT Andalas pada 1 Januari

2015 pada nilai bukunya, yaitu Rp900.000.000. Nilai wajar kepentingan non
pengendali sama dengan nilai bukunya, yaitu Rp300.000.000.
2. Selama 2015, PT Andalas melaporkan laba bersih sebesar Rp200.000.000 dan
mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp50.000.000.
3. Pada 1 Juli 2015, PT Nusantara menerbitkan obligasi dengan nilai par Rp500.000.000
pada harga Rp490.000.000. obligasi dengan kupon 8,00% tersebut akan jatuh tempo
dalam 5 tahun. Bunga dibayarkan semesteran, yaitu pada 1 Juli. Pada saat penerbitan
obligasi tersebut, tingkat bunga pasar sebesar 8,50%. PT Andalas membeli 60%
obligasi tersebut dan bermaksud memilikinya sampai jatuh tempo.

TABEL 7.5
Tabel Amortisasi Diskon Obligasi PT Nusantara
Diskon yang
Kas yang Amortisasi Nilai Tercatat
Priode Tanggal Beban Bunga Belum
Dibayarkan Diskon Obligasi
Diamortisasi
A B C=B-A D E=500.000.000-D
0 10.000.000 490.000.000
1 31/12/2015 20.000.000 20.823.314 823.314 9.176.686 490.823.314
2 01/07/2016 20.000.000 20.858.302 858.302 8.318.383 491.681.617
3 31/12/2016 20.000.000 20.894.777 894.777 7.423.606 492.576.394
4 01/07/2017 20.000.000 20.932.802 932.802 6.490.804 493.509.196
5 31/12/2017 20.000.000 20.972.443 972.443 5.518.361 494.481.639

11
6 01/07/2018 20.000.000 21.013.769 1.013.769 4.504.592 495.495.408
7 31/12/2018 20.000.000 21.056.850 1.056.850 3.447.742 496.552.258
8 01/07/2019 20.000.000 21.101.763 1.101.763 2.345.979 497.654.021
9 31/12/2019 20.000.000 21.148.584 1.148.584 1.197.395 498.802.605
10 01/07/2020 20.000.000 21.197.395 1.197.395 0 500.000.000

Berikut pencatatan yang dibuat oleh PT Nusantara terkait dengan obligasi yang diterbitkan:

1 Juli 2015
Kas 490.000.000
Diskon Obligasi 10.000.000
Utang Obligasi 500.000.000
Mencatat penerbitan obligasi pada diskon

31 Desember 2015
Beban Bunga 20.823.314
Utang Obligasi 20.000.000
Diskon Obligasi 823.314
Mencatat mencatat pengakuan bunga obligasi terutang dan amortisasi diskon obligasi

Sedangkan pencatatan PT Andalas terkait dengan pembelian diskon PT Nusantara adalah:

1 Juli 2015
Investasi Obligasi 294.000.000
Kas 294.000.000
Mencatat pembelian obligasi PT Nusantara sebesar 60% pada nilai diskon

31 Desember 2015
Investasi pada Obligasi 493.989
Piuntang Bunga 12.000.000
Pendapatan Bunga 12.493.989
Mencatat menencatat pengakuan piutang bunga obligasi dan amortisasi diskon obligasi
( investasi pada obligasi=Rp823.314 x 60%, piutang bunga =Rp20.000.000 x 60%,
pendapatan bunga=Rp20.823.314 x 60% )

12
Prosedur Konsolidasi Tahun Pertama – 2015

Pencatatan PT Nusantara – 2015

PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas dengan menggunakan metode ekuitas.

Maka pencatatan yang di buat oleh PT Nusantara selama tahun 2015 adalah berikut:

1 Januari 2015

Investasi pada PT Andalas 900.000.000

Kas 900.000.000
Mencatat pembelian saham PT Andalas

31 Desember 2015

Investasi pada PT Andalas 150.000.000

Bagian Laba atas PT andalas 150.000.000
Mencatat Bagian PT Nusantara atas laba bersih PT Andalas (Rp200.000.000 x 75% )

31 Desember 2015

Kas 37.500.000
Investasi pada PT Andalas 37.500.000
Mencatat Bagian PT Nusantara atas Dividen PT Andalas (Rp50.000.000 x 75% )

Jurnal Eleinasi – 2015

TABEL 7.6
Tabel Perhitungan Jurnal Eleminasi
PT Kepentingan Saham Saldo
Nusantara Nonpengendali = Biasa Laba
(75%) (25%)
Saldo Awal 900.000.000 300.000.000 800.000.000 400.000.000
Laba Bersih 150.000.000 50.000.000 200.000.000
Dividen (37.500.000) (12.500.000) (50.000.000)
Saldo Akhir 1.012.500.000 337.500.000 800.000.000 600.000.000

13
Jurnal eleinasi berikut merupakan jurnal eleminasi dasar yang dibuat untuk mengeleminasi
bagian laba dan dividen PT Nusantara dan kepentingan non pengendali serta investasi awal
PT Nusantara di PT Andalas.

(8e) Saham Biasa 800.000.000

Saldo Laba 400.000.000
Bagian Laba atas PT Andalas 150.000.000
Bagian Laba Kepentingan Nonpengendali 50.000.000
Dividen Diumumkan 50.000.000
Investasi pada PT Andalas 1.012.500.000
Kepentingan Nonpengendali 337.500.000
Mengeleminasi ekuitas dan investasi pada PT Andalas

Dampak atas pembelian obligasi PT Nusantara harus di eleminai. Utang obligasi PT

Nusantara haus dieleminasi sebagian karena dimiliki oleh entitas anaknya sendiri. Diskon
obligasi yang belum diamortisasi juga harus dieleminasi. Tapi karena PT Andalas hanya
memiliki sebagian obligasi PT Nusantara, maka eleminasi dibuat atas sebagian diskon
obligasi. Selain itu pendapatan bungan dan beban bunga terkait obligasi tersebut juga
dieleminasi. Karena pembayaran bungan baru dilakukan pada 1 januari, maka diperlukan
jurnal untuk mengeleminasi piutang bunga dan utang bunga.

(9e) Utang obligasi 300.000.000

Investasi pada obligasi 294.493.989

Diskon obligasi 5.506.011

Mengeleminasi utang obligasi pt nusantara yang di beli pt andalas (utang obligasi

=Rp500.000.000 x 60%, investasi pada obligasi = Rp490.823.314 x 60%, diskon obligasi
=Rp9.176.686 x 60% )

(10e) Pendapatan bunga 12.493.989

Beban bunga 12.493.989

14
 Mengeleminasi pendapatan bunga dan beban bunga obligasi pt nusantara yang di beli pt
andalas( Rp20.823.314 x 60%)

(11e) Utang bunga 12.000.000

Piutang bunga 12.000.000

Mengeleminasi piutang bunga dan utang bunga obligasi pt nusantara yang di beli pt
andalas( Rp20.000.000 x 60%)

Kertas Kerja Konsolidasian – 2015

TABEL 7.7
Kertas Kerja Konsolidasi 2015
Jurnal Eliminasi
Nama Akun Konsolidasian
PT Nusantara PT Andalas Debit Kredit
Laporan
Laba Rugi
Penjualan 4.800.000.000 875.000.000 5.675.000.000
Beban pokok
(3.000.000.000) (550.000.000) (3.550.000.000)
penjualan
Beban operasi (879.176.686) (112.493.989) (991.670.675)
Beban
(250.000.000) (25.000.000) (275.000.000)
Penyusutan
Beban
(50.000.000) - (50.000.000)
Amortisasi
Beban bunga (20.823.314) (10e)12.493.989 (8.329.326)
Bagian Laba
(8e)
atas PT 150.000.000 -
150.000.000
Andalas
Pendapatan
- 12.493.989 (10e)12.493.989 -
bunga
Laba Bersih
750.000.000 200.000.000 162.493.989 12.493.989 800.000.000
Konsolidasian

15
Bagian Laba
Kepentingan
(8e) 50.000.000 (50.000.000)
Nonpengendal
i
Bagian Induk
atas Laba 750.000.000 200.000.000 212.493.989 212.493.989 750.000.000
Bersih
Laporan Perubahan Saldo Laba
Saldo Laba (8e)
1.500.000.000 400.000.000 1.500.000.000
Awal 400.000.000
Laba Bersih
750.000.000 200.000.000 212.493.989 212.493.989 750.000.000
(dari atas)
Dikurangi
Dividen (300.000.000) (50.000.000) (8e)50.000.000 (300.000.000)
diumumkan
Saldo Laba
1.950.000.000 550.000.000 612.493.989 62.493.989 1.950.000.000
Akhir
Laporan Posisi Keuangan
Kas Dan
1.078.323.314 293.506.011 1.371.829.325
Setara Kas
Piutang Usaha 800.000.000 375.000.000 1.175.000.000
Piutang Bunga 12.000.000 (11e)12.000.000 -
Persediaan 650.00.000 400.000.000 1.050.000.000
Investasi pada (10e)
1.012.500.000 - (8e)1.012.500.000 -
PT Andalas 15.000.000
Investasi pada
294.493.989 (9e)294.493.989 -
Obligasi
Tanah 1.500.000.000 500.000.000 2.000.000.000
Bangunan dan
3.000.000.000 400.000.000 3.400.000.000
Peralatan
Akumulasi
(750.000.000) (125.000.000) (875.000.000)
Penyusutan
Merek Dagang 430.000.000 - 430.000.000

16
Akumulasi
(60.000.000) (60.000.000)
Amortisasi
Total Aset 7.660.823.314 2.150.000.000 1.318.993.989 8.491.829.325

Utang Usaha 1.200.000.000 300.000.000 1.500.000.000

Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000 (9e)300.000.000 1.700.000.000
Diskon
(9.176.686) (9e)5.506.011 (3.670.674)
obligasi
Utang Bunga 20.000.000 (11e)12.000.000 8.000.000
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000 (8e)800.000.000 3.000.000.000
Saldo
1.950.000.000 550.000.000 612.493.989 62.493.989 1.950.000.000
Laba(dari atas)
Kepentingan
Nonpengendal (10e) 5.000.000 (8e)337.500.000 337.500.000
i
Total
Liabilitas & 7.660.823.314 2.150.000.000 1.724.493.989 405.500.000 8.491.829.325
Ekuitas
Pada saat menyiapkan laporan konsolidasian tahun berikutnya (2016), perlu dibuat jurnal
kembali untuk mengeleminasi akun invstasi pada obligasi, obligasi, pendapatan bunga, beban
bungan, beban bunga, serta utang bunga. Besarnya angka yang dijurnal untuk tiap akun
berbeda dengan angka yang dijurnal pada saat menyiapkan laporan keuangan konsolidasian
2015. Hal ini dikarenakan pembelian leh pt nusantara oleh entitas anak bukan pada nilai par.
Berikut eleminasi terkait kepemilikan obligasi pt nusantaa oleh pt andalas per 31 desembe
2016.

(12e) Utang obligasi 300.000.000

Investasi pada obligasi 295.545.836

Diskon obligasi 4.454.164

Mengeleminasi utang obligasi pt nusantara yang di beli pt andalas( utang

obligasi=Rp500.000.000 x 60%, investasi pada obligasi=Rp492.576.394 x 60%, diskon
obligasi=Rp7.423.606 x 60%)

17
(13e) Pendapatan bunga 25.051.848

Beban bunga 25.051.848

Mengeleminasi pendapatan bunga dan beban bunga obligasi pt nusantara yang di beli pt
andalas( Rp41.753.080x 60%)

(14e) Utang bunga 12.000.000

Piutang bunga 12.000.000

Mengeleminasi piutang bunga dan utang bunga obligasi pt nusantara yang di beli pt
andalas( Rp20.000.000 x 60%)

7.3 TRANSAKSI PEMBELIAN OBLIGASI ENTITAS ANAK DARI

PIHAK NON AFILIASI

A. Pembelian pada Harga Sama dengan Nilai Tercatat

Pada saat entitas induk membeli obligasi entitas anak dari pihak non afiliasi pada harga
sama dengan nilai tercatat obligasi tersebut, maka jurnal eleminasi yang dibuat pada saat
menyiapkan laporan keuangan konsolidasian sama dengan jurnal eleminasi pada saat
pembelian obligasi langsung dari entitas induk atau entitas anak, baik pada niali par maupun
bukan niali par ( lihat contoh 7.1 dan 7.2) investasi pada obligasi, utang obligasi, dan diskon
atau premium obligasi yang muncul harus dieleminasi. Jika terdapat piutang bngan beban
bunga sebagai dampak pencatatan perusahaan secara akrual juga harus dieleminasi.

B. Pembelian pada Harga Berbeda dengan Nilai Tercatat

Entitas induk dapat membeli obligasi entitas anak dari pihak non afiliasi pada harga
yang berbeda dengan nilai tercatat obligasi tersebut. Ketika entitas induk membeli obligasi
entitas anak pada nilai yang berbeda dengan nilai tercatat obligasi, maka dari sudut pandang
konsolidasian, muncul keuntungan atau kerugian dari penarikan obligasi. Jika entitas induk
membeli obligasi entitas anak pada harga yang lebih rendah dibandingkan dengan nilai
tercatat obligasi, maka muncul keuntungan penarikan obligasi dalam laporan keuangan
knsolidasian. Sebaliknya, ketika entitas induk membeli obligasi entitas anak pada harga lebih

18
tinggi dibandingkan nilai tercatatnya, maka terdapat kerugian penarikan obligasi yang
disajkan dalam laporan keuangan konsolidasian.

Misalnya, pada 31 Desember 2015, PT ABC membeli obligasi yang diterbitkan entitas
anaknya dari pihak non-afiliasi. Nilai pokok obligasi tersebut adalah Rp1.000.000.000. Pada
tanggal 31 Desember 2015, nilai tercatat obligasi tersebut adalah Rp1.005.000.000. Jika PT
ABC melakukan pemeblian pada harga Rp990.000.000, maka akan muncul keuntungan
penarikan obligasi pada laporan keuangan konsolidasian sebesar Rp15.000.000. Namun
ketika PT ABC menarik obligasi entitas anak tersebut pada harga Rp1.010.000.000, maka
akan disajikan kerugian penarikan obligasi sebesar Rp5.000.000 dalam laporan keuangaan
konsolidasian.

Contoh 7.3

Ilustrasi berikut menggambarkan transaksi pembelian obligasi entitas anak (PT Andalas) oleh
entitas induknya (PT Nusantara) dari pihak non-afiliasi dan dampaknya terhadap penyusunan
laporan keuangan konsolidasian. Berikut adalah neraca saldo PT Nusantara dan PT Andalas
pada 31 Desember 2015

TABEL 7.8

Neraca Saldo per 31 Desember 2015

Akun PT Nusantara PT Andalas

Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Setara kas 592.500.000 608.283.630
Piutang Usaha 800.000.000 375.000.000
Piutang Bunga
Persediaan 650.000.000 400.000.000
Investasi pada PT 1.022.462.723 -
Andalas
Investasi pada Obligasi 495.000.000
Tanah 1.500.000.000 500.000.000
Bangunan dan Peralatan 3.000.000.000 400.000.000
Merek Dagang 410.000.000 -
Diskon Obligasi
Akumulasi Penyusutan 750.000.000 125.000.000
Akumulasi Amortisasi 60.000.000

19
Utang Usaha 1.200.000.000 300.000.000
Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000
Premium Obligasi 8.283.630
Utang Bunga
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000
Saldo Laba 1.500.000.000 400.000.000
Penjualan 4.800.000.000 875.000.000
Bagian Laba atas PT 159.962.723
Andalas
Pendapatan Bunga
Beban Pokok Penjualan 3.000.000.000 550.000.000
Beban Operasi 900.000.000 61.716.370
Beban Penyusutan 250.000.000 25.000.000
Beban Amortisasi 50.000.000
Beban Bunga 38.283.630
Dividen Diumumkan 300.000.000 50.000.000
Total 12.969.962.723 12.969.962.723 3.008.283.630 3.008.283.630

Informasi Tambahan :
1. PT Nusantara telah melakukan pembelian 75% saham PT Andalas pada 1 Januari
2015 sebesar nilai bukunya , yaitu Rp 900.000.000. nilai wajar kepentingan
nonpengendali sama nilai bukunya , yaitu RP 300.000.000.
2. Selama tahun 2015, PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih sebesar
Rp200.000.000 dan mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp 50.000.000.
3. Pada 1 Januari 2015, PT Andalas menerbitkan obligasi dengan par Rp500.000.000
pada harga Rp510.000.000. obligasi tersebut akan jatuh tempo dalam 5 tahun. Bunga
atas obligasi sebesar 8,00% dan dibayarkan dua kali setahun, yaitu setiap tanggal 30
juni dan 31 Desember. Tingkat bunga pasar pada saat penerbitan adalah 7,51 %. Pada
31 Desember 2015 (setelah pembayaran bunga), PT Nusantara membeli seluruh
obligasi tersebut dari pihak non-afiliasi pada harga Rp495.000.000. Tingkat bunga
pasar pada saat itu adalah 8,30%
Pencatatan Obligasi – 2015
Berikut adalah tabel amortisasi premium obligasi PT Andalas :

20
 TABEL 7.9
Tabel Amortisasi Premium obligasi PT Andalas
Periode Tanggal Kas yang di Beban Amortisasi Premium Nilai tercatat
bayarkan bunga premium yang belum obligasi
diamortisasi E
A B C D =500.000.000

0 10.000.000 510.000.000
1 01/07/2015 20.000.000 19.157.636 842.364 9.157.636 509.157.636
2 31/12/2015 20.000.000 19.125.994 874.006 8.283.630 508.283.630
3 01/07/2016 20.000.000 19.093.162 906.838 7.376.792 507.376.792
4 31/12/2016 20.000.000 19.059.098 940.902 6.435.890 506.435.890
5 01/07/2018 20.000.000 19.987.082 976.246 5.459.644 505.459.644
6 31/12/2017 20.000.000 18.987.082 1.012.918 4.446.727 504.446.727
7 01/07/2018 20.000.000 18.949.033 1.050.967 3.395.760 503.395.760
8 31/12/2018 20.000.000 18.909.555 1.090.445 2.305.314 502.305.314
9 01/07/2019 20.000.000 18.868.593 1.131.407 1.173.907 501.173.907
10 31/12/2019 20.000.000 18.826.093 1.173.907 0 500.000.000

Berikut pencatatan yang dibuat PT Andalas terkait dengan obligasi yang diterbitkan selama
tahun 2015:
1 Januari 2015
Kas 510.000.000
Utang obligasi 500.000.000
Premium obligasi 10.000.000
Mencatat penerbitan obligasi pada premium

1 Juli 2015
Beban bunga 19.157.636
Premium Obligasi 842.364
Kas 20.000.000
Mencatat pembayaran bunga obligasi dan amortisasi premium obligasi

31 Desember 2015
Beban Bunga 19.125.994
Premium Obligasi 874.006

21
 Kas 20.000.000
Mencatat pengakuan bunga obligasi terutang dan amortisasi diskon obligasi

Pada saat PT Nusantara melakukan pembelian obligasi PT Andalas dari pihak non-
afiliasi ,berikut pencatatannya :
1 Juli 2015
Investasi pada Obligasi 495.000.000
Kas 495.000.000
Mencatat pembelian seluruh obligasi PT Andalas dari pihak non-afiliasi

Prosedur Konsolidasian Tahun pertama – 2015

Pencatatan PT Nusantara-2015
PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas dengan menggunaan metode ekuitas.
Pencatatan yang dibuat PT Nusantara selama tahun 2015 adalah sebagai berikut :
1 Januari 2015
Investasi pada PT Andalas 900.000.000
Kas 900.000.000
Mencatat pembelian saham PT Andalas

31 Desember 2015
Investasi pada PT Andalas 150.000.000
Bagian laba atas PT Andalas 150.000.000
Mencatat bagian PT Nusantara atas laba bersih PT Andalas (Rp20.000.000x75%)

31 Desember 2015
Kas 37.500.000
Investasi pada PT Andalas 37.500.000
Mencatat bagian PT Nusantara atas dividen PT Andalas (Rp50.000.000 x 75%)

Pembelian obligasi entitas anak oleh entitas induk dari pihak non-afiliasi dapat menimbulkan
keuntungan penarikan obligasi dalam laporan keuangan konsolidasian. PT Nusantara
membeli obligasi PT Andalas pada harga Rp495.000.000, sedangkan nilai tercatat obligasi
pada tanggal tersebut adalah Rp508.283.630. Oleh karena itu muncul keuntungan penarikan
obligasi dalam laporan keuangan konsolidasian. Besarnya keuntungan penarikan obligasi
adalah

22
 Nilai tercatat obligasi pada 31 Desember 2015 Rp508.283.630
Harga pembelian Obligasi Rp495.000.000
Keuntungan penarikan obligasi Rp 13.283.630

Keuntungan penarikan obligasi tersebut akan disajikan dalam laporan laba rugi dan
penghasilan komprehensif lain konsolidasian. Atas keuntungan tersebut, maka PT Nusantara
akan mencatat penambahan investasi dan bagian laba dari entitas anak sebesar porsi
kepemilikannya. Jurnal yang di buat PT Nusantara adalah sebagai berikut :
31 Desember 2015
Investasi pada PT Andalas 9.962.723
Bagian Laba atas PT Andalas 9.962.723
Mencatat bagian PT Nusantara atas laba bersih PT Andalas (Rp13.283.630 x 75%)

Jurnal Eliminasi-2015
Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Andalas dan bagian PT Nusantara dan
kepentingan nonpengendali atas aset bersih tersebut.
TABEL 7.10
Tabel Perhitungan Jurnal Eliminasi

PT Kepentingan
Nusantara Nonpengendali
(75%) (25%) = Saham biasa Saldo Laba
Saldo Awal 900.000.000 300.000.000 800.000.000 400.000.000
Laba Bersih a 150.000.000 50.000.000 200.000.000
Dividen (37.500.000) (12.500.000) (50.000.000)

Saldo Akhir b 1.012.500.000 337.500.000 = 800.000.000 550.000.000

Keuntungan
Penarikan c 9.962.723 3.320.907
Saldo Akhir
Disesuaikan b+c 1.022.462.723 340.820.907
Bagian Laba atas
PT.Andalas a+c 159.962.723
Bagian Laba
Kepentinga
Pengendali a+c 53.320.907

23
 Jurnal eliminasi (15e) merupakan jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi
bagian laba dan dividen PT Nusantara dan kepentingan nonpengendali serta investasi awal
PT Nusantara di PT Andalas.

(15e) Saham Biasa 800.000.000

Saldo laba 400.000.000

Bagian laba atas PT Andalas 159.962.723

Bagian laba kepentingan nonpengendali 53.320.907

Dividen diumumkan 50.000.000

Investasi pada PT Andalas 1.022.462.723

Kepentingan Non pengendali 340.820.907

Mengeliminasi ekuitas dan investasi pada PT Andalas

Utang Obligasi PT Andalas harus dieliminasi karena obligasi tersebut searan dimiliki oleh
entitas induknya sendiri. Premium obligasi yang belum diamortisasi juga hrus dieliminasi.
Investasi pada obligasi yang dibukukan oleh PT Nusantara juga harus dieliminasi. Selain itu,
jurnal eliminasi yang dibuat juga akan memunculkan keuntungan atas penarikan obligasi
entitas anak
(16e) Utang Obligasi 500.000.000

Premium Obligasi 8.283.630

Investasi pada Obligasi 495.000.000

Keuntungan penarikan obligasi 13.283.630

Mengeliminasi utang obligasi PT Nusantara yang dibeli oleh PT Andlas dan memunculkan keuntungan
penarikan obligasi

Karena PT Nusantara baru melakukan pemeblian obligasi pada 31 Desember 2015, maka
belum terdapat pendaptan bunga dan beban bunga obligasi yang harus dieliminasi
Kertas Kerja Konsolidasian – 2015

Berikut adalah kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian
2015.

TABEL 7.11

Kertas Kerja Konsolidasian 2015

Jurnal Eliminasi
Nama Akun Konsolidasian
PT Nusantara PT Andalas Debit Kredit

24
Laporan Laba rugi
Penjualan 4.800.000.000 875.000.000 5.675.000.000
Biaya pokok
(3.000.000.000) (550.000.000) (3.550.000.000)
penjualan
Beban operasi (900.000.000) (61.716.370) (961.716.370)
Beban Penyusutan (250.000.000) (25.000.000) (275.000.000)
Beban Amortisasi
(50.000.000) (50.000.000)
Beban Bunga (38.283.630) (38.283.630)
Bagian Laba atas
PT Andalas 159.962.723 (15e)159.962.723 -

Pendapatan Bunga
Keuntungan (16e)
13.283.630
Penjualan Tanah 13.283.630
Laba Bersih
759.962.723 200.000.000 159.962.723 13.283.630 813.283.630
Konsolidasian
Penghasilan
kepentingan (15e) 53.320.907 (53.320.907)
nonpengendali
Bagian induk atas
759.962.723 200.000.000 159.962.723 66.604.537 759.962.723
laba bersih

Laporan perubahan saldo laba

Saldo Laba awal (15e)

1.500.000.000 400.000.000 1.500.000.000
400.000.000
Laba bersih (dari
759.962.723 200.000.000 159.962.723 66.604.537- 759.962.723
atas)
Dikurang : Dividen (15e)
(300.000.000) (50.000.000) (300.000.000)
Diumumkan 50.000.000
Saldo Laba Akhir 1.959.962.723 550.000.000 559.962.723 116.604.537 1.959.062.723

Laporan Posisi Keuangan

Kas dan setara kas 592.500.000 608.283.630 1.200.783.630

Piutang Usaha 800.000.000 375.000.000 1.175.000.000
Persediaan 650.000.000 400.000.000 1.050.000.000
(15e)
Investasi pada PT 1.012.462.723
- 1.012.462.723 -
Andalas 495.000.000
495.000.000
Tanah 1.570.000.000 500.000.000 2.000.000.000
Bangunan dan
3.000.000.000 400.000.000 3.400.000.000
Peralatan
Akumulasi
(750.000.000) (125.000.000) (875.000.000)
penyusutan
Merek Dagang 410.000.000 - 410.000.000
Akumulasi (60.000.000) - (60.000.000)

25
Amortisasi
Total Aset 7.659.962.723 2.158.283.630 - 1.517.462.723 8.300.783.630

Utang Usaha 1.200.000.000 300.000.000 1.500.000.000

Utang Obligasi (16e)
500.000.000 1.500.000.000
500.000.000
Premium Obligasi 8.283.630 (16e) 8.283.630
Utang Bunga
Saham Biasa (15e)
3.000.000.000 800.000.000 3.000.000.000
800.000.000
Saldo Laba(dari
atas) 1.959.962.723 550.000.000 559.962.723 116.604.537 1.959.962.723

Kepentingan (15e)
340.820.907
Nonpengendali 340.820.907
Total Liabilitas
7.659.962.723 2.158.283.630 1.868.246.353 457.425.444 8.300.783.630
dan Ekuitas

Pencatatan Obligasi -2016

Tabel amortisasi premium obligasi dari sisi PT Andalas tidak mengalami perubahan (lihat
Tabel 7.9). Berikut ini tabel amortisasi diskon atas investasi pada obligasi yang dibuat PT
Nusantara :
TABEL 7.12
Tabel Amortisasi Diskon atas Investasi pada Obligasi PT Nusantara

Periode Tanggal Kas yang di Pendapatan Amortisasi Diskon yang Nilai tercatat
terima bunga Diskon belum obligasi
diamortisasi E
A B C= B-A D =500.000.000-
D
0 5.000.000 495.000.000
3 01/07/2016 20.000.000 20.539.757 539.757 4.460.243 495.539.757
4 31/12/2016 20.000.000 20.562.153 562.153 3.898.090 496.101.910
5 01/07/2017 20.000.000 20.585.480 585.480 3.312.610 496.687.390
6 31/12/2017 20.000.000 20.609.774 609.774 2.702.836 497.297.164
7 01/07/2018 20.000.000 20.635.076 635.076 2.067.760 497.932.240
8 31/12/2018 20.000.000 20.661.428 661.428 1.406.332 498.593.668
9 01/07/2019 20.000.000 20.688.874 688.874 717.458 499.282.542
10 31/12/2019 20.000.000 20.717.458 717.458 0 500.000.000

26
 Berikut pencatatan yang dibuat PT Andalas terkait dengan obligasi selama tahun 2016
berdasarkan tabel amortisasi premium yang disajikan di Tabel 7.9.
1 Juli 2016
Beban Bunga 19.093.162
Premium Obligasi 906.838
Kas 20.000.000
Mencatat pembayaran bunga obligasi dan amortisasi premium obligasi

31 Desember 2016
Beban Bunga 19.059.098
Premium Obligasi 940.902
Kas 20.000.000
Mencatat pembayaran bunga obligasi dan amortisasi premium obligasi

Berikut pencatatan dari sisi PT Nusantara berdasarkan tabel amotisasi diskon yang
disajikan pada Tabel 7.12.

1 Juli 2016
Kas 20.000.000
Investasi pada Obligasi 539.757
Pendapatan Bunga 20.539.757
Mencatat pembayaran bunga obligasi dan amortisasi diskon atas investasi obligasi

31 Desember 2016
Kas 20.000.000
Investasi pada Obligasi 562.153
Pendapatan Bunga 20.562.153
Mencatat pembayaran bunga obligasi dan amortisasi diskon atas investasi obligasi

Prosedur Konsolidasian Tahun Kedua-2016

Pada priode 2016, PT Nusantara melaporkan laba bersih dari kegiatan operasional perusahaan
(di luar penghasilan dari entitas anak) sebesar Rp750.000.000, serta pembagian dividen
sebesar Rp400.000.000. Sementara itu PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih sebesar

27
Rp250.000.000 dan mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp100.000.000. Hingga akhir
2016, peralatan yang diperoleh dari PT Andalas masih digunakan oleh PT Nusantara.

Pencatatan PT Nusantara-2016
PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas menggunakan metode ekuitas. Pencatatan
yang dibuat PT Nusantara selama tahun 2016 adalah sebagai berikut:

31 Desember 2016
Investasi pada PT Andalas 187.500.000
Bagian Laba atas PT Andalas 187.500.000
Mencatat bagian PT Nusantara atas laba bersih PT Andalas (Rp250.000.000 x 75%)

31 Desember 2016
Kas 75.000.000
Investasi pada PT Andalas 75.000.000
Mencatat bagian PT Nusantara atas laba bersih PT Andalas (Rp100.000.000 x 75%)

Keuntungan atau kerugian penarikan obligasi yang muncul akibat pembelian obligasi dari
pihak non-afiliasi akan diamortisasi selama sisa masa obligasi. Besarnya amortisasi
keuntungan atau kerugian penarikan obligasi adalah selisih antara pendapatan bunga yang
diakui pihak yang membeli obligasi dari pihak non-afiliasi dan beban bunga yang diakui oleh
pihak yang menerbitkan obligasi. Dalam contoh ini, keuntungan penarikan obligasi
diamortisasi selama 4 tahun dan besarnya amortisasi setiap periodenya adalah selisih
pendapatan bunga yang diakui PT Nusantara dan beban bunga yang diakui PT Andalas.
Berikut adalah perhitungan amortisasi keuntungan penarikan obligasi setiap tahunnya.

Tahun Pendapatan Bunga Beban Bunga Selisih (Amortisasi

(PT Nusantara) (PT Andalas) Keuntungan
Penarikan Obligasi)

2016 41.101.910 38.152.260 2.949.650

2017 41.195.254 38.010.836 3.184.417
2018 41.296.504 37.858.588 3.437.917
2019 40.406.332 37.694.686 3.711.646

28
 Total 13.283.630

Dijelaskan pada bagian sebelumnya, entitas induk membuat pencatatan atas keuntungan
(kerugian) penarikan obligasi dengan menambah (mengurangi) nilai investasi pada PT
Andalas sebesar porsi kepemilikan saham di PT Andalas. Pada saat keuntungan (kerugian)
tersebut diamortisasi, maka entitas induk membuat jurnal kembali untuk menurunkan
(menambah) nilai investasinya pada PT Andalas. Besarnya penurunan (penambahan)
investasi yang dicatat adalah sebesar nilai keuntungan (kerugian) penarikan obligasi dikali
dengan porsi kepemilikan saham di PT Andalas.
Pada contoh ini, besarnya keuntungan penarikan obligasi setiap periodenya adalah
Rp2.949.650. Oleh karena itu, PT Nusantara harus membuat pencatatan untuk menurunkan
nilai investasi dan bagian laba atas entitas anak sebesar Rp2.212.237, yaitu 75% dari
Rp2.949.650. Berikut jurnal dibuat PT Nusantara:

31 Desember 2015
Bagian Laba atas PT Andalas 2.212.237
Investasi pada PT Andalas 2.212.237
Mencatat amortisasi atas keuntungan penarikan obligasi (Rp2.949.650 x 75%)

Jurnal Eliminasi – 2016

Berikut adalah perhitungan nilai asset bersih PT Andalas dan bagian PT Nusantara dan
kepentingan nonpengendali atas aset bersih tersebut.
TABEL 7.13
Tabel Perhitungan Jurnal Eliminasi

PT Kepentingan
Nusantara Nonpengendali
(75%) (25%) = Saham biasa Saldo Laba
Saldo Awal 1.012.500.000 337.500.000 800.000.000 550.000.000
Laba Bersih a 187.500.000 62.500.000 250.000.000
Dividen (75.000.000) (25.000.000) (100.000.000)

Saldo Akhir b 1.125.000.000 375.000.000 = 800.000.000 700.000.000

Keuntungan Penarikan c 9.962.723 3.320.907

29
obligasi
Amortisasi keuntungan
Penarikan obligasi d (2.212.237) (737.413)
Saldo akhir b+c+d 1.132.750.486 377.533.494
Disesuaikan
Bagian laba atas a-d 185.287.763
PT Andalas
Bagian Laba a-d 61.762.587
Kepentingan Pengendali

Jurnal eliminasi (17e) merupakan jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeleminasi
bagian laba dan dividen PT Nusantara dan kepentingan nonpengendali serta investasi awal
PT Nusantara di PT Andalas.
(17e) Saham Biasa 800.000.000
Saldo Laba 550.000.000
Bagian Laba atas PT Andalas 185.287.763
Bagian Laba kepentingsn Nonpengendali 61.762.587
Dividen diumumkan 100.000.000
Investasi pada PT Andalas 1.122.787.763
Kepentingan Nonpengendali 347.262.587
Mengeliminasi ekuitas dan investasi pada PT Andalas

Jurnal eliminasi (18e) untuk menghapus utang obligasi, premium obligasi, dan beban
bunga yang dicatat oleh PT Andalas. Dari sisi PT Nusantara, investasi pada obligasi dan
pendapatan bunga harus dieliminasi. Jurnal eliminasi yang dibuat juga memunculkan saldo
awal keuntungan atas penarikan obligasi entitas anak. Namun karena pembelian obligasi
sudah terjadi di periode sebelumnya, maka jurnal eliminasi dibuat dengan menyesuaikan
akun investasi pada entitas anak dan kepentingan nonpengendali.

(18e) Utang Obligasi 500.000.000

Premium Obligasi 6.435.890
Pendapatan Bunga 41.101.910
Investasi pada Obligasi 496.101.910
Investasi pada PT Andalas 9.962.723

30
 Kepentingan Nonpengendali 3.320.907
Beban bunga 38.152.260
Mengeliminasi dampak pembelian obligasi PT Andalas oleh PT Nusantara dari pihak non afiliasi

Kertas Kerja Konsolidasian-2016

Berikut adalah kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian
2016:
TABEL 7.14
Kertas Kerja Konsolidasian 2016
Jurnal Eliminasi
Nama Akun Konsolidasian
PT Nusantara PT Andalas Debit Kredit
Laporan Laba rugi
Penjualan 6.000.000.000 1.000.000.000 7.000.000.000
Beban pokok (4.461.847.740
(3.900.000.000) (561.847.740)
penjualan )
Beban operasi (1.203.601.910
(1.078.601.910) (125.000.000)
)
Beban Penyusutan (250.000.000) (25.000.000) (275.000.000)
Beban Amortisasi (62.500.000) - (62.500.000)
Beban Bunga (18e)
- (38.152.260) -
38.152.260
Bagian Laba atas (17e)
185.287.763 - -
PT Andalas 185.287.763
Pendapatan Bunga (18e)
41.101.910 - -
41.101.910
Laba Bersih
935.287.763 250.000.000 226.389.673 38.152.260 997.050.350
Konsolidasian
Penghasilan
(17e)
kepentingan (61.762.587)
61.762.587
nonpengendali
Bagian induk atas
935.287.763 250.000.000 288.152.260 38.152.260 935.287.763
laba bersih

Laporan perubahan saldo laba

Saldo Laba awal (17e)

1.959.962.723 550.000.000 1.959.962.723
550.000.000
Laba bersih (dari
935.287.763 250.000.000 288.152.260 38.152.260 935.287.763
atas)
Dikurang : Dividen (17e)
(400.000.000) (100.000.000) (400.000.000)
Diumumkan 100.000.000
Saldo Laba Akhir 2.495.250.486 700.000.000 838.152.260 138.152.260 2.495.250.486

Laporan Posisi Keuangan

31
Kas dan setara kas 893.935.367 706.435.890 1.600.371.257
Piutang Usaha 1.000.000.000 500.000.000 1.500.000.000
Piutang Bunga - - -
Persediaan 550.000.000 350.000.000 900.000.000
(17e)
Investasi pada PT 1.012.500.000
1.132.750.486 - -
Andalas (18e)
9.962.723
Investasi pada (18e)
496.101.910 - -
obligasi 496.101.910
Tanah 1.500.000.000 500.000.000 2.000.000.000
Bangunan dan
3.000.000.000 400.000.000 3.400.000.000
Peralatan
Akumulasi (1.150.000.000
(1.000.000.000) (150.000.000)
penyusutan )
Merek Dagang 784.962.723 - 784.962.723
Akumulasi
(112.500.000) - (112.500.000)
Amortisasi
Total Aset 8.245.250.486 2.306.435.890 - 1.628.852.396 8.922.833.980

Utang Usaha 1.250.000.000 300.000.000 1.550.000.000

Utang Obligasi (17e)
1.500.000.000 500.000.000 1.500.000.000
500.000.000
Premium Obligasi - 6.435.890 (18e) 6.435.890 -
- -
Saham Biasa (17e)
3.000.000.000 800.000.000 3.000.000.000
800.000.000
Saldo Laba(dari
atas) 2.495.250.846 700.000.000 838.152.260 138.152.260 2.495.250.486

Kepentingan (17e)
Nonpengendali 337.500.000 337.583.494
(18e)
3.320.907
Total Liabilitas
8.245.250.486 2.306.435.890 2.144.588.150 512.414.847 8.922.833.980
dan Ekuitas

ILUSTRASI KOMPREHENSIF
Ilustrasi berikut untuk memberikan gambaran secara komprehensif dampak transaksi antara
entitas induk dan entitas anak terhadap penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Ilustrasi
ini meliputi transaksi penjualan persediaan dan jasa yang telah dibahas pada Bab 5, penjualan
aset tetap yang dibahas pada Bab 6, dan transaksi pemberian pinjaman yang dibahas di Bab 7.
PT Pandawa telah melakukan pembelian 80% saham PT Satria pada 1 Januari 2015
pada harga Rp800.000.000. Pada tanggal tersebut, nilai wajar kepentingan nonpengendali
sebesar Rp200.000.000. Sehingga total nilai wajar PT Satria adalah Rp1.000.000.000. Nilai

32
 aset bersih PT Satria pada 1 Januari 2015 sebesar Rp800.000.000. Perhitungan diferensial
dari akuisisi PT Pandawa terhadap PT Satria dapat ditunjukkan melalui perhitungan berikut:

Nilai akuisisi oleh PT Pandawa + nilai wajar kepentingan nonpengendali 1.000.000.000

Nilai buku aset bersih PT Satria
Saham Biasa 500.000.000
Saldo Laba 300.000.000
800.000.000
Differensial antara nilai wajar dan nilai buku 200.000.000

Diferensial yang disebabkan oleh perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku beberapa
aset PT Satria sebesar Rp150.000.000, sedangkan sisanya merupakan goodwill. Berikut
perincian dari total diferensial di atas:

Diferensial
Persediaan Rp25.000.000
Tanah Rp75.000.000
Bangunan Rp50.000.000
Goodwill Rp50.000.000

Akun PT Pandawa PT Satria

Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Setara kas 4.761.000.000 - 1.112.568.270 -
Piutang Usaha 2.000.000.000 - 200.000.000 -
Piutang Bunga 16.000.000
Persediaan 800.000.000 - 150.000.000 -
Investasi pada PT Satria 803.701.286 - -
Investasi pada Obligasi 403.454.850
Tanah 1.500.000.000 - 550.000.000 -

33
Bangunan dan Peralatan 2.400.000.000 - 300.000.000 -
Merek Dagang 525.000.000 - -
Akumulasi Penyusutan - 1.000.000.000 100.000.000
Akumulasi Amortisasi 100.000.000 -
Utang Usaha - 1.250.000.000 - 204.736.812
Utang Bunga 16.000.000
Utang Bank - 1.500.000.000 - 500.000.000
Utang Obligasi 400.000.000
Diskon Obligasi 8.168.543
Saham Biasa - 5.000.000.000 - 500.000.000
Saldo Laba - 2.000.000.000 - 300.000.000
Penjualan - 6.000.000.000 - 900.000.000
Pendapatan Sewa 40.000.000
Pendapatan Bunga 30.454.850
Keuntungan Penjualan 25.000.000
Tanah
Kerugian Penjualan 10.000.000
Tanah
Bagian Laba atas PT - 83.701.286 - -
Satria
Beban Pokok Penjualan 2.250.000.000 - 264.431.730 -
Beban Operasi 600.000.000 - 80.000.000 -
Beban Sewa 120.000.000 75.000.000
Beban Penyusutan 300.000.000 - 25.000.000 -
Beban Amortisasi 50.000.000 - - -
Beban Bunga 300.000.000 45.568.270
Dividen Diumumkan 200.000.000 - 100.000.000 -
Total 17.029.156.136 17.029.156.136 2.920.736.812 2.920.736.812

Informasi Tambahan :

1. Selama 2015, Pt satria melaporkan perolehan laba laba bersih sebesar

Rp400.000.000 dan mengumumkan pembagian dividen sebesar Rp100.000.000.

34
 2. Dalam penjualan PT Pandawa tahun 2015, terdapat penjualan kepada PT Satria
sebesar Rp400.000.000. dengan beban pokok penjualan sebesar Rp250.000.000.
sampai 31 desembser 2015, persediaan tersebut baru terjual 40%
3. Dalam penjualan PT Satria tahun 2015, terdapat penjualan kepada PT Pandawa
sebesar Rp200.000.000. dengan beban pokok penjualan sebesar Rp80.000.000.
sampai 31 desember 2015, persediaan tersebut belum terjual seluruhmya.
4. Pada bulan desember 2015, PT Pandawa menyewakan peralatan kepada PT Satria.
Atas jasa tersebut, PT Satria harus membayar biaya sebesar Rp26.000.000. sampai
akhir 2015,PT Satria belum melakukan pembayaran.
5. Pada 1 januari 2015, PT Pandawa menjual tanah kepada PT Satria seharga
Rp650.000.000. tanah tersebut dibeli PT Pandawa 5 tahun yang lalu pada harga
Rp625.000.000.
6. Pada 31 desember 2015, PT Satria menjual peralatan kepada PT Pandawa pada
harga Rp140.000.000. PT Satria sudah menggunakan peralatan tersebut selama 3
tahun dan kemungkinan peralatan tersebut masih digunakan 5 tahun lagi.
Peralatan tersebut diperoleh PT Satria pada harga Rp240.000.000. dan
diperkirakan nilai aset pada akhir masa penggunaan adalah nol. PT Pandawa dan
PT Satria menggunakan metode yang sama dalam menyusutkan peralatan, yaitu
metode garis lurus.
7. Pada 1 januari 2014, PT Satria menerbitkan obligasi dengan pokok
Rp400.000.000. pada harga Rp385.000.000. Obligasi tersebut dibeli oleh PT
Samudera, yang merupakan pihak non-afiliasi. Obligasi yang akan jatuh tempo
pada 1 januari 2018 tersebut menawarkan tingkat bunga 8.00%. Sedangkan
tingkat bunga yang berlaku dipasar pada 1 januari 2014 adalah 9.14%.
Pembayaran bunga dilakukan dua kali dalam setahun, setiap tanggal 1 juli dan 1
januari. Pada 1 januari 2015, PT P andawa membeli seluruh obligasi PT satria dan
PT samudera pada harga Rp405.000.000. Tingkat bunga yang berlaku dipasar
pada saat itu adalah 7.50%. Tabel amortisasi diskon obligasi yang dibuat PT.satria
disajikan di Tabel 7.16, sedangkan tabel amortisasi premium atas obligasi yang
yang dibuat PT pandawa di sajikan di Tabel 7.17.

TABEL 7.16
Tabel Amortisasi Diskon Obligasi PT Satria
Period Tanggal Kas yang Beban Amortisasi Diskon Nilai Tercatat
35
 e dibayarka Bunga Diskon Yang belum Obligasi
n Diamortisasi
A B C=A–B D E = 400.000.000 - D
0 01-Jan-14 15.000.000 385.000.000
1 01-Jul-14 16.000.000 17.595.144 1.595.144 13.404.856 386.595.144
2 01-Jan-15 16.000.000 17.668.004 1.668.004 11.736.812 388.263.188
3 01-Jul-15 16.000.000 17.744.277 1.744.288 9.992.536 390.007.464
4 01-Jan-16 16.000.000 17.823.993 1.823.993 8.168.543 391.831.457
5 01-Jul-16 16.000.000 17.907.353 1.907.353 6.261.190 393.758.810
6 01-Jan-17 16.000.000 17.994.522 1.994.522 4.266.668 395.733.332
7 01-Jul-17 16.000.000 17.085.675 2.085.675 2.180.994 397.819.006
8 01-Jan-18 16.000.000 17.180.994 2.180.994 0 400.000.000

TABEL 7.17
Tabel Amortisasi Premium atas Investasi Obligasi PT Pandawa
Period Tanggal Kas yang Beban Amortisasi Diskon Nilai Tercatat
e dibayarka Bunga Diskon Yang belum Obligasi
n Diamortisasi
A B C=A–B D E = 400.000.000 - D
0 01-Jan-14 5.000.000 405.000.000
3 01-Jul-15 16.000.000 15.241.691 758.306 4.241.694 404.241.694
4 01-Jan-16 16.000.000 15.231.156 786.844 3.454.850 403.454.850
5 01-Jul-16 16.000.000 15.183.544 816.456 2.638.394 404.683.394
6 01-Jan-17 16.000.000 15.152.818 847.182 1.791.212 401.791.212
7 01-Jul-17 16.000.000 15.120.935 879.065 912.147 400.912.147
8 01-Jan-18 16.000.000 15.087.853 912.147 0 400.000.000

Prosedur Konsolidasian – 2015

Pencatatan PT Pandawa 2015

PT Pandawa mencatat investasinya di PT Satria dengan menggunakan metode ekuitas. Maka

pencacatan yang dibuat PT Pandawa selama tahun 2015 adalah berikut :

1 Januari 2015

Investasi pada PT Satria 800.000.000

Kas 800.000.000
Mencatat pembelian saham PT Satria

31 Desember 2015

36
 Investasi pada PT Satria 320.000.000
Bagian Laba atas PT Satria 320.000.000
Mencatat bagian PT Pandawa atas laba bersih PT Satria (Rp400.000.000 x 80%)

31 Desember 2015

Kas 80.000.000
Investasi pada PT Satria 80.000.000
Mencatat bagian PT Pandawa atas deviden PT Satria (Rp100.000.000 x 80%)

Karena persediaan yang menyebabkan munculnya diferensial pada tanggal akuisisi

seluruhnya terjual, maka diferensial sebesar Rp25.000.000 seluruhnya diamortisasi.
Sedangkan bangunan memiliki sisa umur manfaat bangunan tersebut adalah 10 tahun,
Sehingga diferensial akan diamortisasi selama 10 tahun. Nilai amortisasi tiap tahunnya adalah
Rp5.000.000. (Rp50.000.000/ 10 tahun ). Pada tahun 2015, tidak terdapat penurunan nilai
atas goodwill. Sehingga amortisasi diferensial yang harus dicatat untuk tahun 2015 sebesar
Rp30.000.000 (Rp25.000.000 + Rp5.000.000) dikali dengan porsi kepemilikan PT Pandawa.

31 Desember 2015

Bagian Laba atas PT Satria 30.000.000

Investasi pada PT Satria 30.000.000
Atas transaksi penjualan persediaan dari PT Pandawa ke PT Satria, PT Pandawa memperoleh
keuntungan sebesar Rp150.000.000 (Rp400.000.000 – Rp250.000.000). sampai akhir 2015,
persediaan tersebut baru terjual sebesar 40%. Sehingga terdapat keuntungan yang belum
terealisasi sebesar Rp90.000.000 (Rp150.000.000 x 60%). Atas keuntungan yang belum
terealisasi tersebut, maka PT Pandawa membuat pencatatan berikut :

31 Desember 2015

Bagian Laba atas PT Satria 90.000.000

Investasi pada PT Satria 90.000.000
Mencatat keuntungan transaksi hilir-penjualan persediaan yang belum terealisasi
(Rp150.000.000 x 60%)

Atas transaksi penjualan persediaan dari PT Satria ke induknya PT Satria memperoleh

keuntungan sebesar RP120.000.000 (Rp200.000.000 – Rp80.000.000) sampai akhir 2015,
seluruh persediaan tersebut belum terjual, sehingga seluruh keuntungan belum terealisasi.

37
Karena transaksi ini merupakan transaksi hilir, maka PT Pandawa akan mencatat sebesar
bagian kepemilikannya saja. Berikut pencatatan yang dibuat oleh PT Pandawa :

31 Desember 2015

Bagian Laba atas PT Satria 96.000.000

Investasi pada PT Satria 96.000.000
Mencatat keuntungan transaksi hilir-penjualan persediaan yang belum terealisasi
(Rp120.000.000 x 80%)

PT Pandawa memperoleh keuntungan sebesar Rp25.000.000 (Rp650.000.000 –

Rp625.000.000) atas penjualan tanah ke entitas anak. Tanah tersebut masih dimiliki oleh PT
Satria sampai akhir 2015, sehingga seluruh keuntungan belum terealisasi. Berikut pencatatan
yang dibuat oleh PT Pandawa :

31 Desember 2015

Bagian Laba atas PT Satria 25.000.000

Investasi pada PT Satria 25.000.000
Mencatat keuntungan transaksi hulu-penjualan tanah yang belum terealisasi

Pada 31 Desember 2015, PT Satria menjual peralatannya kepada PT Pandawa. Pada tanggal
penjualan, nilai tercatat peralatan tersebut adalah Rp150.000.000 (Rp240.000.000 –
Rp90.000.000). harga jual peralatan tersebut Rp140.000.000. Sehingga PT Satria
membukukan kerugian penjualan peralatan sebesar Rp10.000.000. Karena transaksi ini
merupakan transaksi hilir, maka PT Pandawa akan mencatat sebesar bagian kepemilikannya
saja. Pencatatan yang akan dibuat PT Pandawa akan menambah saldo Investasi pada PT
Satria dan Bagian Laba atas PT Satria karena transaksi penjualan peralatan tersebut
menyebabkan kerugian. Berikut pencatatan yang dibuat oleh PT Pandawa :

31 Desember 2015

Investasi pada PT Satria 320.000.000

Bagian Laba atas PT Satria 320.000.000
Mencatat kerugian transaksi hilir-penjualan peralatan yang belum terealisasi
(Rp100.000.000 x 80%)

Pada 1 Januari 2015, PT Pandawa membeli obligasi PT Satria dari pihak non-afiliasi pada
harga Rp405.000.000. Harga pembelian tersebut lebih besar dibandingkan nilai tercatat

38
obligasi pada 1 januari 2015 yaitu Rp388.263.188, sehingga muncul kerugian penarikan
obligasi sebesar Rp16.736.812. (Rp405.000.000 – Rp388.263.188). Namun karena pembelian
obligasi PT Satria oleh PT Pandawa terjadi pada 1 Januari 2015, maka kerugian penarikan
obligasi tersebut sudah mulai diamortisasi. Besarnya kerugian penarikan obligasi yang
diamortisasi pada tahun 2015 adalah Rp5.113.419. oleh karena itu, besarnya kerugian
penarikan obligasi yang harus dicatat oleh PT Pandawa pada 31 Desember 2015 sebesar
Rp9.298.714 yaitu 80% dari Rp11.623.392 (Rp16.736.812 – Rp5.113.419). Perhitungan
kerugian penerikan obligasi yang diamortisasi untuk setiap tahunnya adalah sebagai berikut :

Tahun Pendapatan Bunga Beban Bunga Selisih (Amortisasi Kerugian

(PT Pandawa) (PT Satria) Penarikan Obligasi)
2015 30.454.850 35.568.270 5.113.419
2016 30.336.362 35.901.874 5.565.512
2017 30.208.788 36.266.668 6.057.881
Total 16.736.812
Pencatatan yang dibuat PT Pandawa atas kerugian penarikan obligasi tersebut adalah :

31 Desember 2015

Bagian Laba atas PT Satria 9.298.714

Investasi pada PT Satria 9.298.714
Mencatat amortisasi atas keuntungan penarikan obligasi (Rp11.623.392 x 80%)

Berikut adalah buku besar Investasi pada PT Satria dan Bagian Laba atas PT Satria per 31
Desember 2015 :

Investasi pada PT Satria

Akuisisi 800.000.000
Laba Bersih 320.000.000
80.000.000 Deviden
24.000.000 Amortisasi diferensial
90.000.000 Keuntungan belum terealisasi
96.000.000 Keuntungan belum terealisasi
25.000.000 Keuntungan belum terealisasi
Kerugian belum terealisasi 80.000.000

9.298.714 Kerugian penerikan obligasi

39
 803.701.286

Bagian Laba atas PT Satria

Amortisasi diferensial
24.000.000
Keuntungan belum terealisasi
90.000.000
8.000.000 Kerugian belum terealisasi
Keuntungan belum terealisasi
96.000.000
Keuntungan belum terealisasi
25.000.000

Kerugian penarikan obligasi 9.298.714

83.701.286

Jurnal Eliminasi – 2015

Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Pandawa dan bagian PT Satria dan
kepentingan nonpengendali atas aset bersih tersebut.

TABEL 7.18

Tabel Perhitungan Jurnal Eliminasi

PT Kepentingan Saham Saldo

Pandawa Nonpengendali = Biasa Laba
(80%) (20%)
Saldo Awal 640.000.000 160.000.000 500.000.00 300.000.000
0
Laba Bersih a 320.000.000 80.000.000 400.000.000
Dividen (80.000.000) (20.000.000) (100.000.000)
Saldo Akhir b 880.000.000 220.000.000 500.000.00 600.000.000
0
Keuntungan Belum Terealisasi

40
 - Transaksi Hulu Persediaan c (90.000.000)
Keuntungan Belum Terealisasi
- Transaksi Hilir Persediaan d (96.000.000) (24.000.000)
Keuntungan Belum Terealisasi
- Transaksi Hulu Tanah e (25.000.000)
Kerugian Belum Terealisasi
- Transaksi Hilir Peralatan f 8.000.000 2.000.000
Kerugian penarikan obligasi g (9.298.714) (2.324.679)
Saldo akhir disesuaikan b-c-d- 667.701.286 195.675.321
e+f+g
Bagian laba atas PT Satria a-c-d- 107.701.286
e+d-g
Penghasilan kepentingan a+d+f+g 55.675.321
Nonpengendali

Jurnal eliminasi (19e) merupakan jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeleminasi
bagian laba dan deviden PT Pandawa dan kepentingan nonpengendali serta investasi awal PT
Pandawa di PT Satria.

(19e) Saham Biasa 500.000.000

Saldo Laba 300.000.000
Bagian Laba atas PT Satria 107.701.286
Bagian Laba Kepentingan 55.675.321
Nonpengendali
Dividen Diumumkan 100.000.000
Investasi pada PT Satria 667.701.286
Kepentingan Nonpengendali 195.675.321
(Mengeliminasi ekuitas dan investasi pada PT Satria)

Berikut adalah skedul perhitungan saldo diferensial selama tahun 2015 :

Kepentingan
PT Pendawa Akm. Peny
+ Non Pengendali = Persediaan + Tanah + Bangunan + Goodwill
(80%) Bangunan +
(20%)
Saldo Awal 160.000.000 40.000.000 25.000.000 75.000.000 50.000.000 50.000.000
Amortisasi (24.000.000) (6.000.000) (25.000.000) (5.000.000)
Saldo Akhir 136.000.000 34.000.000 75.000.000 50.000.000 (5.000.000) 50.000.000

Jurnal eliminasi yang harus dibuat untuk amortisasi diferensial adalah sebagai berikut :
(20e) Beban Pokok Penjualan 25.000.000

41
 Beban Penyusutan 5.000.000
Tanah 75.000.000
Bangunan 50.000.000
Goodwill 50.000.000
Bagian Laba atas PT Satria 24.000.000
Bagian Laba Kepentingan Non 6.000.000
pengendalian
Akumulasi Penyusutan 5.000.000
Investasi pada PT Satria 136.000.000
Kepentingan Nonpengendali 34.000.000
(Mengalokasikan diferensial dan amortisasi diferensial)

Persediaan yang diperoleh PT Satria dari PT Pandawa baru terjual sebesar 40% sehingga
terdapat keuntungan atas penjualan yang belum terealisasi. Jurnal eliminasi yang dibuat
adalah :
(24e) Penjualan 400.000.000
Beban Pokok Penjualan 310.000.000
Persediaan 90.000.000
(Mengeliminasi penjualan persediaan antara PT Pandawa dan PT Satria)

Sedangkan persediaan yang diperoleh PT Pandawa dari PT Satria belum terjual seluruhnya di
akhir 2015. Sehingga seluruh keuntungan atas penjualan tersebut belum dapat diakui dalam
laporan keuangan konsolidasian. Jurnal eliminasi yang harus dibuat sebagai berikut :
(25e) Penjualan 200.000.000
Beban Pokok Penjualan 80.000.000
Persediaan 120.000.000
(Mengeliminasi penjualan persediaan antara PT Pandawa dan PT Satria)

Atas pemberian jasa sewa oleh PT Pandawa ke PT Satria, harus dibuat jurnal untuk
mengeliminasi pendapatan sewa dan beban sewa, serta utang piutang yang disebabkan oleh
transaksi tersebut. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

(23e) Pendapatan Sewa 26.000.000

Beban Sewa 26.000.000
(Mengeliminasi pendapatan dan beban sewa)

42
(24e) Utang Usaha 26.000.000
Piutang Usaha 26.000.000
(Mengeliminasi utang piutang terkait transaksi pemberian jasa sewa)

Penjualan tanah ke PT Satria menimbulkan keuntungan sebesar Rp. 25.000.000. Keuntungan

tersebut harus dieliminasi karena sampai akhir 2015, tanah tersebut masih dimiliki oleh PT
Satria. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah :
(25e) Keuntungan Penjualan Tanah 25.000.000
Tanah 25.000.000
(Mengeliminasi dampak penjualan tanah antara PT Pandawa dan PT Satria)

Transaksi hilir penjualan peralatan menyebabkan PT Satria membukukan kerugian sebesar

Rp. 10.000.000. Kerugian tersebut terealisasi sebagian pada tahun 2015. Sehingga jurnal
eliminasi yang harus dibuat adalah sebagai berikut :
(26e) Peralatan 100.000.000
Kerugian Penjualan Peralatan 10.000.000
Akumulasi Penyusutan 90.000.000
(Mengeliminasi dampak penjualan peralatan antara PT Pandawa dan PT Satria)

Transaksi pembelian obligasi PT Satria oleh PT Pandawa dari pihak nonafiliasi

mengakibatkan perlunya jurnal eliminasi untuk menghapus akun investasi pada obligasi,
utang obligasi, diskon obligasi, dan memunculkan kerugian atas penarikan obligasi. Jurnal
eliminasi yang harus dibuat adalah sebagai berikut :
(27e) Utang Obligasi 400.000.000
Kerugian Penarikan Obligasi 16.736.812
Pendapatan Bunga 30.454.850
Utang Bunga 16.000.000
Diskon Obligasi 8.168.543
Investasi pada Obligasi 403.454.850
Beban Bunga 35.568.270
Piutang Bunga 16.000.000
(Mengeliminasi dampak pembelian obligasi PT Andalas oleh PT Nusantara dari pihak non-
afliasi)

43
 Kertas Kerja Konsolidasian 2015
Berikut adalah kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian
2015

TABEL 7.19
Kertas Kerja Konsolidasian 2015
Neraca Saldo Jurnal Eliminasi
Nama Akun Konsolidasian
PT Nusantara PT Andalas Debit Kredit
Laporan Laba Rugi
(21e)
400.000.000
Penjualan 6.000.000.000 900.000.000 6.300.000.000
(22e)
200.000.000
Pendapatan (23e)
40.000.000 - 14.000.000
Sewa 26.000.000
Pendapatan (27e)
30.454.850 -
Bunga 30.454.850
Keuntungan
(25e)
Penjualan 25.000.000 -
25.000.000
Tanah
Kerugian
(26e)
Penjualan (10.000.000) -
10.000.000
Peralatan
(21e)
Beban Pokok (23e) 310.000.000
(2.250.000.000) (264.431.730) (2.149.431.730)
Penjualan 25.000.000 (22e)
80.000.000
Beban Operasi (600.000.000) (80.000.000) (680.000.000)
(23e)
Beban Sewa (120.000.000) (75.000.000) (169.000.000)
26.000.000
Beban
(300.000.000) (25.000.000) (20e) 5.000.000 (330.000.000)
Penyusutan
Beban
(50.000.000) - (50.000.000)
Amortisasi
Beban Bunga (27e)
35.568.270
(300.000.000) (45.568.270) (310.000.000)
(20e)
24.000.000
Bagian Laba (19e)
83.701.286 -
atas PT Satria 107.701.286
Kerugian
(27e)
Penarikan (16.736.812)
16.736.812
Obligasi
Laba Bersih
2.559.156.136 400.000.000 835.892.948 458.568.270 2.608.831.457
Konsolidasian

44
Bagian Laba
(19e) (20e)
Kepentingan (49.675.321)
55.675.321 6.000.000
Nonpengendali
Bagian Induk
ataas Laba 2.559.156.136 400.000.000 891.568.270 491.568.270 2.559.156.136
Bersih

Laporan Perubahan Saldo Laba

Saldo Laba (19e)
2.000.000.000 300.000.000 2.000.000.000
Awal 300.000.000
Laba bersih (19e)
2.559.156.136 400.000.000 891.568.270 2.559.156.136
(dari atas) 491.568.270
Dikurangi:
(200.000.000) (100.000.000) 100.000.000 (200.000.000)
Dividen
Saldo Laba
4.359.156.136 600.000.000 1.191.568.270 591.568.270 4.359.156.136
Akhir

Laporan Posisi Keuangan

Kas dan Setara
4.761.000.000 1.112.568.270 5.873.568.270
Kas
(24e)
Piutang Usaha 2.000.000.000 200.000.000 2.174.000.000
26.000.000
(27e)
Piutang Bunga 16.000.000 -
16.000.000
(21e)
90.000.000
Persediaan 800.000.000 150.000.000 740.000.000
(22e)
120.000.000
(19e)
Investasi pada 667.701.286
803.701.286 - -
PT Andalas (20e)
136.000.000
Investasi pada (27e)
403.454.850 -
Obligasi 403.454.850
(20e) (25e)
Tanah 1.500.000.000 550.000.000 2.100.000.000
75.000.000 25.000.000
(23e)
Bangunan dan 50.000.000
2.400.000.000 300.000.000 2.850.000.000
Peralatan (29e)
100.000.000
(20e)
Akumulasi 5.000.000
(1.000.000.000) (100.000.000) (1.195.000.000)
Penyusutan (26e)
90.000.000
Merek Dagang 525.000.000 - 525.000.000
Akumulasi
(100.000.000) - (100.000.000)
Amortisasi
Goodwill (20e) 50.000.000
50.000.000
45
Total Aset 12.109.156.136 2.212.568.270 275.000.000 1.579.156.136 13.017.568.270

(24e)
Utang Usaha 1.250.000.000 204.736.812 1.428.736.812
26.000.000
(27e)
Utang Bunga 16.000.000 -
16.000.000
Utang Bank 1.500.000.000 500.000.000 2.000.000.000
(27e)
Utang Obligasi - 400.000.000 -
400.000.000
Diskon (27e)
- (8.168.543) -
Obligasi 8.168.543
(22e)
Saham Biasa 5.000.000.000 500.000.000 5.000.000.000
500.000.000
Saldo Laba
4.359.156.136 600.000.000 1.191.568.269 591.568.270 4.359.156.136
(dari atas)
(19e)
Kepentingan 195.675.321
229.675.321
Nonpengendali (23e)
34.000.000
Total
Liabilitas dan 12.109.156.136 2.212.568.270 2.133.568.269 795.412.134 13.017.568.270
Ekuitas

Laporan Keuangan Konsolidasi 2015

Berdasarkan kertas kerja pada Tabel 7.19, maka dapat disusun laporan keuangan
konsolidasian PT Pandawa dan Entitas Anak untuk periode 2015 sebagai berikut :

TABEL 7.20
Laporan Keuangan Konsolidasian 2015
PT PANDAWA DAN ENTITAS ANAK
Laporan Laba Rugi Konsolidasian
Untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 2015
Penjualan 6.300.000.000
Beban Pokok Penjualan (2.149.431.730)
Laba Kotor 4.150.568.270

Beban Operasional :
Beban Operasi (680.000.000)
Beban Sewa (169.000.000)
Beban Penyusunan (330.000.000)
Beban Amortisasi (50.000.000)
Beban Bunga (310.000.000)
Total Beban Operasional (1.539.000.000)

Pendapatan dan Beban Lain-lain :

46
 Pendapatan Sewa 14.000.000
Total Pendapatan & Beban Lain-lain 14.000.000
Laba Bersih Konsolidasi 2.625.568.270
Bagian Laba Kepentingan
(49.675.321)
Nonpengendali
Bagian Laba Entitas Induk 2.559.156.136

PT PANDAWA DAN ENTITAS ANAK

Laporan Perubahan Saldo Laba Konsolidasian
Untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 2015
Saldo Laba 1 Januari 2015 2.000.000.000
Bagian Laba Entiras Induk 2.559.156.136
Dividen Diumumkan (200.000.000)
Saldo Laba, 31 Desember 2015 4.359.156.136

PT PANDAWA DAN ENTITAS ANAK

Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
Per 31 Desember 2015
Aset Liabilitas
Kas dan Setara Utang
5.873.568.270 1.428.736.812
Kas Usaha
Piutang Usaha 2.174.000.000 Utang Bank 2.000.000.000
Persediaan 740.000.000
Tanah 2.100.000.000 3.428.736.812
Bangunan dan
2.850.000.000
Peralatan
Akumulasi Ekuitas
(1.195.000.000)
Penyusutan
Saham
1.655.000.000 5.000.000.000
Biasa
Merek Dagang 525.000.000 Saldo Laba 4.359.156.136
Akm. Total
Amortisasi (100.000.000) Kepemilikan 9.359.156.136
Induk
425.000.000
Goodwill Kepentingan
50.000.000 229.675.321
Pengendali
Total
Total Aset 13.017.568.270 Liabilitas & 13.017.568.270
Ekuitas

47